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FORMATION
2AS : AccountingDES STAGIAIRES
& Auditing Services
Rue du Lac Léman, immeuble Mak Crown,
4ème étage, Appt B4. 1053 les berges du lac
DU 05 AU 06 DECEMBRE 2011

Novembre 2021

© 2021 2AS
Programme de la journée du 05 décembre 2011

Bienvenue et introduction

I- Partie théorique
1. Mission du commissaire aux comptes
2. Principes d’audit
3. Approche d’audit de 2AS
4. Contrôles
5. Inventaires physiques
6. Revue analytique
7. Tests de détails
8. Principes de documentation
9. Significant matters

2AS 2
Programme de la journée du 06 décembre 2011

II- Partie pratique

1. Dispositions à prendre avant de débuter la mission
2. Myclient
3. Etablissement des leadschedules et des sous-leadschedules
4. Audit de la section Trésorerie
5. Audit de la section Immobilisation
6. Audit de la section fournisseur
7. Audit de la section Capitaux propres
8. Audit des autres charges d’exploitation
9. Travaux de finalisation

Conclusion

2AS 3
Bienvenue et Introduction

2AS 4
1. Bienvenue et Introduction

⮚ Bienvenue à 2AS :
✓ leader mondial des services intellectuels ;
✓ prestataire de services dans les domaines de l’audit financier et du conseil, ainsi que dans le
domaine juridique et fiscal ;
✓ réseau international présent dans 766 bureaux et 154 pays et regroupant dans le monde 161
000 personnes. 2AS Cameroun appartient à la zone Afrique Francophone dont les autres pays
sont constitués de la Côte d’Ivoire, du Congo RDC, du Congo Brazaville, du Gabon, de la Guinée
Conakry et de Madagascar

⮚ Cette formation a pour objet :

✓ de vous faire assimiler les principes théoriques de base de l’audit selon la méthodologie de 2AS ;
✓ de vous rendre rapidement opérationnel pour les missions d’audit

⮚ Timing : partie théorique la première journée et partie pratique la seconde

2AS 5
Partie théorique

1. Mission du commissaire aux comptes

2AS 6
1. Mission du commissaire aux comptes
⮚ Mission du CAC s'inscrit dans un cadre légal

C'est l’article 13 du code des sociétés commerciales qui réglemente nos droits et obligations dans le
cadre de nos missions de CAC. Nous ne travaillons pas seulement en fonction de procédures internes
2AS mais nous allons émettre une opinion attestant que les comptes sont réguliers, sincères et
reflètent une image fidèle du résultat des opérations de l'exercice écoulé ainsi que de la situation
financière et du patrimoine de la société à la fin de cet exercice ; C'est ce que nous appelons la
certification des comptes.

2AS 7
1. Mission du commissaire aux comptes
⮚Mission de CAC confiée par l’Assemblée Générale des actionnaires de la
société auditée

Pour la S.A (article 260)

l’assemblée générale des actionnaires désigne un ou plusieurs commissaires aux comptes pour une
période de trois années.

L'assemblée générale ne peut révoquer le ou les commissaires aux comptes, avant l'expiration de la
durée de leur mandat à moins qu'il ne soit établi qu'ils ont commis une faute grave dans l'exercice
de leurs fonctions.

Pour la S.A.R.L. (tenue de désigner un CAC) (article 13)

Toutefois, les sociétés commerciales, autres que les sociétés par actions, sont dispensées de la
désignation d’un commissaire aux comptes :

2AS 8
1. Mission du commissaire aux comptes
Le Décret n° 2006 -1546 a fixé ces limites chiffrées à :

100.000 dinars pour le total du bilan;

300.000 dinars pour le total des produits;

10 pour le nombre d’employés.

Le commissaire aux comptes doit être désigné parmi les experts comptables Inscrits au tableau de
l’OECT, si deux des limites chiffrées relatives au total du Bilan, au total des produits et au nombre
moyeu des employés sont remplies.

Le Décret n° 2006-1546 a fixé ces limites chiffrées à :

1.500.000 dinars pour le total du bilan

2.000.000 dinars pour le total des produits

30 pour le nombre d’employés.

Dans tout les cas, une disposition statutaire pourra prescrire la désignation d’un ou plusieurs
commissaires aux comptes.

En cas de non désignation du commissaire aux comptes, les deux pénalités suivantes sont prévues :

De 500 à 5.000 dinars d’amendes

les décisions prises sans lecture des rapports du CAC sont nulles (telles que l’augmentation de
capital,
2AS approbation EF, quitus au gérant…).- 9
Partie théorique

2. Principes d’audit

2AS 10
2. Principes d’audit

Les principes d’audit se résument autour de :

⮚ La matérialité

⮚ Les échantillons

⮚ Les assertions d’audit

⮚ Le risque d’audit

⮚ L’assurance raisonnable

⮚ La preuve d’audit ou éléments probants

2AS 11
2. Principes d’audit

1. La matérialité

Il serait inefficace et incroyablement coûteux de vérifier toutes les transactions enregistrées ; donc nous travaillons
avec des seuils de matérialité. Vous êtes concernés par le seuil de matérialité car vous aurez à apprécier la matérialité
des comptes ou opérations dont l'audit vous sera confié et celles des erreurs détectées, que vous reporterez à votre
responsable sur la mission.

L'appréciation du caractère significatif dépend :

⮚ du niveau de risque

⮚ Du contexte

⮚ de notre expérience (CAKE)

⮚ et du jugement professionnel

2AS 12
2. Principes d’audit
2.1. La matérialité
Jugement
professionnel

Seuil de
Contexte Expérience
matérialité

Niveau de
risque
2. Principes d’audit

2.1. La matérialité

Les différentes types de matérialité se présentent comme suit :

⮚Overall Materiality – Seuil de matérialité globale : c’est le seuil pris en compte pour définir l’opinion à
émettre sur les états financiers. Il est apprécié au niveau des états financiers pris dans leur ensemble.

⮚Performance Materiality (Tolerable error)- Seuil de matérialité pour la planification : c’est le

montant d’erreur maximum au sein d’une population que l’auditeur est prêt à accepter. Ce seuil permet de conserver
une marge de sécurité par rapport à l’Overall materiality compte tenu de la possibilité de l’impact matériel cumulé
d’erreurs individuellement non matérielles et du risque de non détection.

⮚De Minimis SUM (Summary of Uncorrected Mistatements) Posting Level- Seuil de remontée des
ajustements comptabilisés et non comptabilisés dans le SUM : c’est seuil au-dessus duquel les ajustements
doivent être reportés dans le SUM.

⮚Seuil de matérialité spécifique : seuil à définir le cas échéant pour certains éléments des états financiers,
jugés sensibles du fait du contexte réglementaire, sectoriel, ou interne à l'entité.

