Comptabilité Générale

Contrats à long terme CLT

 Plan du cours :

I. Étude préalable des contrats à long terme CLT

• Notion des CLT
• Secteurs d’activités concernés par les CLT
• Problématique des CLT
• Cadre légal et normatif des CLT
II. Traitements comptables des CLT
1. Méthode à l’achèvement des CLT
2. Méthode de l’avancement des CLT
• Technique classique
• Technique des produits nets partiels
III. Étude de cas des CLT
I. Etude préalable des contrats à long terme CLT
I. Etude préalable
Contrats à long terme CLT

1. Notion de contrat à long terme CLT :

• Contrats à long terme :

Contrat à long terme est un contrat portant sur la réalisation d’un bien,
d’un service ou d’un ensemble de biens ou de services dont l’exécution
s’étale sur plusieurs exercices.
• Contrats non concernés :
Ne sont pas concernés par cette méthode, les contrats pour lesquels les
services rendus à l'arrêté des comptes peuvent être facturés.
• Obligations contractuelles :
Aucun risque ne doit exister quant à l'aptitude de l'entreprise et du
client d'exécuter leurs obligations contractuelles.
• Secteurs d’activités :
Promotion immobilière, Bâtiment et Travaux Publics (BTP),
Construction Navale, Aéronautique,….
I. Etude préalable
Contrats à long terme CLT

3. Problématique des CLT :

• Difficultés d’application du principe de prudence et celui de la

spécialisation des exercices dans le cadre des contrats à long terme CLT.

• L’application stricte de ces deux principes peut ne pas permettre l’atteinte

de l’objectif d’image fidèle des états de synthèse (patrimoine, situation
financière et résultat).

• Dans les CLT où l’exécution s’étale sur plusieurs exercices, les critères de
transfert de propriété ou d’accomplissement total des prestations
conduisent à attribuer à un seul exercice la totalité du résultat dégagé par
une activité sur plusieurs années ( à savoir l’exercice d’achèvement des travaux
livrés).
I. Etude préalable
Contrats à long terme CLT

3. Problématique des CLT :

• Rattachement des travaux :

- Les CLT présentent des difficultés de rattachement des "bénéfices
ou produits partiels" aux exercices d’exécution des travaux.
• Provisionnement des pertes probables futures :
- La prise en charges de toute perte future probable, sous forme de
provision pour sa totalité, dès lors que l'accord des parties est
définitif ;
- Cette provision est à constater même si l'exécution du contrat n'a
pas commencé.
I. Etude préalable
Contrats à long terme CLT

4. Cadre légal et normatif des CLT :

• En présence des CLT, il y a lieu de rattacher à chaque exercice concerné

sa quote-part dans le résultat total.

• Le CGNC a prévu un mode de traitement permettant de prendre en

compte le bénéfice partiel à l’avancement des travaux lors de
l’exécution des CLT.

• La loi comptable 9-88 prévoit la répartition du bénéfice total sur toute la

période de réalisation des CLT.
I. Etude préalable
Contrats à long terme CLT

4. Cadre légal et normatif des CLT :

Article 17

Seuls les bénéfices réalisés à la clôture d'un exercice peuvent être inscrits dans
les états de synthèse.

Cependant, peut également être inscrit le bénéfice réalisé sur une opération
partiellement exécutée, lorsque sa durée est supérieure à un an, sa réalisation
certaine et qu'il est possible d'évaluer avec une sécurité suffisante le bénéfice
global de l'opération.

Soit donc quatre conditions à observer pour les CLT.

I. Etude préalable
Contrats à long terme CLT

5. Cadre légal et normatif des CLT :

Deux méthodes sont prévues :

• Méthode à l’achèvement des CLT

• Méthode de l’avancement des CLT (2 techniques sont prévues)

- Technique classique de l’avancement

- Technique des produits nets partiels

II. Traitements comptables des contrats à long terme CLT
II. Traitements comptables
Contrats à long terme CLT

2.1. Méthode de l'achèvement des CLT

• Cette méthode consiste à constater le résultat dégagé dans le CLT, au

moment de son exécution intégrale.

