Audit du cycle Achats-

Fournisseurs
 ‘‘ Audit du cycle
Achats-
Fournisseurs’’

Présenté Par :
Lamiaa Ouardi
Khadija Mouhaddache
Encadré Par :
Aisha El koumikhi
Mr. BENZAKOURE Othmane
Mohammed Elayouki 
Othmane El boujidi
 01
Généralités sur le cycle
Achats-Fournisseurs
 Définition du cycle Achats-
Fournisseurs
L'examen de chaque cycle passe par une prise de
connaissance effectuée par la consultation des manuels de
procédures internes à l'entreprise et par des entretiens avec
chaque membre du personnel de l'entreprise ayant un rôle
dans le déroulement du cycle concerné
Les services intervenants dans le cycle
A/F
Services initiateurs de Service Achats
la commande

Service Réception

 Service Stocks

Service Comptable

  Service Trésorerie
 Schéma du cycle Flow-chart

Le Flow-chart (diagramme de circulation) est la représentation

graphique, à l’aide de symboles normalisés, des opérations
relatives à une procédure et la circulation des documents
Schéma du cycle Flow-chart
 Normes à respecter :
Toute achat doit correspondre à un besoin réel

Une demande d’achat est systématiquement émise par un

responsable autorisé.

Une demande d’achat est valorisée et fait référence à un

budget ou à une autorisation de dépense.

Les demandes d’achat sont classées en attente de

réception et un suivi est effectué.
 Principes Comptables du Cycle Achat-
Fournisseurs
1 Date d’enregistrement des dettes en comptabilité

2 Montant à enregistrer 

Rattachement à l’exercice des charges d’exploitation

3 consommées
 1-Date d’enregistrement des dettes en
comptabilités :

 La réception des marchandises ou la constatation du

service rendu par une écriture débitant le compte de
charge concerné et créditant un compte de régularisation
 2-Montant à enregistrer :

Les charges sont à comptabiliser pour

leur montant hors TVA déductible.
 3-Rattachement à l’exercice des
charges d’exploitation
 consommées:
Les charges ne correspondant pas à des consommations de l’exercice (charges payées
ou comptabilisées d’avance) doivent être soustraites des charges de l’exercice par
l’intermédiaire du compte de régularisation-actif.

 Les charges reportées ne sont pas comprises dans les charges de l’exercice. En
effet, elles concernent des services déjà rendus, mais dont les effets doivent se
faire sentir sur les exercices ultérieurs. Ces charges reportées sont normalement
comptabilisées dans les frais d’établissement et rattachées aux charges
d’exploitation par le processus de l’amortissement.
 Fonctionnement du cycle achats-
fournisseurs
611 Achats revendus de marchandises 612 Achats consommés de matières et
fournitures

6121 Achats de matières premières .

6111 Achat de marchandises “Groupe A” . 6122 Achats de matières et fournitures
6112 Achat de marchandises “Groupe B” . consommables.
6114 Variation de stocks de 6123 Achats d’emballages .
marchandises. 6124 Variation de stocks des matières et
6118 Achats revendus de marchandises de fournitures .
des exercices antérieurs . 6125 Achats non stockés de matières et
6119 RRR obtenus sur achats de de fournitures .
marchandises. 6126 Achats de travaux, études et
prestations de services.
6128 Achats de matières et de fournitures
des exercices antérieurs.
6129 RRR obtenus sur achats
consommés de matières et de fournitures.
 02
Évaluation du Contrôle
interne
Objectifs du contrôle interne

La protection du patrimoine 

Le respect des lois, règlements et contrats

Les procédures sont fiables et permettent le respect

des assertions
La conformité
LES PHASES Démarche de l’audit

Phase de préparation

Phase de réalisation

Phase de conclusion
PHASE DE PREPARATION
 Phase de préparation
Le plan
Prise de général d’audit Le programme
connaissance de travail
générale de (Ou plan de
mission) détaillé
l’entreprise
Phase de préparation
1 – prise de connaissance générale de l’entreprise :
L’auditeur cherche à partir des outils et des méthodes spécifiques de prendre les
connaissances générales de l’entreprise afin d’identifier les risques.

