I mpôt sur les société

Rélisées par:
El hamdaoui chahrazad

Année Universiaire 2021/2022

 Plan
Introduction
Champ d application
La base imposable
Liquidation
Paiement
Partie pratique
 Page : 1
L’impôt sur les sociétés b Les personnes exonérées

 Les entreprises exportatrices pendant les 5 Premiers exercices d'exportation

1 La définition
 Autres personnes morales
Est un impôt direct et déclaratif qui s’applique à
L’IS & L’IR
l'ensemble des bénéfices des sociétés qui entrent À Condition À Condition
dans son champ d'application

Association But non lucratif Club CA < 5 000 000 Association

Instauré au Maroc en 1987
2 La technique fiscale :  Les sociétés des de personnes :

2-1 Le champ d’application À Condition

Tous les
Capital
a Les personnes obligatoirement imposable associés sont
des personnes P.Physique P.Physique
 Les établissements publics ( But lucratif )  Les sociétés des capitaux :
physiques
S
S S A
C R IR IS
A
A L
Commerciale Services Industrielles
c Les personnes imposables par option
 Autres personnes morales
 Les sociétés des de personnes :
À Condition À Condition

À Condition
Association But lucratif Club CA ≥ 5 000 000 Association
Tous les
 Capital
Les sociétés de personnes : associés sont

À Condition des personnes P.Physique P.Physique

Capital physiques
Lorsque l'un ou
plusieurs associés sont
SNC - SCS - SP des personnes morales P.Physique P. Morale IR IS
 Page : 2
d Les personnes hors champ d'application

 Les sociétés des de personnes :

À Condition

Tous les
associés sont P.Physique P.Physique
Capital
des personnes
physiques

Le choix entre
P.Physique P.Physique

L’IS L’IR

 Les Groupements d’intérêt économique (GIE)

L’IS L’IS

P. Morale P. Morale
GIE

P. Morale P. Morale

L’IS L’IS

Bénéficie de la transparence fiscale

 La base imposable
c’est le montant imposable après une analyse de la résultat comptable par le

fiscaliste.

Résultat Comptable = Produits – Charges CPC

Résultat Fiscal Brute = RC + Réintégration – Déduction

Les produits imposable Les produits non imposable

Rien a signaler Annuler (- Déduction )

Les charges déductible Les charges non déductible

Rien a signaler Annuler ( +Réintégration )
Exemple

En 2019, la société (X) à réaliser un bénéfice comptable

avant IS de : 253821,70 DH

Les produits non imposable ( PNI) s’élévent à 45000 DH

Les charges non déductible (CND) sont de l'ordre de

625000 DH

Travail à faire :

Calculer le résultat fiscal brute de l’exercice 2019

 Résultat Fiscal Brute = RC + Réintégration – Déduction

Résultat Fiscal Net = RFB – Déficits antérieurs

Le déficit d’un exercice comptable peut être déduit du bénéfice
de l’exercice comptable suivant, jusqu’à le quatrième exercice
qui suit l’exercice déficitaire.
Exemple: Déficit (2014) = -150 000 DH

2015 +40 000 40 000 – 150 000 - 110000

2016 +30 000 30 000 – 110 000 - 80000
2017 +35 000 35 000 – 80 000 - 45000
2018 +40 000 40 000 – 45 000 - 5000
2019 +60 000 Prescrit
Résultat Fiscal Net = Résultat Fiscal Brut - Déficits d'exploitations - Déficits Hors
d'exploitation

société qui réalise au titre de l'exercice comptable 2014 un déficit fiscal de

700 000 DH ( dont les amortissements s'élèvent à 140 000 DM )

Déficits d'exploitations: 560 000 Dh

Déficits Hors d'exploitations:140000 DH
 Page : 3

Liquidation de l’impôt

L’IS théorique

L’IS Théorique = (Résultat fiscal net x taux) – Somme à déduire

Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux Somme à déduire

0 à 300 000 10% 0
300 001 à 1 000 000 20% 30 000
Supérieur à 1 000 000 31% 140 000

Pour les sociétés exerçant une activité industrielle, à l’exclusion de celles dont le bénéfice net est égal ou supérieur à cent millions
(100 000 000) de dirhams, le taux du barème de 31% est ramené à 28%.

Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux Somme à déduire

0 à 300 000 10% 0
300 001 à 1 000 000 20% 30 000
De 1 000 001 à 100 000 000 28% 110 000
Supérieur à 100 000 000 31% 140 000
Exemple
La société « X » créée le 11/06/2014 exerce uniquement une activité industrielle et réalise la
totalité de son chiffre d’affaires localement.
La déclaration du résultat fiscal de cette société au titre de l’exercice 2021, fait ressortir les
éléments suivants :
 Chiffre d’affaires (HT): .…. 120 000 000 DH
 Bénéfice net : ……… 30 000 000 DH

 Bénéfice net < 100 000 000 DH

 L’IS Théorique = (30 000 000 x 28%) - 110 000 = 8 290 000
 Page : 3

Exemple
La société « Y », créée le 11/06/2014, exerce une activité industrielle et une activité de négoce et elle réalise la totalité
de son chiffre d’affaires localement.
La déclaration du résultat fiscal de cette société, au titre de l’exercice 2021, fait ressortir les éléments suivants :
 Chiffre d’affaires (HT): ……120 000 000 DH
 Bénéfice net : ……………… 30 000 000 DH
Données de l’activité industrielle : CA local Total : 84 000 000  Part du CA =
Données de l’activité de négoce : CA local Total : 36 000 000  Part du CA =

 L’IS Théorique (L’activité industrielle) = [(30 000 000 x 28%) – 110 000] x
70%
= 5 803 000

 L’IS Théorique (L’activité de négoce) = [(30 000 000 x 31%) – 140 000] x
30%
= 2 748 000

 L’IS Théorique = 5 803 000 + 2 748 000 = 8 551 000

 Mécanisme de liquidation de l’IS
 

CM = (CA HT+ autres produits d’exploitations+ produits financiers bruts+ subventions et dons
reçues + produits non courants) * 0,50 %

Produits des titres de participation et autres titres immobilisés + gains de change +

intérêts courus et autres produits financiers.
Subvention d’équilibre + autres produits non courants y compris les dégrèvements
obtenus de
l’administration ou des impôts déductibles.
 Cotisation Minimale 
Précision :

Un taux spécial de CM fixé à 0,25% est réservé aux entreprises effectuant des ventes portant sur :

1) Les produits pétroliers

2) Le gaz
3) Le beurre
4) L’huile
5) Le sucre
6) La farine
7) L’eau et l’électricité

Le minimum de perception même en l’absence de chiffre d’affaires= 3000DHS.

Précision :
Les sociétés soumises à l’IS sont exonérées de la CM pendant les 36 premiers mois suivant la
date du début de leur exploitation.
 L’exploitation cesse d’être appliquée à l’expiration des 60 mois suivant la constitution de la société.
Pourquoi ?
Les 60 mois concernent certaines sociétés industrielles qui passent plusieurs mois pour la construction, l’achat et l’installation de leurs matériel
pour qu’il ne soit pas pénalisées.
Exemple :
Soit une entreprise grossiste de produits alimentaires dont les produits d’exploitation sont
comme suit :
CA Sucre : 1 500 000
CA Huile : 2 400 000 DHS
CA Farine : 2 600 000 DHS
CA Beurre: 500 000 DHS
CA des autres produits alimentaires : 6 000 000 DHS
Produits financiers : 100 000 DHS
TAF : Liquidez la cotisation minimale suivant la nature des produits d’exploitation.
 
 Acomptes Provisionnels

La société est tenue de verser au cours de l’exercice 4 acomptes, chacun est égal à 25% du
montant de l’impôt hypothétique ou réel dû au titre dernier exercice clos.

Les versements de ces acomptes s’effectue avant l’expiration des 3ème, 6ème , 9ème et
12ème mois suivant la date d’ouverture de l’exercice comptable en cours.

IS dû= SUP (IS, CM) - Acomptes Provisionnels versés

Exercice :

Calcul de l’IS de 2019 et des Acomptes provisionnels de l’exercice 2020

TAF : Calculer pour le cas de la société SEGMA l’IS 2020, sachant que la société payée
quatre (4) acomptes provisionnels de 21 000 DHS chacun, et que le CA réalisé en 2020 est de
12 000 000DHS.
 Partie pratique
 Les conditions pour être une charge déductible

1- Doit être Engagée dans l’intérêt de l’exploitation

2-Correspendre une charge effective

3-Doit être liée à l’exercice dans lequel elle a été engagée

(Mais il y a une exception pour les immobilisation en non valeurs)

4-Elle doit se traduire par une diminution de l’actif net

  Les immobilisations en non valeurs

Sont des charges à repartir sur plusieurs exercices

les immobilisation en non valeurs c’est l’ensemble des charges qui ont participées à la création ou à

croissance de l’entreprise :

