COURS DE COMPTABILITE SYSCOHADA Révisé 2nd G2

COMPTABILITE
GENERALE

Sommaire
UF : Initiation à la Comptabilité Financière
CHAPITRE 1 : Connaissance de l’entité

CHAPITRE 2 : Analyse comptable des Opérations de l’entité (Les flux économiques)

CHAPITRE 3 : Le bilan comptable

CHAPITRE 4 : Etude des comptes

CHAPITRE 5 : Présentation du plan comptable SYSCOHADA

CHAPITRE 6 : les comptes de gestion

CHAPITRE 7 : le système classique

UF : Opérations Courantes
CHAPITRE 8 : les opérations d’achat-vente

CHAPITRE 9 : les emballages commerciaux

CHAPITRE 10 : la déclaration de la TVA

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LA CONNAISSANCE DE
L’ENTITE
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CHAPITRE 1

LECON 1 : LA CLASSIFICATION DES ENTITES

1- DEFINITION

L’entité est un ensemble organisé d’une ou plusieurs personnes physiques ou morales et

d’élément corporel ou incorporel permettant d’exercer une activité économique qui poursuit
un objectif propre.

Remarque

Une activité économique, c’est toute activité civile ou commerciale permettant de produire
des biens et services marchands ou non marchands exercée dans un but lucratif ou non.

2- LES OBJECTIFS DE L’ENTITE

On distingue :

- La production des biens et services pour les besoins du marché

- La recherche du bénéfice : l’objectif principal

Les objectifs sont atteints en utilisant les moyens :

✔ Humains : l’ensemble des personnes physiques travaillant au sein de l’entreprise

✔ Matériels : l’ensemble des biens (machines, maison, terrain, ordinateur, voiture…)
nécessaire pour production des biens et services.
✔ Financier : l’ensemble des sommes d’argent (capital, emprunt…) nécessaire pour
l’achat des matières et marchandises pour le fonctionnement de l’entreprise.

3- LA CLASSIFICATION DES ENTITES

Les entreprises peuvent être classées selon les critères suivants :

- La nature de l’activité
- L’origine des capitaux
- La dimension

3-1- Selon la nature de l’activité

On distingue quatre grandes catégories d’entités :

❖ Les entités commerciales.

Il s’agit des entités qui achètent les marchandises pour les revendre en l’état. En d’autres
termes, ces marchandises ne subissent aucune transformation avant la revente.
Exemples : la librairie de France, Cash Center, Sococé, etc.

❖ Les entités de prestation de services.

Ce sont des entités qui fournissent des prestations sous forme de conseils, d’assistance, de
transport, etc. Ce sont des prestataires de services.
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Exemple : la SOTRA, la CITELECOM, la CIE, la SODECI, etc.

❖ Les entités industrielles.

Il s’agit des entités qui achètent la matière première et la transforment en produits finis en vue
de la vente.
Exemple : UNIWAX, SOLIBRA, NESTLE, IVOGRAIN, etc.

❖ Les entités agricoles.

Il s’agit des entités dont l’activité s’exerce dans un domaine ou les ressources naturelles
sont prépondérantes. Ce sont les entités qui exploitent les réserves naturelles via
l’agriculture, la pèche et l’exploitation forestière et minière
Exemple : La SAPH, la SOGB, la PALMINDUSTRIE, la SCB, etc.

3-2- Selon la provenance des capitaux ( la forme juridique).

Selon l’origine des capitaux on distingue 3 types d’entités:
❖ Les entités publiques : ce sont les entités dont le capital appartient
exclusivement à l’Etat.
Exemple : Les CHU, RTI , TRESOR...
❖ Les entités privées : ce sont les entités dont le capital appartient
exclusivement à des particuliers.
Exemple : STATION TOTAL, HEC, SGBCI, COOPEC, UTB.
❖ Les entités semi-publiques ou privées : ce sont des entités dont le capital
appartient à l’Etat et aux particuliers.
Exemple : CIE, SODECI, BHCI.

3-3- Selon la dimension.

On distingue plusieurs sous critères :

- Selon le chiffre d’affaires annuel

- Selon l’effectif permanent des employés
- Selon le capital investi

Quelque soit le critère, on distingue les grande sentités , les petites et les moyennes
entités(PME, PMI).

LES FONCTIONS DE L’ENTITE

LECON 2

1- DEFINITION
C’est un ensemble d’actions ou d’activités concourant à un but précis.

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2- LES DIFFERENTS TYPES DE FONCTIONS OU DIRECTIONS

Pour atteindre son objectif, une bonne organisation est nécessaire. Ainsi, l’entreprise va créer
un certain nombre de fonction en son sein.

2-1- La direction Administrative (DA)

Elle coordonne , prévoit, organise, oriente et contrôle toutes les activités de l entité. Elle fixe
les objectifs et permet aux fondateurs de prendre les décisions essentielles et précises.

2-2- La direction commerciale (DC)

Elle s’occupe de l’achat ( matières premières, fournitures,...) de la vente ( produits

finis ,marchandises …) de la promotion , de la publicité . Elle doit fixer la politique
commerciale de l’entreprise, garantir les parts de marché ou augmenter cette part de marché.

2-3- La direction financière et comptable (DFC)

Elle s’occupe de la recherche et de la gestion des moyens financiers.

2-4- La direction technique (DT)

Elle s’occupe de la production, de l’entretien du matériel et doit superviser les acquisitions de

matériels. Il programme et planifie les conditions de la fabrication.

2-5- La direction de production(DP)

Elle s’occupe de la transformation de la matière première en produit fini.

2-6- La direction de la sécurité(DS)

Elle s’occupe de la protection du personnel, des moyens matériels, de l’entreprise. Elle exerce
son activité pendant et après les horaires de travail.

3- LA COMPTABILITE DANS L’ENITE

3- 1-Définition de la comptabilité
D’une manière générale, la comptabilité est une technique permettant :
De saisir, classer, enregistrer des données de bases chiffrées. Elle est destinée à fournir,
après traitement approprié, un ensemble d’informations d’ordre juridique et économique
conforme aux besoins des divers utilisateurs.

3-2-objectifs de la comptabilite
La comptabilité répond à trois (3) objectifs :
✔ Assurer un suivi comptable fiable et continu (classement, saisie et
enregistrement) des opérations traitées avec les tiers, relatives à l ’exploitation et
entrainant des mouvements de valeurs.
✔ Satisfaire aux obligations légales par la tenue de documents comptables obligatoires.
✔ Préparer et permettre l’établissement d’états financiers périodiques procurant des
synthèses et des sources d’informations exploitables.
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3-3-Utilite de la comptabilite
✔ Pour l’entreprise, la comptabilité permet de prendre de bonnes décisions de
gestion au moment opportun.
✔ Pour l’État, la comptabilité permet de contrôler le paiement des l’impôts et de
suivre les pratiques économiques et fiscales.
✔ Pour les autres (les tiers) : la comptabilité leur fourni des éléments nécessaires
pour comprendre et apprécier la situation économique et financière de
l’entreprise.

L’ENVIRONNEMENT DE L’ENTITE
LECON 3 :

1- GENERALITE

L’environnement est constitué essentiellement des partenaires de l’entité. Ces partenaires ou

interlocuteurs peuvent être internes ou externes.

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2- LES PARTENAIRES DE L’ENTITE

Cette partie fait ressortir les relations entre l’entité et ses interlocuteurs.

2-1- Les partenaires internes

2-1-1- Les actionnaires

Ils mettent à la disposition de l’entité des capitaux pour sa création et reçoivent en retour le
dividende (une partie du bénéfice).

2-1-2- Les salariés

Ils mettent à la disposition de l’entité leur force de travail, leur savoir-faire et reçoivent en
contrepartie le salaire.

2-2- Les partenaires externes

2-2-1-Les fournisseurs

Ils livrent à l’entité des biens et services et reçoivent en retour des sommes d’argent pour le
règlement.

2-2-2- Les clients

L’entité leur livre des biens et services. Ils payent en retour des sommes d’argent pour leur
règlement à l’entité.

2-2-3- L’Etat

Il offre à l’entité la sécurité, les routes pour la commercialisation de ses articles fabriqués ou
vendus. Il accorde des aides sous forme de subventions. L’état reçoit en retour de la part de
l’entreprise l’impôt.

2-2-4- Les établissements Financiers

Ce sont les banques qui prêtent de l’argent et gèrent les comptes des entités . Ces prêts sont
remboursés par l’enttité avec des intérêts.

2-2-5-Les organismes sociaux

Ils distribuent des aides aux entités et assurent la sécurité sociale des travailleurs.

LECON 4 : LE CYCLE D’EXPLOITATION DE L’ENTITE

1- DEFINITION

C’est l’ensemble des opérations d’exploitation réalisées par l’entreprise sur une période
donnée. Ces opérations fondent l’essentiel de son existence.

2- LE CYCLE D’EXPLOITATION
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On distingue deux cycles d’exploitation :
- Pour les entités commerciales
- Pour les entités industrielles

2-1- Le cycle d’exploitation des entités commerciales ou de distribution.

Ces entreprises ont pour activité essentielle l’achat et la revente des marchandises en état sans
transformation.

ACHAT DES
MARCHANDISES

REGLEMENTS

STOKAGE DES
MARCHANDISES

VENTE DES
MARCHANDISES

2-2- Le cycle d’exploitation des entités industrielles.

Ces entités achètent des matières premières chez les fournisseurs, les stockent et les
transforment en produits finis avant de les livrer aux clients.
ACHAT DES
MATIERS
PREMIERS

STOKAGES DES
REGLEMENT MATIERS PREMIERS

VENTE DES
PRODUITS FINIS
FABRICATION DES
PRODUITS FINIS

STOKAGE DES
PRODUITS FINIS

REMARQUE : Les documents utilisés lors d’un cycle d’exploitation.

ETAPE DOCUMENT PRINCIPAL SERVICE COMPETENT

ACHAT Facture Approvisionnement
STOCKAGE Fiche de stock Approvisionnement ou production
PRODUCTION Fiche des taches Production ou technique
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VENTE Facture Commercial
REGLEMENT Chèques Financier et Administratif

CHAPITRE 2
L’ETUDE DES FLUX
ECONOMIQUES DE L’ENTITE

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lecon1 : LA CLASSIFICATION DES FLUX DE L’ENTITE

1- DEFINITION

Ce sont des mouvements de valeur des biens et services d’un pôle à un autre. Ces
mouvements se déroulent entre l’entité et ses partenaires internes et externes.

2- LES CARACTERISTIQUES D’UN FLUX

On distingue quatre caractéristiques essentielles :
- Le point de départ
- Le point d’arrivée
- La nature
- La valeur
2-1- Le point de départ
C’est l’origine du flux. L’élément qui permet d’obtenir quelque chose.

2-2-Le point d’arrivée

C’est la destination. L’élément obtenu à partir du point de départ.

2-3-La nature du flux

C’est ceux sur quoi porte le flux, c'est-à-dire l’élément concerné par le flux. On peut avoir les
biens, les services et l’argent.

2-4-La valeur

C’est le montant du flux. Tous les flux économiques ont une valeur.

3- LA CLASSIFICATION DES FLUX

Les flux peuvent être classés de deux manières :

- Selon la nature
- Selon le sens

3-1- Selon la nature

On distingue deux types de flux : les flux réels et les flux financiers

3-1-1-Les flux réels

Ce sont les flux qui concernent les biens et services.
Exemple :
❖ Un cahier, une voiture : flux de biens
❖ Le transport, la communication : flux de service

3-1-2- Les flux financiers

Ce sont les sommes d’argent représentées par les chèques ou les espèces et créances –dettes.

3-2- Selon le sens

On distingue les flux externes et les flux internes.

3-2-1-Les flux externes

Ce sont les flux entre deux entités distinctes.

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Exemple :

L’entreprise A vend des marchandises de 100 000 F à l’entreprise B.

3-2-2- Les flux internes

Ce sont des flux au sein de l’entité c'est-à-dire entre les différentes fonctions de la même
entité.

Exemple :

Retrait de 50 000 F de la caisse principale pour alimenter la caisse secondaire.

Remarque :

Les retraits ou les versements d’argent à la banque sont des flux internes parce que la somme
détenue à la banque et à la caisse est la propriété de l’entité.

LECON 2 L’ANALYSE DES FLUX EXTERNES

1- RAPPEL

Les flux externes sont des mouvements de valeur entre deux entités distinctes.

2- L’ANALYSE DES FLUX EXTERNES

L’analyse comptable des flux se fait en termes d’EMPLOI et RESSOURCE.

2-1- La notion d’EMPLOI et RESSOURCE

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2-1-1- L’Emploi (E)

C’est le point d’arrivée, la destination, l’élément obtenu. C’est le flux entrant dans l’entité

2-1-2- La Ressource (R)

C’est le point de départ, l’origine du flux. Le moyen qui permet d’obtenir quelque chose.
C’est le flux sortant de l’entité.

2-2-La schématisation des flux externes

Ils sont schématisés par deux flèches de sens opposé mais de même valeur.

R E

L’ENTITE A L’ENTITE B

E R

LA REPRESENTATION DES FLUX EXTERNES

APPLICATION 1

Cas 1 : L’entreprise KABILA achète des marchandises de 250 000 F par chèque bancaire
chez la société YAO

Cas 2 : La société BAMBA vend des marchandises en espèces à l’entreprise SOGO pour
600 000 F
Travail à faire : Schématisez ces différents flux.
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LECON 3 : L’ANALYSE DES FLUX INTERNES

1. Rappel

Le flux interne est un mouvement d’élément de valeur au sein de l’entité.

2. l’analyse des flux internes

2.1 La schématisation

Le flux est représenté par une seule flèche.

L’entreprise X

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APPLICATION 2

● retrait de 200 000F de la caisse A pour alimenter la caisse B

● versement d’espèces a la banque : 750 000F
● transfert de la matière du magasin pour les ateliers de fabrications :
300 000F
TAF : schématisez ces flux

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2.2 L’analyse comptable

● Analyse de 1Analyse 2Analyse 3

R :……………………… R :……………………… R :……………………
E :…………………… E :……………………… E :……………………

LECON 4 : L’ANALYSE DES FLUX COMPORTANT UN RESULTAT

1. GENERALITE

Le résultat de l’entité peut être :

● un bénéfice
● une perte
● nul
Seul les flux externes peuvent générer un résultat. Le résultat est réalisé par l’entité vendeuse.
L’acheteur ne réalise pas de résultat.

2. L’ANALYSE DES FLUX AVEC UN RESULTAT

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2.1 En cas de bénéfice

Le bénéfice est une ressource pour l’entité .il y a bénéfice lorsque pour une opération
donnée le total emploi est supérieur au total ressource donc le bénéfice est place en ressource
pour équilibrer cette opération.

R R E

ENTITE A E ENTITE B
R
R : Bénéfice

APPLICATION3

L’entreprise SEKA vend des marchandises de 700 000 en espèces à l’entreprise KATA (ces
marchandises ont couté 600 000F)
TAF :
1) schématisez ce flux.
2) analysez ce flux.
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Remarque : Dans toute analyse il doit toujours avoir égalité entre le total ressource et le total
emploi.
TOTAL RESSOURCE=TOTAL EMPLOI

2.2 En cas de perte

La perte est un emploi pour l’entreprise .il y a perte lorsqu’une opération donnée le
Total ressource ˃ Total emploi donc la perte est placée en emploi pour équilibrer cette
opération.

