LES COMPTES DE REGULARISATION

Préparé par : Encadré par :

Youssef MOURAFIK Meryem EL ACHQAR Mr. BRIK YOUSSEF
 I. Introduction

II. La régularisation des comptes de charges

A. Les charges constatées d’avance
B. Les charges à payer
 Les intérêts courus et non échus à payer

PLAN III. La régularisation des comptes de produits

A. Les produits constatés d’avance
B. Les produits à recevoir
 Les intérêts courus et non échus à percevoir

IV. Traitement fiscal et l’impact ( sur le CPC et le bilan )

V. Conclusion
 Les comptes de régularisation regroupent des comptes spécifiques permettant
d’enregistrer une charge ou un produit au moment de leurs utilisation.

Principe de spécialisation des exercices

INTRODUCTIO
N La régularisation

Les charges Les produits

 A – Les charges constatées

LA RÉGULARISATION d’avance

B – Les charges à recevoir

DES COMPTES DE
CHARGES
 Une charge : est une dépense qui crée une diminution du
résultat de l’entreprise.

LA RÉGULARISATION
La régularisation des charges
DES COMPTES DE
CHARGES

A - Charges constatées d’avance B - Charge à payer

 A – Les charges constatées d’avance

Ce sont des charges enregistrées au cours de l’exercice alors

qu’elles concernent l’exercice suivant. Il faut donc éliminer la part
LA RÉGULARISATION des charges qui couvre une partie de l’exercice suivant.

DES COMPTES DE
CHARGES Comptes à utiliser :
3491.Charges constatées d’avance
 A – Les charges constatées d’avance

Comptabilisation :

Constatation d’une créance sur

Annulation de la charge comptabilisée
l’exercice suivant

Compte de l’actif circulant Comptes de charges

A débiter Classe 3 ( 3491) A créditer Classe 6

 A – Les charges constatées d’avance

Nature juridique : Ce compte permet, essentiellement, de rattacher à l'exercice, les charges qui le
concernent effectivement en respect du principe de séparation des exercices.

Travaux à l'arrêté :

• Identifier les principales charges répétitives de la société telles que les loyers, assurances, honoraires, frais de
maintenance, frais financiers et s'assurer, compte tenu des dates de paiement, si elles doivent faire l'objet d’une
régularisation.

• S'assurer de la régularisation des intérêts sur obligations cautionnées émises avant l’arrêté, dont l'échéance est
postérieure à celui-ci.

Points de contrôle : Comparer les soldes avec ceux de l'exercice précédent et enquêter sur les changements.
 A – Les charges constatées d’avance

Le compte de résultat :
 A – Les charges constatées d’avance

Exemple :

L’entreprise « Saiss » a réglé par chèque bancaire, le 01/09/2020, une prime d’assurance couvrant une
période de 12 mois, valeur globale de 12 000.

01/09/2020 31/12/2020 01/09/2021

4 mois 8 mois

La prime d’assurance concerne :

 L’exercice 2020 pour la fraction : 12 000 × 4/12 = 4 000.

 L’exercice 2021 pour la fraction : 12 000 × 8/12 = 8 000 (charges constatées d’avance)
 Paiement de la prime d’assurance 01/09/2020 :

6134 prime d’assurance 5141 banque

12 000 12 000

 Ecriture de régularisation 31/12/2021 :

3491 charge constatées
d’avance 6134 prime d’assurance

8 000 8 000

 Ecriture de contre passation 01/01/2021 :

3491 charge constatées
6134 prime d’assurance d’avance

12 000 12 000
 B – Les charges à payer

Ce sont des charges qui concernent l’exercice qui s’achève, mais

qui ne sont pas encore été comptabilisés car elles ne seront
LA RÉGULARISATION payées qu’au cours de l’exercice suivant.

DES COMPTES DE
Comptes à utiliser :
CHARGES
4417.Fournisseurs-factures non parvenues
4427.RRR à accorder, avoir à établir
4437.Charges de personnel à payer
4447.Charges sociales à payer
4457.Etat,impot et taxes à payer
4487.Dettes rattachées aux autres créanciers
4493.Intérets courus et non échus à payer
 A – Les charges à payer

Comptabilisation :

Constatation de la dette envers l’exercice

Rattachement de la charge à l’exercice
suivant

Comptes de charges Comptes de passif circulant

A débiter Classe 6 A créditer Classe 4

 A – Les charges à payer

4493.Les intérêts courus et non échus à payer

Ce sont des intérêts courus et non échus à la date de clôture de l’exercice sur les prêts et autres créances y
compris ceux de l’actif immobilisé. L’entreprise doit recenser tous les intérêts courus et non échus de l’exercice qui
prend fin et qui n’ont pas encore été comptabilisés

