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Cours de comptabilité tous les ecue compris

Économie (Université Félix Houphouët-Boigny)

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UFHB UFR SEG

LSTCF 1

COMPTABILITE FINANCIERE :
OPERATIONS COURANTES

Support de cours 2021-2022

DEY ATSE FREDERIC

Assistant en Gestion Comptabilité à l’IPNETP

Assistant vacataire à l’UFR SEG de COCODY
Expert- comptable mémorialiste

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes - 1

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SOMMAIRE
Chapitre 1 : LA COMPTABILITÉ........................................................................................ Page 2 à 7

Chapitre 2 : LA NOTION DE BILAN ................................................................................... Page 8 à 11

Chapitre 3 : LES COMPTES PATRIMONIAUX ................................................................ Page 12 à 16

Chapitre 4 : LE COMPTE ET L’ENREGISTREMENT A PARTIE DOUBLE

DES OPERATIONS ................................................................................................................ Page 17 à 19

Chapitre 5 : LE VIREMENT COMPTABLE ET LA RECIPROCITE DES COMPTES …Page 20 à 22

Chapitre 6 : LE CONTRÔLE DE LA COMPTABILITE PAR LA PARTIE DOUBLE . Page 23 à 26

Chapitre 7 : LE SYSCOAHADA ........................................................................................... Page 27 à 33

Chapitre 8 : LES COMPTES DE GESTION........................................................................ Page 34 à 40

Chapitre 9 : LES MÉTHODES ET CONTRÔLES COMPTABLES ................................. Page 41 à 65

Chapitre 10 : L'ENREGISTREMENT DES OPÉRATIONS.............................................. Page 66 à 75

Chapitre 11 : LES FACTURES D'AVOIR........................................................................... Page 76 à 82

Chapitre 12 : L'ENREGISTREMENT DES AUTRES FACTURES ................................. Page 83 à 92

Chapitre 13 : LES EMBALLAGES ...................................................................................... Page 93 à 95

Chapitre 14 : LA CONSIGNATION ET LA DÉCONSIGNATION ................................. Page 96 à 109

Chapitre 15 : LA TVA ............................................................................................................ Page 114 à 127

Chapitre 16 : LES OPÉRATIONS DE TRÉSORERIE ...................................................... Page 122 à 127

Chapitre 17 : LES EFFETS DE COMMERCE .................................................................... Page 128 à 133

Chapitre 18 : LES DIFFICULTÉS LIEES AU RÈGLEMENT DES EFFETS ................. Page 134 à 143

Chapitre 19 : LES FRAIS DU PERSONNEL ....................................................................... Page 144 à 150

Chapitre 20 : LES RETENUES SUR LE SALAIRE ........................................................... Page 151 à 154

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Chapitre 21 : LA PAIE ........................................................................................................... Page 155 à 163

Chapitre 22 : LA DÉCLARATION DES IMPÔTS.............................................................. Page 164 à 167

CHAPITRE 1 : LA COMPTABILITÉ
La vie économique est essentiellement constituée par deux actes fondamentaux qui sont : Produire et
Consommer.
L'activité de production s'exerce principalement dans une unité de production appelée
ENTREPRISE. Cette activité de production est réalisée par la combinaison des facteurs de
production. Ces facteurs de production sont le capital et le travail mis en œuvre par les agents
économiques (prêteurs, personnel…)
L'entreprise industrielle fabrique à partir de matières premières ou de produits semi-ouvrés des biens
qu'elle met sur le marché de la consommation.
L'entreprise commerciale ne fait qu'acheter pour revendre en l'état (sans transformation)
Dans les deux cas l’activité de production est intimement liée ou même incorporée à l'activité de
vente.
Pour survivre, l'entreprise doit non seulement vendre, mais réaliser des bénéfices.
D'où la nécessité de pouvoir déterminer périodiquement le résultat de l'entreprise. Ce résultat ne
pourra être suivi qu'à travers un instrument relativement précis : la comptabilité.
En outre, la loi prévoit l'établissement périodique de tableaux de synthèse permettant de connaître la
situation de l'entreprise. Ces tableaux de synthèse appelés états financiers sont le Bilan, le Compte de
Résultat, le Tableau des flux de trésorerie et des notes annexes).
Nous définirons dans ce chapitre la comptabilité puis nous étudierons les opérations de l’entreprise.