R: R E

ENTITE A E ENTITE B
R
E : Perte

APPLICATION 4

L’entreprise SODE vend des marchandises 700000 en espèces a l’entreprise DAGA (cout
d’achat des marchandises 750000)

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3 - TABLEAU D’ANALYSE EMPLOIS – RESSOURCES

Il s’agit d’un tableau d’analyse de flux dans une entreprise donnée.

Ce tableau se présente de la manière suivante :

Emplois (E) Ressources (R)

Dates Opérations Elément Montant Elément Montant

APPLICATION 5
Durant le mois de SEPTEMBRE 2021, les opérations de l’entreprise TAYBAS sont les suivantes :

02-09-21 – Achat de marchandises à crédit : 1 500 000 FCFA.

05-09-121–Vente de marchandises à crédit : 500 000 FCFA.

(Coût d’achat 800 000 FCFA)

08-09-21 –Vente d’une construction contre chèque postal : 18 000 000 FCFA.

10-09-21 – Retrait de la banque pour l’alimentation de la caisse : 350 000 FCFA.

15-09-21 – Réparation du véhicule de transport en espèces : 40 000 FCFA.

20-09-21 – Règlement en espèces des factures CIE et SODECI : 25 000 FCFA.

25-09-21 – Ouverture de compte postal : 700 000 FCFA par chèque bancaire.

Travail à faire : Analysez ces opérations en termes de Ressources et d’Emplois dans un tableau.

SOLUTION
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Dates Opérations

Achat de marchandises à
02-09-21 crédit 1 500 000

Vente de marchandises à
crédit 500 000 FCFA.
05-09-21
Coût d’achat 800 000
Vente d’une construction
08-09-21 contre chèque postal 18
000 000
Retrait de la banque pour
l’alimentation de la
10-09-21
caisse : 350 000 FCFA.
Réparation du véhicule
de transport en espèces :
15-09-21 40 000 FCFA.
Règlement en espèces des
factures CIE et
20-09-21 SODECI :25 000 FCFA
Ouverture de compte
25-09-21 postal : 700 000 FCFA
par chèque bancaire.

TRAVAUX DIRIGES

EXERCICE N°1 :

Situation 1 : L’entreprise ASSY vend de la marchandise pour 2 000 000 F

dont 700 000 F réglé par chèque bancaire et le reste en espèces, le 05/08/18.

TAF :Représenter et analyser les différents flux chez ASSY et chez le Client.

Situation 2 : Une entreprise vend le 10/09/18 à la société EHUI à 900 000 F, des marchandises
qui lui ont couté 820 000 F. Le client règle les 2/3 de l’opération par chèque. Le solde est réglé une
semaine après en espèces.

TAF Représenter et analyser les différents flux chez EHUI et l’entreprise vendeuse

Situation 3 : L’entreprise BAMA vend, le 20/09/2018, à crédit à un client à 500 000 F des
marchandises qui lui ont couté 535 000 F.

TAF Représenter et analyser les différents flux chez BAMA et chez son Client.

EXERCICE N°2 :

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L’entreprise KAYA réalise en juin 2020, les opérations suivantes :

● 02-06-2020 : Achat de marchandises 600 000 F.

● 05-06-2020: Règlement de la moitié de l’achat du 02-06-2020,
par chèque bancaire BICICI.
● 08-06-2020: Vente de marchandises 500 000 F.
● 10-06-2020 : Règlement par caisse du client 400 000 F.
● 15-06-2020: Dépôt de 320 000 F sur le compte banque,
● 17-06-2020 : Vente de marchandises à 200 000 F par chèque.
● 20-06-2020 : Règlement de la moitié du solde du compte fournisseur
par chèque bancaire BICICI.
● 25-06-2020: Règlement en espèces de la facture CIE 25 000 F et
du loyer du magasin 35 000 F.
TAF : Représenter les différents flux et analyser les chez KAYA et chez son partenaire.

EXERCICE N° 3
Gestionnaire stagiaire dans l’entreprise « TIEBA », le chef comptable vous donne les opérations ci-
dessous. Votre maintien à ce poste dépend de votre capacité à effectuer les analyses nécessaires en
termes de ressources et emplois et la propreté de votre copie. Les opérations réalisées au cours du mois
de Septembre 2018 sont les suivantes :
01-09-18 – Les amis ABISS, KALE et ZANA décident de créer une société.
❖ ABISS apporte un bâtiment d’une valeur de 5 000 000 FCFA.
❖ KALE apporte un terrain valant 1 700 000 FCFA et 2 000 000 FCFA en
espèces déposée en banque.
❖ ZANA apporte de la marchandise d’une valeur de 4 200 000 FCFA.
05-09- 18– Achat de marchandises à crédit 3 000 000 FCFA.
08-09- 18– Vente de marchandises à crédit 1 200 000 FCFA.
10-09 -18– Alimentation de la caisse par chèque bancaire 1 000 000 FCFA.
15-09-18 – Règlement des clients par chèque bancaire et en espèces respectivement 1 000 000
FCFA et 200 000 FCFA.
18-09-18 – TIANGA fait un don de 457 000 FCFA par chèque bancaire au CHU de BOUAKE pour
venir en aide aux victimes des déchets toxiques
20-09-18-Vente de marchandises 2 500 000 FCFA par chèque bancaire (coût d’achat 3 000 000)
25-09-18 – Règlement des fournisseurs du matériel de bureau en espèces 1 200 000 FCFA.
30-09-18– Vente de marchandises 3 500 000 FCFA par chèque bancaire (Ces marchandises
avaient été achetées à 3 000 000 FCFA).
Travail à faire : Analysez ces opérations en terme de ressources et emplois dans un tableau

EXERCICE N° 4
Au cours du mois d’Avril 20N, l’entreprise SODEC a réalisé les opérations suivantes

02/04 : Apport de 25 000 000 F déposé en banque pour le démarrage de l’activité

04/04 : Acquisition de matériel de transport contre chèque bancaire 10 000 000 F.

05/04 : Paiement des frais de nettoyage d’un entrepôt 75 000 F par chèque.

06/04 : Achat de marchandises à crédit 1 500 000 F avec DOTE

08/04 : Acquisition d’un bâtiment commercial 5 000 000 F à crédit.

10/04 : Vente de marchandise à crédit : 800 000 F. Ces marchandises avaient coutées
500 000 F.

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12/04 : Retrait de la banque pour alimenter la caisse 1 000 000 F

14/04 : Règlement du fournisseur du bâtiment 5 000 000 F par chèque bancaire.

15/04 : Constatation de la présence de 4 faux billets de 5 000 F dans la caisse.

16/04 : Encaissement d’un client 800 000 dont 750 000 F par chèque et 50 000 F en espèces.

18/04 : Paiement des impôts du mois précédent par chèque bancaire : 25 000 F.

20/04 : Vente de marchandise au client BALLO 600 000 F à crédit (coût d’achat 650 000 F).

22/04 : Règlement du fournisseur DOTE dont ¼ en espèce et le reste par chèque bancaire.

24/04 : Encaissement du client Ballo en espèce.

25/04 : achat de marchandise avec TIEWA 1 200 000 dont 50% contre chèque bancaire, 30%
en espèce et le reste à crédit.

26/04 : Acquisition d’un matériel informatique 500 000 F dont 3/5 par chèque et le reste à
crédit.

27/04 : règlement de la facture d’entretien du fournisseur BEBY 100 000 en espèce.

28/04 : Vente de marchandises 150 000 F à crédit.

29/04 : Encaissement d’une créance client 300 000 en espèce.

30/04 : Règlement des salaires du mois par chèque : 2 000 000 F.

Travail à faire : Analysez les opérations suivantes Emplois et en Ressources chez SODEC

EXERCICE N° 5
Analyser les opérations de l’entreprise « TOUVABIEN » dans le tableau récapitulatif
d’emploi-ressource.

1) Achat de marchandises : 5.000.000 dont 1/10 en espèces, 3/5 par chèque et le reste
à crédit.
2) Vente de marchandises au comptant : 6.000.000 dont 1/3 en espèces et le reliquat
par chèque. Elles ont coûté 4.500.000.
3) Achat d’un véhicule : 2.000.000 dont ½ par chèque, le quart en espèces et le reste à
crédit.
4) Paiement des frais de téléphone : 50.000 en espèces.
5) Vente de marchandises: 3.000.000 dont 1/3 en espèces et le reste à crédit. Coût
d’achat : 3.500.000.
6) Règlement des fournisseurs en espèces : 2.000.000.
7) Retour des marchandises défectueuses à un fournisseur : 50.000.
8) Réception d’un chèque des clients en règlement de leurs dettes : 2.500 000.
9) Retour des marchandises d’un client : 200.000.
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10) Paiement des salaires du mois en espèces : 550.000.
11) Retrait de la banque d’une somme de 1.500.000 pour alimenter la caisse.
12) Vente de marchandises 5.000.000 : 1/4 en espèces, 2/5 par chèque et le reste à
crédit. Ces marchandises ont coûté 3.000.000.
13) Règlement de la prime d’assurance en espèces : 35. 000.
14) Emprunt de 5.000.000 auprès d’une banque. Cette somme est déposée en banque.
15) Achat d’une armoire de rangement à crédit : 250.000.
16) Encaissement de la créance en espèces chez un client : 800.000.
17) Irruption de voleurs dans l’entreprise. Somme emportée : 200.000.
18) Réception du loyer d’un magasin pour le mois : 40.000 en espèces.
19) Achat de marchandises à crédit : 1.000.000.
20) Règlement de l’opération n°15 par chèque.

CHAPITRE 3
L’ETUDE DU BILAN

LECON 1 : LA PRESENTATION DU BILAN

1. DEFINITION
Le bilan est un tableau récapitulatif de la situation financière de l’entreprise à un
moment donné. C’est un tableau permettant de présenter, d’apprécier et de décrire la
situation patrimoniale économique de l’entité à une date donnée. Le bilan est
généralement présenté à la fin de l’année comptable c'est-à-dire le 31 décembre.
(L’année comptable commence le 1er janvier et prend fin le 31 décembre)

2. LA STRUCTURE DU BILAN

Le bilan est un tableau divisé en deux grandes parties :

● le côté gauche appelé actif : ACTIF=EMPLOI=BIENS

● la coté droite appelé passif : PASSIF=RESSOURCES=DETTES

Les deux grandes parties du bilan (actif et passif) sont découpés en grandes masses ou
rubriques. Ce découpage est opéré dans une approche de la gestion économique et financière.
Les masses du bilan ont une conception fonctionnelle.

2.1 L’actif

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COMPTABILITE 2nd G2
L’actif est un élément identifiable du patrimoine représentant une ressource
économique actuelle contrôlée par l’entité du fait d’évènements passés

Il regroupe les biens et les emplois de l’entreprise .L’actif est divise en 3 grandes
parties appelées rubriques ou masse du bilan :

● l’actif immobilise
● l’actif circulant
● la trésorerie –actif
2.1.1 L’actif immobilise

C’est l’ensemble des éléments destinés à servir de façon durable à l’activité de l’entité et ne se
consommant pas par le premier usage.

Ce sont les biens durables c'est-à-dire les biens qui ont une durée de vie de plus d’un
an dans l’entreprise .on distingue :

● Les immobilisations incorporelles (compte 21) ce sont les immobilisations sans corps.

EX : les licences, les brevets, la clientèle, fond commercial, logiciel, frais de développement,
marque.

● Les immobilisations corporelles (comptes 22, 23, 24) ce sont les immobilisations qui
ont un corps.

EX : terrain, bâtiment, le matériel

● Les immobilisations financières (compte 26 et 27) ce sont les titres (actions) que
l’entreprise achète avec d’autres entreprises.
✔ Les titres de participation : ce sont les titres achetés dans une autre entreprise
dans le but de contrôler ou de diriger cette entreprise.
✔ Les titres immobilisés : ce sont les titres achetés dans d’autres entreprises pour
les revendre dans un délai de plus d’un an.

2.1.2 L’actif circulant

Ce sont les biens régulièrement renouvelles .Ces biens ont une durée de vie de moins
d’1 an dans l’entreprise .Ils participent généralement à l’activité d’exploitation de
l’entreprise .on distingue :

● Les stocks (classe 3 de marchandises, de matière 1ere, de produits finis, emballages).

● Les créances (client, client douteux, client litige, client effet à recevoir

2.1.3 La trésorerie-actif

Elle regroupe tous les biens susceptibles de produire la liquidité immédiatement

(classe 5).

EX : les titres de placement (C 50)

La banque(521)

La caisse(571)
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COMPTABILITE 2nd G2
Le chèque postal (531)

NB : à cote des rubriques du bilan il faut ajouter l’écarte de convention actif.

2.2 Le passif

Il regroupe les dettes et les ressources de l’entité. Le passif est divisé en 4 grandes parties

● Les capitaux propres

● Les dettes financières
● Le passif circulant
● La trésorerie-passif

2.2.1 Les capitaux propres (compte 10 à 15)

Ce sont les ressources générées par l’entité ou les dettes internes de l’entreprise .Ils
proviennent généralement des actionnaires ou du travail de l’entité :

● Le capital (compte 10)

● Les réserves (11)
● Le résultat (compte 13)
● Le report à nouveau (cpte 12)
● Les subventions d’investissement (cpte 14)
● Les amortissements (cpte 15)
2.2.2 Les dettes financières
Ce sont les ressources externes de l’entreprise .ces ressources sont remboursées sur
une durée très longue (plus d’un an).
Elles sont constituées de :
● Emprunt (cpte 16)
● Dette de crédit –bail (cpte 17)
● Provision financière pour risque et charge (cpte 19)

Remarque : le passif peut être établi en 3rubriques .dans ce cas les capitaux propres et les
dettes financières forment une seule rubrique appelé ressources stables.
2.2.3 Le passif circulant
Ce sont les dettes à court ternes c'est-à-dire les dettes qui sont régulièrement
renouvelles .ces dettes font partie de l’activité d’exploitation de l’entreprise .on distingue :

● Les dettes fournisseurs (401,481) d’exploitation (401)

d’investissement (481)
● Les dettes fiscales (cpte 44)
● Les dettes sociales (cpte 43)
● Les dettes diverses (cpte 471)
● Autres dettes

2.2.4 La trésorerie -passif

Elle est constituée essentiellement des découverts bancaires, des concours, des crédits
d’escompte.

3. LA PRESENTATION DU BILAN

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COMPTABILITE 2nd G2
ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

ACTIF A RESSOURCE B
IMMOBILISE STABLE

ACTIF C PASSIF D
CIRCULANT CIRCULANT

TRESORERIE E TRESORERIE F
ACTIF PASSIF

TOTAL ACTIF X= A+C+E TOTAL PASSIF X= B+D+F

REMARQUE :
- Dans un bilan; le TOTAL ACTIF doit être toujours égal au TOTAL PASSIF
-Les éléments de l’Actif sont classés par ordre de liquidité croissant à savoir du moins liquide au plus
liquide.
-Les éléments du Passif sont classés par ordre d’exigibilitécroissant à savoir le remboursement
lemoins rapide au remboursement le plus rapide.

