26/09/2024

MODULE 1
 26/09/2024

L’objectif principal du SYSCOHADA étant, de créer un cadre comptable propice

aux entités de la sous-région ; la comptabilité quant à elle permet à une entité
d’avoir une vue générale sur les mouvements de ses opérations en un moment
donné.
Pour y arriver, l’on doit opter pour une organisation fiable d’un point de vue
obligatoire (selon l’acte uniforme) et facultatif (pour des besoins internes)

La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière qui

permet :
 De saisir, classer, enregistrer de données de base chiffrées ;
 De fournir, après traitement approprié, un ensemble d’informations
conforme aux besoins des divers utilisateurs intéressés.
 26/09/2024

Pour grandir la qualité et la compréhension de l’information, toute

comptabilité implique :
 Le respect de principes ;
 Une organisation répondant aux exigences de contrôle et de vérification ;
 La mise en œuvre de méthodes et de procédures ;
 L’utilisation d’une terminologie commune.

Connaitre les principes comptables et les appliquer

Selon le SYSCOHADA Révisé, on distingue des postulats et des conventions comptables.

I. Les postulats

Les postulats permettent de définir le champ du modèle comptable. Ce sont des

principes acceptés sans démonstration mais cohérents avec les objectifs fixés.
Les postulats par le SYSCOHADA sont les suivants :
 26/09/2024

1. Postulat de l’entité

Une entité s'étend à toute organisation exerçant une activité économique et qui contrôle et
utilise des ressources économiques.
Lorsqu’une entité (personne morale) contrôle une ou plusieurs entités, l’ensemble forme
un groupe qui doit présenter des états financiers consolidés.
Il s’agit d’une hypothèse fondamentale portant sur la relation entre, d’une part, la
personne morale ou le groupe et d’autre part son ou ses propriétaires (exploitant,
associés, actionnaires, membres). En effet, l’entité est considérée comme étant une
personne morale ou un groupe autonome et distinct de ses propriétaires et de ses
partenaires économiques.
La comptabilité financière est fondée sur la séparation entre le patrimoine de l’entité et
celui de ses propriétaires.

2. Postulat de la comptabilité d’engagement

Les effets des transactions et autres événements sont pris en compte dès que ces
transactions ou événements se produisent et non pas au moment des encaissements ou
paiements.
Ils sont enregistrés dans les livres comptables et présentés dans les états financiers des
exercices auxquels ils se rattachent. Ceci renseigne les utilisateurs, non seulement sur les
transactions passées ayant entraîné des flux de trésorerie, mais également sur des
obligations et autres événements entraînant des encaissements et des paiements futurs. Elle
est l’inverse de la comptabilité de trésorerie.

Exemple : L’entité a acheté à crédit des biens et services. Elle doit comptabiliser l’opération
d’achat, donc la dette vis-à-vis du fournisseur sans attendre le paiement (décaissement de la
trésorerie).
 26/09/2024

3. Postulat de la spécialisation des exercices

La vie de l’entité étant découpée en périodes appelées « exercices » à l’issue desquels

sont publiés des états financiers annuels. Il faut donc rattacher à chaque exercice tous les
produits et toutes les charges qui le concernent (nés de l’activité de cet exercice), et
ceux- là seulement.
D’une manière générale, lorsque des revenus sont comptabilisés au cours d'un exercice,
toutes les charges ayant concouru à la réalisation de ces revenus doivent être déterminées
et rattachées à ce même exercice.
Ce qui signifie qu'en fin d'année, une régularisation doit être faite car le résultat d’un
exercice ne doit inclure que les charges et les produits de cet exercice.

4. Postulat de la permanence des méthodes

Ce postulat exige que les mêmes méthodes de prise en compte, de mesure et de
présentation soient utilisées par l'entité d'une période à l'autre.
Le principe de la permanence est indispensable aux comparaisons des états financiers dans
un exercice à un autre.
Le terme « méthode comptable » s’applique aux méthodes et règles d’évaluation et de
présentation des comptes.
Toutefois des circonstances de changement de méthodes peuvent intervenir (modification
de la législation ou de la réglementation comptable, fiscale, modification d'un plan
d'amortissement, passage de la méthode (PEPS) au (CMUP), etc.)

Dans tous les cas, les changements de méthodes ayant une incidence sur le résultat doivent
être indiqués dans les notes annexes.
 26/09/2024

[Link] de la prééminence de la réalité économique sur

l’apparence juridique

Afin de préserver la pertinence de l'information comptable et financière, Ce postulat exige

que toute transaction soient enregistrées et présentées en accord avec leur substance et la
réalité économique et non pas seulement selon leur forme juridique.

[Link] conventions comptables

Elles sont destinées à guider le préparateur des comptes dans l’évaluation et la présentation
des éléments devant figurer dans les états financiers. Ayant un caractère de généralité moins
grand que les postulats comptables, elles peuvent varier d’un pays ou d’un espace
géographique à un autre.

Les conventions comptables servant de guide pour l’élaboration des états financiers annuels
du Système comptable OHADA sont les suivantes :
 26/09/2024

[Link] du coût historique

La convention du coût historique consiste à comptabiliser les opérations sur la base de la

valeur nominale.
Ainsi :
 Les actifs sont comptabilisés pour le montant payé ou pour la valeur de la contrepartie qui
a été donnée pour les acquérir (Coût d’achat ou coût de production);

 Les passifs sont comptabilisés pour le montant des produits reçus en échange de
l’obligation ou, dans certaines circonstances (par exemple, les impôts sur les bénéfices),
le montant que l’on s’attend à verser pour éteindre le passif (passif externe) dans le cours
normal de l’activité.

[Link] de la prudence

La prudence est l'appréciation raisonnable des faits dans des conditions d’incertitude afin
d'éviter le risque de transfert, sur l'avenir, d'incertitudes présentes susceptibles de grever le
patrimoine ou le résultat de l'entité. Selon cette convention,

 Les actifs et les produits ne doivent pas être surévalués,

 Les passifs et les charges ne doivent pas être sous-évalués.

 26/09/2024

3. Convention de régularité et transparence

 Il faut inclure dans ce concept : la conformité aux règles et procédures du Système

comptable OHADA, au plan comptable et à sa terminologie, à ses présentations d’états
financiers (notion de régularité). ;

 La présentation et la communication claire et loyale de l’information, sans intention de

dissimuler la réalité derrière l’apparence; le respect de la règle de non-compensation, dont
l’inobservation entraînerait des confusions juridiques et économiques et fausserait l’image
que doivent donner les états financiers annuels. (notion de transparence)

4. Convention de la correspondance
bilan de clôture – bilan d’ouverture

Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice

précédent.
 26/09/2024

5 .Convention de l’importance
significative

Sont significatifs « tous les éléments susceptibles d’influencer le jugement que les
destinataire des états financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière et
le résultat de l’entité.

La comptabilité est aussi un instrument de description et de modélisation de l’entité ainsi

qu’une pratique sociale et organisationnelle mettant en relation divers acteurs
(dirigeant, préparateurs, de cette organisation est retracé au niveau du chapitre II /Titre I
de l’AUDCIF aux travers les articles 14 à24
 26/09/2024

L’organisation comptable mise en place dans l’entité doit satisfaire aux exigences de
régularité et sécurité pour assurer l’authenticité des écritures de façon à ce que la
comptabilité puisse servir à la fois d’instrument de mesurer des droits et obligations des
partenaires de l’entité, d’instrument de preuve, d’information des tiers et de gestion.

Selon cet article, l’organisation comptable doit assurer :

Un enregistrement exhaustif, au jour le jour, et sans retard des
informations de base ;
Le traitement en temps opportun des données enregistrées ;
La mise à la disposition des utilisateurs des documents requis dans les
délais légaux fixés pour leur délivrance.
 26/09/2024

Pour maintenir la continuité dans le temps d’accès à l’information, toute

entité établit un manuel décrivant les procédures et l’organisation
comptables. Ce manuel, mis à jour périodiquement est destiné à garantir
le caractère définitif de l’enregistrement des mouvements.
Il est conservé longtemps qu’est exigée la présentation des états
financiers successifs auxquels il se rapporte. Les mouvements affectant
le patrimoine de l’entité sont enregistrés en comptabilité, opération par
opération, dans l’ordre de date de valeur comptable. « Les opérations de
même nature réalisés en un même lieu et au cours d’une même
journée peuvent être récapitulées sur une pièce justificative unique ».

