SEMINAIRE METHODOLOGIE D’AUDIT

ET DE CONTRÔLE INTERNE
Alger, 23, 24 et 25 Juillet 2006

VIP Groupe
Communication
Animateur: Zied BOUDRIGA
1
 INTRODUCTION
GENERALE A
L ’AUDIT INTERNE

2
“Progress through sharing”

Le progrès par
le partage
3
 SOMMAIRE

I. DEFINITION
II. CARACTERISTIQUES DE LA
FONCTION
III. LES DIFFERENTS TYPES D’AUDIT
IV. L’AUDIT INTERNE ET LES AUTRES
METIERS
V. LA CHARTE D’AUDIT
4
 Définition 1

L’audit interne, c’est tout ce que devrait

faire le management pour s’assurer de la
bonne maîtrise des ses opérations :
– s’il en avait le temps,
– et s’il savait comment s’y prendre.

5
 Définition 1 (suite)
On déduit 3 vérités fondamentales de cette définition :

• L’audit interne est une fonction de Direction en ce

sens qu’elle concerne d’abord et au premier chef les
managers de l’entreprise.
• C’est un métier, nécessitant un apprentissage et qui
ne s’improvise pas.
• Il faut du temps, d’où la nécessité de disposer de
spécialistes pour exercer la fonction.
6
 Définition 2

L’Audit Interne, c’est comme l’odeur du

gaz : c’est rarement agréable mais cela
peut parfois éviter l’explosion.

7
 Définition 2 (suite)

Cette définition attire l’attention sur

le caractère préventif de l’audit qui
est là pour prévenir que pour guérir.

8
 Définition Internationale

L'Audit Interne est une activité indépendante et

objective qui donne à une
organisation une assurance sur le degré de
maîtrise de ses opérations, lui apporte ses
conseils pour les améliorer, et contribue à créer
de la valeur ajoutée.
9
 Définition Internationale (suite)

Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs

en évaluant, par une approche systématique et
méthodique, ses processus de management des
risques, de contrôle, et de gouvernement
d'entreprise, et en faisant des propositions pour
renforcer leur efficacité.

10
Définition Internationale (suite)
L’audit interne est une activité:

• indépendante
• objective
• d’assurance
• de conseil

11
Définition Internationale (suite)
MISSION:
• apporter une valeur ajoutée
• améliorer le fonctionnement
de l’entreprise
• l’aider à atteindre ses
objectifs

12
Définition Internationale (suite)
METHODE:
• approche systématique et
méthodique
• d’évaluation et amélioration
• des processus de:
– gestion de risques
– contrôle
– gouvernement d’entreprise 13
 Définition Internationale (suite)

Soulignons les points essentiels de cette définition :

• La nouvelle définition est volontariste ; elle
montre plus ce qui doit être que ce qui est, d’où
pour un certain temps un décalage probable avec
la réalité.

• Cette définition insiste fort sur l’idée

d’indépendance.
14
 Définition Internationale (suite)

• La définition élargit le rôle de l’auditeur interne

en soulignant sa fonction de conseil. Il ne s’agit
plus de rester dans sa tour mais d’apporter ses
compétences et d’aider à résoudre les problèmes.

• La définition va plus loin en suggérant à

l’auditeur d’apporter sa contribution au
gouvernement d’entreprise.
15
 Les Associations

Au niveau international, l’audit interne est

représenté par l’Institute of Internal Auditors

(IIA) fondée en 1941. L’IIA fédère tous les

instituts nationaux et représente aujourd’hui

plus de 120.000 adhérents répartis dans 160 pays.

16
Caractéristiques de l’audit interne

• Universalité

• Permanence et continuité

• Indépendance et objectivité

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 Universalité

L’universalité de l’audit interne doit être

appréhendée dans un triple sens elle s’applique :
- à toutes les organisations,
- à toutes les fonctions au sein d’une organisation,
- à toutes les opérations d’une organisations.

18
 Permanence et continuité

L’audit interne n’est pas une activité ponctuelle

malgré son caractère discontinu .

