Ecole Nationale de Commerce et de Gestion - Dakhla
FISCALITE
Impôt sur revenu salarial
(IR)
Pr. HANTEM Aziz
Enseignant-Chercheur
1
Généralités sur l’IR
L’impôt sur le revenu est un impôt direct
annuel et déclaratif qui porte sur tous les
revenus des personnes physiques;
ayant leur domicile fiscal au Maroc, quelle
que soit leur nature et quelles que soient
les activités qui les procurent.
L’IR concerne également les revenus des
personnes morales n’ayant pas opté pour l’impôt
sur les sociétés.
L’IR est aussi dit personnel, car il prend en
considération la situation personnelle et familiale
du contribuable.
L’impôt sur le revenu (IR)
Revenus et profits
Revenus professionnels Revenus salariaux
fonciers
Revenus et profits
Revenus agricoles
mobiliers
Les personnes imposables:
• En principe, les personnes physiques;
• les sociétés ne comprenant que des personnes
physiques et n’ayant pas opté pour l’IS.
Exemple : SNC, SCS.
Territorialité de l’IR
Critère de la Critère de la source du
résidence revenu
Résidence Au Maroc Hors Maroc
Revenu source Imposable Imposable
marocaine
Revenu source Imposable Non Imposable
étrangère
La résidence au Maroc est dite habituelle,
lorsqu’il a :
• un foyer permanent d’habitation ;
• le centre des intérêts économiques:
activité professionnelle principale ;
• séjours de plus de 183 jours par an
(continue ou discontinue).
Détermination du revenu global imposable
Addition de l’ensemble des revenus nets acquis pendant l’année de
référence.
le revenu net est déterminé compte tenu des règles qui lui
sont propres.
Détermination du revenu global imposable
les déductions sur revenu global
les dons octroyés aux organisations et associations reconnues d’utilité publique
les dons octroyés aux œuvres sociales des entreprises publiques et privées dans
la limite de 2 pour mille du chiffre d’affaires du donateur
les intérêts normaux des prêts obtenus pour l’acquisition ou la construction d’un
logement à usage d’habitation principale dans la limite de 10% du revenu global
imposable
la rémunération convenue d’avance dans le cadre d’un contrat de mourabaha
conclu pour l’acquisition d’un logement à usage d’habitation principale dans la
limite de 10% du revenu global imposable
la marge locative définie dans le cadre d’un contrat de Ijara Mountahia Bitamlik
conclu pour l’acquisition d’un logement à usage d’habitation principale dans la
limite de 10% du revenu global imposable
les déductions sur revenu global
les primes et cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs
d’assurance retraite d’une durée égale au moins à 8 ans (les prestations sont
servies aux bénéficiaires après l’âge de 50 ans révolus ) dans la limite de 10 % du
revenu global imposable pour les contribuables ne disposant pas de revenus
salariaux.
les primes et cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs
d’assurance retraite d’une durée égale au moins à 8 ans (les prestations sont
servies aux bénéficiaires après l’âge de 50 ans révolus ) dans la limite de 50 % du
salaire net imposable pour les contribuables disposant uniquement de revenus
salariaux.
Exemple
Soit un commerçant qui a disposé au cours de l’année 2019 d’un revenu net
professionnel de 140 000 DH et qui a souscrit, au cours de la même année, un
contrat d'assurance retraite d'une durée égale à 10 ans. La cotisation annuelle
s'élève à 16 000 DH.
Revenu net imposable = 140.000 DH
Cotisation versée = 16.000 DH
Montant déductible = 140.000 x 10% = 14.000 DH
Revenu net imposable = 140.000 – 14.000 = 126.000 DH
Impôt sur revenu salarial
Définitions
Le salaire est la rémunération versée à une personne, le
salarié, qui travaille pour le compte d’une autre personne,
l’employeur, en vertu d’un contrat de travail.
Pour le salarié, le salaire est un revenu qui doit lui permettre
de subvenir à ses besoins.
L’IR salarial est l’impôt sur le revenu dont sont redevables
les salariés au titre de leur rémunération. Il est prélevé à la
source mensuellement par l’employeur et versé au
percepteur des impôts.
Champ d’application
Les revenus salariaux et assimilés comprennent:
les salaires et traitements;
les avantages en argent ou en nature;
les indemnités et émoluments;
les pensions et rentes viagères.
