Le contrôle des coûts
Une dimension du contrôle de
gestion
Les calculs de coûts
La distinction de la nature des coûts :
Coûts directs
coûts indirects
La distinction de l’impact des coûts :
Les charges fixes
Les charges variables
La problématique organisationnelle
Les différents services
Services logistiques
Services prestataires
Services
Indirect Indirect opérationnels
et direct
DIRECT
Coût de production
LE COÛT COMPLET
La méthode du réseau ou
méthode des sections homogènes
auxiliaire principal
Charges Indirect Indirect Direct Direct Direct
Personnel
Energie
Fournitures
Autres
Total Total S/t S/t S/t
Total
Total
Total Total Total
auxiliaire principal
Charges Adm Entret Atelier1 Atelier2 Distrib
Personnel
Energie
Fournitures
Autres
Total 1200 6000 4000 1500
2000 1000 700 300
1200 850 250 100
7850 4950 1900
auxiliaire principal
Charges Adm Entret Atelier1 Atelier2 Distrib
Total 0 0 7850 4950 1900
Unité d’ oeuvre h/mach h/mach C.A.
Nombre D’ U.O 1570 1485 19000
Coût de l’U.O 5 3,33 0,10
CALCUL
Pour le mois n
Fabrication 1000 produits
Consommation de matière 2 000
Heures de travail
des sections directes 10 000
Heures machines atelier 1 1 850
Heures machines atelier 2 1 300
Chiffre d’affaires 25 000
Calcul du Coût du produit
Matière……………………. 2 000
MO directe………………. 10 000
Coût atelier 1…………….. 9 250
1850 x5 = 9250
Coût atelier 2……………. 4 329
1300 x3,33 = 4329
Coût de distribution…….. 2 500
25000X0,10 = 2500
TOTAL…….. 28 079
Coût unitaire
28 079/ 1000 = 28,08
Les critiques du coût complet
L’arbitraire de la répartition des charges
indirectes
L’absence de lien de causalité
Des décisions incertaines
La suppression d’un produit
L’externalisation d’une activité
« le coût est une opinion »
Les études de cas
comment
LES COÛTS PARTIELS
La Méthode des coûts variables
La méthode des coûts directs
Le direct costing
Le direct costing repose sur le principe
des coûts variables
« C’est le coût formé par les seules
charges variant avec la quantité de
produits à vendre »
Exposé de la méthode
Les charges fixes sont considérées
comme un tout indissociable, et donc
seules les charges variables sont
ventilées dans le calcul du produit
Chiffre d’affaires -Coût variable
= marges sur coût variable
Résultat
analytique Marge
Sur coût
variable
Charges fixes
PRIX DE
VENTE Coût
Charges Variable
Variables Ou
Direct
cost
Appréciation de la méthode
Éléments essentiels de raisonnement à court
terme
Simplification des calculs
Contrôle des charges
Comparaison facilitée
Mise en évidence des produits les plus
rentables
Permet de décider des stratégies de
développement
Limites de la méthode
Tous les produits ne consomment pas le
même niveau, de charges fixes
Difficulté à séparer les charges fixes des
charges variables
LE SEUIL DE RENTABILITE
OU POINT MORT
Définition
Volume ou valeur des ventes à partir
duquel (de laquelle) une activité est
rentable.
Au point mort le résultat est nul.
Mesurer la contribution de différents
produits au bénéfice.
La logique
P1 P2 P3 SOMME
CA 10000 12000 15000 37000
CV 7000 6000 8000 21000
M/CV 3000 6000 7000 16000
C.F. 12000
RESULTAT 4000
Marge
s/
coût Variable
bénéfice
perte Charges fixes
Quantités
Point mort
Hypothèse de calcul
Prix de vente unitaire du produit 120
Charges variables 90
Charges fixes 120 000
Point mort
Prix de vente 120
Coût variable 90
= marge sur coût variable 30
S.R
CF / M s CV
120000/ 30 = 4000 unités
Exemples
L’entreprise vend un produit 120€
Les charges variables de production
sont de 70€.
Les charges fixes supportées par
l’entreprise sont de 500 000€.
Quel est le seuil de rentabilité ?
Corrigé
CA………………….. 120
CV…………………. 70
Marge/CV……….. 50
Charges Fixes….. 500000
SR 500000/50 = 10 000 unités
CAS N°2
L’entreprise fabrique 3 produits
P1 PV 110 cv 50 prod maxi 8000
P2 PV 150 cv 60 prod maxi 5000
P3 PV 300 cv 280 prod maxi 250000
Les charges fixes s’élèvent à 1000000
Quel est le seuil de rentabilité ?