Nature juridique :
Points de contrôle : Travaux à l'arrêté :
Les intérêts courus et non échus
S'assurer de la justification du Evaluer à la date de la clôture
à la date de la clôture sur les
solde de ce compte par l'ensemble des intérêts courus
dettes (y compris celles ayant un
rapprochement avec les échelles sur l'ensemble des financements
caractère permanent) sont
d'intérêts demandées aux et dont l'échéance interviendra
enregistrés dans ce compte à la
établissements de crédit. au cours de l'exercice suivant.
date d'arrêté.
 Les intérêts courus et non échus à payer

Exemple :

Un emprunt de 90 000 DH a été souscrit de la banque le 1er avril 2020. Le remboursement de l’emprunt et les
intérêts, au taux de 10% sont payable par annuités constantes tous les 31 mars, sur une durée de 5 ans. (TVA
10 %)

01/04/2020 31/12/2020 31/03/2021

9 mois 3 mois

Les intérêts de la 1ère année du 1er avril 2021 au 31 mars 2022 : 90 000 × 10% = 9 000 DH

Les intérêts de la 1ère année du 1er avril 2020 au 31 décembre 2020 : 9 000 × 9/12 = 6 750 DH (charge à payer)

Les intérêts de 1er janvier 2021 au 31 mars : 9 000 × 3/12 = 2 250 DH

 Ecriture de régularisation 31/12/2020 :

6311 intérêts des emprunts et 3458 Etat, autres comptes 4493 intérêts courus et non
dettes débiteurs(10%) échus à payer

6750 675 7425

 Ecriture de contre passation 01/01/2021 :

4493 intérêts courus et non 6311 intérêts des emprunts et

3458 Etat, autres comptes
échus à payer dettes
débiteurs(10%)

7425 6750 675

 Paiements des intérêts 01/04/2021 :.

6311 intérêts des emprunts et 3458 Etat, autres comptes
dettes débiteurs(10%) 5141 banque

9 000 900 9 900

 A – Les produits constatés

LA RÉGULARISATION d’avance

B – Les produits à recevoir

DES COMPTES DE
PRODUITS
 Un produit : est une source d’enrichissement qui crée une
augmentation du résultat de l’entreprise.

LA RÉGULARISATION
DES COMPTES DE
La régularisation des produits
PRODUITS

A - Produits constatés d’avance B - Produits à recevoir

 A – Les produits constatées d’avance

Ce sont des produits qui ont été comptabilisés durant l’exercice

comptable, mais dont une partie concerne l’exercice suivant.

LA RÉGULARISATION
DES COMPTES DE
PRODUITS Comptes à utiliser :
4491.Produits constatées d’avance
 A – Les produits constatés d’avance

Comptabilisation :

Annulation du produit comptabilisé Constatation d’une dette envers l’exercice

suivant

Comptes de produits Comptes de l’actif circulant

A débiter Classe 7 A créditer Classe 4 (4491)

 A – Les produits constatés d’avance

Nature juridique : Ce compte permet d'affecter à l'exercice intéressé, les produits qui le concernent
effectivement, en application du principe de séparation des exercices.

Travaux à l'arrêté :

• Faire une revue des produits comptabilisés avant la clôture et apprécier si certains auraient dû faire l'objet de différé à la clôture.

• Identifier les principaux produits répétitifs de la société tels que les produits financiers … et vérifier avec les dates usuelles
d'encaissement s'ils doivent faire l'objet d'une régularisation à l’arrêté.

Points de contrôle :

• Comparer les comptes de produits constatés d'avance à l'ouverture avec ceux à la clôture pour vérifier que leur comptabilisation
est identique.
• Vérifier avec les pièces justificatives, les imputations aux comptes de produits constatés d'avance effectuées au cours de l'exercice.
 A – Les produits constatés d’avance

Exemple :

Le 01/09/2020 l’entreprise « Meryem » a encaissée par chèque bancaire n°234 le loyer semestriel d’un dépôt
de stockage de marchandises et qui couvre la période du 01/09/2020 au 28/02/2021. Le montant est de 30
000 DH.

01/09/2020 31/12/2020 28/02/2021

4 mois 2 mois

Le montant de loyer concerne :

 L’exercice 2020 pour la fraction : 30 000 × 4/12 = 20 000 DH.

