Module Fiscalité d’entreprise
Sociétés assujetties partiellement à la T.V.A
(PRORATA DE DEDUCTION)
Réalisé par :
➢ M. EL AMRI Amine
Auditeur
Doctorant – Chercheur en sciences de gestion option : Fiscalité
Casablanca, le 21/10/2025
Plan du cours
I. Problème donnant naissance au prorata de déduction
II. Définition du prorata de déduction
III. Calcul du prorata de déduction
IV. Régularisation du prorata de déduction
Prorata de déduction EL AMRI Amine
I . Problème donnant naissance au prorata de déduction
Prorata de déduction EL AMRI Amine
I . Problème donnant naissance au prorata de déduction
Parmi les conditions de déductibilité de la TVA sur les achats et les acquisitions :
• Matérialiser l’opération d’achat par une pièce justificatives : Factures (+ des mentions légales) ;
• Matérialiser le paiement par une pièce justifiant le règlement ;
• La TVA doit être liée à des opérations imposables.
Question : Pour une entreprise qui réalise deux activités :
1/ Une activité imposable à la TVA ; et
2/ Une activité hors champ d’application.
Est-ce qu’elle peut récupérer la TVA sur ses achats ? Surtout que les achats de ladite société seront destinés pour les deux
activités (Exemple : Un camion pour transporter la marchandise)
Oui, mais, pas la totalité de la TVA
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II . Définition du prorata de déduction
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II . Définition du prorata de déduction
Définition :
est un pourcentage qui sert à limiter la récupération de la TVA sur des dépenses utilisées à la fois pour des activités soumis à la
TVA et exonérées de TVA.
Sur qui ?
Pour les assujettis effectuant simultanément des opérations taxables et des opérations situées en dehors du champ d'application
de la taxe ou exonérées sans droit à déduction.
Quand ? (obligation déclarative)
Les contribuables effectuant concurremment des opérations taxables et des opérations situées en dehors du champ d’application
de la taxe ou exonérées sans droit à déduction sont tenus de déposer une déclaration du prorata auprès de l’administration
fiscale avant le 01/03/N (celle qui sera appliqué en N)
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II . Définition du prorata de déduction
Procédure :
Etape 1 Recensement et ventilation du chiffre d’affaire
Etape 2 Calcul du prorata initial
Etape 3 Application du prorata initial sur les achats et sur les acquisitions (récupération partielle)
Etape 4 Calcul du prorata définitif (ou réel) de l’exercice en-cours
Etape 5 Régularisation de la TVA sur les biens acquis et inscrits à l’actif immobilisé
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III . Calcul du prorata de déduction
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III . Calcul du prorata de déduction
Conformément aux dispositions de l’article 104 du CGI, le prorata de déduction est calculé comme suit :
• Au numérateur : le montant du chiffre d'affaires soumis à la taxe sur la valeur ajoutée au titre des opérations
imposables, y compris celles réalisées sous le bénéfice de l'exonération ou de la suspension prévues aux articles 92 et 94
du CGI ;
• Au dénominateur : le montant du chiffre d'affaires figurant au numérateur augmenté du montant du chiffre d'affaires
provenant d'opérations exonérées en vertu de l'article 91 ou situées en dehors du champ d'application de la taxe.
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III . Calcul du prorata de déduction
D’une manière simplifiée
Prorata de déduction
CA taxable (en TTC) + CA Exo avec DD (en TTC) + CA régime suspensif (en TTC)
Numérateur + CA Exo sans DD (HT) + CA hors champ d’application (HT)
Avec : Numérateur = CA taxable (en TTC) + CA Exo avec DD (en TTC) + CA régime suspensif (en TTC)
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IV . Régularisation du prorata de déduction
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IV . Régularisation du prorata de déduction
Conformément aux dispositions de l’article 104 – II – 1° du CGI, les sociétés doivent régularisées la TVA récupérable en
fonction de la variation du prorata chaque fin d’exercice.
• Question : Cette régularisation concerne la TVA sur les charges et les immobilisations ?
• Réponse : Que sur les immobilisations (régularisation sur 5 ans).
