FORMATION SUR LE LOGICIEL SAGE

COMPTABILITE 100 STANDARD

Kinshasa, 30 octobre au 3 novembre 2023

FORMATION SUR LE LOGICIEL SAGE
COMPTABILITE 100 STANDARD

Kinshasa, 30 octobre au 3 novembre 2023

 Présentation
individuelle
Noms / Prénoms

Nature des formations suivies en

comptabilité et finances

Poste de travail/Fonction

Entité et lieux

Mes attentes
Pour le confort de tous
 Brainstorming et/ou
1 Exposé du formateur 2
Travail de groupe

Méthodolo
gie et
approche

Restitution en plénière
3

Apport du formateur Synthèse de la restitution 5

4
Choix du chef de village
 REFERENTIEL COMPTABLE RELATIF AUX
MODULE : ENTITES A BUT NON LUCRATIF ET
ORGANISATION DE LA COMPTABILITE
 ORGANISATION COMPTABLE
La comptabilité est le processus qui consiste à enregistrer, classer et
résumer les événements économiques, financiers et juridiques qui
permettent de préparer les états financiers. Les états financiers
compréhensibles c’est à dire conformes aux besoins des divers utilisateurs
intéressés.
Ces informations qui aident à prendre des décisions.
Par exemple la direction de l’ONG s’appuie sur les informations financières
pour orienter les activités afin qu’elles soient cohérentes avec la mission et
les objectifs de son plan de développement de l’Organisation.
L’information financière, renseigne sur ce qui se passe effectivement au
sein de l’institution.

03/11/2023
 QUELLE COMPTABILITE S’AGIT-IL ?
Le système comptable se défini comme étant un ensemble des moyens
et de procédures comptables dont le but est de fournir de l’information
de base monétaire destinées à la satisfaction des besoins d’information
d’utilisateurs multiples.
En général, on distingue 4 types de comptabilité :
- La comptabilité générale ou financière (qui peut être adaptée par
secteur)
- La comptabilité analytique ou de gestion
- La comptabilité budgétaire
- La comptabilité publique
Bien que tous les types de comptabilité permettent de faire la lumière
sur la situation financière d’une entité, la comptabilité générale est
légalement obligatoire pour toutes les entités.

03/11/2023
 QUELLE COMPTABILITE S’AGIT-IL ?
La comptabilité générale est un système
d’organisation dans lequel les flux en provenance
ou à destination de l’entité sont identifiés
et traduits sur le plan financier dans les comptes
de celle-ci.
La comptabilité générale offre une base essentielle à
l'établissement du résultat fiscal et à la justification des
différentes assiettes d'imposition (TVA, taxes sur les
salaires, taxe professionnelle, impôt sur les bénéfices,
etc.) et plus généralement des droits sur les tiers.
C'est la raison pour laquelle elle est obligatoire et codifiée.
03/11/2023
 QUELLE COMPTABILITE S’AGIT-IL ?
Dans l’espace OHADA les objectifs de la comptabilité générale sont :
- Fournir une information financière fiable, pertinente, comptable et
transparente au utilisateurs internes et externes des états
financiers;
- Faciliter l’intégration économique et financière des pays membres
en harmonisant leurs règles comptables. D’où le SYSCOHADA dont le
champ d’application couvre les entreprises soumises aux dispositions
du Code de Commerce, les entreprises publiques et parapubliques,
les coopératives, les sociétés mixtes et plus généralement, les entités
produisant des biens et services marchands et non marchands dans la
mesure où elles exercent des activités économiques ou
désintéressées qui se fondent sur des actes répétitifs.(Art 2)
03/11/2023
 QUELLE COMPTABILITE S’AGIT-IL ?
Exclusion du champ du SYSCOHADA: Les banques, les
établissements financiers, les compagnies d’assurance,
ainsi que les entreprises soumises au règles de la
comptabilité publique.
On observe que les entités à but non lucratif ne faisaient
pas parties du SYSCOHADA. C’est pourquoi depuis le 1er
mars 2023, OHADA a mis en place le Système comptable
des entités à but non lucratif (SYCEBNL) qui entrera en
application le 1er janvier 2024 dans tous les pays
membres ou signataires du traité OHADA.

03/11/2023
 COMPTABILITE GENERALE
La comptabilité générale du SYCEBNL est la base des états financiers de
l’organisation. Elle vise à donner une image fidèle de la situation
financière et la rentabilité de l’organisation. La comptabilité
générale permet d’établir
le patrimoine et la situation financière (bilan),
la performance (compte de résultat),
les ressources économiques (tableau des emplois et ressources) et les
variations de la situation de trésorerie (tableau de flux de trésorerie) ;
le budget et les coûts des activités (Notes annexe : suivi budgétaire, calcul
des coûts et marges).
Afin de garantir la transparence de la gestion financière et éclairer sur les
potentialités de l’entité à but non lucratif considérée.