Selon le nouveau plan comptable français de 1982, la comptabilité peut être définie comme un
système d'organisation de l'information financière permettant de :
- saisir, classer, enregistrer les données de base chiffrées.
- fournir après traitement approprié un ensemble d'informations conformes aux besoins des divers
utilisateurs intéressés.
Pour garantir la qualité et la compréhension de l'information, toute comptabilité implique :
- le respect des principes ;
- une organisation répondant aux exigences de collecte, de tenue, de contrôle, de présentation, de
communication et de vérification ;
- la mise en œuvre de méthodes et procédures ;
- l'utilisation d'une terminologie commune.
Pour atteindre ses objectifs, la comptabilité a été scindée en un certain nombre de branches qui sont la
comptabilité générale appelée comptabilité financière, la Comptabilité Analytique de Gestion
d’Exploitation, la Comptabilité de Gestion, les Comptabilités Spéciales, la Technique Comptable
Générale.

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La comptabilité analytique de gestion d'exploitation qui a pour objectif la détermination des coûts et
coût de revient.
La comptabilité de gestion : gestion financière, gestion prévisionnelle ou budgétaire.
Les comptabilités spéciales des différentes formes de sociétés concernent les banques, les
assurances...
La Technique Comptable Générale est l'objet du présent cours.
Elle est ainsi dénommée parce qu'elle présente les mêmes caractéristiques dans toutes les entreprises,
quel que soit leur genre d'activité.
La comptabilité générale se propose un double objectif :
- la mesure du résultat ;
- l’évaluation du patrimoine et l'évaluation de la situation financière.
Elle est la mémoire sans laquelle le bon fonctionnement de l'entreprise pourrait être remis en cause.
Pour cela la comptabilité s'appuie sur un certain nombre de règles codifiées sous forme de référentiel
applicable dans un espace géographique durant un temps déterminé.
La comptabilité générale dans l'espace OHADA est régie par les règles du SYSCOAHADA.

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CHAPITRE 2 : LA NOTION DE BILAN

Le bilan est un tableau récapitulatif de la situation financière d'une entreprise à un moment donné
BILAN DE L’ENTREPRISE ALLA AU 31/12/N
ACTIF PASSIF
BIENS DETTES

La partie de droite consacrée aux ressources porte le nom de Passif. Le passif du bilan indique
l'origine des sommes qui ont permis l'acquisition des emplois. Le passif se compose :
. du capital de l'entreprise (apports de l’exploitant ou des associés) ;
. des dettes envers les tiers (banque, fournisseurs, prêteurs) ;
. des profits éventuellement (flux internes crées par l'entreprise).
La partie de gauche consacrée aux biens porte le nom d’Actif. L’actif du bilan indique comment ont
été utilisés les dettes et par conséquent tout ce que possède l'entreprise et tout ce qui lui est dû. L’actif
se compose des biens (emploi).
. Les emplois regroupent les biens qui restent longtemps dans leur état d'acquisition dans
l'entreprise (Terrains, Constructions, Matériels, Mobiliers…) et les biens qui font rapidement l'objet
de transformation. Il s'agit des marchandises en magasin qui sont transformées par les ventes en
créances sur les clients, puis, lorsque les clients paient en espèces ou en avoirs en banque.
Tout ce qui reste dans l'entreprise sous une forme donnée constitue des emplois.

I. LES CARACTÉRISTIQUES DU BILAN

Les caractéristiques du bilan reposent sur l'égalité entre l'actif et le passif et le classement des postes
du bilan.

1.1. L'égalité de l'actif et du passif

L'égalité constitue la caractéristique fondamentale du bilan. Mais cette égalité n'a pu être obtenue que
par compensation de l'écart existant entre les emplois et les ressources externes. Cet écart est appelé
Résultat. Il peut être bénéficiaire ou déficitaire.