4- PRESENTATION DU BILAN.SELON SES GRANDES MASSES

ACTIF (Emplois) Montants PASSIF (Ressources) Montants
C C
L Capital
Immobilisations incorporelles A Actionnaires capital non appelé
L Frais de recherche et de développement S
A Brevets, licences, logiciels S Primes et Réserves
Fonds commercial E Primes d’apport, d’émission, de fusion
Autres immobilisations incorporelles Ecarts de réévaluation
S 1 Réserves indisponibles
S Immobilisations corporelles Réserves libres
Terrains Report à nouveau
Bâtiments
E Installations et agencements Résultat net de l’exercice (+ ou -)
Matériel
Matériel de transport Autres capitaux propres
2 Avances et Acomptes versés sur Subventions d’investissement
immob. Provisions réglementées et fonds
assimilés
Immobilisations financières
Titres de participation
Autres immobilisations financières TOTAL DES CAPITAUX PROPRES
C
L Emprunts
A Dettes de crédit-bail et contrats assimilés
S Dettes financières diverses
S Provisions financières (risques et
E charges)

TOTAL ACTIF IMMOBILISE TOTAL DETTES FINANCIERES

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COMPTABILITE 2nd G2
C Actif circulant HAO C
L
L Stocks A Dettes circulantes et ressources
A Marchandises S assimilées. HAO
S Matières 1ères et autres S
approvisionnmnts E
S En – cours
E Produits fabriqués 4 Clients, avances reçues
Fournisseurs d’exploitation
Créances et Emplois assimilés Dettes fiscales
3 Fournisseurs, avances versées Dettes sociales
C Clients Autres dettes
L Autres créances Risques provisionnés
A
S
S
E

4
TOTAL ACTIF CIRCULANT TOTAL PASSIF CIRCULANT
C C
Titres de placement L Banques, Crédits d’escompte
L Valeurs à encaisser A Banques, Crédits de trésorerie
A Banques S Concours bancaires
S Chèques postaux S Banques, découverts
Caisse E
S
E 5

5
TOTAL TRESORERIE - ACTIF TOTAL TRESORERIE-PASSIF
C C
L
L Ecarts de conversion-Actif A Ecarts de conversion-Passif
A (Perte probable de change) S (Gain probable de change)
S S
E
S
E 4

4
TOTAL GENERAL TOTAL GENERAL

APPLICATION 1
Les postes du bilan de l’entreprise ZONGO se présentent ainsi :
● brevet : 2 500 000
● terrain : 2 400 000
● bâtiment : 3 600 000
● matériel de transport : 5 200 000
● mobilier de bureau : 1 800 000
● marchandises : 3 700 000
● Client : 2 400 000
● banque : 2 900 000
● caisse : 1 000 000
● capital : 10 000 000
● réserve : 2 600 000
● subvention : 4 000 000
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COMPTABILITE 2nd G2
● emprunt : 3 600 000
● fournisseur : 2 800 000
● dette fiscale : 1 000 000
● dette sociale : 200 000
● créditeur divers : 400 000
● découvert bancaire : 400 000
TAF : Etablissez le bilan de l’entreprise ZONGO
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LECON 2 : LES DIFFERENTS TYPES DE BILAN COMPTABLE

1. GENERALITE
Il existe deux types de bilan comptable :
● le bilan d’ouverture
● le bilan de clôture

2. LES TYPES DE BILAN

2.1 Le bilan d’ouverture

C’est le bilan établi à la création de l’entité. Il permet de faire le résume des biens et
des dettes utilisés pour la création de l’entité .Dans un bilan d’ouverture il peut y avoir
une perte c'est-à-dire le TOTAL ACTIF est inférieur TOTAL PASSIF. Dans ce cas,
cette perte est placée au passif , accompagné d’un signe négatif.

2.2 Le bilan de clôture

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COMPTABILITE 2nd G2
C’est le bilan établi à la fin de l’année généralement le 31 décembre .Ce bilan fait ressortir
le résultat. Le résultat de l’entreprise peut être :

● un bénéfice : si le total actif ˃ total passif. Dans ce cas, le bénéfice est dans les
capitaux propres en signe plus pour équilibrer l’actif et le passif
● une perte : si total actif ˂total passif .dans ce la perte est placée dans les capitaux
propres accompagnée d’un signe moins
● nul : si total actif =total passif

NB : le résultat est toujours placé au passif dans les capitaux propres.

TRAVAUX DIRIGES

EXERCICE N° 1
A partir des éléments suivants, présenter le bilan de la société au 31/12/N :
● Fonds commercial 2 600 000 F
● Dettes fiscales 450 000 F
● Résultat 7 740 000 F
● Stock de marchandises 8 000 000 F
● Caisses 150 000 F
● Matériel et outillage 8 000 000 F
● Mobilier de bureau 5 000 000 F
● Matériel de transport 7 000 000 F
● Fournisseurs d’investissements 7 000 000 F
● Autres créances 1 950 000 F
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COMPTABILITE 2nd G2
● Réserves 2 800 000 F
● Emprunts 7 500 000 F
● Terrains 4 000 000 F
● Créances clients 1 390 000 F
● Banques 5 300 000 F
● Dettes fournisseurs 5 900 000 F

EXERCICE N°2 : Le cas TORRY

L’entreprise TORRY est constituée le 1er janvier 2020 par les éléments suivants :

Brevet : 1 000 000 f, terrain : 2 000 000 f, bâtiment : 4 000 000 f, matériel :
1 500 000 f, marchandises : 5 000 000 f, client : 800 000 f, banque : 150 000 f,
caisse : 50 000 f.

Pour obtenir ces biens, les dettes suivantes ont été contractées :

- Dettes auprès des banques a remboursé sur 5 ans : 4 000 000 f

- Dettes fournisseurs : 1 000 000 f
- Aide de l’Etat sous forme de subvention : 2 000 000 f
- Dettes envers l’Etat pour les impôts : 500 000 f
Travail à faire : Etablissez le bilan après avoir calculé le montant du poste
<capital>.

EXERCICE N° 3
Le bilan au 01/01/2021 de l’entité KARO se compose des éléments suivants :
❖ Bâtiments 11 000 000 F
❖ Créances clients 800 000 F
❖ Fournisseurs 400 000 F
❖ Matériels industriels 7 000 000 F
❖ Stocks de marchandises 600 000 F
❖ La caisse est de 2/3 de la banque
❖ Le Capital est de 10 fois les Emprunts
❖ Total passif 22 400 000 F
Au cours du mois de Janvier, l’entité a effectué les opérations suivantes :
● 04/01/2021, Acquisition d’une machine pour 3 000 000 F (¼ réglé en
espèces, ¼ par chèque).
● 06/01/2021, Vente de la marchandise en stock à 1 200 000 F (règlement
des ⅔ par chèque).
● 10/01/2021, Achat de marchandises 1 000 000 F (¾ par chèque).
● 15/01/2021, Remboursement de ¼ de l’emprunt, par chèque.
● 20/01/2021, Reçu d’un client, par chèque, la somme de 500 000 F.
● 22/01/2021, Vente de ¾ du stock disponible à 900 000 F.
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COMPTABILITE 2nd G2
● 25/01/2021, Règlement des fournisseurs figurant au bilan, en espèces.
● 28/01/2021, Remis au fournisseur de la machine, 800 000 F par chèque.
● 30/01/2021, Reçu des clients 1 000 000 F en espèces.
● 31/01/2021, Dépôt de 450 000 F sur le compte banque.
Travail à faire
1. Présenter le bilan de l’entité au 01/01/2021
2. Présenter les évaluations-actifs et les évaluations-passifs.
3. Présenter le bilan de l’entité au 31/01/2021.

EXERCICE N° 4
Le 02 Janvier 2022, est créé la société SOBBA au capital de 26 000 000 F
Les apports sont :
● Matériel industriel ?
● Bâtiments ?
● Le Bâtiment est de 3 fois le matériel industriel
● Matériel de transport 2 000 000 F
● Banque 3 000 000 F
● Caisse 1 000 000 F
En plus de ces apports, les associés obtiennent un emprunt de 5 000 000 F.
Ils laissent 4/5 de cet argent sur le compte banque et le reste en caisse.
Au cours du mois de Janvier 2022, la société réalise les opérations suivantes :
⮚ Achat de marchandises 5 000 000 F (dont 3/5 par chèque).
⮚ Retrait de 750 000 F de la banque pour la caisse.
⮚ Achat de marchandises 2 000 000 F.
⮚ Acquisition d’un camion 5 000 000 F (dont 2/5 par chèque).
⮚ Vente de 4/7 des marchandises à 5 000 000 F (dont 3/5 par chèque ; le
reste par caisse).
⮚ Achat de marchandises 3 000 000 F (dont 1/3 par caisse).
⮚ Règlement de 1/3 du solde de la facture du camion par chèque.
⮚ Vente du tiers du stock de marchandises à 3 000 000 F.
⮚ Vente de marchandises à 1 500 000 F (ces marchandises ont coutées
2 000 000 F).
Travail à faire
1. Présenter le bilan de la société au 02 Janvier 2022.
2. Présenter les évaluations-actifs et les évaluations-passifs.
3. Présenter le bilan de la société en fin Janvier 2022.

EXERCICE N° 5: Le cas TOUPETI

Vous êtes stagiaire au service comptabilité de l’entreprise TOUPETI et vous
disposez des renseignements suivants au 01/10/21 :
Bâtiment : 5 000 000 f, matériel et outillage : 1 650 000 f, banque : 410 000 f,
capital : 4 000 000 f, caisse : 160 000 f, emprunt : 2 000 000 f, fournisseurs :
1 800 000 f, réserves : 1 000 000 f, Etat : 200 000 f, clients : 1 600 000 f, stock
de marchandise : 180 000 f.
UP COMPTABILITE BOUAKEPage26
COMPTABILITE 2nd G2
Les opérations effectuées dans la période sont les suivantes :
02/10 : acquisition d’un matériel de bureau 100 000 f, moitié par chèque
bancaire et le reste en espèces.
03/10 : remboursement de 10% de l’emprunt par prélèvement sur le compte
banque.
04/10 : achat de marchandises par chèque bancaire 50 000 f
05/10 : vente de marchandises au comptant contre chèque bancaire 400 000 f
(ces marchandises ont coûté 200 000 f)
06/10 : achat à crédit d’un matériel et outillage 90 000 f.
07/10 : règlement par chèque bancaire de l’achat du 06/10.
10/10 : règlement d’un client en espèces 600 000 f.
Travail à faire
1- Etablissez le bilan à la création de l’entreprise TOUPETI au 01/10/21
2- Analysez les opérations suivantes
3- Etablissez le bilan de clôture de l’entreprise TOUPETI 31/10/21

CHAPITRE4 L’ETUDE DES

COMPTES
LECON 1 : LA PRESENTATION DU COMPTE

1. DEFINITION

Le compte est un tableau à deux colonnes de somme permettant d’enregistrer les

opérations de l’entité.

● Le côté gauche du compte enregistre les emplois : il est appelé DEBIT

● Le côté droite du compte enregistre les ressources : il est appelé CREDIT
⮚ EMPLOI =ACTIF =DEBIT
⮚ RESSOURCES=PASSIF=CREDIT

2. LES TERMINOLOGIES
● Débiter un compte : c’est inscrire une somme au débit de ce compte.
● Créditer un compte : c’est inscrire une somme au crédit de ce compte.
● Imputer un compte, c’est inscrire une somme au débit ou au crédit de ce compte
● Tirer le solde d’un compte : c’est faire la différence entre le total débit et le total
crédit.

Le solde d’un compte peut être :

UP COMPTABILITE BOUAKEPage27
COMPTABILITE 2nd G2
o Débiteur : si total débit ˃ total crédit .Dans ce cas, le solde débiteur est placé
au crédit pour équilibrer le compte
o Créditeur: si total crédit t˃ total débit .Dans ce cas, le solde créditeur est placé
au débit pour équilibrer le compte.
o Nul: si total débit = total crédit. Dans ce cas le compte est solde (annulé)
● Solder un compte c’est annuler ce compte

3. LES DIFFERENTS TYPES DE COMPTES

Il existe 3 types de compte :

● Les comptes en T
● Les comptes à colonnes mariées
● Les comptes à colonnes séparées
3.1 Les comptes en « T » ou comptes schématiques

Ce compte se présente sous la forme de la lettre T.

3.2 Les comptes à colonnes mariées

Ce sont les comptes dans lesquels la colonne Débit et la colonne Crédit sont côte à côte. On
distingue :

⮚ Compte à colonnes mariées sans solde

DATE LIBELLES DEBIT CREDIT

⮚ Compte à colonnes mariées avec solde

DATE LIBELLES SOMMES SOLDES

DEBIT CREDIT DEBITEU CREDITEUR

R

3.3 Les comptes à colonnes séparées

UP COMPTABILITE BOUAKEPage28
COMPTABILITE 2nd G2
Ce sont les comptes dans lesquels la colonne Débit et la colonne Crédit ne sont pas côte à
côte. On distingue :

⮚ Compte à colonnes séparées sans solde

DEBIT CREDIT

DATE LIBELLES MONTANT DATE LIBELLES MONTANT

⮚ Compte à colonnes séparées avec solde

DATE LIBELLES DEBIT SOLDE DATE LIBELLES CREDIT SOLDE

DEBITEUR CREDITEUR

4. Le fonctionnement des comptes du bilan

4.1 Les comptes de l’actif

Les comptes de l’actif augmentent du côté débit et diminuent du côté crédit. Ils ont
généralement un solde débiteur.

+ -
SD
4.2 Les comptes du passif

Ils augmentent du coté crédit et diminuent du côté débit. Ils ont généralement un solde
créditeur.

- +
SC

UP COMPTABILITE BOUAKEPage29
COMPTABILITE 2nd G2
REMARQUE

● un compte a toujours un nom

Exemple : le compte caisse
Le compte fournisseur
● chaque compte enregistre les opérations qui le concernent
● le compte caisse peut avoir un solde débiteur ou nul. Il ne peut jamais avoir de solde
créditeur.

APPLICATION

Une entité commerciale vous confie la tenue de sa caisse :

● 01/01/N : Avoir en caisse 500 000 F

● 03/01/N : Ventes contre espèces 350 000 F
● 05/01/N : Achats en espèces de marchandises 50 000 F
● 10/01/N : Versement d’espèces en banque 180 000 F
● 12/01/N : Règlement en espèces de charges diverses 75 000 F
● 13/01/N : Remise d’un chèque à un fournisseur 250 000 F
● 15/01/N : Retrait d’espèces de la banque 60 000 F
● 20/01/N : Vente de marchandises à crédit 200 000 F
● 25/01/N : Paiement des impôts par chèque 120 000 F
Travail à faire : Présenter le compte caisse, selon les 3 modèles

LE COMPTE SCHÉMATIQUE (COMPTE EN « T »)

Débit Crédit

LE COMPTE A COLONNES MARIEES (JUMELEES)

Dates Opérations Débits Crédits Soldes

LE COMPTE A COLONNES SEPAREES

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COMPTABILITE 2nd G2

Dates Opérations Débits Dates Opérations Crédits

LECON 2 : LA PARTIE DOUBLE

1. PRINCIPE

Pour toute opération donnée, quand on débite un ou plusieurs comptes ; on doit créditer un
ou plusieurs autres comptes pour une somme égale. En d’autres termes dans toute
opération, on fait intervenir au moins deux comptes dont l’un est débité et l’autre crédité
pour des montants égaux.