La comptabilité générale selon le SYCEBNL repose sur les postulats et les conventions
(principes) que verront plus loin qui sont les mêmes que ceux du référentiel SYSOHADA.
03/11/2023
 COMPTABILITE ANALYTIQUE
La comptabilité analytique ou de gestion propose aux
gestionnaires d’analyser et d’interpréter les comptes afin de
faciliter la prise de décisions. Elle a pour but de décortiquer les
coûts inhérents à chaque segments de création de valeur de
l’organisation en calculant la rentabilité d’un produit, d’un projet
ou d’une activité, etc.). La comptabilité analytique permet donc
de calculer les coûts ou de les répartir dans le cadre de la mise en
œuvre d’un projet. Grâce à une meilleure connaissance de ses
coûts, l’organisation peut procéder à une analyse plus précise
de sa rentabilité, faire une meilleure répartition des coûts par
projet et prendre des décisions mieux fondées.
La comptabilité analytique ne constitue pas une obligation légale.
03/11/2023
 COMPTABILITE BUDGETAIRE

La comptabilité budgétaire se base sur les futurs budgets à

exécuter, au contraire des deux types de comptabilité précédents,
qui s'appuient sur les performances passées.
La comptabilité budgétaire permet de comparer les estimations
et la situation réelle.
Les écarts qui en résultent peuvent dès lors être analysés et
donner lieu à des mesures d’amélioration

03/11/2023
 COMPTABILITE BUDGETAIRE

La comptabilité budgétaire se base sur les futurs budgets à

exécuter, au contraire des deux types de comptabilité précédents,
qui s'appuient sur les performances passées.
La comptabilité budgétaire permet de comparer les estimations
et la situation réelle.
Les écarts qui en résultent peuvent dès lors être analysés et
donner lieu à des mesures d’amélioration

03/11/2023
 Différences entre les trois comptabilités
Budgétaire Analytique Générale
Objectifs et Etre un outil de pilotage, Etre un outil d’analyse et Retracer les mouvements
finalités d’anticipation et d’analyse pour d’aide à la décision affectant le patrimoine, la
mener à bien les projets et situation financière et le
activités de l’organisation. résultat.
Contribuer à la soutenabilité Faire apparaître les éléments de
budgétaire. calcul du coût des services rendus
ou du coût de revient des biens
et produits fabriqués.
Répartir les charges et produits
par projet
Règles de Comptabilité des engagements : Cette comptabilité est Constatation des droits et
fontionnement fondée sur la comptabilité obligations : Produits
géné[Link] est tenue par les constaté à la prise en
ordonnateurs ou le cas échéant charge des tritres de
par les comptables. En tant que recettes par le comptable.
comptabilité propre de Les charges sont constatée
Autorisation d'enregistrer les
charges et les recettes même si l'organisation. Ses objetifs et dès la naissane de
elles ne sont pas décaissées ou modalités sont définies par l'obligation
encaissées organes déliberant dans le
manuel des procédures.
Enveloppe budgétaire Référentiel analytique Plan omptable du Système
comptable des entités à
Référentiels but non lucratif
Solde budgétaire Ventillation analytique des charges et Résultat patrimoniale et
des produits d'eploitation et flux de
Résultat trésorerie
03/11/2023 Plan budgétaires Plan analytique Plan comptable du Système
comptable des entités à
 COMMENT COMPTABILISER ?

En règle générale, la comptabilité est tenue selon le système

normal (SN) sauf dans les petites organisations qui peuvent
tenir la comptabilité de caisse (SMT).
Par petites organisations, il faut entendre les organisations
donc les ressources annuelles sont inférieures ou égales à 30
millions de francs CFA ou son équivalence en monnaie
nationale dans l’Etat partie de l’espace OHADA.
Les ressources comprennent, les dons, les subventions, les
cotisations et les ressources des projets de développement.

03/11/2023
 COMMENT COMPTABILISER ?

Le système normal ou la comptabilité Le SMT ou la comptabilité de

d’engagement est la méthode caisse ou comptabilité de
d’enregistrement comptable qui consiste trésorerie est une méthode
d’enregistrement comptable
à enregistrer les opérations au moment qui consiste à ne :
où elles ont lieu, qu’il y ait ou non  Enregistrer les produits (ou
décaissement ou encaissement d’argent recettes) que lorsqu’ils sont
encaissés ;
 Enregistrer les charges (ou
dépenses) que lorsqu’elles
sont décaissées.
03/11/2023
 Droit comptable relatif aux EBNL versus
AUDCIF
Le SYCEBNL, en tant un plan comptable sectoriel des « entités à but non
lucratif » ne traite que des sujets spécifiques aux entités à but non lucratif.
Pour cela, les acteurs de ce secteur doivent se référer aux prescriptions du
SYSCOHADA qui abordent les opérations et problèmes spécifiques communs
à toutes les entités. Ces opérations et problèmes communs sont :
Les opérations en devises; Les immeubles de placement

1 2 3
Les contrats de location-acquisition;

Ainsi les articles de l’Actes Uniforme du Droit Comptable à l’Information

Financière (AUDCIF) qui sont exclus du SYCEBNL sont :
 Droit comptable relatif aux EBNL versus
AUDCIF

Droit comptable
relatif aux entités
à but non lucratif =
versus AUDCIF Sauf
l’articles 73-1 et articles 74 Exclus
à 110

03/11/2023
 Droit comptable relatif aux EBNL versus AUDCIF

Droit comptable AUDCIF

relatif aux entités à
but non lucratif
(123 articles)
versus AUDCIF =
Moins (-) l’articles 73-1 et les
Exclus
(28 articles) articles 74 à 110

03/11/2023
 Droit comptable relatif aux EBNL versus AUDCIF

Article 5 de AUDCIF exclu les entités à

AUDCIF but non lucratif dans la définition du
(123 articles) champ d’application du SYSCOHADA.
L’alinéa 4 de l’article 5 de l’AUDCIF est
Moins (-) l’articles 73-1 et les repris par l’article 23 de l’acte
articles 74 à 110
uniforme relatif au SYCEBNL

