COMPTABILITE GENERALE
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Prsent par
[Link] Abderrahman EL OMARI
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PLAN DE LINTERVENTION
Dfinition
Rle de la comptabilit
Les objectifs et les principes fondamentaux de la
comptabilit
Mthodes de la comptabilit gnrale
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Technique de la comptabilit gnrale
Lorganisation des travaux comptables
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
Dfinition de la comptabilit gnrale
La comptabilit est un ensemble dinstruments et de procdures qui
permettent de saisir,denregistrer et de traiter des informations chiffres
relatives lactivit et au patrimoine dune unit conomique quelconque :
entreprise, famille, association, administration.
Toute entreprise de par la loi, se doit de tenir une comptabilit.
Lensemble des rgles qui rgissent cette comptabilit est dcrit dans le
code gnral de normalisation comptable adopt par la loi 9-88 du
25/02/1992.
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Objectifs de la comptabilit gnrale
Tout dabord, dcrire, valuer et prsenter le patrimoine de
lentreprise, cest dire la rpartition de ses avoirs et de ses dettes un
moment donn. Le document comptable regroupant les donnes relatives au
patrimoine dune entreprise sappelle le Bilan.
Ensuite, permettre lentreprise dvaluer lefficacit de son mode de
production partir de sa capacit faire des bnfices, cest dire
dgager un rsultat positif. Le document comptable prsentant le rsultat
dune entreprise sappelle le compte de Rsultat.
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
La comptabilit, un outil essentiel dinformation
La comptabilit a de fait un rle fondamental dinformation que ce
soit pour lentreprise elle-mme, ou pour diffrents acteurs
externes.
Lobjectif dinformation interne :
La comptabilit fournit des lments cls daide la dcision pour
la direction dune entreprise.
Comptabilit Gnrale de lEtat Novembre 2007
partir du bilan : faire le point sur lensemble des avoirs et
des dettes de lentreprise, tablir sa capacit dendettement, sa
capacit honorer ses dettes
partir de son compte de rsultat : expliquer et analyser
lorigine du rsultat de lentreprise, analyser la rpartition de la
Valeur Ajoute cre par lentreprise
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
La comptabilit, un outil essentiel dinformation
Lobjectif dinformation externe :
Les diffrents partenaires de lentreprise vont sintresser sa comptabilit pour des
raisons varies.
Les fournisseurs de lentreprise : ils veulent avant tout savoir si lentreprise est
mme dhonorer les dettes contractes auprs deux.
LEtat : il veut pouvoir contrler la rgularit des comptes pour sassurer que
lentreprise dclare bien le bnfice rel quelle a ralis.
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Les banques : elles veulent entre autre vrifier la capacit de lentreprise
rembourser ces dettes financires.
Les actionnaires : veulent avoir des lments dinformation pour contrler la situation
patrimoniale de lentreprise, et donc se faire une ide de la juste valorisation des actions
de cette dernire.
Chaque partenaire de lentreprise poursuit donc des objectifs diffrents et utilisera donc
des outils diffrents en fonction des informations quil souhaite obtenir.
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
ROLE DE LA COMPTABILITE
UN INSTRUMENT DINFORMATION
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
-Pour les chefs dentreprises.
-Pour les tiers (banques, prteurs, associs,
..).
-Pour ltat (statistique, ).
UN MOYEN DE PREUVE
-En cas de litige avec les tiers.
-En cas de contrle fiscal.
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
PRINCIPES FONDAMENTAUX DE LA COMPTABILITE
Principes de la
Comptabilit
Continuit dexploitation
Permanence des
mthodes
Cot historique
Perspective de
lentreprise
poursuite
normale
de
lactivit
de
Mmes rgles applicables dun exercice un autre
Chaque bien est comptabilis au cot de leur acquisition
Sparation des exercices
Charges et produits rattachables lexercice qui les
concerne et celui-ci seulement
Prudence
Les charges sont prendre en considration ds quelles
sont probables mais les produits ne sont enregistrs
que sils sont certains
Clart
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Significations
Importance significative
Pas de compensation entre des oprations significatives
Les tats de synthse doivent rvler toute information
susceptible dinfluencer lopinion des lecteurs des tats
de synthse.
