GEST-S-2001 PARTIE I – EXAMEN BLANC – 16 décembre 2022

Prof. Laurent Gheeraert

NOM (en majuscules) :

PRENOM (en majuscules) :

Numéro de matricule :

Section : INGE – ECON – D FISC

COMPTABILITE DES SOCIETES ET ANALYSE DES ETATS

FINANCIERS (GEST-S2001)

PARTIE I : COMPTABILITE DES SOCIETES

Examen blanc, 16 décembre 2022

Avertissement : ceci est un « examen blanc », dont le but est d’aider les étudiants à se préparer
à l’examen écrit et à mieux comprendre les attentes concernant l’évaluation finale. Les
explications concernant les attentes et la correction de l’examen blanc seront données lors du
cours oral. L’examen écrit peut, bien entendu, s’écarter de l’examen blanc, à la fois dans le type
de contenu et dans la structure. Notez que le présent examen se veut purement illustratif et
est plus court que l’examen final.

Instructions générales :

1. Ceci est un examen individuel à livre fermé ; toute tentative de tricherie sera
immédiatement pénalisée par l’annulation pure et simple de votre examen.

2. Le matériel autorisé et requis pour l’examen est le suivant (il n’est pas permis d’emprunter
ou de partager du matériel pendant l’examen) :

a. Un stylo à bille noir (le Tippex est interdit sur la grille de réponses du QRM !)

b. La carte d’étudiant et la carte d’identité

a. Une calculatrice non programmable

b. Un PCMN non annoté (seul le fluotage est autorisé)

2. Vérifiez que votre questionnaire comprend 8 pages

3. La durée de l’examen est de 3 heures (précises).

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4. L’examen est coté sur 20 points et chaque question (marquée par un numéro de question)
vaut 1 point.

5. Une erreur n’est pénalisée qu’une fois. Si vous estimez qu’une donnée pour résoudre une
question est nécessaire mais manquante, ou sujette à interprétation, ou dépend d’une
réponse à la question précédente, faites une hypothèse, expliquez-la clairement, et
continuez à résoudre la question.

6. Répondez en français, exclusivement dans les espaces prévus à cet effet (les brouillons et
annotations à d’autres endroits ne seront pas corrigés).

7. Répondez de manière claire, lisible et non ambiguë. Une réponse illisible ou ambiguë jouera
systématiquement contre vous. Vos réponses aux questions ouvertes ne doivent pas être
longues, mais précises.

8. A la fin de l’examen, vous devez remettre l’ensemble du matériel de l’examen, en ce compris

vos brouillons et le questionnaire complet de l’examen. Vérifiez que vous avez bien inscrit
votre nom, prénom, matricule et section en haut de la première feuille. Ne dégrafez pas les
feuilles.

9. Tout de bon !

Instructions relatives au Questions à Réponses Multiples (QRM) :

1. Plusieurs propositions peuvent être vraies, mais il n’est pas possible que toutes les
propositions soient fausses.

2. Sélectionnez la ou les propositions correctes en reportant vos réponses sur la grille

fournie à cet effet. La grille de réponses qui sera remise ne doit comporter aucune
annotation, tache, graffiti. Toute erreur de saisie liée au non-respect de ces règles ne
sera pas révisée. Si besoin, utilisez le questionnaire comme brouillon.

3. Pour chaque question, il vous est demandé de cocher toutes les réponses correctes. Pour
rappel : une, plusieurs ou toutes les propositions peuvent être correcte(s).

4. Barème : 1 point est attribué par question si les réponses sont correctes pour toutes les
propositions de cette question ; 0 en cas de réponse erronée ou d’abstention.

5. Pour répondre, noircissez la case correspondant sur la première ligne ou faites une croix
sans dépasser les bords :

Faites : ou Ne faites pas :

6. Si vous changez d’avis, utilisez la 2ème ligne pour répondre (dans ce cas, seule la 2ème ligne
sera prise en compte pour la correction).

