LA T V A
MAROCAINE
COURS 2009
FIL CONDUCTEUR
HISTORIQUE DES TAXES SUR LE CHIFFRES DAFFAIRES AU MAROC
LA REFORME ET LE PASSAGE A LA TVA
GENERALITES
CARACTERISTIQUES
PRINCIPES FONDAMENTAUX
LECONOMIE DE LA TVA MAROCAINE
TERRITORIALITE
CHAMP D APPLICATION
REGLES D ASSIETTE
REGIMES D IMPOSITION
OBLIGATIONS DE L ASSUJETTI
EXERCICES DAPPLICATION (travaux diriges)
EVALUATIONS
HISTORIQUE DES TAXES SUR LE CHIFFRE
DAFFAIRES AU MAROC
Avant lavnement de la TVA, deux systmes dimposition
de la dpense se sont succds au Maroc
1) La taxe sur les transactions : Ds 1948, il fut institue une forme
rudimentaire de limposition de la dpense, appele Taxe sur les
transactions (dahir du 29/12/1948).Elle sappliquait aux ventes ralises
par les commerants et les industriels, lexception des ventes au dtail
et en demi gros, aux prestations de services,aux travaux de construction
et aux ventes de boissons dans les cafs, restaurants et tout
tablissement similaire
2) La taxe sur les produits et la taxe sur les services ( TPS ) :
Instaur en1962. Ce nouveau systme dimposition tait dualiste puisque bas
sur deux taxes dconomie diffrente :
-La taxe sur les produits :Applicable essentiellement aux oprations portant
sur la fabrication de biens matriels,avec loctroi d un droit
dduction
limit la taxe sur les produits ayant grev les matires premires utilises et
lematriel de production.
-La taxe sur les services : Frappant les prestations de services et certaines
professions librales sans aucun droit dduction.(caractre cumulatif)
Les taux dimposition de la TPS taient au nombre de onze ( 11 ),ils allaient
INTRODUCTION
TVA
Loi
cadre
Nouveau
systme
fiscal
I.S
I.G.R
1 Volet: TVA
En remplacement de la TPS
-Fusion des deux taxes
-Extension du champ dapplication au commerce de gros
-Gnralisation du droit dduction
-Contraction du nombre de taux
-Exclure le secteur
agricole
Conditions :
-Maintenir le niveau des
recettes
-Agir le moins possible sur le niveau
gnral des prix
Ncessit dune profonde rflexion et dune srieuse
prparation tant sur le plan technique que sur le plan
psychologique
Prparation de la rforme
Le principe de limpt a paiements
fractionns
Les donnes
de dpart
Le principe de la compensation aux
frontires
Sur le plan
conceptuel
Les problmes
rsoudre
Sur le plan
technique
Dfinition du
grossiste
Dtermination des
taux
Incidences
sur les
cots
Incidences sur les
prix
Prparation du projet de loi
Cration par M.le 1
Ministre dune
commission ad hoc
Parlement
Amendements
Examen de lavant projet
de loi
Finalisation en
projet
Loi vote le 24/ 11/
85
Avec effet au 1Avril
1986
CAMPAGNE DEXPLICATION ET DE
VULGARISATION
Sminaires de formation et de vulgarisation au profit des
inspecteurs
Tables rondes au niveau de la radio et de la TV
Runions dinformations tenues avec les
organisations sociaux professionnelles
laboration et diffusion par ladministration
fiscale de plusieurs ouvrages et publications
Mise a la disposition du public de lignes
tlphoniques permanentes
ECONOMIE DE LA TVA
MAROCAINE
GENERALITES
LA TVA AU MAROC
Elle a constitu le premier volet de la
reforme fiscale prconise par la loi
cadre
Elle a remplac la taxe sur les produits et la taxe sur les
services ( TPS).
Elle a t institue par la loi 30-85 vote le 24 novembre
1985 avec effet (dapplication )au premier avril 1986.
La loi de finances pour 2006 a abrog cette loi et la reprise dans le titre
III du livre dassiette et du recouvrement
Enfin en 2007 elle a t insre dans le code gnral des
impts(articles 87 125)
Caractristiques
La TVA est
Un impt
indirect
qui n apprhende le
revenu qu au moment o il
est dpens;et non lorsqu il
est acquis( cas de l impt
direct)
Un impt rel
li la matrialit de l opration
et ne tenant compte ni de la
situation, ni de la qualit de la
personne effectuant la dite
opration(par opposition l impt
personnel )
La TVA qui est une taxe sur le chiffre d affaires, met en
prsence deux catgories de redevables.
V
E
N
CONSOMMATEURS
REDEVABLES
REELS
TVA
E
U
R
PRIX HT
TVA
REDEVABLE LEGAL
TRESOR
Assujetti la T.V.A
Le redevable lgal de la TVA est appel
assujetti
Lassujetti est la personne physique ou morale qui
effectue des oprations imposables de manire
indpendante.
Ne sont pas rputes assujettis les personnes qui
sont lies par un contrat de travail ou par tout autre lien
de subordination, quand bien mme elles ralisent des
oprations entrant dans le champ dapplication de la
TVA
Caractre de lopration et statut de la
personne qui leffectue
Sont sans influence sur lexigibilit de la TVA :
Le caractre occasionnel ou habituel de lopration
La situation de la personne au regard des autres impts
Le statut juridique de la personne qui effectue
lopration
La forme de lintervention de la personne
Le rsultat de lopration
Ces rgles consacrent le caractre dimpt
rel de la TVA dont lapplication reste lie
la matrialit de l opration
Les deux principes
fondamentaux rgissant la T V
A.
