Comptabilité de Gestion

Partie «II »

Système des coûts partiels

Dr Noureddine ABDELBAKI

Année Universitaire 2023 1

Chapitre I: La méthode du Direct Costing

Tableau d’exploitation différentiel

Permet de mettre en évidence les différentielles qui

conduisent au résultat courant

Coût
Chiffre Variable
Marges sur Charges
d’affaires Coût fixes
Variable Résultat
courant

CA = CV + MCV MCV = CA - CV = CF + RC

MCV= CF + RC
Chapitre I: La méthode du Direct Costing

Présentation
la CG en CV et CF conduit à la
présentation TED

ELEMENTS Montant taux

Chiffre d’ affaires
- Coût variable

= Marge sur CV

- Charges fixes nettes

= Résultat courant
Chapitre I: La méthode du Direct Costing

Présentation

CV = charges variables – produits variables

CVN= CV– PV

MCV = CA - CV

Taux de MCV= MCV/CA

CFN= CF - PF

RC= MCV - CFN

Chapitre I: La méthode du Direct Costing

Illustration

Le reclassement des charges et des produits de l’entreprise au

31/12/2015

Charges Montant Variables Fixes

Achats revendus de m/s 289000 100%
Achats consommés de MF 6200 100% -
Autres charges externes 14440 10460 3980
Impôt et taxes 3000 20% 80%
Charges de personnel 39000 2/3 1/3
Dotation d’exploitation 249000 30% 70%
Charges financières 6320 - 100%
Chapitre I: La méthode du Direct Costing

Illustration

Le reclassement des charges et des produits de l’entreprise au

31/12/2015

Produits Montant Variables Fixes

Ventes des m/s 516000 100%
Ventes de biens et services 9000 100% -
Autres produits d’exploitation 51800 32710 19090
Reprises d’exploitation 79000 75% 25%
Produits financiers 18000 - 100%

TAF: Présenter le TED

Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Correction
Ventilation
Produits Montant Variables Fixes
Autres produits d’exploitation 51800 32710 19090
Reprises d’exploitation 79000 59250 19750
Produits financiers 18000 - 18000
Total 148800 91960 56840

Charges Montant Variables Fixes

Autres charges externes 14440 10460 3980
Impôt et taxes 3000 600 2400
Charges de personnel 39000 26000 13000
Dotation d’exploitation 249000 74700 174300
Charges financières 6320 - 6320
Total 311760 111760 200000
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Correction
TED

ELEMENTS Calcul Montant %

Chiffre d’ affaires 516000 + 9000 525000 100%
- Coût variable 315000
289000
Achats revendus de m/s
6200
60%
Achats consommés de MF
Autres charges variables 111760
Produits variables - 91960

=Marges sur CV 210000 40%

-Charges fixes nettes 143160 -
Charges fixes 200000
Produits fixes
- 56840

= Résultat courant 66840 -

Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Illustration de plusieurs produits
E/s fabrique trois produits le mois de février N. Tableau
en millier de dh

Eléments d’analyse

P1 P2 P3 Totaux

C.A. 1000 5000 3000 9000

Ch. Var. 900 3200 2000 6100

MSCV 100 1800 1000 2900

Ch. Fixes 2000

Résultat 900
 Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Illustration de plusieurs produits
Intérêt de la méthode

Mettre en évidence la MCV par élément et d’évaluer l’apport

de chaque élément à la marge globale donc la rentabilité de
l’E/s

Produit M/CV / CA
P1 10%
P2 36%
P3 33,33%

 Permet de se prononcer sur l’avenir de certain produits à

rentabilité réduite cas de P1
 Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Illustration de plusieurs produits
Intérêt de la méthode

Recalculer le résultat courant on abandon le produit de faible

rentabilité

Produit P2 P3 Totaux
M/CV 1800 1000 2800
CF 2000
Résulta 800

 malgré la faible rentabilité du produit P1 Il contribue à

éponger des charges fixes qui seraient supportées par P2 et P3
 Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Illustration de plusieurs produits
Intérêt de la méthode

Projeter des résultats dans l’avenir : Exemple

E/s juge que P1 étant un produit ancien, il a besoin d’un

changement d’emballage et d’une publicité pour stimuler ses
ventes. Le coût d’opération se traduira par une hausse de 5%
du CV et aussi de 50000 de CF. alors les ventes peuvent
augmenter de 20%. Aucune action ne portera sur P2 et P3
pendant le mois de Mars.