Salaires et traitements
Rémunérations perçues à titre principal:
Salaires
Traitements
Appointements
Pourboires
Soldes
cachets
Ces rémunérations sont complétées par des : primes,
gratifications et des rémunérations exceptionnelles.
Avantages en argent ou en nature
Avantages en argent Avantages en nature
allégements des
dépenses personnelles fournitures et diverses
pour l’employé prises en prestations accordées par
charge l’employeur
l’employeur.
Exemple:
• le logement appartenant à
Exemple:
l’employeur ou loué par lui et
• loyer du logement
affecté à titre gratuit à un
personnel
salarié
• frais de voyages et de
• les dépenses d’eau,
séjours particuliers
d’électricité et de téléphone
Indemnités et émoluments
Les indemnités Les émoluments
réparation d’un
dommage ou d’un l’ensemble des sommes
préjudice, en perçues par un employé
compensation de telles que, entre autres :
certains frais.
• les vacations ou
Exemple: honoraires
• l’indemnité de • les allocations et
déplacement jetons de présence
• primes d’ancienneté
Pensions et rentes viagères
Allocations périodiques dont le paiement est garanti aux
bénéficiaires durant le restant de leur vie.
On distingue:
Les pensions de retraite et assimilées
Les pensions alimentaires
Les rentes viagères
Revenus exemptés (exonérés)
- indemnités pour frais engagés ;
- allocations familiales ;
- pensions d’invalidité ;
- rentes temporaires ou viagères d’accident de travail ;
- indemnités de maladie, maternité, accidents de travail et allocations
décès ;
- indemnités de licenciement ;
- indemnités de départ volontaire ;
- indemnités ayant le caractère de dommages et intérêts ;
- pensions alimentaires ;
- retraites complémentaires ;
- indemnités d’assurance-vie
- cotisations patronales de sécurité sociale ;
- bons de restauration ou d’alimentation ;
- abondement pour souscription ou achat d’actions au profit du
personnel ;
-
Détermination de l’IR salarial
Pour le déterminer, faudra passer par les étapes suivantes:
IR Net
IR Brut
Salaire
Net
Salaire Imposabl
Brut e
Imposa
Salair ble
e Brut
Salaire brut =
Salaire de base
+heures supplémentaires
+les indemnités
+ les primes
+les allocations familiales
(300dh pour les trois premiers enfants
36dh pour les 3 derniers enfants)
+ les avantages en nature et en argent
Salaire brut imposable
S.B.I. = S.brut – exonérations
Exonérations :
- Allocations familiale
- Transport justifiée
- Indemnité de panier
- Indemnité de caisse
Salaire net imposable
S.N.I = S.B.I. – déductions
Revenus
Salaire brut exonérés
Charges
Salaire brut déductibles
imposable
Frais
professionnels
Abattements
éventuels
Salaire
net
imposable
Les déductions
1) Les cotisations salariales:
- CNSS
CNSS= 4,48% x S.Brut (plafonné à 6000 dh/mois)
- AMO
AMO= 2,26%x S.B.I. (sans plafond)
- C.I.M.R
C.I. M.R= SBI X taux (3% à 10%)
Les déductions
1) Les cotisations salariales:
- Frais Professionnels
FP = 20% X ( SBI - les avantages en argent et en nature)
plafonnés à 2 500 DH par mois
Catégorie professionnelle Taux
fonction ou l’emploi 20%
le personnel des casinos et cercles supportant des frais de représentation et de veillée ou de 25%
double résidence
ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs ; 35%
artistes dramatiques, lyriques, cinématographiques ou chorégraphiques, artistes musiciens, chefs 35%
d'orchestre ;
le personnel navigant de la marine marchande et de la pêche maritime. 40%
journalistes, rédacteurs, photographes et directeurs de journaux ; 45%
agents de placement de l'assurance-vie, inspecteurs et contrôleurs des compagnies d'assurances 45%
des branche-vie, capitalisation et épargne ;
voyageurs, représentants et placiers de commerce et d'industrie ; 45%
personnel navigant de l'aviation marchande comprenant : pilotes, radios, mécaniciens et 45%
Exemple
Un salarié a disposé au cours de juin d’un revenu constitué de :
• Salaire de base : 16.000
• Diverses primes : 1.000
• Allocations familiales : 300
• Valeur locative mensuelle d’un logement mis à sa disposition : 4.500
• Prise en charge des dépenses d’eau et d’électricité : 900
Salaire brut = 16.000 + 1.000 + 300 +4.500 + 900 = 22.700
Salaire brut imposable = 22.700 - 300 = 22.400
Frais professionnels = (22.400 – 4 500 – 900) x 20% = 3.400 DH
Limite des frais professionnels déductibles = 2.500 DH
Les déductions
- Le remboursement en principal et intérêts normaux
des prêts
l’acquisition ou la construction de logement
superficie couverte comprise prix de vente n'excédant pas
entre 50 et 80 m2 250.000 DH hors TVA
La déduction est limitée 10% salaire net imposable avant intérêts.