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1.1.1. Détermination du résultat (cas ou le résultat est bénéficiaire)

ENTREPRISE KONAN
ACTIF PASSIF
Emplois Ressources externes
(biens) (capital et dettes)

Profit (ressource interne) +

1.1.2. Détermination du résultat (cas ou le résultat est déficitaire)

ENTREPRISE KOUASSI au 31/12/N
ACTIF PASSIF
Emplois Ressources externes
(biens) (capital et dettes)
Perte (-)

RÉSULTAT = BIENS - (CAPITAL + DETTES)

RÉSULTAT = EMPLOIS PROVISOIRES - RESSOURCES EXTERNES

N.B : la différence entre ce que possède l'entreprise et ce qu'elle doit constituer son patrimoine net
appelé situation nette. La situation nette est constituée des capitaux propres.

1.2. Classement des postes du bilan

A l'actif du bilan, les postes sont classés par ordre de liquidité croissant. Par liquidité, il faut
entendre la facilité avec laquelle on pourra vendre ce bien pour se procurer de l'argent liquide.
Au passif, les comptes du bilan sont classés par ordre d'exigibilité croissant. C'est -à- dire dans
l'ordre croissant de remboursement.
On inscrit d'abord les postes susceptibles d'être remboursés en dernier et ainsi de proche en proche,
on termine par ceux qui sont à payer dans les plus proches délais.

II.ÉVOLUTION DU BILAN

2.1. Généralités
Le bilan, tableau représentant la situation de l'entreprise à un moment donné évolue avec elle. Chaque
opération nouvelle va entraîner un changement de situation et va apporter un certain nombre de
variations à l'intérieur des postes du bilan.

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2.2. Application
L'entreprise FACI vous communique les informations relatives :
- à son bilan au 1/1/N ;
- aux opérations effectuées au cours du mois de janvier N.
Les informations relatives au bilan sont :
Fournisseurs 430.000
Immeuble 10.000.000
Caisse 170.000
Dettes envers l'État 100.000
Terrains 2.200.000
Banque 700.000
Clients 360.000
Capital 15.000.000
Mobilier 800.000
Marchandises 1.300.000

Les opérations réalisées en janvier N sont les suivantes :

2/1/N : Vente à crédit de marchandises 1.000.000 F. Ces marchandises ont coûté 1.200.000 F
12/1/N : Règlement des clients 1.300.000 F par chèque bancaire
15/1/N : Retrait de 2.000.000F en espèces à la banque
24/1/N : Achat de 10.000.000 F de marchandises à crédit
25/1/N : Vente de 4.000.000 F de marchandises à crédit. Ces marchandises ont coûté 2.200.000F
26/1/N : Règlement de 2.000.000 F des clients en espèces
27/1/N : Dépôt de 1.450.000 F en banque
31/1/N : Achat d'un micro-ordinateur à crédit 1.500.000 F
T.A.F : 1) Etablir le bilan au 1er janvier N
2) Présenter la situation de tous les comptes au 31/1/N.
3) Etablir le bilan au 31 janvier N

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Solution
1) Bilan de l'entreprise FACI au 1er janvier N
ACTIF PASSIF
Eléments Montants Eléments Montants
22. Terrains 2.200.000 101. Capital 15.000.000
23. Bâtiments 10.000.000 401. Fournisseurs 430.000
244. Mobilier 800.000 44. Etat 100.000
31. Marchandises 1.300.000
411. Clients 360.000
521. Banque 700.000
571. Caisse 170.000
TOTAL 15.530.000 TOTAL 15530000
2) Présentation de la situation de tous les comptes de l'entreprise FACI au 31/1/N après
l'enregistrement des opérations
- Ӑ l’actif
Terrains = 2.200.000
Bâtiments = 10.000.000
Mobilier = 800.000
Micro-ordinateur = 0 +1.500.000 = 1 500 000
Marchandises = 1.300.000 –1.200.000 +10.000.000 – 2.200.000 = 7.900.000
Clients = 360.000 + 1.000.000 –1.300.000 + 4.000.000 – 2.000.000 = 2.060.000
Banque = 700.000+ 1.300.000 – 2.000.000 + 1.450.000 = 1.450.000
Caisse = 170.000 + 2.000.000 + 2.000.000 – 1.450.000 = 2.720.000
- Au passif
Capital = 15.000.000
Fournisseurs = 430.000 +10.000.000 = 10.430.000
Etat = 100.000
Fournisseur d'investissement = 0 + 1.500.000 = 1.500.000
Résultat = -200.000 + 1.800 000 = + 1.600.000
Le résultat est un bénéfice car il est positif.