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
Quelques concepts
Le patrimoine d'une entreprise recouvre :
l'ensemble de ses droits de proprits corporels et incorporels : terrains,
btiments, installations,machines, stocks d'une part, fonds de commerce,
brevets, licences, actions et crances d'autre part ; l'ensemble de ces droits
constitue la situation active de l'entreprise
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
l'ensemble des droits dtenus sur l'entreprise par les tiers, propritaires
et cranciers ; l'ensemble de ces lments constitue la situation passive de
l'entreprise.
Le bilan est la photographie priodique de ce patrimoine, dont les deux
colonnes, l'actif gauche et le passif droite, recensent respectivement "ce
que possde" et "ce que doit" l'entreprise aux tiers.
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
1. Le bilan
Le bilan dcrit le patrimoine de lentreprise une date donne : le dernier jour de lexercice
comptable. Ainsi, contrairement au compte de rsultat, on parle du bilan au 31/12/2005
et non pas de lanne 2005 .
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Il est compos de deux parties :
- lactif, qui prsente ce que lentreprise possde : machines, stocks, crances, caisse,
etc ...
- le passif, qui prsente dune part ce que lentreprise doit (dettes envers ses banquiers,
ses fournisseurs, etc ), et dautre part ses fonds propres (apport en capital et bnfices
accumuls).
On peut galement considrer que lactif regroupe les lments que lentreprise utilise pour
les besoins de son activit et que le passif regroupe les ressources qui lui ont permis de se
procurer ces lments. Par exemple, lors de la cration dune entreprise, cest lapport en
capital des associs et le prt accord par le banquier (tous les deux figurant au passif) qui
permettent dacheter le matriel ncessaire lexploitation et de disposer de liquidits (tous
les deux figurant lactif).
Par dfinition, le montant des lments dont dispose lentreprise (actif) est gal au
montant des ressources qui ont permis leur acquisition (passif).
Lgalit ACTIF = PASSIF sera donc toujours vrifie.
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
1.1. La structure gnrale du bilan
Les lments de lactif sont classs par ordre croissant de liquidit :
- lactif immobilis regroupe les actifs durables de lentreprise, cest--dire ceux
destins tre conservs au moins un an. Ceux-ci peuvent tre :
- corporels , cest--dire tangibles comme un terrain, un btiment ou du
matriel industriel,
- incorporels : brevets, licences acquises, fonds commercial,
- ou financiers : cautions verses, placements long-terme,
- lactif circulant regroupe les lments qui ont vocation se transformer rapidement
en argent :
- stocks, crances clients, etc
-les liquidits regroupent les lments positifs de la trsorerie : argent en banque ou
en caisse, placements de trsorerie court-terme.
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Les lments du passif sont classs par origine et par ordre croissant dexigibilit :
- les fonds propres reprsentent les ressources mises la disposition de lentreprise
par ses actionnaires (capital social) et/ou gnres par lexploitation (bnfices non
distribus).
