La comptabilité par activité ou
ACTIVITY BASED
COSTING( ABC)
Le modèle de la comptabilité par activité appelé également comptabilité à base
d’activité, élaboré dans le cadre d’études menées depuis 1986 aux etas-unis par
computer aid manifacturing international ( C A M I) sous forme d’un programme
de recherche appelé « cost management system » (C M S) cherche a répondre à
ce nouveau contexte plus complexe et plus incertain, en partant du constat que
ce sont les activités qui consomment les ressources et non pas les produits
comme c’était le cas pour la vision traditionnelle de la comptabilité analytique.
Ce renversement de tendance trouve son explication dans le changement de la
logique de fonctionnement des entreprises , en effet:
• Le processus de production , dans la plupart des entreprises , n’est ni unique
(mono-produit), ni linéaire mais transversal et multi-produits
• Les entreprises ont des stratégies d’impartition et recourent, notamment à la
sous traitance et au partenariat
• La production n’est plus l’éléments central de la cascade des couts , en effet
le poids des phases préalables (conception , développement) et postérieurs
(maintenance , service après vente) est devenu détérminant dans la
performance
• La main d’œuvre direct et un poids de plus en faible dans le cout total, a
l’inverse les charges directes, réparties parfois plus ou moins
arbirtrairement , sont devenues très significatives avec parfois plus de 50%
des couts totaux,
• Le decoupage en centres d’analyse et en grandes fonctions ne traduit plus la
réalité productive et organisationelle des entreprises
L’ ABC ou comptabilité par activité, constitue une revolution dans le domaine
du pilotage des couts et des performances par la gestion des activités et des
processus de l’entreprise en utilisant l’articulation produits-activité
Il s’agit de la nouvelle philosophie de gestion , basée sur une technique efficace
d’allocation des couts aux produits , l’obectif est de batir un système
d’information global et cohérent.
Techniquement , la mise en œuvre de cette méthode se fait suivant les étapes
suivantes:
• Analyse des activités
• Description des activités
• La matrice de corrélation et les centres de regroupement
• Détérmination des couts des produits
Fondement de la méthode ABC
• La comptabilité par activité repose sur une vision systémique de l’entreprise
• L’entreprise n’est plus découpée en fonctions mais en activités
• La comptabilité par activité est fondée sur la valeur des produits et les couts
des activités. Elle s’appuie sur la chaine de valeur de michel porter
Activité Logistique Production Comercial Services..
principales
approvisionnement marge
Activités de
Gestion des ressources humaines
support
Infrastructure de l’entreprise
La notion d’activité
Une activité est une catégorie homogène de taches contenant des séries
d’opérations orientée vers un but détérminé. Une activité peut être une
technique liée au processus de production , de commercialisation , ou purement
administrative.
Il est possible de découper chaque fonction de l’entreprise en plusieurs activités
et taches, ce découpage est à la base de la méthode ABC , par oposition à la
méthode du cout complet qui adopte un découpage par fonction ou par produits
ROBIN COOPER et ROB KOPLAN distiguent 4 niveaux d’activité:
• Les activités causes par le volume de production ou de commercialisation,
mesurés par les couts de main d’oeuvre, les consommations etc…
• Les activités causés par la forme d’organisation de la production ou de la
logistique commerciale tels que les controles de qualité
• Les activités causés par l’existence même produits, tels que les améliorations
du produit, les modifications de gamme
• Les activités causés par l’existence d’une capacité de production tels que la
gestion physique des ateliers, le chauffage, l’eclairage
les activités au sein de l’entreprise se combinent en chaine ou en réseau pour
aboutir à un objectif commun.
1-L’analyse des activités
C’est la première étape de la mise en place d’un système de gestion par activités,
dans la mesure où les activités analysés constitueront l’ossature de base aux
informations de gestion a utiliser.
