TRAVAIL DE FIN DE SESSION 2022 – FNCE 4135
DATE DE REMISE : le 6 décembre avant midi (12h00)
Problème 1 (14 points)
Le 1er janvier 2022, Monsieur Batts âgé de 50 ans et résident en Ontario, vous consulte
au sujet de sa planification fiscale. De 2006 à 2019, il a investi 100 000 $ dans des actions
de sociétés publiques et des obligations canadiennes et il gagne un salaire annuel de 200
000 $ qui est le même depuis l’année 2018. Ses investissements lui rapportent
annuellement des dividendes déterminés annuels de 3 000 $ et des intérêts de 5 000 $. M.
Batts est marié, a un fils de 26 ans et une fille de 15 ans. Sa femme Madame Batts reçois
un salaire de 20 000 $ par année, sa seule source de revenu. Le taux marginal de
Madame Batts est d’environ 25%. Les deux enfants n’ont aucun revenu. Monsieur Batts se
demande s’il ne pourrait pas réduire ses impôts en donnant toutes ses obligations à sa
conjointe et une partie de ses actions à ses enfants au début de 2022. Le taux marginal
d’impôt de Monsieur Batts pour 2022 est environ 50%.
Travail requis:
a) Quel est le montant de revenu provenant de biens à inclure dans le revenu de
Monsieur Batts pour 2022 s’il ne fait pas de dons indiqués ci-dessus ?
b) Expliquez à Monsieur Batts les conséquences fiscales du don d’obligations qu’il
ferait à sa conjointe ?
c) Expliquez à Monsieur Batts les conséquences fiscales du don de actions à ses
enfants ?
d) Dans une situation où Madame Batts a des fonds disponibles, suggérez à Monsieur
Batts une autre façon de transférer une partie de ses biens à sa conjointe qui lui
permettrait de réduire ses impôts pour les années futures.
e) Que se passerait-il si Monsieur Batts transférait à sa conjointe ses obligations en
retour d’un prêt à un taux d’intérêt inférieur au taux prescrit ?
Problème 2 (13 points)
Diane est décédée en décembre 2019. Selon son testament, toutes les actions d’ABC
Itée que Diane possédait devaient être transférées à une fiducie dont ses deux
petits-enfants, Maxime et Martine, étaient les seuls bénéficiaires. L'année d'imposition
de la fiducie prend fin le 31 décembre de chaque année. Le contrat de fiducie stipule
que chacun des bénéficiaires doit recevoir 25 % du revenu annuel de la fiducie dans
l'année d'imposition de cette dernière tandis que le reste du revenu, soit 50 %, doit
s'accumuler dans la fiducie jusqu'à ce qu’en 2022 où la fiducie sera liquidée, et ses
biens seront répartis entre les bénéficiaires.
ABC Itée est une société canadienne imposable, dont l'activité consiste à gérer des
placements. Au moment du décès de Diane, le prix de base rajusté de ses actions
d'ABC Itée était de 5 000 $ tandis que leur juste valeur marchande s'élevait à 350 000 $.
Au cours de son année d'imposition 2020, la fiducie a reçu 30 000 $ en dividendes
régulières ou ordinaires d'ABC ltée et 16 000 $ en intérêts. Au cours de son année
d'imposition 2021, la fiducie a reçu 20 000 $ en dividendes régulières ou ordinaires et 8
000 $ en intérêts. Le 1er janvier 2022, la fiducie sera liquidée tel que stipulé dans le
contrat de la fiducie. On estime que les biens de la fiducie comprendront alors les
actions d'ABC Itée, des obligations de sociétés et de municipalités et 10 000 $ en
espèces. On pense que la juste valeur marchande des actions d'ABC Itée s'élevera à
600 000 $.
Aux fins de l'impôt sur le revenu, les caractéristiques des obligations seront les
suivantes:
Prix de base Juste valeur
rajusté marchande
au 1er janvier 2022
Obligations de sociétés 50 000 $ 80 000 $
Obligations de municipalités 100 000 120 000
Travail requis :
a) Quelles sont les incidences fiscales du transfert des actions d’ABC Ltée à la fiducie à
la mort de Diane ?
b) Déterminez le revenu de la fiducie et de ses 2 bénéficiaires pour chacune des
années d’imposition 2020 et 2021, si aucun choix n’est exercé. Présenté tous vos
calculs.
c) Déterminez les incidences fiscales de la liquidation de la fiducie en 2022 pour la
fiducie et les deux bénéficiaires.
Problème 3 (13 pts)
Monsieur Poudrier qui est maintenant âgé de 60 ans depuis janvier 2022, a toujours eu
de bons revenus. Malheureusement, jusqu'à tout récemment, il n'avait pas planifié sa
retraite. Aujourd'hui, il tâche de "mettre les bouchées doubles" pour s'assurer un revenu
de retraite convenable,
Tous ses enfants ont maintenant terminé leurs études et ils travaillent à temps plein.