LE PRINCIPE DE L IMPOT A PAIEMENTS FRACTIONNES
Ce principe veut que le redevable lgal ne verse au
trsor que la diffrence entre la taxe collecte, auprs
du redevable rel, et celle paye sur ses achats
Exemple:un importateur de jouets a fait entrer au MAROC pour 2000000dh de
jouets sur lesquels il a pay la douane 400000 de TVA.Il revend sa marchandise
un grossiste pour 3600000 dh dont 600000dh de TVA.Ce lot est revendu aux
consommateurs pour un montant global de 4800000 (y compris 800000dh de TVA.
Etat
400000
200000
200000
= 800000
Importateur
Grossiste
2000000
400000
3000000
600000
600000
=200000
800000
= 200000
Consommateurs
4000000
800000
PRIX ACHAT HT
TVA COLLECTEE
TVA FACTUREE
TVA VERSEE AU
TRESOR
L ETAT A PERCU UN
IMPOT EGAL A CELUI
SUPORTE PAR LES
CONSOMMATEURS, EN
PLUSIEURS PHASES.
Le principe de la compensation aux frontires
Ce principe veut que le produit export ne supporte que la
TVA du pays de destination.(il doit donc tre dtax a
l exportation).
MAROC
P.etr. + TVA
Marocaine
Produit marocain HT
PAYS ETRANGER
Produit tranger HT. P.ma .+TVA etr.
En rsum
Comme toutes celles qui ont cours dans le monde,la TVA
Marocaine repose sur deux principes fondamentaux:
L impt paiements fractionns
La compensation aux frontires
Le 1er principe
Permet une transparence tout au
long des stades de production ainsi
qu au niveau de tout le circuit de
distribution.
( ce mcanisme incite galement la facturation)
Le 2 me principe
Evite la double taxation et place sur
le mme pied d galit le produit
local et le produit import.
Principes gnraux
DISPOSITIONS LEGALES
CODE GENERAL DES IMPOTS
ARTICLE 87
La TVA sapplique aux oprations de nature:
Industrielle
Artisanale
Commerciale
Ou relevant de lexercice dune
Profession librale
effectues au MAROC et aux oprations
Dimportation
DOMAINE DAPPLICATION DE LA TVA
Revendeurs en l tat
CA< 2000000 dh
Actes
civils
ACTIVITES NON
CONCERNEES
PAR LA TVA
Activits
agricoles
Importations
Activit
conomique
DOMAINE
D APPLICATION
DE LA TVA
TERRITORIALITE
Sont rputes effectues au Maroc les:
Oprations de
ventes
Faites aux
Oprations
autres que
les ventes
Lorsque
Conditions de livraison
au MAROC
Le service ou le bien est
utilis l intrieur du
territoire du MAROC
LE TERRITOIRE DU MAROC DOIT S ENTENDRE DU
TERRITOIRE DU ROYAUME DELIMITE PAR SES FRONTIERES
TERRESTRES ET SES EAUX TERRITORIALES
Chapitre I
LE CHAMP DAPPLICATION DE
LA TVA
Cest lensemble des oprations
concernes par la TVA cest--dire les
oprations imposables et celles
exonres
Oprations Imposables
En vertu des dispositions des articles 89 et
90 il y a lieu de distinguer deux catgories
doprations imposables:
Les oprations
obligatoirement
imposables.
Les oprations
imposables par option
(ou assujettissement
volontaire)
Oprations obligatoirement imposables
Elles sont cites larticle 89 et peuvent
tre ,daprs leur nature , classes en
quatre grandes catgories.
Les oprations portant sur les biens meubles.
Les oprations portant sur les immeubles.
Les livraisons soi-mme .
Les oprations de prestations de services.
I)Oprations sur biens meubles
Elles sont vises aux paragraphes 1,2,3,6 et 8 du I
de larticle 89 du.CG I
1) les ventes et livraisons effectues par les
entrepreneurs de manufacture.
Fabrique,extraie,transforme des
produits ou en modifie ltat.
Entrepreneur
de
manufacture
Personne
qui
Procde lassemblage ,au
coupage,montage, morcellement
ou la prsentation commerciale
Fait effectuer par des tiers les
oprations numres ci dessus
2)Les reventes en ltat
effectues par :
Les
Ventes en ltat de produits
commerants
imports.
importateurs.
Les
Inscrits limpt des patentes en
commerants
tant que grossiste
grossistes
Les commerants revendeurs
ayant ralis lanne
Autres commerants
prcdente un chiffre daffaires
revendeurs.
total gal ou suprieur 2 000
000 DH.
3)Oprations dchange
Exemple:Un bniste donne un
ferronnier du mobilier quil a fabriqu
,en change de grilles en fer forg
faonnes
par ce
dernier.
LIVRAISON
IMPOSABLE
GRILLES
EBENISTE
FERRONNIER
MOBILIER
LIVAISON IMPOSABLE
DEUX
OPERATIONS
IMPOSABLES
4)Cession de stocks
De Marchandises
Les Cessions
de stocks
De Matires premires
De produits semi uvrs
ou finis
Suite une cession de
fonds de commerce
Constituent
des
oprations
imposables
(Lorsquelles sont
effectues par un
assujetti)
II)Oprations portant sur les biens
immeubles
Elles sont vises au paragraphe4du I de larticle 89 et regroupent:
Les travaux immobiliers
Les travaux de lotissement
La promotion
immobilire
1)Les travaux immobiliers
matriel
Entreprise
et
personnel
Mise en
uvre des
matriaux
pour
la construction
la rparation
la transformation
lentretien
dimmeubles
La construction , la rparation, la transformation et lentretien
dimmeubles constituent des oprations obligatoirement
imposables.