Pour mener à bien cette tache , un certain nombre de conditions sont nécéssaire:
• Il ne faut pas confondre analyse et planification des activités
• La démarche doit répondre à des objectifs clairs
• Elle doit constituer un projet collectif impliquant tous les acteurs concernés
• Elle doit capitaliser au départ toutes les informations déjà disponible
2-Description des activités
L’analyse des activités devrait être suivie pas la description de ces dernières c’est-
à-dire une définition objective et complète du travail fait au sein de chaque
activité , la description doit donner pour chaque activité élémentaire:
• L’out put physique ou informationnel, c’est-à-dire les sorties produites par
l’activité
• La destination de l’out put , c’est-à-dire le client directe de l’activité
• Les inputs physiques ou informationnels , c ’est à dire toutes les ressources
consommés par l’activité
• La capacité installée
• Les critères aidant à mesurer les performances de chaque activité: cout , delai ,
qualité….
• L’unite choisie pour mesurer le niveau de l’activité : les unités d’oeuvre
Les inducteurs de couts
On désigne par inducteur de cout une base d’allocation des charges accumulées
au sein d’un centre de regroupement, l’inducteur est reconnu comme la cause de
la consommation des ressources représentés par les charges acuumulés.
D’après PHILIPPE LORINO un inducteur peut être caractérisé par :
• Son degré de controlabilité par l’entreprise, en effet les couts dépendent des
facteurs que l’entreprise maitrise (l’organisation de l’entreprise, la
planification…) ou des facteurs d’environnement sur les quels l’entreprise n’a
aucun contrôle
• Sa mesurabilité en utilisant un paramère détérminé
• Sa position relativement à l’activité, un inducteur peut être controlé au sein
même de l’activité analysé (inducteur interne) ou par une autre activité que
celle analysé, les inducteurs externes sont en général beaucoup plus nombreux
et plus importants que les inducteurs internes, ce qui illustre l’importance des
indépendances au sein de l’entreprise.
La détérmination des inducteurs se fait en utilisant l’analyse caise/effet. Pour ce
faire un certain nombre de méthodes sont utilisés telles que: diagramme de
PARETO , diagramme en arrete de poissond’ ISHIKAWA
Le diagramme d’ISHIKAWA:
ce diagramme parfois appelé arbre des causes est une démarche qui recherche
les causes à partir des symptômes pour élaborer des solutions , son utilité est qu’il
permet d’identifier et de regrouper par nature les multiples causes possible du
symptome leur nombre varie selom le cas mais généralement on retient cinp
groupe de causes
Matiere 1ere equipements méthode de mesure
effet
Qualité du personnel méthodes
Le diagramme paretto
Il consiste a comptabiliser et à classer les défauts ou les pannes dans un ordre
décroissant:
types de défauts
nombre de défauts
La matrice de corrélation et les centres de regroupement
Dans cette étape on établi tout d’abord une matrice de corrélation pour lier
chaque facteur explicatif de la variation de consommation de ressources par
activité élémentaire
1- matrice de corrélation
Il s’agit de bâtir un modèle appelé matrice de corrélation reliant les charges des
différentes activités aux critères qui les expliquent
Inducteur1 Inducteur 2 Inducteur3 inducteur4 … ….
Activité A X X X
Activité B X X
Activité C X X X
Activité D X
Total 3 2 1 3 .. ..
2- centre de regroupement
Le centre de regroupement est utilisé dans le cas où des activités élémentaires
différentes sont expliqués par un même inducteur.
L’objectif est de procéder au regroupement de ces activités au sein d’un même
centre et ramener le cout global de ce centre à ce même inducteur.
Le nombre de ces centres est bien sur variable selon la complexité des taches de
l’entreprises et selon le degré d’exactitude souhaité, ces centres de
regroupement ne doivent pas être spécifiquement des centres à caractère
volumique ( main d’œuvre directe , consommation de matière ..) mais aussi des
centres non volumiques (ex: les lots traités)
Détérmination de la valeur de l’inducteur de cout
Pour déterminer le cout de l’inducteur de cout on fait le quotient des
charges globales de l’activité (réelle ou budgété)
Le cout unitaire peut être un cout planifié , standard (norme utilisée
comme référence fondée sur l’expérience historique, ou sur l’analyse de
l’activité par le service des méthodes ou sur l’observation externe .