19
 Permanence et continuité (suite)
La fonction d’audit est une fonction permanente
et continue dans une organisation mais périodique
ou discontinue pour ceux qui la rencontrent. Les
audités reçoivent les auditeurs en mission pour
une période allant d’une à plusieurs semaines et
une fois la mission clôturée ceux ci s’en vont et ne
reviendront qu’après 2 ou 3 ans.
20
 Permanence et continuité (suite)

La périodicité de l’audit interne est traduite par

le plan d’audit pluriannuel en répartissant les
missions sur un cycle de plusieurs année de 3 à 5
ans. Cette périodicité des missions est déterminée
en fonction de la cartographie des risques.

21
 Permanence et continuité (suite)

La permanence implique l’exclusion de l’audit

interne de tous travaux en dehors de ses missions
d’audit c’est à dire ne pas exercer en même
temps la fonction d’audit et une fonction
opérationnelle.

22
 Indépendance et objectivité

L’objectivité exige la réalisation des missions en

toute honnêteté intellectuelle loyauté et
impartialité.

23
Indépendance et objectivité (suite)

L’audit interne doit être indépendant des

activités audité. En d’autre terme, l’audit interne
ne doit pas s’immiscer dans des tâches
opérationnelles et doit bénéficier d’un statut
approprié au sein d’une organisation

24
 Typologie des missions d’Audit
Interne
On distingue 4 types d’audit internes :
- L’audit de conformité
- L’audit d’efficacité
- L’audit de management
- L’audit de stratégie.

25
 Audit de conformité

L’auditeur adopte une approche simple et

traditionnelle qui consiste à vérifier la bonne
application des règles, procédures , descriptions
de poste, organigrammes…

26
 Audit de conformité

L’auditeur va:

• Comparer la règle et la réalité, ce qui devrait

être et ce qui est.
• Travailler par rapport à un référentiel et
c’est en cela que son travail est relativement
simple.

27
 Audit de conformité

L’auditeur, étant informé sur ce qui devrait être,

signale au responsable les distorsions, les non
applications, les mauvaises interprétations des
dispositions établies. 

28
 Audit de conformité

L’auditeur interne analyse les causes et les

conséquences et recommande ce qu’il convient de
faire pour qu’à l’avenir les règles soient
appliquées.

29
 Audit de conformité

• Question : que doit faire l’auditeur interne en

l’absence de procédures et de règles internes ?

• Réponse: Constituer un référentiel sur la base

des lois et réglementations et l’usage au sein de
l’entreprise.
30
 Audit d’Efficacité

Telle procédure est-elle opportune ? superflue ?

désuète ? inutilement compliquée ? inutile ?
incomplète ?… Et ce questionnement s’est peu
à peu imposé au fur et à mesure que l’auditeur
approfondissait son analyse dans la recherche
des causes.

31
 Audit d’Efficacité (suite)

Il n’y a plus alors de référentiel clair et précis ;

ou plutôt le référentiel devient une abstraction,
résultante de l’appréciation de l’auditeur
interne sur ce qu’il considère comme devant
être la meilleur des solutions possibles, la plus
efficace, la plus productive, la plus sûre.

32
 Audit d’Efficacité (suite)

Dans cette démarche, l’auditeur interne est

d’autant plus efficace que son
professionnalisme, sa connaissance de
l’entreprise, son savoir-faire dans la fonction
auditée sont plus importants.

33
 Audit d’Efficacité (suite)

Lorsqu’on parle d’audit d’efficacité, on va plus

simple englobant à la fois les notions
d’efficacité et d’efficience. C’est pour cela il
serait plus cohérent de parler d’audit de
performance, mais le vocable « audit
d’efficacité » est maintenant entré dans la
pratique et le langage des auditeurs internes.
34
 Audit d’Efficacité (suite))

Toutefois il est utile de rappeler le sens de

l’efficacité et de l’efficience.

