Cycle d’Expertise Comptable

LES CONTRATS A LONG TERME

Préparé par : Mlle Zineb ELMOUMEN

M. Abdelfatah DIOULY
M. Kamal AISSI

Encadré par :M. Abdelaziz El MECHATE

 PLAN
Cycle d’Expertise Comptable

I- DEFINITION, GENERALITES SUR LES CONTRATS A LONG TERME

II- LES METHODES DE COMPTABILISATION DES OPERATIONS A LONG TERME

A- LA METHODE DE L’ACHEVEMENT DES TRAVAUX

1. Définition
2. Cas Pratique

B- LA METHODE DU BENEFICE A L’AVANCEMENT DES TRAVAUX

1. Définition
2. Cas Pratique

C- LA METHODE DE L’AVANCEMENT DES TRAVAUX

1. Définition
2. Cas Pratique
 PLAN
Cycle d’Expertise Comptable

III- TRAITEMENT COMPTABLE DES CONTRATS A LONG TERME

DEFICITAIRES

A. LA METHODE DE L’ACHEVEMENT DES TRAVAUX

B. LA METHODE DE L’AVANCEMENT DES TRAVAUX

C. LES INFORMATIONS A SIGNALER DANS L’ETIC

IV- LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES EN MATIERE

DE CONTRATS A LONG TERME
 I- DEFINITION ET GENERALITES SUR
LES CONTRATS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

 On entend par contrat à long terme, un contrat portant sur la réalisation

d’un bien, d’un service, ou d’un ensemble de biens ou de services dont
l’exécution s’étale sur une durée généralement longue , dont les dates de
démarrage et d’achèvement des opérations prévus se situent dans deux
exercices ou deux périodes comptables différents.
 Toutefois, ne sont pas concernés par cette application, les contrats pour
lesquels les services rendus à l’arrêté des comptes peuvent être facturés.
 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

On distingue 3 méthodes dans la comptabilisation des opérations à long terme

A- LA MÉTHODE À L’ACHÈVEMENT DES TRAVAUX :

1.Présentation de la méthode
Comme précisé par le Code Général de Normalisation Comptable (CGNC), cette
méthode consiste à constater le résultat dégagé par le contrat, au moment de son
exécution intégrale, c’est à dire où le produit est définitivement acquis par
l’entreprise. On distingue deux situations :
En cours du contrat :
A la clôture de chaque exercice les travaux en cours sont constatés en contre partie
des variations de stock. Les travaux sont valorisés à concurrence des charges
engagées en vue de neutraliser l’impact des charges sur le résultat comptable de
l’exercice.
A la fin du contrat :
On solde le compte travaux par le compte variation de stock, et on constate le
montant global de la facturation dans le compte Ventes de biens et services produits.
La totalité du résultat se voit ainsi, viré sur l’exercice d’achèvement
 I- DEFINITION ET GENERALITES SUR LES
CONTRATS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

Les principaux secteurs d’activités concernés par ce type de contrats sont le

Bâtiment et les Travaux Publics (BTP), la Construction Navales, Aéronautique, la
promotion immobilière…

Pour le cas particulier des contrats à long terme, l’application des règles de
rattachement peut ne pas être satisfaisant au regard de l’objectif d’image fidèle du
résultat de l’exercice : dans le cas des contrats où l’exécution s’étale sur plusieurs
exercices, les critères de transfert de propriété ou d’accomplissement total des
prestations, conduisent à attribuer à un seul exercice la totalité du résultat dégagé par
une activité déployée sur plusieurs années.