• C’est à dire au titre de l’exercice où le produit est définitivement acquis

par l’entreprise.

• Selon cette méthode, le résultat provenant du CLT n’est acquis que

moment de la livraison totale du bien (travaux ou projet réalisés).

• Cette méthode consiste à appliquer les principes généraux du CGNC, en

traitant les CLT comme toute production de biens ou service non
terminée à la clôture de l’exercice (production stockée).
 II. Traitements comptables
Contrats à long terme CLT

2.1. Méthode de l'achèvement des CLT

Schémas d’écritures comptables au cours de la période d’exécution du CLT :

Courant Exercice
6xxx Charges par nature
Montant des charges de
5141/4411 Banque / Fournisseurs l’exercice
Fin Exercice
3134 Travaux en cours
Montant des charges de
7134 Variation stock travaux l’exercice
 II. Traitements comptables
Contrats à long terme CLT

2.1. Méthode de l'achèvement des CLT :

Schémas d’écritures comptables à la fin du CLT :

Courant Exercice
6xxx Charges par nature
Montant des charges de
5141/4411 Banque / Fourniseur l’exercice
Fin Exercice
3421 Clients
Montant facturation du CLT
7124 Travaux
Fin Exercice
7134 Variation stock travaux
Montant du stock initial
3134 Travaux en cours
II. Traitements comptables
Contrats à long terme CLT

2.2. Méthode de l'avancement :

2.2.1. Méthode la Technique classique :

• Cette méthode consiste, à la clôture de chaque exercice, à prendre en

compte une partie des produits correspondant à la partie déjà exécutée
du CLT.

• La technique d’avancement consiste à déterminer le résultat et le chiffre

d’affaires à l’avancement du CLT.

• La méthode de la technique classique prend en compte à la clôture de

chaque exercice l’ensemble des produits et des charges de production
d’une opération sur la base des "situations méritées".
 II. Traitements comptables
Contrats à long terme CLT

2.2. Méthode de l'avancement :

2.2.1. Méthode la Technique classique :

Schémas d’écritures comptables pendant toute la période du CLT :

Courant Exercice
6xxx Charges par nature
Montant des charges de
5141 / 4411 Banque / Fournisseurs l’exercice
Fin Exercice
3421 Clients
Montant de la situation de l’exercice
7124 Travaux
II. Traitements comptables
Contrats à long terme CLT

2.2. Méthode de l'avancement :

2.2.2. Méthode la Technique des produits nets partiels :

Technique :
• Elle consiste à enregistrer, en cours des CLT, non plus un chiffre d’affaires,
mais un bénéfice partiel, déterminé en fonction de l’avancement des
travaux.
• Selon cette méthode, on constate à la clôture de chaque exercice le
résultat sur chaque opération même partiellement exécutée.

Estimation du résultat global :

• La prise en compte des produits nets partiels du CLT nécessite une
estimation avec une sécurité suffisante du résultat global.
II. Traitements comptables
Contrats à long terme CLT

2.2. Méthode de l'avancement :

2.2.2. Méthode la Technique des produits nets partiels :

Conditions d’application de cette Technique :

• Le prix de vente doit être connu avec suffisamment de certitude en tenant

compte de toutes les probabilités de baisse de prix susceptibles
d'intervenir.

• L'avancement dans la réalisation du contrat est suffisant (1) pour que des
prévisions raisonnables (2) puissent être effectuées sur la totalité des
coûts qui interviendront dans le coût de revient final (3) du produit livré
ou du service rendu (4).
II. Traitements comptables
Contrats à long terme CLT

2.2. Méthode de l'avancement :

2.2.2. Méthode la Technique des produits nets partiels :

Commentaires des conditions :

• Pour garantir le caractère raisonnable de ces prévisions, un budget

propre à chaque contrat doit être arrêté pour exercer les contrôles
nécessaires.
• Le point à partir duquel l’avancement est considéré comme suffisant
peut être déterminé par référence à des clefs techniques particulières à
chaque secteur professionnel.
• Le coût de revient final comprend les coût directs et les coûts indirects
jusqu’à l’exécution du CLT.
• Les coûts sont calculés en tenant compte de toutes les probabilités de
hausse susceptibles d'intervenir sur les divers facteurs de production.
II. Traitements comptables
Contrats à long terme CLT