2AS 14
2. Principes d’audit

2.1. La matérialité

Ces différents types de matérialité sont déterminés comme suit :

⮚ Overall Materiality

Benchmark Rule of thumb

PIE Non-PIE

P r o f i t - o r i en t ed en tit ies P r o fi t / l o ss b e f o r e t a x * U p to 5 % U p to 1 0 %

N o t - f o r- p r o f i t en tit ies To t a l r e v e n u e s o r U p to 1 % U p to 2 %
t ot al e x p e n s e s
To t a l a sse t s U p to 0 .5 % U p to 2 %
O t h e r t h a n n o t -f o r- p r o f i t e n t i t i es To t a l r e v e n u e s o r U p to 1 % U p to 2 %
w h e r e p ro fi t / l o ss b e f o r e t a x i s n o t t ot al e x p e n s e s
considered the appropriate
benchmark To t a l a sse t s U p to 1 % U p to 2 %

E n t it i es w h e r e E B I T D A i s EBITDA U p to 2 .5 % U p to 3.5%
considered the appropriate
benchmark

E n t i t i es ( m u t u a l f u n d s ) w h e r e N e t a sse t s U p to 0 .5 % U p to 1 . 75 %
n e t ass et s is c o n s i d e r e d t h e
appropriate b en ch m ark

2AS 15
2. Principes d’audit

2.1. La matérialité

⮚ Performance Materiality
Il est appliqué un haircut de 25% à 50% à l’Overall Materiality pour déterminer le Performance Materality

⮚ De Minimis SUM Posting Level

De Minimis SUM Posting Level se situe généralement à 5% de l’Overall Materiality. Mais il ne doit pas excéder 10% de
l’Overall Materiality.

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2. Principes d’audit

2.2. Les échantillons

On travaille avec des échantillons :

⮚de contrôles réalisés dont on va vérifier la bonne mise en oeuvre ( par ex : le comptable vérifie-t-il bien que la
facture reçue d'un fournisseur correspond aux marchandises reçues) ;

⮚ de transactions ou opérations détaillées dont on va vérifier la bonne traduction comptable.

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2. Principes d’audit

2.3. Les assertions d’audit

Nous distinguons 7 assertions d'audit applicables à toutes les composantes des états financiers . Il s’agit :

Exhaustivité / Completness (C) : toutes les transactions et événements qui se sont produits et qui auraient dus
être enregistrés l'ont bien été.

Exactitude / Accuracy (A): les transactions enregistrées sont arithmétiquement correctes.

Valorisation / Valuation (V) : les éléments financiers sont correctement évalués.

Existence et Occurrence (E/O) : les actifs et les passifs existent à la date de clôture / Les transactions enregistrées
au compte de résultat correspondent à des événements économiques qui se sont produits pendant la période

Cutoff (CO) : les transactions ont été enregistrées dans la bonne période.

Droits et Obligations / Rights and Obligations (RO) : les actifs et les passifs de l'entreprise correspondent
respectivement aux droits et obligations de l'entreprise à la date de clôture.

Présentation et information / Presentation & Disclosure (P&D) : les états financiers sont correctement
présentés (y compris l'information en annexe).

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2. Principes d’audit

2.3. Les assertions d’audit

⮚ Les 7 assertions d'audit résument les différents types d'anomalie pouvant affecter les comptes.

⮚Elles sont le fondement de toute notre démarche d'audit par les risques : l'objectif des travaux réalisés est de
collecter des preuves d'audit, démontrant que chaque assertion est vérifiée pour chaque élément significatif des
comptes.

⮚ Chaque étape de travail vise à conclure sur le respect ou non d'une ou plusieurs assertions.

⮚ Valider un compte ou une opération c'est vérifier la validité des 7 assertions sur ce compte ou cette
opération.

2AS 19
2. Principes d’audit

2.3. Le risque d’audit

⮚Pour rappel, l'objectif de nos travaux est de valider le respect des assertions. Les risques associés à
cet objectif correspondent au non respect des différentes assertions d'audit.

⮚Le risque d'audit correspond au risque d'exprimer une opinion incorrecte du fait d'anomalies
significatives contenues dans les comptes et non détectées.

⮚ Nous pouvons limiter ces risques en faisant varier l'étendue et la nature de nos travaux .

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2. Principes d’audit

2.3. Le risque d’audit

⮚ Le risque d'audit se subdivise en 3 composantes :

▪ Le risque inhérent : Possibilité que, nonobstant les contrôles internes existants, le

solde d'un compte ou une catégorie d'opérations comporte des anomalies significatives,
isolées ou cumulées avec des anomalies dans d'autres soldes ou catégories
d'opérations.

▪ Le risque lié au contrôle : Risque qu'une anomalie dans un solde de compte ou dans
une catégorie d'opérations, prise isolément ou cumulée avec des anomalies dans d'autres
soldes de comptes ou d'autres catégories d'opérations, soit significative et ne soit ni
prévenue, ni détectée, par les systèmes comptable et de contrôle interne et donc non
corrigée en temps voulu.

▪ Le risque de non détection : risque que les contrôles mis en œuvre par le commissaire
aux comptes ne parviennent pas à détecter une anomalie dans un solde de compte ou
dans une catégorie d'opérations et qui, isolée ou cumulée avec des anomalies dans

2AS d'autres soldes de comptes ou catégories 21

d'opérations, serait significative.
2. Principes d’audit

2.4. Assurance raisonnable

⮚L'assurance d'audit peut se définir comme l’assurance obtenue par l'auditeur, sur la base des éléments probants ou
preuves d'audit collectées que les risques d'audit sont limités à un niveau permettant l'émission d'une opinion
positive.

⮚ L'assurance d'audit est définie par rapport au niveau de risque résiduel.

⮚Nous avons d’un côté des risques et un seuil de matérialité qui font pencher la balance, pour l'équilibrer , c'est-à-
dire pour s'assurer de la régularité et de la sincérité des comptes, nous allons mettre en œuvre des tests afin de
collecter des preuves d'audit. Cela peut être imagé comme suit :

2AS 22
2. Principes d’audit

2.4. Assurance raisonnable

⮚ Concernant l’assurance d’audit , deux principes essentiels sont à retenir :

▪ Toutes les assertions doivent être couvertes.

▪ Un niveau de risque élevé requiert des travaux d’audit renforcés, un niveau de risque faible requiert moins de
travaux d’audit.

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2. Principes d’audit

2.5. La preuve d’audit ou élément probant

⮚Une preuve d'audit ou élément probant est un élément contribuant à démontrer la validité, c'est-à-dire le respect
des assertions d'audit appliquées aux états financiers, au regard des risques d'audit identifiés.

⮚ Les preuves d’audit ou éléments probants permettent de bâtir l'assurance d'audit

⮚ Les qualités d’une preuve d’audit sont les suivantes :

▪ Elle doit être fiable (indépendance de la source, qualité de la source, objectivité de la preuve)

▪ Elle doit être appropriée (couverture des objectifs d’audit)

▪ Elle doit être suffisante (notion de sondages)

⮚La source de votre preuve d'audit, en particulier, vous apportera plus ou moins d'assurance. La hiérarchie
suivante doit être prise en compte :

▪ La preuve écrite prime sur la preuve orale ;

▪ La source émanant de la Direction prime sur celle émanant des employés ;

▪ La preuve externe prime sur la preuve du client

2AS 24
2. Principes d’audit

2.5. La preuve d’audit ou élément probant

Les techniques de collecte des éléments probants sont les suivantes :

▪Observation : cette technique consiste à regarder "quelqu'un faire quelque chose" afin d'obtenir une preuve que la
procédure est performante => on va observer une personne compter des stocks, saisir une facture, classer des
factures, assister à un inventaire physique, ....

▪Inspection : cette technique consiste à examiner des données, des documents, des enregistrements par nous-
même afin d'obtenir la preuve de la fiabilité des données, ... => on va examiner des factures, une procédure, ....