35
 Audit d’Efficacité (suite))

L’EFFICACITE

• L’efficacité, dont le critère est l’atteinte des

objectifs fixés, c’est le « doing the rights
things » autrement dit c’est le degré d’atteinte
des objectifs quels que soient les moyens
utilisés.
36
 Audit d’Efficacité (suite))
L’EFFICIENCE

• L’efficience, dont le critère est de faire le mieux

possible en fonction des contraintes et moyens
disponibles, c’est le « doing the things right »,
autrement dit c’est le rapport entre les résultats
obtenus et les moyens mis en œuvre pour les
obtenir. 37
 Audit Management

Il ne s’agit pas d’auditer la Direction Générale

en portant un quelconque jugement sur ses

options stratégiques et politiques.

38
 Audit Management (suite)

Il faut dire et répéter que l’existence d’un

service d’Audit Interne n’altère en rien la

liberté de choix et de décisions de la Direction

Générale.

39
 Audit Management (suite)
Observer les choix et les décisions, les comparer,
les mesurer dans leurs conséquences et attirer
l’attention sur les risques ou les incohérences
relève bien de l’Audit Interne. Pratiquer l’audit
de management c’est donc toujours observer la
forme et non le fond.

40
 Audit Management (suite)
Au cours d’une mission d’audit de management (et
non du management) l’auditeur interne se pose la
question suivante : une telle politique est elle en
harmonie avec telle autre politique ? par exemple la
politique de publicité est elle en harmonie avec la
politique de marketing ? Et cette dernière est elle
définie dans le plan stratégique de l’entreprise ?
41
 Audit Management (suite)

Cette conception de l’audit de management nécessite

un grand professionnalisme, une bonne connaissance

de l’entreprise et une autorité suffisante pour être

écoutée des responsables quant aux

recommandations susceptibles d’être formulées dans

ce domaine
42
 Audit Management (suite)

Cet « audit de management » est en fait exercé par

des responsables d’Audit Interne, des chefs de

mission autrement dit par des auditeurs confirmés.

43
 Audit de Stratégie

L’audit de stratégie est conçu comme une

confrontation de l’ensemble des politiques et

stratégies de l’entreprise avec le milieu dans lequel

elles se situent pour en vérifier la cohérence globale.

44
 Audit de Stratégie (suite)

L’auditeur interne ne saurait en aucun cas prétendre

apprécier les politiques et stratégies, son rôle se limite

à souligner éventuellement les incohérences.

Il est évident qu’il s’agit ici d’audit de haut niveau,

exigeant des compétences très spécifiques.

45
 ILLUSTRATION

Exemple d’une mission portant sur l’audit de la

fonction Entretien d’une usine. L’auditeur
interne examine les points suivants :

46
 ILLUSTRATION (suite)
Audit de conformité :
Les dispositions, règles, procédures, organisations
définies par l’entreprise dans le cadre de cette
fonction sont-elles respectées ? Les dispositions
réglementaires relatives à la sécurité sont-elles
suivies ? Cet examen englobe, bien évidemment, les
règles d’organisation et de fonctionnement de la
comptabilisation des opérations d’entretien.
47
 ILLUSTRATION (suite)
Audit d’efficacité :
Audit d’efficacité : la gestion de cette fonction est-
elle conduite avec le maximum d’efficacité et
d’efficience ?
-- avec le maximum d’efficacité : les objectifs
assignés peuvent-ils être et sont-ils atteints ?

-- avec le maximum d’efficience : les objectifs

assignés ne peuvent-ils améliorés, dépassés ?
48
 ILLUSTRATION (suite)
Audit d’efficacité (suite):

L’auditeur interne examine entre autres quels sont

les indicateurs, les systèmes d’information utilisés ;
quelles mesures peuvent être prises pour que les
dispositions, règles, procédures, etc. soient mieux
adaptées ; pour qu’elles permettent de supprimer
dysfonctionnements et insuffisances dans l’entretien
de l’usine. 49
 ILLUSTRATION (suite)
Audit de management :
L’auditeur interne on regarde si la mission du
responsable de la fonction est clairement définie: 
- pour prévenir toute panne ou incident de
fonctionnement ?
- pour réduire le budget à son coût minimum ?
- pour faire durer les installations le plus
longtemps possible ?
50
 ILLUSTRATION (suite)
Audit de stratégie:

Et s’étant fait expliquer la politique d’entretien,

l’auditeur interne s’assure qu’elle est en ligne avec
la stratégie de l’entreprise et singulièrement la
fabrication.