2)Oprations de lotissement
Lamnagement
La viabilisation
de terrains
btir
Oprations
imposables
La TVA devra tre applique sur le montant
des travaux effectus
N.B La vente de lots de terrains viabiliss reste
un acte civil et ne doit pas tre soumise la
TVA.
3Les oprations de promotion
Sont rputs promoteurs les personnes qui sans avoir la
qualit dentrepreneurs procdent ldification dun ou de
plusieurs immeubles en vue de les vendre.*
En consquence toute opration de vente effectue
dans ce cadre par ces personne constitue une
opration obligatoirement imposable.
NB:Pour les immeubles destins la location ou lusage
personnel voir la livraison soi mme de biens immeubles
LES LIVRAISONS A SOI
MEME
La loi instituant la T.V.A, distingue
entre les oprations de livraison a
soi mme portant sur les biens
meubles (art 89 6) et celles
portant sur les biens immeubles (art
89- 7) .
1)Livraison soi mme de biens
meubles:
Chaque fois quun entrepreneur de manufacture ou un
commerant revendeur assujetti, prlve pour ses propres
besoins ou pour ceux de son entreprise, un produit quil
fabrique ou une marchandise dont il fait le commerce, il
effectue au regard de la T.V.A, une opration imposable
Cette opration est dsigne sous le vocable de
livraison soi mme de biens meubles.
Toutefois, aux termes des dispositions de larticle 89 I-6, ne sont pas passibles
de la taxe au niveau de la consommation intermdiaire, les livraisons soi mme
portant sur des matires ou produits consommables ouvrant droit dduction et
utiliss dans une opration taxable ou exonre avec droit dduction.
2)Livraison soi mme de biens
immeubles:
Les personnes qui difient occasionnellement des
constructions pour leurs besoins privs ou pour ceux
de lexploitation de leur activit; effectuent au sens
de la loi une opration de livraison soi mme de
construction obligatoirement imposable.
Exemple: Le fonctionnaire qui construit une villa quil destine son
habitation personnelle ou la location doit tre (sous rserve de
lexonration prvue pour lhabitation personnelle nexcdant pas une
surface couverte de 300 m ), recherch en paiement de la taxe.
Le mme sort doit tre rserv lentreprise qui construit un hangar
pour abriter ses marchandises.
En conclusion, limposabilit de lopration de livraison soi mme,
trouve sa justification dans le fait que la T.V.A doit rester un Impt
assurant une certaine neutralit au niveau de la concurrence entre
assujettis.
Prestations de services
En matire de TVA, la notion de prestations de
services est trs large et recouvre en gnral les
oprations autres que les livraisons de biens meubles
et immeubles corporels, le texte de loi les numre
dans lordre suivant
1) Les oprations dhbergement et ou de vente de denres ou de
boissons consommer sur place..: Par hbergement il faut entendre la
fourniture du logement; quil sagisse de location de chambres dhtel, de villas ou
dappartements meubls. Ces oprations sont imposables la TVA. Sont
galement soumettre limpt les recettes relatives aux extras (blanchissage,
tlphone, location de coffres forts etc.).Par vente de denres ou de boisons
consommer sur place, il faut entendre les oprations de consommation
effectues en tous lieux : restaurants, ptisseries amnages pour la
consommation sur place, dbits de boissons, wagons restaurants, buffets, stands,
foires, expositions etc.
2) Les oprations dinstallation ou
de pose , de rparation ou de faon:
Les oprations de lespce qui peuvent
porter aussi bien sur des biens meubles
que sur des biens immeubles, sont
effectues par des personnes qui
fournissent leur travail autrement quen
qualit de salaris et qui appliquent leur
industrie des objets ou articles dont ils
ne sont pas propritaires; elles
constituent de ce fait des oprations
imposables.
2) Les locations portant sur les locaux meubls ou
garnis y compris les lments incorporels du fond de
commerce, les oprations de transport, de magasinage
et de courtage, les louages de choses ou de services,
les cessions et les concessions dexploitation de
brevets, de droits ou de marque et dune manire
gnrale toute prestation de services.
Il sagit donc de toutes les oprations et activits qui relvent
du louage dindustrie ou du contrat dentreprise donnant lieu
la perception de rmunrations diverses (participations,
redevances, royalties etc.)
3) Les oprations de banque et de crdit change.
En gnral, toutes les commissions et intrts perus ( lexception de
ceux expressment exonrs par la loi) au titre doprations de banque ou
doprations financires constituent des rmunrations de services rendus
et sont de ce fait imposable la TVA.
4) Les profession librales
Il sagit doprations effectues dans le cadre de leur profession
par toute personne, association ou socit au titre des
professions librales numres larticle 89 , 12, a, b, c.
Sont concernes par ces dispositions les professions
librales lies la justice (avocats, adouls, notaires,
huissiers de justice etc.) et les docteurs vtrinaires.
Sont galement obligatoirement imposables au titre
de leur profession les architectes, mtreurs
vrificateurs, gomtres,topographes arpenteurs,
ingnieurs, conseil et expert en toute matire (experts
comptables ,comptables agres, consultants ,etc..)*
OPERATIONS IMPOSABLES PAR OPTION
BIEN QU EFFECTUANT DES OPERATIONS EXONEREES OU SITUEES
HORS CHAMP, CERTAINES PERSONNES SONT AUTORISEES A OPTER
POUR L ASSUJETTISSEMENT A LA TVA.