- les dettes sont classes selon leur origine : banques, fournisseurs, salaris, Etat,
etc
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
Prsentation simplifie dun bilan :
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
ACTIF
PASSIF
ACTIF IMMOBILISE
-Fonds commercial
Logiciels
-Matriels et outillage
Mobilier
Matriel de bureau
Mobilier
Prt
Dpts et cautionnement verss
ACTIF CIRCULANT
Stocks
Clients
Trsorerie- Actif
TOTAL ACTIF
CAPITAUX PROPRES
- Capital
- Rserves (rsultats antrieurs
non rpartis)
- Rsultat de lexercice
DETTES
Emprunt
Fournisseurs
Personnel
Scurit sociale
tat
Trsorerie Passif
=
TOTAL P ASSIF
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Prsentation simplifie dun bilan :
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
EXEMPLE 1
Monsieur Entrepreneur cre une entreprise individuelle elle apporte :
Un matriel de transport .148 000
Du mobilier .45 000
Un stock de marchandises...270 000
Des fonds dposs en banque 100 000
Emprunt.90 000
TRAVAIL A FAIRE
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Dterminer le capital et tablir le bilan
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
Solution
BILAN
ACTIF
148 000 Capital (1)
45 000 Emprunt
Stock de marchandises
270 000
Banque
190 000
TOTAL
653 000 TOTAL
563 000
90 000
653 000
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Matriel de transport
Mobilier de bureau
PASSIF
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
EXEMPLE 2
Les diffrents postes de lentreprise GHAZAL sont les suivants :
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Fonds commercial..100 000
Capital ....600 000
Emprunt300 000
Constructions400 000
Matriel informatique...120 000
Mobilier de bureau.30 000
Matriel de transport.150 000
Marchandises en stock..100 000
Crance sur clients..80 000
Fonds dposs la banque..50 000
Sommes dposes en caisse..5 000
Dettes envers les fournisseurs135 000
TRAVAIL A FAIRE
Dresser le bilan
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Solution
Actif
IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES
Fonds commercial
IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
Constructions
Matriel de transport
Mobilier matriel de bureau
et amnagement divers
STOCKS
Marchandises
CREANCES DE LACTIF
CIRCULANT
Clients
TRESORERIE-ACTIF
Banque
Caisse
TOTAL
Passif
CAPITAUX PROPRES
100 000 Capital social
DETTES DE FINANCEMENT
Emprunt
DETTES DU PASSIF
400 000 CIRCULANT
150 000 Fournisseurs
150 000
600 000
300 000
135 000
100 000
80 000
50 000
5 000
1 035 000 TOTAL
1 035 000
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
LE COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES
Dfinition
LE CPC est un tat de synthse comme le bilan qui dcrit en terme de produits et de
charges les composantes du rsultat final .Le C.P.C constitue en quelque sorte le film de
lactivit de lentreprise pendant une priode donne : lexercice comptable cest le second
tat de synthse prvu par le C.G.N.C
les comptes de produits sont en 3 types
Produits dexploitation : ventes de marchandises ; ventes de biens et services ;
immobilisations produites par lentreprise elle mme ;subventions dexploitation reues ;
autres produits dexploitation
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Produits financiers : produit des titres ; gain de change ; escomptes obtenus ; intrts
reus ; autres produits financiers
Produits non courants : produits de cession des immobilisation ; Dons reus ; autres
produits non courants
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
Les 3 catgories :charges
Charges dexploitation : Achats revendus de marchandises ; achats consomms de matires et
fournitures ; location et charges locatives ; prime dassurance ; entretien et rparation ; impts et taxes ;
charges de personnel ; achat non stocks ( eau, gaz, lectricit ) ; transport et dplacement, frais
postaux ; autres charges dexploitation
Charges financires : intrts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accords ; autres charges
financires
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Charges non courantes : Subventions accordes par lentreprise ; dons accords : pnalits et
infractions ; autres charges non courantes
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Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
N
Produits et charges
I
II
Produits dexploitation
Charges dexploitation
III
Rsultat dexploitation I-II
IV
Produits financiers
Charges financires
VI
Rsultat financier(iv-v)
VII
Rsultat courant III+VI
VIII
Produits non courants
IX
Charges non courantes
Rsultat non courantVIII-IX
XI
Rsultat avant impts VII+X
XII
Impt sur le rsultat
MONTANTS
XIII Rsultat net dimpts XI-XIII
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
TECHNIQUE DE LA COMPTABILITE GENERALE
Les diverses oprations doivent tre enregistres dans le respect du principe fondamental de la
partie double.
A- LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
En vertu de ce principe toute opration se traduit par une double inscription comptable :
- au moins une inscription dans un compte intervenant en dbit (ou emplois)
- au moins une inscription dans un compte intervenant en crdit (ou ressources)
1 Notion de compte
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Le compte est un tableau denregistrement des variations des diffrents lments du patrimoine ou
du rsultat de lentreprise. Par convention il est admis que :
La colonne de gauche est appele DEBIT (D)
La colonne de droite est appele CREDIT (C)
Les dbits (D) reprsentent des emplois (E), alors que les crdits (C) reprsentent des ressources
(R).
2 -Larrt des comptes :
Pour les besoins de la gestion, les comptables sont appels arrter priodiquement les comptes.
Ce travail consiste faire la somme des dbits et la somme des crdits pour dgager un solde.
-Si des dbits > des crdits le compte prsente un solde dbiteur
-Si des crdits > des dbits le compte prsente un solde crditeur
-Si des dbits = des crdits le compte est sold (solde nul)
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
2- Ladoption dun plan de compte
Le plan de compte propos par le CGNC est une classification fonde sur un mode de
codification dcimale. Il est compos de 10 classes de comptes suivants :
Classe 1
Comptes de financement permanent
Classe 2
Comptes dactif immobilis
Classe 3
Comptes dactif circulant HT
Classe 4
Comptes du passif circulant HT
Classe 5
Comptes de trsorerie
Classe 6
Comptes de charges
Classe 7
Comptes de produits
Comptes de rsultat
Classe 8
Comptes de rsultat
Comptes analytiques
Classe 9
Comptes analytiques
Comptes spciaux
Classe 0
Comptes spciaux
Comptes de situation
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Comptes de gestion
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
Chaque classe comprend plusieurs rubriques 2 chiffres.
Chaque rubrique est divise en plusieurs postes 3 chiffres.
Chaque poste regroupe plusieurs comptes principaux diviss eux-mmes en comptes
divisionnaires.
Exemple :
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
1
11
111
1117
11175
: Classe des comptes de financement permanent
: Rubrique des capitaux propres
: Poste capital personnel
: Compte capital personnel
: Compte de lexploitant.
Niveau
Objet
Code didentification
1.
12
123
1234
12345
Classe/ masse
Rubrique
Poste
Compte
Sous- compte
Le 1er chiffre indique la classe
Les 2 1ers chiffres indiquent la rubrique
Les 3 1ers chiffres indiquent le poste
Les 4 1ers chiffres indiquent le compte
Les 2 1ers chiffres indiquent le sous- compte
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Schma de lorganisation comptable
Pices justificatives
Factures
Livre - journal
Grand- livre
Report des critures
Balance
Libells
BILAN
C.P.C
ANNEXES
LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
A - Les Pices Justificatives
Les pices justificatives sont tous les documents qui permettent d'effectuer les
enregistrements comptables.
B - Le Livre-journal
C'est un registre obligatoire sur lequel sont enregistres les oprations chronologiquement
sous la forme d'une criture comptable.
Le livre-journal peut tre utilis l'gard des tiers comme moyen de preuve, c'est pourquoi il
doit tre obligatoirement:
- tenu sans blanc ni ratures :
-cot et paraph.
Ex : Achat de marchandise crdit :
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
607
2/10/N
401
X
X
Fournisseurs
Dans la pratique les entreprises subdivisent le livre-journal en plusieurs journaux divisionnaires pour
adopter lorganisation comptable leur besoins (Journal divisionnaire des achats,JD des ventes,JD de
la banque,) mais ces journaux sont rcapituls dans un journal unique pour tre en conformit avec la
loi.
Lutilisation des logiciels informatiques spcialiss en comptabilit (SAARI, CIEL,..) a permis
dintroduire plus de contrle et de souplesse dans le suivi de la comptabilit.
C - Le Grand-livre
Le grand-livre est un registre obligatoire qui centralise l'ensemble des comptes de
l'entreprise. Il est servi partir du journal par report des critures.
