Séminaire de formation
Méthodes d’Audit
Cycle Immobilisations
corporelles
2005
1
SOMMAIRE
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Fondamentaux comptables
Rapprochement du référentiel français vers les normes IAS / IFRS
► Principe de la valorisation à la juste valeur affirmé par 2 avis du CNC :
Avis 2004-06 relatif à la définition et à l’évaluation des actifs (définition, coût d’acquisition,
composants…)
Avis 2002-10 relatif à l’amortissement et à la dépréciation des actifs
Les normes transposées dans le référentiel français sont les suivantes :
► IAS 38 : Actifs incorporels (et interprétation SIC 32)
Les critères d’activation des charges et de recherche et développement sont précisés
► IAS 16 : Actifs corporels
Approche par composants, activation des charges de révision prévues dès l’origine
► IAS 36 : Dépréciation des actifs
Principe de la juste valeur des actifs, arbitrage entre la valeur d’usage et la valeur vénale
► IAS 40 : Immeubles de placement
Estimation à la juste valeur fondée sur la valeur de marché ou l’actualisation des cash-flows
attendus de l’exploitation de l’immeuble
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Fondamentaux comptables
D’autres normes peuvent également impacter les comptes des
entreprises :
► IAS 17 : Contrats de location (et interprétations SIC 15 et 27)
Activation des contrats de location financière
Activation des contrats de location simple dans le respect de certaines conditions (IFRIC 4)
► IAS 23 : Coûts d’emprunts
Option pour l’activation des coûts d’emprunts dans le coût d’acquisition de l’actif
► IFRS 5 : Actifs non courant détenus en vue de la vente et activités
abandonnées (et interprétation IFRIC 1)
Activation dès l’acquisition des biens du coût de démantèlement et amortissement sur le
même rythme que l’actif concerné
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Cycle Immobilisations
1. OBJECTIFS D’AUDIT
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Risques généraux
Immobilisations / Immobilisations / Fait Générateur Évaluation
Charges Stocks
Inventaire Propriété / Bâtiment Mise en service Dépréciation
DES TRAVAUX A METTRE EN ŒUVRE
en respectant des objectifs d’audit suivants :
EXHAUSTIVITE
REALITE UNICITE
CONCERNE L’ENTREPRISE
BON COMPTE BONNE PERIODE
BON MONTANT
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Objectifs d’audit
OBJECTIFS TRAVAUX
réalité - Revue du contrôle interne,
- Contrôle de pièces,
concerne l’entreprise - Assistance à l’inventaire physique,
- Rapprochement du fichier des
sans oubli (exhaustivité) immobilisations avec la comptabilité,
- Vérification des titres de propriété,
sans double emploi circularisation.
dans le bon compte - Contrôle de pièces,
- Tests sur les acquisitions et
pour le bon montant cessions,
- Contrôle des amortissements,
- Analyse de la distinction
charges/immobilisations.
sur la bonne période
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Cycle Immobilisations
2. REVUE DU CONTRÔLE INTERNE
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Revue du contrôle interne
2.1 Connaissances des opérations
2.2 Evaluation du contrôle interne
2.3 Conséquences induites par les conclusions sur le contrôle
interne
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2.1 Connaissance des opérations
Cette phase permet de compléter et de mettre à jour les informations à caractère
permanent et pluriannuel
Elle porte sur les opérations, l’environnement externe, l’organisation interne et les
méthodes et principes comptables de l’entité
RECENSEMENT
Immobilisations Corporelles:
Bâtiments, matériels et outillages, véhicules…
Prise de connaissance des principes et méthodes comptables
- modes et taux d’amortissement retenus,
- traitement adopté pour les frais de R&D,
- méthodes de distinction charges / immobilisations,
- principes d’évaluation des titres de participation
- Prise en compte des produits liés aux immobilisations financières
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2.1 Connaissance des opérations
Principaux services intervenants
Services Proposition d ’investissement, analyse de la
utilisateurs rentabilité des projets d ’investissement
Direction Etablissement et suivi du budget d ’investissements
Financière,
Générale Etude et sélection des investissements à engager
Service des achats Commande des matériels
& Réception Réception des matériels
Service technique Mise en route et maintenance des matériels
Comptabilité & Enregistrement comptable
Trésorerie Paiement des factures d ’achat
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2.2 Evaluation du contrôle interne
Principales phases du cycle
Compétences pluridisciplinaires nécessaires
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2.2 Evaluation du contrôle interne
Principales phases du cycle
Etude et décision
d’investissement
Procédure
d’acquisition et de
mise en place
Utilisation, entretien
et protection
Décision de
remplacement, de
cession ou de mise au
rebut
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2.2 Evaluation du contrôle interne
Revue de procédure : Etude et décision d ’investissement / Acquisition
En amont de l’investissement, il est nécessaire que l ’ensemble des dépenses
projetées fasse l’objet d’un examen général permettant une sélection
raisonnable des dépenses à consentir.