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3) Bilan de l'entreprise FACI au 31/01/N

ACTIF PASSIF
Eléments Montants Eléments Montants
22. Terrains 2.200.000 101. Capital 15.000.000
23. Bâtiments 10.000.000 13. Bénéfice + 1.600.000
244. Mobilier 800.000 401. Dettes fournisseurs 10.430.000
2442. Matériel informatique 1.500.000 44. Dettes Etat 100.000
31. Marchandises 7.900.000 481. Dettes fournisseurs 1.500.000
411. Clients 2.060.000 d’investissement
521. Banque 1.450.000
571. Caisse 2.720.000

TOTAL 28.630.000 TOTAL 28.630.000

COMMENTAIRES
- Les montants de certains comptes ont varié. Les comptes « Marchandises », « Banque » par
exemple
- Deux nouveaux comptes sont apparus : les comptes « Matériel informatique » et « Fournisseurs
d'investissement »
- L'activité de janvier a généré un bénéfice.
BÉNÉFICE = Total actif - Total passif sans le résultat
Total actif = 28.630.000
Total passif sans le résultat = ?
Capital = 15.000.000
Dettes fournisseurs = 10.430.000
Dettes État = 100.000
Dettes fournisseurs d'investissements = 1.500.000
Total Passif sans le résultat = 27.030.000
Résultat = + 1.600.000

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CHAPITRE 3 : LES COMPTES PATRIMONIAUX

Les comptes patrimoniaux regroupent les comptes de l’actif et ceux du passif de l’entreprise.
Dans la pratique, de nombreux comptes sont nécessaires pour l'enregistrement :
- des emplois provisoires ;
- des ressources externes, en particulier des dettes.
Le nombre de ces comptes dépend du degré d'analyse souhaité par le chef d'entreprise.

I. LES PRINCIPAUX COMPTES DE L' ACTIF

L'actif représente l'ensemble des biens de l'entreprise. Les comptes d'actif augmentent au débit pour
les acquisitions et diminuent au crédit pour les sorties.
Exemple : Fonctionnement du compte « Clients »

D 411 Clients C
Augmentations Diminutions
(Contraction de créances) (Règlement des créances)

31/12/N-1 : le solde du compte « Clients » est de 1.000.000 F

15/01/N : vente à crédit de marchandises 200.000F
20/01/N : règlement du client 300.000 F en espèces
31/01/N : règlement du client 150.000 F par chèque bancaire.
T.A.F : présenter le compte « Clients »

D [Link] C
31/12/N-1 : 1.000.000 20/01/N : 300.000
15/01/N : 200.000 31/01/N : 150.000
31/01/N : 450.000
S.D : 750.000
1.200.000 1.200.000

S.I au 01/02/N: 750.000

A l'actif, nous avons les comptes d'actif immobilisé, les comptes d’actif circulant, les comptes de
trésorerie-actif et l'écart de conversion actif.

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1.1. L’actif immobilisé

C'est la masse du bilan regroupant les éléments destinés à servir de façon durable à l'activité de
l’entreprise. Ces biens restent longtemps dans leur état d’acquisition. Leur durée d'utilisation est, à
priori, supérieure à un an.
L'actif immobilisé se compose des immobilisations incorporelles, corporelles et financières.

