PRESENTATION
HARMONISATION DES
COMPTES
RÉALISÉ PAR;
AMRAOUI SOUKAINA
BASTA NADA
EL HOUJJAJI MOHAMED MONIB
ENCADRÉ PAR:
EL IDRISSI MOHAMED
ELLILI ZIAD MR. BADR ABOUZAID
ELMOUDDENE HATIM
FAHMI KAWTAR
OUBOUCETTA AYA
INTRODUCTION
PLAN
I L’Harmonisation/ homogénéisation
A. Le concept d’harmonisation
B. Le manuel de consolidation
Les retraitements des comptes sociaux
II A. Les retraitements economique et technique
B.Les retraitements d'amortissements
C. Les retraitements de l’évaluation des stocks
D. Les retraitements des provisions réglementées
Les opérations intra-groupe
III A. Concept et Précisions
B. Illustration
IV Étude empirique
A. Questionnaire
B.Interviews
L’HARMONISATION/ HOMOGÉNÉISATION
A CONCEPT D'HARMONISATION
« C’est un processus institutionnel, ayant pour objet de mettre en convergence les normes et
les pratiques comptables nationales et, par conséquent, de faciliter la comparaison des
états comptables produits par les entreprises de pays différents »
Bernard COLASSE Professeur français des sciences de gestion, fondateur de l’université Paris-Dauphine
A CONCEPT D'HARMONISATION
Les lignes 28 et 29 de la norme IAS 27 révisée précisent ceci
« Les états financiers consolidés doivent être établis en utilisant des
méthodes comptables uniformes pour des transactions et autres
évènements semblables dans des circonstances similaires. Si une
entité du groupe utilise des méthodes comptables différentes de
celles adoptées dans les états financiers consolidés pour des
transactions et des événements semblables dans des circonstances
similaires, des ajustements appropriés sont apportés à ses états
financiers dans le cadre de la préparation des états financiers
consolidés ».
La consolidation des bilans 2006 réalisé par HAMADI BEN AMOR expert comptable
enseignant à la faculté de gestion de Sfax
A CONCEPT D'HARMONISATION
Société 1 Société 1
comptes sociaux comptes retraites
Société n
comptes retraités
Société n Société n
Comptes sociaux comptes retraités
Social Retraité Cumul des
comptes selon les regles du comptes
publiés groupe retraités
Expert-consollidation.com visité le 02/11/ 2022
B MANUEL DE CONSOLIDATION
Un manuel de consolidation doit être établi par la société́ consolidante et mis à la
disposition des entités incluses dans le périmètre de consolidation. Il doit contenir
notamment :
Les principes comptables, les méthodes d’évaluation et de présentation
du groupe
Les règles de conversion des comptes libellés en devises
Le plan de comptes à utiliser dans les écritures de pré́-consolidation
Extrait du cours 2009-2010 de l’UE 214 « Comptabilité et audit » de l’Intec
LES RETRAITEMENTS DES COMPTES SOCIAUX
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A RETRAITEMENTS DES COMPTES SOCIAUX
Le but des retraitements est d'harmoniser, avant leur
consolidation, les différents comptes sociaux par référence à des
méthodes et principes arrêtés par le groupe.
Toutes les sociétés à consolider sont concernées par les
retraitements, qu'il s'agisse de sociétés à intégrer globalement,
proportionnellement, ou par mise en équivalence.
Les travaux de retraitement sont généralement effectués par les
filiales. Ils peuvent cependant être pris en charge par le service
comptable de la société mère. Cela dépend principalement de la
structure et de l'organisation du groupe.
La consolidation des bilans - Hamadi Ben Amor Expert-Comptable Enseignant à la Faculté de Gestion de Sfax
RETRAITEMENTS
A.1 ECONOMIQUES
Destinés à harmoniser les méthodes d'évaluation
Ils concernent principalement :
L'évaluation des les modes et durées la comptabilisation le traitement du
immobilisations d'amortissement du crédit-bail portage d'actions
La consolidation des bilans - Hamadi Ben Amor Expert-Comptable Enseignant à la Faculté de Gestion de Sfax
A.2 RETRAITEMENTS TECHNIQUES
Ont pour objet d'éliminer les doubles emplois. Il s'agit principalement :
De retraiter les provisions constatées sur des sociétés du groupe.
De retraiter les dividendes reçus de sociétés consolidées.
Il convient:
d'éliminer le produit financier enregistré en résultat chez la bénéficiaire.
d’annuler la variation négative des réserves consolidées, issues de la sortie de
réserves de l’entreprise qui opère la distribution.