Son épouse, qui a le même âge que lui, n'a aucun revenu.
Voici certains renseignements concernant M. Poudrier pour l'année 2022 :
Salaire brut 48 000 $
Moins: Déductions à la source
Régime de rentes du Canada 2 218
Primes d'assurance-emploi 623
Régime de pension agréé (RPA) 1 850
Impôt fédéral sur le revenu 3 711
Impôt provincial sur le revenu 3 800
Assurance-maladie (plan de groupe) 400 12 602
Salaire net 35 398 $
- Son employeur, une société privée, a contribué pour lui un montant de
2 300 $ à un Régime de participation différée aux bénéfices (RPDB).
- Son employeur a contribué au Régime de pension agréé (RPA) à cotisations
déterminées un montant équivalent à la contribution de l'employé.
- Son facteur d'équivalence (FE) pour 2021 est de 6 000 $.
- Le revenu net du commerce qu'il exploite, une entreprise individuelle, s'est
élevé à 7 000 $ pour l'exercice terminé le 31 décembre 2022
- Il a reçu les revenus de placements suivants:
Intérêts d'obligations d'épargne du Canada 600 $
Dividendes de sociétés publiques canadiennes 3 000
- Il a contribué 1 500 $ à son Régime enregistré d'épargne-retraite le
14 février 2023. Avant 2022, il a contribué à son REER le maximum qu’il avait
le droit de déduire pour l’année.
- Suite à un décret du tribunal, il verse depuis 6 ans une pension alimentaire
de 800 $ par mois à sa première femme.
- Le revenu gagné de M. Poudrier aux fins du REER en 2021 a été de
35 556 $.
Travail requis: (N’oubliez pas de démontrer vos calculs)
1) Quel est le montant maximum que M. Poudrier peut contribuer à son régime
enregistré d’épargne-retraite (REER) pour l’année 2022 ?
2) Quels sont les montants déductibles du revenu de l'employeur de M. Poudrier à
titre de contributions au RPDB et au RPA ?
3) Quel est le revenu gagné de M. Poudrier aux fins du REER pour 2022 ?
4) Calculez le revenu net de Monsieur Poudrier pour l'année 2022 selon l’article 3 de
la Loi de l’impôt sur le revenu du Canada ?
Problème 4 (12 pts)
L’employeur de Jean Cyr, Les Entreprises Maltais (LEM), l’a prévenu que son poste
serait éliminé le 31 décembre 2022. Jean a donc quelques jours pour réfléchir aux
modalités de son départ. Jean et sa femme Jeannette sont mariés depuis 30 ans et ont
deux enfants : Henri, âgé de 26 et Charles, âgé de 16 ans.
EMPLOI
Jean, un architecte, travaille pour son employeur actuel depuis le 1er janvier 1990. Il est
âgé de 60 ans. Lui et Jeannette avaient des idées de retraite, mais hésitaient à en parler
parce que le travail était très important pour Jean. Ils se demandent quelles seront les
répercussions financières d’un départ à la retraite. Jean gagne un salaire de 100 000 $
depuis les 4 dernières années.
Jean est une personne très compétente. Il y a quelques mois, une autre entreprise lui a
offert un contrat de consultation. Il avait refusé en raison du conflit d’intérêt, mais il a
maintenant décidé d’accepter cette offre pour le 1 er janvier 2023. Il offrira alors ses
services de consultation à Vimar Entreprise pendant 1 journée par semaine la première
semaine suivant son départ à la retraite, en contrepartie d’honoraires de 40 000 $ pour
une durée deux ans avec l’option de renouvellement pour une autre année au gré de
Jean. Par ailleurs, Jean a discuté avec d’autres clients éventuels, ce qui a abouti à 2
autres contrats pour des projets à court terme. Ces 2 contrats lui rapporteront 20 000 $
et 35 000 $ respectivement. Jean est ravi de pouvoir fixer lui-même ses heures de
travail, une exigence importante qui doit figurer dans tout contrat qu’il signe.
Maintenant que Jean a décidé d’ouvrir un cabinet de consultation en architecture dont il
sera le propriétaire unique, il s’installera dans sa maison familiale où il occupera un
bureau d’environ 250 pieds carrés soit 10% de la superficie totale de sa maison qui est
d’environ 2 500 pieds carrés. A noter que le cabinet de consultation de Jean n’est pas
incorporé. C’est donc une entreprise à propriétaire unique.
Durant toute l’année 2022 Jean a eu à sa disposition une automobile qui a coûté à son
employeur la somme de 20 000 $ en 2016 (la valeur marchande de l’auto est
actuellement de 5 000 $). Les frais relatifs au fonctionnement de l’automobile qui
s’élèvent à 8 000 $ ont été payés par son employeur. Il a parcouru 50 000 kilomètres
durant l’année dont 40 000 kilomètres pour fins d’emploi.
