Cycles d’audit financier

4- CYCLE STOCK
INTRODUCTION
 Le stock constitue un composant important dans les états financiers d’une
entreprise, particulièrement pour les entreprises industrielles et
commerciales. Dans les entreprises de services, celui-ci est en général
dérisoire.
 En matière d’audit, le stock est souvent le composant le plus délicat à
vérifier, surtout si le processus de production est complexe dans le cas
d’une entreprise industrielle.
 Ainsi, s’il existe une comptabilité analytique pour faciliter la
valorisation de ces stocks. Dans ce cas, il revient à l’auditeur de vérifier la
fiabilité du raisonnement et des calculs analytiques.
 S’il n’y a pas de comptabilité analytique l’entreprise en générale procède
à des calculs extracomptables plus ou moins élaborés en fonction de la
complexité du cas et de l’importance des stocks et même des compétences
dont dispose l’entreprise. Dans ces cas-là, l’auditeur aura également à se
prononcer sur la fiabilité de la démarche et des calculs faits.
DÉFINITION
 Les stocks se présentent comme des actifs qui sont soit
détenue en vue de la vente dans le cours normal de
l’activité, soit en cours de production pour une telle
vente, ou encore sous forme de matière première ou
de fourniture devant être consommé dans le
processus de production ou prestation de service.
 Les stocks sont constitués par les marchandises, matières
ou fournitures, produits intermédiaires, produits
résiduels, produits finis, produits en-cours et les
emballages, qui sont la propriété de l’entreprise.
DIFFÉRENTS STOCK DE L’ENTREPRISE
 Les stocks d’une entreprise peuvent être constitués
de:
 Biens dont l’entreprise est propriétaires y compris ceux
qui sont en consignation ou dépôt chez les tiers;
 Les marchandises, matières et fournitures réceptionnées,
mais dont la facture n’a pas été reçu car la livraison
emporte transfert de propriété;
 Les biens acquis avec clause de réserve de propriété;
 Les stocks et en-cours dans le cadre des contrats à long
terme.
ASSERTIONS LIÉES
Assertions concernées Objectif
Réalité Etablir la crédibilité des documents
comptables
Exhaustivité S’assurer de la vraisemblance des stocks
comptabilisé
Séparation des exercices Examiner la séparation des exercices au
niveau des opérations enregistrées
Existence Etablir l’existence physique du stock et la
vraisemblance des chiffres des qualités en
inventaire établis par le client.
Evaluation et imputation Déterminer que les évènements en stock
ont été correctement évalué en accord
avec une méthode acceptable qui a été
appliquée de manière continue.
Présentation et intelligibilité Déterminer que les opérations
administratives (transaction, calcul de
valorisation, etc.) ont été accomplies avec
une précision suffisante.
TAVAUX À FAIRE POUR LE CYCLE STOCK

A- Appréciation du contrôle interne

B- Contrôle des comptes

TAVAUX À FAIRE POUR LE CYCLE STOCK

A- Appréciation du contrôle interne

 L’auditeur s’intéresse à l’organisation mise en place et notamment
aux différents services intervenant dans les opérations du cycle, à
leurs attributions respectives et à leur place dans l’organisation
générale de l’entreprise.
Pour ce cycle « stocks et en-cours de production », les services
concernés comprennent généralement :
-les magasins de stockage;
-le service réception;
-le service expédition;
-le service de gardiennage.
TRAVAUX À FAIRE POUR LE CYCLE STOCK
A- Appréciation du contrôle interne
 L’auditeur prend notamment connaissance :

-des méthodes de valorisation des stocks et en-cours et

notamment de la formation des coûts de revient et du
mode de prise en compte des écarts d’incorporation
lorsque l’entreprise utilise des prix standard;
-des méthodes retenues pour la dépréciation des stocks. A
ce stade, l’auditeur apprécie la conformité des principes
retenus avec la réglementation comptable, ainsi que la
pertinence des méthodes par rapport à l’année précédente
TRAVAUX À FAIRE POUR LE CYCLE STOCK