NB: le cout de l’inducteur est pour la méthode ABC , ce qui est le cout
d’unité d’œuvre pour la méthode des sections analytique.
Activités Cout en DH %de répartition de Quantité d’IC Cout unitaire d’IC
IC(1)
Activité A
Activité B IC 1 20% Cout IC 1 (2)
IC 2 80% Cout IC 2
Activité C
IC : inducteur de cout
(1) Dans le cas ou l’activité a plusieurs IC
(2) On détérmine un cout unitaire pour chaque IC
Determination des couts des produits
L’idée de base de l’ABC est que les activités consomment les couts et les
produits cosomment les activités. L’utilisation de ce principe
présuppose l’existence d’une nomenclature d’activité par produit.
La nomenclature d’activité est une fiche qui contient la liste de toutes
les activités directes et indirectes que requiert la production d’un
produit
Le cout d’activité déterminé permet de calculer le cout d’un processus
en utilisant toujours la nomenclature d’activités.
Schéma de synthèse de la méthode ABC
UR : unité ou centre de regroupement des activités
Produit A
Charges directes
Charges
incorporables
A1 UR 1 Produit B
A2
A3
Charges A4
indirectes . UR2
.
.
Produit C
An UR3
application
Pour l’entreprise ABC on a relevé au cours du mois de juin les chiffres suivants:
Enssemble de l’entreprise Commande de 120
Transformatteurs C 4000
Production et vente 7425 unités 180 unités
Heures de fabrication 4500 heures 1050 heures
Lots lancés 15 lots 1 lot
Comandes clients 2250 commandes 60 commandes
Modèles 9 modèles 1 modèle
Références composants 975 références 150 références
Prix d’achat des 189000 dh 25200 DH
composantes
Quantités des composants 17550 720
Main d’œuvre directe 97714,5 22680
L’entreprise ABC s’étant convertie à la gestion en flux tendus, il n’y a pas de
stock
L’entreprise ABC a regroupé dans un même centre toutes les activités qui
avaient consérvé le même inducteur après simplification
Chaque centre de regroupement est défini par son inducteur
Le tableau des centres de regroupement mentionne les ressources
consommées , le colume de l’inducteur et son cout unitaire.
Il se présente ainsi:
Inducteur d’activité Activités concernés Ressources Volume de Cout unitaire de
consommés l ’inducteur l’inducteur
Heures de fabrication Fabrication 56850 4500 12,63
Lancement des lots • Référencements 2000
fournisseurs
• Manutention d’achat 5600
• Manutention de
production 6400
• Maintenace des
machines 11800
• Ordonnancement
9750
total 35550 15 2370
Commandes clients • Suivi des clients 6000
clientele 5800
• Suivi des clients 1048,75
administratifs
• Facturation clients 4500
• Expédition 2170
• Comptabilité clients
Total 19518,75 2250 8,675
Modèles • Promotion 12945,5
• Études et recherches 14500
Total
27445,5 9 3049,5
Références • Passation des commandes 4400
composants • Comptabilité des FRS 1040
• Récéption des commandes 8080
• Inventaire 763,75
total 14238,75 975 14,65
Travail a faire:
Calculer le cout de revient selon la méthode ABC
solution
Le cout de revient des tansformatteurs C4000 est calculé sur la fiche suivante:
Fiche de cout de revient des transformateurs C4000
Éléments du cout Quantité Cout unitaire Montant
• Cout directs (composants) 720 35 (a) 25200
• Cout direct (main d’œuvre) 1050 21,6 (b) 22680
• Gestion des fabrications 1050 12,630 13261,5
• Gestion des lancements 1 2370 2370
• Gestion des commandes clients 60 8,675 520,5
• Gestion des modèles 1 3049,5 3049,5
• Gestion des références 150 14,650 2197,5
Cout de revient 120 577,325 69279
(a) : 35= 25200/720
(b) 21,6= 22680/1050