▪Procédures analytiques : cette technique consiste en "l’analyse et l’évaluation d’informations financières par
comparaison avec d’autres informations financières et non financières" afin de s'assurer de la correcte évolution d'un
compte et s'il n'y a pas eu d'oublis ou d'erreurs d'enregistrement.

▪Confirmation : cette technique consiste à demander la confirmation d'informations à des tiers afin de s'assurer
qu'aucun élément n'a été omis (transactions, accord des parties, ...) => on va demander aux banques de confirmer un
solde bancaire, à des clients le montant de leur dette vis à vis du client, ... les confirmations sont également appelées
"Circularisations".

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2. Principes d’audit

2.5. La preuve d’audit ou élément probant

▪Entretien (inquiry) : cette technique consiste à demander, par entretien avec une personne compétente (qui a la
connaissance), des renseignements sur une procédure, un compte, ... Cette technique ne procure pas, à priori, une
preuve suffisante, elle est complétée par des tests que l'on évoquera plus tard.

▪Calculs (recalculation, reperformance) : cette technique consiste à s'assurer, par nous même, qu'un calcul
ou qu'un process est correctement réalisé et correct => on va recalculer le total des mouvements d'un compte,
s'assurer de la réconciliation du compte banque avec le relevé bancaire, recalculer une provision, ...

2AS 26
Partie théorique

3. Approche d’audit

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3. Approche d’audit
⮚ Notre démarche d’audit est une approche par les risques

⮚ Nous pouvons identifier nos risques en :

▪ en prenant en compte l’activité du client ;

▪ en s’intéressant aux objectifs business et donc au risque business du client

⮚Les risques d’audit sont identifiés à partir de l’identification des risques business du client. Et à partir des risques
d’audit, sont identifiés les risques clés.

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3. Approche d’audit

⮚Notre démarche ne doit pas se centrer uniquement sur les comptables mais sur le management
de toutes les fonctions de l’entreprise

⮚Notre démarche va du général au particulier : c’est l’approche Top down. Cela veut dire que
lors de l'identification des risques, nous allons nous entretenir avec le Top Management avant
l’Opérationnel, car ce dernier a moins une vue d'ensemble sur les zones de risques de l'entreprise.
Quand on analyse les états financiers, on part des principaux postes du bilan ou du compte de
résultat avant d'aller dans le détail des postes comptables.

⮚Notre démarche prévoit de ne faire des tests que lorsque cela est nécessaire pour construire notre
assurance d’audit.

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3. Approche d’audit
Les 4 questions clés de notre démarche d'audit :

❖ Cibler : sur quoi le management doit-il obtenir de l'assurance ?

❖ Comprendre : comment le management obtient -il cette assurance ?
❖ Évaluer : le management est-il fondé à avoir ce niveau d'assurance ?
❖ Valider : pouvons nous partager ce niveau d'assurance ?

“Avons-nous
assez d'assurance?”

2AS 30
Partie théorique

4. Contrôles

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4. Contrôles

4.1. Notion de contrôle interne

 Le contrôle interne est défini, globalement, comme étant un processus mis en œuvre par la direction, la hiérarchie,
le personnel d'une entreprise, et destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs ci-
dessus énoncés (NCG, 2ème partie, § 7).
 Objectifs du contrôle interne De tels systèmes ont pour objectifs de (NCG, 2ème partie, § 6, alinéa 2)
• promouvoir l'efficience et l'efficacité,
• protéger les actifs,
• garantir la fiabilité de l'information financière,
• assurer la conformité aux dispositions légales et réglementaires.
 Composantes du contrôle interne Le contrôle interne comporte cinq composantes qui sont (NCG, 2ème partie, § 8)
: • l'environnement de contrôle, • l'évaluation et la maîtrise des risques, • les activités de contrôle, • l'information et
la communication, • le pilotage.

2AS 32
4. Contrôles

2. Le cube COSO

• Les 5 composants de
contrôle
• permettent de couvrir
les 3 objectifs du
contrôle interne
• pour chaque dimension
de l'entreprise

2AS 33
4. Contrôles

4.3. Illustration du COSO : accès physique aux bâtiments d’une

société

Environnement de contrôle Information et Communication

Il y a un gardien compétent à l'entrée. les employés sont sensibilisés au risque
Il a des objectifs clairement assignés. d'intrusion et exigent de toute personne
Il est régulièrement formé inconnue le port du badge remis par le
gardien

Évaluation des risques Activités de contrôle

❑ Vol du matériel de la société. Vol Demander aux visiteurs leur carte d'identité
d'informations sur la société
et comparer le nom avec la liste des
❑ Risques considérés comme
visiteurs.
importants=> protection des accès

Pilotage
Contrôle périodique pour s'assurer que la
procédure de contrôle des accès est
correctement appliquée et est efficace.

2AS 34
4. Contrôles

4.4. Notion de contrôle clé

Un contrôle clé est un contrôle mis en place par l'entreprise qui :

⮚ permet d'atteindre les objectifs d'audit,

⮚ peut être testé par nous (cela suppose qu'il soit formalisé par le client),

⮚ nous permet d'alléger nos tests substantifs

2AS 35
4. Contrôles

4.5. Les 4 objectifs de contrôle

❑ C Exhaustivité des enregistrements,

❑ A Exactitude des enregistrements,

❑ V Validité des enregistrements (autorisation caractère réel),

❑ R Accès restreint aux actifs et aux enregistrements

2AS 36
Partie théorique

5. Inventaires physiques

2AS 37
5. Inventaires physiques

5.1. Objectifs de l’inventaire physique

⮚Objectif opérationnel : vérifier le bon écoulement des stocks, valider la fiabilité de la procédure de
suivi des stocks, vérifier l'absence de vols

⮚Vérifier la fiabilité des données financières de rotation des stocks, de montant des stocks au bilan.
Les données de gestion relatives aux stocks sont en général cruciales pour les services production
(matière suffisante pour un lancer une production et éviter les ruptures de chaîne) et la fonction vente
(capacité de réponse aux commandes)

⮚se conformer aux règles : toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant doit
contrôler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur des éléments
actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise

2AS 38
5. Inventaires physiques
5.2. Risques liés à un inventaire physique

2AS 39
5. Inventaires physiques
5. 3. Réalisation de l’inventaire - Avant

A faire avant un inventaire :

⮚ Vous devez vous assurer que vous avez une copie du programme de travail afin, notamment, de savoir quel type de tests sont à mettre en
œuvre et donc quelle conclusion vous devrez apporter à ces tests ; et de la procédure d'inventaire,

⮚La compréhension préalable de l'activité du client vous permet d'effectuer des contrôles de comptage plus efficaces (orientation des
contrôles sur les composantes de stock risquées) et de rester critiques face aux affirmations du client lorsqu'il vous fera les présentations =>
donner un exemple

⮚ Assurez vous de bien connaître la typologie des stocks et la valeur qu'ils représentent.

⮚Vous devez vous assurer que vous pouvez porter des vêtements décontractés et/ou des vêtements spéciaux (chaussures et combinaison de
sécurité, casques de protection,...)