Les commerants exportateurs de biens et de services hors champ,pour leurs
C.A l exportation.
Les petits fabricants et petits prestataires ( exonrs )
Les revendeurs en l tat de produits dont le CA ralis lanne prcdente est <
2.000.000 dh )
Cette option est subordonne l envoi d une dclaration,au service
des impts,laquelle prend effet l expiration d un dlai de 30 jours
compter de la date de son envoi.
L option,peut porter sur:
-Toute, ou une partie de l activit
- Les ventes un ou plusieurs clients
Elle doit tre
maintenue pour une
priode dau moins
trois ans conscutifs
Les exonrations en matire de
TVA
PRINCIPE ET DEFINITION
CLASSIFICATION
OPERATIONS CONCERNEES
MODALITES DOCTROI
PRINCIPE
Pour des raisons d ordre social,conomique,fiscal,culturel ou
politique, certaines oprations,bien qu entrant dans le champ
d application de la TVA, en sont expressment exonres par la loi.
Champ d application
Oprations
Oprations effectivement
exonres taxes
Classification
Toutes les exonrations ont pour point commun la non
application de la TVA en aval (au moment de la vente ou de la
livraison) nanmoins elles, peuvent tre diffrencies selon
quelles sont de droit ou soumises formalits (critre
administratif) ou encore selon que la taxe paye en amont
pour leur ralisation est rcuprable, ou non (critre
conomique )
Ainsi le critre administratif permet de distinguer lexonration
automatique, cest dire de droit - comme celle dont bnficient, par
exemple, les produits de premire ncessit ou le matriel agricole - de
lexonration subordonne une autorisation pralable de ladministration, le
plus souvent matrialise par une attestation dlivre par le service
dassiette, ( biens dquipements et autres matriels exonrs).
Le critre conomique quand a lui permet de distinguer entre trois
catgories dexonrations selon lincidence de la TVA amont sur le
prix de revient et sur la trsorerie de lassujetti.
Les trois catgories sont :
LES TROIS CATEGORIES D EXONERATION
AMONT
AVAL
1)L exonration simple(article 91 )
Achats avec T V A
(non rcuprable)
2)L exonration avec droit dduction(art. 92)
Achats avec TVA
(rcuprable par le biais de la
dduction ou du remboursement)
Vente sans
TVA
Vente sans
TVA
3)Le rgime suspensif(art.96 )
Achats sans TVA
Vente sans
TVA
OPERATIONS CONCERNEES
Dispositions lgales
En ce qui concerne la T.V.A marocaine le critre
de classification des exonrations, notamment
lintrieur, se base sur le critre conomique
prcit.
En effet larticle 91 du C G I concerne les exonrations sans
droit dduction, l article 92 est rserv celles avec droit
dduction, enfin l article 94 traite de lachat en suspension de la
T.V.A.
L articles 93 fixe les conditions dexonration du logement
social et des coopratives alors que larticle 124 numre les
exonrations soumises formalits.
Les exonrations limportation quant elles sont insres
dans larticle 121 du mme code.
EXONERATIONS SANS DROIT A DEDUCTION
I)DE PLEIN DROIT(sans formalits)
Ventes de denres et de produits de premire ncessit :le pain ,le couscous, les farines
et semoules, le lait et le beurre en vrac de fabrication artisanale, le sucre brut, les produits
de la pche et la viande frache, les dattes conditionnes au Maroc ainsi que les figues et
les raisins secs, lhuile dolive de production artisanale, les bougies et paraffines, le bois
.
en grumes et le lige ltat naturel ainsi que le crin vgtal, le sucre et les produits
pharmaceutiques revendus en ltat par des commerants assujettis, les mdicaments
antimitotiques et antiviraux pour hpatites B etC
Ventes portant sur: les tapis dorigine artisanale de production locale, les timbres fiscaux,
les prestations fournies par les compagnies dassurances ,les ouvrages en mtaux
prcieux fabriqus au Maroc,, les journaux,les livres, la musique imprime, les films
cinmatographiques documentaires ou ducatifs.
Ventes et prestations effectues par les petits fabricants et les petits prestataires dont le
C.A annuel ne dpasse pas 500.000 DH(sous certaines conditions dexercice de leur
activit),les exploitants de douches publiques de hammams et de fours traditionnels.
Les oprations de L.S.M d habitation(sous certaines conditions*)effectues par les
personnes physiques, les socits civiles immobilires, les entreprises pour le compte de
leur personnel ou par les coopratives pour le compte de leurs adhrents.
Les prestations de services fournies par: les professions librales lies la mdecine,
lexclusion des docteurs vtrinaires.,les centres de gestion de comptabilit agres.
Exo SDD suite 1
Les prestations de services affrents la restauration,au transport et aux loisirs scolaires fournis par
les tablissements de lenseignement priv
Les oprations financires de banque ou de crdit effectues; par ltat ou pour ltat,au profit des
tudiants de lenseignement priv et de la formation professionnelle ,par les associations de micro
crdit jusquau 31- 12- 2010, par les organismes au titre du crdit foncier et la construction se
rapportant aux logement social .