L’organisation comptable doit au moins respecter les conditions de

régularité et de sécurité suivantes :
1. La tenue de la comptabilité dans la langue officielle et dans l’unité
monétaire ayant cours légal dans l’État partie ;
2. L’emploi de la technique de la partie double, qui se traduit par une
écriture affectant au moins deux comptes, l’un étant débité et l’autre
crédité .Lorsqu’une opération est enregistrée, le total des sommes
inscrites au débit des comptes doit être égal au total des sommes
inscrites au crédit d’autres comptes ;
3. La justification des écritures par des pièces datées, conservées, classées
dans un ordre défini dans le manuel décrivant les procédures et
l’organisation comptables, susceptibles de servir comme moyen de
preuve et portant les références de leur enregistrement en comptabilité ;
 26/09/2024

4. Le respect de l’enregistrement chronologique des opérations tel qu’il est

prévu par les alinéas 3,4 et5 de l’article 16 ci-dessus ;
5. L’identification de chacun de ces enregistrements précisant l’indication de
son origine et de son imputation, le contenu de l’opération à laquelle il se
rapporte ainsi que les références de la pièce justificative qui l’appuie ;
6. Le contrôle par inventaire de l’existence et de la valeur des biens, créances
et dettes de l’entité conformément aux alinéas 6 et 7 ci-dessus ;
7. Le recours, pour la tenue de la comptabilité de l’entité, à un plan de
comptes normalisé dont la liste figure dans le système comptable OHADA.
8. La tenue obligatoire de livre ou autres supports autorisés ainsi que la mise
en œuvre de procédure de traitement agrée, permettant d’établir des états
financiers annuels visés à l’article 8 ci-dessus.

Les comptes du SYSCOHADA sont regroupés par catégories homogènes

appelées classes. Pour la comptabilité financière, les classes comprennent :
Des classes de comptes de situation (1 à 5)
Des classes de comptes de gestion (6 ,7 et 8).
Le plan comptable des entités doit donc tenir compte de cette classification.
Ce plan doit être suffisamment détaillé pour permettre l’enregistrement des
opérations.
 26/09/2024

Les livres comptables et autres supports dont la tenue est obligatoire sont :
Le livre-journal,
Le grand livre
La balance générale des comptes

• Le livre-journal, dans lequel sont inscrits les mouvements de l’exercice enregistrés

en comptabilité, dans les conditions exposées au paragraphe 4 de l’article 17 ci-dessus ;

• Le grand livre, constitué par l’ensemble des comptes de l’entreprise, où sont

reportés ou inscrits simultanément au journal, compte par compte, les différents mouvements
de l’exercice ;

• La balance générale des comptes, état récapitulatif faisant apparaître, à la clôture de

l’exercice, pour chaque compte, le solde débiteur ou le solde créditeur, à l’ouverture de
l’exercice, le cumul depuis l’ouverture de l’exercice des mouvements débiteurs et le cumul
des mouvements créditeurs, le solde débiteur ou le solde créditeur, à la date considérée ;

• Le livre d’inventaire, sur lequel sont transcrits le Bilan et le Compte de résultat de

chaque exercice, ainsi que le résumé de l’opération d’inventaire.
 26/09/2024

• Les pièces de charges

Toute dépense de fonctionnement doit être soutenue par une pièce dûment
validée par la hiérarchie selon procédure mise en place. Ces pièces doivent être
soigneusement conservées pour les besoins d’audit surtout.

• Pièces internes
Toute imputation comptable doit être matérialisée sur une pièce justificative.
L’institution fait certaines opérations qui n'intéressent pas directement les
membres ou ne font pas mouvementer immédiatement les fonds ou ne
disposant pas de pièces justificatives (amortissements, provisions, transferts de
compte à compte, déplacements, et autres menues dépenses, ...). Ces types
d'opérations sont saisis sur des pièces comptables internes revêtues notamment
des signatures autorisées.
 26/09/2024

• Registre des immobilisations

C'est un registre consignant toutes les immobilisations de l’institution et tenu
par le comptable qui en fera la mise à jour régulière au fil des acquisitions et
des mises au rebut.

Exemple de tracé du registre des immobilisations

N° Désignation Caractéristique Date Coût Duré de Code Localisation Date de Observation
d’ordre d’entrée d’acquisition vie sortie

• Les fiches d’immobilisations

Chaque immobilisation dispose d’une fiche sur laquelle on peut retrouver toutes les
informations relatives à la nature du bien, sa date d’acquisition, son coût d’acquisition, sa
durée probable de vie, son lieu d’affectation ainsi que son tableau d’amortissement.

• Tableau d’amortissement des immobilisations

Les immobilisations (matériels, mobiliers et immobiliers...) font l'objet d'amortissement à la
fin de chaque exercice. Ce tableau fait ressortir la valeur comptable nette (la valeur réelle du
bien au moment de son évaluation, c'est-à dire sa valeur d'origine diminuée de l'usure
approximative à la date d'estimation du bien)
A l'acquisition, chaque immobilisation doit faire l'objet d'un tableau d'amortissement qui fait
mention de la nature du bien, de son coût d'acquisition, du taux d'amortissement, du montant
de l'amortissement annuel et de la valeur résiduelle.
 26/09/2024

FICHE D'IMMOBILISATION N°
Nom de l’immobilisation
Nature de l'immobilisation
Caractéristique
Numéro d'identification
Date d'entrée
Date de mise en service
Localisation
Fournisseur
Montant
Durée de vie
Années VO TAUX AMORT. CUMUL DES AMORT VCN

• Etat de rapprochement
C'est la confrontation de deux comptes réciproques arrêtés à une même date. Deux
comptes sont dits réciproques lorsque, leurs tenus dans des institutions ou comptabilités
différentes, ils donnent des soldes identiques mais de sens inverse. Il doit être élaboré
tous les mois par le Comptable.

Exemple : le compte de la Banque ORABANK tenu dans les livres de l’IMS

CONSULT présente un solde débiteur et le compte d’IMS CONSULT tenu dans les
livres de Banque ORABANK présente un solde créditeur.
 26/09/2024

Etat de rapprochement au ………/……../………..

Compte banque tenu à Compte IMS CONSULT

Libellés des
Date IMS CONSULT tenu à la banque
opérations
Débit Crédit Débit Crédit
Solde à rapprocher

TOTAUX
Soldes rapprochés
Fait à ____________ le ___________________________
Visé par Etabli par

Les états de rapprochement doivent portés la signature conjointe du

comptable qui les établit et d’un supérieur.
Important : Les opérations en suspens doivent être suivies et dénouées
rapidement, sur la base des justificatifs authentiques et confirmés.

• Fiche de suivi de stocks

Cette fiche permet de suivre les mouvements de stocks de biens meubles,

fournitures et autres

Stock initial Sorties (ventes) Stock final

Date Eléments
Qté P.U Montant Qté P.U Montant Qté P.U Montant
 26/09/2024

Un grand soin devrait être donné aux divers documents. Les pièces comptables doivent être
des originaux (bordereau, quittance pour prélèvement, factures, reçus etc.). Etablir si pièces
internes (reçu de caisse).
Ils doivent être remplis le plus clairement possible et à l’encre ; éviter les surcharges ou
ratures sinon refaire la pièce justificative si nécessaire (annuler les pièces comportant des
erreurs).
Les pièces justificatives doivent être signées ; exiger des signataires d'y inscrire leurs noms.
(L’empreinte digitale est obligatoire si le client est illettré). Indiquer les numéros sur les
documents comptabilisés.
Les libellés au journal doivent être explicites et succincts. Pour les écritures en bloc (état de
prélèvement à la source par exemple), bien garder et classer les supports et donner les
indications nécessaires au journal afin de se retrouver rapidement.
Les documents doivent être bien classés de façon à éviter toute confusion au moment des
recherches et conservés pour une période d'au moins dix ans.