2.2. Méthode de l'avancement :

2.2.2. Méthode la Technique des produits nets partiels :

Commentaires des conditions :

• Dans cette méthode, un pourcentage d’avancement doit être calculé à la

clôture de chaque exercice y compris celui d’achèvement des travaux.
• Cette technique consiste à comptabiliser un produit net partiel en
fonction de l’avancement des travaux réalisés.
• Les travaux réalisés sont stockés à la clôture de chaque exercice
précédent celui d’achèvement des travaux.
• Dans l’exercice d’achèvement des travaux, l’entreprise procède à :
- La comptabilisation de la facture de travaux ;
- L’annulation du stock initial correspondant aux travaux déjà réalisés.
 II. Traitements comptables
Contrats à long terme CLT

2.2. Méthode de l'avancement :

2.2.2. Méthode la Technique des produits nets partiels :

Schémas d’écritures comptables pendant la période du CLT :

Courant Exercice
6xxx Charges par nature
Montant des charges de
5141 / 4411 l’exercice
Banque / Fournisseurs
Fin Exercice
3134 Travaux en cours
Montant des charges de
7134 Variation stock travaux l’exercice
Fin Exercice
34272 Clients créances sur trav non facturés
Montant du bénéfice net partiel
7124 Produit net sur opér .à long terme
 II. Traitements comptables
Contrats à long terme CLT

2.2. Méthode de l'avancement :

2.2.2. Méthode la Technique des produits nets partiels :

Schémas d’écritures comptables à la fin du CLT :

Courant Exercice
6xxx Charges par nature
Montant des charges de
5141 / 4411 Banque / Fournisseurs l’exercice
Fin Exercice
3421 Clients
Montant de la facture des
7124 Travaux travaux
Fin Exercice
7124 Produit net sur opér .à long terme
Montant du bénéfices nets
3427 Client créances sur trav non facturés partiels
Fin Exercice des exercices précédents
7134 Variation stock travaux
Montant du stock initial
3134 Travaux en cours
Etudes de cas
 II. Etude de cas - Comptabilité Générale
Contrats à long terme CLT

1.1. Cas "CONSTRAL" de construction d’un chantier naval sur trois ans

La société "CONSTRAL" a contracté en février 2004 un contrat pour la construction d’un chantier
naval sur 3 ans (exercices 2004 à 2006 inclus).
• Le coût global au départ est de 18 500 000 dh HT.
• Le montant total et définitif à facturer s’élève à 23 625 000 dh HT.

La données du chantier sont présentées dans le tableau ci-dessous :

Année Coût prévu Coût fin 2004 Coût fin 2005 Coût fin 2006 Règlements Situations méritées
2004 11 562 500 12 800 000 12 800 000 12 800 000 9 000 000 15 356 000
2005 4 625 000 5 075 000 5 375 000 5 375 000 10 500 000 5 906 500
2006 2 312 500 1 750 000 1 810 000 1 865 000 4 125 000 2 362 500
Total 18 500 000 19 625 000 19 985 000 20 040 000 23 625 000 23 625 000

Travail à faire:
Passer les écritures comptables des CLT selon les deux méthodes
II. Etude de cas - Comptabilité Générale
Contrats à long terme CLT

2.1. Corrigé du cas "CONSTRAL" de construction d’un chantier naval sur trois ans

2.1.1. Méthode de l’achèvement des travaux

 II. Etude de cas - Comptabilité Générale
Contrats à long terme CLT

2.1. Corrigé du cas "CONSTRAL" de construction d’un chantier naval sur trois ans

2.1.1. Méthode de l’achèvement des travaux

Ecritures comptables Ex : 2004

2004
5141 Banque 9 000 000
4421 Clients avances 9 000 000
2004
6xxx Charges par nature 12 800 000
5141 Banque 12 800 000
12/2004
3134 Travaux en cours
12 800 000
7134 Variation stock travaux
12 800 000