Les oprations et les prestations fournies par: les coopratives et leurs unions*, les associations
reconnues dutilit publique, les socits mutualistes et les institutions sociales de salaris,la
fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, la fondation Cheikh Zaid ,la ligue nationale de lutte
contre les maladies cardiovasculaires, les associations dusagers des eaux agricoles, loffice national
des uvres universitaires sociales et culturelles ,la Banque Islamique de Dveloppement
2)exonrations sans droit dduction soumises formalits
Oprations concernes
Ventes de papier destin limpression des journaux lorsquil est dirig vers une
imprimerie
ventes dappareillages spcialiss pour
handicaps
Formalits
1 ) Papiers destins limpression des
journaux
1
Imprimeur
7
Bon de
commande
portant
engagement
Facture
en HT
Fournisseur
2
Service local
des impts
Bon de
commande
vis
2)Matriel spcialis pour handicaps
DOSSIER
Demande
Ordonnanc
e
Handicap
Facture
pro forma
7
4
Facture
en hors
taxe
Service local
des impts
Fournisseur
Attestation
dexonration
Conditions dexonration des coopratives(art
93, II)
Les activits se limitent la collecte de
matires premires auprs
des adhrents en vue de la revente ,sans
limite de chiffre daffaires
Bnficient de
lexonration les
coopratives dont
Le chiffre daffaires annuel < 5 000 000
DH ,lorsquelles exercent une activit de
transformation laide de moyens
industriels.
EXONERATIONS AVEC DROIT A DEDUCTION
Exonrations avec droit dduction sans formalits
Les produits livrs et les services rendus l exportation
Les produits phytosanitaires et le matriel agricole (voir liste art 92,5)
Les engrais
Produits et quipements pour hmodialyse ,les mdicaments pour le traitement du diabte,de
lasthme,des maladies cardio-vasculaire et du sida
Les marchandises places sous les rgimes suspensifs en douane
Les oprations de vente,de rparation et de transformation des btiments de mer, ainsi que les
produits destins y tre incorpors.
Le transport international
La construction de campus et de cits universitaires raliss dans le cadre dune convention avec ltat (
dlai de 3ans ,250chambres au moins ,2lits par chambre )
Les oprations ralises par:les socits SO.NA.D.A.C et SALA ALJADIDA ,la fondation Mohammed VI de
promotion des uvres sociales de lducation formation , les agences pour la promotion et le
dveloppement conomique et social du nord, du sud et de loriental et lagence spciale Tanger
Mditerrane
Les oprations et activits de Bank Al Maghrib,des banques offshore,des socits holding offshore.
Les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches
Les fournitures de bureau acquises par les banques offshore
Les prestations de restauration fournies par les entreprises leur personnel
Exonrations avec droit dduction soumises formalits
Les engins et filets de pche acquis par les professionnels de la pche maritime
Biens dquipement ,matriel et outillage inscrire dans un compte dimmobilisation acquis par:
les assujettis,les diplmes de la formation professionnelle,les tablissements de lenseignement
priv et de la formation professionnelle(acquis pendant leles 24 mis partir du dbut dactivit )
Biens dquipement ,matriel et outillage acquis par: les associations soccupant dhandicaps, le
croissant rouge marocain,la fondation Cheikh Zaid et par les banques offshore
Les autocars,les camions et les biens dquipement y affrents acquis par les T.I.R
Les services lis au transport international
Les vhicules neufs utiliser comme taxi acquis par les personnes physiques
Les biens ,marchandises,travaux et prestations destins tre livrs titre de dons ltat aux
collectivits locales ,aux tablissements publiques et aux associations reconnues dutilit publique
par les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres,ces mmes dons lorsquils sont
financs par lU.E ou accords par le Maroc aux pays trangers.
Les matriels ducatifs scientifiques ou culturels imports en franchise de taxe
conformment aux accords de lUNESCO
Lacquisition des biens et services ncessaires lactivit des titulaires de permis de
recherche dhydrocarbures ainsi que leurs contractants et sous contractants
Acquisitions de biens et de marchandises par les non rsidents dune valeur de 2000dh et plus
Les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de tournage de films
Les oprations de construction de logements sociaux ****
Exo ADD soumises formalits (suite)
Les oprations de construction de mosques
Les travaux de restauration des monuments historiques classs
Les marchandises,travaux ou prestations quacquirent :les missions
diplomatiques et leurs membres ayant le statut diplomatique (sous rserve
de la rciprocit) ainsi que les organisations internationales et rgionales
et leurs membres accrdits au Maroc.
Conditions dexonration du logement social(art
93,I)
Superficie 100 m(brute)
Logement individuel y compris
les dpendances
Appartement constituant partie
divise + partie commune
(minimum 10 % )
Prix du terrain
Valeur 200 000 dh (TTC)
NB
Le cot de la construction
Frais dadduction deau et de
branchement dgout et
dlectricit
Les extensions de logements dj existants ne sont pas concernes par
lexonration
Les taxes amont sont rcuprs par le biais du remboursement dans la limite
de la taxe applique sur le montant obtenu par diffrence entre la valeur TTC
de la construction et le prix dacquisition du terrain( exclure factures de + de 4 ans)
Biens dquipement ,matriel et outillage inscrire dans un compte
dimmobilisation acquis par: les assujettis,les diplms de la formation
professionnelle,les tablissements de lenseignement priv et de la formation
professionnelle
Cas gnral
Demande
1
dossier
ASSUJETTI
Facture pro forma
Service
local des
impts
Relev rcapitulatif
Attestation
Acheteur
VENDEUR
SERVICE
VENDEUR
FACTURE
HT
FOURNISSEUR
GESTIONNAIRE DU
DOSSIER DE
LASSUJETTI
Dons
Facture
en
Donateur
HT
Demande
vise par le
bnficiaire
DEMANDE
Nom du
fournisseur
fournisseur
Ndidentification
Nature du bien
Prix HT
attestation
S . central
rabat
Il sagit des dons ltat par des personnes morales
marocaines ou trangres ou par ltat aux autres tats
et ceux financs par lunion europenne
Services lis au transport international
Facture
HT
Cie de transport
international
1
Bon de commande
portant engagement
3
2
Fournisseur
Bon de
commande
Nom du
fournisseur
Nature des
prestations
Identification du
vhicule ,de
laronef ou du
navire
Engagement
Restauration des monuments historiques
Personne
restauration
Acquisition
en taxe
acquite de
Physique
ou morale
matriel
travaux
services
Dossier
Demande
Liste des achats
Factures dachat
Service local
dassiette
Ordre de
restitution des
taxes payes
ACHATS EN EXONERATION(rgime suspensif)
Bnficient de ce rgime les:
Biens
Exportateurs de
Services
N.B
Sont concerns les achats de marchandises, de matires
premires , demballages et de services ouvrant droit
dduction (avec un plafond nexcdant pas le CA ralis
lanne prcdente sous le rgime de lexonration .