1.1.1. Les immobilisations

Elles représentent les biens et valeurs destinées à rester durablement dans
l'entreprise. Ce sont les immobilisations corporelles, les immobilisations incorporelles et les
immobilisations financières.

[Link].Les immobilisations corporelles

Ce sont les biens matériels relevant de la catégorie des immobilisations. Ils regroupent ceux acquis
en pleine propriété, en nue-propriété, en usufruit et en crédit-bail.
Les immobilisations corporelles se subdivisent en :
[Link]
23.Bâtiments, installations techniques et agencements
24..Matériels etc..

[Link]. Les immobilisations incorporelles

Ce sont les immobilisations immatérielles et tous les autres éléments susceptibles de générer des
avantages futurs.
Elles ont la nature de biens acquis ou crées par l'entreprise, non pour être vendus ou transformés, mais
pour être utilisés de manière durable, directement ou indirectement, pour la réalisation des opérations
professionnelles ou non.
Les immobilisations incorporelles se subdivisent en :
211. Frais de recherche et de développement
212. Brevets, licences, concessions et droits similaires
213. Logiciels et sites internet
214. Marques
215. Fonds commercial
216. Droit au bail
217. Investissements de création
218. Autres droits et valeurs incorporelles
219. Immobilisations incorporelles en cours

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[Link]. Les immobilisations financières

Elles constituent une catégorie d'immobilisations constituées par les titres de participation, les autres
titres immobilisés et les créances liées à des participations. Les immobilisations financières se
subdivisent en :
[Link] de participation
[Link] immobilisations financières regroupant les :
[Link]êts et créances non commerciales ;
[Link]êts au personnel ;
[Link]éances sur l'État ;
[Link] immobilisés. ;
275. Dépôts et cautionnements versés ;
277. Créances rattachées à des participants et avances à des G.I.E ;
278. Immobilisations financières diverses.
N.B: Lors des entrées dans le patrimoine de l'entreprise, la valeur de l'immobilisation se détermine
ainsi :
Bien acquis à titre onéreux : le bien acquis à titre onéreux est comptabilisé à son coût d'acquisition.
Ce coût est déterminé par l'addition des éléments suivants :
- le prix d'achat après déduction des taxes récupérables,
- les frais accessoires après déduction des taxes récupérables. Ces frais accessoires sont constitués
des frais de transport, de droits de douane, des frais d'installation et de montage etc.
Biens produits par l'entreprise : les biens produits par l'entreprise sont comptabilisés à leur coût de
production. Ce coût de production est déterminé par l'addition des éléments suivants :
- le coût d'acquisition des matières et fournitures consommées ;
- les charges directes de production ;
- les charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être raisonnablement
rattachées à la production du bien.
Biens acquis à titre gratuit : ces biens sont comptabilisés à leur valeur vénale
Biens reçus à titre d'apport en nature : Ils sont comptabilisés à leurs valeurs figurant dans l'acte
d'apport.
Les immobilisations cédées, disparues ou détruites cessent de figurer au bilan. Les immobilisations
mises hors service ou au rebut, sont à amortir intégralement.

1.2. L’actif circulant

C'est la masse du bilan regroupant des éléments d'actif qui, en raison de leur destination ou de leur
nature, ont vocation à se transformer au cours du cycle d'exploitation. Il s’agit de stocks et de
créances.
Certains éléments de l'actif circulant qui ne relèvent pas de l'exploitation normale et récurrente de
l'entreprise sont classés « Hors Activité Ordinaires »
1.2.1. Les stocks

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Ils se composent par l'ensemble des biens ou des services qui interviennent dans le cycle
d'exploitation de l'entreprise pour être :
- soit vendus en l’état ou au terme d'un processus de production à venir ou en cours,
- soit consommés en général au premier usage.
On distingue les stocks proprement dits des en-cours.
Les stocks proprement dits comprennent les approvisionnements et les produits.
Les approvisionnements sont constitués des matières premières et fournitures, matières
consommables et fournitures.
Les produits sont constitués des produits intermédiaires, produits finis, produits résiduels
Les marchandises sont constituées des objets, matières et fournitures destinés à être revendus en
l’état sans transformation notable ni intégrations à d’autres biens et services. Ce sont des éléments
qui font l’objet même de l’activité de l’entreprise.