2 – Le plan général d’audit (Ou plan de mission) :

Est un document qui résume les différentes informations obtenues par l’auditeur et précise les
conclusions et décisions qu’il en tire pour la réalisation de sa mission
 
3 – Le programme de travail détaillé
Le programme de travail décrit avec précision les travaux à effectuer
 MARJANE HOLDING
La Prise de connaissance général :

 Taille, activités du secteur audité 

 Chiffres clés de l’entreprise
 Données administratives
 Environnement économique
 Les objectifs de l’entreprise
 Descriptif de l’organisation du magasin
 MARJANE HOLDING
ENSEIGNES CATÉGORIE NOMBRE DE SURFACE DE VENTE PART DE MARCHÉ
MAGASINS

Marjane hypermarché/ 81 290962 52,6%

supermarché

ville Points de vente En %

CASABLANCA 27 33
RABAT 22 27
MARRAKECH 8 10
TANGER 5 6
OUARZAZATE 4 5
AGADIR 4 5
EL JADIDA 4 5
TETOUAN 2 3
FES 3 4
MEKNES 1 1
TOTAL 80 100
PHASE DE REALISATION
La saisie des procédures 

Intérêt du circuit achats fournisseurs

Le circuit achat fournisseur a une

importance particulière, car il est en
relation directe avec les autres circuits, il
influence la détermination des coûts, et
donc agit sur le niveau des ventes, il
intervient également au niveau de la
gestion des stocks et donc a une incidence
directe sur le circuit des
approvisionnements…
La chaine des magasins MARJAN

Achats

Achats de produits Achats de produits

locaux importés

Boucheries Produits non Food

volaille Produits Food hors
Poissonnerie boucherie, volaille
 Les achats des produits locaux 

La saisie de la procédure achats des produits locaux 

Référencement d’un fournisseur :

Référencement d’un produit :

● Commande magasin 
● La réception de marchandises
● Dépôt de la facture
 
Contrôle de facture 
Comptabilisation 
Le règlement fournisseur 
 Test de conformité 

Le test de conformité, est dit aussi « test de compréhension », il permet en

effet de vérifier la bonne compréhension et l’appréciation du système
existant dans la société. Ce test n’a point pour objectif de prouver
l’application des procédures mais d’en vérifier l’existence.
 Test de conformité 

Il est possible de procéder à l’application de ce test de deux manières

différentes :  •   La confirmation verbale
• L’étude de quelques transactions
 Synthèse des faiblesses conceptuelles du contrôle interne
au sein du cycle achat fournisseurs 

Au niveau du choix des fournisseurs

¬ La non matérialisation des négociations entre l’acheteur et le

fournisseur avant l’établissement des contrats.

o Risque : absence de transparence dans l’établissement des contrats.

¬ La non mise à jour de la liste des fournisseurs autorisés pour les

achats.

o Risque : commande des produits déréférencés, rupture de stock

 Synthèse des faiblesses conceptuelles du contrôle interne
au sein du cycle achat fournisseurs 

Au niveau de la passation de la
commande

¬ Certaines commandes sont passées sans consulter le cadencier ni

même le stock physique.

o Risque : sur stockage et démarque connue.

 Synthèse des faiblesses conceptuelles du contrôle interne
au sein du cycle achat fournisseurs 

Au niveau de la réception
marchandises
¬ La réception marchandises souffre d’un manque de place, l’aire de
réception est réduite.

o Risque : de loupés et réduction de l’efficacité dans la

reconnaissance des produits

¬ Les mouvements de stocks des gratuités ne sont pas gérés

o Risque : difficulté de reconstitution du stock et risque de vol

 Synthèse des faiblesses conceptuelles du contrôle interne
au sein du cycle achat fournisseurs 
Au niveau de la comptabilisation et
paiement fournisseurs
¬ Le système fournisseurs ne dispose pas de contrôles permettant d’éviter
d’effectuer des ajustements sur les comptes fournisseurs au-delà des
limites autorisées.

o Risque : possibilité de modification du compte fournisseur sans

approbation du chef comptable puisque les modifications sont passées
directement par les utilisateurs du système fournisseurs, et risque de
détournement.
 Synthèse des faiblesses conceptuelles du contrôle interne
au sein du cycle achat fournisseurs 

Au niveau de la séparation des tâches

L’effectuation des tâches d’autorisation, de contrôle et d’enregistrement

par plusieurs personnes à la fois contraire le principe d’organisation et

pourrait engendrer des erreurs et des fraudes.

Les points forts du système 

L’entreprise s’assure que les commandes sont enregistrées uniquement pour des
demandes approuvées

L’acceptation de la marchandise pour laquelle la commande a été établie en bonne

forme

Les montants enregistrés en dettes fournisseurs sont correctement

calculés et enregistrés

Les décaissements sont correctement calculés et enregistrés

Examen des comptes et des états de synthèses

L’examen des comptes permet à l’auditeur de vérifier et de compléter les

présomptions qu’il a tirées de l’évaluation du contrôle interne. Il en résulte tout

naturellement que c’est sur la base du document de synthèse que l’auditeur

complète et prévoit la nature de son intervention.