Toutefois pour les entreprises nouvelles ce plafond sera
gal au montant des commandes confirmes .
Exonrations limportation
En plus de reprendre la plupart des exonrations prvues lintrieur ( denres
et produits de premire ncessit,biens dquipements,mdicaments )larticle
12 3 exonre limportation les oprations et les produits suivants :
chantillons sans valeur marchande
Lor fin en lingots ou en barre
Les monnaies et mtaux prcieux destins Banque el Maghrib
Les pois chiches,lentilles et fves ltat naturel
Les bulbes oignons tubercules,racines tubreuses griffes et rhizomes,en repos vgtatif
Animaux vivants de race pure (quids,bovins , ovins, caprins et camlids ) les
autruches et leurs ufs couver.
Guides et dpliants
Livres avec reliure autre que de luxe
Les hydrocarbures destins lavitaillement des navires
Les materiels,equipements militaires et armes imports par le minstere de la
defense
REGLES D ASSIETTE
LE CALCUL DE LA TVA A PAYER, OBEIT A DES REGLES BIEN PRECISES.
CES REGLES CONSISTENT A:.
SITUER LE MOMENT DEXIGIBILITE DE L IMPOT(fait
DETERMINER
SON ASSIETTE(ou BASE ).
gnrateur ).
APPLIQUER LE TARIF CORRESPONDANT.
IMPUTER LES DEDUCTIONS AUTORISEES.
I) LE FAIT GENERATEUR
ENCAISSEMENT.
DROIT COMMUN
OPTION
DEBIT (*)
IMPORTATION
DEDOUANEMENT.
Biens meubles
L.S.M .
ECHANGE
{ Biens immeubles
LIVRAISON.
ACHEVEMENT.Wx
LIVRAISON.
REGLES DASSIETTE (suite)
II) BASE IMPOSABLE
La base imposable est constitue par tout ce que
peroit l assujetti, en contrepartie de l opration
imposable.
Principaux lments constitutifs de la base imposables
Valeur nue de la marchandise
Frais la charge du vendeur(transport,emballages )*.
Complment de prix(rvision de prix,montants compensatoires).
Produits financiers(intrt de crdit ou de dpt).
Recettes accessoires(ventes de dchets,d emballages).
Droits et taxes(droits de douane).
Elments retrancher:
Rductions de prix(rabais,remises,ristournes justifies)
*Cas particuliers:
Entreprises dpendantes.
L.S.M( de biens,meubles et immeubles).
Echange et compensation.
BASE IMPOSABLE (suite)
ENTREPRISES DEPENDANTES
Lorsque l entreprise dpendante n est pas assujettie, la base imposable
de l entreprise vendeuse est assise sur les prix pratiqus par sa filiale.
E.1
A
Liens de
Non assujetties
dpendance
E.2
Assuj
Il n y a pas lieu d appliquer la dpendance lorsque la socit dpendante est
ettie lorsque la proportion des ventes faites des tiers ,au
elle aussi assujettie,ou
mme prix, est gale ou suprieure au taux de l impt.
LIVRAISON A SOI- MEME
Biens meubles
Prix normal de vente du jour de la livraison
Biens immeubles
Cot de revient des travaux de construction
ECHANGE(entre assujettis)
La base imposable pour chacun des assujettis sera le prix du produit chang.
DOC 1
REVENDEURS EN LETAT
IMPORTATEURS
GROSSISTES
Quel que soit le C.A
REVENDEURS
ASSUJETTIS
C.A Total gal ou
suprieur 2.000.000 dh
Quel que soit le C.A
Le CA doit s entendre du CA total y compris les
oprations exonres ou situes hors champ.
Cas de l importateur qui commercialise des produits imports et des produits de
fabrication locale.
Cas des revendeurs dont le C.A imposable est infrieur 2 000 000 dh.
DOC 2
PROMOTEURS ET LOTISSEURS
LOTISSEURS
PROMOTEURS
Wx confis un entrepreneur
Wx faits par l intress lui mme
Immeuble(s) destin(s) la location
PROMOTEURS
(base imposable)
Cas de ventes partielles
B.I
(Prix . partie cde)
( cot des travaux )
Compt.
val.