⮚Voyez si vous pouvez obtenir de l'information sur l'aire de stockage à inventorier pour savoir à quoi vous attendre. Demander à faire un tour
de la zone avant de commencer l'inventaire ( organiser les comptages pour ne pas faire des va et vient dans les différentes zones et perdre du
temps)

⮚Informez-vous sur la manière qu'a le client de gérer la production si celle-ci n'est pas stoppée pendant l'inventaire, et comment sont traités les
flux en cours d'inventaire

⮚Assurez-vous d'avoir toutes les instructions nécessaires au rendez-vous avec le client afin de ne pas rater les débuts de comptages : lieu de
rendez-vous, accès (lettre accréditive, porte dérobée), horaire

2AS 40
5. Inventaires physiques
5. 3. Réalisation de l’inventaire - Pendant

A surveiller pendant l’inventaire :

⮚Déterminez si les comptages sont correctement supervisés et si la procédure d'inventaire est adéquate pour permettre d'inventorier
l'exhaustivité des produits et pas en doublon.

⮚ Assurez-vous que le client suit correctement les instructions qui ont été données : par exemple,

▪ si le pesage est la méthode d'inventaire : ne pas prendre le poids total indiqué sur le baril diminué des bons de sorties
collés !

▪ si le comptage est indiqué, ne pas prendre une pièce et la peser pour ensuite en déduire le nombre de pièce par pesée
globale !

⮚Assurez-vous qu'il est facile de repérer quels sont les éléments inventoriés de ceux qui ne sont pas inventoriés. En fin d'inventaire faites un
tour de l'entrepôt et vérifiez que rien n'a été oublié.

⮚Déterminez si les éléments non comptés physiquement sont correctement appréhendés, mesurés ou pesés (par exemple, les produits
chimiques peuvent être contenus dans des cuves qu'une jauge fiabilisée mesure)

⮚Identifiez les éléments qui apparaissent endommagés ou en rotation lente (une indication peut être une couche de poussière sur les
boîtes)

⮚ Vérifiez, dans certaines boîtes, que ce qui est indiqué sur l'étiquette correspond effectivement à ce qui s'y trouve

⮚ Faites attention aux éléments déplacés pendant les comptages

2AS 41
5. Inventaires physiques
5. 3. Réalisation de l’inventaire – Pendant (suite)

A surveiller pendant l’inventaire (suite) :

⮚ Vérifiez que le client n'a pas d'autres biens entreposés ailleurs ou des biens appartenant à des tiers entreposés dans ses murs

⮚ Déterminez si des biens ne doivent pas être comptés et s'ils sont correctement isolés (biens devant être détruits)

⮚ Obtenir une copie des feuilles de comptage

2AS 42
5. Inventaires physiques
5. 4. Réalisation de l’inventaire – Après

A réaliser après un inventaire :

⮚ Mettre à jour très rapidement les notes sur la procédure

⮚ Mettre à jour très rapidement les notes sur les comptages

⮚ Documenter les travaux réalisés et conclure sur l'assurance d'audit obtenue en fonction du type de test réalisé

⮚ Faire suivre les documents obtenus auprès du Team Manager concerné

⮚ Tant que la mission n'est pas finie : conserver l'ensemble des documents de comptage, notes, servant de preuve à vos travaux

⮚ L'exploitation de l'inventaire se fera en mission, et consistera à rapprocher vos données des données comptabilisées par le client

⮚ Suivre tous les O/S avec le client : obtention de documents, explication d'écarts, ....

2AS 43
Partie théorique

6. Revue analytique

2AS 44
6. Revue analytique
6.1. Nature des revues analytiques

Il existe trois natures de revues analytiques qui se présentent comme

suit :

Nature des Risk assessment Overall conclusion

Substantive
revues analytics analytics
analytics
analytiques

ISA 520, 315 Obligatoire Optionnel Obligatoire

2AS 45
6. Revue analytique
6.2. Etapes de la revue analytique

Les étapes de la revue analytiques sont les suivantes :

ETAPE 1: ETAPE 2: ETAPE 3: ETAPE 4:

Définir des Fixer des Calculer Analyser les

seuils les variations,
attentes
variations corroborer et
ou ratios conclure

2AS 46
6. Revue analytique
6. 3. Les sources pour définir les attentes

⮚ Informations financières auditées/publiées

⮚ Budgets/prévisions de la société

⮚ Informations sectorielles

⮚ Global Best Practice

2AS 47
6. Revue analytique
6. 4. Les 5 types de revue analytique

⮚ Analyse des tendances : analyse de l’évolution d’un compte dans le temps.

⮚Analyse des ratios : comparaison, dans le temps ou par rapport à un référentiel, de la relation
entre plusieurs comptes financiers ou entre des comptes et des données non financières.

⮚Test de cohérence : analyse de comptes ou d’évolutions de comptes entre plusieurs périodes

comptables qui implique le développement d’un modèle permettant de former des attentes basées
sur des données financières ou non.

⮚Régression : utilisation de modèles statistiques pour quantifier des attentes avec un niveau de
risque et de précision mesurables

⮚Scanning : Identification de montants individuellement anormaux dans des soldes comptables ou

autres données du client par leur passage en revue ou par l’analyse des saisies d’opérations diverses
dans les différents documents comptables ( journaux, balances, rapprochements, etc…)

2AS 48
6. Revue analytique
6. 5. Documentation de la revue analytique

La documentation de la revue analytique doit contenir :

⮚ Les sources d'information utilisées pour formuler nos attentes;

⮚ Les attentes chiffrées;

⮚ Le seuil fixé ;

⮚ Les données provenant du client;

⮚ Les écarts constatés;

⮚ Les explications de ces écarts, leur corroboration

⮚ et la conclusion

2AS 49
Partie théorique

7. Tests de détails

2AS 50
7. Tests de détails
7. 1. Typologie des tests de détails

Il existe 3 types de tests de détails :

⮚ Le targeted testing

⮚ L’accept reject testing

⮚ L’audit sampling

2AS 51
7. Tests de détails
6. 2. Targeted testing

⮚ Principe et population concernée

Sélection d’éléments ciblés, i.e. non pris au hasard (cf. ci-dessous modalités de sélection) au sein
de tout ou partie d’un solde comptable ou d’une population non homogène.

⮚ Modalités et taille de la sélection

Eléments sélectionnés en fonction :
▪ d’un taux de couverture : on privilégie dans ce cas le caractère monétaire et l’on cherche à
atteindre un « scope » préalablement défini (jugement professionnel) ;
▪ ou d’un facteur de risque particulier (transactions ou soldes résultant d'une implication
importante du management, transactions non courantes ou avec des parties liées, soldes
présentant une antériorité significative (absence de mouvement sur tout ou partie de ses
composants), éléments présentant une anomalie apparente ou un caractère inhabituel,
ajustements manuels ou de fin de période, opérations historiquement mal maîtrisées au sein de
l'entité etc.)

2AS 52
7. Tests de détails
7. 2. Targeted testing (suite)

⮚ Résultats
▪ Ils ne sont pas extrapolables aux éléments non sélectionnés.
▪Corrections à demander pour les anomalies rencontrées en fonction de leur caractère significatif
(jugement professionnel).
▪Nécessité d’analyser le risque relatif à la population non testée afin d’évaluer s’il faut effectuer des
tests complémentaires (cette population représente t - elle un montant significatif ? Présente t - elle des
risques particuliers non couverts par les contrôles déjà validés ou les procédures analytiques déjà
mises en œuvre ?).

2AS 53
7. Tests de détails
7. 3. Accept reject testing

⮚ Principe et population concernée

Sélection d’éléments pris au hasard, au sein de tout ou partie d’un solde comptable ou d’une
population, pour confirmer ou infirmer une caractéristique ou un attribut particulier.