Les livres comptables et autres supports doivent être tenus sans blanc ni altération
d’aucune sorte. Toute correction d’erreur, commise et découverte sur l’exercice en cours,
s’effectue exclusivement par inscription en négatif des éléments erronés ; l’enregistrement
exact est ensuite opéré.
 26/09/2024

Chaque enregistrement doit s’appuyer sur une pièce justificative établir sur papier ou
sur un support assurant la fiabilité, la conservation et la restitution en clair de son
contenu pendant les délais requis.
 26/09/2024

CLIENTS (règlements & FOURNISSEURS AUTRES DEBITEURS &

autres informations CREDITEURS

Réceptio
n
1- Décharges &
enregistrements

SERVICE SECRETARIAT 2- Ventilation aux services ou

départements concernés
FINANCE
SERVICE
COMPTABILITE
1 2 3 4

RECEPTION VERIFICATION CLASSEMENT IMPUTATION

SAISIE/COMPTABILISATION

LA VERIFICATION

Après la réception des pièces auprès des services, le service-

comptabilité doit procéder aux différentes vérifications des
pièces :
- Voir si elles sont destinées à la société
- Leurs authenticités,
- Faire un contrôle vertical et horizontal des montants,
- Confronter la facture, de bon de commande et de bon de
livraison (et seulement si la procédure l’exige).
 26/09/2024

TECHNIQUE DE CLASSEMENT DES PIECES COMPTABLES

Il faut procéder aux classements des pièces comptables du 1er jusqu’au 31 de chaque mois,
de janvier jusqu’à Décembre et chaque mois doit être séparé par un papier séparateur
dans un classeur.
Nous distinguerons plusieurs classeurs à savoir :
 Classeur-caisse (ce classeur peut être tenu à deux selon l’objectif de chaque c’est-à-dire
en caisse-recette & caisse-dépense), d’autres peuvent le créer zone (par exemple caisse-
Lomé, caisse-Sokodé, caisse-Kara, caisse-vogan etc.).
 Classeur-Banque (de préférence chaque banque avec son classeur : exemple : classeur
IB-BANK, classeur CORIS BANK, classeur BOA, classeur ORA-BANK, classeur UTB, etc. …
 Classeur des achats (où seront classées les factures d’achat de biens)
 Classeur des ventes (opérations de ventes)
 Classeur des immobilisations
 Classeur de la TVA
 Classeur des impôts et taxe
 Classeur des OD (Opérations Diverses)

NB :
Chaque entité peut multiplier ses journaux en fonctions de ses besoins en
termes d’analyse.
Toutes les pièces seront multipliées en deux exemplaires, l’une constatant le
flux juridique et l’autre le flux financier ou monétaire. Toutes les pièces
constatant les flux financiers affectant le compte caisse seront classées dans
le classeur caisse, celles affectant le compte banque seront classées dans le
classeur banque et même classement pour les opérations de virement
interne.
Exemple :
Versement d’espèce en banque : cette opération affecte le compte caisse et
le compte banque, donc la pièce comptable sera multipliée par deux
exemplaires, l’une pour le classeur caisse et l’autre pour le classeur banque et
chaque pièces sera codifiée.
 26/09/2024

 Toutes les pièces constatant les flux juridiques affectant les comptes achat seront classés
dans le classeur achat, celles affectant les comptes de vente seront classées dans le
classeur des ventes avec des codifications intelligentes.
 Toutes les pièces non classées dans le classeur des OD (les écritures de dotations aux
amortissements ; salaire ; frais de téléphone ; factures d’eau, d’électricité ; de location
et autres régularisations……)
Imputation des pièces comptables : chaque pièce comptable sera dédoublée avec une
fiche dite d’imputation sur laquelle seront enregistrées les opérations comptables. Sa
conception est libre selon chaque entité, d’autres les imputent directement sur la pièce.
Saisie des pièces comptables : chaque opération enregistrée doit être justifiée par une
pièce comptable.
Matérialiser les pièces déjà comptabilisées par un cachet « SAISI » ou « COMPTABILISE »
Après la saisie, il faut tirer le grand livre et un pointage pour vérifier s’il n’y a pas d’erreur
au cours de la saisie des comptes ou des montants.
Procéder à la correction des erreurs par le signe négatif.
Sans oublier de bien archiver les classeurs dans les étagères ou armoires.

MODULE 2
 26/09/2024

CONCEPTION ET TERMINOLOGIE
Principe

Dans la logique du « circuit de l’entité », qui préside à la conception du SYSCOHADA, chaque entité échange :

• En aval, des flux de production avec les clients,

• En amont :
o des flux de consommation avec les fournisseurs de biens et services, y compris les
services publics,
o des flux de répartition de la valeur ajoutée(V.A) avec les agents constituant les autres facteurs de la
production :

Les pouvoirs publics (Etats, collectivités publiques et organismes

internationaux) qui apportent l’environnement et la sécurité,
Le personnel de l’entité qui apporte le travail, et les organismes sociaux
qui l’accompagnent,
Les prêteurs qui apportent les capitaux.


a- FLUX D’AMONT OU CHARGES

Le coût de ces apports à l’entité est enregistré au débit des comptes de charges (classe 6)
et au crédit des comptes de tiers (classe 4) :

• 60 à 63 : Consommation de biens et de services, sur la base de factures dues à

des fournisseurs (40).
• 64 : Impôts et taxes, sur la base de déclarations ou d’avertissements, dus à l’État
ou aux collectivités publiques (44), ou encore aux organismes internationaux
(45), assimilés par le SYSCOHADA à des consommations de services,
• 66 : Charges de personnel, sur la base de bulletins de paie et de déclarations,
dues au personnel (42) et aux organismes sociaux (43),
• 67 : Frais financiers et charges assimilées, sur la base de relevés d’agios,
d’intérêts ou de tableaux d’amortissement, dus aux prêteurs
• 65 : Autres charges, lorsque leur nature ne rentre pas clairement dans l’une des
rubriques précédentes, également rattachées aux consommations par le
SYSCOHADA.
 26/09/2024

b- FLUX D’AVAL OU PRODUITS

Inversement, lorsque ces agents sont sources de recettes pour l’entité, les
opérations sont enregistrées au crédit d’un compte de produit (classe 7) et
au débit des comptes de tiers (classe 4) :
• 70 : Ventes, sur la base des facteurs émies sur des clients (41),
• 71 : Subventions d’exploitation, obtenues sur la base de décisions
d’attributions auprès de l’État ou des collectivités publiques (44),
ou encore d’organismes internationaux (45),
• 77 : Revenus financiers et produits assimilés, obtenus sur la base
de relevés auprès des emprunteurs ou dépositaires (27 et 5),
• 75 : Autres produits, lorsque leur nature ne rentre pas clairement
dans l’une des rubriques précédentes

Enregistrement

• En règle générale, ces opérations sont enregistrées en deux temps :

 Le flux juridique, lors de la réception (débit classe 6, crédit classe 4) ou de l’émission de
la pièce comptable (débit classe 4, crédit classe 7),
 Le flux financier, lors de l’émission du titre de paiement (DEBIT : classe 4 / CREDIT :
classe 5) ou de réception de l’avis de paiement (débit classe 5, crédit classe 4).
• Le SYSCOHADA autorise cependant la contraction de deux écritures en une
seule, dans une opération traitée au comptant. Mais il la déconseille même
dans ce cas, car les entités ont avantage à conserver dans les comptes de
tiers, la trace de toutes les opérations, quelle que soit la modalité de
paiement.
• En revanche, la contraction sera généralisée dans le Système Minimal de
Trésorerie (S.M.T.) et dans les comptabilités « recettes-dépenses » ou de
trésorerie.
 26/09/2024

2.2. Taxes sur le chiffre d’affaires

• Chez le fournisseur, les taxes sur le chiffre d’affaires facturées au client ne constituent pas un
produit, car le vendeur est censé se substituer au fisc pour percevoir ces taxes. Elles sont
enregistrées. Dès l’émission de la facture, dans un compte de dettes envers l’Etat:
o 443, s’il s’agit de la taxe sur la valeur ajoutée,
o 446, s’il s’agit d’une autre taxe sur le chiffre d’affaires.
• Chez le client, les taxes supportées à l’achat sont traitées comme suit :
o S’il s’agit d’une taxe sur la valeur ajoutée déductible, elle est
enregistrée au débit de 445 Etat, T.V.A. récupérable,
o Si la T.V.A. n’est pas déductible, elle est en principe incorporée dans le coût d’achat du bien ou service
acheté. Si la ventilation ne s’avère pas possible, elle est enregistrée par nature en 645 Impôts et taxes
indirects.
• En fin de période d’imposition, les comptes 443 et 445 sont virés à 444 État, T.V.A. due ou crédit
de T.V.A., dont le solde :
o Créditeur représente la T.V.A. due, compte 4441,
o Débiteur représente le crédit éventuel, compte 4449.