Immeuble(s) destin(s) la vente
( prix de cession diminue du
cot actualis du terrain)
(S.vendue) x (prix act. Terrain)
S.couverte du projet
III-LE TARIF DE LIMPOT
La TVA s applique des taux ad valorem ,cependant
certains produits sont soumis des taxes spcifiques
1)LES TAUX AD VALOREM (ils sont au nombre de 4)
Le taux rduit de 7%
Denres et produits de large consommation,( le sucre raffin ,les conserves de sardines ,le savon de mnage ,le lait en
poudre , les produits pharmaceutiques et les fournitures scolaires ainsi que leurs composants) les hydrocarbures liquides
ou gazeux , leau et la location de compteurs d ,eau et d, lectricit , les aliments pour btail et animaux de basse cours et
la voiture conomique
Le taux rduit de 10%
Lhbergement dans les htels ,la consommation sur place de nourriture et de boissons dans les htels et les restaurants
ainsi que les oprations de restauration fournies par les traiteurs au personnel des entreprises.
Les huiles fluides alimentaires ,le sel de cuisine ,le riz usin et ses farines ainsi que celles de s fculents, les pates
alimentaires
Les oprations de banque et de crdit,les transactions sur valeurs mobilires effectues par les socits de bourses et les
OPCVM
Les oprations de prets et davances consenties aux collectivits locales par le F.E.C
Les professions librales lies la justice.
Le page pour emprunter les autoroutes.
III-LE TARIF DE LIMPOT(suite)
Le taux rduit de
14%
Le transport de voyageurs et de marchandise
Le th , le beurre et les graisses alimentaires
L nergie lectrique et le les chauffe -eau solaires
Le vhicule utilitaire lger et le cyclomoteur dits
conomiques ainsi que leurs composants
Prestations rendues par les courtiers d assurances (sans
Le taux normal de 20% (pour les autres oprations taxables)
droit dduction)
2)LES TAXES SPECIFIQUES*(elles sont au nombre de 3)*
La taxe de 100 dh par HL ( vins et boissons alcoolises)
La taxe de
4 dh par gramme( or et platine)
La taxe de 0,05 dh par gramme( argent)
* Taxes collectes par lAdministration des Douanes
Taux dincidence
NOTION DE TAUX D INCIDENCE
Les taux de 20,14,10 et 7% sont des taux lgaux (Tl): ils s appliquent sur
une base hors taxe pour donner l impt;
TVA = Base HT x Tl
Le taux d incidence(Ti) quant lui doit s appliquer sur un montant TTC
pour donner la TVA incluse dans le dit montant:
TVA = Base TTC x Ti
CALCUL DU TAUX D INCIDENCE A PARTIR DU TAUX LEGAL
FORMULE
Ti
Tl x 100
(100 + Tl)
T.lgal
20
14
T.incidence
10
09.0909
06.5420
16.6666
12.2807
IV-LES DEDUCTIONS
Les dductions autorises
L assujetti est autoris dduire de la taxe
collecte celle ayant grev ses achats:
1)De biens constituant des immobilisations et figurant en tant
que telles en comptabilit.
2)de biens ne constituant pas des immobilisations( valeurs
exploitation)
d3)
de services
Conditions d exercice du droit dduction
-Paiement de la taxe
-Rgle du Dcalage d un mois (sauf pour les immobilisations)
-Mention de la taxe sur la facture
Modalits d exercice du droit dduction
-Globalit de l imputation
-Rgle du Report de crdit ( Pas de remboursement du crdit*)
DEDUCTIONS (suite )
Exclusions du droit dduction
Sont exclus du droit dduction:
-Les biens ,produits et services non ncessaires l exploitation.
-Les biens et services
utilises pour la ralisation d oprations
exonres(art7)ou situes hors champ.
Les produits ptroliers utilises comme carburants ,sauf le gasoil utilis
par les entreprises de transport ou par les entreprises pour le transport
de leurs marchandises
-Les vhicules de transport priv de personnes,a lexclusion de ceux
acquis par les entreprises de location de voitures *
-Les frais de mission et de rception.
-Les honoraires des professions librales lies la mdecine
DEDUCTIONS (suite)
Remise en cause de la dduction(rgularisations)
Disparitions non justifies
Reversement de la TVA dduite
Non respect du dlai de conservation(immobilisations)
Reversement gal 1/5 par anne ou fraction d anne restant
courir pour le respect du dlai de conservation (
5 ans ).
Biens utiliss un usage mixte
Dduction initiale = TVA paye x Prorata(calcul sur
la base
n-1)) dans le temps( quand la variation du prorata d une anne
anne(
Rgularisation
l autre est suprieure 5%).=( #ce entre dduc.initiale et dduc.relle)/5
Paiement par espces de factures d un montant=ou > 10.000dh
Rduction de 50% de la TVA dductible.
EXEMPLE CHIFFRE n 1
Une entreprise qui a dduit 25000 dh de TVA
sur un bien qu elle n a conserv que trois ans
doit reverser:25000 x (5-3)/5 = 10000 dh
Ou encore 5000 (1/5 de 25000) x2 (nombre
d annes restantes pour que le dlai de
conservation soit respect)
Principe dapplication du
prorata
le principe de
l application
du prorata.
Le prorata doit tre dfini chaque fin
d anne partir des oprations
ralises au cours de la dite anne.Il
sera utilis pour le calcul des dductions
au cours de l anne suivante.
Pn = prorata calcul partir des
lments de l anne n
Applicable durant
l anne n+1
NB: Les entreprises nouvelles sont autorises par la loi, utiliser
pour la premire anne dactivit, un prorata prvisionnel.
Calcul du prorata
(Cas du bien usage
mixte)
Le prorata est
une fraction
Numrateur
N/D
Dnominateur
Numrateur
CA taxable(ttc).
+CA exo(art.94 et 96).
+Taxe fictive correspondante.