POSITION FINANCIERE
Jean et Jeannette sont en excellente position financière ayant ménagé soigneusement
tout au long de leur vie en plus d’avoir fait d’excellents placements qui ont fructifiés au
cours des années. Jean a actuellement environ 400 000 $ en actifs non enregistrés.
Plus précisément, Jean a 90 000 $ en actions de société canadiennes (prix de base
rajusté est de 54 000 $), 90 000 en obligations et la balance en certificats de placement
garanti encaissables en tout temps.
De plus, Jean cotise au régime de pension agréé de son employeur depuis le début de
son emploi en janvier 1990 auquel il cotise 3% de son salaire. Ce régime à prestations
déterminé prévoit une rente de 2% par année de service en fonction de la moyenne des
gains des 3 dernières années.
Jean et Jeannette sont propriétaires de leur maison, qui est évalué à 400 000 $. Il leur
reste que 30 000 $ à payer sur leur hypothèque, et ils ne doivent rien sur leurs cartes de
crédits. Jeannette ne travaille pas actuellement, elle demeure à la maison pour prendre
soin de leurs 2 enfants.
SUCCESSION
Dans leurs testaments, Jean et Jeannette lèguent tous leurs biens à l’un et l’autre au
premier décès, et à parts égales à Charles et Henri au deuxième décès. L’exécuteur
testamentaire est un ami de longue date qui est planificateur financier (CFP).
OBJECTIFS ET PLANIFICATION FISCALE
Jean pense que son entreprise de consultation lui permettra de faire une transition en
douceur vers sa vie de retraité en lui permettant d’établir lui-même son horaire et ses
priorités. Il prévoit que la première année sera une période d’évaluation lui permettant
de décider s’il veut continuer à offrir ses services de consultant. Jean a l’intention de se
retirer à 65 ans.
Travail requis :
Vous devez répondre aux questions suivantes (présentez tous vos calculs) :
1) Jean envisage de donner ses actions de sociétés canadiennes qu’il détient à
Jeannette. Si Jeannette les vend au bout d’un an, lequel des énoncés suivants est vrai ?
Prenez comme hypothèse que la juste valeur marchande des actions ait augmenté de
15% dans un an.
a) Un gain en capital imposable de 18 000 $ sera attribué à Jean, et un gain en
capital imposable de 6 750 $ sera attribué à Jeannette
b) Un gain en capital imposable de 24 750 $ sera attribué à Jean.
c) Un gain en capital imposable de 24 750 $ sera attribué à Jeannette
d) Un gain en capital imposable de 12 375 $ sera attribué à Jeannette et aussi à
Jean.
2) Quelles seraient les conséquences fiscales pour Jean s’il liquidait, au lieu, ses actions
de sociétés canadiennes au complet à la valeur marchande actuelle pour rembourser
son hypothèque ?
a) Un gain en capital de 18 000 $.
b) Un gain en capital imposable de 18 000 $.
c) Un gain en capital imposable de 36 000 $.
d) Un revenu imposable de 36 000 $.
3) Quel montant Jean doit-il déclarer dans sa déclaration d’impôt relativement aux frais
pour droit d’usage résultant de l’utilisation de l’auto fournie par LEM ?
a) 4 800 $
b) 2 400 $
c) 3 600 $
d) 1 800 $
4) Quel montant Jean doit-il déclarer dans sa déclaration d’impôt relativement aux frais
de fonctionnement de l’auto fournie par LEM si on prend comme hypothèse que la
réponse à la question 8 est 3 600 $ ?
a) 2 200 $
b) 1 800 $
c) 2 900 $
d) 0
5) Lequel des énoncés suivants est vrai relativement aux cotisations de Jean au régime
de retraite à prestations déterminées de son employeur :
a) La cotisation de Jean est égale au montant du facteur d’équivalence qui sera
inscrit sur son feuillet T4.
b) Les droits de Jean à cotiser à son REER cette année seront réduits en
fonction de sa cotisation au régime de retraite à prestations déterminées de
cette année.
c) Sa cotisation est déductible d’impôt.
d) Sa cotisation est calculée en fonction de son salaire de l’année précédente.
6) Lequel des énoncés suivants décrit comment Jean sera imposé en ce qui concerne
son entreprise de consultation qu’il commencera en janvier 2023 ? Jean sera imposé en
fonction du :
a) salaire annuel qu’il s’attribue.
b) revenu net de l’entreprise au cours de l’année où ce revenu est réalisé.
c) revenu brut de l’entreprise l’année où il est reçu.
d) revenu pris à titre de retrait d’argent de l’entreprise.