NB: Lorsque la construction ne respecte pas les conditions du logement, on
déduit des intérêts seulement
Exemple
Un salarié a bénéficié d’un prêt pour l’acquisition de son habitation principale
acquise pour un prix de 300.000 DH. A ce titre, il rembourse des intérêts
mensuels de l’ordre de 1 750 DH. Ses éléments de salaire se présentent
comme suit :
• Salaire brut : 16 667
• Eléments exonérés : 500
• Frais professionnels et cotisation sociales : 2 800
Salaire brut imposable : 16 667 - 500 = 16 167
Déductions sur le revenu : 2 800
Calcul de la limite de déduction des intérêts
(16167 - 2800) x 10% = 1 336,7
Exemple (suite)
Les intérêts effectivement payés sont supérieurs à la limite de 10% du
salaire net imposable (avant intérêts).
Intérêts déductibles = 1 336,7
Total des déductions = 2 800 + 1 336,7 = 4 136,7
Revenu net imposable = 16 167 – 4 136,7 = 12 030,3 DH
Les déductions
Autres déductions:
• Les primes et cotisations à l’assurance retraite
• Le remboursement du coût d’acquisition et la rémunération
convenue d’avance dans le cadre d’un contrat Mourabaha
• Le remboursement du coût d’acquisition et la marge locative payée
dans le cadre d’unContrat « Ijara Mountahia Batamlik »
• ……
Modalités d’imposition
Mode d’imposition
• Bien que l’IR soit un impôt déclaratif, les salaires et revenus assimilés
sont imposés par voie de retenue à la source. Celle-ci est opérée par
l’employeur pour le compte du percepteur, sur chaque payement
effectué.
• Les titulaires des revenus salariaux sont dispensés d’établir la
déclaration annuelle de leurs revenus lorsqu’ils disposent d’un seul
revenu.
• Les contribuables qui reçoivent des salaires de la part d’employeurs
domiciliés ou ayant leur siège hors du Maroc, sont imposés par voie de
rôle, d’après la déclaration annuelle de leur revenu global.
Taux d’imposition
L’IR Brut est calculé soit d’après le barème progressif:
Barème de l’impôt sur le revenu de 2019 : Tranches de revenu mensuel
RNI du (MAD) RNI au (MAD) Taux impôt Déduction (MAD)
0.00 2 500.00 0% 0.00
2 501.00 4 166.00 10 % 250.00
4 167.00 5 000.00 20 % 666.67
5 001.00 6 666.00 30 % 1 166.67
6 667.00 15 000.00 34 % 1 433.33
15 001.00 + 38 % 2 033.33
Taux spécifiques
Taux Rémunération
Les rémunérations occasionnelles versées à des enseignants ne
17%
faisant pas partie du personnel des établissements
d’enseignement.
-les rémunérations versées au personnel salarié des sociétés
20%
holding offshore ;
- les traitements, émoluments et salaires versés par les banques
offshore à leur personnel salarié.
les rémunérations des voyageurs représentants et placiers ainsi
30%
que les rémunérations occasionnelles versées à des personnels ne
faisant pas partie du personnel de l’entreprise.
- Les revenus salariaux perçus par les sportifs professionnels ainsi
que les cachets versés aux artistes ( après application de
l’abattement forfaitaire de 40%).
Calcul de l’IR Net
IR Net = IR Brut – Réductions d’impôt
Charges de Imputation de
famille l’impôt
étranger.