• Frais préliminaire

• Droit d’enregistrement

Eléments Justification (R+) (D-)

Droit d’enregistrement relatif à Soit les amortir sur 5 ans : 80 000
l’acquisition d’un terrain : 100 000 (100 000/5) = 20 000
 Diminution de l’actif

Eléments Justification (R+) (D-)

Frais d’entretien et réparation Si ces frais de réparation sont destinés pour
d’une machine la mise en état d’utilisation de cette
machine
Frais d’entretien et réparation Si ces frais de réparation sont destinés à +
d’une machine prolonger la durée de vie probable d’
utilisation de cette machine
 Produits

Chiffre d’affaire (HT) (livraison) Imposable

Chiffre d’affaire (HT) (pas de livraison) Non imposable
Chiffre d’affaire (HT) (Etranger) Exonéré 5 ans
Chiffre d’affaire (TTC) TVA exonéré
Produits accessoires Imposable
Subventions et dons reçus Imposable
Produits financiers (Dont Montant de Imposable+ non
dividendes) imposable
Gain de change Imposable
Pénalités reçus Imposable
Jetons de présence reçus Imposable
Escomptes obtenus Imposable
Les intérêts reçus prêts accordes aux personnels Imposable
Bonis de liquidation Non imposable
Produits de cession des immobilisations Imposable
Les immobilisations produits par l’entreprise elle- Imposable
même
Les reprises (provision) Imposable
Les intérêt net d’un compte bloqué Imposable
Les intérêt net d’un compte bloqué 20% à réintégrer
Etude de cas

Élégance SARL est une Société au capital de 500 000 dh totalement

libéré . Spécialisé dans le prêt à porter masculin . Elle a été créée en
2005 dans la zone industrielle de berrechid par M.Boulami gérant et
associé à 75% du capital et M. Salhi associé à 25% . Elle écoule sa
production sur le marché local . Au 31/12/2019, la société à dégager
un résultat comptable bénéficiaire de 105 320 dh ,
Des états de synthèse de la société se dégage les éléments suivants :
Les produits (HT) :
1-Ventes : 31 600 000
2-Produits accessoires : 298 000
3-Produits financiers : 70 000
4- Produits de cession d’immobilisations : 785 000
Les produits financiers se composent des éléments suivants :
• Intérêt nets : 30 000
• Dividendes reçus d’une autre société : 40 000
Les charges (HT) :
1-Salaire brut annuel de M Boulami : 120 000 dh
2-Honoraires de l’expert-comptable : 24 000 dh
3-Achat d’un outillage amortissable sur 3 ans : 15 000 dh
4-Intérêt sur les crédits bancaires de trésorerie, calculés au taux de 12,5% : 19 850
5-Intérêt du compte courant d’associé de M. Salhi créditeur durant l’année 2019 d’un montant de 100 000 dh
et rémunéré au taux de 11,25%. Le taux autorisé est de 2,25%
6-Une dotation aux amortissements d’une machine faisant l’objet d’un contrat de crédit-bail: 21 000 dh
7- Amortissement d’une voiture Peugeot 308 utilisé par le responsable de production. Elle a été acquise le 5 mars
2019 pour 385 000 TTC. La dotation passée en comptabilité et de : 385 000 * 20%= 77 000 .
8- Une dotation aux amortissements d’un véhicule utilitaire acquis le 2 juillet 2019 à 180 000 HT calculer comme
suit : 180 000 * 25% = 45 000
9-provisions pour créances douteuses calculé au prorata de 20 % des impayés de l’exercice 2019 soit une dotation
de 84 000 dh
10-provisions pour risques d’incendie : 45 000 dh
11-provision pour garantie donnée au client : 38 000 dh
12-majoration pour paiement tardif de la TVA du mois de mars 2019 ; 750 dh
13-frais engagés lors de la réception donnée par M. Boulami pour l’inauguration de son habitation principale : 16
200 .
14-dans à la fondation Mohammed V pour la solidarité par chèque : 20 000
15-achat de 250 cadeaux distribués à la clientèle sous forme d’articles divers
portant la marque de la société. prix unitaire 115 dh TTC
16-une créance sur un revendeur en liquidation judiciaire totalement
irrécouvrable montant 51 600 TTC .

1-Déterminer le résultat fiscal de la société

2- Calculer le montant de l’impôt dû par la société et procéder à
sa liquidation sachant que le montant des acomptes provisionnels
versés en 2019 est de 84 000.