Les entreprises peuvent le subdiviser en autant de grands livres auxiliaires si le besoin s'en
fait sentir.
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
D - La Balance
La balance est un tableau qui rcapitule un moment donn, pour tous les comptes de
l'entreprise, le total des dbits, le total des crdits et le solde.
Elle permet le contrle des galits suivantes ;
Total Dbits = Total Crdits
Somme soldes dbiteurs = Somme soldes crditeurs
E - Le Livre Dinventaire
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Le livre dinventaire est un registre obligatoire qui regroupe les donnes dinventaire et sur
lequel sont transcrits les documents de synthse (bilan, compte de produits et charges, ETIC)
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Exemples dapplications
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
Etudes de cas
Exemple 1
Une entreprise individuel ayant pour activit la commercialisation des matriaux
de construction des documents comptables , nous tirons les enregistrements
suivants au dbut de lex 94 date de cration les comptes de situation prsente les
soldes suivants :
Banque (SD) 25000DH, caisse :15000DH, capitale dterminer,
C.C.P :35000DH, construction :200000DH, client:40000DH, emprunt auprs des
tablissements crdit ?, fonds commercial :60000DH, fournisseur de
m/ses :300000DH, mat et out :60000DH, stocks de m/ses :400000DH, mat de
transport :185000DH, mobilier :30000DH, terrains :250000DH.
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Travail faire :
1 Sachant que le montant de lemprunt reprsente 25% du capitale, calculer le
capital, lemprunt.
2 Prsenter le bilan douverture au 01-01-94.
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
Etudes de cas
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
Solution
actifs
AI :
- terrains
- constructions
- mat et out
- mobilier
- mat de transport
- fonds de c
AC:
- stocks de m/ses
- Client
TA:
- banque
-C C P
- caisse
total
1-total de passif = capital + emprunt + fournisseur
1300000
= c + 25% c + 300000
1300000-300000 = c + 25% c
1000000 = ( 1 + 0.25) c
c = 800000DH alors lemprunt = 800000* 25%
=200000DH
2-Bilan douverture du 01-01-94 :
montants
250000
200000
60000
30000
185000
60000
400000
40000
25000
35000
15000
1300000
passifs
FP:
- capital
- emprunts
PC:
- Fournisseur
TP:
total
Montant
800000
200000
300000
0
1300000
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
Etudes de cas
Exemple 2
Achat de biens crdit
Le fait quun achat soit rgl crdit plutt quau comptant ne change rien la comptabilisation
de lemploi (le flux entrant est toujours constitu des biens achets). En revanche, la ressource
nest plus largent sur le compte bancaire (il ny a pas de paiement au moment de la ralisation de
lopration) mais lengagement donn au fournisseur de le payer plus tard. Il faudra donc
crditer un compte de dette vis vis du fournisseur.
achat crdit de 1 000 T-shirts 5 DH HT pice (total TTC = 5 980 DH) :
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
n
compte
dbit
607000
445660
n
compte
crdit
401000
Libell du compte
Montant
Dbit
Achats de
marchandises
TVA dductible
Fournisseurs
5 000
980
Montant
Crdit
5 980
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LA COMPTABILITE GENERALE DENTREPRISE
Etudes de cas
Exemple 2
Rglement
Lorsquun achat crdit est finalement pay, largent sortant du compte bancaire reprsente la
ressource. Celle-ci est utilis pour rgler la dette vis--vis du fournisseur (flux entrant = le
fournisseur rend lentreprise lengagement de payer quelle lui avait donn initialement). Le
compte de dette vis--vis du fournisseur est donc dbit, ce qui a pour effet de le solder.
n
compte
dbit
n
compte
crdit
401000
Comptabilit Gnrale Fvrier 2011
512000
Libell du compte
Montant
Dbit
Fournisseurs
banque
5980
Montant
Crdit
5 980
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