30 DH/mois, par personne à Total des réductions ne peut
charge pas dépasser 180 DH/mois
Sont à la charge du contribuable
ses propres enfants ainsi
son épouse que les enfants légalement
recueillis par lui
Sans Limite d’âge
Limite d’âge: pour
27 ans aux enfants atteints
d'une infirmité
Exemple
Soit un salarié marié qui a un seul enfant âgé de 10 ans et dont le bulletin de paie
mensuel fait ressortir ce qui suit :
• Salaire de base : 5.000
• Indemnité de fonction : 1.200
• Indemnité de déplacement justifié : 600
• Indemnité caisse : 250
• Allocation familiale : 300
• Cotisation CNSS : 214,50
Salaire brut = 5000 + 1200 + 600 + 250 +300 = 7 350
Eléments exonérés = 600 + 250 + 300 = 1.150
Salaire brut imposable = 7 350 - 1.150 = 6 200
Frais professionnels = 20% x 6 200 = 1 240 DH (inférieur 2.500 par
mois).
-
Charges sociales : 214,50
Exemple (suite)
Salaire net imposable = 6 200 – 1 240 - 214,5 = 4 745,5
Barème de l’impôt sur le revenu de 2019 : Tranches de revenu mensuel
RNI du (MAD) RNI au (MAD) Taux impôt Déduction (MAD)
0.00 2 500.00 0% 0.00
2 501.00 4 166.00 10 % 250.00
4 167.00 5 000.00 20 % 666.67
5 001.00 6 666.00 30 % 1 166.67
6 667.00 15 000.00 34 % 1 433.33
15 001.00 + 38 % 2 033.33
Exemple (suite)
IR calculé = 4 745,5 x 20% - 666.67 = 282,43 DH
IR à payer = IR calculé - Déductions sur impôts
IR à payer = 282,43 - (30x 2) = 222,43 DH.
Cas Pratique
Société SINS emploie Mr Abdi Ahmed pour lui établir son bulletin de
paie on vous fournis les renseignements suivants :
Salaire fixe mensuelle………........8000dh
Prime d’ancienneté…………………800dh
Indemnité de transport…………... 400dh
Prime d’échelle…………………... 500dh
Indemnité de panier………………450dh
Mr Abdi est marrie et père de 4 enfants à charge, il rembourse un
emprunt contracté pour l’acquisition d’un logement à usage
d’habitation principale d’une surface 120 m2 . La traite qui lui serra
prélevé sur son bulletin d’octobre 2019 est de 1456,80dh dans
344,6dh d’intérêt.
La cotisation à la CIMR est de 4%
Calculer l’IR.
Corrigé
Salaire Brut :
Salaire de base : 8000 dh
Prime d’ancienneté : 800 dh
Indemnité de transport : 400 dh
Prime d’échelle: 500 dh
Allocations familiales : (300*3+36) 936 dh
Salaire Brut = 10 636 DH
Salaire Brut Imposable : Salaire Brut - Eléments exonères
Salaire Brut 10 636 dh
Indemnités de transport 400 dh
Indemnité de panier 450 dh
Allocations Familiales 936 dh
SBI= 8 850 DH
Corrigé
Salaire Net Imposable (SNI) = SBI -Déductions
SBI 8 850 DH
Déduction
- les frais professionnels : 20% X 8850=
1770dh
- CNSS (Base plafonnée): 6000*4,48% =
268,8dh
- Cotisation salariale CIMR : 4% X 8850=
354dh
- AMO (SBI*2,26%) : 8850 X 2,26% =
200dh
-Déduction des intérêts de la traite pour acquisition du logement
344,6dh
SNI=8850 -1770 - 268,8 - 354 - 200 - 344,6 = 5 912,6 DH
Corrigé
SNI= 5 912,6 DH
Barème de l’impôt sur le revenu de 2019 : Tranches de revenu mensuel
RNI du (MAD) RNI au (MAD) Taux impôt Déduction (MAD)
0.00 2 500.00 0% 0.00
2 501.00 4 166.00 10 % 250.00
4 167.00 5 000.00 20 % 666.67
5 001.00 6 666.00 30 % 1 166.67
6 667.00 15 000.00 34 % 1 433.33
15 001.00 + 38 % 2 033.33
IR Brut = (5 912,6 x 30%) – 1 166,67 = 607,11 DH
Corrigé
IR Brut = 607,11 DH
IR Net = 607,11 – (30X5) = 457,11 DH