La consolidation des bilans - Hamadi Ben Amor Expert-Comptable Enseignant à la Faculté de Gestion de Sfax 11
A.2 RETRAITEMENTS TECHNIQUES
Les autres retraitements techniques, affectant plusieurs sociétés, sont constatés au
niveau du service central de consolidation tels que principalement les profits internes
inclus dans les stocks et les plus ou moins-values résultant de la cession d'actifs à
l'intérieur du groupe. Ils font partie de la phase « Élimination ».
La consolidation des bilans - Hamadi Ben Amor Expert-Comptable Enseignant à la Faculté de Gestion de Sfax 12
B. Retraitements d'amortissemnts
Méthodes d’amortissements
CGNC IFRS
Comme la CGNC, IAS 16 n’impose pas de méthode
Selon la loi comptable aucune méthode
d’amortissement. Seulement il faut que la
d’amortissement n’est imposée.
méthode employée reflète bien le rythme de
consommation des avantages économiques futurs
Les modes d’amortissement mentionnés par la CGNC
attendus de l'actif.
sont :
1. L’amortissement linéaire
Les modes d’amortissement mentionnés par IAS 16
2. L’amortissement dégressif
sont :
3. L’amortissement dérogatoire
1. L’amortissement linéaire
2. L’amortissement dégressif
Toutefois la loi comptable énonce que la société doit
3. L’amortissement en fonction des unités d’œuvre
utiliser la méthode d’amortissement qui reflète le
basé sur l’utilisation ou la production de l’actif.
mieux la dépréciation effective du bien.
Norme IAS 16 – les immobilisations corporelles UNIVERSITE NANCY2 – Marc GAIGA - 2009
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CAS ILLUSTRATIF :
Dans les comptes individuels au 31/12/N de la société FB, un matériel acheté 300 000€
le 01/01/N-2 a été amorti en linéaire sur 5 ans alors que les règles de consolidation
prévoient une durée de 4 ans
FFBC - faculté de finance banque comptabilité université de Lille 14
180 000
120 000
Écriture de retraitement du bilan au 31/12/N:
FFBC - faculté de finance banque comptabilité université de Lille 15
Écriture de retraitement du compte de résultat au 31/12/N
FFBC - faculté de finance banque comptabilité université de Lille 16
C. Retraitements de l’évaluation
des stocks
CGNC IFRS /IAS
Le coût des stocks = coût d'acquisition ou Le coût des stocks = les coûts d’acquisition+ coûts
coût de production de transformation + autres coûts encourus pour
amener les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se
NB: Les frais généraux d'approvisionnement trouvent.
et les frais de stockage ne sont pas compris
dans le coût d'acquisition
Les méthodes d’évaluation de stock dans le CGNC : Les méthodes d’évaluation de stock selon les IFRS :
• FIFO FIFO
• CMUP CMUP
• LIFO
Code Général de la normalisation comptable (CGNC) www.focusifrs.com 17
CAS ILLUSTRATIF :
La société F évalue son stock des matières premières par la méthode de « CMP », et la méthode retenue
par le manuel de consolidation de la société mère est celle de « FIFO » .
Le tableau suivant récapitule, pour les stocks initiaux et finals l’incidence de l’application de la méthode
FIFO par apport à celle du CMP au titre de l’exercice N.
Avec un taux d’IS de : 35 %
Maîtriser la consolidation des comptes–Mohamed Naji Hergli 2007
18
L’écriture de retraitement sur le stock Final se présente comme suit :
Etat de Résultat
Bilan
La valeur de l’actif a augmenté , ce qui a créé un décalage temporaire déductible.
Il faut donc constater un passif d’impôt différé pour éliminer ce décalage
temporaire.
Maîtriser la consolidation des comptes–Mohamed Naji Hergl 2007i 19
L’écriture de retraitement sur le stock initial se présente comme suit :
Etat de Résultat
La diminution du résultat de l’exercice N consécutive à ce retraitement entraînera
corollairement une économie d’impôt qui se traduit par la constatation du produit
d’impôt différé
Bilan
Il n’est pas possible de retraiter directement la valeur du stock initial car celui-ci
n’existe plus en comptabilité ! Donc, le retraitement ne peut être effectué que par
transfert dans les capitaux propres ( Réserves)
Maîtriser la consolidation des comptes–Mohamed Naji Hergl 2007i 20
D. Les retraitements des provisions
réglementées
Elles sont comptabilisées dans les comptes sociaux en application de dispositions
légales. Elles ont le plus souvent pour but final la réduction de la charge d'impôt.
Elles peuvent être de différentes natures (provisions pour hausse de prix,
amortissement dérogatoires, provisions pour fluctuation des cours, provisions pour
implantation à l'étranger, provisions exceptionnelles des entreprises de presse, etc...).