Quelle est la production qui optimise le
résultat ?
LES COÛTS DIRECTS
La problématique est celle des charges
communes à l’entreprise que ces charges
soient fixes ou variables.
Le coût direct est composé des CF et des CV
qui sont directement affectable au domaine
concerné.
Ce calcul permet de mesurer la contribution
des différents produits à la couverture des
charges communes.
APPRECIATION DE LA METHODE
Cette méthode permet d’éviter des
travaux de répartition longs et toujours
contestables.
Elle doit être appliquée avec
pragmatisme au regard de
l’interprétation du caractère direct ou
indirect de la charge.
LE COÛT MARGINAL
Il se définit comme l’accroissement de
coût qui résulte de la fabrication et/ou
de la vente d’une unité supplémentaire
de bien ou service. Il est égal à la
différence entre le coût total
correspondant à n+1 produits et celui
correspondant à n produits.
LE COÛT MARGINAL
Le coût marginal comprend :
Les charges variables de l’unité fabriquée
La totalité des charges fixes permettant de
réaliser la fabrication ou la prestation de
cette unité
Cette méthode est destinée à maximiser
le résultat de l’entreprise
EXEMPLE
Une entreprise réalise des séries de 100
unités dont les coûts se présentent
selon le tableau ci après.
nombre Coût C.V C.F C moy C.V moy Cmargin
séries total Totales Totales série série série
10 1100 800 300 110 80
11 1190 890 300 108,2 80,9 90
12 1280 980 300 106,6 81,6 90
15 1600 1260 340 106,6 84 130
cv 90
ETUDE DE CAS
Une entreprise de restauration collective est équipée
d’une cuisine centrale dont la capacité est de 400 000
repas correspondant à un coût fixe de 260000€
Les coûts variables de production sont de 1,2€ par repas
et le prix de vente du repas est de 2€.
Les clients actuels de cette entreprise achètent 340 000
repas.
La société est confrontée à la demande d’une autre
entreprise qui propose d’acheter 200000 repas.
Cependant pour répondre à cette demande, l’entreprise
doit investir dans une nouvelle unité pour 180000€.
Au prix actuel doit-elle répondre favorablement ?
Quel est le coût marginal et quand est-il calculé ?
A quel prix de repas peut-elle accepter ce nouveau
client ?
CORRIGE
Bénéfice 1° client :
[(2-1,2) * 340000] – 260000=12000
Résultat 2° client
[(2-1,2) * 540000] - 440000 = - 8000
Nombre de repas
SR+8000/0,8 = 1000
20000/0,8 = 2500
Prix supplémentaire
12000+8000=20000/200000=0,10
contrôle
1° client
2-1,2=0,8X340000=272000
2° Client
2,10-1,2=0,9x200000= 180000
Marges s/CV 452000
Charges fixes 440000
Bénéfice 12000
La méthode des coûts par activités
Rejet de l’imputation arbitraire et
approximative des frais généraux
Recherche du lien de causalité entre
frais généraux et centre d’activité.
Le système repose sur le postulat
suivant :
Les activités consomment des ressources
Les produits consomment des activités
Description de la méthode
L’activité est une mission spécifique ou
un ensemble de tâches de même nature
accomplies en vue de l’élaboration d’un
produit ou d’un service.
Le coût de l’activité est réparti à partir
d’un inducteur de coût qui est établi en
fonction du lien de causalité de la
consommation de ressources.
Centre de
travail
activités
Centres de
regroupement
LES COUTS STANDARDS
Objectifs et principes
Ils permettent d’évaluer les
performances de l’entreprise ou des
différents centres de responsabilité ou
de profit de l’entreprise.
L’entreprise doit prédéterminer un coût
qui devient la référence, voire la norme
de l’entreprise.
Le standard
Référence externe
Marché
nomenclatures
Référence interne :
Référentiel interne
Activité normale
Le standard doit être accepté par tous il doit
donc être défini avec les acteurs.
Les standards dans le domaine médical
Le PMSI
L’analyse des écarts
Il existe 2 types d’écarts :
Les écarts sur charges directes
Les écarts sur charges indirectes ou écarts
sur centres de travail.
Les écarts sur charges
directes
Ces écarts concernent :
La main d’œuvre directe
Les matières consommées
Pour chaque domaine il se distingue en:
Ecart sur quantité ou sur temps
Ecart sur prix ou sur salaire
Les écarts
Coût standard = Coût réel =
Temps standard temps réel
X X
Coût horaire standard Coût horaire réel
L’écart peut provenir du temps ou du coût horaire
Comment valoriser l’écart sur temps ? Quel coût horaire ?
Comment valoriser l’écart sur prix ? Quelle quantité ?