La partie double consiste à faire ressortir dans toute opération comptable l’Egalite entre :

● TOTAL EMPLOI=TOTAL RESSOURCE

● TOTAL DEBIT =TOTAL CREDIT
● TOTAL ACTIF =TOTAL PASSIF

C’est le principe de base de la comptabilité

2 -COROLLAIRE

UP COMPTABILITE BOUAKEPage31
COMPTABILITE 2nd G2
Pour toute opération, quel que soit le nombre de compte utilise au débit et au crédit, la somme
des montants portes dans chacun des comptes au débit doit être égale au total des montants
portes dans chacun des comptes aux crédits.

3-ILLUSTRATION

● Vente de marchandise 4 500 000 dont 1 000 000F en espèces et 2 000 000 par chèque
bancaire et le reste a crédit (ces marchandises ont couté 5 000 000).
● Achat de marchandises 6 200 000 dont 800 000 à crédit, 3 000 000 en espèces et le
reste par chèque bancaire.
TAF : Présenter les comptes relatifs à ces opérations puis vérifier le principe de
la partie double.

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LECON 3 LE VIREMENT COMPTABLE

1. PRINCIPE
Il consiste à transférer un montant du débit d’un compte A au débit d’un compte B ou du
crédit d’un compte A au crédit d’un compte B. Il existe plusieurs types de virement comptable
.on distingue :
● le regroupement des comptes
● la ventilation des comptes
● la rectification des erreurs

2. LES TYPES DE VIREMENT COMPTABLES

2.1 Le regroupement ou la synthèse
Il consiste à transférer les montants de plusieurs comptes dans un compte unique.
EXEMPLE 1 :
Une entité qui dispose de 3 comptes bancaires dans 3 banques
différentes (SGBCI : 2 000 000 F, BICICI : 1 500 000 F, BIAO :
3 000 000 F), désire les regrouper en un seul compte à la BIAO.
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COMPTABILITE 2nd G2
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2.2 La ventilation
Elle consiste à transférer le montant d’un compte principal dans plusieurs sous
comptes.
EXEMPLE2 :
le comptable de la AGALA décide de ventiler son compte fournisseur. Le montant total
s’élève à 2 500 000 et reparti ainsi :
● Fournisseur PORO 1 500 000
● Fournisseur AKOU 750 000
● Fournisseur KAO 250 000
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2.3 Le virement comptable instrument de rectification des erreurs.

EXEMPLE 3: L’entreprise SANU a débité le compte NADOU au lieu du
Compte MADOU pour une somme de 500 000.
Travail à faire : Rectifiez cette erreur
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LA RECIPROCITE DES COMPTES

LECON 4 :

1. PRINCIPE

Deux comptes sont dits réciproques lorsque dans deux comptabilités différentes pour
une même opération donnée, si l’un est débité d’un montant A, l’autre est crédité du même
montant A .Dans ce cas, ces deux comptes ont le même solde mais de sens opposés.

EXEMPLE 1
Achat de marchandise à crédit 1000000 F par Koffi chez Yao.
TAF :
1) Présentez les comptes
● Fournisseur chez Koffi
● Client chez Yao
2) En déduire leur réciprocité.
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COMPTABILITE 2nd G2
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EXEMPLE 2 :
L’entité AZO ouvre à la BICICI un compte banque d’un montant de 5 000 000 F,
le 05/03/N. Le 15/03/N, l’entité fait un autre versement de 3 000 000 F.
Le 30/03/N, l’entité fait un retrait 3 500 000 F.
T A F : Présenter son compte banque et le compte réciproque au 30/03/N.

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TRAVAUX DIRIGES

EXERCICE N°1:

L’entreprise GLORY a enregistré les opérations suivantes en janvier 2019 :

✔ 02/01/2019 : Achat d’un terrain nu à crédit 3 200 000 F.
✔ 05/01/2019 : Achat de timbre-poste contre espèces 5 000 F.
✔ 12/01/2019 : Vente de marchandises contre chèque 2 400 000 F.
✔ 13/01/2019 : Versement d’espèces en banque 6 000 000 F.
✔ 14/01/2019 : Encaissement d’une créance sur le client ABOU pour 900 000 F en
espèces et 450 000 F par chèques.
✔ 15/01/2019 : Versement d’espèces sur le compte banque 2 300 000 F.
✔ 17/01/2019 : Règlement du fournisseur MAKO par chèque 350 000 F.
✔ 20/01/2019 : Vente de marchandises 3 600 000 F contre chèque.
✔ 25/01/2019 : Achat d’un ordinateur contre chèque 3 000 000 F.
✔ 28/01/2019 : Achat de timbres fiscaux contre chèque 120 000 F.
✔ 30/01/2019 : Achat d’un mobilier de bureau 300 000 F dont 1/3 en espèces et le
reste contre chèque.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Présenter le Tableau Emplois Ressources de l’entité GLORY.
2. Présenter le compte banque à colonnes mariées sachant que le solde initial est
débiteur de 7 250 000 F.
3. Présenter tous les comptes en « T » de l’entité GLORY

EXERCICE 2
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COMPTABILITE 2nd G2
L’entité GOWA a réalisé les opérations suivantes au cours du mois d’octobre 2021

02/10 : Achat de marchandises à crédit 1 000 000 F

04/10 : Vente de marchandises au comptant 800 000 F dont 3/4 contre chèque bancaire et le
reste en espèces. Ces marchandises ont coûté 600 000 F.

10/10 : Achat d’un ordinateur au comptant contre chèque 500 000 F.

12/10 : Règlement d’un fournisseur par chèque 300 000 F.

14/10 : Vente au comptant de marchandises d’une valeur de 250 000 F à 300 000 F dont 2/3
par chèque bancaire et le reste à crédit.

15/10 : Un emprunt a été contracté après un opérateur économique qui nous remet un chèque
d’une valeur de 800 000 F.

16/10 : Retrait de la banque pour alimenter la caisse 200 000F.

19/10 : Règlement en espèces des frais de transport du personnel 150 000 F.

21/10 : Retour de marchandises au fournisseur 130 000 F.

23/10 : Achat d’une machine à écrire 400 000 F dont 1/2 par chèque et le reste à crédit.

26/10 : Achat de marchandises 600 000 F dont 1/4 en espèces et le reste à crédit

28/10 : Règlement des intérêts de l’emprunt en espèces 12 000 F.

30/10 : Encaissement d’un client par chèque 100 000 F.

Travail à faire :

1- Enregistrer les opérations suivantes dans les comptes schématiques et tirer les soldes.
2- Présenter le compte banque à colonnes mariées avec colonnes de soldes.

EXERCICE 3

Au début du mois de Janvier 2022, l’entreprise LANDRI disposait d’un stock de

marchandises évalué à un montant de 5 000 000 F, En outre, l’entreprise disposait en banque
d’une somme de 3 000 000 F et en caisse d’un montant de 2 500 000 F.
Au cours du mois de Janvier, l’entreprise a constaté les opérations suivantes :
02/01/2022 : Vente de marchandises par chèque pour 600 000 F.
04/01/2022 : Paiement d’un fournisseur par espèce pour 300 000 F et par chèque 500 000 F.
05/01/2022 : Vente en espèce d’un matériel pour 300 000 F.
07/01/2022 : Vente de marchandises à crédit pour 700 000 F et en espèce pour 100 000 F.
09/01/2022 : Retrait de 1 000 000 F de la banque pour la caisse.
12/01/2022 : Reçu en espèce un remboursement de 250 000 F pour des marchandises
défectueuses retournées au fournisseur.
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COMPTABILITE 2nd G2
13/01/2022 : Achat de marchandises pour 700 000 F en espèce et 1 1000 000 F par chèque.
15/01/20122: Vole de marchandises estimées à 300 000 F.
17/01/2022 : Dons de marchandises pour 800 000 F et d’un chèque de 500 000 f à la
pouponnière de Bouaké.
19/01/2022 : Achat de marchandises à crédit pour 500 000 F.
22/01/2022 : Echange de notre matériel de 400 000 F contre des marchandises de 650 000 F.
24/01/2022 : Achat de marchandises 300 000 F par espèce et 400 000 F par chèque.
26/01/2022 : Deux faux billets de 10 000 F et 4 faux billets de 5 000 F ont été constatés dans
la caisse.
27/01/2022 : Remise d’un chèque de 600 000 F au client pour desmarchandises non
conformes retournées.
TRAVAIL A FAIRE :

1- Présenter le compte caisse « compte à colonnes mariées avec colonnes de soldes ».

2- Présenter le compte banque « compte à colonnes mariées sans colonnes de soldes ».
3- Présenter le compte marchandises « compte à colonnes séparées »

LA PRESENTATION DU PLAN
CHAPITRE 5
COMPTABLE SYSCOHADA révise

1. HISTORIQUE

❖ 1ier Janvier 1998 : Le SYSCOA (Système Comptable Ouest Africain).

Objectif : Parler le même « langage » comptable dans les huit (8) pays de l’UEMOA
(Union Économique et Monétaire Ouest Africain) qui sont : Cote d’Ivoire, Mali,
Burkina Faso, Niger, Sénégal, Bénin, Togo, Guinée Bissau.

❖ 1ier Janvier 2001 : Le référentiel comptable de l’Organisation pour

l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires (SYSCOHADA).
Objectif : Parler le même « langage » comptable dans les dix-sept (17) pays membres
que sont :
- 8 Etats de l’UEMOA :(Burkina Faso- Bénin-C .I. -Guinée Bissau- Mali- Niger-
Sénégal – Togo) ,
- 6 Etats de la CEMAC (Communauté Economique et Monétaire de l’Afrique Centrale):
(Gabon – Cameroun –Centrafrique - Guinée équatoriale-Tchad -Congo Brazzaville)
- 3 Etats hors zones UEMOA-CEMAC (Comores, Guinée Conakry, RD Congo)

❖ 1ier Janvier 2018 : Le SYSCOHADA révisé

Objectifs:
● harmoniser la comptabilité dans l’espace OHADA
UP COMPTABILITE BOUAKEPage36
 COMPTABILITE 2nd G2
● fournir les informations fiables pour l’établissement des bilans
● inciter les pays à la pratique de la comptabilité
● Actualiser le référentiel comptable en vigueur dans l’OHADA par rapport à
l’évolution du « langage » comptable et financier mondial.

2 -LES FONDEMENTS COMPTABLESDU SYSCOHADA révisé

Les fondements comptables fondamentaux sont structurés en postulats et conventions.

2- 1 –LES POSTULATS COMPTABLES

Les postulats permettent de définir le champ du modèle comptable du SYSCOHADA. Ce
sont :
a) -Postulat de l’entité : L’entité est considérée comme étant une personne morale ou un
groupe autonome distinct et de ses propriétaires et de ses partenaires économiques. Ce
sont les transactions de l’entité et non celles des propriétaires qui sont prises en compte
dans l’établissement des états financiers.
b) Postulat de la comptabilité d’engagement ou d’exercice
Les effets des transactions et autres évènements sont pris en compte dès que ces
transactions et évènements se produisent et non pas au moment des encaissements ou
paiements .Il sont enregistrés dans les livres comptables et présentés aux états financiers
des exercices auxquels ils se rattachent.
c) Postulat de la spécialisation des exercices : Ce postulat signifie que la vie d’une
entreprise étant découpée en exercices à l’issue desquels sont publiés des états
financiers annuels, il faut rattacher à chaque exercice tous les produits et les charges qui
le concernent (nés de l’activité de cet exercice), et ceux-là uniquement.
d) Le postulat de la permanence des méthodes : Les méthodes d’évaluation et de
présentation utilisées pour l’établissement des états financiers ne doivent pas changer
d’un exercice à un autre. Cette constance dans l’application des méthodes permet
d’assurer la comparabilité de l’information dans le temps et dans l’espace.
e) Le principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence : Il conduit à donner, dans
les états financiers, la priorité à la réalité économique sur la forme ou l’apparence
juridique.
2-2 - LES CONVENTIONS COMPTABLES

a) La convention du coût historique : A leur date d’entrée dans le patrimoine de l’entité,

- les actifs acquis à titre onéreux sont comptabilisés à leur coût d’acquisition exprimé
en unité monétaire courante,
- les actifs acquis à titre gratuit, sont comptabilisés à leur valeur actuelle
- les actifs produits par l’entité, sont comptabilisés à leur coût de production.
- les actifs acquis par voie d’échange sont comptabilisés à la valeur actuelle des actifs
reçus. Au cas où cette valeur ne peut être estimée de façon fiable, les actifs acquis sont
comptabilisés à la valeur actuelle des actifs donnés en échange.
b) La convention de prudence : Ce principe est observé pour une appréciation
raisonnable des faits afin d’éviter le risque de transfert sur l’avenir d’incertitudes
présentes, susceptibles de grever le patrimoine et les résultats. Les actifs et les produits
ne doivent pas être surévalués et les passifs et les charges ne doivent pas être sous-
évalués.
c) La convention de régularité et transparence : Il faut inclure dans le concept :

UP COMPTABILITE BOUAKEPage37
COMPTABILITE 2nd G2
-La conformité aux règles et procédures du SYSCOHADA, au plan comptable et à
terminologie, à ses présentations d’états financiers (notions de régularité)… ;
-La présentation et la communication claire et loyale de l’information, sans intention
de dissimuler la réalité derrière l’apparence ;
d) La convention de l’importance significative : Sont significatifs tous les éléments
susceptibles d’influencer le jugement que les destinataires des états financiers peuvent
porter sur le patrimoine, la situation financière et le résultat de l’entité
En vertu de ce principe, tout élément significatif doit leur être communiqué.
e) La convention de la correspondance du bilan de clôture - bilan d’ouverture : Le
bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice
précédent.

3 .LE PLAN COMPTABLE

Le plan comptable est un recueil qui comprend :
● La liste ordonnée et détaillée des comptes à 2, 3, 4 chiffres,
● Les règles et modalités de fonctionnement de ces comptes
● La justification des critères retenus dans l’arborescence des comptes,
● Les indications sur la codification décimale, les constantes retenues.
NB : Le dépliant utilisé en classe est une liste des comptes du plan comptable.