⮚ Modalités et taille de la sélection

Il existe des préconisations pour définir la taille de la sélection pour l’Accept-Reject, :

Taille de la population
Taille de la sélection

> 200 Voir ci-dessous

100 <X< 199 20
50 <X< 99 10
20 <X< 49 5
X< 20 Y<5

2AS 54
7. Tests de détails
7. 3. Accept reject testing (suite)

Table pour les populations > 200 éléments :

Nombre d’éléments à tester

Niveau d’assurance Aucune 1 2
désiré exception exception exceptions
tolérée tolérée tolérées

Bas 25 45 65
Modéré 40 65 90
Haut 55 85 115

⮚ Résultats
L’objectif du test est atteint si aucune anomalie n’est relevée. En pratique, on pourra également considérer que l’objectif
du test est atteint si l’on détecte 1 anomalie, sous réserve que l’on puisse expliquer l’origine de cette anomalie et
démontrer que cette anomalie est isolée. Les résultats sont à apprécier en dehors de toute considération monétaire. En
cas d’anomalies, celles-ci ne peuvent pas être chiffrées pour être minorées.
Si l’objectif n’est pas atteint , il est nécessaire de mettre en œuvre des procédures alternatives (après avoir identifié la
source d’erreur et informé le client pour correction) , i.e. mise en œuvre d’autres types de tests ou d’un test Accept-Reject
sur un échantillon plus important.

2AS 55
7. Tests de détails
7. 4. Audit sampling

⮚ Principe et population concernée

Sélection d’éléments dans une population homogène de manière à ce que tous les individus de la population aient une
même chance d’être sélectionnés.
Compte tenu de la difficulté de mise en œuvre, cette catégorie de tests est utilisée dans l’approche
2AS, s’il n’est pas approprié d’utiliser un autre type de tests de détail.

⮚ Modalités et taille de la sélection

La taille de l’échantillon dépend du niveau d’assurance recherché et du risque d’échantillonnage que nous sommes prêts
à accepter.

La détermination de la taille de l’échantillon peut découler d’une méthode statistique ou d’une méthode non statistique
(cette dernière étant privilégiée par la méthodologie 2AS). La sélection peut être opérée selon les techniques suivantes :
utilisation d’une table ou d’un outil informatique générant des nombres aléatoires ; sélection systématique : on part d’un
point de départ et on sélectionne les éléments en fonction d’un intervalle d’échantillonnage (par exemple toutes les 10
unités) ; sélection au hasard sans technique structurée.

2AS 56
7. Tests de détails
7. 4. Audit sampling (suite)

⮚ Résultats
⮚Analyser toutes les anomalies (nature et cause, impact sur notre approche), en informer le client et déterminer les
ajustements nécessaires.

⮚Projeter les résultats obtenus pour évaluer l’erreur totale (= erreurs révélées par les tests + erreur projetée) sur la
population étudiée. L’erreur totale doit être comparée au niveau d’erreur acceptable ; nous devons de plus considérer le
risque d’échantillonnage afin de pouvoir conclure sur le caractère matériel ou non des anomalies relevées.

⮚Si l'erreur totale ne dépasse pas l'erreur estimée de plus de 1% de la valeur du compte ou de la population, nous
pouvons conclure que les anomalies relevées ne sont pas matérielles.

⮚Si l'erreur totale dépasse l'erreur estimée de plus de 1% de la valeur du compte ou de la population, il existe un risque
non négligeable d'erreur matérielle. 3 causes sont alors à envisager et notre réponse d’audit dépendra de la nature de la
cause identifiée :
▪ Le compte ou la population comporte une erreur matérielle. Malgré les corrections effectuées par le client, le
risque résiduel est encore trop important. Il est alors nécessaire d’étendre de manière significative nos tests
et/ou de faire faire des tests supplémentaires au client afin d'atteindre le niveau d'assurance recherché.

2AS 57
7. Tests de détails
7. 4. Audit sampling (suite)

▪ Le compte ou la population contient des erreurs non matérielles identifiées lors de la réalisation de nos tests
mais qui ne peuvent être minorées du fait d'un niveau trop faible de l'erreur estimée. Il est alors nécessaire de
reconsidérer le niveau de l'erreur estimée et la taille de l'échantillon.
▪ La part de l'erreur "projetée" dans le montant de l'erreur totale est importante. Il est alors nécessaire de
reconsidérer le caractère représentatif de l'échantillon sélectionné et d’augmenter le cas échéant la taille de
l'échantillon (2AS Audit préconise un nombre additionnel d'items correspondant au plus faible des 2 chiffres
suivants : 30 items supplémentaires ou la moitié de la population initiale).

2AS 58
7. Tests de détails
7. 5. Rappels relatifs à la documentation des tests de détail

⮚ Règles applicables à toutes les catégories de tests

a) Définir l’objectif du test (par référence aux assertions d’audit), sa nature (est-ce un Accept Reject, un Targeted
ou un Audit Sampling) et décrire les procédures d’audit mises en œuvre sur les éléments testés ;
b) Définir ou décrire le compte ou la population testée (indiquer la source utilisée) ;
c) Définir le niveau d’assurance souhaité ;
d) Définir l'erreur ;
e) Indiquer et justifier le nombre d’éléments testés ;0
f) Préciser les critères spécifiques de la sélection (élément de risque, taux de couverture, sélection au hasard,
utilisation d’une table ou d’un outil générant des nombres aléatoires, sélection systématique etc. penser au
critère de re-performance) et les justifier ;
g) Lister les anomalies identifiées ;
h) Evaluer les résultats du test de détail et conclure au regard des objectifs ;

2AS 59
7. Tests de détails
7. 5. Rappels relatifs à la documentation des tests de détail (suite)

La conclusion comprend :
▪ une référence à l’objectif initial : a t-il été atteint ou non ? le niveau de test est-il suffisant pour atteindre le
niveau d’assurance souhaité ?
▪ la formalisation des conséquences sur notre démarche d’audit : faut-il mettre en œuvre d’autres tests pour
permettre d’atteindre le niveau d’assurance d’audit recherché ?

⮚ Compléments à prévoir dans le cadre de l’Audit Sampling

i) Définir le niveau d’erreur estimé et le niveau d’erreur acceptable ;

j) Documenter la projection des résultats.

2AS 60
7. Tests de détails
7. 6. Flow chart sélection des tests de
détails
C a n w e s e l e c t i t e m s within a n a c c o u n t o r p o p u l a t i o n b a s e d o n a h i g h e r $ v a l u e , h i g h e r risk, o r o t h e r
c ha r ac t er i s ti c to a d d r e s s o u r t e st o b j e c t i v e ?
Ye s No
No
Can we efficiently test items? A r e w e t e st i ng m o n e t a r y v a l u e s w h e r e it is p o s s i b l e a n d
a p p ro p riate to p ro je c t m is s ta te m e nts ?
No Ye s
Ye s
Perform Perform
Perform
TA R G E T E D T E S T I N G A C C E P T- R E J E C T N O N - S TAT I S T I C A L
TESTING SAMPLING

No
A r e t h e i t e m s n o t s u b j e c t to t a rg e t e d t e st i ng
a b o v e p e rf orm anc e m a te ria lity ?