B- Contrôle des comptes

1- Contrôle analytique
2-Inventaire physique
3-Valorisation des stocks
4-Séparation des exercices
5-Dépréciation du stock
1-CONTRÔLE ANALYTIQUE
 l’obtention ou l’établissement d’un état récapitulatif des stocks et en-cours
(valeurs brutes et provisions), par catégorie et par site, en comparaison
avec l’année précédente. L’auditeur s’assure de la concordance avec les
états financiers des totaux ressortant de cet état.
-l’examen de ratios permettant de mesurer l’importance des stocks en
nombre de jours de production, pour les produits finis, intermédiaires et
en-cours, ou en nombre de jours d’achat, pour les matières premières et les
marchandises;
-l’examen de l’évolution du taux moyen de provision, globalement, puis
par catégorie de stock;
-l’obtention de explications nécessaires sur les évolutions les plus
significatives.
2-L’INVENTAIRE PHYSIQUE
L'inventaire physique permet de satisfaire les obligations
légales en matière comptables, fiscales et du droit des
sociétés, et également de mieux saisir la réalité des
opérations qui se trouvent derrière les chiffres et assure
une meilleure compréhension des enregistrements
comptables.
L'observation physique peut apporter des informations
utiles sur l'évaluation des biens, par exemple :(stocks à
rotation lente, éléments incomplets ou abîmés...).
.
3-VALORISATION DES STOCKS
Les matières premières sont valorisés à leur coût d’achat tandis que
les produits finis ou semi-finis sont valorisés à leur coût de
production qui est composé des:
 Coût d’acquisition de matière et fourniture utilisées;

 Charges directes de production telles que les charges de

personnel, les services extérieurs, les amortissements;

 Charges indirectes raisonnable rattachées à la production de

l’élément, sauf dépenses d’administration générale, les frais de

recherche et de développement et les frais financiers.
 Tous les articles entrés en stock sont valorisés conformément

aux méthodes arrêtées par l’entreprise.

4-L’APPRÉCIATION DES PROVISIONS NÉCESSAIRES LIÉES À LA
DÉPRÉCIATION DES STOCKS

 L’enregistrement des provisions pour

dépréciations des stocks se fait en raison de la
nature des produits qui sont périssable et qui
ne trouvent plus de débouchés même après une
longue période.
5-TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE PAR L’ENTITE
Suivi des mouvements
 Une réconciliation mensuelle est faite entre le chiffre d'affaire facturé ramené au coût d'achat et les achats de
marchandises en tenant compte de mouvements d'entrée et de sortie des stocks (bouclage des flux).
 Des réconciliations sont faites régulièrement entre l'inventaire physique et l'inventaire permanent. Les écarts,

peu nombreux, sont mis en évidence et expliqués.

 Les mouvements d'entrée et de sortie de stock sont enregistrés de façon journalière. Seules les personnes

autorisées ont accès au fichier de l'inventaire permanent.

 La direction contrôle efficacement le planning de production et s'assure de sa validité.

 Le service achat réalise les achats à partir du planning de production et de l'inventaire permanent et analyse

toutes les anomalies (par exemple : articles non commandés alors qu'il n'y en a plus en stock).
 Toute entrée de marchandise est contrôlée par rapport au bon de commande initial et tout écart est mentionné

et remis aux services compétents pour investigation.

 Tous les mouvements de stocks à l'intérieur de l'entreprise sont suivis à l'aide d'une fiche de fabrication tenue

manuellement ou informatiquement : du magasin vers les ateliers de fabrication, d'un atelier de fabrication à un
autre.
 Tous les mouvements de stock particuliers (mises au rebut, destruction, vente de stocks obsolètes) sont autorisés

par des personnes compétentes.

 Chaque responsable de magasin suit les consommations de matières par rapport aux mouvements de

l'inventaire.
 Toute sortie de stock est contrôlée par rapport au bon de commande du client et le contrôle est matérialisé.

