Cycle d’Expertise Comptable

2005/2006
2ème ANNEE

1 – Introduction
Evaluation des
entreprises

FRAIS DE R&D

Préparé par: Encadré par:

B.BOUSETTA Mr.DARBANE
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PLAN

 Présentation des principales catégories de travaux de recherche et de

développement

 Comptabilisation de frais de R&D

 Amortissement des frais de R&D immobilisés

 Cas de la prise de brevet consécutive à des recherches

 Traitement IFRS des frais de R&D

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Catégories de travaux de recherche et de développement

On distingue généralement trois catégories de travaux de

recherche et de développement :

la recherche fondamentale,

la recherche appliquée, et

le développement.

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Catégories de travaux de recherche et de développement

 Les travaux de recherche fondamentale sont tous ceux qui

concourent à l’analyse des propriétés, des structures, des

phénomènes physiques et naturels, en vue d’organiser en lois, au

moyen de schémas explicatifs et de théories interprétatifs, les faits

dégagés de cette analyse. Ces travaux sont entrepris soit par pur

curiosité scientifique (recherche fondamentale pure), soit pour

apporter une contribution théorique à la résolution de problèmes

techniques (recherche fondamentale orientée).

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Catégories de travaux de recherche et de développement

 La recherche appliquée est entreprise soit pour discerner les

applications possibles des résultats d’une recherche

fondamentale, soit pour trouver des solutions nouvelles

permettant d’atteindre un objectif déterminé choisi à l’avance.

Elle implique la prise en compte des connaissances existantes et

leur extension dans le but de résoudre des problèmes particuliers.

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Catégories de travaux de recherche et de développement

 Le développement,
développement appelé expérimental, et l’ensemble des
travaux

systématiques, fondés sur des connaissances obtenues par la

recherche ou l’expérience pratique effectués en vue de la production

de matériaux, dispositifs, produits, procédés, systèmes et services

nouveaux ou encore de leur amélioration substantielle.

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Catégories de travaux de recherche et de développement

 Il y a lieu également de distinguer les opérations de R&D avec

contrepartie spécifique et les frais de recherches sans

contrepartie spécifique.

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Catégories de travaux de recherche et de développement

Les opérations de R&D avec contrepartie spécifique sont des

opérations réalisées dans le cadre d’une commande client (publique

ou privé).

Il peut s’agir :

 soit de travaux de R&D faisant l’objet d’une commande simple ou

en partie couverte par le client ;

 soit de travaux nécessités par la fabrication d’un produit faisant

l’objet d’une commande.

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Catégories de travaux de recherche et de développement

 Les opérations de R&D sans contrepartie spécifique comprenant :

 les travaux entrepris en fonction de clients potentiels ;

 les travaux de R&D effectués à l’initiative de l’entreprise pour

maintenir ou développer son potentiel de recherche.

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Comptabilisation de frais de R&D

 En règle générale, l’entreprise enregistre dans ses charges de

l’exercice duquel ils sont engagés ses frais de R&D. Elle respectent

ce faisant la règle de prudence qu’impose le caractère aléatoire de

l’activité de R&D.

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Comptabilisation de frais de R&D

 Les frais entrant dans le coût de production des commandes

passés par les tiers (opérations de R&D avec contrepartie

spécifique) sont normalement inscrits au compte de charges ou de

travaux en cours concernés.

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Comptabilisation de frais de R&D

 A titre exceptionnel, les frais de recherche appliqué et de

développement peuvent être inscrits en immobilisations

incorporelles  (compte 221 « Immobilisation en R&D ») à la condition

de se rapporter à des projets nettement individualisés ayant de

sérieuses chances de réussite techniques et de rentabilité

commerciale et dont le coût peut être distinctement établi.

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Comptabilisation de frais de R&D

 L’inscription en immobilisations incorporelles des frais de

recherche appliquée et de développement, constitutive d’un

changement de méthode, ne peut s’appliquer que de manière

prospective, c’est-à-dire aux frais encourus à compter du

changement tant que pour les anciens que pour les nouveaux

projets.

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Amortissement des frais de R&D immobilisés

 Selon le CGNC les frais de R&D inscrits en immobilisations

incorporelles doivent être normalement amortie selon un plan et

sur un maximum de cinq exercices.

A titre exceptionnel, ce délai peut être supérieur, dans la limite de

la durée d'utilité de ces actifs, mention de cette dérogation devant

être faite dans l' ETIC (A1).

En cas d'échec du projet de recherche développement, la valeur

nette d'amortissements doit immédiatement être ramenée à zéro.

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Prise de brevet consécutive à des recherches

 En cas de prise de brevet consécutive à des recherches liées à la

réalisation des projets, l’entreprise détermine la valeur éventuelle

de ses brevets qui est au plus égale à la fraction non amortie des

frais inscrits au compte 221 « Immobilisation en R&D ». Le montant

retenu constitue la valeur d’entrée en comptabilité du brevet. Le

compte 222 «Brevets, marques, droits et valeurs similaires, … » est

débité de ce montant par le crédit du compte 221.

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TRAITEMENT IFRS DES FRAIS
DE R&D
« IAS 38 »

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L’IAS 38 : une activation élargie pour la
valorisation des actifs incorporels

 La norme IAS 38 permet une considérable valorisation de

l’entreprise au travers des immobilisations incorporelles à activer

sur le plan comptable.