Incidence sur le résultat de l’exercice : Aucune

 II. Etude de cas - Comptabilité Générale
Contrats à long terme CLT

2.1. Corrigé du cas "CONSTRAL" de construction d’un chantier naval sur trois ans

2.1.1. Méthode de l’achèvement des travaux

Ecritures comptables Ex 2005

2005
5141 Banque 10 500 000
4421 Clients avances 10 500 000
2005
6xxx Charges par nature 5 375 000
5141 Banque 5 375 000
12/2005
3134 Travaux en cours
5 375 000
7134 Variation stock travaux
5 375 000

Incidence sur le résultat de l’exercice : Aucune

 II. Etude de cas - Comptabilité Générale
Contrats à long terme CLT

2.1. Corrigé du cas "CONSTRAL" de construction d’un chantier naval sur trois ans

2.1.1. Méthode de l’achèvement des travaux

Ecritures comptables Ex 2006

2006
5141 Banque 4 125 000
4421 Clients avances 4 125 000
2006
6xxx Charges par nature 1 865 000
5141 Banque 2006 1 865 000
3421 Clients 23 625 000
7124 Travaux 23 625 000
2006
4421 Clients avances 23 625 000
3421 Clients 23 625 000
12/2006
7134 Variation stock travaux 18 175 000
3134 Travaux en cours (*) 18 175 000
(*) 18 175 000 = 12 800 000 + 5 375 000

Incidence sur le résultat de l’exercice : 23 625 000 – 18 175 000 = 3 585 000
II. Etude de cas - Comptabilité Générale
Contrats à long terme CLT

2.1. Corrigé du cas "CONSTRAL" de construction d’un chantier naval sur trois ans

2.1.2. Technique du bénéfice de l’avancement des travaux

 II. Etude de cas - Comptabilité Générale
Contrats à long terme CLT

2.1. Corrigé du cas "CONSTRAL" de construction d’un chantier naval sur trois ans

2.1.2. Technique du bénéfice de l’avancement des travaux

Détail des calculs :

Coût Bénéfice
Année Montant ventes chantier Bénéfice % Bénéfice partiel partiel

2004 23 625 000 19 625 000 4 000 000 65,22% 2 608 917 2 608 917

2005 23 625 000 19 985 000 3 640 000 90,94% 3 310 333 701 416

2006 23 625 000 20 040 000 3 585 000 100,00% 3 585 000 274 667

65,22% = 12 800 000 / 19 625 000

90,94% = (12 800 000 + 5 375 000) / 19 985 000
 II. Etude de cas - Comptabilité Générale
Contrats à long terme CLT

2.1. Corrigé du cas "CONSTRAL" de construction d’un chantier naval sur trois ans

2.1.2. Technique du bénéfice de l’avancement des travaux

Ecritures comptables Ex : 2004

2004
5141 Banque 9 000 000
4421 Clients avances 9 000 000
2004
6xxx Charges par nature 12 800 000
5141 Banque 12 800 000
12/2004
3134 Travaux en cours 12 800 000
7134 Variation stock travaux 12 800 000
12/2004
34272 Clients créances sur trav non facturés 2 608 917
7124 Produit net sur opér .à long terme 2 608 917

Incidence sur le résultat de l’exercice : 2 608 917

 II. Etude de cas - Comptabilité Générale
Contrats à long terme CLT

2.1. Corrigé du cas "CONSTRAL" de construction d’un chantier naval sur trois ans

2.1.2. Technique du bénéfice de l’avancement des travaux

Ecritures comptables Ex : 2005

2005
5141 Banque 10 500 000
4421 Clients avances 10 500 000
2005
6xxx Charge par nature 5 375 000
5141 Banque 5 375 000
12/2005
3134 Travaux en cours 5 375 000
7134 Variation stock travaux 5 375 000
12/2005
34272 Client créances sur trav non facturés 701 416
7124 Produit net sur opér .à long terme 701 416