Graphiques
Sr
[Link]
S st Ecart/salaire
Ecart/
Temps
Ts Tr
Les écarts matières
Quantité standard 1400
Prix standard sur la période 50
Constaté sur la période :
Consommation 1500
Prix observés 52
Calcul des écarts
Ecart global:
[1400*50]-[1500*52]= 8000
Ecart sur quantité :
[1500-1400]*50 = 5000
Ecart sur prix 8000
[52-50]*1500 = 3000
Calcul des écarts
Ecart global:
[1400*50]-[1500*52]= 8000
Ecart sur quantité :
[1500-1400]*52 = 5200
Ecart sur prix 8000
[52-50]*1400 = 2800
Les écarts sur charges indirectes
La méthode des 4 écarts
Ecart sur budget pour charges fixes
Ecart sur budget pour charges variables
Ecart de rendement
Ecart de capacité
Antérieurement au PCG 82
BAR Budget, activité, rendement.
CAS PRATIQUE
ACTIVITE STANDARD
Pour un centre de travail donné, l’activité
Normale est fixée à :
Production de 5000 pièces pour 2500 heures
machine.
Le standard retenu est de :
Charges variables :……………… 9
Charges fixes :…………………… 16 Par
heure
Charges indirectes totales : … 25 machine
ACTVITE CONSTATEE
Sur la période étudiée l’activité a été la
suivante :
Charges indirectes totales 42250
Charges variables …. 15600
Charges fixes ……….. 26650
Nombre de pièces produite 4500
Nombre d’heures machine 1950
Calculs préalables
Charges variables unitaires réelles :
15600/1950 = 8
Heures standard /production réelle:
(2500/5000)*4500 = 2250
Charges indirectes standard par rapport à
la production réelle
(62500/5000)*4500=56250
ECART GLOBAL
Frais réels Frais standard
correspondant à
l’activité réelle
(1950*8)+26650 (2250*9)+(2250*16)
42250 56250
Ecart global favorable - 14000
Ecart sur budget pour charges fixes
CV activité réelle +CF réelles
15600+26650 = 42250
15600+(16*2500) =55600
Ecart : 42250-55600=-13350
En principe les charges fixes demeurent inchangées quel
que soit le niveau de production. Dans cet exemple, les
charges fixes ont été bien moins importantes que le
standard. Un tel constat peut conduire à revoir le standard
et a rechercher l’origine de l’économie de charges fixes.
Ecart sur budget pour charges variables
C’est l’écart dû à la différence de coût
unitaire des charges variables:
(15600+40000)-[(1950*9)+40000] =
-1950
Ou
(8-9)*1950 heures réelles = -1950
Ecart de rendement
Il permet de mesurer le niveau de productivité
de la période au regard du standard. Il
mesure l’efficience, c’est-à-dire la
comparaison entre les heures effectives et les
heures standard correspondant à la
production effective:
(2250-1950)*9= -2700
Ou
[(1950*9)+40000]-[(2250*9)+40000]=-2700
Ecart de capacité
Il mesure le niveau d’utilisation de l’outil de
production par rapport à son taux
d’utilisation normal.
(2500-2250)*16 = +4000
Ou
[20250+(16*2500)]-
20250+(16*2250)=+4000
L’interprétation des écarts
Les écarts ne peuvent pas être
interprétés sans une discussion avec le
responsable du centre d’activité.
Le contrôleur de gestion doit donc
alerter le responsable pour discuter
avec lui de l’origine de l’écart et des
actions correctrices éventuelles qui
peuvent être envisagées.
Le tableau de bord
Le tableau de bord est un outil d’aide à
la décision.
Il convient donc de choisir les
indicateurs pertinents c’est-à-dire ceux
qui permettent de prendre des
décisions.
Exemple tableau de bord suivi du
personnel dans un atelier
Paramètres indicateurs
Effectif n- effectif n-1 /
Variation des effectifs
Effectif n-1
Quantité produites /
Cadence à respecter
Heures de travail réelles
nb de journées d’absence /
Taux d’absentéisme
Effectif * nb jours ouvrables
nb de pièces au rebut /
Indicateur qualité
nb de pièces produites
Heures machines réelles /
Indicateur production
Capacité maximale
Graphique et clignotant
J F F M A
Taux de rebut
Graphique et clignotant
J F F M A
Taux d’absentéisme
Graphique et clignotant
J F M A
La logique budgétaire
Plan stratégique
Budget des ventes
Budget de Budget des frais
Budget des production
investissements généraux
Budget des
approvisionnements
TABLEAU ET PLAN DE FINANCEMENT
Budget de trésorerie