 L'enlèvement des marchandises par le transporteur ne se fait qu'après apposition de sa signature sur le bon de

sortie.
 Il existe une procédure pour appréhender les retours en stock (réception, analyse puis remise en stock et émission

d'un avoir).
5-TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE PAR L’ENTITE

Inventaire physique
 Il existe une procédure d'inventaire physique et elle est suivie par l'ensemble des
participants.
 Les personnes procédant aux comptages sont des personnes indépendantes de
l'entrepôt (service comptable, service commercial, etc...).
 Les produits apparaissent bien rangés.
 Des doubles comptages sont organisés sur la base de tests.
 Tous les articles comptés sont identifiés (par une pastille par exemple).
 Les éléments appartenant à des tiers sont identifiés pour ne pas être comptés.
Les articles obsolètes ou inutilisables sont relevés de façon séparée.
 Les zones d'expédition et de livraison sont vides (ou clairement identifiées).
 Il existe un contrôle de la saisie des prises d'inventaire (étiquettes, fiches…)
permettant de s'assurer qu'elles sont toutes reprises et qu'il n'existe pas d'erreur de
saisie.
5-TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE PAR L’ENTITE

Valorisation
 Il existe un rapprochement mensuel entre l'inventaire permanent et la balance générale.
 Obtenir la description de la méthode de valorisation, valider sa conformité avec les règles
comptables applicables en France, tester le bon fonctionnement du système.
 Un listing est émis régulièrement donnant la liste des éléments dont le prix a varié de façon
significative, les écarts sont investigués et le résultat de ces investigations est matérialisé.
 Des analyses de marge sont réalisées par produits ou gamme de produits et les écarts
significatifs sont investigués.
 Si le stock est en coût standard, les comptes de variance sont analysés de façon régulière et ne
représentent pas des montants significatifs.
 Des comparaisons sont faites par la direction avec des entreprises du même secteur d'activité.
Les écarts significatifs sont investigués.
 Un listing, édité de façon régulière, identifie les stocks à faible rotation. Ce listing est analysé
afin de différencier les exceptions (nouveaux produits par exemple) des articles réellement
obsolètes, et l'application de dépréciation est envisagée.
5-TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE PAR L’ENTITE

Séparation des tâches

 Les enregistrements sur le listing d'inventaire permanent sont

faits par des personnes indépendantes des services achats,

réception, et envoi des marchandises.

Protection des actifs

 L'usine ou l'entrepôt est sous surveillance vidéo,

gardiennage ,etc...
 L'entrée sans surveillance est refusée aux personnes

extérieures à l'entreprise (transporteurs, clients, fournisseurs).