Article 73-1 concernant le commissariat aux comptes des entités

cotées qui doivent présenter des comptes en IFRS

Ainsi que :
l’article 74 à 110 concernant toutes les dispositions relatives aux
03/11/2023 comptes consolidés
 Droit comptable relatif aux EBNL versus AUDCIF

Corpus juridique du SYCEBNL

AUDCIF
(123 articles) 123 articles de l’AUDCIF sauf les articles 5,
Acte uniforme relatif au
8,10 à 13, 17 alinéa 7 et 8, 19 quatrième
SYCEBNL
tiret, 21,25 à34, 49, 69, 70, 71, 73 à 113

03/11/2023
 Droit comptable relatif aux EBNL versus AUDCIF
Processus comptable
2 Classement
1 Collecte des informations de base • Pièces de caisse (PC)
Tri • Pièces de banque (PB)
Pièces justificatives des dépenses et des • Pièces des opérations diverses
recettes
Factures fournisseur accompagnée du bon de (OD)
commande, bordereau de livraison, facture pro
forma, PV de sélection fournisseur,
 Fiche de paie
 Feuille de temps 3 Traitement comptable
 Ordres de virement émis
 Etat d’émargement signé par le bénéficiaire
 Quittances (impôt, eau, électricité…) • Pré-imputation
 Reçus
 Bons d’entrée en stock
• Saisie dans le journal et le
 Bons de sortie en stock grand
 Relevés bancaires
 Copies de chèque
 Ordres de mission…etc

4 Edition de Balance avant inventaire

7
Etats financiers Ecritures de régularisation
6 Balance après inventaire 5

03/11/2023
 Droit comptable relatif aux EBNL versus AUDCIF
Livres comptables obligatoires

L’article 19 de l’AUDCIF rend aussi obligatoire la tenue des livres comptables et autres supports
dans les EBNL dont :

le grand-livre, constitué par

l’ensemble des comptes de
le livre-journal, dans lequel sont inscrits les
l’entreprise, où sont reportés
mouvements de l’exercice enregistrés en
ou inscrits simultanément au
comptabilité, dans les conditions exposées
journal, compte par compte,
au paragraphe 4 de l’article 17 ;
les différents mouvements de
l’exercice.

03/11/2023
 Droit comptable relatif aux EBNL versus AUDCIF
Livres comptables obligatoires
la balance générale des comptes, état récapitulatif faisant apparaître, à la clôture de
l’exercice, pour chaque compte, le solde débiteur ou le solde créditeur, à l’ouverture
de l’exercice, le cumul depuis l’ouverture de l’exercice des mouvements débiteurs et
le cumul des mouvements créditeurs, le solde débiteur ou le solde créditeur à la date
considérée

le livre d’inventaire, sur lequel sont transcrits les documents énumérés à l’article
14.

le registre des donateurs sur lequel sont transcrits tous les dons et legs reçus.

Le registre des donateurs ainsi que livre journal et le livre d’inventaire doivent être cotés
et paraphés c’est-à-dire numérotés les pages et y apposer la signatures abrégée du
greffier
03/11/2023du tribunal de commerce.
 Droit comptable relatif aux EBNL versus AUDCIF
Livres comptables obligatoires
L’article 17 de l’AUDCIF précise que l’organisation comptable doit au moins respecter les
conditions de régularité et de sécurité suivantes :
l’emploi de la technique de la partie double,
qui se traduit par une écriture affectant au
la tenue de la comptabilité dans la moins deux comptes, l’un étant débité et
langue officielle et dans l’unité l’autre crédité. Lorsqu’une opération est
monétaire légale du pays enregistrée, le total des sommes inscrites au
débit de comptes doit être égal au total des
sommes inscrites au crédit d’autres comptes

la justification des écritures par des pièces datées, conservées,

classées dans un ordre défini dans le document décrivant les
procédures et l’organisation comptables, susceptibles de servir
comme moyen de preuve et portant les références de leur
03/11/2023 enregistrement en comptabilité
 Droit comptable relatif aux EBNL versus AUDCIF

Livres comptables obligatoires

le respect de l’enregistrement chronologique des opérations. Les mouvements affectant le

patrimoine de l’entité sont enregistrés en comptabilité, opération par opération, dans l’ordre
de leur date de valeur comptable. Cette date est celle de l’émission par l’entité de la pièce
justificative de l’opération, ou celle de la réception des pièces d’origine externe. Les opérations
de même nature réalisées en un même lieu et au cours d’une même journée peuvent être
récapitulées sur une pièce justificative unique. Les mouvements sont récapitulés par période
préalablement déterminée qui ne peut excéder un mois. Une procédure destinée à garantir le
caractère définitif de l’enregistrement de ces mouvements devra être mise en œuvre.

l’identification de chacun de ces enregistrements précisant l’indication de son origine et de son

imputation, le contenu de l’opération à laquelle il se rapporte ainsi que les références de la
pièce justificative qui l’appuie
03/11/2023
 Droit comptable relatif aux EBNL versus AUDCIF
Livres comptables obligatoires
le contrôle par inventaire de l’existence et de la valeur des biens, créances et dettes
de l’entreprise. L’opération d’inventaire consiste à relever tous les éléments du
patrimoine de l’entité en mentionnant la nature, la quantité et la valeur de chacun
d’eux à la date de l’inventaire.