Incidence sur le résultat de l’exercice : 701 416

 II. Etude de cas - Comptabilité Générale
Contrats à long terme CLT

2.1. Corrigé du cas "CONSTRAL" de construction d’un chantier naval sur trois ans

2.1.2. Technique du bénéfice de l’avancement des travaux

Ecritures comptables Ex : 2006

2006
5141 Banque 4 125 000
4421 Clients avances 4 125 000
2006
6xxx Charges par nature 1 865 000
5141 Banque 1 865 000
2006
3421 Client 23 625 000
7124 Travaux 23 625 000
4421 2006
Client avances 23 625 000
3421 Clients 23 625 000
2006
7124 Produit net sur opér .à long terme 3 310 333
3427 Client créances sur trav non facturés 3 310 333
7134 Variation stock travaux 2006 18 175 000
3134 Travaux en cours 18 175 000
Incidence sur le résultat de l’exercice : 274 667
II. Etude de cas - Comptabilité Générale
Contrats à long terme CLT

2.1. Corrigé du cas "CONSTRAL" de construction d’un chantier naval sur trois ans

2.1.3. Technique de l’avancement des travaux

 II. Etude de cas - Comptabilité Générale
Contrats à long terme CLT

2.1. Corrigé du cas "CONSTRAL" de construction d’un chantier naval sur trois ans

2.1.3. Technique de l’avancement des travaux

Détail des calculs :

ANNEE % Avancement Situations mérites Cumul Cumul en % Coût réalisé Bénéfice/an

ANNE 2004 65 % 15 356 000 15 356 000 65 % 12 800 000 2 556 000
ANNE 2005 25 % 5 906 500 21 262 500 90 % 5 375 000 531 500
ANNE 2006 10 % 2 362 500 23 625 000 100 % 1 865 000 497 500
Total 100 % 23 625 000 20 040 000 3 585 000

ANNEE Réalisé Réalisé Total % Avancement % Avancement

Montant Cumul prévu % Cumul
ANNE 2004 12 800 000 12 800 000 19 625 000 65 % 65 %
ANNE 2005 5 375 000 18 175 000 19 985 000 25 % 90 %
ANNE 2006 1 865 000 20 040 000 20 040 000 10 % 100 %
 II. Etude de cas - Comptabilité Générale
Contrats à long terme CLT

2.1. Corrigé du cas "CONSTRAL" de construction d’un chantier naval sur trois ans

2.1.3. Technique de l’avancement des travaux

Ecritures comptables Ex : 2004

2004
5141 Banque 9 000 000
4421 Clients avances 9 000 000
2004
6xxx Charge par nature 12 800 000
5141 Banque 12 800 000
12/2004
4421 Clients avances 9 000 000
3421 Client 9 000 000
12/2004
3421 Client 15 356 000
7124 Travaux 15 356 000

Incidence sur le résultat de l’exercice : 15 356 000 – 12 800 000 = 2 556 000
 II. Etude de cas - Comptabilité Générale
Contrats à long terme CLT

2.1. Corrigé du cas "CONSTRAL" de construction d’un chantier naval sur trois ans

2.1.3. Technique de l’avancement des travaux

Ecriture comptable Ex : 2005

2005
6xxx Charge par nature 5 375 000
5141 Banque 5 375 000
12/2005
5141 Banque 10 500 000
3421 Client 10 500 000
12/2005
3421 Client 5 906 500
7124 Travaux 5 906 500

Incidence sur le résultat de l’exercice : 5 906 500 – 5 375 000 = 531 500
 II. Etude de cas - Comptabilité Générale
Contrats à long terme CLT

2.1. Corrigé du cas "CONSTRAL" de construction d’un chantier naval sur trois ans

2.1.3. Technique de l’avancement des travaux

Ecriture comptable Ex : 2006

2006
6xxx Charge par nature 1 865 000
5141 Banque 1 865 000
12/2006
5141 Banque 4 125 000
3421 Client 4 125 000
3421 Client 12/2006
2 362 500
7124 Travaux 2 362 500

Incidence sur le résultat de l’exercice : 2 362 500 – 1 865 000 = 497 500