•601X : biens destinés à être revendus sans transformation

•602X : biens destinés à être transformés, pour rentrer dans la
composition d’un produit traité ou fabriqué
•604X / 605X / 608X : Achat stockés de fournitures et matières
consommables, autres achats non stockés ; les emballages
 26/09/2024

a- OPERATIONS DE TRESORERIE /FINANCEMENT

NOUVEAUTE : LES INSTRUMENTS DE MONNAIE ELECTRONIQUE
(SYSCOHADA Révisé)
L’instrument de monnaie électronique est constitué d’une valeur
monétaire stockée sous forme électronique, y compris magnétique.
Pour tout chargement et paiement par instruments de monnaie
électronique, l’entité doit réclamer un justificatif pour
l’enregistrement des écritures :
Le chargement de l’instrument de monnaie électronique s’opère
généralement par une sortie de fonds par chèque bancaire, poste
ou par caisse.

• Opérations d’achat de marchandises ; consommables et de services

• Opérations d’investissement
• Opérations de trésorerie/financement
• Opérations d’impôts et taxes (à étudier au niveau du volet fiscalité)
• Autres opérations spécifiques (factures de gardiennage ; location de
bâtiment, de matériels, factures d’honoraires ;
factures de personnel intérimaires ; etc.) qui sont des services aussi ;
• Les écritures de salaires.
 26/09/2024

✓ Au niveau du journal de l’instrument de M.E

D : 55x
C : 588

✓ Au niveau du journal de trésorerie qui a alimenté l’instrument de

monnaie électronique
D : 588
C : 52/53/57

À expliquer en session plénière

✓ Comptabilisation des frais éventuels relatifs au chargement de ces I.M.E

D : 6317
C : 52/53/57
✓ Les règlements ou transferts de fonds via les I.M.E (côté client)
D : 4x
C : 55x
À ce niveau c’est le client qui règle un tiers (fournisseur par exemple) avec son compte d’IME. La
trésorerie va diminuer.

✓ Les règlements ou transferts de fonds via les I.M.E (côté _fournisseur)

D : 55X
C : 4X
A ce niveau, c’est le fournisseur qui encaisse d’un tiers (client par exemple) sur son compte d’IME.
 26/09/2024

L’EMPRUNT
• Lors du déblocage du prêt
D : 52x
C : 1620(l’on peut créer des subdivisions de ce compte par établissement
financier)
• Lors des remboursements suivant le tableau d’amortissement envoyé par
l’établissement financier
D : 1620
D : 6712
C : 52x

NB : Il faut toujours réclamer le tableau d’amortissement de

l’emprunt auprès de votre institution financière.

 LES OPERATIONS DE VIREMENT INTERNE LES PLUS FREQUENTES

 Presque chaque entité effectue des opérations de nature « virement
interne ». Les plus fréquents sont :
Les retraits de fonds de la caisse vers la banque
Les retraits de fonds de la banque vers la caisse
Les virements inter banques (via les chèques ou ordres de virement)
Les virements inter caisses
Au niveau de chacun des cas ci-dessus, l’opération affecte deux journaux de
trésorerie.
 26/09/2024

MODULE 3
MODULE 4

Les opérations
Clôture ont lieu
(ajustement
suivant les Saisie
recommandation (les écritures
et arrêt des sont enregistrées
comptes) dans le journal)

Préparation des
états financiers Report
(préparations des (les écritures du
états financiers et journal sont
les tableaux reportées sur le
annexes) grand livre)

Ecriture de clôture Balance avant

(les comptes de inventaire
produits et de (on vérifie les
charges sont comptes, on calcule
soldés et clôturés les solde et on veille
pour report dans Ecriture
d’inventaire à l’équilibre)
les états
financiers) (on ajuste les
comptes pour
préparer les états
financiers)
 26/09/2024

A travers ce cas pratique, nous allons apprendre pas à pas les différentes
fonctionnalités de sage 100 comptabilité dans le contexte du SYSCOHADA
révisé.
 26/09/2024

IDENTIFICATION DE LA SOCIETE
Raison sociale : TURBO SA, crée le 02 janvier 2024
Activité : Transport de personnes et marchandise, location de bus et ventes de pièces de
rechange d’origine.
Forme juridique : SA
Capital social : 50000000 FCFA
Boîte postale : 1212
Ville : Lomé
Région : maritime
Pays : Togo
NIF :111004535
Tél :99323390
Télécopie :90341370
Courrier : turbo@[Link]

Informations complémentaires
 Le budget de fonctionnement est établi pour toute l’année,
 La TVA pour toutes les opérations sauf l’assurance et le loyer est de 18 %,
 Les ventes de tickets sont faites au comptant et en espèce,
 Pour une meilleure visibilité de la rentabilité de chaque bus, la société
souhaite faire un suivi analytique par bus (BUS A, BUS B, BUS C, DIV)
 Le délai client est de 30 jours sauf pour les ventes de tickets au comptant.
 Le délai fournisseurs est de 60 jours sauf l’achat de carburant.
 26/09/2024

Le bilan d’ouverture s’établit comme suit :

Désignation N° de compte N° de compte Débit Crédit
Général Tiers
Bâtiment administratif 232300 10 000 000
Aménagement de bureau 235100 2 850 000
Bureaux 244400 340 000
Fauteuil de bureau 244400 251 500
Chaises visiteurs 244400 750 000
Versement à la banque BOA 521100 26 500 000
Emprunt auprès de la banque ORA BANK 162000 12 000 000
Véhicule de livraison 4*4 245100 8 500 000
Versement à la banque ORA BANK 521200 10 000 000
Ordinateurs de bureau 244200 1 290 000
Imprimante de caisse 244200 133 600
Stock de pièces de recharge 311100 2 168 000
Logiciel de gestion de caisse 213100 1 000 000
Créance client SAM &Fils 411100 4111SAM 1 115 000
IMS CONSULT
Dette fournisseur SAS MOTORS 401100 4011SAS 4 228 100
Versement en espèce 571100 1 330 000
Capital social 101300 50 000 000
TOTAUX 66 228 100 66 228 100

Les tiers (clients et fournisseurs)

Les principaux clients de la société

EST AUTO Plus
OBI et FRERE Sarl
TOURISME SA
Les clients divers (ventes au comptant de tickets de voyage)
Les principaux fournisseurs de la société
Garage MAWULI Sarl (pour les réparations)
Société Nationale de Pétrole (pour le carburant et lubrifiant) IMS CONSULT

Les FRERES JAPON

STE TOUTES PIECES Sarl
 26/09/2024

Le budget de fonctionnement pour l’exercice

Poste Intitulé Prévision
706100 Recettes de transport de passagers 60 000 000
701100 Recettes de vente de pièces de recharge 18 000 000
601100 Achat de marchandises 9 500 000
624200 Charges de réparation et d’entretien du matériel de 2 430 000
transport
605310 Achat du carburant 16 000 000
605320 Achat de lubrifiant 4 760 000
605200 Electricité 1 230 000
605100 Eau 840 000
605500 Fournitures de bureau 2 190 000
625200 Assurance du matériel de transport 4 000 000
628100 Frais de communication 544 000 IMS CONSULT
638400 Frais de mission 1 110 000
660000 Charge personnel 21 867 000
671200 Charge financières 700 000
631000 Frais bancaires 78 000