Il convient dans ce cas de rattacher à chaque exercice concerné la quote-

part qui lui revient dans le résultat total.
 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

2.Illustration:
une entreprise de travaux immobiliers commence l’exécution d’un contrat portant sur la
construction d’une usine dont la durée est de 30 mois. le coût global prévisionnel est de
300.000,00 dhs h.t.
Le montant des travaux à facturer est évalué, d’après le contrat à 480.000,00 dhs h.t., révisable
en cas de hausse des coûts, à raison de 10%.
L’échéancier des acomptes est le suivant:

Exercice Acompte HT TVA 14%

N 200 000.00 28 000.00
N+1 140 000.00 19 600.00
N+2 140 000.00 19 600.00

Total 480 000.00 67 200.00

 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

La situation des coûts est la suivante:

Exercice C.P en N C.P en N+1 C.P en N+2 Coûts réels

N 150 000.00 _ _ 156 000.00
N+1 90 000.00 104 000.00 _ 110 000.00
N+2 60 000.00 65 000.00 66 500.00 69 000.00
Total 300 000.00 169 000.00 66 500.00 335 000.00

C.P: les coûts prévisionnels

 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

Solution:
 Les charges réelles des exercices N et N+1 doivent être enregistrées dans les comptes appropriés de la classe 6
 Les écritures d’acompte sont à comptabiliser avec la TVA facturée.

5141 Banque 228

4421 Clients, acomptes et avances 200
4455 TVA facturée 28

 À la clôture, constater l’écriture de variation de stock pour neutraliser l’incidence sur le résultat des exercices N et
N+1.
335 Travaux en cours 156
7131 Variation de stocks de produits en cours 156

 À la facturation, comptabiliser la facture définitive avec le complément de TVA à facturer, extourner les écritures
de constatation des stocks (déstockage), en fin solder les écritures d’acomptes.

 facturation définitive HT = 480 000.00 * 1.10 = 528 000.00

 Complément de TVA à facturer = (528 000.00 * 14%) – 67 200.00 = 6 720.00

 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

B- LA MÉTHODE DU BENEFICE À L’AVANCEMENT DES TRAVAUX

1.Présentation de la méthode

Elle consiste à constater à la clôture de chaque exercice le résultat sur chaque opération
même partiellement exécutée (dans le compte 718 Produits Nets sur Opérations à Long
Terme), par le débit du compte 34272 Clients –créances sur travaux non facturables.
Pour ce faire, on applique un pourcentage d’avancement des travaux sur le CA à terminaison
afin de dégager la quotité du CA à rattacher à l’exercice comptable. Cette quotité diminuée
des charges engagées correspond au bénéfice net partiel.

Le pourcentage d’avancement se présente ainsi :

% d’avancement=Charges de l’exercice concerné / Les charges totales

estimées à la fin du contrat
 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

2.Illustration de la méthode
Reprenons les données de l’exemple précèdent , on serait amener à déterminer les pourcentage d’avancement des travaux:

Exercice Réalisé Cumul Prévu cumulé % avancement

N 156 000.00 156 000.00 306 000.00 51 %

N+1 110 000.00 266 000.00 326 000.00 82 %

N+2 69 000.00 335 000.00 335 000.00 100 %

 les charges sont à constater aux comptes concernés, ainsi que les acomptes et les stocks de
travaux en cours (comme illustré dans la méthode précédente).
Constater les produits nets pour chaque exercice en contre partie du compte 34272 «
clients, créances sur travaux non encore facturables», cette écriture est contre-passée à
l’ouverture de l’exercice suivant.
 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

 Exercice N:
Bénéfice global prévu = 528 000.00 – 306 000.00 = 222 000.00
Bénéfice partiel à rattacher à l’exercice = 222 000.00 * 51% = 113 220.00
Exercice N+1:
Bénéfice global prévu = 528 000.00 – 326 000.00 = 202 000.00
Bénéfice partiel = 202 000.00 * 82% = 165 640.00
Bénéfice partiel à rattacher à l’exercice = 165 640.00 – 113 220.00 = 52 420.00

 passation de la facture définitive

montant des travaux HT 480 000.00 * 1.1 528 000.00
TVA à 14% 73 920.00
montant TTC 601 920.00
1er acompte -228 000.00
2éme acompte -159 600.00
3éme acompte -159 600.00
Net à payer 54 720.00
Dont TVA 6 720.00 Dhs
 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