&

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Partie 1. Questions à Réponses Multiples (QRM – plusieurs

propositions peuvent être vraies)

Q1. Les affirmations suivantes sont-elles correctes ?

a) Afin de respecter le principe de réalisation, une entreprise enregistre ses résultats par
anticipation. Ainsi, les revenus de services qui seront prestés l’année prochaine ont
été enregistrés dans les comptes de cette année.

b) Le réviseur constate que l’inventaire physique du stock n’a pas été réalisé et que les
opérations de variations de stocks sont manquantes. Ceci entraîne une surévaluation
de votre stock et est contraire au matching principle.

c) Le réviseur constate que l’inventaire physique du stock n’a pas été réalisé et que les
opérations de variations de stocks sont manquantes. Ceci entraîne une sous-
évaluation de votre stock et est contraire au matching principle.

d) Le réviseur constate que l’inventaire physique du stock n’a pas été réalisé et que les
opérations de variations de stocks sont manquantes. Ceci est contraire au principe de
correspondance des charges et produits et au principe de prudence.

e) Une entreprise est confrontée à un procès et estime à plus de 50% le risque de le

perdre. Elle ne juge pas nécessaire d’enregistrer quoi que ce soit dans les comptes.
Ceci est contraire au principe de prudence.

Q2. Les affirmations suivantes sont-elles correctes ?

Une société a les bilans suivants (bilans fortement simplifiés) :

Bilan au 31/12/2021 Bilan au 31/12/2022

Immobilisations 200 Capital 100 Immobilisations 200 Capital 100

amortissables amortissables

Stocks 50 Réserves 0 Stocks 75 Réserves 5

Créances clients 0 Provisions 10 Créances clients 0 Provisions 8

Valeurs disponibles 50 Dettes financières 0 Valeurs 100 Dettes financières 12

disponibles

Compte de régu 10 Dettes fournisseurs 200 Compte de régu 0 Dettes fournisseurs 250

Total Actif 310 Total Passif 310 Total Actif 375 Total Passif 375

a) Le BFR (Besoin en Fonds de Roulement) de la société a diminué entre 2021 et 2022.

b) La société n’a pas investi en 2022.

↑ A devrait diminué si investé

por
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d'Aon de P Compte /
payement articiper)
de d'A
Reg
regarde
=
si on
parce
c) Le compte de régularisation fin 2021 peut s’expliquer par le fait que la société a réalisé
un paiement anticipé d’une prestation dont elle bénéficiera uniquement en 2022.

d) Le compte de régularisation fin 2021 peut s’expliquer par le fait que la société a réalisé
un paiement anticipé d’une prestation dont elle a déjà bénéficié en partie en 2021 et
dont elle bénéficiera également en 2022.

e) Eu égard au BFR, ce bilan pourrait être un bilan d’une société du secteur de la grande
distribution.

Q3. Les affirmations suivantes sont-elles correctes ?

En matière de comptabilisation des stocks en Belgique :

a) Le choix de l’une ou l’autre méthode n’exerce aucune influence ni sur le résultat fiscal,
ni sur le résultat comptable. la méthode choisit- influence
(Lifo, Fifc , UMP) la
giel laquelles
b) En ce qui concerne les commandes en cours d'exécution, il est possible d'enregistrer
- -
soit le bénéfice au prorata des travaux réalisés (degré d'avancement), soit à
l'achèvement. pas
un en coure
-
c) C’est la valorisation du stock final qui constitue la principale différence entre les
méthodes et qui impacte le résultat comptable.

d) Les méthodes utilisées sont, au choix, les méthodes FIFO, LIFO, VMP ou identification
spécifique.

e) Une société qui désire minimiser son impôt, dans un contexte inflationniste, préférera
la méthode LIFO à la méthode FIFO.

Q4. Les affirmations suivantes sont-elles correctes ?