Les opérations du mois de janvier 2024

02/01/2024 : achat de deux bus immatriculés BUS A et BUS B pour 9 000 000 F chacun chez le
fournisseur les FRERES JAPON. Le paiement a été effectué le même jour à partir du compte BOA.
03/01/2024 : achat d’un bus immatriculé BUS C chez les FRERES JAPON au prix de 20 000 000 F.
un paiement partiel de 9 000 000 F a été effectué le même jour par chèque ORA BANK.
05/01/2024 : assurance du parc automobile chez l’assureur NSA réglé par chèque BOA (sans TVA)
BUS B pour 900 000 F
BUS B pour 900 000 F
BUS C pour 1 300 000 F
06/01/2024 : vente de titre de voyages pour le BUS A pour 620 000 F
Vente de titre de voyages pour le BUS B pour 491 000 F
IMS CONSULT
06/01/2024 : achat de carburant pour BUS B : 93 500 F
Achat de carburant pour BUS A :103 820 F.
08/01/2024 : achat de fournitures de bureau pour 120 000 F chez bureau plus Sarl en espèce.
 26/09/2024

08/01/2024 : vente de pièces de recharge au client OBI ET FRERE pour 2 500 200 F payé au
comptant en espèces.
09/01/2024 : règlement pour solde au fournisseur SAS MOTORS 4 228 100 F par chèque ORA
BANK
10/01/2024 : achat du carburant
BUS A pour 70 815 F
BUS B pour 93 730 F
BUS C pour 108 460 F
12/01/2024 : achat d’une imprimante en espèce pour 317 000 F à BUREAU PLUS
13/01/2024 : vente de tickets de voyage
BUS A pour 527 300 F
BUS B pour 484 200 F
14/01/2024 : location de BUS C pour 1 600 000 F au client TOURISME SA ; avance :1 000 000 F IMS CONSULT
en espèce.
16/01/2024 : Achat d’un crédit de communication en espèce pour 27 000 F chez TELECOM SA

17/01/2024 : achat de carburant

BUS A pour 170 815 F
BUS B pour 193 730 F
BUS C pour 208 460 F
19/01/2024 : règlement pour solde au client SAM & FILS 1 115 000 F en espèce.
20/01/2024 : vente de tickets de voyage
BUS A pour 300 500 F
BUS B pour 200 800 F
BUS C pour 430 100 F
21/01/2024 : Réception de la facture d’eau pour 74 980 F de la Société Nationale d’eau
22/01/2024 : versement d’espèce à la BOA : 2 500 000 F
25/01/2024 : Réception de la facture d’électricité pour 118 970 F de la Société d’électricité
29/01/2024 : achat de carburant IMS CONSULT
BUS A pour 170 815 F
BUS B pour 193 730 F
BUS C pour 208 460 F
 26/09/2024

29/01/2024 : achat de produits d’entretien à TOUT PROPRE SARL pour 98 000 F règlement en
espèce
29/01/2024 : vente de pièces de recharge au client OBI ET FRERE pour 723 810 F .
29/01/2024 : achat de petits matériels et outillage à AUTO PLUS pour 130 000 F réglé en espèce.
29/01/2024 : achat de pièce de rechange pour la boutique chez les FRERES JAPON pour 2 180 000
F
30/01/2024 : règlement de six (6) mois de loyer pour l’Agence KARA pour 600 000 F payé par
chèque BOA, au notaire BAB (sans TVA)
30/01/2024 : versement d’espèces à l’ORA BANK : 1 300 000 F
30/01/2024 : remboursement de la première échéance de l’emprunt 700 000 F, intérêt :125 000 F
30/01/2024 : frais bancaire du mois de janvier :
ORA BANK : 12 000 F, frais de carte bancaire BOA : 24 500 F
IMS CONSULT
30/01/2024 : traitement du salaire du mois de janvier pour le personnel

Rubriques Salaire Indemnité Indemnité Salaire brut Sécurité Impôt Salaire Sécurités
Noms de base du de s sur Net sociales
logement transport sociales société part
part employeur
employe
r
ABALO 200 000 50 000 20 000 270 000 13 500 24 300 232 200 62 100
SAMUEL 150 000 20 000 10 000 180 000 9 000 16 200 154 800 41 400
FRANCIS 150 000 20 000 10 000 180 000 9 000 16 200 154 800 41 400
RACHIDA 95 000 15 000 10 000 120 000 6 000 10 800 103 200 27 600
GEORGE 95 000 15 000 10 000 120 000 6 000 10 800 103 200 27 600
AHOEFA 82 000 10 000 7 500 99 500 4 975 8 955 85 570 22 885
AGBEVE 88 000 10 500 7 500 106 000 5 300 9 540 91 160 24 380
IMS CONSULT
TOTAL 860 000 140 500 75 000 107 5500 53 775 96 795 924 930 247 365
 26/09/2024

TRAVAIL A FAIRE
1. Créer et paramétrer la société TURBO dans sage 100
2. Créer les différents plans (plan général, tiers, analytique)
3. Créer les différents journaux
4. Enregistrer le budget de fonctionnement
5. Passer les écritures du mois de janvier dans les différents journaux
6. Faire le lettrage des comptes de tiers
7. Editer les balances de compte (générale, tiers et analytique, balance
âgée)
8. Mettre la balance générale sous forme d’un fichier Excel sur le bureau
9. Clôture l’exercice puis ouvrir l’exercice suivant.
IMS CONSULT

MODULE 5
 26/09/2024

LES INVENTAIRES EXTRA COMPTABLE

 Arrêt de la caisse ( PV d’inventaire)

 Inventaire des stocks de fournitures (PV)
 Inventaire et état des immobilisations
 Etat des amortissements
 Etat du stock
 Etat des sorties d’actif
 Etats des créances
 Etats des dettes
 Contrôle des disponibilités en banque

ÉTAT DE
RAPPROCHEMENT
BANCAIRE
 26/09/2024

le suivi du compte « Banques »

L’ÉTAT DE RAPPROCHEMENT

L'entreprise doit vérifier régulièrement son compte « 521 Banques» avec

les relevés bancaires afin de contrôler la réciprocité et la simultanéité des
enregistrements effectués dans chaque comptabilité.

En pratique, il existe souvent des différences dues aux décalages de date

d'enregistrement des opérations, aux erreurs ou omissions effectuées par
l'entreprise ou par la banque. L'état de rapprochement est fait généralement
tous les mois. En outre, pour respecter l’image fidèle de l’entreprise, il est
indispensable de dresser un état de rapprochement à la date d’inventaire.
 26/09/2024

Le compte 521 tenu par l’entreprise retrace les mêmes opérations que
le compte de l’entreprise tenu par le banquier, mais en sens inverse
car il s’agit de comptabilité réciproque.

L’état de rapprochement permet de vérifier la concordance entre les

comptes réciproques tenus par l’entreprise et le banquier et de
déceler les erreurs ou omissions éventuelles.

A. Définition du rapprochement bancaire

Les dates d’enregistrement des mouvements bancaires dans les comptes de

l’entreprise peuvent être différentes des dates de comptabilisation par la banque
de ces mêmes mouvements.

A chaque fin de période (mois, décade, semaine), il est nécessaire de comparer

les enregistrements faits dans l’entreprise avec ceux faits par la banque pour
s’assurer qu’il n’y’a pas d’erreur d’enregistrement dans l’une ou l’autre
comptabilité : c’est le rapprochement bancaire
 26/09/2024

B. Les documents nécessaires

Pour réaliser un rapprochement bancaire, il faut se munir :

 du compte« banque » tenu dans la comptabilité de l’entreprise

(extrait du grand livre);
 du relevé de compte reçu de la banque (relevé bancaire);
 de l’état de rapprochement bancaire précédent (si existant).