Les données d’inventaire sont organisées et conservées de manière à justifier le

contenu de chacun des éléments recensés du patrimoine ;

le recours, pour la tenue de la comptabilité de l’entité, à un plan de comptes

normalisé dont la liste figure dans le SYCEBNL;

la tenue obligatoire de livres ou autres supports autorisés ainsi que la mise en

œuvre de procédures de traitement agréées, permettant d’établir les états
financiers annuels visés
03/11/2023
 PLAN DES COMPTES DU SYCEBNL
Structure du plan des comptes

Classe 1 Compte des ressources durables

Classe 2 Compte d’actif immobilisé

Classe 3 Compte de stocks

Classe 4 Compte de tiers

Classe 5 Compte de trésorerie

Classe 6 Compte de charges des activités ordinaires

Classe 7 Compte de produits des activités ordinaires

Compte des autres charges et des autres
Classe 8
produits
Classe 9 Contributions volontaires en nature
03/11/2023
 COMPTES DE BILAN
CLASSE 1 CLASSE 2 CLASSE 3 CLASSE 4 CLASSE 5
Comptes de ressources
Comptes d'actif immobilisé Comptes de stocks Comptes de tiers Comptes de tresorerie
durables
Immobilisations destinées à
la vente provenant de dons Fournisseurs et Titres de
Dotation 20 40 50
et legs non encore reçus et comptes rattachés placement
10 usufruit temporaire
Adhérents, Clients-
Immobilisations Valeurs à
Reserves 21 31 Biens liés à l'activité 41 usagers et comptes 51
incorporelles encaisser
11 rattachés
Marchandises,
Report à nouveau 22 Terrains 32 matières premières 42 Personnel 52 Banques
12 et fournitures liées
Etablissement
Résultat net de Batiments, installations Autres Organisations
23 33 43 53 financiers et
l'exercice techniques et agencements approvisionnements sociaux
13 assimilés

Subventions Materiel, Mobilier et Actifs Etat et collectitivités

24 34 Dons en nature 44
d'investissement. biologliques publiques
14

Provisions Fondations,
Avances et accomptes versés Produits et services Instruments de
reglementées et fonds 25 35 45 apporteurs et 55
sur immobilisations en cours tresorerie
assimilés comptes courants
15
Produits finis,
Fonds affectés et Banques, crédits
produits Bailleurs, Fonds
provenant des dons & 26 Titres de participation 36 46 56 de trésorerie et
intermédiaires et d'administration
legs d'immobilisations d'escompte
16 residuels
Stocks en cours de
Autres immobilisations route, en Débiteurs et
Fonds reportés 27 37 47 57 Caisse
financières consignation, ou en créditeur divers
17
depot
Créances et dettes
Emprunts et dettes Dons en nature Virement
28 Amortissements 38 48 dons hors activités 58
assimilées H.A.O internes
ordinaires (H.A.O)
18
Dépréciations et Dépréciations et
03/11/2023 Depreciations des
Provisions pour risques Dépréciations des provisions pour provisions pour
29 39 stocks et des 49 59
et charges immobilisations risques à court risques à court
 COMPTES DE CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES
COMPTES DE GESTION
EN NATURE & COMPTABILITE ANALYTIQUE
CLASSE 6 CLASSE 7 CLASSE 8 CLASSE 9
Comptes de charges des Comptes de produits des Comptes des autres charges et Comptes de contribtions volontaires en
activites ordinaires activites ordinaires des autres produits nature

Achats et variations de Emplois des contributions

60 70 Revenus 90
stocks volontaires en nature

Valeurs comptables des

Subventions
61 Transports 71 81 cessions 91 Contributions volontaires
d'exploitation
d'immobilisations
Production Produits des cessions
62 Services extérieurs 72 82 92 Comptes reflechis
immobilisée d'immobilisations
Autres services Variation des stocks Charges hors activités
63 73 83 93 Comptes de reclassements
extérieurs de biens produits ordinaires
Revenus hors activités
64 Impots et taxes 84 94 Comptes de coûts
ordinaires

Dotations hors activités

65 Autres charges 75 Autres produits 85 95 Comptes stocks
ordinaires

Reprises
d'amortissements, Comptes d'écarts sur coûts
66 Charges de personnel 86 96
provisions et préetablis
dépréciations H.A.O
Frais financiers et Revenus financiers et Variations de stocks de Comptes de differences de
67 77 87 97
charges assimilées produits assimilés dons en nature H.A.O traitement comptable

Dotations aux
68 78 Transferts de charges 88 Subventions d'équilibre 98 Comptes de résultats
amortissements
Reprises de
Dotations aux provisions
69 79 provisions, de 99 Compte de laisons internes
et aux dépréciations
dépréciations et
03/11/2023
 Codification et nomenclature comptable
La codification des comptes dans les différentes classes procède d'une classification à structure décimale
permettant :

de regrouper par
grandes familles les de servir les postes et rubriques
de subdiviser tout compte ; opérations de nature
d'accéder à des niveaux plus
ou moins détaillés d'analyse entrant dans la confection des
relativement documents de synthèse
homogènes ; des opérations ;
normalisés.

