Révolution Comptable: Coût Historique vs Juste Valeur

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Révolution Comptable: Coût Historique vs Juste Valeur

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COMPTABILITE INTERNATIONALE

ESAM

2021 - 2022

1 ESAM: Comptabilité internationale

PARTIE I - THEORIE
COMPTABLE

 Comptabilité : reflet de la société

 Rappels:
 Principe du coût historique: on ne peut pas comptabiliser de profit avant
d’avoir vendu une marchandise.

 Principe de la juste valeur: on peut comptabiliser un profit (potentiel) si la

juste valeur (le prix de vente potentiel) est supérieure au coût.

2 ESAM: Comptabilité internationale

PARTIE I - THEORIE
COMPTABLE
 Comptabilité : reflet de la société
 « Révolution » et « contre révolution »
 « Triple révolution »:

Fin XXe siècle ① ETATS-UNIS modifient progressivement mais de façon importante , leur type de
comptabilité  la « vieille » comptabilité en « coût historique » est abandonnée au
profit d’une nouvelle comptabilité en « juste valeur »

Fin XXe & Début

XXIe siècle ② L’organisation IASC (devenue en 2002 l’IASB) cherche à harmoniser les normes
comptables de tous les pays (sauf les Etats-Unis). Sous couvert de convergence, les
principes comptables sont alignés sur les règles américaines. Notamment de prendre
pour référence idéologique le concept de « juste valeur ».

③ En 2002, (JOCE * du 11 septembre 2002) l’Union Européenne a abandonné toute

Début XXIe siècle
volonté de continuer à construire une réglementation comptable propre à l’Europe,
mais a décidé de confier à l’IASB le soin d’élaborer les normes applicables à l’Union Européenne
en matière de comptes consolidés (des groupes).

* JOCE: Journal Officiel des Communautés Européennes.

3 ESAM: Comptabilité internationale

PARTIE I - THEORIE
COMPTABLE
 Comptabilité : reflet de la société
 « Révolution » et « contre révolution »
 « Contre révolution »:

2003
① En 2003, premières manifestations de la part des banques et de sociétés d’assurances
européennes qui ont émis deux critiques:
La juste valeur engendrerait une trop grande volatilité des performances;
la juste valeur, qui implique l’abandon du principe de prudence, conduirait à
une gestion risquée.
2004② En 2004, suite aux actions du pouvoir politique, le Comité de Régulation Comptable
Européen (CRCE) se prononçait contre l’introduction des normes IAS 32 et 39, deux
normes essentielles de la nouvelle philosophie de l’IASB en faveur de la juste valeur.

4 ESAM: Comptabilité internationale

PARTIE I - THEORIE
COMPTABLE
 Comptabilité : reflet de la société
 « Révolution » et « contre révolution »
 Et aujourd’hui ?
o Une première interprétation minimise les effets de la « contre révolution » du CRCE: malgré son
recul , l’IASB a pu introduire une dose de juste valeur et de nouvelles conceptions du traitement
des actifs qui dérogent au principe du coût historique (notamment en matière de goodwill);
o Une deuxième interprétation insiste au contraire sur le fait que l’IASB rencontre de grosses
difficultés dans la poursuite de son œuvre idéologique.
o La vérité se situe sans doute à mi-chemin. Les banques et les sociétés d’assurance européennes sont
prises entre deux feux:
• Leurs appétits de profit les poussent à accepter l’abandon du principe de prudence;
• Leurs craintes d’une détérioration de leur mode de gestion traditionnel (≠ des anglo-saxons) les
pousse à restreindre l’impact des IFRS.
o De nombreuses enquêtes montrent que beaucoup de groupes industriels n’acceptent pas, dans
leurs états financiers, de mélanger, comme le demande l’IASB un résultat réalisé (celui de la
comptabilité en coût historique) avec des profits potentiels (découlant de l’application de la juste
valeur).

C’est donc toute la définition du profit qui fait encore débat!

5 ESAM: Comptabilité internationale

PARTIE I - THEORIE
COMPTABLE
 Comptabilité façonne la réalité économique et les idéologies
 L’introduction des normes IFRS relative aux comptes des groupes cotés semble considérable:
o En Europe, l’année de passage aux normes IFRS, le résultat des groupes français étudiés a augmenté
de plus de 40% !
o Ceci est dû pour l’essentiel à la suppression de l’amortissement systématique du goodwill.

Cette progression considérable du résultat renforce la thèse de ceux qui pensent que l’adoption des
normes IFRS a beaucoup plus à voir avec des questions « sordides » de profits et de dividendes que
de quête éthérée d’une image fidèle

o Passer d’un système de coût historique « prudentiel »:

 Tient compte de toutes les pertes potentielles et exclut tous les profits potentiels tout en
amortissant systématiquement tous les investissements incorporels
o A un système de la juste valeur :
 Retient les profits potentiels et n’amortit plus certains incorporels
o Permet une apparition
Cette évolution est sansplus rapide
doute des résultats.
la conséquence de la transformation du capitalisme vers un type
« financier » où prime la réalisation de profits à court terme.

6 ESAM: Comptabilité internationale

PARTIE I - THEORIE
COMPTABLE
 Qu’est-ce que la comptabilité ?
 Une proposition de définition:
On définira la comptabilité comme un ensemble de systèmes d’information subjectifs
ayant pour objet la mesure de la valeur des moyens et des résultats d’une entité .

 Système d’information
 Subjectif  ne signifie pas que la comptabilité ne puisse pas se rapprocher d’une représentation
correcte de la réalité. L’histoire de la comptabilité montre que les objectifs et les traits fondamentaux
d’un système d’information d’une époque et d’un pays sont déterminés par l’acteur économique qui
détient le pouvoir dans ce pays à cette époque. Le coût d’un bien existe mais qu’il existe pour un sujet
donné et qu’il est en cela subjectif.
 Mesure de la valeur  pour déterminer les moyens et résultats d’une entreprise, la comptabilité est
obligée de sommer des objets différents (machines, constructions, stock,.. argent). Cette sommation
ne peut pas s’effectuer en quantité, elle doit s’exprimer en valeur. Le concept de valeur utilisé en
comptabilité est multiforme, pour l’essentiel, il dépend des pouvoirs dominants et des contre-
pouvoirs.
 Moyens et résultats toute action humaine est dirigée vers des buts et s’exprime avec des moyens.
La comptabilité valorise ces moyens et ces buts aussi bien sous une forme prévisionnelle que passée .
 Entité  ce terme est très large: de la micro structure à la multinationale. Et privée / publique.