C. Méthodologie du rapprochement bancaire

La construction d’un état de rapprochement se fait en plusieurs

étapes

1ère étape: on place côte à côte une édition du compte 521 tenu par l’entreprise
et le relevé de compte 521 adressé par le banquier de l’entreprise avec leur
solde à la date de rapprochement.
 26/09/2024

2ème étape: on pointe les soldes de départ qui doivent être égaux. En cas de différence, on
recherche et on pointe les sommes qui équilibrent les soldes de départ.

La différence de soldes de départ s’explique souvent par le fait que certaines sommes
figurant sur l’extrait de comptes ont été enregistrées dans le compte 521 banques au cours de
la période précédente et inversement. Exceptionnellement un bénéficiaire de chèque peut
avoir oublié d’encaisser un chèque, ou même l’avoir perdu. Cette différence est expliquée
dans l’état de rapprochement bancaire.

Astuce: comparer le numéro du premier chèque enregistré par l’entreprise et le numéro du

premier chèque enregistré chez le banquier. Si le premier numéro enregistré par le banquier
est antérieur au premier numéro enregistré par l'entreprise, il y’a là une des
explications de la différence des soldes de départ.

3ème étape: on pointe les sommes identiques en procédant par croisement

 ce qui est au débit du compte 521 « banque » de l’entreprise doit être recherché au crédit
du relevé bancaire
 ce qui est au crédit du compte 521 « banque» de l’entreprise doit se trouver au débit du
relevé bancaire
Remarques :
 Certains montants recherchés peuvent être décrits par des sommes différentes.
 D’autres montants peuvent faire l’objet d’une inversion de chiffres

Exemple: on a porté la somme de 2 590 000F sur le compte 521 alors que le banquier a
enregistré la somme de 2 950 000F.

 Certaines sommes peuvent être enregistrées en brut par l’entreprise (sans déduction des
agios) et en net par le banquier (après déduction des agios prélevés). Il convient alors de
pointer ces sommes également avec réserve.
 26/09/2024

4ème étape : on construit le document «état de rapprochement » qui va

récapituler les sommes non pointées ou pointées avec réserve et
rapprocher les soldes de fin période

L’entreprise calcule les nouveaux soldes et vérifie leur concordance

(soldes identiques mais de sens contraire)

Solde débiteur du compte 521 Banques

= solde créditeur du relevé bancaire

Solde créditeur du compte banque 521

= solde débiteur du relevé bancaire
 26/09/2024

5èmeétape: On journalise les opérations non comptabilisées

par l’entreprise à condition d’avoir reçu les pièces
justificatives

La comptabilisation des opérations manquantes

A la fin de chaque rapprochement bancaire on comptabilise les écritures

rectificatives dans la comptabilité de l’entreprise suivant l’état de
rapprochement Autrement dit, on enregistre les écritures correspondant aux
inscriptions nouvelles (frais bancaires, agios, règlements d’effets domiciliés)
du compte banque tenu par l’entreprise dont cette dernière prend connaissance
à la réception du relevé.

L'entreprise ajuste son compte «Banques» en comptabilisant les opérations

manquantes
 26/09/2024

Ecritures relatives aux encaissements À débiter : 521 Banque

À créditer : 411 Clients

: 7.. Comptes de produits
: 512 Effets à l'encaissement
: 565 Effets à l'escompte

Ecritures relatives aux décaissements À débiter : 67 frais financiers et charges assimilées

: 6…Comptes de charges
:445…TVA sur autres biens et services
: 401 Fournisseurs
: 4 .. Comptes de tiers
: 402 Fournisseurs - Effets à payer

À créditer : 512 Banques

La terminologie
Répond par vrai ou faux pour chacun des propositions suivantes:
 26/09/2024

Si le solde du compte banque tenu par l'entreprise est débiteur, le solde du
compte de l'entreprise tenu par la banque doit être créditeur :
Vrai
L'état de rapprochement est un document adressé parle banquier à l'entreprise:
Faux
L’état de rapprochement permet de régulariser les soldes finaux du compte
banque tenu par l’entreprise et le solde de l’entreprise tenu par la banque :
Vrai
L’état de rapprochement est un document comptable obligatoire :
Faux

Une fois établi, l’état de rapprochement est communiqué à la banque pour

contrôle :
Faux
L’état de rapprochement sert à la révision des comptes de tiers:
Faux
Toutes les opérations récapitulées dans l’état de rapprochement fait l’objet
d’écritures comptables :
Faux

L’état de rapprochement du mois M peut servir aux travaux relatifs à l’état

de rapprochement du mois M+1 :
Vrai
 26/09/2024

AMORTISSEMENTS,
DÉPRÉCIATIONS,ET
PROVISIONS DANS
UNE PME

I. Définition des termes

II. Etudes des différents modes d’amortissements selon le SYSCOHADA révisé

III. Conception d’un tableau d’amortissement en Excel

IV. Tenue d’un registre des immobilisations

V. Contexte et techniques de calculs des amortissements, dépréciation et provisions

lors des opération d’inventaire

VI. Comptabilisation des amortissements, dépréciation et provisions

VII. Traitement à l’inventaire, des amortissements, dépréciation et provisions déjà

comptabilisés
 26/09/2024

I.Définition des termes

Amortissement: suivant l’article 45 de l’Acte uniforme relatif au droit

comptable et à l’information financière (AUDCIF), L’amortissement
consiste pour l’entité à répartir le montant amortissable du bien sur sa durée
d’utilité selon un plan prédéfini.

Le montant amortissable du bien s'entend de la différence entre le coût

d'entrée d’un actif et sa valeur résiduelle prévisionnelle.

La valeur résiduelle prévisionnelle d'un actif est le montant estimé qu'une

entité obtiendrait actuellement de la sortie de l'actif, après déduction des
coûts de sortie estimés, si l'actif avait déjà l'âge et se trouvait déjà dans l'état
prévu à la fin de sa durée d'utilité.

La durée d'utilité est définie en fonction de l'utilité attendue de cet actif pour
l’entité. Tous les facteurs suivants sont pris en considération pour déterminer
la durée d’utilité d’un actif
 26/09/2024

• l'usage attendu de cet actif par l'entité, évalué par référence à la capacité ou à la
production physique attendue de cet actif ;

• l'usure physique attendue dépendant notamment des cadences de production et de la

maintenance ;

• l'obsolescence technique ou commerciale découlant de changements ou d'améliorations

dans la production ou d’une évolution de la demande du marché pour le produit ou le
service fourni par l’actif ;

• les limites juridiques ou similaires sur l'usage de l'actif, telles que les dates d'expiration
des contrats de location.

Le plan d’amortissement est la traduction comptable de la répartition systématique du

montant amortissable d’un actif selon le rythme de consommation des avantages
économiques attendus en fonction de sa durée d’utilité.

Dépréciation : (article 46 de l’AUDCIF) la dépréciation permet de constater la perte de

valeur de l’actif.

A la clôture de chaque exercice, une entité doit apprécier s’il existe un quelconque indice
qu’un actif a subi une perte de valeur. S’il existe un tel indice, l’entité doit estimer la
valeur actuelle de l’actif concerné et la comparer avec la valeur nette comptable.

L’actif doit être déprécié lorsque la valeur nette comptable est supérieure à la valeur
actuelle.

La constatation de cette dépréciation est obligatoire même en cas d'absence ou

d'insuffisance de bénéfice.

Pour les immobilisations, cette dépréciation est constatée par une dotation et pour les
autres éléments de l'actif, par une charge pour dépréciations.
 26/09/2024

Après la comptabilisation d'une perte de valeur, l'amortissement de l'actif

doit être calculé sur la base de la valeur comptable brute diminuée de la
valeur résiduelle prévisionnelle, des amortissements cumulés et de la
dépréciation.

Suivant l’article 47 de l’AUDCIF, les amortissements et les dépréciations

sont inscrits distinctement à l'actif en diminution de la valeur brute des
biens et des créances correspondants pour donner leur valeur comptable
nette.