Selon la norme IAS 38, Une immobilisation incorporelle constitue,

plus précisément, « un actif non monétaire identifiable » et « sans

substance physique », détenu aux fins administratives, de la

production de biens, de la fourniture de services ou encore de la

location à des tiers.

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L’IAS 38 : une activation élargie pour la
valorisation des actifs incorporels
 L’immobilisation incorporelle doit (a) procurer de futurs avantages

économiques, tels que des revenus ou des économies de coûts, (b)

contrôlés par l’entreprise même. Il convient alors de s’assurer que

les futurs avantages économiques ont fait l’objet d’une estimation

raisonnable et peuvent être prouvés, par exemple, par une étude de

marché. De plus, le contrôle de ceux-là peut notamment être

démontré par la protection juridique du bien incorporel soit par le

droit de la propriété intellectuelle ou industrielle

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Une activation élargie aux actifs incorporels
développés en interne
 Selon l’IAS 38, les immobilisations incorporelles développées en

interne doivent répondre à une comptabilité analytique scindée en

deux phases : la phase de recherche et la phase de développement.

Les dépenses liées à la recherche ont pour finalité le développement

de connaissances scientifiques ou techniques nouvelles. Celles

liées au développement mettent en œuvre ces connaissances

nouvelles aux fins de la production de nouveaux produits ou

procédés, et, bien plus valorisant pour l’entreprise encore, de leur

amélioration substantielle.
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Une activation élargie aux actifs incorporels
développés en interne

 Un projet de développement interne doit donc s’élaborer autour

de ces deux phases et de mettre en œuvre un suivi précis des coûts

engagés. Les investissements de la phase de recherche ne sont pas

activables et sont comptabilisés en charge, tout comme les

immobilisations dont les phases ne peuvent être distinguées.

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Une activation élargie aux actifs incorporels
développés en interne

 En revanche, les immobilisations incorporelles résultant de la

phase de développement peuvent être activées dés lors que

l’entreprise démontre : (a) la faisabilité technique de l’immobilisation

en vue de sa mise en service ou de sa vente, (b) son intention à

l’utiliser ou à la vendre et (c) la disponibilité de ressources,

notamment techniques et financières, aux fins du développement de

celle-ci et de son utilisation.

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Une activation élargie aux actifs incorporels
développés en interne

Par conséquent, il est capital d’identifier - à chaque étape de

développement - les facteurs de risques techniques susceptibles de

compromettre la finalisation et la fiabilité de l’immobilisation

développée. L’immobilisation d’une innovation technologique doit

être analysée avec d’autant plus de prudence que sa réussite finale

reste aléatoire.

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Méthode d’évaluation des actifs générés en interne

 Coûts à comptabiliser
 Somme des dépenses encourues à partir de la date à laquelle
l'immobilisation incorporelle remplit tous les critères (ceux décrits
précédemment plus les avantages économiques futurs et les coûts
évaluables avec fiabilité)
 Coûts inclus
– Matériels et services utilisés ou consommés
– Coûts de la main d'œuvre employée pour la production de
l'immobilisation incorporelle (IAS 19)
– Dépenses directement attribuables à la production de l'actif (par
exemple: droits d'enregistrement, amortissement des brevets,
etc)
 Exclus
– Dépenses de vente, administratifs et autres frais généraux
seulement si ceux-ci peuvent être directement imputés à la
préparation de l'actif pour son utilisation
– Insuffisances identifiées et pertes opérationnelles initiales avant
que l'actif n'atteigne les performances escomptées
– Dépenses de formation du personnel

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AMORTISSEMENT

 Durée d’amortissement

Le montant amortissable d’une immobilisation incorporelle doit

être réparti de façon systématique sur la meilleure estimation de sa

durée d’utilité.

 Mode d’amortissement

Le mode d’amortissement utilisé doit traduire le rythme de consommation

par l’entreprise des avantages économiques de l’actif. Si ce rythme ne

peut être déterminé de façon fiable, le mode linéaire doit être appliqué.
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 Les principales divergences avec le référentiel Marocain :

Objet Traitement du Référentiel Traitement IFRS

marocain

Le régime des frais Au Maroc, la règle générale est Les normes IASB sont
de recherche et la constatation en charge. beaucoup plus restrictives
développement Toutefois, pour les frais de que la doctrine marocaine : « 
recherche appliquée et l’affectation aux différents
développement, l’activation est exercices des frais de R & D
possible si les projets sont est déterminée en fonction de
individualisés et ont la relation entre les coûts et
d’importantes chances de les avantages économiques
réussite technique. attendus ». Sauf à prouver
qu’ils donneront lieu à des
L’entreprise doit par ailleurs
apporter la preuve de la avantages futurs à
l’entreprise, les frais de
rentabilité commerciale du
projet. recherche et développement
sont comptabilisés dans les
charges de l’exercice au
cours duquel ils ont été
engagés ».

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IAS 38 «  Immobilisations incorporelles»
 En bref,

 En normes IFRS l ’immobilisation des frais de développement

est obligatoire, les frais de recherche ne peuvent être
immobilisés

 A titre exceptionnel (en normes marocaines et françaises), les

frais de recherche appliquée et de développement peuvent
être inscrits en immobilisations incorporelles à la condition de
se rapporter à des projets nettement individualisés ayant de
sérieuses chance d’aboutir (maximum sur 5 ans sauf
exception)

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1 – Introduction

MERCI POUR VOTRE

ATTENTION

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