3. 1. LA NUMEROTATION
Le Plan Comptable Général OHADA (PCGO) repose sur une numérotation décimale ou
les chiffres codifiant un compte se lisent à partir de la gauche.
● Le 1ier chiffre représente la classe (de 1 à 9)
● Les deux 1ier chiffre représentent le compte principale
● Les trois 1ier chiffre représentent le compte divisionnaire
● Les quatre 1ier chiffre représentent le sous compte

Exemple : 2441 Matériel de bureau

2 → la classe → Immobilisations
24 → le compte principal → Matériel
244 → le compte divisionnaire → Matériel et mobilier
2441 → le sous compte → Matériel de bureau

3 .2. LES CLASSES

La classe constitue le 1ier repère du compte et est placée au 1ier rang dans la codification.Le
SYSCOA distingue :
● Les comptes de situation (ou de patrimoine ou de bilan) : il s’agit des comptes des
classes 1 à 5.
CLASSE 1 CLASSE 2 CLASSE 3 CLASSE 4 CLASSE 5

Comptes de Comptes d’actif Comptes de Comptes de Comptes de

ressources durables immobilisé stocks tiers Trésorerie

● Les comptes de gestion (ou de résultat) : Il s’agit des

comptes des classes 6 à 8.
CLASSE 6 CLASSE 7 CLASSE 8

Comptes de charges Comptes de produits Comptes des autres charges et

UP COMPTABILITE BOUAKEPage38
 COMPTABILITE 2nd G2
des activités ordinaires des activités ordinaires des autres produits

3 .3. LES COMPTES PRINCIPAUX

Chaque classe est subdivisée en comptes identifiés par des numéros.
Chaque classe comprend en règle générale 10 comptes à deux 2 chiffres appelés « comptes
principaux », dont le 1ierse termine par 0 et le dernier par 9.
● Les comptes de situation (ou de patrimoine ou de bilan) :
CLASSE 1 CLASSE 2 CLASSE 3 CLASSE 4 CLASSE 5

Comptes de Comptes d’actif Comptes de Comptes de Comptes de

ressources durables immobilisé stocks tiers Trésorerie

10. Capital 20. ------------------ 30. --------------- 40. Fournisseurs et ….. 50. Titres placement

11. Réserves 21. Immobilisations 31. Marchandises 41. Clients et 51. Valeur à

incorporelles compte … encaisser

12. Report 22. Terrains 32. Matières 1ieres 42. Personnel 52. Banques
ànouveau

13. Résultat net 23. Bâtiments, 33. Autres 43. Organismes 53. Établissements

de l’exercice installations ….. Approvisionne. sociaux financiers et …

14. subventions 24. Matériel 34. Produits en 44. État et 54. Instruments de
cours
d’investissements collectivités pub. trésorerie

15. Provisions 25. Avances et 35. Services encours 45. Organismes 55.Instruments de
monnaie électronique
règlementées acomptes ….. internationaux

16. Emprunts et 26. Titres de 36. Produits finis 46. Apporteurs associés 56. Banques, crédit
etgroupe
dettes ….. participation de trésorerie …

17. Dettes de 27. Autres 37. Produits 47. Débiteurs et 57. Caisse

Location immobilisations ... intermédiaires créditeurs …

acquisition

18. Dettes liées à 28. Amortissements 38. Stocks en cours 48. Créances et 58. Régis d’avance,
des ..
de route dettes HAO accréditifs ...

19. Provisions pour 29. Dépréciations 39. Dépréciation 49. Dépréciations 59. Dépréciations
risques et charges des immobilisations
des stocks et provisions et provisions

● Les comptes de gestion (ou de résultat) :

CLASSE 6 CLASSE 7 CLASSE 8

Comptes de charges Comptes de produits Comptes des autres charges et

des activités ordinaires des activités ordinaires des autres produits

60. Achats et variations de stocks 70. Ventes 80. -------------------------------------

UP COMPTABILITE BOUAKEPage39
 COMPTABILITE 2nd G2
61. Transports 71. Subventions d’exploitation 81. Valeurs comptables des cessions

62. Services extérieurs 72. Production immobilisée 82. Produits des cessions d’immob.

63. Autres services extérieurs 73.Variations des stocks de … 83. Charges hors activités ordinaires

64. Impôts et taxes 74. ---------------------------------- 84. Produits hors activités ordinaires

65. Autres charges 75. Autres produits 85. Dotations hors activités
ordinaires

66. Charges de personnel 76. --------------------------------- 86. Reprises hors activités ordinaires

67. Frais financiers et ……… 77. Revenus financiers et … 87.Participation des travailleurs

68.Dotations aux amortissements 78. Transferts de charges 88. Subventions d’équilibre

69. Dotations aux provisions 79. Reprises de provisions 89. Impôts sur le résultat

3 .4. LES COMPTES DIVISIONNAIRES

Chaque compte principal peut être subdiviséen 9 comptes à 3 chiffres.
601. Achats de marchandises
602. Achat de matières premières
Etc …
Chaque compte à 3 chiffres peut être subdivisé en 9 comptes à 4 chiffres.
2441. Matériel de bureau
2442. Matériel informatique
Etc …
Au-delà de 4 chiffres, la subdivision en sous comptes est laissée au choix de l’entité, dans
le respect des nomenclatures nationales ou régionales.

4 .QUELQUES COMPTES A RETENIR

NUMERO NOM DE COMPTE NUMERO NOM DE COMPTE

10 CAPITAL 6011 ACHAT DE MARCHANDISES

13 RESULTAT 6015 FRAIS SUR ACHATS MARCHANDISES

16 EMPRUNTS 6021 ACHAT DE MATIERES 1IERES

22 TERRAINS 6025 FRAIS SUR ACHATS MATIERS 1IERES

23 BÂTIMENTS 6031 VARIATION STOCK MARCHANDISES

241 MATERIEL ET OUTILLAGE 6032 VARIATION STOCK MATIERES 1ERES

244 MATERIEL ET MOBILIER 6051 EAU (SODECI)

245 MATERIEL DE TRANSPORT 6052 ELECTRICITE (C I E)

26 TITRES DE PARTICIPATION 61 TRANSPORT

31 STOCK DE MARCHANDISES 622 LOCATIONS

32 STOCK DE MATIERES 1ERES 624 ENTRETIEN, REPARATION

36 STOCK DE PRODUITS FINIS 625 PRIMES D’ASSURANCE

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COMPTABILITE 2nd G2
4011 DETTES FOURNISSEURS 627 PUBLICITE

4111 CREANCES CLIENTS 631 FRAIS BANCAIRES

4812 DETTES FOURNISSEURS 64 IMPÔTS ET TAXES

D’INVESTISSEMENTS 66 CHARGES DU PERSONNEL

50 TITRES DE PLACEMENT 7011 VENTES DE MARCHANDISES

521 BANQUE 7021 VENTES DE PRODUITS FINIS

571 CAISSE 7071 PRODUITS ACCESSOIRES

TRAVAUX DIRIGES
EXERCICE 1

Indiquer dans le tableau ci-dessous les intitulés des comptes suivants et

préciser si c’est un compte du bilan (B) ou de gestion (G).

N Comptes B/G Intitulés des comptes

01 664

02 6812

03 659

04 416

05 651

06 851

07 4615

08 6811

09 151

10 4455

11 822

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COMPTABILITE 2nd G2
12 4431

13 7594

14 485

15 499

16 6795

17 677

18 6324

19 431

20 861

21 6464

22 4121

23 176

24 2011

25 478

26 479

27 231

28 104

29 131

30 135

31 166

32 4161

33 531

34 565

UP COMPTABILITE BOUAKEPage42
 COMPTABILITE 2nd G2
35 571

36 521

37 401

38 6415

39 6271

40 6671

41 736

42 7073

43 481

44 565

45 891

EXERCICE 2

Indiquer dans le tableau ci-dessous les comptes à utiliser pour les

opérations suivantes et préciser si c’est un compte du bilan (B) ou de
gestion (G). Pour les comptes de gestions préciser si c’est un compte de
charge (C) ou de produit (P).

N Opérations Compte B/G C/P Intitulé des comptes

s

01 Téléphone

02 Marchandises

03 Papeterie

04 Timbre- poste

05 Impression de catalogue

06 Abonnement aux revues²

07 Imprimes publicitaires

UP COMPTABILITE BOUAKEPage43
 COMPTABILITE 2nd G2
08 Télégramme

09 Frais de mission

10 Cadeaux à la clientèle

11 Dons au village SOS Abobo

13 Impôt sur les salaires

14 Achat de matières premières

15 Appointement des salariés

16 Charges sociales

17 Loyer du bâtiment

18 Fourniture de bureau

19 Transport des salaires

20 Prime d’assurance

21 Intérêt des emprunts

22 Achat de marchandises

23 Escompte obtenu

24 Frais bancaire

25 Frais d’entretien

26 Transport sur achat

27 Quittance d’électricité

28 Taxes indirectes

29 Vente de marchandises

30 Escompte accordé

31 Transport sur vente

UP COMPTABILITE BOUAKEPage44
 COMPTABILITE 2nd G2
32 Vente de produits finis

33 Stock de produits finis

34 Documentation générale

35 Dotation aux
amortissements

36 Matériel de transport

37 Intérêt des prêts accordés

38 Emprunt contracté

39 Bâtiment

40 Prêt consenti

41 Caisse

CHAPITRE 6 LES COMPTES DE

GESTION
1 - LES COMPTES DE CHARGES

1-1 Définition
Sont considéré comme des charges ou des frais, tout ce qui appauvrit l’entreprise. C'est-à-dire
ce qui entraine une diminution des bénéfices.

Elles se subdivisent en :

⮚ Charges des Activités Ordinaires (OA) : ce sont les charges répétitives liées à l’activité
ordinaire de l’entreprise (les salaires, loyer…) ;
⮚ Les charges Hors Activité Ordinaire : ce sont des charges non récurrentes, non liées à
l’activité Ordinaire de l’entreprise. Ce sont des charges occasionnelles (dépenses liées
à une inondation, un incendie…).

1-2 Classification
Les charges ou frais sont enregistrés en emplois (au débit) dans les comptes de la classe 6 et
les comptes de la classe 8 de deuxième chiffre impair.

Classe 6 : compte de charges des activités ordinaires (CAO).

Classe 8 impair : Compte de charges hors activités ordinaires (CHAO).

1-3 Fonctionnement

UP COMPTABILITE BOUAKEPage45
COMPTABILITE 2nd G2
Les comptes de charges sont généralement débités et ont solde toujours débiteur. Ce sont :

⮚ Les comptes de charges des AO : ce sont les comptes de la classe 6 (60 Achats, 61
Transport, 62 Services extérieurs A, 63 Services Extérieurs B, 64 Impôts et Taxes, 65
Autres charges, 66 Charges de personnel, 67 Frais financiers et charges assimilées, 68
dotation aux amortissements et 69 Dotation aux provisions).
⮚ Les comptes de charges HAO : ce sont les comptes principaux impairs de la classe
8 (81 valeurs comptables des cessions d’immobilisations, 83 Charges HAO, 85
Dotations HAO, 87 Participations des travailleurs et 89 Impôts sur le résultat).

Débit Comptes de charge Crédit

+ SD
-

2- LES COMPTES DE PRODUIT

2-1-Définition
Sont considéré comme des produits tout ce qui enrichit l’entreprise. C'est-à-dire ce qui
entraine une augmentation des bénéfices.

2-2-Classification
Les produits sont enregistrés en ressource (au crédit) dans les comptes de la classe 7 et les
comptes de la classe 8 de deuxième chiffre pair.

Classe 7 : compte de produits des activités ordinaires (PAO).

Classe 8 impairs: Compte de produits hors activités ordinaires (PHAO).

2-3-Fonctionnement
Les comptes de produits sont généralement crédités et ont solde toujours créditeur. Ce sont :

⮚ Les comptes de produits des AO : ce sont les comptes de la classe 7 (70 ventes, 71
Subventions d’exploitation, 72 Production immobilisée, 73 variation des stocks de
biens et de services produits, 75 autres produits, 77 produits financiers et produits
assimilés, 78 Transferts de charges et 79 reprise de provisions)
⮚ Les comptes de produits HAO : ce sont les comptes principaux pairs de la classe 8
(82 Produits comptables des cessions d’immobilisations, 84 Produits HAO, 86 reprise
HAO et 88 subventions d’équilibre).

UP COMPTABILITE BOUAKEPage46
COMPTABILITE 2nd G2
Débit Comptes de produit Crédit

- +
SC

3- COMPTE DE RESULTAT

3-1 Définition
Le compte résultat est un document comptable établit par toute entreprise en fin d’année en
même temps que le bilan. Il indique les charges consommées et les produits générés par
l’entité .

3-2 Présentation du compte de resultat simplifié

Il se présente sous un tracé à deux parties comportant les charges (à gauche) et les produits (à
droite).

RUBRIQUES EXERCICE N

Produitsdes ventes (ou des prestations de services)

Autres produits (produits accessoires et financiers)

TOTAL PRODUITS

Achats marchandises, matières 1ières, etc . . .

Variation des stocks
Transports
Services extérieures
Impôts et taxes
Autres charges sur activités
Salaires et charges sociales
Charges d’intérêts (charges financières)
Dotations aux amortissements

TOTAL CHARGES

RESULTAT DE L’EXERCICE

NB : La différence entre le total des produits et le total des charges donne le même résultat
qu’au bilan.

3.3. la variation des stocks

UP COMPTABILITE BOUAKEPage47
 COMPTABILITE 2nd G2
Nous avons pour des raisons pratiques assimilés les achats à des charges et les ventes à des
produits. Dans la réalité, la situation est plus complexe. En effet,
● L’entité a pu vendre des marchandises achetées au cours de la période précédente.
● Il peut rester, en fin période, des marchandises qui seront vendues pendant la période
suivante
On appelle STOCK INITIAL (SI), les marchandises qui existent dans l’entité en début de
période.
On appelle STOCK FINAL (SF), les marchandises qui demeurent dans l’entité en fin de
période.
Il est très important pour l’entité de tenir compte de ces différents stocks dans la
détermination de son résultat. En effet, les achats pris en compte dans le calcul du résultat
sont les consommations. Les consommations sont estimées selon la formule suivante :
Achats +Stock Initial = Consommations + Stock Final
Consommations =Achats+ (Stock Initial – Stock Final)
Or, Variation de stock = Stock Initial – stock Final
→ Donc, Consommations = Achats + Variation de Stocks

Ou, Consommations = Achats − (Stock Final – Stock Initial)

→Consommations = Achats − (– Variation de Stocks)

3.4 compte de resultat syscohada

REF LIBELLES NOTES SIGNE EXERCICE N EXERCICE N-1

NET NET

TA Ventes de marchandises +

RA Achats de marchandises –

RB Variations de stocks de marchandises SI – SF –

XA MARGE COMMERCIALE (TA + RA + RB)

TB Ventes de produits fabriqués +

TC Travaux et services vendus +

TD Produits accessoires +

XB CHIFFRE D’AFFAIRES (TA + TB + TC + TD)

TE Production stockée (ou déstockée) SF – SI +

TF Production immobilisée +

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 COMPTABILITE 2nd G2
TG Subvention d’exploitation +

TH Autres produits +

TI Transferts de charges d’exploitation +

RC Achats de matières premières et fournitures liées –

RD Variation de stocks de matières premières SI – SF –

RE Autres achats –

RF Variation de stocks autres approvisionnements SI – SF –

RG Transport –

RH Services extérieurs –

RI Impôts et taxes –

RJ Autres charges –

XC VALEUR AJOUTEE (∑XA à TD + ∑TE à RJ)

RK Charges de personnel –

XD EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (XC + RK)

TJ Reprises de provisions +

RL Dotations aux amortissements et provisions –

XE RESULTAT D’EXPLOITATION (XD + TJ + RL)

TK Revenus financiers et produits assimilés +

TL Reprises de provisions et dépréciations financières +

TM Transferts de charges financières +

RM Frais financiers –

RN Dotations aux provisions et dépréciations financières –

XF RESULTAT FINANCIER (∑TK à RN)

XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE + XF)

TN Produits des cessions d’immobilisations +

TO Autres produits HAO +

RO Valeurs comptables des cessions d’immobilisations –

RP Autres charges HAO –

XH RESULTAT H A O (∑TN + RP)

RQ Participation des travailleurs –

RS Impôts sur le résultat –

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XI RESULTAT NET (XG + XH + RQ + RS)