► Etablissement d ’une liste des investissements possibles
► Détermination d ’une enveloppe destinée à l ’investissement
► Analyse de la rentabilité ou de l ’utilité des investissements prévus
► Sélection des projets dans le cadre d ’un budget d ’investissement
► Autorisation de la dépense en fonction du budget préalablement défini
► Autorisation de mise en chantier lorsqu’il s’agit d ’une livraison à soi-même
A l’acquisition, il est essentiel de contrôler le procès-verbal de réception, de
mise en service.
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2.2 Evaluation du contrôle interne
Revue de procédure : Maintenance et protection des immobilisations
Mise en œuvre d’inventaires
physiques périodiques et de
confirmation pour les immos
détenues par des tiers
Maintenance et Existence d’un service
protection des chargé de la « maintenance »
immobilisations des immobilisations
Assurance suffisante des
immobilisations contre les
principaux sinistres
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2.2 Evaluation du contrôle interne
Revue de procédure : Désinvestissement et mise au rebut
Processus de décision qui se fonde sur des considérations à
caractère opérationnel
Toute sortie d’actif doit être contrôlée
Nécessité d’une bonne gestion de l’entreprise : séparation des
immobilisations dont la possession ne présente plus d’intérêt.
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2.2 Evaluation du contrôle interne
Revue de procédure : Comptabilisation des mouvements et évaluation des
immobilisations, charges et produits annexes
► Existence de règles écrites en matière d’imputation des dépenses en charges et en
immobilisations, avec une revue périodique des comptes sensibles (charges d’entretien et de
maintenance).
► Existence de règles précises en matière d’éléments constitutifs de la valeur d’entrée d’une
immobilisation : distinction est faite entre les immobilisations acquises et produites.
► Justification de la politique d’amortissement retenue.
► Suivi spécifique des immobilisations acquises au moyen du crédit-bail.
► Existence d’une procédure de suivi des nantissements, hypothèques, ...
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2.2 Evaluation du contrôle interne
Revue de procédure : Outils mis à disposition
Entretiens
Analyse des
procédures écrites
Flow chart
Tableaux
forces/faiblesses
Tests
Recommandations
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2.3 Conséquences induites par les conclusions
Compétences nécessaires en complément de l’audit financier
Intervenants Éléments revus
Systèmes d’information Tâches générales : déversements comptables,
cartographies des systèmes, fiabilité et
(SIOM)
sécurité des données
Fiscalistes Taxe foncière, Taxe professionnelle (base,
dégrèvement, cotisation minimale)
(Magellan)
Juristes Montage sur opérations de lease back,
de déconsolidation
(Magellan)
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2.4. Conséquences induites par les conclusions
Adaptation de l’approche
Lors de l’élaboration de l’approche en début de mission, utiliser les conclusions de
l’audit N-1 et du dossier permanent pour orienter
► Les travaux de contrôle interne de l’exercice N : a-t-on appliqué les recommandations faites,
► Les tests de validation à réaliser en fonction de la qualité du contrôle interne relevée : tests sur
la nouvelle procédure, tests de validation et de permanence
Après la phase de contrôle interne: mise à jour du mémorandum d’approche et
orientation / définition des travaux à réaliser au préfinal et final
► Une procédure fiable lui permettra de limiter le champ de révision
► Une procédure faible le conduira à faire des diligences approfondies sur certains risques
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Cycle Immobilisations
3. REVISION DES COMPTES
21
Révision des comptes
3.1 Préparation du final
3.2 Travaux de contrôle
3.3 Mémo de synthèse
3.4 Contrôle de l’annexe
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3.1 Préparation du final
Lors des interventions précédant le final : possibilité de faire des tests sur les
acquisitions et cessions à la date d ’intervention (allégement des travaux au
final)