1.2.2. Les créances

Ce sont des droits personnels permettant à une personne d'exiger d'une autre, une certaine prestation
ou une abstention.
Dans la majorité des cas, il s'agit des droits pécuniaires résultant de la cession par l'entreprise d'un
bien ou d'un service.

[Link] trésorerie -actif

Elle se compose des emplois en trésorerie disponibles en caisse, à la banque ou aux centres de chèques
postaux. Certains titres, aisément et immédiatement négociables y sont intégrés dans un poste « Titres
de placement »

II. LES PRINCIPAUX COMPTES DU PASSIF

Le passif représente l'ensemble des ressources de l'entreprise qui ont permis l'acquisition des biens
figurant à l'actif.
Les comptes du passif augmentent au crédit pour les contractions de dettes et diminuent au débit pour
les remboursements.
Exemple : Fonctionnement du compte « Emprunts ».
D [Link] C
Diminutions Augmentations
(Remboursements d’emprunts) (Contractions d’emprunts)

1/01/N : Emprunt de 5.000.000F

1/01/N+1 : Règlement de 1.000.000F
T.A.F : présenter le compte « Emprunts »

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D [Link] C
1/06/N : 1.000.000 1/01/N : 5.000.000
S.C : 4.000.000
5.000.000 5.000.000

Au passif nous rencontrons les comptes de ressources stables, les comptes de passif circulant, les
comptes de trésorerie-passif.
[Link] ressources stables
Elles sont constituées des capitaux propres et les dettes financières.

[Link] capitaux propres

Ils regroupent le capital social, les réserves et le résultat.

 Le capital social
II représente l'ensemble des apports des associés.
Dans les sociétés de personnes, les apports des associés sont représentés par des parts sociales et dans
les sociétés de capitaux, les apports des associés (actionnaires) sont représentés par des actions.

 Les réserves
Elles sont constituées par une part des bénéfices non distribués, affectés durablement à l'entreprise
soit en application de dispositions légales ou statutaires, soit jusqu’ à décision contraire des organes
compétents.

 Le résultat
C'est la différence entre l’actif et le passif.

[Link] dettes financières

Elles comprennent les emprunts et dettes financières (dettes long terme envers les prêteurs), dettes de
crédit-bail, provisions financières pour risques et charges.

[Link] passif circulant

Il représente principalement les dettes du « circuit » fournisseurs, personnel, sécurité sociale, État...

[Link] trésorerie-passif

Elle comprend les :

- Crédits de trésorerie (avances, concours bancaires)
- Découverts
- Crédits d'escompte

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CHAPITRE 4 : LE COMPTE ET L’ENREGISTREMENT A

PARTIE DOUBLE DES OPERATIONS

I. GENERALITES
L'établissement du bilan après chaque opération ou une série d'opérations est relativement fastidieux
compte tenu du fait qu'en réalité la situation comporte de nombreux postes et que le nombre
d'opérations journalières pour une entreprise est considérable. Il n'est donc pas question de faire un
bilan après chaque opération. Le bilan ne sera établi que périodiquement.
Le bilan peut être mensuel, bimensuel, trimestriel, semestriel ou annuel.
Le bilan annuel, établi à la fin de chaque année comptable, est celui qui permet la détermination du
résultat de l’exercice.
Néanmoins, afin de pouvoir enregistrer le détail des opérations au fur et à mesure, des documents
appelés comptes ont été créés. Il s'agit d'un véritable éclatement du bilan.
L'inscription d'une somme dans un compte est appelée imputation.
Débiter un compte, c'est porter une somme à son débit.
Créditer un compte, c'est porter une somme à son crédit.

1.1. Présentation du compte

Le compte est un tableau à double entrée qui par analogie avec le bilan enregistre dans sa partie
gauche appelée débit, les mouvements emplois, et dans sa partie droite appelée crédit les mouvements
ressources.