La codification du plan comptable est aménagée de sorte à établir des constantes et parallélismes
susceptibles d'aider à mémoriser et à comprendre les comptes.
Les constantes sont :
Le premier et le dernier chiffre du code d'un compte peuvent avoir une signification
particulière.
Les chiffres occupant les autres positions au sein de la codification caractérisent, de gauche à droite, les
niveaux d'affinement plus développés relatifs aux comptes principaux, sous comptes et comptes
divisionnaires. Le numéro d'un compte divisionnaire commence toujours par celui du compte ou sous-
compte dont il constitue une subdivision.
03/11/2023
Codification et nomenclature comptable
Exemple : Le compte "2 2 TERRAINS"
Classe 2

Terrains

Le compte "2 4 Matériel, Mobilier et Actifs biologique"

Classe 2

Matériel, Mobilier et actif biologique

Le compte 221 « Terrains agricoles et forestiers »

Classe 2

Terrains

Agricole et forestiers

Les comptes
"2211 Terrains d'exploitation agricole"
"2212 Terrains d'exploitation forestière"
"2218 Autres terrains"
 Codification et nomenclature comptable
La codification de base des comptes d’imputation retenue dans le système comptable des entités à but
non lucratif est limitée à 4 chiffres. Toutefois, pour faciliter l’élaboration du Tableau de flux de trésorerie,
certains comptes comportent 5 chiffres.
Les comptes principaux à 2 chiffres

Les comptes divisionnaire à 3 chiffres

Les comptes d’imputation de base à 4 chiffres.

Exemples:
Pour le compte
« 6351
Cotisations)
Pour le
4122 Clients-
compte « 412 4121 Clients-
Usagers
Usagers
Clients- (Directeur)
(Régions
Antennes) 63512 « Cotisations
Usagers) 63511 « Cotisations
Réseau des projets
– Cluster Santé
de développement)
03/11/2023
 PLAN DES COMPTES DU SYCEBNL

162 Fonds affectés aux investissements du projet de développement- bailleurs

de fonds (pour projet de développement) Compte à subdiviser selon le
quadriptyque Bailleur/Projet/activités/Nature de la charges

163 Fonds affectés aux investissements du projet de développement -Etat

Structure du
plan des
comptes 46 Fonds d’administration (pour projet de développement)

702 Quote-part de fonds d’administration transférés (pour les projets de

développement)

03/11/2023
 PLAN DES COMPTES DU SYCEBNL

101 et 102 Dotation non consomptibles sans ou avec droit de reprise (pour les
associations et ordres professionnels

104 Dotation consomptible (Pour les associations et ordres professionnels)

46 Fonds d’administration (pour projet de développement)

Structure du plan
165 Fonds affectés à un projet spécifique
des comptes
411 Adhérents

412 Clients-usagers

703 Quote-part de dotation consomptible (pour association et ordres professionnels)

03/11/2023
 Cadre conceptuel du système comptable
MODULE :
des entités à but non lucratif
 Objectifs et principaux base
des états financier

Principes comptables et
caractéristiques qualitatives
de l’information financière

Principes comptables de base:

 Postulats
 Conventions comptables

Caractéristiques qualitatives de l’information fournie dans les états financiers :

 Essentielles
 Auxiliaires
LES POSTULATS
Postulat de la comptabilité d’engagement ou d’exercice
La comptabilité d’engagement est une méthode d’enregistrement
comptable qui consiste à comptabiliser les recettes lorsqu’elles sont
acquises et les dépenses lorsqu’elles sont engagées même si elles ne
sont pas encore perçues ou payés respectivement.
 Postulat d’entité comptable
Une organisation est considérée comme une entité comptable
lorsqu’elle a une existence légale c’est-à-dire qu’elle est un statut
juridique précis.

Postulat de la séparation des exercices

Ce principe encore d’indépendance des exercices demande de ne
rattacher qu’à chaque exercice, les charges et les produits qui le
concernent et uniquement ceux-là.
03/11/2023
LES POSTULATS
Postulat de la permanence des méthodes
Le principe de permanence de méthode ou principe de fixité impose
l’utilisation des mêmes méthodes de traitement comptable, d’évaluation et
de présentation des états financiers pendant plusieurs exercices. Cette
constance des méthodes d’évaluation et de présentation des états financiers
permet la comparabilité de l’information dans le temps et dans l’espace.
Postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence
juridique
Ce principe revient à donner dans les états financiers la priorité à la réalité
économique sur la forme ou l’apparence juridique. Son application implique
qu’en face à une opération/transaction complexe, il ne faudrait pas s’arrêter
à la seule lecture superficielle ou juridique, mais à inscrire à l’actif des bilans
de la valeur des biens mis à sa disposition comme s’ils lui appartenaient
même juridiquement l’entité n’est pas le véritable propriétaire.
03/11/2023
 Principes comptables de base