Si nécessaire, circularisation :
Circularisation
► du cadastre
Si nécessaire
► du bureau des hypothèques Sondage acquisitions /
cessions
► des banques Dépréciation / provision
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3.2 Travaux de contrôle (1/2)
1. Établissement de la leads
2. Revue analytique des principaux postes
3. Cadrage fichier immobilisations / balance générale
4. Contrôle de l ’existence et de la propriété
5. Tests sur les acquisitions
6. Contrôle des amortissements
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3.2 Travaux de contrôle (2/2)
7. Contrôle des immobilisations en cours (cas particulier)
8. Tests sur les cessions
9. Contrôle de la correcte distinction entre charges et immobilisations
ET SURTOUT : Je n’oublie pas de prendre connaissance du mémo
de section N-1 et de la synthèse intérimaire
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3.2.1 Etablissement de la leads
Établissement de la leads :
Rappel rapide des principes exposés en méthodologie globale
Présentation des comptes concernés :
► ACTIF : 21 - Immobilisations corporelles
23 - Immobilisations en cours
► PASSIF : 105 - Écart de réévaluation
106 - Réserves spéciales plus-value à long terme
13 - Subvention d’investissement
14 - Amortissements dérogatoires
14 - Provisions spéciales de réévaluation
40 - Fournisseurs d’immobilisations
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3.2.1 Etablissement de la leads
Présentation des comptes concernés :
► Charges : 612 - Redevances de crédit-bail
615 - Entretien et réparation
675 - VNC des immobilisations corporelles cédées
681 - Dotation aux amortissements
68 - Dotation aux provisions pour dépréciation
► Produits : 7 - Production immobilisée
775 - Produits de cession des immobilisations
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3.2.1 Etablissement de la leads
28
3.2.1 Etablissement de la leads
Société : X Index :
Exercice : 31/12/01 Fait par : M .R
Le : 24-avr
Immobilisations corporelles (K€)
# # # #
x
Valeurs brutes Am ortissements VNC
N° Reprises/
Libellé 31.12.00 Acquisitions Cessions 31.12.01 31.12.00 Dotations 31.12.01 31.12.00 31.12.01 Variation
com pte cessions
213 530 Agenc, aménag constructions 33 0 0 33 3 4 7 29 26 -4
DSA DSA DSA
215 410 Machines outils 4 4 1 1 1 3 3 0
215 430 Equipements industriels 5 5 1 1 1 4 4 0
215 450 Mat indus et info 44 14 23 35 22 16 5 25 22 10 -12
215 460 Appareils de mesure 78 11 5 84 14 15 2 24 64 60 -4
215 500 Outillage industriel 0 0 0 0 0 0 0 0
Total compte 215 131 25 28 128 38 33 7 51 93 77 -16
DSA DSA DSA
218 100 Installation générale, agenc, aménag 377 15 9 383 62 60 75 315 308 -7
218 310 Matériel de bureau 6 11 17 2 2 13 4 4 0
218 350 Matériel de bureau info 88 84 172 13 33 117 75 55 -20
218 400 Mobilier de bureau 34 34 6 5 5 28 29 1
Total compte 218 Autres Immos 505 110 9 606 83 100 0 210 422 396 -26
DSA DSA DSA
231 500 Immobilisations en cours 0 0 0 0 0 0
DSA DSA DSA
Total im m os corporelles 669 135 767 125 137 268 544 499 -45
DSA DSA DSA
OK Balance Générale 31/12/01
OK Rapport général 31/12/00
Exercice n°1
x
# Pointé au fichier des immobilisations
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3.2.2 Revue analytique
Objectifs Comprendre l’évolution des principaux postes
Orienter les travaux à effectuer sur le cycle
Outils utilisés
leads
Revue analytique
Rappel des principes exposés en méthodologie
Travaux à effectuer
Réaliser un comparatif N/N-1 en valeur et/ou en
Identifier les principales évolutions de comptes en
valeur brute et les expliquer par nature
d ’investissements
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3.2.3 Cadrage fichier immobilisations / balance générale
Objectifs S ’assurer de l’exhaustivité des comptes
d’immobilisations tels qu’ils apparaissent dans la
balance générale
Valider la conformité du logiciel ou du fichier de
suivi des immobilisations avec la comptabilité
Outils utilisés
Rapprochements/cadrages
31
3.2.3 Cadrage fichier immobilisations / balance générale
Travaux à effectuer
Effectuer les rapprochements entre les comptes
d’immobilisations et d’amortissements issus du
logiciel de suivi des immobilisations et la balance
générale.