1.1.1. Notion de solde de compte

Un compte est susceptible de recevoir plusieurs flux au débit et au crédit.
Lorsque l'on veut reconnaître la situation d'un compte, on totalise les sommes du débit d’une part et
celles du crédit d’autre part. La différence entre le total du débit et le total du crédit s'appelle solde
du compte.
Ce solde peut être débiteur, lorsque le total des sommes inscrites au débit est supérieur au total des
sommes inscrites au crédit.
Ce solde peut être créditeur dans le cas inverse.
Ce solde est nul si les deux totaux sont égaux. On dit alors que le compte est soldé.

1.1.2. Application
Inscrire dans le compte « Caisse » les opérations suivantes :
01/03/N : L’entreprise TOLCI est créée par des apports de l'exploitant : 2.000.000F en espèces ;
13/03/N : Achat au comptant de marchandises contre espèces 80.000 F ;
24/03/N : Recette en espèces de la journée 20.000 F ;
28/03/N : Versé en banque en espèces 500.000 F ;
31/03/N : Recette de la journée en espèces 15.000 F ;

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T.A.F : présenter le compte caisse.

Compte à colonnes séparées

Débit [Link] Crédit

Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes
1/03/N Apport initial en espèces 2.000.000 13/03/N Achat de marchandises 80.000

Vente de la journée en 28/03/N Versement en espèces en

24/03/N espèces 20.000 banque 500.000
Total 580 000
Vente de la journée en Solde débiteur 1.455.000
31/03/N espèces 15.000
31/03/N TOTAL Débit 2.035.000 31/03/N TOTAL Crédit 2.035.000
1/04/N Solde initial 1.455.000
Le solde débiteur constitue l'existant en caisse. Ce compte est appelé compte à colonnes séparées.

1.2. AUTRES PRESENTATIONS DE COMPTE

Il existe d'autres présentations du compte ; à savoir le compte à colonnes mariées avec soldes et le
compte schématique en T.
Reprendre l'exercice précédent et présenter le compte « Caisse » à colonnes mariées avec soldes, le
compte schématique en T.

1.2.1. Comptes à colonnes mariées

Il se présente comme suit :
[Link]
Dates Libellés Sommes Soldes
Débit Crédit débiteur créditeur
1/03/N Solde initial 2.000.000 2.000.000
13/03/N Achat de marchandises 80.000 1.920.000
24/03/N Vente de la journée 20.000 1.940.000
25/03/N Versement en banque 500.000 1.440.000
31/03/N Vente de la journée 15.000 1.455.000

Total 2.035.000 580.000

Solde Débiteur 1.455.000

N.B : nous constatons que le solde du compte caisse est toujours débiteur après chaque opération. Ce
qui veut dire que la caisse présente toujours un solde débiteur.

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1.2.2. Compte en « T »
Il se présente comme suit :
D [Link] C
1/03/N : 2.000.000 13/03/N : 80.000
24/03/N : 20.000 25/03/N : 500.000
31/03/N : 15.000
580. 000

S.D : 1455000

2.035.000 2.035.000
SI 1/04/N : 1 455 000
II. LE JEU DES COMPTES ET LA PARTIE DOUBLE
Un flux représentant un emploi est inscrit au débit du compte considéré, on dit que le compte est
débité.
Un flux représentant une ressource est inscrit au crédit du compte considéré. On dit que le compte est
crédité.
Exemple : L’entreprise XACI achète par chèques bancaires tirés sur la BICICI.
- du matériel de bureau : 170.000
- des marchandises : 300.000
T.A.F : présenter les différents comptes intéressés et faire ressortir la partie double de ces opérations
D [Link]ériel de bureau C D [Link] C D [Link] C
170.000 300.000 470.000