51
 ILLUSTRATION (suite)
Audit de stratégie (suite) :

L’auditeur interne s’assure que la politique

d’entretien est en cohérence avec les politiques des

autres fonctions de l’usine.

52
 L’audit interne et les métiers
internes dans l’entreprise
L’AUDIT INTERNE et L’INSPECTION

L’audit interne et l’inspection sont sujet de

plusieurs confusions. L’origine de ces confusions

est triple :

53
 L’AUDIT INTERNE et
L’INSPECTION (suite)
• La position dans l’organisation : comme
l’auditeur interne l’inspecteur est un membre à
part entière,
• Le vocabulaire : on trouve dans certains
organisations des départements d’audit interne
leur nom contient le terme « inspection »,
• La confusion des champs : dans certains
organisations des inspecteurs/auditeurs qui
effectuent tantôt des missions d’audit et tantôt
des missions d’inspections.
54
 L’AUDIT INTERNE et
L’INSPECTION (suite)

Les métiers d’audit interne et de d’inspection

présentent des complémentarité et des divergences :

55
 L’AUDIT INTERNE et
L’INSPECTION (suite)
Complémentarités :
L’audit interne et l’inspection sont complémentaires
dans le sens que l’une peut donner place à l’autre.
Ainsi d’un côté une fraude (trou dans la caisse )
détectée par l’inspection peut faire appel à une
mission d’audit pour revoir le dispositif de contrôle
interne afin d’y remédier aux défaillances qui
favorisés l’apparition de cette fraude 56
 L’AUDIT INTERNE et
L’INSPECTION (suite)
Complémentarités (suite):

D’un autre côté des faiblesses du dispositif de contrôle

interne constatées par les auditeurs internes peuvent

faire appel à une mission d’inspection afin d’effectuer

des contrôles exhaustives de toute les opérations pour

statuer quant à l’existence ou l’absence de fraude.

57
 L’AUDIT INTERNE et
L’INSPECTION (suite)
Divergences:

L’inspecteur a pour rôle de contrôler le travail des

hommes alors que l’auditeur a pour rôle de regarder

comment fonctionnes les systèmes.

58
 L’AUDIT INTERNE et
L’INSPECTION (suite)
Divergences (suite):

L’inspection peut intervenir spontanément et d’une

manière inopinée alors que l’audit interne intervient

sur la base d’une mission programmer et planifier

d’avance.

59
 L’AUDIT INTERNE et
L’INSPECTION (suite)
Divergences (suite):

Dans une mission d’audit interne l’audité est un

partenaire alors que dans une mission d’inspection

l’audité fait partie de l’objet de la mission.

60
 L’audit interne et les métiers
internes dans l’entreprise
L’AUDIT INTERNE et LE CONTRÔLE
DE GESTION

Le contrôle de gestion sont deux fonctions distinctes

bien qu’ils ont suivi des évolutions comparables à

savoir :

61
 L’AUDIT INTERNE et LE CONTRÔLE
DE GESTION (suite)

• L’audit interne est passé du simple contrôle

comptable à l’assistance au management pour
la maîtrise des opérations.
• Le contrôle de gestion est passé du simple
analyse des coûts au contrôle budgétaire puis à
un pilotage global de l’entreprise.