C - LA MÉTHODE DE L’AVANCEMENT DES TRAVAUX

1.Présentation de la méthode
Elle consiste à constater au fur et à mesure de l’avancement des opérations. Ainsi, les charges supportées
doivent être rattachées à ces produits pour atteindre ce degré d’avancement, ce qui se traduit par la
constatation d’un profit qui peut être affecté à la partie déjà réalisée des travaux.
Cependant, l’application de cette méthode suppose qu’il soit possible :
d’estimer de façon fiable le montant total des produits,
possibilités d’identifier clairement le montant total des coûts imputables au contrat (existence d’outils de
gestion, de comptabilité analytique, de contrôle interne,…) permettant d’estimer, de valider et de réviser
le pourcentage d’avancement.
La décision d’adopter la méthode à l’avancement porte sur tous les contrats en cours à la date d’adoption.
L’effet du changement de méthode est calculé de façon rétrospective sur la base du pourcentage
d’avancement et du résultat à terminaison estimés à l’ouverture de l’exercice du changement de méthode.
 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

2- Illustration de la méthode
Reprenons toujours les données de notre exemple:

Exercice Réalisé Cumul Prévu cumulé % avancement

N 156 000.00 156 000.00 306 000.00 51 %
N+1 110 000.00 266 000.00 326 000.00 82 %
N+2 69 000.00 335 000.00 335 000.00 100 %

on constate à la clôture de l’exercice une estimation du C.A (71241: Ventes de travaux), tel que défini
précédemment, en fonction du degré d’avancement au débit du compte 34271 « clients factures à établir ». Ce
degré d’avancement est appliqué au chiffre d’affaire global prévu:
Fin exercice N : C.A estimé réalisé = 528 000.00*51% = 269.280.00 Dhs
Fin exercice N+1: C.A estimé réalisé = 528 000.00*82% = 432 960.00 Dhs

Cette écriture est contre passé à l’ouverture de l’exercice suivant.

En fin du contrat: lors de la livraison, le C.A est normalement constaté, les produits à recevoir antérieurement
comptabilisés sont annulés.
 III- TRAITEMENT COMPTABLE DES
CONTRATS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable
DEFICITAIRES

«Conformément à la règle générale, toute perte future probable doit être provisionnée
pour sa totalité, dès lors que l' accord des parties est définitif, même si l' exécution du
contrat n'a pas commencé » C.G.N.C.
Dés le premier exercice d’exécution, le montant probable de la perte doit être couvert en
totalité par une provision, par application du principe de prudence.
La perte globale doit être provisionnée en intégralité, que les prestations ou travaux aient
été commencés ou non, sous déduction des pertes déjà constatées.
Si on est en présence de plusieurs modes de calcul de la perte future, on retient celle qui
est la plus probable de réalisation.
 III- TRAITEMENT COMPTABLE DES
CONTRATS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable
DEFICITAIRES
A. LA METHODE DE L’ACHEVEMENT DES TRAVAUX

Dans le cadre de la méthode de l’achèvement, la perte latente constatée à la clôture de

l’exercice doit être comptabilisée en provision pour dépréciation des travaux en cours. Le
supplément éventuel de la perte doit être constater en provision pour risque et charges.
La provision pour perte est calculée comme suit :

Provision pour dépréciation = Perte à terminaison X % d’avancement

Provision pour
Provision pour risque (le reliquat) = Perte à terminaison -
dépréciation
Les écritures à constater sont les suivantes:
6196 DAP pour dép. de l’actif circulant
6197 Prov. Pour dép. des pdts en cours
6195 DAP pour risques et charges
4508 Autres provisions pour risques et charges

Les provisions sont reprises à la clôture de l’exercice d’achèvement

 III- TRAITEMENT COMPTABLE DES
CONTRATS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable DEFICITAIRES
B- POUR LA MÉTHODE DE L’AVANCEMENT :
La provision pour perte est dotée dés la clôture du premier exercice.