Provision: (article 48 de l’AUDCIF), les risques et charges, nettement

précisés quant à leur objet, que des événements survenus ou en cours
rendent seulement probables, entraînent la constitution, par dotations de
provisions pour risques et charges, à inscrire au passif du bilan dans la
rubrique : dettes financières. Toutefois, lorsque l'échéance probable du
risque ou de la charge est à court terme, les provisions sont constituées par
constatation de charges pour provisions pour risques à court terme et
inscrites au passif dans la rubrique : passif-circulant.

Une provision est un passif externe ou dette dont l'échéance ou le montant

est incertain. Le terme provision désigne les provisions pour risques et
charges.

Un passif externe est une obligation actuelle de l’entité de transférer une

ressource économique à la suite d’événements passés.
 26/09/2024

Les dotations aux provisions pour risques et charges à plus d’un an sont
inscrites dans un compte de dotation aux provisions tandis que celles qui
sont liées à un risque à moins d’un an sont enregistrées au compte charges
pour provisions pour risques à court terme.

Les entités doivent évaluer et comptabiliser sous forme de provisions à

inscrire au passif externe du bilan, les engagements de retraite.

Suivant l’article 47 de l’AUDCIF, il doit être procédé, dans l'exercice, à

tous amortissements, dépréciations et provisions nécessaires pour couvrir les
pertes de valeurs, les risques et les charges probables, même en cas
d'absence ou d'insuffisance de bénéfice.

Il doit être tenu compte des risques, charges et produits intervenus au cours
de l'exercice ou d'un exercice antérieur, même s'ils sont connus seulement
entre la date de clôture de l'exercice et celle de l'arrêté des comptes.

[Link] des différents

modes d’amortissements
selon le SYSCOHADA
révisé
 26/09/2024

Différents modes d'amortissement peuvent être utilisés pour répartir de façon

systématique le montant amortissable d'un actif sur sa durée d'utilité.

Ces modes incluent :

▪ le mode linéaire qui conduit à une charge constante sur la durée d'utilité de
l'actif ;

▪ le mode dégressif à taux décroissant qui conduit à une charge décroissante

sur la durée d'utilité de l'actif;

▪ le mode des unités de production ou unités d’œuvre (nombre de pièces

produites, heures de fonctionnement, nombre de kilomètres parcourus,
nombre d’heures de travail etc.) qui donne lieu à une charge basée sur
l'utilisation ou la production prévue de l'actif ;

▪ et tout autre mode mieux adapté.

Un mode d’amortissement basé sur les revenus générés par l'utilisation de

l'actif est interdit pour les immobilisations corporelles.

De même, l’amortissement financier qui consiste à amortir une immobilisation

au même rythme que le coût de son financement n’est pas autorisé.

Le mode d'amortissement retenu est appliqué de manière cohérente d’une

période à l’autre, sauf en cas de changement du rythme attendu de
consommation de l’actif.

La date de début d'amortissement est la date à laquelle l'actif immobilisé est

en état de fonctionner et au lieu d'utilisation prévu par l'entité.
 26/09/2024

Toute modification significative dans l'environnement juridique, technique,

économique de l'entité et dans les conditions d'utilisation du bien est
susceptible d'entraîner la révision du plan d'amortissement en cours
d'exécution.

La constatation de la dotation aux amortissements d’une immobilisation

amortissable est obligatoire même en cas d'absence ou d'insuffisance de
bénéfice.

[Link] d’un tableau

d’amortissement en Excel
 26/09/2024

TABLEAU D’AMORTISSEMENTS
Nature de l’immobilisation: Matériel de transport
Coût d’acquisition: 4 000 000 FCFA
Valeur résiduelle: 0 FCFA
Base amortissable: 4 000 000 FCFA
Date de mise en service: 01/04/N
Durée d’utilisation: 5 ans

Taux d’amortissement: 20%

Exercices Amortissements Amortissements cumulés Valeur nette comptable
N 600 000 600 000 3 400 000
N+1 800 000 1400 000 2 600 000
N+2 800 000 2 200 000 1 800 000
N+3 800 000 3 000 000 1 000 000
N+4 800 000 3 800 000 200 000
N+5 200 000 4 000 000 0

[Link] d’un registre

des immobilisations
 26/09/2024

REGISTRE DES IMMOBILISATIONS

Modèle-type
N° Références/étiquet Date Valeur brut Cumul des
Désignation Département Utilisateur Obs.
d’ordre age d’acquisition Amortissement amortissements

Ervvv/01-xx Immat Ressources

1 Moto DT
: TG-4672-DG
01/02/N 4 000 000 800 000 800 000
humaines
Assistant RH Néant

V. Contexte et techniques de
calculs des amortissements,
dépréciation et provisions
lors des opération
d’inventaire
 26/09/2024

Amortissement : Les amortissements se calculent compte tenue de la date

de mise en service et de la durée probable d’utilisation des
immobilisations ( le tableau de la section 3 en est une illustration parfaite)

Dépréciation : Une entité doit apprécier à la clôture de chaque d'exercice, s'il existe un indice qu'un actif
(immobilisation incorporelle ou corporelle) peut avoir subi une perte de valeur :

• s'il n'existe pas d'indice de perte de valeur, aucun test de dépréciation n'est requis ;
• en revanche, s'il existe un tel indice, l'entité doit estimer la valeur actuelle de l'immobilisation. Si la valeur
actuelle de l'immobilisation est inférieure à sa valeur nette comptable, une dépréciation doit être
comptabilisée.

APPLICATION: Soit un matériel industriel neuf acquis pour 10 000 000 F et amortissable linéairement sur 5 ans (avec
valeur résiduelle nulle).

A la fin de la 3e année, sa valeur nette comptable est de : 100 % - (3 x 20 %) = 40 %, soit 4 000 000 F. Quelle est à cette
date sa valeur actuelle, sachant qu'il y a continuité de l'exploitation et que l'on peut désormais se procurer le même
matériel (neuf) pour 6 000 000 F ?

Sur la base du nouveau prix du marché, en forte baisse, la valeur actuelle est de : 6 000 000 x 0,40 = 2 400 000
F.

Cette valeur est sensiblement inférieure aux 4 000 000 F figurant en comptabilité. Il y aura lieu de retenir cette valeur de
2 400 000 F et de pratiquer une dotation pour dépréciation de 1 600 000 F.
 26/09/2024

Ainsi donc, le compte 6913 Dotation pour dépréciation des immobilisations corporelles
sera débité pour une valeur de 1600 000 par le crédit du compte 2941 Provisions pour
dépréciation du matériel et outillage industriel.

La valeur nette comptable du matériel acquis après cette dépréciation s’élève à 2 400 000
et constitue la nouvelle base amortissable du matériel qui sera amortie sur la durée restant
à courir (deux ans).

Par contre, si inversement, ce matériel vaut actuellement (neuf) environ 16 000 000, sa
valeur actuelle sera plutôt de : 16 000 000 x 0,4 = 6 400 000

Elle est ici supérieure à la valeur nette comptable, (par exemple à la suite d'une
dévaluation...). En application de la convention de prudence, la valeur nette comptable de
4 000 000 sera maintenue au bilan.

Provision : Une provision est un passif externe dont l'échéance ou le montant est
incertain. Selon le Système Comptable OHADA, le terme « provision » désigne les
provisions pour risques et charges et de façon dérogatoire, les provisions règlementées.
En effet, les provisions réglementées ne répondent pas à la définition comptable d'une
provision car elles ne correspondent ni à un risque, ni à une charge future. Elles sont
constituées uniquement en application de dispositions fiscales.