TRAVAUX DIRIGES

EXERCICE N°1
Au 01 /01/2012, le bilan d’une entreprise se présente ainsi
ACTIF DU BILAN MONTANT PASSIF DU MONTANT
BILAN
Mobilier de bureau 6 250 000 Capital ?
Stocks de ? Emprunts ?
marchandises ? Dettes fournisseurs 1 000 000
Créances clients 3 000 000
Banques 2 250 000
Caisses
TOTAL ACTIF 15 000 000 TOTAL PASSIF 15 000 000
N.B.
● Le montant du capital vaut 2,5 fois celui des emprunts
● Le montant des stocks de marchandises est de 1/3 de celui
des créances clients
Pour le mois de janvier 2012, l’entreprise a réalisée les opérations suivantes :
● 05/01/2012 Achat de marchandises 8 000 000 F
● 09/01/2012 Acquisition d’un camion 5 000 000 F
● 15/01/2012 Vente de toutes les marchandises à 10 500 000 F
(les 2/3 sont réglés par chèque bancaire)
● 25/01/2012 Payé par chèque bancaire, 3 500 000 F au fournisseur de M/ses
TRAVAIL A FAIRE
1. Faire les calculs nécessaires et présenter le bilan au 01/01/2012
2. Présenter tous les comptes schématiques de l’entreprise
3. Présenter le bilan de l’entreprise au 31/01/2012

EXERCICE N° 2

Une entreprise commerciale réalise les opérations suivantes au cours du mois d’

Aout 2014 :

● Stock de marchandises au 01/08/2014 : 396 000 F

● 05/08/2014 : Achat de marchandises 220 000 F par chèque
● 08/08/2014 : Vente de marchandises 434 000 F, par caisse
(Valeur des marchandises 308 000 F)

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COMPTABILITE 2nd G2
● 10/08/2014 : Achat de marchandises 451 000 F, par banque
● 11/08/2014 : Règlement de la facture C I E 80 000 F en espèces
● 13/08/2014 : Achat de marchandises 330 000 F en espèces
● 15/08/2014 : Vente de marchandises 613 800 F par chèque
(Valeur des marchandises 435 600 F)
● 17/08/2014 : Produits accessoires 150 000 F en espèces
● 20/08/2014 : Vente de marchandises 362 700 F par chèque
(Valeur des marchandises 257 400 F)
● 25/08/2014 : Prime d’assurance 90 000 F payé par chèque
● 30/08/2014 : Impôts et taxes payés par chèque 180 000 F
TRAVAIL A FAIRE
1. Présenter les comptes schématiques de l’entreprise
2. Présenter son compte de résultat
EXERCICE N° 3
Chargé de tenir la comptabilité de l’entreprise BEST, on vous remet les informations
suivantes :
Au 01/01/N, le bilan de l’entreprise comporte les éléments suivants :
Bâtiments 10 000 000 F Fournisseur 2 000 000 F
Matériel et outillage 3 000 000 F Emprunt 3 000 000 F
Mobilier de bureau 2 000 000 F Banques 600 000 F
Stock de marchandises 2 000 000 F Caisses 900 000 F
Clients 1 500 000 F
Durant le mois de janvier N, l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :
● 04/01/N, Achat de marchandises par chèque : 150 000 F
● 08 /01/N, Vente de marchandises au client ANGUI : 600 000 F
● 17/01/N, Reçu chèque du client ANGUI pour règlement de sa facture
● 31/01/N, Stock de marchandises : 1 750 000 F
Travail à faire :
1. Présenter le bilan au 01/01/N
2. Présenter les comptes schématiques de l’entreprise.
3. Présenter son bilan de clôture et son compte de résultat.

EXERCICE N° 4
Le bilan au 01-10-2012 de l’entité SOLO se présente ainsi.

ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

Bâtiments 1 000 000 Capital 6 000 000

Matériels 2 000 000 Emprunts 600 000

Stock de marchandises 600 000

Créances clients 400 000 Fournisseurs marchandises 100 000

Banques 1 800 000 Fournisseurs immobilisations 300 000

Caisses 1 200 000

TOTAL 7 000 000 TOTAL 7 000 000

Au cours de la période, l’entité a effectué les opérations suivantes :

● 04-10-2012, Acquisition d’une machine à 4 000 000 F (¼ en espèces)
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● 06-10-2012, Vente de toute la marchandise en stock à 1 000 000 F
● 08-10-2012, Règlement loyer des locaux de l’entité, par chèque150 000F
● 10-10-2012, Achat marchandises 1 000 000 F (¾ par chèque)
● 13-10-2012, Règlement de la facture d’électricité par chèque : 100 000 F
● 15-10-2012, Remboursement de la moitié de l’emprunt, par chèque.
● 20-10-2012, Reçu d’un client, par chèque bancaire: 600 000 F.
● 22-10-2012, Vente de ¾ du stock disponible à 900 000 F, à crédit.
● 25-10-2012, Règlement du salaire du gérant en espèces 150 000 F.
● 28-10-2012, Remis au fournisseur de machine : chèquede 1000 000 F.
● 30-10-2012, Reçu des activités annexes 80 000 F en espèces
Travail à faire
1. Enregistrer toutes les opérations dans les comptes schématiques.
2. Présenter le bilan de l’entité au 30-10-2012.
3. Présenter le compte de résultat de l’entité au 30-10-2012.

EXERCICE N° 5
Chargé de tenir la comptabilité de l’entité BEST, on vous remet les informations
suivantes :
Au 01/01/N, le bilan de l’entité comporte les éléments suivants :
Bâtiments 10 000 000 F Fournisseur 2 000 000 F
Stock de marchandises 2 000 000 F Caisses 900 000 F
Matériel et outillage 3 000 000 F Emprunt 3 000 000 F
Mobilier de bureau 2 000 000 F Banques 600 000 F
Clients 1 500 000 F
Durant le mois de janvier N, l’entité a réalisé les opérations suivantes :
● 04/01/N, Achat de marchandises par chèque : 150 000 F
● 08 /01/N, Vente de marchandises au client ANGUI : 600 000 F
● 17/01/N, Reçu chèque du client ANGUI pour règlement de sa facture
● 31/01/N, Stock de marchandises : 1 750 000 F
Travail à faire :
4. Présenter le bilan au 01/01/N
5. Présenter les comptes schématiques de l’entité.
6. Présenter son bilan de clôture et son compte de résultat.

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CHAPITRE 7 L’ORGANISATION
COMPTABLE
DU SYSTÈME
LECON 1 : LA PRESENTATION DU SYSTEME CLASSIQUE

1. GENERALITE
Le système classique est une manière ou une méthode d’enregistrement des
informations comptables dans des documents précis en vue de la production des états
financiers (bilan, compte de résultat , Tablaeu de flux de trésorerie , l’état annexe)
Le système classique présente les documents suivants :
● Le journal classique
● Le grand livre
● La balance de vérification

Ces documents permettent de vérifier à chaque étape le respect de la partie double.

2. LA PRESENTATION DU SYSTEME CLASSIQUE

Factures
Documents de Base Chèques
Pièces de caisse
Déclaration d’impôt
Livre de paie
…

Journal
Classique

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Grand livre
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SCHEMA DE COMPTABILISATION DU SYSTEME CLASSIQUE

NB : les documents de base servent à la comptabilisation dans le journal classique

LECON 2 : LE JOURNAL CLASSIQUE

1. DEFINITION
● Le journal est un livre ou un regitre dans lequel l’on enregistre chronologiquement
toutes les opérations effectuées par de l’entité, ce à partir des documents de base tels
que (la facture, le chèque, les effets de commerce …) servant de pièces justificatives.
Il permet de vérifier le principe de la partie double. à savoir
TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT

2. LA PRESENTATION DU JOURNAL CLASSIQUE

dates Montant
des
comptes
N° du Libelles des comptes débités débités
compte à
débiter

N° du Libelles des comptes crédités Montant des

compte à comptes
créditer crédités

(Reference, Document de base)

3. PRESCRIPTION LEGALE
● Toutes les entités doivent tenir un livre journal (Article 8 du code de commerce)
qui doit être conservé dans l’entité pendant au moins 10 ans
● Dans le journal il faut éviter les ratures, les blancos, les surcharges, d’effacer au
grattoir ou de laisser des espaces vides.
● Le journal doit être côté (numéroté) et paraphé (signé) par le juge du tribunal.
● A la fin des opérations les différentes colonnes (4et5) du journal doivent être
totalisées pour vérifier la partie double
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COMPTABILITE 2nd G2

APPLICATION 1 (CAS TYTY)

L’entité TYTY vous donne les informations suivantes pour le mois de février 2022 :
02/02/22 : paiement des salaires par virement bancaire1250000
03/02/22 : vente de marchandise 6000000 dont 1500000 en espèces 3500000 par chèque
bancaire et le reste a crédit
06/02/22 : achat de marchandise a crédit 800000
06/02/22 : achat de timbre fiscaux 20000 en espèces
10/02/22 : reçu des intérêts bancaires 150000
11/02/22 : paiement du loyer du magasin 300000 par chèque bancaire
14/02/22 : achat d’un matériel informatique par chèque bancaire 800000
14/02/22 : vente de marchandises 6000000 dont 4000000 par chèque bancaire et le reste a
crédit
16/02/22 paiement des frais de publicité par chèque bancaire 500000
18/02/22 achat d’un mobilier de bureau par chèque bancaire 180000
20/02/22 paiement des frais bancaires 15000
TAF : Présentez les écritures dans le journal classique.

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LECON 3 : LE GRAND LIVRE CLASSIQUE

1. DEFINITION

Le grand livre est un document dont la tenue est obligatoire .Il regroupe l’ensemble
des comptes tenus par une entité au cours d’une période donnée Il permet de connaitre la
situation de chaque compte de l’entité. C’est le 2ème niveau de vérification de la partie
double dans le système classique.

2. LA PRESENTATION DU GRAND LIVRE

D Compte X C D Compte Y C

D Compte Z C D Compte W C D Compte T C

3.

D Compte B C D Compte V C D Compte R C

4.

APPLICATION 2 ( Suite CAS TYTY)

TAF : Présenter le grand Livre classique de l’entité TYTY

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LECON 4 : LA BALANCE DE VERIFICATION

1. DEFINITION
La balance est la présentation verticale de l’ensemble des comptes utilisés par
l’entité au cours d’une période donnée. Elle permet de vérifier le principe de la partie double.

2. LA PRESENTATION
Il existe 3 formes de présentation de la balance

● La balance à 4 colonnes
● La balance à 6 colonnes
● La balance à 8 colonnes

2.1 La balance a 4 colonnes

Numéro de Libelles SOMMES SOLDES

compte
Débiteur Créditeur Débiteur Créditeur

1 2 3 4

Totaux A A B B

Total colonne 1 = total colonne 2

Total colonne 3 = total colonne 4

2.2 La balance a 6 colonnes

Numéro de Libelles Solde de début Mouvements Solde de fin
compte
Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur

1 2 3 4 5 6

Totaux A A B B C C

Total colonne 1 = total colonne 2

Total colonne 3 = total colonne 4
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COMPTABILITE 2nd G2
Total colonne 5 = total colonne 6

2.3 La balance a 8 colonnes

Numéro Libelles Solde de Début Mouvements Variation des Solde de fin

De Mouvements

Compte Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit

1 2 3 4 5 6 7 8

Totaux A A B B C C D D

Total colonne 1 = Total colonne 2

Total colonne 3 = Total colonne 4
Total colonne 5 = Total colonne 6
Total colonne 7 = Total colonne 8

APPLICATION 3 (Suite et fin CAS TYTY)

TAF : Présenter la balance à 6 colonnes de l’entité TYTY
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TRAVAUX DIRIGES

EXERCICE N°1
Le bilan au 01-01-2019 de l’entité DIANA se présente ainsi.
ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

Bâtiments 5 500 000 Capital 10 000 000

Matériels 1 800 000 Emprunts 600 000

Créances clients 500 000 Fournisseurs de marchandises 200 000

Banques 2 000 000 Fournisseurs d’immobilisations 200 000

Caisse 1 200 000

TOTAL 11 000 000 TOTAL 11 000 000

Au cours de la période, l’entreprise a effectué les opérations suivantes :

● 04-01-2019, Acquisition d’un bâtiment pour 4 000 000 F.
● 08-01-2019, Règlement du loyer de l’entreprise, par chèque 135 000 F.
● 10-01-2019, Achat de marchandises 1 000 000 F (payé ¾ par chèque).
● 13-01-2019, Règlement facture d’électricité par chèque : 110 000 F.
● 15-01-2019, Remboursement de la moitié de l’emprunt, par chèque.
● 20-01-2019, Reçu d’un client, par chèque, la somme de 350 000 F.
● 22-01-2019, Vente de marchandises à 1 200 000 F.
● 25-01-2019, Règlement du salaire du gérant en espèces 145 000 F.
● 28-01-2019, Remis au fournisseur du bâtiment 1 000 000 F par chèque.
● 30-01-2019, Reçu des activités annexes 75 000 F en espèces.
● 31-01-2019, Stock final de marchandises : 300 000 F.
Travail à faire
1. Enregistrer toutes les opérations dans le livre journal de l’entreprise.
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COMPTABILITE 2nd G2
2. Présenter l’extrait du grand livre pour le mois de janvier 2019.
3. Présenter la balance des comptes au 31-01-2019.
4. En déduire de la balance, le compte de résultat et le bilan de l’entreprise.

EXERCICE N°2 Cas « AFAYA »

Le bilan de l’entreprise AFAYA au 31 décembre 2020 se présente ainsi :
COMPTES ACTIF MONTANTS COMPTES PASSIF MONTANTS
22 Terrains 1 250 000 10 Capital 10 650 000
23 Bâtiments 1 500 000 16 Emprunt 2 500 000
24 Matériels 2 250 000 401 Fournisseur 500 000
31 M/ses 500 000 481 Fournisseur
411 Clients 2 000 000 d’investissement 500 000
521 Banque 6 000 000
531 CCP 500 000
571 Caisse 150 000

TOTAL ACTIF 14 150 000 TOTAL PASSIF 14 150 000

Les opérations suivantes ont été effectuées au cours du mois de janvier 2021.
02-01-21 – Avance en espèces au personnel 400 000 FCFA, Pièce de caisse N° 10.
08-01-21 – Remise du chèque bancaire N° 0032 au fournisseur, montant 2 000 000 FCFA.
20-01-21 – Achat de marchandises à crédit 1 500 000 FCFA, Facture N° 07.
25-01-21 – Vente de marchandises contre espèces 750 000 FCFA, Pièce de caisse N° 25.
31-01-21 – Achat d’une machine SHARP à écrire par chèque bancaire N° 0033, montant
1 350 000 F
TRAVAIL A FAIRE :
1 – Passer les écritures au journal classique de l’entreprise.
2 – Etablir le grand-livre.
3 – Dresser la balance à six colonnes (6)
4 – En déduir le bilan de clôture au 31 Janvier 2021.

EXERCICE N° 3

Le bilan au 01/01/2022 de l’entreprise TRABY se compose de :

Fournisseurs d’immobilisations 1 200 000
Caisses 1 850 000
Bâtiments 5 000 000
Matériels industriels 8 500 000
Emprunts 2 200 000
Stock de marchandises 1 200 000
Créances clients 750 000
Fournisseurs de marchandises 1 650 000
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COMPTABILITE 2nd G2
Banques 2 000 000

Au cours de la période, l’entreprise a effectué les opérations suivantes :

● 04/01/2022, Acquisition d’une camionnette pour 6 000 000 F (1/8 réglé par
chèque et 1/8 réglé par caisse).
● 06/01/2022 Achat de marchandises 3 300 000 F (1/6 réglé par chèque).
● 08/01/2022, Vente de toute la marchandise en stock à 6 000 000 F
(1/3 par chèque et 1/3 en espèces).
● 10/01/2022, Règlement de l’assurance auto, par chèque 150 000 F.
● 11/01/2022, Achat de marchandises 2 000 000 F (3/4 par chèque).
● 13/01/2022, Réparation voiture du directeur en espèces : 100 000 F.
● 15/01/2022, Remboursement de 1/4 de l’emprunt, par chèque.
● 17/01/2022, Reçu d’un client, par chèque 1 600 000 F.
● 20/01/2022, Achat de marchandises 3 500 000 F.
● 22/01/2022, Vente de 3/4 du stock disponible à 5 000 000 F.
● 25/01/2022, Règlement du salaire du gardien en espèces 150 000 F.
● 28/01/2022, Paiement des impôts par chèque 250 000 F.
● 30/01/2022, Reçu des activités annexes 580 000 F en espèces.