 L’exercice 2021 pour la fraction : 30 000 × 2/12 = 10 000 DH. (produits constatés d’avance)
 Encaissement du loyer 01/09/2020 :
5141 banque 71271 locations diverses reçues

30 000 30 000

 Ecriture de régularisation 31/12/2021 :

71271 locations 4491 produits constatés
diverses reçues d’avance

10 000 10 000

 Ecriture de contre passation 01/01/2021 :

4491 produits constatés 71271 locations diverses reçues

d’avance

10 000 10 000
 B – Les produits à recevoir

Ce sont des produits qui ont leur origine dans l’exercice N et qui se
rapportent à celui-ci, mais pour lesquels nous n’avons pas, à l’inventaire

LA RÉGULARISATION de pièces justificatives. Donc ce dernier ne sera enregistré qu’en N+1.

DES COMPTES DE
Comptes à utiliser :
PRODUITS
3417.Rabais, remises et ristournes à obtenir- avoirs non encore reçus
3427.Clients- factures à établir et créances sur travaux non encore facturables
3467.Créances rattachées aux comptes d’associés
3487.Créances rattachées aux autres débiteurs
3493.Intérets courus et non échus à percevoir
 B – Les produits à recevoir

Comptabilisation :

Constatation de la créance su l’exercice

Rattachement du produit à l’exercice
suivant

Comptes de passif circulant Comptes de produits

A débiter Classe 3 (3417,3427,3467,3487 ou 3493) A créditer Classe 7

 B – Les produits à recevoir

3493.Les intérêts courus et non échus à percevoir

Ce sont des intérêts courus et non échus à la date de clôture de l’exercice sur les prêts et autres créances y
compris ceux de l’actif immobilisé. L’entreprise doit recenser tous les intérêts courus et non échus de l’exercice qui
prend fin et qui n’ont pas encore été comptabilisés

Nature juridique : Travaux à l'arrêté :

Points de contrôle :
Les intérêts courus et non échus Evaluer à la date de la clôture
acquis à l'entreprise depuis la S'assurer de la justification et l'ensemble des intérêts courus
dernière échéance jusqu'à la du caractère raisonnable du sur les placements financiers et
date de clôture de l'exercice sont solde de ce compte. dont l'échéance interviendra au
enregistrés dans ce compte cours de l'exercice suivant.
 Les intérêts courus et non échus à percevoir

Exemple :

Intérêts d'un prêt de 120 000 DH consenti le 01/11/2020 et remboursable le 31/10/2021 majoré des intérêts
calculés de 10% .

01/11/2020 31/12/2020 31/10/2021

2 mois 10 mois

Le montant des intérêts du 1er Novembre 2020 au 31 Octobre 2021 : 120 000 × 10% = 12 000 DH

Le montant des intérêts du 1er Novembre 2020 au 31 décembre 2020 : 12 000 × 2/12 = 2 000 DH (produit à recevoir)

Les intérêts de 1er janvier 2021 au 31 mars : 12 000 × 10/12 = 10 000 DH

 Intérêts à recevoir 31/12/2020 :

3493 intérêts courus et non 7381 intérêts et produits

échus à percevoir assimilés

2 000 2000
L’IMPACT ET LE TRAITEMENT FISCAL
 Les charges constatées d’avance :
Traitement fiscal : Ce sont des charges non déductibles fiscalement car ils concernent l’exercice suivant.
L’impact : - Sur le compte de résultat : Diminution des charges de l’année N et par conséquent une augmentation du
résultat.
- Sur le bilan : Une augmentation de l’actif de l’année N

 Les produits constatés d’avance :

Traitement fiscal : Ce sont des produits non imposables fiscalement car ils concernent l'exercice suivant.
L’impact : - Sur le compte de résultat : Diminution du résultat de l’année N et une augmentation de celui de N+1.
- Sur le bilan : Une augmentation de l’actif de l’année N

 Les charges à payer :

Traitement fiscal : Ce sont des charges déductible car ils respectent les conditions de déductibilité.
L’impact : - Sur le compte de résultat : Augmentation des charges de l’année N et par conséquent une diminution du
résultat.
- Sur le bilan : Une augmentation du passif de l’année N.
 Les produits à recevoir :
Traitement fiscal : Ce sont des produits imposable car ils respectent les conditions d’imposition fiscale.
L’impact : - Sur le compte de résultat : Augmentation des produits par conséquent une augmentation du résultat de N et
diminution de celui de N+1.
- Sur le bilan : Une augmentation de l’actif de l’année N.
 A la clôture de l’exercice comptable l’entreprise doit recenser les éléments suivants:

 Toutes les charges de l’exercice qui prend fin et qui n’ont pas encore été
comptabilisées.

 Toutes les charges déjà comptabilisées se rapportant, en totalité ou en partie, à

CONCLUSION l’exercice suivant.

 Tous les produits de l’exercice qui prend fin et qui n’ont pas encore été
comptabilisés

 Les produits déjà comptabilisés, alors qu’ils se rapportent, en partie ou en

totalité, à l’exercice suivant