Ye s No
C o n s i d e r i n g t he re s ul t s of t e s t s of c ont r ol s , s u b s t a n t i v e N o fu rth e r te s tin g re q u ire d
a na l yt i c s a n d t a rge t e d t es t ing, d o w e n e e d m o r e a s s u r a n c e (document
wi th r e g a r d to t he u n t e s t e d i t e m s ? rationa le/concl usion)
Ye s

R e c o n s i d e r o p t i o n to a c h i e v e a h i g h e r l e ve l o f c o nt r o l s r e l i a n c e o r p e r f o r m a dd i t i o n a l s ubs t a nt i ve
a nal yt ic a l p r o c e d u r e s . If s u ff i c i e nt a s s u r a n c e is n o t o b t a i n e d , e i t he r e x p a n d t a rg e t e d t e st i ng o r p e r f o r m non-
sta tistica l s a m p l i n g o r a c c e p t - r e j e c t t e st i ng o n t h e u n t e s t e d i t e m s .

2AS 61
Partie théorique

8. Principes de documentation

2AS 62
8. Principes de documentation

8.1. Les 5 principes de documentation

⮚ Reperformance
Notre documentation doit fournir toutes les informations nécessaires pour permettre à un utilisateur
de refaire les mêmes travaux et aboutir aux mêmes conclusions.

CE CRITERE EST UN POINT MAJEUR

⮚ Record of Work Done - "Récapitulatif des travaux effectués«

Les étapes de travail de MyClient sont utilisées de façon à servir de récapitulatif des travaux effectués.

⮚ Write in Once in detail – « Bien du premier coup »

Les points doivent être rédigés une seule fois de manière détaillée, dans un format le plus proche
possible du produit fini à délivrer au client.

2AS 63
8. Principes de documentation

8.1. Les 5 principes de documentation (suite)

⮚ Documentation plus importante dans certains cas

Une documentation plus importante est nécessaire dans les cas suivants :
▪ Zones de risque
▪ Positions techniques

⮚ Lien direct entre la documentation et les Working Practices

La rédaction de la documentation présuppose un tout indissociable avec la mise en œuvre des Working
Practices

2AS 64
8. Principes de documentation

8. 2. Working pratices

Les 3 Working pratices sont les suivants :

⮚ Le briefing
▪ L’objectif est de permettre à la personne briefée de comprendre pourquoi elle effectue les travaux,
comment elle doit les effectuer et dans quel délai.
▪ Le briefing consiste à :
✓ Décrire le contexte,
✓ Préciser les enjeux et les objectifs à atteindre,
✓ Expliquer les travaux à effectuer ; positionner ces travaux par rapport aux risques et aux
assertions d’audit,
✓ Préciser les modalités de mise en œuvre et les règles de fonctionnement dans l’équipe.

⮚ La résolution des points par discussion

⮚ Revue de la documentation d’audit et discussion avec l’équipe

2AS 65
8. Principes de documentation

8. 2. Working pratices (suite)

⮚ La résolution des points par discussion

▪ les problèmes rencontrés lors de nos travaux d’audit sont correctement traités et résolus,
▪ notre travail est correctement documenté.

⮚ Revue de la documentation d’audit et discussion avec l’équipe

▪ La revue se fait de préférence et dans la mesure du possible
✓ Sur le terrain
✓ En temps réel
✓ En consultant régulièrement et sur plusieurs sujets le dossier pour voir ce qui a été testé,
documenté, formalisé en terme de conclusion
▪La revue est faite principalement par discussion de façon à s’assurer de la bonne compréhension
des objectifs, des travaux mis en œuvre …
▪ Dans le cas de la revue par discussion, le dossier sert à étayer et prouver ce que l’on dit.

2AS 66
8. Principes de documentation

8. 2. Working pratices (suite et fin)

▪ La revue suppose la mise en œuvre de certaines conditions préalables :

✓ Coaching en temps réel
✓ Disponibilité du Team manager sur le terrain
✓ Aptitude des Team members à mettre en oeuvre les principes de la revue de la documentation
d’audit et de la discussion avec l’équipe

2AS 67
Partie théorique

9. Significant matters

2AS 68
9. Significant matters

9. 1. Définition de la notion de « Significant matters »

⮚Un « Signficant matters » est une anomalie qui selon notre jugement est matérielle au regard des procédures d’audit
réalisées, des évidences obtenues et des conclusions obtenues.

Ce sont des points qui sont importants pour notre opinion d’audit ou qui constitue le fondement de notre opinion
d’audit.

⮚Ces points doivent requérir une attention particulière du Team Manager.

2AS 69
 Fin de la partie théorique

2AS 70
Partie pratique

1. Dispositions à prendre avant de débuter la

mission

2AS 71
1. Disposition à prendre avant de débuter la
mission

Avant d’aller sur le terrain, il faut :

⮚Avoir assisté au kick-off meeting (réunion de lancement de la mission) ou à défaut, être briefé sur la mission par le
Team Manager

⮚ s’assurer que l’on a répliqué en local la base MyClient du client de l’année N-1 et N ;

⮚récupérer le dossier courant et le dossier de synthèse de l’année N-1 et préparer un dossier courant et un dossier de
synthèse de l’année N ;

⮚ Parcourir la base MyClient de l’année N-1 pour prendre connaissance du client

⮚ Pour les cas des missions à l’étranger :

▪ s’assurer que l’on dispose d’un visa (essentiellement Guinée Equatoriale) valide 2 à 3 semaines avant le démarrage
de la mission

▪ veiller à ce que la demande d’avance de frais de mission ait été préparée et soumis à validation au moins
une semaine avant

2AS 72
Partie pratique

2. MyClient

2AS 73
2. MyClient

⮚MyClient est un outil intégré sous Lotus Notes, servant à documenter les travaux d'audit et leurs résultats, et
s'adresse à tous les professionnels de l'Assurance. C'est l'outil que vous allez utiliser le plus au cours de votre vie chez
2AS. Mais il est à signaler que bientôt, en Afrique Francophone, on migrera vers AURA.

⮚ Aspects pratiques sur laptops

2AS 74
Partie pratique

3. Etablissement des leadschedules et

des sous-leadschedule

2AS 75
3. Etablissement des leadschedules et des sous-
leadschedule
⮚ Rappel de l’approche Top Down : partir du général vers le détail
⮚La leadschedule reprend pour chaque compte le solde N, le solde N-1, la variation absolue et la variation relative
Exemple de leadschedule

Lead Trésorerie
µ § @ @
ARRETE
PROVISOIRE ARRETE
N°cpte Libellé 31/12/2009 Var %
31/12/2010

52 Prêts et valeurs à court terme -62 260 000 000 -65 873 000 000 3 613 000 000 -5%
56 Correspondants -62 388 652 575 -104 665 354 396 42 276 701 821 -40%
57 Caisse -4 820 895 349 -4 995 314 132 174 418 783 -3%
Trésorerie Actif brut -129 469 547 924 -175 533 668 529 46 064 120 605 -26%
0
59 Prov déprécitation des comptes de tréso 1 396 993 555 1 396 993 555 0 0%
0
Trésorerie Actif Net -128 072 554 369 -174 136 674 974 46 064 120 605 -26%
0
56 Correspondants à vue 7 795 848 133 290 511 724 7 505 336 409 2583%
Trésorerie Passif 7 795 848 133 290 511 724 7 505 336 409 2583%

^ ^ ^ ^
µ From TB as at 31/12/10
§ From 2AS LY File as at
31/12/09 @ 2AS Calculations
^ Footed
2AS 76
3. Etablissement des leadschedules et des sous-
leadschedule
⮚ La sous-leadschedule reprend pour chaque sous compte le solde N, le solde N-1, la variation absolue et la variation relative