Au 01/01/2022, une société enregistre une plus-value de réévaluation sur un bâtiment,

acquis le 01/01/2002 et amorti linéairement sur 30 ans. La durée d’utilisation estimée
du bâtiment reste inchangée.

a) Cette plus-value de réévaluation suit la méthode d’amortissement du bâtiment et est

donc amortie chaque année de 3,33%.

b) Cette plus-value de réévaluation est amortie sur la durée résiduelle d’utilisation du

bâtiment et est donc amortie chaque année de 10%.

c) Cette plus-value de réévaluation est un produit taxable.

d) Cette plus-value de réévaluation est un produit non taxable (seules les plus-values sur
réalisation sont taxables).

e) En actant cette plus-value de réévaluation, la société améliore son bilan vis-à-vis de

prêteurs potentiels car cette opération renforce ses fonds propres.

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Q5. Parmi les propositions suivantes, lesquelles traduisent un mouvement de cash liés aux
ressources ?

a) Le paiement de l'impôt des sociétés.

b) Le remboursement d'un compte courant ou d’un prêt actionnaire.

c) Le paiement d’intérêts à une banque. PiègeD

d) Le remboursement par un fournisseur de marchandises défectueuses, accompagné

de la remise de ces marchandises au fournisseur.

e) L'achat (au comptant) d’un actif immobilisé (qui sera amorti sur 30 ans).
2 CF inv
* achet à crédit = PAS de LE
Q6. Les affirmations suivantes sont-elles correctes ?

Deux amis décident de constituer, le 1er décembre 2022, une société anonyme (SA) au
capital de 100.000 €, représenté par 100 actions de valeur nominale 1.000 €. L’un des
associés (A) souscrit 30 actions en numéraire et le second (B) souscrit 70 actions contre
apport de deux camionnettes (ayant toutes deux la même valeur).

a) Le montant que chaque actionnaire devra libérer le 1er décembre 2022 sera au moins
égal à 25% de la valeur de chaque action souscrite.
-

b) Dans le cas présent l’actionnaire A pourrait se contenter de libérer 25% des actions
qu’il a souscrites et l’actionnaire B de réaliser l’apport d’une camionnette.
25% de 30 200 =...

c) Si les actions sont souscrites en nature, il faut qu’elles soient susceptibles d’apports
Y
partiels pour qu’elles puissent être libérées à concurrence de 25%. Autrement, elles
e .des1

Camionnettes
doivent être libérées immédiatement et intégralement.

d) L’apport en nature peut être évalué de bonne foi par l’associé B, pour autant que
l’associé A soit d’accord.
Si indivisible
obligé de tant libéré

e) Les fondateurs doivent réaliser un plan financier, qu’ils déposeront chez le notaire et
qui sera publié.
sorret

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Partie 2. Mini-cas

Q7. Vous êtes le CFO d’une société, en charge de la comptabilité, et avez une discussion animée
avec votre juriste. Il prétend que vous avez vendu un service mais vous affirmez qu’il n’y
a pas encore eu de vente. Qui a raison ? Expliquez brièvement mais précisément.

Q8. Le Conseil d’Administration d’une société s’inquiète de la forte probabilité de devoir

réaliser de coûteux travaux de réparations et entretiens aux bâtiments l’année prochaine.
Le comptable prend note de cette information (qu’il ne connaissait pas) et demande au
Conseil d’Administration s’il désire ou non comptabiliser une provision pour risques et
charges. Un administrateur indépendant fait cependant observer que la provision ne peut
pas être passée en l’état car il n’y a pas d’argent sur le compte bancaire, mais que si la
société recourait à un emprunt bancaire immédiat, alors la provision pourrait être passée
et serait déductible fiscalement pour la société. Commentez la position du comptable et
celle de l’administrateur indépendant (corrigez si nécessaire).

Q9. Une société décide de réaliser une réduction de capital par apurement de pertes.
Expliquez quels acteurs de la société pourraient être impactés, quel devrait être le
processus de décision. Cette opération aura-t-elle un impact négatif sur la valeur de
marché des actions de la société, sur la valeur comptable par action, et sur le pair
comptable ? 1) Valen de
marché por impacté
:
réarrangement interne par besoin quelles bargent
en

2) Valen comptable :
par impacte
3) vala poit comptable : diminution can capital
Q10. Une société fait face à une situation difficile depuis plusieurs années, et présente
désormais à son bilan des pertes cumulées. Elle décide de procéder à une restructuration
(dont le coût, en personnel et en matériel, est estimé à respectivement 750.000 € et
250.00 €), mais désire impacter le moins possible son& résultat comptable. Que pourriez-
vous lui conseiller ? Expliquez brièvement mais très précisément comment vous
conseillez de procéder, en indiquant les écritures à passer, et leur conséquences sur les
grands agrégats du bilan et du compte de résultats.