Conventions
comptables

Les conventions comptables sont destinées à guider le préparateur des comptes dans
l’évaluation et la présentation des éléments devant figurer dans les états financiers. Elles ont un
caractère de généralité moins grand que les postulats comptables et peuvent varier d’un pays ou
d’un espace géographique à un autre. Les conventions comptables servant de guide pour
l’élaboration des états financiers annuels du SYCEBNL sont les suivantes :
 convention de régularité et de transparence ;
 convention de prudence ;
 convention du coût historique ;
 convention d’intangibilité du bilan ;
 convention de l’importance significative
 LES CONVENTIONS
La prudence : C’est une appréciation raisonnable des faits afin
d’éviter le risque de transfert, sur l’avenir, d’incertitude présentes
susceptibles de grever le patrimoine et le résultat de l’entreprise.
 La régularité et transparence : C’est ce qu’on appelle encore le
principe de bonne information ou le principe de clarté ou principe de
sincérité ou de régularité. Ce principe invite à ne fournir que des
informations réelles, claires et loyales.
 L’intangibilité du bilan : Le bilan d’ouverture doit correspondre au
bilan de fermeture de l’exercice précédent. Ce principe interdit
d’imputer sur les capitaux propres d’ouverture, des incidences des
changements de méthodes et des omissions de produits et de
charges des exercices antérieurs.
 LES CONVENTIONS
 L’importance significative : En vertu de ce principe, il est admis que tout
élément susceptible d’influencer le jugement que tout destinataire des
états financiers peut porter sur le patrimoine, la situation financière et le
résultat de l’entreprise doit leur être communiqué.
Le Coût historique : Ce principe demande à ce que les biens soient inscrits
à leur date d’entrée dans le patrimoine et à leurs coûts d’acquisition
exprimés en unités monétaires courantes.

La continuité d’exploitation : L’entreprise est présumée poursuivre ses

activités dans un horizon temporel prévisible. Alors lorsque la continuité de
l’exploitation n’est plus assurée, les méthodes de réévaluation doivent être
reconsidérées. Il en est de même en cas de non continuité d’utilisation d’un
bien.
 Caractéristiques qualitatives de
l’information fournie dans les états
financiers

Essentiel Auxiliaires

L’information financière est utile, lorsqu’elle est pertinente et représente

fidèlement ce qu’elle prétend représenter.
Les caractéristiques qualitatives essentielles sont donc :
La pertinence : Utile pour la prise de décision. Son absence peut influencer la
prise de décision

La fidélité : Les comptes sont présentés de façon objective de la réalité de l’entité.

Les comptes sont le calque de la situation financière de l’entite.
 Caractéristiques qualitatives de
l’information fournie dans les états
financiers

Auxiliaires

L’utilité de l’information financière est renforcée si elle est:

 comparable,
 vérifiable,
 rapidement accessible aux décideurs,
 et compréhensible.
 POSTULATS
Prééminence de
Comptabilité Permanence des Séparation des
Entité comptable la réalité
d’engagement méthodes exercices
économique sur
l’apparence
Principes
juridique
comptables

CONVENTIONS COMPTABLES

Régularité et Importance
Prudence Intangibilité Coût histoire
transparence significative

Pertinence
Essentielles
Image fidèle
Caractéristiques
qualitatives

Comparabilité
Rapidité
Auxiliaires
Vérifiabilité
 Equilibre avantages-couts

L’équilibre entre avantages et couts est une contrainte générale. Les informations
contenues dans les états financiers doivent procurer un intérêt supérieur au cout
de leur production.
 Architecture comptable des associations et ordres professionnels

1
Adhérents (membres)

2 Bailleurs 5
Dépenses d’investissements
2’
Etat/Donateurs

D’où vient l’argent Où va l’argent

6
3
Prestations aux usagers Dépenses de
fonctionnement :
4
Bénévoles

03/11/2023
 Architecture comptable des associations et ordres professionnels

Fonds provenant des bailleurs

2 /Etat/Donateurs
Apports (comptes 10, 45 Subventions ( Comptes 14, 71 et 88)
et 411) Fonds affectés (Compte 165)
Cotisations des adhérents Revenus liés à la générosité et autres
(comptes 411 et 701) (Comptes 704 et 706 à 708)
1
D’où vient
l’argent?
4
3
Contributions des Bénévoles
(classe 9) Prestations aux usagers
Seulement une information à
la Note Annexe 1 (Comptes 412 et 705)
03/11/2023
 Architecture comptable des associations et ordres professionnels

Les investissements
Acquisition des immobilisations (Compte de la classe 2) et
amortissement et dépréciations éventuelles
Fonctionnement (Dépenses Neutralisation des
administratives et support) charges
D’où va (Comptes 6 sauf 601 et comptes 8) spécifiques à un
l’argent projet par le
? compte produit
Dépenses spécifiques aux 7925
activités du projet (Compte 601) (Résultat :
Excédent ou
03/11/2023
déficit »
 Comptabilisation des apports des membres fondateurs
a) Souscription des apports
45 Fondateur, apporteur X
Dotation non
101 consomptible sans droit X
de reprise
Dotation non
102 consomptible avec droit X
1041 Dotation consomptible X

NB : Le compte de dotation non consomptible en nature (1015 et 1025) peut être subdivisé
par nature de biens (par exemple 10151 et 10251 ou 10152 et 10252……)

b) Lors de la libération des apports

2x Actif immobilisé X
3x Stock X
5x Trésorerie X
45
c) En fin d’année : Neutralisation/transfert Fondateur, apporteur
de charges X

1049 Dotation consomptible X

Quote-part de dotation
703 consomptible transférée X
 Comptabilisation des apports des membres fondateurs

N.B : Toujours se référer et se conformer aux dispositions de la loi, statuts et au règlement intérieur pour
une correcte comptabilisation.

 Si les documents prévoient une phase de souscription et de libération des apports, les comptes 45
apporteurs doivent être utilisés pour constater les différentes étapes.