Par ailleurs, les dotations aux provisions pour risques et charges financières à plus d’un
an sont inscrites dans un compte de dotation aux provisions, tandis que celles qui sont
liées à un risque à moins d’un an, sont portées au débit du compte intitulé : « Charges
pour provisions pour risques à courte terme » et sont traitées comme des charges
décaissables.
 26/09/2024

CONTEXTE ET TECHNIQUES DE CALCULS

Illustration simple : Une entité vend des appareils électroménagers avec une garantie
d'un an. Au cours de l'exercice N, 20 000 appareils ont été cédés. D'après les statistiques
internes de l'entité :

▪ 70% de ces appareils ne subiront pas de panne au cours de l'année suivant leur vente ;
▪ 30% nécessiteront une intervention de 750 ;

La valeur attendue du coût des réparations couvertes par la garantie, à provisionner à la

clôture de l'exercice N, s'élève à 4 500 000 soit: (20 000x70% x 0)+(20 000x30%x 750).

VI. Comptabilisation des

amortissements,
dépréciation et
provisions
 26/09/2024

COMPTABILISATION
L’idée générale de la constitution des amortissements, dépréciations et provisions est de
permettre à l’entité de retenir une partie du résultat de l’exercice afin de faire face à
certaines charges prévisionnelles. C’est pourquoi d’ailleurs elles sont comptabilisées au
débit des comptes de charges appropriés avec contrepartie au crédit des sous comptes des
éléments d’actif concernés.

Alors que les amortissements portent essentiellement sur les éléments d’actif immobilisés,
les dépréciations et provisions peuvent porter sur tous les éléments du bilan actif.

VII. Traitement à l’inventaire,

des amortissements,
dépréciation et provisions
déjà comptabilisés
 26/09/2024

TRAITEMENT À L’INVENTAIRE
A l’inventaire, il convient de noter simplement que lorsqu’un bien amortissable sort du
patrimoine, les amortissement déjà comptabilisés doivent être repris lors de la
constatation de la sortie du patrimoine.

Les dépréciations comptabilisées sont en réalité des compléments de charge

d’amortissement comptabilisé dû à la dégradation des biens plus que proportionnelle au
plan d’amortissement établi. Il peut s’agir également de la perte de valeur constatées sur
d’autres éléments de l’actif.

Les provisions initialement comptabilisées, lorsqu’elles sont devenu sans objet doivent être
reprises.

Si on comptabilise une charge aujourd’hui pour anticiper une perte ou une sortie de fonds
futur, cette provision doit être annulée si à l’échéance la perte ou la sortie de fonds n’est
pas effective. Elle pourrait néanmoins être reprise en partie pour la fraction non utilisée.
 26/09/2024

LES AJUSTEMENTS OU
REGULARISATIONS
DES COMPTES DE CHARGES ET
DE PRODUITS

Rattachement des charges et des produits à l'exercice en cours.

Afin de respecter le principe de spécialisation des exercices comptables et pour évaluer leur
résultat respectif, il est indispensable d'affecter à chacun d'eux, les charges et les produits qui
s'y rattachent et uniquement ceux-ci.
Le calcul du résultat comptable de l’exercice en cours de clôture ne tient compte que des
produits et des charges correspondant effectivement à l'activité de l'entreprise au cours de
l'exercice considéré.
L'enregistrement des opérations dans les comptes de charges et de produits doit être justifié
par un document de base.
Cependant, il arrive de constater un décalage dans le temps entre la date de réalisation d'une
opération de charge ou de produit et la date de réception ou d'émission du document
justificatif et donc d'enregistrement en comptabilité.
 26/09/2024

Charges et les produits régulièrement comptabilisés.

Les charges et les produits régulièrement comptabilisés et imputables à

l’exercice n’entraîneront aucune régularisation lors des travaux d’inventaire.

Charges constatées d’avance.

Les charges enregistrées au cours de l'exercice qui se termine correspondent à des

consommations ultérieures qui interviendront lors de l’exercice suivant. Il s’agit alors de
charges constatées ou comptabilisées d'avance. Elles doivent donc être déduites du
montant des charges comptabilisées pendant l'exercice, pour être imputées à l’exercice
suivant.
EX : primes d’assurance, abonnements souscrits, intérêts d’emprunts payés d’avance

Principe de l’écriture de régularisation en fin d’exercice

476 Charges constatées d’avance D

6. Charges par nature (diminution) C

 26/09/2024

Produits constatés d’avance.

Des produits perçus ou comptabilisés d'avance doivent être déduits des produits
comptabilisés pendant l'exercice et être rattachés à l’exercice suivant.
EX: Abonnements demandés aux clients , intérêts de prêts payés d’avance.

Principe de l’écriture de régularisation à la fin de l’exercice :

7. Produits par nature (diminution) D

477 Produits constatés d’avance C

Charges à payer.

Certaines consommations de l'exercice n'ont pas été comptabilisées car les factures ne sont
pas parvenues des fournisseurs avant la date de fin de l’exercice.
Elles doivent donc être évaluées et ajoutées aux charges de l'exercice.
Il s’agit donc de charges à payer.
Principe de l’écriture de régularisation :

6. Charges par nature (augmentation) D

408 Fournisseurs, factures non parvenues C
4818 Fournisseurs d’investissement, factures non parvenues
4281 Personnels charges à payer
4381 Organismes sociaux, charges à payer
4486 Etat, charge à payer
4198 Rabais, remises, ristournes, et autres avoirs à accorder
166 Intérêts courus
4435 TVA, récupérable sur factures non parvenues
4455 TVA, facturé sur factures à établir
 26/09/2024

Produits à recevoir.
Certains produits imputables à l'exercice n'ont pas été comptabilisés car les factures doivent
être établies et adressées aux clients.
Il s’agit de produits à recevoir qui doivent donc être ajoutés aux autres produits de
l’exercice.
Principe de l’écriture de régularisation :
4098 Fournisseurs, rabais, remises, ristournes et autres avoirs à obtenir
4181 Clients, factures à établir D
4186 Clients, intérêt courus
4858
Créances sur cession d’immobilisations, factures à établir
4287
4387 Personnel, produits à recevoir
4493 Organismes sociaux, produits à recevoir
458 Etat, fonds et subventions à recevoir
506
Organismes internationaux, fonds de dotation et subventions à recevoir
276
4435 Intérêt courus
4455 Intérêt courus
TVA, récupérable sur factures non parvenues
TVA, facturé sur factures à établir

7. Produits par nature (augmentation) C

Contrepassation.

Ces opérations d’ajustement de charges et de produits sont

enregistrées en contrepartie dans des comptes rattachés à des
comptes principaux (comptes de tiers par exemple).
Lors des travaux comptables de fin d'exercice N, il est nécessaire de
régulariser et de comptabiliser certaines opérations au Journal des
Opérations Diverses (OD) afin d’affecter les charges et les produits à
chaque exercice.
 26/09/2024

Tous les comptes de régularisations et les comptes rattachés aux

comptes principaux devront être soldés par contrepassation ou
extourne :

soit au début de l’exercice suivant, lors de l’ouverture des comptes,

soit pendant l’exercice suivant, aux dates d’enregistrement des
opérations définitives.

REGULARISATION DES CHARGES.

Pour les opérations proposées ci-dessous, il est demandé

d'enregistrer les écritures de régularisations, à la date de fin
d'exercice comptable : le 31-12-N en tenant compte des
informations fournies.
Considérer les opérations soumises à la TVA au taux normal.
 26/09/2024

REGULARISATION DES REDUCTIONS.

REGULARISATION DES CHARGES A REPARTIR.

REPARTITION PERIODIQUE DES CHARGES.

Cette technique de répartition des charges ou système de

l'abonnement des charges est utilisée dans les entreprises qui font
apparaître un résultat mensuel.
La même technique peut être utilisée pour les charges (loyers par
exemple).
 26/09/2024

OUVERTURE DES COMPTES AU 01-01-N+1.

A l'ouverture des comptes de l'exercice suivant (N+1), il est

nécessaire de contrepasser ou d'extourner les écritures relatives
aux différentes régularisations comptabilisées lors des travaux
comptables à la fin de l'exercice N. A terme, tous les comptes de
régularisations devront être soldés.

Exemple d’extourne ou contrepassation au 01/01/N+1 :

6… Achats de marchandises D
476 Charges constatées d’avance C (pour
solde)
26/09/2024