Dnominateur
Numrateur.
+CA exo(art 93)
+CA hors champ
Doc.1
APPLICATION n 1
Une entreprise impose sous le rgime du BNR a ralis
en 2007 les oprations suivantes:
N A T U R E D E L 'O P E R A T I O N
Ex p o r t a t i o n d e c o n s e r v e s d e t o m a t e s
M T . HT
2000000
V e n t e s l 'i n t r i e u r d e c o n s e r v e s d e t o m a3t 0e 0s 0 0 0 0
V e n t e s l 'i n t r i e u r d e t o m a t e s f r a i c h e s
500000
Le 15 juin 2008 cette entreprise achte un camion sur
lequel elle a pay un montant de TVA de 100000 dh.
Quel sera le montant de TVA dduire par l entreprise
au titre de l acquisition du camion?
SOLUTION A. n 1
1Calcul du prorata
NUMERATEUR
ca taxable ttc
ca export +T.fictive
3000000 + 600000 =
2000000 + +400000
400000==
total
3600000
2400000
2400000
2400000
6000000
DENOMINATEUR
numrateur
ca hors champ
total
NUMERATEUR
6000000 0,92307692
DENOMINATEUR
6500000
92%
2Calcul de la dduction autorise
TVA paye sur camion X PRORATA Dd.Autor.
100000
X
92%
92000
6000000
500000
6500000
PRORATA
APPLICATION n2
Doc.3
Une entreprise impose sous le rgime du BNR a ralis
en 2007 les oprations suivantes:
NATURE DE L'OPERATION
Exportation de conserves de tomates
Ventes l'intrieur de conserves de tomates
Ventes l'intrieur de tomates fraiches
MT.HT
2000000
3000000
500000
Le 15 juin 2008 cette entreprise achte un camion sur
lequel elle a pay un montant de TVA de 100000 dh.
Quel sera le montant de TVA dduire par l entreprise
au titre de l acquisition du camion?
A la fin de l anne 2008 elle constate que le prorata rel
de lexercice est de 86%.
Procder la rgularisation qui s impose dbut 2009.
SOLUTION A.n2
Pi = 92%
Pn = 86%
Di = 92 000
Dn =
R g u l a r i s a t i o n ( n +1)
200 1
Pi - Pn = - 6%
100 000x86%
Pn
86%
Pi - Pn
= 86 000
Dn
6% 8 6 0 0 0
Pi - Pn est suprieur 5% d o rgularisation
(Di - Dn)/5 tant positif l entreprise doit procder
un reversement de 1200 dh.
(D i - D n) / 5
1200
LE REMBOURSEMENT
Le remboursement est ouvert aux assujettis effectuant des oprations exonres
avec droit dduction ou sous les rgimes suspensifs .Les entreprises qui cessent
leur activit peuvent obtenir le remboursement du crdit rsultant de la rgle du
dcalage.
Il s agit l d une drogation la rgle du report de crdit
Il est cependant prvu un plafond de remboursement(gal la taxe fictive calcule
sur la base du CA ralis sous le bnfice des oprations sus vises).
Le remboursement est donc le
prolongement de la dduction
Pour tre remboursable une taxe doit remplir
toutes les conditions de dductibilit .*
Le remboursement est trimestriel et doit
tre liquid dans les quatre mois.
Avec un dlai de
forclusion d une anne
Une demande
Le dossier de
remboursement doit
comprendre.
Les justificatifs du CA ralis sous le
rgime des exonrations sus vises
Les justifications de la TVA paye( sur achats)
REGIMES DIMPOSITION
IL EXISTE DEUX REGIMES
DECLARATION MENSUELLE
DECLARATION TRIMESTRIELLE
CA taxable >
1.000.000 dh
Socits
trangres
option
CA taxable=ou <
1000000 dh
Etablissements
saisonniers
Nouveaux assujettis
pour lanne en cours
A DEPOSER EN
F. M . A. M . J. J . A. S. O. N.
D. J
Avr
Jul.
Oct
ET VERSER EN MEME TEMPS LA TAXE DUE
Jan.
OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS
Obligations fiscales
Dclaration d existence:( dans le mois qui suit le dbut d activit)
Dpt ,auprs du receveur,de la dclaration de CA(mensuellement ou
trimestriellement selon le rgime d imposition)accompagne du
paiement ( en joignant ventuellement les factures d achat des biens
d quipement).
Dpt de la dclaration de prorata avant le 1er Avril.
Dpt de la dclaration de cessation(en cas de cession ou de cessation
dans le mois qui suit la cessation) avec versement de la taxe rsultant
de la rgularisation des dductions et des clients dbiteurs
Obligations comptables
Tenir une comptabilit rgulire
Dposer chaque anne une copie du bilan et les pices
annexes
Dlivrer aux acheteurs des factures avec mention du numro
d identification,de la TVA due et des rfrences de
paiement.
DEFAUT DE DEPOT DE
DECLARATION DE CHIFFRE
DAFFAIRES
1 re LETTRE DE
RELANCE
DEPOT DE LA
DECLARATION
30 jours
PAS DE DEPOT
PAS DE DEPOT
Imposition
d office
30 Jours
Dpt de la
dclaration
2me lettre
mentionnant les
bases values
Dclarations
(contexture)
Dclaration
dexistence
Dclaration priodiques de chiffre daffaires
Dclaration de prorata
1. ETUDES DE CAS ET EXERCICES
2. EVALUATIONS
Du formateur( fiche anonyme dvaluation )
Des participants (test sur cas pratiques)
FIN