 Les comptes concernés Cycle Achats - fournisseurs :
        Objectifs spécifiques de la Technique de vérification des comptes
N° Intitulé du compte Bilan CPC vérification
Compte
Fournisseurs avances et acomptes versés  
3411  Valeur, Validité Confirmation
sur commandes

3417  
RRR à obtenir- avoirs  Valeur, Exactitude Calcul arithmétique
non encore reçus
 
34552 Etat, TVA récupérable sur achat  Valeur Inspection des documents
 
3491 Charges constatées  Valeur, Exactitude Inspection des
d’avance documents
4411  
Fournisseurs  Valeur, Validité, Confirmation
Exactitude
Diminution des dettes circulantes   Inspection des documents
4702  Valeur, Validité

5141 Banques    Valeur, Existence Inspection ou Confirmation

5161 Caisses    Valeur, Existence Inspection des documents,

Observation physique

6111 Achats de marchandises    Validité, Valeur, Exactitude, Inspection des documents, Revue
Intégralité analytique

6121 Achats de matières premières    Valeur, Existence Inspection des documents, Revue
Analytique

6123 Achats d’emballage    Valeur, Validité Inspection des

documents
7386 Escomptes obtenus    Valeur Calcul arithmétique
  L’audit analytique 

L’auditeur doit opérer un examen d’ensemble de la comptabilité, afin d’en

effectuer un contrôle global. Cet examen comprendra généralement :

 Une comparaison avec des données extérieures ;

 Une vérification des écritures de centralisation relatives aux charges ;

 Un examen général des balances auxiliaires ;

 Des tests de cohérence (recoupements avec des données diverses).

 PROCESSUS D’ACHAT DU LAIT
Identification du besoin La recherche des
fournisseurs

Lancement d’appel
d’offre

Analyse des offres

La négociation
 L’identification de besoin
Tous les collaborateurs n’ont pas toujours la
même vision des enjeux liés à l'achat, c'est
pourquoi, la première étape du processus d'achat
est d'identifier le besoin. Pour cela, la rédaction
d’un cahier des charges détaillé reste la solution
la plus adaptée, bien que fastidieuse au premier
abord.
 Dépenses en dollars des Etats-Unis

2014
2018*
2019**
2023***
 L’expression du besoin de lait entier
Prix litre lait Maroc :

Le prix de revient du lait est de 2,02 dh par litre. Il est influencé par le
coût de l'alimentation qui représente 77% des charges affectées au lait.

QUANTITE PRIX MAX EN DH LIVRAISON

10000 litres 2,5 DH par Litre Chaque jour

 La recherche des fournisseurs

Une fois le besoin de l’entreprise identifié, la seconde étape du

processus d'achat est de réaliser un sourcing pour sélectionner les
meilleurs fournisseurs. Cela permet de faciliter et rendre plus
rapide les achats. Elle doit alors :

● Collecter les informations nécessaires pour chacun des

fournisseurs
● Réaliser un inventaire détaillé permettant de comparer les
fournisseurs
● Contrôler les homologations pour s’assurer que les fournisseurs
sélectionnés répondent aux besoins de l’entreprise
 Marjane a utilisé la plateforme KERIX pour trouver
les entreprises qui produisent le lait entier au Maroc
RAISON SOCIALE SIEGE SOCIAL ACTIVITE NUMERO DE CA CAPITAL
TEL

SUPERLAIT 8, rue du Soldat Fabrication, 0522964487 50MDH 4MDH

(Coopérative Emile Brunet, Ain commercialisation de 100MDH
Laitière Marocaine borja 20300 produits laitiers
de Casablanca) Casablanca - Maroc
COLAINORD Km 12-rte Sebta Collecte, traitement de 0539975134 50MDH 8,829MDH
( Coopérative Malalyenne - BP lait et dérivés. 100MDH
Laitière du Nord) 295 93000 Tétouan Production d'aliments
- Maroc pour bétail.
Insémination artificielle
CENTRALE Casablanca Marina, Transformation du lait 0529002363 Supérieur à 1 94,2MDH
DANONE tour Crystal.1 - 2°ét. et dérivés. Certification MDMDH
20030 Casablanca - ISO 9001/2000, Aibi
Maroc
 Lancement des appels d’offre

Une fois la sélection établie, il est temps d’entrer

directement en relation avec les fournisseurs
potentiels. Déléguez une équipe qui va s'assurer
de la bonne compréhension des besoins et
thématiques. Certaines entreprises incluent leur
principal client acheteur dans le lancement de
l’appel d’offres. Puis envoyez par mail ou voie
postale un dossier aux fournisseurs.
 DOSSIER FOURNISSEUR

L’ensemble des règles et dates régissant l’appel d’offres

Le cahier des charges à remplir

Les termes et conditions en fonction des besoins de vos clients acheteurs

Un questionnaire visant à obtenir des informations complémentaires sur l’entreprise