En fin d’exercice (et sur les 5 exercices), il convient de procéder au rapprochement suivant :
En N : Prorata initiale – Prorata définitif (N)
En N+1 : Prorata initiale – Prorata définitif (N+1)
En N+2 : Prorata initiale – Prorata définitif (N+2)
En N+3 : Prorata initiale – Prorata définitif (N+3)
En N+4 : Prorata initiale – Prorata définitif (N+4)
Si Prorata initiale > Prorata définitif : la société doit reverser à l’administration fiscale la différence de la TVA.
Si Prorata initiale < Prorata définitif : la société doit récupérer une TVA de plus.
N.B : Si la variation de prorata est entre -5 et +5 : RIEN A REGULARISER
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IV . Régularisation du prorata de déduction
La régularisation se fait dans le tableau suivant :
Exercice Prorata définitif Tva initialement récupérée Variation du prorata Nouvelle TVA Récupération Versement
(TVA initiale (TVA initiale
– –
N De N VO * Taux de TVA * PRORATA INITIAL Prorata définitif (N) – Prorata initiale VO * Taux de TVA * Prorata définitif (N) TVA nouvelle) TVA nouvelle)
/ /
5 5
VO * Taux de TVA * PRORATA INITIAL …
N+1 De N+1 Prorata définitif (N+1) – Prorata initiale VO * Taux de TVA * Prorata définitif (N+1) …
VO * Taux de TVA * PRORATA INITIAL …
N+2 De N+2 Prorata définitif (N+2) – Prorata initiale VO * Taux de TVA * Prorata définitif (N+2) …
VO * Taux de TVA * PRORATA INITIAL …
N+3 De N+3 Prorata définitif (N+3) – Prorata initiale VO * Taux de TVA * Prorata définitif (N+3) …
VO * Taux de TVA * PRORATA INITIAL …
N+4 De N+4 Prorata définitif (N+4) – Prorata initiale VO * Taux de TVA * Prorata définitif (N+4) …
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Exercice 1
L'achat par un assujetti d'une immobilisation a été grevé d'une taxe de 25.000 DH. Le fait générateur de la déduction
correspondante (achat et règlement) se situe au mois de janvier 2024. L’assujjetti a réalisé en 2023 un chiffre d'affaires total
(HT) de 2.000.000 de dirhams, ventilé comme suit :
CA taxable………………………………………………………………………………………………..1 200 000 MAD
CA en suspension de TVA…………………………………………………………………………………300 000 MAD
CA exonéré avec droit à déduction………………………………………………………………………...100 000 MAD
CA exonéré sans droit à déduction………………………………………………………………………...350 000 MAD
CA hors champ d’application……………………………………………………………………………….50 000 MAD
TOTAL : 2 000 000 MAD
1/ Déterminer le prorata de déduction applicable aux achats et acquisitions de l’exercice 2024.
2/ Calculer le montant de la TVA récupérable (déductible).
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Exercice 2
Le chiffre d’affaires HT en 2024 et 2025 de la société URCICAR, partiellement assujettie à la TVA, se présente dans le tableau
suivant (Taux de TVA = 20%)
Ventilation du chiffre d’affaires 2024 2025
Ventes soumises à la TVA 1 000 000 1 500 000
Ventes exo avec droit à déduction 500 000 500 000
Ventes exo sans droit à déduction 300 000 150 000
Ventes en suspension de TVA 400 000 600 000
Ventes hors champ d’application 700 000 250 000
En décembre 2025, la société a payé les opérations suivantes (en TTC) :
Publicité : 12 000 MAD ;
Fournitures de bureau : 31 800 MAD ;
Achats de marchandises taxable à vendre localement pour un montant de 240 000 MAD ;
Achats d’un camion de transport de marchandises pour une valeur de 120 000 MAD.
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Exercice 2 (suite)
1/ Calculer le prorata de déduction initiale à appliquer pour l’exercice 2025
2/ Calculer la TVA déductible de Décembre 2025.
3/ Procéder à la régularisation de la TVA pour l’exercice 2025.
4/ Procéder à la régularisation de la TVA pour l’exercice 2026 (sachant que le prorata définitif de 2026 est de 94%)
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Bonne lecture
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EL AMRI Amine