Travail à faire
1. Présenter le bilan de l’entreprise au 01/01/2022.
2. Présenter tous les comptes schématiques de l’entreprise.
3. Présenter le bilan de l’entreprise au 31/01/2022.
4. Présenter le compte de résultat de l’entreprise au 31/01/2022.
5. Présenter la balance des comptes au 31/12/2022 (6 colonnes).

EXERCICE N° 4
Le patrimoine de l’entité ZIEPLE est constitué des éléments suivants le 01/10/2021.
Caisse : 1 000 000 F ; Emprunt : 12 000 000 F ; Stock marchandises : 25 000 000 F ; Banque :
5 500 000 F ; Client : 3 500 000 F ; Etat : 800 000 F ; Bâtiment : 20 000 000 F ; Fournisseur :
2 200 000 F ; Matériel : 5 000 000 F.
Au cours du mois d’octobre 2021 les opérations ont été réalisées :
02/10 : Achat en espèces de diverses fournitures de bureau : 100 000 F, timbres fiscaux :
30 000 F.
04/10 : Vente de marchandises 12 000 000 F dont 1/4 par chèque.
06/10 : Paiement en espèce d’un ordinateur à 200 000 F ; des intérêts d’un emprunt : 25 000
F.
10/10 : Encaissement d’un client en espèces : 1 500 000 F.
12/10 : Virement à l’ordre de l’Etat : 500 000 F.
15/10 : Achat de marchandises au comptant 5 000 000 F dont 4 500 000 F par chèque, le
solde en espèces.
17/10 : Encaissement des intérêts d’un prêt : 200 000 F en espèces.
19/10 : Règlement d’un fournisseur par chèque 1 700 000 F.

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COMPTABILITE 2nd G2
22/10 : Règlement par chèque des factures CIE : 200 000 F ; SODECI : 80 000 F ; CI-
télécom : 120 000 F.
23/10 : Encaissement du loyer d’un bâtiment par chèque : 150 000 F
28/10 : Paiement des salaires du mois 1 000 000 F par chèque et 200 000 F en espèce.
30/10 : Le stock final de marchandises est 20 000 000 F.
TRAVAIL A FAIRE :
1- Présenter le bilan d’ouverture de l’entité ZIEPLE le 01/10/2021.
2- Enregistrer les opérations dans le journal classique.
3- Présenter le grand livre
4- Présenter la balance à 6 colonnes
5- Présenter le compte de résultat.
6- Présenter le bilan de clôture de l’entité ZIEPLE le 31/10/2021.

CHAPITRE 8: OPERATIONS ACHAT-VENTE

La réalisation des opérations d’achat et de vente aboutis à l’établissement d’un document appelé
facture. Il existe plusieurs types de facture. Cependant, celles qui font l’objet d’un traitement
comptable sont :
- La facture de DOIT
- La facture d’AVOIR

Leçon 1 : La facture de Doit

I –Définition
C’est un document établi par le fournisseur et adressé au client lors d’une opération d’achats ventes.
Elle indique les éléments faisant l’objet de la vente, leurs montants, les taxes éventuelles et le
montant net à payer par le client.
La facture constitue un document de preuves tant pour le fournisseur que le client.

I –Les Réductions et majorations sur facture

1- Les réductions
✔ La remise ; Le rabais ; La ristourne et l’escompte de règlement
✔ Les Avances sur commandes
(Définitions voir Première G2)

2- Les Majorations
✔ La TVA au taux de 18%, le transport, les emballages consignés

3- Présentation de la facture de Doit

Le facture de Doit avec Port Facturé (ou Forfaitaire) Le facture de Doit avec Port Payé
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COMPTABILITE 2nd G2
Fournisseur Date…. (avancé, récupéré...).

Fournisseur Date….

Facture N° Doit : Client

Montant brut A Facture N° Doit : Client

Réduction commerciale 1 - R1% A

Montant brut A
Net Commercial 1 (NC1) B
Réduction commerciale 1 - R1% A
Réduction commerciale 2 - R2% B
Net Commercial 1 B
Net Commercial 2 (DNC) C
Réduction commerciale 2 - R2% B
Escompte - R3% C
Net Commercial 2 (DNC) C
Net Financier D
Escompte
Port facturé +X
- R3% C
Montant HT (Assiette TVA) E
Net Financier (Assiette TVA) D
TVA 18% + 18% E
TVA 18% + 18%D
Montant TTC F
Montant TTC E
Emballages consignés (TTC) +X Port Payé +X

(Qté*PU*1,18) Emballages consignés (TTC) +X

Avance sur commande -W (Qté*PU*1,18)

Net à Payer (NAP) G Avance sur commande

-W

Net à Payer (NAP) F

NB : Seul le port facturé ou forfaitaire est soumis à la TVA

Exercice N°1 : Le 10/05/N : SOCOCE achète des marchandises avec NESTLE Selon la Facture Y45
libellée comme suit : Montant Brut : 15 000 000 F ; Rabais 5%, Escompte de 3%, port payé 200 000 F ;
TVA 18% ; 400 emballages consignés à 590 FTTC l’une ; Avance sur commande 5 000 000 F.
Travail à faire : Présenter la facture Y45 et Comptabiliser les chez SOCOCE et chez NESTLE.

4- Analyse comptable de la facture

- Les réductions commerciales portées sur la facture de doit ne s’enregistrent pas.
- Les comptes 401 et 411 prennent toujours le Net à Payer.
- Les comptes 60 (61 ; 62 ; 63) et 70 prennent le Dernier Net Commercial.
● Chez le Fournisseur ● Chez le client

N° Comptes Libellés Montants N° Comptes Libellés Montants

Débit Crédit Débit Crédit

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COMPTABILITE 2nd G2
411 Client NAP 60… Achat DNC

4191 Clt av. /cde X 60…5 Frais/Achat X

673 Escompte A X 445… TVA Récup X

70… Vente DNC 4094 F/s Emb X

7071 Port X 401 Fournisseur NAP

443.. TVAfact X 4091 F/s Av/ cde X

4194 CltEmb. X 773 Escompte O X

(Facture X) (Facture X)

NB : Chez le Client, le transport est enregistré au débit du compte d’achat correspondant ou dans un
sous compte d’achat 6015, 6025, 6045 ou 6085.

Leçon 2 : La facture d’avoir

1- Définition
C’est la facture établi par le fournisseur et adressée au client pour constater la diminution de sa
créance en raison :
✔ D’un retour de marchandise
✔ D’une réduction accordée hors facture de doit.

2- Retour de marchandises
La facture d’avoir relative à un retour de marchandise, est soumise aux mêmes conditions que la
facture initiale de doit.

2-1- Présentation de la facture d’Avoir

Fournisseur Date….

Facture N° Avoir : Client

Montant brut A

Réduction commerciale 1 - R1% A

Net Commercial 1 B

Réduction commerciale 2 - R2% B

Net Commercial 2 (DNC) C

Escompte - R3% C

Net Financier (Assiette TVA) D

TVA 18% + 18%D

Montant TTC E

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COMPTABILITE 2nd G2
Port Payé +X

Emballages consignés (TTC) +X

(Qté*PU*1,18)

Net à Votre Crédit (NAVC) F

NB :
✔ Toutes les réductions portées sur la facture de DOIT sont retranscrite sur la facture d’AVOIR
✔ La mention DOIT est remplacée par AVOIR
✔ Le Net à payer devient Net à votre crédit
✔ Il n y a jamais d’avance sur ine facture d’AVOIR

Exercice N°2 :
Le 15/05/N : Retour de marchandises par SOCOCE à NESTLE. Montant brut 5 000 000 F ; port payé
50 000 F. 120 emballages restitués. Facture P75.
Travail à faire : Présenter la factureP75 et Comptabiliser la chez SOCOCE et chez NESTLE.

2 - 2 Analyse comptable de la facture

L’enregistrement de la facture d’avoir est le contraire de celui de la facture de doit.
● Chez le Fournisseur ● Chez le client

N° Comptes Libellés Montants N° Comptes Libellés Montants

Débit Crédit Débit Crédit

70… Vente DNC 401 Fournisseur NAVC

612 : Port X 773 Escompte O X

443… Etat TVA X 60… Achat DNC

4194 CltEmb. X 7078 Port X

411 Client Escpte A NAVC 445… TVA… X

673 (Facture X) X 4094 F/S Emb. X

(Facture X)

3- Réductions commerciales accordées hors factures de doit

Les réductions accordées sur le prix de vente après facturation. Elles font l’objet d’une facture d’avoir
et s’enregistrent pour le montant Hors taxe.

● Chez le Fournisseur ● Chez le client

N° Comptes Libellés Montants N° Comptes Libellés Montants

Débit Crédit Débit Crédit

701 Vente DNC 401 Fournisseur NAVC

411 Client NAVC 601 Achat DNC

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COMPTABILITE 2nd G2
(Fact X) (Facture X)

NB :
Lorsque la réduction ne porte pas sur une facture précise :
o Le client crédite un sous compte d’achat : 6019 ; 6029 ; 6049 ; 6059 ; 6089.
o Le fournisseur débite un sous compte de vente : 7019 ; 7029 ; 7039 ; 7049 ; 7059 ; 7069.
o Les réductions obtenues sur l’achat des services sont enregistrées au crédit des comptes : 61 ; 62 ;
63.
4- L’escompte de règlement accordé hors facture de doit
Dans le cas de l’escompte il convient de régulariser la TVA car il diminue la base d’imposition.

4 -1 Présentation de la facture d’Avoir

Fournisseur Date….

Facture N° Avoir : Client

Escompte HT A

TVA 18% + 18% A

Net à Votre Crédit (NAVC) B

Exercice N°3 : Le05/07/N : NESTLE accorde à son client SOCOCE un escompte de règlement de 4%
sur une facture antérieure dont le dernier net commercial est de 2 500 000 F, TVA 18%. Facture KH5.
Travail à faire : Présenter la facture KH5 et comptabiliser la chez le client et chez le Fournisseur.

4 – 2 Analyse Comptable

● Chez le Fournisseur ● Chez le client

N° Comptes Libellés Montants N° Comptes Libellés Montants

Débit Crédit Débit Crédit

673 Escompte AC Esc HT 401 Fournisseur NAVC

443 TVA fact. TVA/E 773 Escompte Ob Esc HT

411 Client NAVC 445 : TVA / achat TVA/E

(Facture X) (Facture X)

Leçon 3 : CAS PARTICULIERS

1- L’Escompte conditionné

Il est conditionné par le règlement anticipé de la facture par le client.

1 – 1 : Lors de l’établissement de la facture de doit

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COMPTABILITE 2nd G2
Le fournisseur ne tient pas compte de l’escompte parce qu’il ne sait pas quand le client effectuera
son règlement.

Fournisseur Date….

Facture N° Doit : Client

Montant brut A

Réduction commerciale 1 - R1% A

Net Commercial 1 B

Réduction commerciale 2 - R2% B

DNC (Assiette TVA) C

TVA 18% + 18% C

Net à payer D

Escompte x% si règlement dans n jours

1 – 2 Lors du règlement anticipé

Le fournisseur établi une facture d’avoir relative à l’escompte. Le taux d’escompte est appliqué sur le
dernier net commercial. On doit procéder à la régularisation de la TVA.

Fournisseur Date….

Facture N° Avoir : Client

Escompte HT (DNC*x%) A

TVA 18% + 18% A

Net à Votre Crédit (NAVC) Z

Montant net à régler(MNR)= Net à payer facture de Doit (NAP) – NAVC Fact. d’avoir

Exercice N°4 :
Le 15/03/N : SIFOLO Achète de la peinture avec la Quincaillerie FAILLE. Montant brut :
1 800 000 F ; Remise 4% ; Escompte 2% si règlement dans 10 jours ; Port facturé 50 000 F ; T VA 18% ;
facture H45.
20/03/N : Règlement de la facture H45 par chèque H7654 par le client SIFOLO. Fact AV15
Travail à faire : Présenter les factures et comptabiliser les chez le client et chez le Fournisseur.

1 – 3 Analyse comptable du règlement anticipé par le client

● Chez le Fournisseur ● Chez le client

N° Comptes Libellés Montants N° Comptes Libellés Montants

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COMPTABILITE 2nd G2
Débit Crédit Débit Crédit

5…. Trésorerie MNR 401 Fournisseur NAP (D)

673 : Escompte A Esc HT 5….. Trésorerie MNR

TVA facturé
443 TVA/E 773 Escompte O Esc HT
Client
411 NAP (D) 445 : TVA / achat TVA/E
(Facture X)
(Facture X)

NB : Le transport n’est pas concerné par l’escompte conditionné.

2- Les avances sur commandes

2 – 1 : Définition
L’avance est une somme versée par le client à son fournisseur avant la livraison des marchandises,
matières premières ou biens commandés.

2 - 2 : Lors du payement de l’avance

● Chez le Fournisseur ● Chez le client

N° Comptes Libellés Montants N° Comptes Libellés Montants

Débit Crédit Débit Crédit

5… Trésorerie M 4091 Av. verse M

4191 Clt Av/cde M 252 Av/imob

(chèq/ PC) 5… Trésorerie M

(chèq/ PC)

3 : Acquisition des immobilisations corporelles

3 – 1 : Définition
Les immobilisations corporelles sont des biens meubles (matériels) ou immeubles acquis et destinées
à servir de façon durable à l’activité de l’entreprise.

3 - 2 : La valeur d’entrée des immobilisations dans le patrimoine

Les immobilisations sont enregistrées à leur coût réel d’acquisition.
Prix d’achat (DNC ou NF)
+Frais accessoires d’achat (transport, transit, droit de douane, assurance)
+ Frais d’installation
+ Frais de montage.
=Coût Réel d’Acquisition (CRA HT)

NB: les biens ci-dessous s’enregistrent au coût réel acquisition toute taxe comprise (TTC).
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COMPTABILITE 2nd G2
● Les Mobiliers de bureau (Table, chaise, armoire, bibliothèque, bureau…)
● Les véhicules de tourisme de plus de 12 chevaux
● Les engins à deux roues (motos) de plus de 3 000 000 frs
Dans ce cas le CRA est obtenu comme suit

Prix d’achat (DNC ou NF)

+Frais accessoires d’achat (transport, transit, droit de douane, assurance)
+ Frais d’installation
+ Frais de montage.
+TVA
=Coût Réel d’Acquisition (CRA TTC)

3-3 Analyse comptable de l’acquisition

● Immobilisation corporelles ● Mobilier de bureau

N° Comptes Libellés Montants N° Comptes Libellés Montants

Débit Crédit Débit Crédit

22.. Terrains CRATHT 2444 Mobilier B CRATTC

23.. Bâtiment CRATHT 481 Fss/immob NAP

24.. Matériel CRATHT 252 Avance/cde Avance

4451 TVA/Immo CRATHT (Facture X)

481 F/ss Investis NAP

252 Avance/cde Avance

(Facture X)

NB: CRA: Coût Réel d’Acquisition

Exemple 1 : Le 30/08 TAHO a obtenu de son fournisseur la facture S34 relative à la livraison d’un
matériel et outillage. Montant brut : 3 015 000 F; escompte 15 000 F; port facturé 100 000 F; frais de
montage 400 000 TVA 18%. Avance/commande 800 000 F.
Travail à faire :
1) Présenter la facture S34
2) Comptabiliser cette facture chez TAHO.
Exemple 2 : Le 30/08 TAHO a obtenu de son fournisseur la facture S34 relative à la livraison d’une
armoire métallique Montant brut : 3 015 000 F; escompte 15 000 F; port facturé 100 000 F; frais de
montage 400 000 TVA 18%. Avance/commande 800 000 F.
Travail à faire :
1) Présenter la facture S34
2) Comptabiliser cette facture chez TAHO.