5-TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE PAR L’ENTITE

Exemples de tests analytiques

 Demander ou préparer un tableau récapitulatif des mouvements intervenus sur l'exercice :
tenir compte des différents éléments de stock : matières premières, produits d'intermédiaire,
produits finis, en cours de production et marchandises.
 Comparer les stocks en valeur avec les exercices précédents et le budget. Comparer les stocks
en quantité avec les exercices précédents et le budget.
 Obtenir ou calculer les délais de rotation de stock final (par famille de produits, par types de
produits) et comparer avec les exercices précédents et le budget.
 Analyser l'âge des stocks et comparer avec les exercices précédents, et le budget Analyser
le stock de matières premières en nombre de jours de production.
 Rapprocher la consommation et la production selon la comptabilité analytique aux sorties de
stock selon la permanence de l'inventaire pour chaque type de stock (matières premières, etc.)
 Comparer les ratios (de dotation à la provision sur stock, frais variables, autres frais) avec
les exercices antérieurs et le budget. Tenir compte de l'ancienneté et des délais de
rotation du stock et d’une éventuelle sous-activité.
5-TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE PAR L’ENTITE
Exemples de tests de détail
 Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.
 Vérifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des méthodes et de l'adéquation avec les normes
comptables applicables dans le cadre de notre audit.
 S'assurer que les états de synthèse chiffrés sont valablement repris en comptabilité et sur le bilan.
 Identifier tous les sites de stockage (détenus par la société, loués, etc...), les stocks détenus par des tiers ou
consignés, etc.
 Obtenir la valeur de chacun des sites et estimer les risques propres à chaque site avant de commencer les
travaux d'audit. Circulariser les tiers détenant des stocks.
 Assister à l'inventaire physique des stocks, remplir le questionnaire correspondant et faire un mémo de synthèse.
 Examiner les différences significatives entre l'inventaire permanent et les comptages, voir la justification des
écarts.
 Vérifier que l'état de synthèse de l'inventaire reprend l'ensemble des feuilles de comptages et des
confirmations des tiers détenant des stocks de l'entreprise.
 Vérifier par sondage l'exactitude de la reprise sur l'état de synthèse des données figurant sur les feuilles de comptage
ou sur les confirmations des tiers.
 Effectuer un contrôle arithmétique des calculs figurant sur l'état de synthèse et les feuilles de comptage.
 Décrire les méthodes d'évaluation du stock et la nature des différents coûts incorporés. Balayer l'état des stocks
valorisés pour s'assurer qu'il n'y a pas d'anomalies.
5-TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE PAR L’ENTITE
Exemples de tests de détail (suite)
 Rapprocher les prix unitaires retenus pour les matières premières (en stocks, mais aussi utilisées dans la
valorisation des encours et des produits finis), et les marchandises, des dernières factures d'achats.
 Vérifier le traitement comptable du port sur achats, des remises obtenues des fournisseurs, etc... En
relation avec les comptes achats / fournisseurs et créances / ventes, contrôler le cut-off.
 Vérifier la concordance entre la comptabilité générale et la comptabilité analytique.
 En utilisant les prix de revient déterminés par la société et les quantités produites, calculer une
valeur de production. Rapprocher cette valeur de production des charges du compte de résultat
censées être incorporées dans les stocks. Identifier les écarts et interroger le personnel de la société
sur ces écarts.
 Dans le cas où la société utilise des coûts standards, analyser et expliquer les comptes d'écarts sur coûts.
 Identifier les références les plus importantes en valeur (et/ou en quantité le cas échéant), et analyser le
traitement comptable (comptage, valorisation, dépréciation).
 Tester par sondage les coûts directs et indirects incorporés dans les stocks (pour les coûts de
personnel, faire le lien avec le process personnel).
 S'assurer que le coût d'une éventuelle sous-activité n'est pas incorporé dans les stocks.
 Pour les coûts indirects, vérifier les clés de répartition utilisées dans la comptabilité analytique de la
société, et porter un jugement.
 Tester la conformité des modalités d'évaluation entre les marchandises, les matières premières, les
produits semi-ouvrés ou finis.
5-TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE PAR L’ENTITE

Exemples de tests de détail (suite)

 Examiner la valorisation des stocks acquis auprès de tiers apparentés.
 Examiner la valorisation des stocks acquis par des opérations non monétaires (troc, etc...). Se
faire communiquer les modalités de calcul des provisions et le détail de celles-ci.
 S'assurer que les provisions constatées sont justifiées, en portant un jugement sur la méthode
utilisée et en vérifiant les calculs
 Rechercher les éventuelles provisions non constituées : stocks à rotation lente (la rotation peut
être calculée sur les ventes passées et/ou sur les prévisions de ventes futures), stocks obsolètes ou
endommagés (faire le lien avec l'inventaire physique), stocks dont le coût de revient est supérieur
à la valeur nette de réalisation. Ces travaux gagnent à être réalisés à l'aide des outils de révision
assistée par ordinateur.
 Sélectionner un échantillon de factures de vente, appliquer une décote à partir du taux de marge
et comparer avec la valeur d'inventaire.
 Analyser le carnet de commandes pour étayer notre opinion tant sur l'écoulement de certains
produits à problèmes que sur le niveau général prévisible de l'activité.
 Examiner les engagements d'achats et évaluer le cas échéant les pertes à provisionner.
FIN