Perte totale - (Perte constatée sur

l’exercice= chiffre d’affaires
Provision pour risque =
partiel – charges engagées au cours
de l’exercice).

Ainsi la perte future est rattachée au résultat du premier exercice comptable.

Lors des exercices suivants, on utilisera le compte provision pour risque afin de neutraliser la
perte.
Les provisions sont reprises en totalité à la clôture de l’exercice d’achèvement du contrat.
 III- TRAITEMENT COMPTABLE DES
CONTRATS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable
DEFICITAIRES

C- LES INFORMATIONS A PORTER EN ETIC

« En tout état de cause, lorsque l' entreprise utilise une
méthode de comptabilisation faisant ressortir des produits
nets partiels, elle doit en faire état dans les documents
comptables qu'elle publie en donnant toutes les explications
utiles.
L' option retenue pour chaque contrat engage l' entreprise
jusqu'à la réalisation complète de ce contrat »

Les entreprises doivent décrire dans leur ETIC, les modalités d’application des principes
comptables relatifs aux contrats à long terme, le cas échéant par catégorie de contrats,
en indiquant notamment l’inclusion possibles des charges financières dans les charges
globales.
 IV- LES NORMES COMPTABLES
INTERNATIONALES EN MATIERE
Cycle d’Expertise Comptable DE CONTRATS A LONG TERME

Les normes IFRS distinguent :

D’une part, les CLT portant sur les prestations de services régis par la norme
IAS 18

D’autre part, les CLT régis par les dispositions de la norme IAS 11
 IV- LES NORMES COMPTABLES
INTERNATIONALES EN MATIERE
Cycle d’Expertise Comptable DE CONTRATS A LONG TERME
A- les contrats de prestations de services:

L’ IAS 18 stipule que le produit associé à une présentation de services doit être comptabilisé en
fonction du degré d’avancement..

Pour pouvoir appliquer la méthode à l’avancement, l’ IAS 18 demande que le résultat puisse être
estimé de façon fiable et précise qu’il y a fiabilité lorsque:

le montant du produit peut être évalué de façon fiable,

il est probable que les avantages économiques associés à la transaction iront à l’entreprise,
le degré d’avancement de la transaction à la date de clôture peut être évalué de façon fiable,
les coûts encourus pour la transaction et les coûts pour achever la transaction peuvent être
évalués de façon fiable.
 IV- LES NORMES COMPTABLES
INTERNATIONALES EN MATIERE
Cycle d’Expertise Comptable DE CONTRATS A LONG TERME

Pour remplir les conditions de fiabilité,il est en général nécessaire que l’entreprise dispose d’un
système d’information interne,budgétaire et financier efficace.

Si la condition de fiabilité n’est pas remplie, le produit provenant d’une prestation de services ne
peut être comptabilisé qu’à hauteur des charges comptabilisées qui sont recouvrables c’est à
dire sans la marge liée à cette transaction.
 IV- LES NORMES COMPTABLES
INTERNATIONALES EN MATIERE
Cycle d’Expertise Comptable DE CONTRATS A LONG TERME
B - Les contrats de construction:
Ces contrats sont régis par la norme IAS 11 qui les définissent comme étant :
Un contrat spécifiquement négocié pour :

la construction d’un actif tel un pont, un barrage,une route,un bateau ou un tunnel;

la construction d’un ensemble d’actifs qui sont étroitement liés ou interdépendants en termes de
conception,de technologie, de fonction,de finalité ou d’utilisation comme la construction de
raffineries ou d’autres parties complexes d’installation ou d’équipements.