Je m’entraine
La PME GOMBO a réalisé les opérations suivantes avec son fidèle client ODIMBA en Avril 2017.
05/04 : Vente de marchandises selon la facture H45.
Montant brut : 950 000 ; remise 5% ; rabais 3% ; escompte 2% ;
port facturé 52 000 ; TVA 18%.

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10/04 : reçu du client des marchandises d’une valeur de 250 000 relative à la livraison du 05/04 ; frais
de transport 12 000 F. Facture A05
15/04 : Reçu de UTB la facture J25 relative à une livraison de marchandises à son client ODIMBA.
Montant 85 000 ;
20/04 : Adressé au client la facture HJ35 relative à la livraison du 15/04. Montant brut 3 500 000 F ;
remises 4% et 3% ; TVA 18% ;
25/04 : Accordé au client un escompte de 4% sur la facture HJ35 du 20/04. La facture A10est établie
à cet effet.
30/04 : Accordé au client une ristourne bimensuelle sur l’ensemble des opérations réalisées.
Montant 65 000 F.
Travail à faire :
1) Présenter les différentes factures
2) Comptabiliser ces opérations chez GOMBO et ODIMBA

CHAPITRE 9 : LES EMBALLAGES COMMERCIAUX

I – Définitions

Le SYSCOHADA distingue deux catégories d’emballages :

- Les emballages immobilisés ou matériels d’emballages : Ce sont des objets de valeur importante
destinés au stockage des produits au sein de l’entreprise. Ex : citernes, tanks, cuves ….
- Les emballages commerciaux : Ce sont des objets utilisés pour contenir, envelopper, protéger et
conditionner les produits et marchandises livrées aux clients. Il existe deux types d’emballages
commerciaux :
✔ Les emballages perdus : ils sont livrés avec les marchandises vendues aux clients et leur coût
est inclus dans le prix de vente. Ex : papier, cartons, sacs, sachets et bouteilles en plastiques….
✔ Les emballages récupérables non identifiables : ils servent à contenir la marchandise livrée
aux clients, mais restent la propriété du fournisseur. Ex : les casiers, les fûts, les bouteilles de
gaz….

II- Acquisition des emballages (Chez le Client)

● Emballages immobilisés ● Les emballages commerciaux

N° Comptes Libellés Montant N° Comptes Libellés Montants

s
Débit Crédit Débit Crédit

243 Matériel E. CRAHT 608.. Achat emb DNC

4451 TVA/immob TVA 4452 Etat TVA TVA

481 F/ssInvestiss NAP 401 Fournisseur NAP

(Facture X) (Facture X)

Exemple
Au cours du mois de mars 2020, la PME victoire a réalisé les opérations suivantes :
01-03-2020, achat selon la facture N°45 d’une cuve de 2 000 000 Frs, remise 3%, port payé 160 000
frs, TVA 18%.
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COMPTABILITE 2nd G2
05-03-2020, achat selon la facture M25 de 500 cartons pour 1500 000 Frs HT, TVA 18%, port payé
30 000 frs
10-03-2020, achat selon la facture D25 de 5 000 bouteilles à 200 frs l’unité, TVA 18%, port payé
20 000 frs.

TAF ; comptabilisez ces opérations chez la PME victoire

III : Consignations des emballages récupérables

1- Définition

C’est l’opération qui consiste pour le fournisseur à remettre les emballages au client avec condition
de retour.
Ainsi, pour inciter le client à les lui retourner, le fournisseur les lui consigne.
Les emballages sont toujours consignés au prix toute taxe comprise (TTC).

2- Analyse Comptable

● Chez le Fournisseur ● Chez le client

N° Comptes Libellés Montants N° Comptes Libellés Montants

Débit Crédit Débit Crédit

411 Client ETTC 4094 F/ssEmbal. ETTC

4194 Clt /embal ETTC 401 Fournisseur ETTC

(Facture X) (Facture X)

Exercice N°1 : Le 10/03/N CHAWA vend des marchandises à son client SINAY. Facture A28 libellée
comme suit : Net à payer : 7 238 000 F ; Remise 4%, Escompte de 2%, port facturé 132 800 f ; TVA
18% ; 600 caisses consignées à 1 180 FTTC l’une ; Avance sur commande 3 500 000 F.

Travail à faire : Présenter la facture A28 et comptabiliser la chez CHAWA et chez SINAY.

IV- Déconsignations des emballages récupérables

1- Définition
La déconsignation est l’opération qui consiste pour le client à retourner les emballages au
fournisseur.
Dans ce cas, deux situations peuvent se présenter :
- Soit la déconsignation est normale
- Soit la déconsignation est anormale

2- La déconsignation est normale

C’est le cas où le prix de consignation est égal au prix de déconsignation.

2-1-Présentation de la facture d’avoir

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COMPTABILITE 2nd G2

Fournisseur Date….

Facture N° Avoir : Client

Déconsignation

2-2- (QtéxPUC TTC) Dec. TTC Analyse Comptable

Net à Votre Crédit (NAVC) Dec. TTC

● Chez le Fournisseur ● Chez le client

N° Comptes Libellés Montants N° Comptes Libellés Montants

Débit Crédit Débit Crédit

4194 Clt emb MTTC 401 Fournisseur NAVC

411 Client NAVC 4094 f/ssEmball. MTTC

(Fact X) (Facture X)

Exercice N°1 suite

Le 15-03-N CHAWA reçoit de son client SINAY 300 caisses reprises au prix normal de consignation.
Facture AV02
TAF : Présenter la facture AV02 et comptabiliser la chez CHAWA et chez SINAY.

3- la déconsignation est anormale

C’est le cas où le prix de consignation supérieur au prix de déconsignation. Dans ce cas, la différence
HT entre le prix de consignation et le prix de déconsignation représente :
- Un mali (perte) pour le client
- Un boni (gain) pour le fournisseur

3-1-Présentation de la facture d’avoir

Fournisseur Date….

Facture N° Avoir : Client

Déconsignation

(Qté x PUD TTC) Dec. TTC

Net à Votre Crédit (NAVC) Dec. TTC

Prix de Consignation………………………Qté x PUC TTC = A

Prix de Déconsignation……………………Qté x PUD TTC = B
Différence TTC (A- B)………………………………………..C
Différence HT (Mali & Bonus) = C/1,18 ………………….= D
TVA: …………………………………………………..C-D =E

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COMPTABILITE 2nd G2
3-2- Analyse Comptable
3-3-
● Chez le Fournisseur ● Chez le client

N° Comptes Libellés Montants N° Comptes Libellés Montants

Débit Crédit Débit Crédit

4194 Clt emb A 401 Fournisseur NAVC

411 Client NAVC 6224 Malis/emba MHT

7074 Boni/emb B HT 4452 TVA TVA

4431 TVA TVA 4094 F/ss emb A

(Facture X) (Facture X)

Exercice N°1 suite

Le 20-03-N CHAWA reçoit de son client SINAY 100 caisses reprises à 80% du prix de consignation.
Facture AV03
TAF : Présenter la facture AV03 et comptabiliser la chez CHAWA et chez SINAY.
4- Les emballages ne sont pas restitués par le client
Dans ce cas l’opération se dénoue en une vente pour le fournisseur quel que soit le motif. Une
facture de doit est établie à cet effet
4-1 Présentation de la facture de Doit

Fournisseur Date….

N° Facture Doit : Client

Vente emballages consignés

(Qté x PU HT) A

TVA 18% +18%A

Net A Payer B

4-2 Analyse Comptable

NB : En cas de perte (destruction ou de vol) le client enregistre le montant HT des emballages dans le
compte des biens qui avaient été emballés (6011, 6021…).
● Chez le Fournisseur ● Chez le client

N° Comptes Libellés Montants N° Comptes Libellés Montants

Débit Crédit Débit Crédit

4194 Clt/emb NAP 60…. Achat … A

7074 Boni/emb A 6082 Achat d’emb

4431 TVA TVA 4452 TVA TVA

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 COMPTABILITE 2nd G2
(Facture X) 4094 F/s emb NAP

(Facture X)

Exercice N°1 suite

Le 25-03-N SINAY informe CHAWA de son intention de conserver le reste des emballages pour son
propre usage.
Le 26-03-N celui-ci accepte et lui adresse la facture A29
TAF : Présenter la facture A29 et comptabiliser la chez CHAWA et chez SINAY.

Je m’entraine
La PME MDO a réalisé ces opérations avec son principal client SING
02-04-17 : Vente de marchandises à SING selon la facture T35
Montant brut 15 000 000 F, Remises 4%, Escompte 8%,
Port payé 100 000 F, 300 emballages consignés à 4 838 FTTC l’un
TVA : 18%, Avance sur commande 3 000 000 F.
10-04-17 : Retour de marchandise par le client SING selon facture
A92. Montant brut : 1 000 000 F, Port payé 80 000 F et 50 emballages restitués
15-04-17 : Facture R85 relative à la restitution des emballages
● 75 emballages repris au prix de consignation
● 25 emballages repris à 90% du prix de consignation

Travail à faire : Présenter les différentes factures et Comptabiliser les différentes factures chez le
client et chez le fournisseur.

V - LA FICHE DE STOCKS D’EMBALLAGES RECUPERABLES

5.1. PRINCIPE
Au cours de l’exercice, l’entité tient généralement un inventaire permanent des emballages
récupérables sur une fiche de stocks d’emballages.
C’est un tableau qui permet de tenir de façon permanente l’inventaire des emballages
récupérables en quantités. Sont exclus de cette fiche, les emballages qui ne sont pas la propriété de
l’entreprise. En fin de période, ils figurent au bilan dans le poste 387 : Stock en consignation ou en
dépôt et s’enregistrent au coût d’achat hors taxes.
o La consignation est une sortie ; elle diminue le stock en dépôt et augmente le stock en
consignation.
o La déconsignation est une entrée ; elle augmente le stock en dépôt et diminue le stock en
consignation.
o L’achat est une entrée ; il augmente le stock en dépôt mais le stock en consignation reste
inchangé
o La vente est une sortie ; elle diminue le stock en dépôt mais le stock en consignation reste
inchangé
o La conservation est une vente ; elle diminue le stock en consignation mais le stock en dépôt reste
inchangé
o la mise au rebut est une perte et représente une sortie ; elle diminue le stock en dépôt mais le
stock en consignation reste inchangé
o stock total est égal à la somme du stock en dépôt et du stock en consignation

5-2- PRESENTATION DE LA FICHE DE STOCK

Fiche de stocks d’emballages

Mouvements Dates Libellés Magasin Stock en Stock
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Consignat. Total

Achats Ventes Pertes Entrées Sorties Stocks

4.3. APPLICATION
01/01/, le stock d’emballage en dépôt de l’entreprise DOUMEX est de 400 fûts A4, et celui en
consignation est de 100 fûts A4. Durant le mois de Janvier N, les mouvements suivants ont été
enregistrés:
02/01 : Consignation au client ADOU : 70 fûts A4
06/01 : Retour du client BABA : 50 fûts A4
11/01 : Consignation au client KEKE : 56 fûts A4
18/01 : Retour du client KOBON : 20 fûts A4
20/01 : Achat d’emballage : 100 fûts A4
25/01 : Conservation du client BABA : 50 fûts A4
26/01 : conservation du fournisseur SACI : 80 C-8
27/01 : consignation au client KEKE : 60 fûts A4, puis il nous retourne 56 fûts A4
28/01 : Vente d’emballage 35 fûts A4
30/01 : Mise au rebut de 45 fûts A4
TRAVAIL A FAIRE : Etablir la fiche de stock d’emballage A4

CHAPITRE 10 : DÉCLARATION DE LA TVA

I – Définition de la TVA
La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) est un impôt indirect qui frappe la consommation des entreprises
et des ménages. Les opérations imposables sont caractérisées par la recherche du profit. Sont

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exemptées de la TVA, les activités agricoles, salariales et d’exportation. La TVA est à la charge du
consommateur final. Les entreprises assujetties à la TVA jouent le rôle de collecteur d’impôt. Elles
servent d’intermédiaire entre l’Etat (administration fiscale) et le consommateur final.

II – Détermination de la TVA due à l’Etat

● La TVA supportée lors des achats est une créance sur l’Etat et enregistrée au débit du compte
445 « Etat TVA récupérable ».
● La TVA facturée lors des ventes est une dette envers l’Etat et enregistrée au crédit du compte
443 « Etat TVA facturée ».
● La TVA due à l’Etat est la différence entre la TVA collectée sur vente et la TVA supportée sur
achat.

TVA Due à l’Etat = TVA Collectée (Exigible) – TVA Supportée (Déductible)

III – Analyse comptable de la déclaration de la TVA

On transfert pour solde tous les comptes 443 et 445 dans le compte 444 « Etat TVA due ou crédit de
TVA »

● TVA collectée > TVA supportée

N° Comptes Libellés Montants

Débit Crédit

4431 TVA Fa/ Vente X

4432 TVA Fa/service X

4433 TVA Fa/travaux X

4434 TVA Fa/Proct° X

4451 TVA R/immob X

4452 TVA R/achat X

4453 TVA R/port X

4454 TVA R/sercice X

4441 TVA due à l’Etat X

(Etat /déclaration)

● TVA collectée <TVA supportée

N° Comptes Libellés Montants

Débit Crédit

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4431 TVA Fa/ Vente X

4432 TVA Fa/service X

4433 TVA Fa/travaux X

4434 TVA Fa/Proct° X

4449 Crédit de TVA à R X

4451 TVA R/immob X

4452 TVA R/achat X

4453 TVA R/port X

4454 TVA R/sercice X

(Etat /déclaration)

● Règlements des impôts

N° Comptes Libellés Montants

Débit Crédit

4441 TVA due à l’Etat A

521 Banque X

4449 Crédit de TVA à R Y

(Chèque N0 XX)

Je m’entraîne
Vous disposez des informations suivantes de l’entreprise BOMGO
Opérations Juin 2017 Juillet 2017
TVA facturée sur vente de marchandises 750 000 680 000
TVA sur travaux facturés 250 000 420 000
TVA récupérable sur achat de marchandises 850 000 500 000
TVA récupérable sur immobilisation 300 000 200 000
Travail à faire :
1) Calculer la TVA à payer au titre des mois de Juin et Juillet 2017
2) Passez les écritures de liquidation de la TVA sachant que le règlement se fait par chèque
bancaire le 05 du mois suivant.

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BONNE CHANCE !

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