 Si rien n’est prévu dans les tests, attendre la libération pour les enregistrements comptables.
 Comptabilisation des droits d’adhésion
a) Lors de l’appel des droits d’adhésion
411 Adhérents X
103 Droits d'entrée X
ou 1851 Dépots reçus X
ou 701 Cotisations des adhérents X

N.B : Les 1851 si le droit d’adhésion est remboursable (représente une

dette financière de l’entité) et 701 si c’est un produit pour l’entité
b) Lors de la libération des droits d’adhésion

5 Trésorerie X
411 Adhérents X
 Comptabilisation des subventions d’investissements

a) Lors de la notification de la subvention

4731 Organismes nationaux et
internationaux subvention à X
4491 Etat, subvention X

14 Subventions d'investissement X

b) Lors de la réception de la subvention

5 Fonds affectés aux X
4731 Organismes nationaux et X
4491 Etat, subvention
d'investissement à recevoir X
N.B :Le compte immobilisation est débité si la subvention est en nature

2 Immobilisation X
481 Fournisseur d'immobilisation X
 Comptabilisation des subventions d’investissements

d) A la clôture de l’exercice
- Dotation des amortissements/dépréciations
68/69 Dotation aux X
28/29 Amorts/dépréciations
X

- Reprise de la subvention
14 Subvention d'investissements X
799 Reprise des subventions X

Modalités de reprise de la subvention

- Pour les biens amortissables: La reprise = Amortissement du bien x
Subvention/coût du bien (Taux de subvention) ou = Subvention/Durée
- Pour les biens non amortissables : Sur la durée de la clause d’inaliénabilité et
en cas d’absence de clause, la reprise se fait sur 10 ans (sans prorata temporis)
 Comptabilisation des fonds destinés à un projet spécifique

a) Lors de la réception des fonds

5 Tresorerie X
1652 Fonds spécifiques des associations et ordres prof
non consommés
X
b) Engagement ou constatation des charges au cours d'exercice

601 Achat de biens et services liés à l'activité X

4 Comptes de tiers X
c) Reprise ou neutralisation des charges engagées au cours d'exercice
1652 Fonds spécifiques des associations et ordres prof X
non consommés
Reprises des fonds affecés à un projet spécifique
7925 X
 Comptabilisation des dons et legs d'immobilisation à conserver

a) Lors de la réception du don (au vu de l’acte de dons)

2 Immobilisations (valeur actuelle) X
486 Dettes des dons et legs d'immobilisations X
Fonds provenant des dons et legs
167 d'immobilisations X

b) A la clôture de l'exercice : S'il existe des obligations dont l'échéance ou le

montant est incertain
1679 Engagement auprès du donateur X
192 Provisions pour charges sur legs et dons
d'immobilisations X
 Comptabilisation des dons et legs d'immobilisation à conserver

c) Dotation des amortissements et éventuelles dépréciations

68/69 Dotation aux amorts/dépréciation X

28/29 Amorts/dépréciations X
d) Reprise des fonds provenant des dons et legs pour la quote-part relative à
la dotation aux amortissements et aux dépréciations
167 Fonds provenant des dons et legs X
7923 Reprises des fonds affecés provenant de dons et
legs d'immobilisations X
e) Paiement des dettes du donateur

4861 Dettes des dons et legs d'immobilisation X

5 Trésorerie X
Comptabilisation des Legs et dotations non encore reçus
d'immobilisation destinées à la vente

a) Comptabilisation initiale
Immobilisations destinées à la vente provenant des
20 dons et legs non encore reçus (*) X
172 Dotations et legs non encore reçus d'immob
destinées à la vente X
* à l'exclusion du compte 2011 "Usufruit réservé à la dotation temporaire d'usufruit

b) A la clôture de l'exercice : En cas perte de valeur immob

Dotations aux dépréciations des immob destinées
à la vente provenqnt des dons et legs non encore
6952 reçus X
2902 Dépréciations des immobilisations destinées à la
vente provenant de dons et legs non encore X
 Comptabilisation des Legs et dotations non encore reçus
d'immobilisation destinées à la vente
c) Cession des immobilisations
Pour la sortie de l'immobilisation
818 VNC d'immobilisation reçues en dons et legs X
destinées à la vente destinées à la vente provenant
Immobilisations
20
de dons et legs non encore reçus X

Pour constatations de la créance et l'encaissement du prix de cession des

biens cédés
485 Créance sur cession d'immob X
5 Trésorerie X
Produit des immobilisations reçues en dons et
legs destinées à la vente
828 X
 Comptabilisation des Legs et dotations non encore reçus
d'immobilisation destinées à la vente
Lors de la reprise pour solde du compte de dons et legs d'immobilisation
non reçus
172 Dotation et legs non reçus d'immob destinées à la X
vente
Reprise de fonds reportés provenant de dons et
7962
legs d'immob X
Si la dépréciation a été constatée, l'entité doit procéder à la reprise pour
solde des comptes de dépréciations
Dépréciations des immob destinées à la vente
2902 provenant de dons et legs non encore reçus X
7952 Reprise des dépréciations d'immobilisations
destinées à la vente provenant de dons et legs X
non encore reçus
 Comptabilisation de la dotation temporaire d'usufruit

Lors de l'd'usufruit temporaire

Usufruit
2011 temporaire X
171 Donation temporaire d'usufruit
X
b) Encaissement des revenus de l'usufruit