Analyser les écarts (100%)
Matérialiser les rapprochements et rationaliser les
écarts
32
3.2.4 Contrôle de l’existence de la propriété
Objectifs
Réalité
Concerne bien l’entreprise
Outils utilisés
Contrôle de pièces, assistance inventaire
33
3.2.4 Contrôle de l’existence de la propriété
Travaux à effectuer
Vérifier les titres de propriété de la société en ce qui
concerne les terrains et les immeubles
Assistance et exploitation de l’inventaire physique
Confirmation directe pour les immobilisations
importantes détenues par des tiers
Vérification physique des actifs importants
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3.2.5 Tests sur les acquisitions
Objectifs Valider la réalité des enregistrements, la bonne
imputation comptable (caractère immobilisable,
classement correct), le montant comptabilisé et le
respect du cut-off.
Outils utilisés
Contrôle de pièces
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3.2.5 Tests sur les acquisitions
Travaux à effectuer
Pour les acquisitions significatives de l’exercice faire
des contrôles de pièces en validant bien
► la réalité de l’acquisition et de son montant
► le caractère immobilisable du bien acquis
► la date d ’acquisition (date de réception du bien)
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3.2.6 Contrôle des amortissements
Objectifs Valider le respect des normes comptables
Contrôler la permanence des méthodes
Outils utilisés
Contrôle de pièces
Annexes
Tests de calcul des dotations sur les acquisitions
Travaux à effectuer
sélectionnées (cf. tests sur les acquisitions)
Valider le montant des amortissements
dérogatoires (en compte « provisions
réglementées »)
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3.2.7 Contrôle des immobilisations en cours (cas particulier)
Définition Ensemble de coûts relatifs à un actif qui est destiné à être
immobilisé mais qui n’est pas encore mis en service
Objectifs
S’assurer que les immobilisations en cours ne contiennent
pas des actifs déjà en service
Outils utilisés Contrôle de pièces et entretien
Travaux à effectuer Obtenir le détail des immobilisations en cours par projet (et
des mouvements sur la période)
Comparer le coût des projets les plus significatifs avec les
budgets et se faire expliquer les écarts importants.
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3.2.8 Tests sur les cessions
Objectifs Valider la réalité des enregistrements, la bonne
imputation comptable, le montant comptabilisé et le
respect du cutt-off
Outils utilisés
Contrôle de pièces
Travaux à effectuer Pour les cessions significatives de l’exercice faire
des contrôles de pièces en validant bien :
► La nature de l’opération (cession, mise au rebut)
► Le calcul de la plus ou moins value (pointage de
la VNC et du prix de cession à la BG)
► Le traitement fiscal de la plus ou moins value
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3.2.9 Distinction entre charges et immobilisations
Objectifs
S ’assurer que les postes de charges d ’entretien
et de maintenance n’incluent de dépenses à
caractère immobilisable
Outils utilisés
Contrôle de pièces
Travaux à effectuer
Tests sur les postes d’entretien et réparations et
d ’achats de matériel :sélection de factures
significatives et validation du caractère non
immobilisable des dépenses
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3.3 Mémo de synthèse
Rappel des objectifs poursuivis
Présentation des données chiffrées :
► présentation synthétique
► éléments de la revue analytique - commentaires
Récapitulatif des travaux effectués :
► indexé avec les sous sections
Points notés (indexés avec les travaux)
Conclusion
Exercice n°1 (suite)
41
3.4 Contrôle de l’annexe
Correcte application des règles et méthodes comptables (mode et durée
d ’amortissement, évaluation des provisions,…)
Ventilation des postes suivants :
► immobilisations corporelles
► produits et charges exceptionnels (cessions)
► les provisions et les amortissements
Mouvements ayant affectés les divers postes de l'actif immobilisé :
► Tableau des immobilisations et des amortissements
► Tableau des provisions
► Tableau des incidences des réévaluations antérieures
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Montant des immobilisations produites par la société et composition des coûts
Engagements hors bilan :
► Informations sur les opérations de crédit-bail,
► Hypothèques et nantissements.
Toute autre explication nécessaire à la compréhension des comptes annuels par
les utilisateurs (changement de méthode, méthode particulière d ’évaluation des
éléments entrant dans le patrimoine immobilisé, méthode de réévaluation…)
43
Conclusion
44