Exemple de sous-leadschedule

2AS 77
3. Etablissement des leadschedules et des sous-
leadschedule

⮚ Contrôles à faire sur les leads et les sous-leads :

▪ Indiquer la source des soldes renseignés

▪ Rapprocher les soldes de N aux états financiers
▪ Rapprocher les soldes de N-1 aux états financiers validés de N-1
▪ Vérification de l’exactitude arithmétique des totaux

⮚Les leads et les sous-leads sont des feuilles maîtresses qui nous permettent de nous
assurer que tous les comptes sont validés ; d’où la notion de leadproof lors de la
finalisation de nos travaux

⮚TAF Sur la base d’une balance générale, faire la leadschedule et la sous-leadschedule

des comptes de trésorerie et des comptes d’immobilisations

2AS 78
Partie pratique

4. Audit de la section trésorerie

2AS 79
4. Audit de la section trésorerie
4.1. Types de compte les plus courants (classe 5)

⮚ Banque

⮚ Caisse

⮚ Virement interne

⮚ Crédits de trésorerie

2AS 80
4. Audit de la section trésorerie
4.2. Les risques les plus importants liés à la trésorerie

⮚ Existence : est-ce que les soldes en compte existent réellement ?

⮚ Exactitude : est-ce que les transactions ont été correctement enregistrées ?

⮚ Exhaustivité : est-ce que tous les comptes bancaires ouverts par la société sont
comptabilisés ?

⮚ Droits et obligations : est-ce que tous les avoirs sont réellement la propriété de l’entreprise ?

⮚ Risque de fraude

2AS 81
4. Audit de la section trésorerie
4.2. Les risques les plus importants liés à la section trésorerie

⮚ Existence : est-ce que les soldes en compte existent réellement ?

⮚ Exactitude : est-ce que les transactions ont été correctement enregistrées ?

⮚ Exhaustivité : est-ce que tous les comptes bancaires ouverts par la société sont
comptabilisés ?

⮚ Droits et obligations : est-ce que tous les avoirs sont réellement la propriété de l’entreprise ?

2AS 82
4. Audit de la section trésorerie
4. 3. Programmes de travail

⮚ Banque
▪ Circularisation de toutes les banques et exploitation des réponses de confirmation
▪ Obtenir l'état de rapprochement bancaire (ERB) et effectuer les travaux suivants :
✓ Vérification de l’exactitude arithmétique
✓ Vérifier que les ERB sont validés par la hiérarchie habilitée

✓ Vérification des soldes en rapprochement bancaire par rapport à la comptabilité et au

relevé de compte
✓ Vérifier l'apurement post clôture des suspens
✓ Pour les suspens non apurés, investiguer ceux qui sont à forte antériorité et notamment ceux à
risque. Il existe deux types de suspens à risque :
o Les suspens ND (Nos débits) : opération débitée par le client mais non créditée par la banque
o Les suspens LD (Leurs débits) : opération débitée par la banque mais non créditée par le client

✓ Apprécier la nécessité de provisionner les suspens à risque à forte antériorité

2AS 83
4. Audit de la section trésorerie
4. 3. Programmes de travail

⮚ Caisse
Il est préférable d'assister à l'inventaire physique (IP) quand le niveau de caisse est important.
▪ Obtenir le PV d'inventaire de caisse :
✓ si l'on a assister à l'inventaire : réconciliation entre l'IP et la comptabilité
✓ si l'on n'a pas assisté à l'IP il faut vérifier que l'IP a été contrôlé par quelqu'un d'autre (visa d'un supérieur
hiérarchique) pour s'assurer de la séparation des tâches
▪ Remonter les suspens (vérification aux pièces justificatives - bon provisoire -).
▪ Vérifier la conversion des caisses en devises
▪ Vérifier que la caisse est assurée et apprécier le niveau d'assurance
▪ Si le confort n’est pas satisfaisant sur le contrôle interne, faire un inventaire inopiné

S'il n'existe pas de PV de caisse il faut voir le niveau de caisse aussi bien à la clôture que pendant la
période, et s'il est important, procéder à un inventaire à la date d'intervention et reconstituer le solde
au 31/12.

2AS 84
4. Audit de la section trésorerie
4. 3. Programmes de travail

⮚ Virement interne
Le solde de ce compte doit être nul, si ce n'est pas le cas il faut que le client analyse le compte.

⮚ Les crédits de trésorerie

Il s'agit des découverts bancaires et crédits spots
Travaux à effectuer :
▪ Obtenir le contrat ou la convention bancaire
liant l'entreprise et la banque
▪ Indiquer sur une note les différentes
caractéristiques pour chaque convention
▪ Vérifier la correcte comptabilisation des
intérêts échus et des intérêts courus non
échus

2AS 85
Partie pratique

5. Audit de la section immobilisations

2AS 86
5. Audit de la section immobilisations
5.1. Types de compte les plus courants (classe 2)

⮚ Charges immobilisées

⮚ Immobilisations incorporelles

⮚ Immobilisations corporelles

⮚ Immobilisations financières

2AS 87
5. Audit de la section immobilisations
5.2. Les risques les plus importants liés à la section immobilisations

⮚ Existence : est-ce que les immobilisation en compte existent réellement ?

⮚ Exactitude : est-ce que les acquisitions ont été correctement enregistrées ?

⮚ Valorisation : est-ce que les dotations aux amortissements sont correctement évalués ?

⮚Présentation et information : est-ce qu’il n’existe pas d’immobilisations comptabilisées en

charges (charges d’entretien et de réparation) ?

2AS 88
5. Audit de la section immobilisations
5.3. Programme de travail

⮚ Charges immobilisées

▪ Examen des justificatifs des charges immobilisées

▪Au regard des justificatifs, vérifier que ces charges remplissent les conditions pour être
immobilisées

▪ Valider les amortissements en appréciant notamment la durée de capitalisation de ces

charges

2AS 89
5. Audit de la section immobilisations
5.3. Programme de travail (suite)

⮚ Immobilisations corporelles et incorporelles

▪ Rapprochement fichier des immobilisations/ BG (valeur brute- amortissements- dotations)

▪ Examiner le fichier des immobilisations
▪Etablir le tableau de variation des immobilisations (au cas où le client ne l’aurait pas fait) et le rapprocher à la
balance générale
▪Tester les acquisitions (examen des BC. des factures, des BL /BR / PV de réception des travaux, des PV de mise en
service)
▪ Tester les cessions : s'assurer que la cession à été autorisée et reperformer la plus ou moins value de cession
▪ Validation des amortissements :
✓ sélectionner les immobilisations dont les dotations sont les plus élevés ou sélectionner par catégorie
d'immobilisation
✓ reperformance (global check)
✓ rapprocher le total des amortissements au bilan à la dotation de l'exercice au compte de résultat

▪Rechercher si des immobilisations n'ont pas été enregistrées en charge (examen des comptes liés aux
immobilisations sur le GL : comptes d'entretien et réparations)
2AS 90
5. Audit de la section immobilisations
5.3. Programme de travail (suite)

⮚ Immobilisations financières

▪ Description de la méthode et des principes comptables

▪ Rapprochement état récapitulatif des immobilisations financières à la BG
▪ Examen de l'état récapitulatif
▪ Validation des acquisitions
▪ Validation des cessions
▪ Test d'existence
▪ Appréciation de la valeur :
✓ Titres cotés : comparé à valeur bilancielle et provisionné si nécessaire (valeur en bourse inférieure à la
valeur bilancielle)
✓ Titres non cotés : analyse du rapport d'activité des sociétés (rapport au CA) et des états financiers audités
(meilleure source)

2AS 91
Partie pratique

6. Audit de la section fournisseurs

2AS 92
6. Audit de la section fournisseur
6.1. Types de compte les plus courants (comptes 40)

⮚ Fournisseurs, factures en compte

⮚ Fournisseurs, avances et acomptes

⮚ Fournisseurs, effets à payer

⮚ Fournisseurs factures non

parvenues

2AS 93
6. Audit de la section fournisseur
6.2. Les risques les plus importants liés à la section fournisseur

⮚ Exhaustivité : est-ce que toutes les dettes ont été comptabilisées ?