Ces différentes provisions sont éliminées en consolidation, en tenant compte, pour
chaque mouvement, de l'effet de l'impôt correspondant :
➔ Virement en réserve des provisions antérieurement constituées (a-nouveaux)
➔ Élimination par le résultat de provisions constituées au cours de l'exercice.
Frédéric romon - Faculté de finance, banque, comptabilité , LILLE 21
CAS ILLUSTRATIF
Retraitements de la provision de 90 000 :
Une provision réglementée est inscrite au bilan de clôture N-1. Cette provision est
portée à 120 000 à la clôture N.
Ecriture de retraitement du bilan au 31/12/N
Frédéric romon - Faculté de finance, banque, comptabilité , LILLE 22
Ecriture de retraitement du compte de résultat au 31/12/N
Frédéric romon - Faculté de finance, banque, comptabilité , LILLE 23
LES OPÉRATIONS INTRA-GROUPE
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Les opérations réciproques:
ces opérations consistent, mais ne sont pas limités à:
Dettes intra-groupe : qui s'agissent des prêts entre les
Opérations intra-groupe
filiales/ entre la société mère et les filiales.
Produits et charges intra-groupe : Ils s'agissent des ventes
entre filiales/entre la société mère et les filiales
l'Actionnariat intra-groupe : où on doit éliminer la
participation détenue par la société mère au sein de ses
filiales.
WOLTERSKLUWER- GLOSSAIRE DU CORPORATE PERFORMANCE MANAGEMENT
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Détermination du montant à éliminer :
variable selon la méthode de consolidation
La filiale est consolidée par IG
les comptes réciproques sont éliminés pour la totalité de
leur montant
La filiale est consolidée par IP ( selon CGNC)
Les comptes consolidés doivent être éliminés à concurrence du
montant intégré le plus faible
La filiale est consolidée par MEE
En l’absence d’intégration, il n’y a pas de comptes
réciproques à éliminer.
SEMINAIRE DE CONSOLIDATION; GROUPE ISCAE
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CAS ILLUSTRATIF :
TAF:
Les Sociétés G1 et G2 -On demande d’enregistrer l’élimination des
détiennent chacune 50 % du comptes réciproques dans les comptes
capital de la société F consolidés établis par la société G2;
contrôlent conjointement
cette dernière. La société F a
bénéficié d’un prêt accordé -On demande d’enregistrer l’élimination des
par ses deux associés pour un comptes réciproques dans les comptes
montant globale de 100.000 consolidés établis par la société G1.
dont 80.000 accordé par G1 et
20.000 accordé par G2.
SEMINAIRE DE CONSOLIDATION; GROUPE ISCAE
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Dans le bilan consolidé établi par G2
Dans le bilan consolidé établi par G1
SEMINAIRE DE CONSOLIDATION; GROUPE ISCAE 28
ÉTUDE EMPIRIQUE
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Etat d'avancement
Questionnaire
QUESTIONNAIRE DE OBJECTIF CONTACT
10 Questions 20 réponses 40 Personnes
REPONSES OBTENUES
19 reponses
https://docs.google.com/forms/d/e/1FAIpQLScw_RfPaPdV96oZ0UKxJfcnqquDEwKAR0ogdq3jLHVp8THHog/viewform
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INTERVIEWS
M. BOUKOUS YOUSSEF : DAF MOVE AFRICA ABIDJAN
DATE DE L’INTERVIEW : 12/11/2022
MME. ROSELINE PIERRE-LOUIS : CONSULTANTE EN
CONSOLIDATION CHEZ DENJEAN ET ASSOCIÉS.
DATE DE L’INTERVIEW : 20/11/2022
MR. MOHAMMED BEHICH CONSOLIDEUR: CHEZ SÉCHÉ
ENVIRONNEMENT
DATE DE L’INTERVIEW : 24/11/2022
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GUIDE D’ENTRETIEN
1.PRÉSENTEZ-VOUS?
2.Quel est le type de votre société ? (Société mère, filiale, co-entreprise, succursale...)
3.Que pensez -vous du concept l’homogénéisation des comptes ?
4.Quelle est votre référence normative ?
5.Disposez-vous d'un manuel de consolidation ?
6.Quels sont les postes faisant l'objet de retraitement dans votre société ?
7.En quelle fréquence ces retraitements sont utilisés (mensuellement /
trimestriellement...) ?
8.Quels sont les retraitements obligatoires effectués dans les états individuels de
votre société ?
9.Est- ce que vous appliquez les retraitements préférentiels au sein de votre société ?
Lesquels et pourquoi ?
10. Quel effet engendre l'harmonisation des comptes sur le résultat de votre
organisation?
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CONCLUSION
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MERCI POUR VOTRE
ATTENTION