62
 L’AUDIT INTERNE et LE CONTRÔLE
DE GESTION (suite)

L’audit interne et le contrôle de gestion présentent

des points de similitudes, de divergences et de

complémentarités :

63
 L’AUDIT INTERNE et LE CONTRÔLE
DE GESTION (suite)
CONTROLE DE GESTION AUDIT INTERNE
1 - Rôle opérationnel 1 - Rôle fonctionnel :
• conception et mise en place • Aucune intervention
du système d’information de directe dans l’organisation
gestion.
• conception et mise en place et la gestion des services.
des tableaux de bord. • l’audit interne constate des
• aide à l’organisation.
faits juge des situations
• il a pour rôle de faire
prendre en compte les formule des
dimensions économiques
par toutes les fonctions de recommandations.
l’entreprise. 64
 L’AUDIT INTERNE et LE CONTRÔLE
DE GESTION (suite)
CONTROLE DE GESTION AUDIT INTERNE

Consultant permanent de Consultant intermittent

la direction générale pour : de la direction générale

• sur des problèmes

• l’établissement et la mise en ponctuels, joue de plus en
oeuvre de la planification. plus le rôle d’un véritable
• la détermination des budgets consultant interne pour tous
annuels. les problèmes touchant au
management de l’entreprise.
65
 L’AUDIT INTERNE et LE CONTRÔLE
DE GESTION (suite)
CONTROLE DE GESTION AUDIT INTERNE
3- Domaine d’intervention 3- Domaine d’intervention
centré sur les problèmes de notion d’universalité tant en ce
coûts et de rentabilité : qui concerne :
• le champ d’investigation:
• connaissance des coûts
Tous les systèmes, toutes les
• connaissance de la rentabilité structures, toutes les fonctions
• réduction des coûts · peuvent et doivent être
• maîtrise de la productivité · audités.
• orientation des choix
stratégiques ·
• aide à la planification
66
 LA CHARTE D’AUDIT
La charte « est un texte solennel émanant de la
plus haute autorité de l’entreprise, qui:

• fixe les droits et les devoirs du service d’audit

• constitue sa loi fondamentale
• et autorise son développement 

67
 LA CHARTE D’AUDIT(suite)

La charte du « service audit interne » constitue

un référentiel pour les auditeurs internes ainsi
que les clients de ce service.

Elle constitue le socle sur lequel peut s’appuyer

la fonction audit au sein de l’entreprise.

68
 LA CHARTE D’AUDIT(suite)

La charte est tellement indispensable pour un

« service audit interne » qu’elle est exigée par
la première des normes professionnelles de
l’I.I.A

69
LA CHARTE D’AUDIT(suite)

La norme 1000 de l’audit interne

exige que la charte doit fixer:
• la mission
• les pouvoirs
• et les responsabilités de l’audit
interne
70
LA CHARTE D’AUDIT(suite)

La charte constitue ainsi la référence

écrite officielle de l’accord passé avec
la Direction Générale et le Conseil
d’Administration sur le rôle et les
responsabilités du « service audit
interne » au sein de l’établissement
bancaire.
71
 LA CHARTE D’AUDIT(suite)

Selon les normes et les modalités pratiques de l’I.I.A la charte doit

contenir au minimum ce qui suit:
•les objectifs et le champ d’intervention du « service audit interne »;
•la position du « service audit interne » dans l’organisation, ses
pouvoirs, ses responsabilités et ses relations avec les autres fonctions
de contrôle;
•l’autorisation d’accès aux documents, aux personnes et aux biens
physiques, nécessaire à la bonne réalisation des missions ;
•la responsabilité du responsable du « service de l’audit interne ».
72
LA CHARTE D’AUDIT(suite)
On peut ajouter dans la charte d’autres
informations telles que :
•le recrutement, la rémunération, la
formation et la gestion de carrière des
auditeurs internes ;
•la description de déroulement d’une
mission d’audit interne,
•etc.
73
LA CHARTE D’AUDIT(suite)

La charte n’est pas une fin en soi.

Une charte aussi bien conçue soit elle

ne peut suppléer à un « service
d’audit interne » inefficace et
déficient.
74
LA CHARTE D’AUDIT(suite)

De même, les textes ne sont d’aucune

utilité??????????!!!!!!!!!!!!!!!!!

S’il n’existe pas une volonté au sein de

l’entreprise de les faire vivre surtout si
cette volonté n’est pas appuyée par une
adhésion de la Direction Générale.
75