En général, la notion de contrats de constructions est souvent utilisée dans les secteurs du
bâtiment, des travaux publics,de l’ingénierie informatique,de l’électronique, de la construction
navale,de l’industrie aéronautique et spatiale .
 IV- LES NORMES COMPTABLES
INTERNATIONALES EN MATIERE
Cycle d’Expertise Comptable DE CONTRATS A LONG TERME

La norme IAS 11 impose la comptabilisation des contrats de constructions selon une méthode
unique, celle de l’avancement, lorsque le résultat peut être obtenu avec suffisamment de
précision.
La mise en œuvre de cette méthode nécessite de définir quels sont les produits et les coûts des
contrats des constructions.

Les produits du contrat doivent comprendre:

Le montant initial des produits convenus dans le contrat; et

Les modifications dans les travaux du contrat, les réclamations et les primes de
performance.
 IV- LES NORMES COMPTABLES
INTERNATIONALES EN MATIERE
Cycle d’Expertise Comptable DE CONTRATS A LONG TERME

A préciser que les produits du contrat sont mesurés à la juste valeur « fair value » de la
contrepartie reçue ou à recevoir. Ils peuvent donc augmenter ou diminuer d’un exercice à l’autre
suite à des modifications, des réclamations, l’existence de primes de performance.

Par ailleurs, l’application de ce principe de juste valeur implique que lorsque le règlement du prix
de venet acquis à l’avancement est différé au-delà des délais habituels,dans des conditions
favorables au client,ce prix de cession est constaté à l’avancement sur une base actualisée,et le
montant nominal des produits à l’avancement étant comptabilisé en produits d’intérêts.

Les charges du contrat doivent comprendre:

Les coûts directement liés au contrat concerné ( Dépenses de MMOD,matériaux,

amortissement des installations ou leur coût de location…etc)
Les coûts attribuables à l’activité de contrat en général et qui peuvent être affectés au contrat
(Assurances,les coûts de conception et d’assistance technique nos spécifiques au contrat,
intérêts d’emprunt sous certaines conditions…etc)
Tous autres coûts qui peuvent être spécifiquement imputés au client selon les termes du contrat
tels que les frais de développement par exemple.
 IV- LES NORMES COMPTABLES
INTERNATIONALES EN MATIERE
Cycle d’Expertise Comptable DE CONTRATS A LONG TERME

Contrairement aux principes marocains, la norme IAS 23 précise que les coûts d’emprunt ne
peuvent être incorporés aux contrats de construction que si ce choix est retenu pour tous
les actifs « qualifiés »

Un actif qualifié est un actif qui exige une logue période de préparation pour le rendre
opérationnel.

les coûts d’emprunt peuvent inclure :

Les intérêts sur découverts bancaires et emprunt à court terme et long terme

L’amortissement des primes de remboursement et des coûts accessoires relatifs aux

emprunts obligataires et les différences de change résultant des emprunts en monnaie
étrangère dans la mesure où elles sont assimilées à un ajustement des coûts d‘intérêts.
 IV- LES NORMES COMPTABLES
INTERNATIONALES EN MATIERE
Cycle d’Expertise Comptable DE CONTRATS A LONG TERME

En conclusion, les principes divergences entre le système comptable marocain et les normes
internationales tiennent d’une part du choix de la méthode,et d’autre part, des charges et produits
retenus dans le cadre de la méthode à l’avancement.

Sur le plan international, la méthode à l’achèvement n’est plus admise puisque seule la méthode
à l’avancement peut être retenue dans les contrats à long terme.
Application du principe de « juste valeur » pour le prix de vente , ce qui entraîne une
actualisation de ce prix. En cas de différé de paiement,le reliquat qui excède le prix normal est
considéré comme un produit financier.
Contrairement aux normes marocaines,il est impossible d’inclure les différences de change liées
aux contrats à long terme dans les charges et produits de ces contrats.
Cycle d’Expertise Comptable

Merci de votre attention