Trésorerie
5 X
7082 Revenu d'usufruit
X
Comptabilisation de la dotation temporaire d'usufruit
c) A la clôture de l'exercice :
Amortissement de l'usufruit (sur la durée de la donation)
Dotation aux amortissements de
680 l'usufruits temporaire X
280 Amortissement de d'usufruit
temporaire X
Donation temporaire d'usufruit
171 X
7961 Reprises de fonds provenant de donation
temporaire X
En cas de perte de valeur de l'usufruit temporaire
Dotation aux dépréciations de l'usufruit
6951 temporaire X
2901 Dépréciation de l'usufruit temporaire
X
Comptabilisation de la dotation temporaire d'usufruit
Lors de la rétrocession des immobilisations au donateur au terme de la durée
de la dotation temporaire
Amortissement de d'usufruit temporaire
280 X
2011 Usufruit temporaire
X
Reprise des dépréciations antérieures

Dépréciation de l'usufruit temporaire

2901 X
7951 Reprises de dépréciation de l'usufruit
temporaire X
 Comptabilisation des dons en nature à distribuer
Réception des dons
Dons en nature courants à distribuer
654 X
Dons en nature HAO reçus à distribuer (*)
832 X
7542 Dons en nature courants reçus à distribuer
X
8425 Dons en nature HAO reçus à distribuer (*)
X
* En cas de non recurrence

En fin d'exercice : Inventaire des dons

En cas de recurrence des dons
Stock de dons en nature
34 X
6035 Variations de stocks de dons en nature
X

En cas de non recurrence des dons

Stock de dons en nature HAO
38 X
87 Variations de stocks de dons en nature HAO
Comptabilisation des dons en nature à vendre

Les dons en nature reçus destinés à la vente sont suivis à travers les comptes de
contribution volontaires en nature jusqu'à la date de cession.

En fin de l'exercice les dons non vendus doivent être mentionnés dans la Note 1 :
Dettes garanties par des suretés réelles, engagement financiers contribution
volontaires en nature
En cas de vente
Trésorerie
5 X
7081 Ventes des dons en nature (recurrence)
X
8411 Dons en nature vendus (non recurrence)
X
 Comptabilisation des dons en nature à vendre

Frais engagés avant la cession d'un don en nature à vendre

Charges
6 ou 83 X
5 Tresorerie
X
En fin d'exercice : Neutralisation des frais engagés
Charges comptabilisés d'avance
476 X
6 ou 83 Charges
X

Au début de l'année
6 ou 83 Charges
X
476 Charges comptabilisés d'avance
X
Comptabilisation des frais de recherche des fonds

636 frais de recherches des fonds

 Comptabilisation des cotisation des membres
Appel des cotisations des membres
411 Adhérents
X
701 Cotisations des adhérents
X
Recouvrement des cotisations
5 Trésorerie
X
411 Adhérents
X
A la clôture de l'exercice : En cas de risque de recouvrement
a) Transfert de la creance en créance douteuse
4161 Adhérents, cotisations douteuses
X
411 Adhérents
X

b) Constation de la dépréciation
6594 Charges pour dépréciation sur créances
X
4912 Dépréciations des créances douteuses
X
 Comptabilisation des subventions et aides financières versées par
l'entité au profit des tiers

652 Subventions versées

X
5 Trésorerie
X

Part de la subventions d'exploitation des exercices ultérieurs

71 Subvention d'exploitation
X
477 Produits constatés d'avance
X

Au début de l'exercice

477 Produits constatés d'avance X

71 Subvention d'exploitation X
 Comptabilisation des subventions et aides financières versées par
l'entité au profit des tiers

652 Subventions versées

X
5 Trésorerie
X

Part de la subventions d'exploitation des exercices ultérieurs

71 Subvention d'exploitation
X
477 Produits constatés d'avance
X

Au début de l'exercice

470 Produits constatés d'avance

X
71 Subvention d'exploitation
X
Comptabilisation des frais remboursables engagés par les bénévoles

6 Charges
X
4572 Bénévoles
X
Comptabilisation des abandons des frais remboursables engagés
par les bénévoles

4572 Bénévoles
X
7583 Abandons de frais par les bénévoles (recurrence)
X
ou 846 Abandons de créances obtenus (cas de non
recurrence) X
 Comptabilisation de la convention de mécénat pour versement des
fonds
A la signature d’une convention de mécénat
4751 Mécènes
X
7046 Mécénats
X
Versement des fonds
5 Trésorerie
X
4751 Mécènes
X
 Comptabilisation de la restitution de la subvention non utilisée

a) Naissance de l'événement avec obligation de restituer

71 Subventions d'exploitation
X
Subventions d'investissement
14 X
4739 Organismes nationaux et internationaux, subventions
à reverser X
4499 Etat, subvention à reverser
X

b) Restitution effective -Paiement

4739 Organismes nationaux et internationaux, subventions
à reverser X
Etat, subvention à reverser
4499 X
5 Trésorerie
X
Comptabilisation des contributions volontaires en nature

900 Sécours en nature (alimentaire, vestimentaires etc)

X
901 Mise à disposition graduite des biens (locaux,
matériels etc) X
902 Prestation en nature
X
907 Personnel bénévole
X
910 Sécours en nature (alimentaire,
vestimentaires etc) X
911 Dons en nature
X
912 Prestation en nature
X
914 Bénévolot
X