2 !

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Partie 3. Exercices
Firons d'ét =
peuvent compenser
Exercice A

Le 01/09/2022, la société A souscrit un contrat de leasing pour un véhicule. Les données

suivantes sont fournies :

 Coût d’achat du véhicule pour le bailleur : 10.750 €

 Valeur du contrat (hors option d’achat) : 10.500 €
 Option d’achat : 750€
 Intérêt annuel : 4%
 Durée du contrat : 5 ans
 Paiements annuels

Le véhicule est amorti linéairement sur la durée du contrat.

V ×r
Conseil : La formule d’annuité est la suivante : Annuité =
1
1−
(1 + r )t

Avec : V = Valeur du contrat; r = taux d'intérêt (périodique, ici: annuel); t = durée du contrat (en
périodes, ici: années)

Q11. Etablissez le tableau d’amortissement (avec calculs). Expliquez brièvement mais

précisément (explications qualitatives uniquement, mais vous pouvez vous aider de
calculs si vous voulez) :

a. Chaque élément du tableau d’amortissement

b. Ce qui se passerait pour chacun de ces éléments si le taux d’intérêt final venait à
être plus élevé que 4% (vous avez traîné avant de signer le contrat, et
malheureusement, les taux d’intérêts sont à la hausse…)
S

Q12. Indiquez, dans le grand livre, l’impact des opérations dans le chef du preneur au moment
de la conclusion du contrat.

Q13. Indiquez, dans le grand livre, l’impact des opérations dans le chef du preneur à la clôture
du 2ème exercice.

Q14. Pour chacune des opérations ci-dessous, identifiez et quantifiez les impacts sur les cash
flows de la société A (preneur), en faisant la distinction entre variation de cash, cash flows
liés aux ressources (CF de financement), et cash flows liés aux utilisations (Free Cash
Flows). Prenez en compte l’impact fiscal éventuel. Considérer que un taux I.Soc. de 25%.

a. Opérations au moment de la conclusion du contrat

b. Opérations au moment de la clôture du 2ème exercice

Montant ImmobiliséSanda + 21 % =. - -
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Exercice B

Soit la société B, une société anonyme (SA) non assujettie à la TVA. Procédez à l’enregistrement
des opérations ci-dessous au livre journal :

Q15. Le 01/07/2022, la société reçoit la confirmation de l’octroi d’un subside d’investissement

de 25.000 € de la Région de Bruxelles-Capitale en vue de l’acquisition d’une nouvelle
machine. Malheureusement, ce subside est imposable. Le taux de l’impôt des sociétés
(I.Soc.) est de 25%.

Q16. Le 15/07/2022, le montant du subside est versé sur le compte en banque de la société A.

Q17. Le 01/08/2022, la société investit dans une machine d’un montant de 80.000,00 € (hors
TVA de 21%), montant qu’elle paie directement par banque.

Q18. Au 31/12/2022, comptabilisez les écritures de fin d’exercice qui découlent des opérations
ci-dessous, sachant que la machine a une durée de vie estimée de 5 ans.

Q19. La décision d’octroi du subside a-t-elle un impact sur le montant maximum du bénéfice
distribuable de l’année 2022 ? Expliquez précisément et quantifiez.
Si reçoit un subside u Un subside X distribuable D D

Q20. Pour chacune des opérations ci-dessous, identifiez et quantifiez les impacts sur les cash
flows de la société B, en faisant la distinction entre variation de cash, cash flows liés aux
ressources (CF de financement), et cash flows liés aux utilisations (Free Cash Flows).
Prenez en compte l’impact fiscal éventuel.

a. Opérations au moment de la confirmation d’octroi du subside

b. Opérations au moment de l’investissement

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