TAF: Quel est l’effet de ces actions sur le résultat

courant?
 Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Correction

Eléments d’analyse

P1 P2 P3 Totaux

C.A. 1200 5000 3000 9200

Ch. Var. 945 3200 2000 6145

MSCV 255 1800 1000 3055

Ch. Fixes 2050

Résultat 1005

Amélioration de la rentabilité du produit P1 qui a passé de 10%

à 21,25% et sa contribution au résultat avec une augmentation
de 11,67% (1005 – 900)/900 *100=
 Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Illustration

Soit une entreprise produisant et vendant (sans variation de

stock) deux produits P1 et P2 dont les caractéristiques sont les
suivantes :

Les éléments P1 P2

Quantité 1000 500

Prix de vente 200 140
Coût de revient 150 190
Coût variable 120 100

1)Etablir le TED et prendre une décision

2) Quel est les résultat si on supprime le P2,
3) Conclure
 Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Illustration

1) TED

P1 P2 T
CA 200000 70000 270000
CV 120000 50000 170000
MSCV 80000 20000 100000
CF 30000 45000 75000
R 50000 -25000 25000

2) La marge sur coût variable est positive pour les deux

produits mais le produit P2 est vendu en dessous de son coût
de revient. La vente du produit P2 peut donc apparaître
comme une vente à perte et l’on peut être tenté de conclure
hâtivement qu’il faut abandonner ce produit
 Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Illustration

3) TED

 Eléments P1
CA 200000
CV 120000
MSCV 80000
CF 75000
R 5000

Si l’on abandonne P2, les charges fixes vont, par définition,

rester inchangées et cela entraîne une baisse du résultat qui
passe de 25 000 à 5 000.
Chapitre I: La méthode du Direct Costing

Seuil de rentabilité

C’est la valeur minimale du CA à partir de laquelle l’entreprise

commence à réaliser des bénéfices: CA critique

Le CA par lequel l’entreprise couvre la totalité des charges:

Elle ne réalise ni perte ni bénéfice

R=0 M/CV= CF
M/CV= CF CA - CV = CF d’où CA= CV + CF
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité

Détermination du SR

Détermination Détermination
Arithmétique Algébrique

Détermination
graphique
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
Détermination Arithmétique
ELEMENTS Montant taux
Chiffre d’ affaires 200000 100%
- Coût variable 160000 80%

= Marge sur CV 40000 20%

- Charges fixes nettes 20000

= Résultat courant 20000

SR= CF*CA/ MCV

SR= (2000000 * 20000)/40000= 100000
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
Détermination Arithmétique

ELEMENTS Montant taux

Chiffre d’ affaires (SR) 100000 100%
- Coût variable 80000 80%

= Marge sur CV 20000 20%

- Charges fixes nettes 20000

= Résultat courant 0
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
Détermination Algébrique

Soit x= SR

20% de x = CF
0,2 x = 20000

SR= 100000
 Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
Détermination graphique

trois types de représentations graphiques du

seuil de rentabilité (SR) :

1) SR est atteint lorsque M/CV = CF.

2) SR est atteint lorsque le chiffre d'affaires (CA)

est égal au coût total (CT).

3) SR est atteint lorsque le résultat est nul.

Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
1) SR est atteint lorsque M/CV = CF
Y
MCV
CF M/CV=%CA

bénéfices

CF
CF
perte

x
SR
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
Détermination graphique

Deux droites composent le graphique

La droite y1 des charges fixes

La droite y2 de la marge sur MCV en %

y1 = 20000 Y2= 0,2x

Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
1) SR est atteint lorsque M/CV = CF.
Y
MCV
CF M/CV= Y2= 0,2x

bénéfices

CF=20000 Y1= 20000

perte

CA
SR=100000
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
2) SR est atteint lorsque CA = CT.
Y Y1=CA
MCV Y2=CT=0,8x+20000
CF bénéfices CV= 0,8x

CF=20000 b= 20000
perte

CA
SR=100000
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
3) SR est atteint lorsque le résultat est nul
R R =Y=0,2x-20000
CF

bénéfices
CA=x
Q
SR=100000
perte

-CF= -20000
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
Illustration
Le TED de l’entreprise NOUR se présente comme suite:

ELEMENTS Montant %
Chiffre d’affaires 600000 100%
- Coûts variable 420000 70%

=Marge sur coût variable 180000 30%

- Charges fixes nettes 120000

=Résultat 60000

TAF: Calculer le SR
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
Réponse

On a : CF = 120000 et Taux MCV= 30%

donc : SR = 120000/ 0,30 =

SR= 400000 dh

C’est le chiffre d’affaires pour lequel le résultat est nul

Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
Réponse

ELEMENTS Montant %
Chiffre d’affaires 400000 100%
- Coûts variable 280000 70%

=Marge sur coût variable 120000 30%

- Charges fixes nettes 120000

=Résultat 0
 Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
Illustration

Une entreprise fabrique un produit dont le coût variable

est de 12, le prix de vente de 20, les quantités annuelles de
12 000. Les charges fixes sont de 80 000 .

TAF
1) Etablir le TED
2) Calculer le SR et la quantité de SR
3) Représenter de trois façons différentes le SR (Q)
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
Réponse

1) le TED

ELEMENTS Montant %
Chiffre d’affaires 240000 100%
- Coûts variable 144000 60%

=Marge sur coût variable 96000 40%

- Charges fixes nettes 80000

=Résultat 16000
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
Réponse

2) Le SR
SR= CF*CA/(M/CV)= CF/(TM/CV)= 200000

ELEMENTS Montant %
Chiffre d’affaires 200000 100%
- Coûts variable 120000 60%

=Marge sur coût variable 80000 40%

- Charges fixes nettes 80000

=Résultat 0

soit x la quantité de SR alors

M/CV= CF d’où (20-12)x=80000  8x=80000 => x=10000
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
1) SR est atteint lorsque M/CV = CF.
Y
MCV
CF M/CV= Y2= 8x

bénéfices

CF=80000 Y1= 80000

perte

Q
QSR=10000
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
1) SR est atteint lorsque M/CV = CF.
Y
MCV
CF M/CV= Y2= 0,4x

bénéfices

CF=80000 Y1= 80000

perte

CA
SR=200000
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
3) SR est atteint lorsque le résultat est nul
R R =y=8x-80000
CF

bénéfices
Q
QSR=10000
perte

-CF= -80000
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
3) SR est atteint lorsque le résultat est nul
R R =y=0,4x-80000
CF

bénéfices
CA=x
SR=200000
perte

-CF= -80000
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
2) SR est atteint lorsque CA = CT.
Y
CT Y2 =CT=12x+80000
Y1=CA
CF

200000 Y1=Y2

CF=80000 b= 80000

CA
SR=100000
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Seuil de rentabilité
2) SR est atteint lorsque CA = CT.
Y1=CA
Mt Y2 =CT=0,6x+80000
bénéfices CV= 0,6x

200000

CF=80000 b= 80000
perte

Q
SR=10000
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Point mort

Est la date à la quelle le seuil de rentabilité est atteint

Plus cette date est proche de celle de la fin de l’exercice

plus l’entreprise est fragile et plus la période d’activité est
courte

Pour une activité régulière:

cette date se calcule de la manière suivante:

Seuil de rentabilité
Point mort= * 360j
Chiffre d’affaire
Chapitre I: La méthode du Direct Costing
Point mort
Illustration

Reprenons l’application SR=100000

CA= 200000

PM= (100000/200000)*360= 180j

soit 6mois

En supposant que l’exercice comptable

coïncide avec l’exercice civile la date à la
quelle le point mort est atteint le 30juin (à
partir du premier janvier