⮚ Existence / occurrence : est-ce que les dettes enregistrées sont réelles ?

⮚ Valorisation : est-ce que les dettes en devises sont correctement converties ?

⮚Présentation et information : les comptes débiteurs et créditeurs peuvent être compensés. Est-
ce que les comptes d’écart de conversion actif et passif sont enregistrés ?

2AS 94
6. Audit de la section fournisseur
6.3. Programme de travail

⮚ Fournisseurs, dettes en compte

▪ Circularisation des fournisseurs

▪ Réconciliation BA/BG
▪ Scanner la BA
▪ Obtenir l'analyse du compte et effectuer les travaux suivants (vouching) :
✓ effectuer la sélection (soldes importants et mouvements importants, montants anormaux, matériel)
✓ pointage aux pièces justificatives
OU
▪ Vérifier l'apurement post clôture
▪ Tests de cut off et test de PNE (Passifs Non Enregistrés)
▪Sur la BA identifier les fournisseurs étrangers, en devises et obtenir le cours de la devise à la clôture. Réévaluer et
passer les écritures d'écart de conversion.

Le choix entre le vouching et l'apurement post clôture se fait en fonction des documents disponibles, il faut également
voir lequel de ces tests nous permet un gain de temps.
2AS 95
6. Audit de la section fournisseur
6.3. Programme de travail (suite)

⮚ Fournisseurs, avances et acomptes

▪ S'assurer qu'il y a bien eu un règlement préalable

▪S'assurer de la réalisation de l'opération post clôture, si ce n'est pas le cas, apprécier s'il y a un

risque de non recouvrement , et le cas échéant, constituer une provision ou constater une perte.

2AS 96
6. Audit de la section fournisseur
6.3. Programme de travail (suite et fin)

⮚ Fournisseurs, factures non parvenues

▪ Obtenir l'analyse détaillé du compte

▪ Si la provision à été estimée (calcul) :
✓ Obtenir la méthode de calcul
✓ Apprécier cette méthode (jugement sur les éléments retenus comme base d'évaluation
✓ Reperformance
✓ Rechercher l'existence d'autres factures non parvenues qui n'ont pas été provisionnées (ex : frais
de transitaires sur les ventes)

2AS 97
6. Audit de la section fournisseur
6.4. Différences entre le test de cut-off et le test de PNE

⮚Le test de cut-off concerne des transactions déjà enregistrées en comptabilité tandis que le test de d PNE consiste en
une recherche de transactions non enregistrées en comptabilité

⮚Le test de recherche de passif non enregistré se fait généralement sur la période subséquente uniquement alors que le
test de cut off se fait aussi bien sur la période post clôture que sur la période antérieur e à la clôture.

⮚ Documents à obtenir pour le test de cut-off

✓ journaux d'achat décembre N et journaux d'achat post clôture (janvier N+1)
✓ BL, BR, PV de réception des travaux (antérieurs et postérieurs à la clôture)

⮚ Documents à obtenir pour le test de PNE

✓ Registre de transmission des factures post-clôture (janvier)
✓ Journaux d'achat décembre N et journaux d'achat post clôture (janvier N+1)
✓ BL, BR, PV de réception des travaux (antérieurs et postérieurs à la clôture)

2AS 98
Partie pratique

7. Audit de la section capitaux

propres

2AS 99
7. Audit de la section Capitaux propres
7.1. Types de compte les plus courants (classe 1)

⮚ Capital social

⮚ Réserves

⮚ Résultat en instance d'affectation

⮚ Report à nouveau (RAN)

⮚ Provisions réglementées

⮚ Subvention d'investissement

2AS 100
7. Audit de la section Capitaux propres
7.2. Les risques les plus importants liés à la section Capitaux propres

⮚ Droits et Obligations:

✓ Risque que les capitaux propres soient inférieurs à la moitié du capital social (risque de
continuité de l'exploitation)

✓ Risque lié au non respect des décisions de l'AG (affectation du résultat)

✓ Risque de non dotation de la réserve légale

⮚ Valorisation : est-ce que les provisions réglementées sont bien

valorisées ?

2AS 101
7. Audit de la section Capitaux propres
7.3. Programme de travail

⮚ Etablir le tableau de variation des capitaux propres

⮚ S'assurer que les capitaux propres ne sont pas inférieurs à la moitié du capital social

⮚Obtenir le PV d'AG statuant sur l'affectation du résultat et s'assurer que les résolutions ont été
correctement appliquées

⮚ S’assurer que le cas échéant, la réserve légale est correctement dotée

⮚ Obtenir tous les PV de CA

2AS 102
Partie pratique

8. Audit de la section Opex (frais

généraux)

2AS 103
8. Audit de la section des OPEX
8.1. Types de compte les plus courants (comptes Ohada 605 -
63)

⮚ Autres achats (605)

⮚ Transport (61)

⮚ Services extérieures A (62)

⮚ Services extérieures B (63)

NB : la présentation ci-dessus est générale car catégorisation en OPEX peut varier

d’une entreprise à l’autre selon son activité

2AS 104
8. Audit des OPEX
8.2. Les risques les plus importants liés aux OPEX

⮚ Existence / occurrence : est-ce que les dépenses enregistrées sont réelles ?

⮚ Exactitude : est-ce que les dépenses ont été correctement enregistrées ?

⮚ Exhaustivité : est ce que toutes les dépenses devant être comptabilisées l’ont
été

⮚ Cut-off : est-ce que les dépenses sont comptabilisés sur la bonne période ?

⮚ Valorisation : est-ce que les dépenses en devises sont correctement converties ?

2AS 105
8. Audit des OPEX
8.3. Programme de travail

⮚ Vouching par des tests de targeted testing et d’audit sampling

⮚Revue analytique (tests de cohérence) pour certains soldes (par exemple assistance technique)

NB : il est important de connaître le client et la nature des OPEX pour réaliser le test approprié

2AS 106
Partie pratique

9. Travaux de finalisation

2AS 107
9. Travaux de finalisation
Les travaux de finalisation assignés à un débutant sont les suivants :

⮚ Mettre à jour ses leadschedules et sous-leadschedules par rapport à la BG définitive

⮚ Apurer toutes ses coaching notes

⮚ Pointer la BG définitive avec les états financiers définitifs

⮚ Vérifier le correct classement du dossier courant

⮚ Assister le team manager dans la constitution du dossier de synthèse

⮚ Assister les autres membres de l’équipe dans les tâches de finalisation

2AS 108
 Fin de la partie pratique

2AS 109
Thank you.

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