 Marjane a contacté seulement trois entreprises à cause d’une
contrainte de temps

ENTREPRISE QUANTITE PRIX REDUCTIONS MAJORATIONS LIVRAI SON TRANSPORT

SUPERLAIT 10000 litres 2,6 dh Remise de 2% TVA 20% 2 jours Forfaitaire

COLAINORD 7000 litres 3 dh Pas de remise TVA 20% 5 jours -

CENTRALE 10000 litres 2 dh Remise de 2% TVA 20% Chaque jour Forfaitaire

DANONE
 Analyser et sélectionner son partenaire

Pour le produit souhaité, Marjane a donné

l’importance au coût d’achat, et le délai de
livraison alors, nous donnons le coefficient 3 au
coût et aussi au délai mais pour les réductions
nous donnons seulement 2 aussi la quantité et le
transport 1.

Insuffisant Passable Bien Très bien Excellent

1 2 3 4 5
Entreprise Conditions Note Coefficient Total Total

Quantité 4 2 8

Prix 3 3 9
SUPERLAIT

Réduction 3 2 6
36
Livraison 3 3 9

Transport 4 1 4
Entreprise Conditions Note Coefficient Total Total

Quantité 1 2 2

Prix 1 3 3
COLAINORD

Réduction 2 2 4
13
Livraison 1 3 3

Transport 1 1 1
Entreprise Conditions Note Coefficient Total Total

Quantité 4 2 8
CENTRALE DANONE

Prix 5 3 15

Réduction 3 2 6
48
Livraison 5 3 15

Transport 4 1 4
 CLASSEMENT

CENTRALE SUPERLAI COLAINOR

DANONE T D
 La négociation

Avant de commencer la négociation avec ces fournisseurs

potentiels, Marjane a choisi de diviser son groupe en deux
binômes. Le premier va négocier avec le commercial de la
société Superait et le deuxième avec le commercial de la
société Centrale Danone.
 03
Audit du compte
fournisseurs et comptes
rattachés 
 Objectifs d’audit du compte :
Les principaux objectifs d’audit des fournisseurs et comptes rattachés
consistent à vérifier que :

 toutes les dettes fournisseurs figurant au bilan correspondent à des dettes réelles dues aux
fournisseurs ou autres créditeurs de l’entreprise pour des produits ou des prestations reçues.
 toutes les dettes fournisseurs de l’entreprise à la date de clôture sont
comptabilisées au bilan.
 les comptes fournisseurs et comptes rattachés sont correctement
présentés, imputés et décrits dans les comptes annuels, y compris dans l’annexe, conformément aux
principes comptables généralement admis, appliqués de manière constante.
 Les comptes fournisseurs et comptes rattachés reflètent les sommes dues à la date de clôture.
 Les principaux comptes concernés :

 Dans le bilan :
¬ Avances et acomptes reçus sur commandes en cours
¬ Fournisseurs
¬ Fournisseurs effets à payer
¬ Fournisseurs factures non parvenues

 Dans le compte de résultat :

¬ Achats
¬ Autres charges externes
 Les contrôles à effectuer sur le compte
fournisseurs :
Procédures d’examen analytique :

 Comparer la balance des comptes individuels avec celle des exercices

précédents et enquêter sur les changements inattendus (des changements dans
les fournisseurs principaux, dans la proportion des soldes débiteurs, dans
l’ancienneté des soldes…) ou sur l’absence de changement attendu.

 Comparer le ratio de rotation de l’exercice avec celui des exercices précédents

 Procédure de base :

 Examiner les rapprochements bancaires de l’entreprise afin de vérifier le délai

d’encaissement et de décaissement.

 Vérifier la séparation des exercices en examinant le journal des achats, les

bons de réception, les factures de fournisseurs sur des périodes précédant
immédiatement et suivant immédiatement les dates de clôtures et vérifier
que les opérations ont été comptabilisées sur le bon exercice.

 Procéder à une confirmation directe des soldes fournisseurs et effets à payer .

 3. Les erreurs possibles et les risques liés à ce
cycle :

 Des produits et des prestations reçus des fournisseurs ne sont pas

comptabilisés.

 Les crédits aux comptes fournisseurs ne correspondent pas à des

réceptions de produits ou de prestations.

 Les dettes fournisseurs ne sont pas calculées

correctement.

 Les charges de l’exercice sont comptabilisées dans l’exercice

suivant.
 Pour terminer ce point on cite les différents risques liés à ce cycle 

Besoins inexistants et mal définis 

Acceptation de marchandises non commandées; 

Délégation de pouvoirs non respectée 

Accès aux fichiers permanents non limité 

Vol détournement et enrichissement du personnel.