Nous constatons que le total du débit (170.000 + 300.000) = au total du crédit 470.000
Pour une opération, on a donc Débit = Crédit. Et puisque le total des Emplois = total des Ressources,
le total des Débits = total des Crédits.
Ce principe qui implique le débit d'un ou plusieurs comptes et le crédit d'un ou plusieurs comptes
pour une somme égale, s'appelle le principe de la partie double.
N.B :
- Le solde d'un compte donné est porté du côté le plus faible pour balance.
- Les comptes qui figurent au bilan sont appelés comptes de bilan ou comptes de situation
- Un compte ne figure au bilan que pour son solde. Si celui-ci est débiteur, le compte est placé à l'actif
du bilan ; s'il est créditeur, le compte est placé au passif.
- Les comptes d'actif du bilan enregistrent en emplois pour les acquisitions ; les sorties s'enregistrent
en ressource (crédit)
- Les comptes du passif du bilan enregistrent à leur ressource (crédit) les contractions de dettes. Les
remboursements de dettes s'enregistrent au débit.

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- Les comptes de l’actif du bilan présentent toujours un solde débiteur.

- Les comptes du passif du bilan présentent toujours un solde créditeur.

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CHAPITRE 5 : LE VIREMENT COMPTABLE ET LA

RÉCIPROCITÉ DES COMPTES
I. LE VIREMENT COMPTABLE

1.1. Définition
Le virement comptable, c'est le transfert d'une somme soit du débit d'un compte au débit d'un autre
compte, soit du crédit d'un compte au crédit d'un autre compte.
Le transfert de montant du débit du compte va entraîner l'imputation du même montant au crédit de
ce compte afin de le solder.
Le transfert de montant du crédit du compte va entraîner l'imputation du même montant au débit de
ce compte afin de le solder.

1.2. Transfert d'une somme ou d'un solde

On est parfois amené, en comptabilité à :
- remplacer plusieurs comptes par un seul compte de synthèse. Il s'agit de regroupement.
- substituer à un compte plusieurs autres comptes permettant son analyse. Il s'agit de ventilation.
Exemple1 : Regroupement par transfert de soldes
Soit les créances sur les clients :
- ABOU : 1.000.000
- BENOÎT : 300.000
- COFFI : 700.000
T.A.F : Regrouper dans un seul compte client les créances sur les clients ABOU, BENOÎT, COFFI
D Client ABOU C D Client BENOIT C D Client COFFI C
1.000.000 1000.000 300.000 300.000 700.000 700 .000

D [Link] C
1.000.000 S.D : 2000.000
300.000
700.000

Les virements par transferts de soldes dans un compte unique apparaissent ainsi comme un moyen
d'effectuer en comptabilité une somme algébrique de soldes.

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Exemple 2: Ventilation
Désireux de connaître avec plus de précision sa situation en matériels de transport, KOFFI décide de
remplacer le compte unique « Matériels de transport » par les comptes « Matériels automobiles » et
« Matériel lagunaires »
Le compte unique « Matériel de transport » est le suivant :

245. MATERIEL DE TRANSPORT

Eléments Montants Eléments Montants
(a) Achat camion 2.500.000 (d) Mise au rebut voiture Renault
(b) Achat bateau 2.000.000 accidentée 1.200.000
(c) Achat voiture Renault 1.200.000
(e) Achat voiture Toyota 1.400.000 S.D avant virement 5.900.000

TOTAL 7.100.000 TOTAL 7.100.000

Solde Débiteur 5.900.000
Afin d'obtenir dans les nouveaux comptes les débits et les crédits de l'ancien compte qui les
concernent, virons chacun de ceux-ci du compte ancien dans les nouveaux comptes.
245. MATERIEL DE TRANSPORT
Eléments Montants Eléments Montants
(a) Achat camion 2.500.000 (d) Mise au rebut 1.200.000
(b) Achat bateau 2.000.000 (a) Virement 2.500.000
(c) Achat voiture Renault 1.200.000 (b) Virement 2.000.000
(e) Achat voiture Toyota 1.400.000 (c) Virement 1.200.000
(d) Virement 1.200.000 (e) Virement 1.400.000
TOTAL 8.300.000 TOTAL 8.300.000

Après virement, le solde est nul. De nouveaux comptes apparaissent. Il s’agit de sous-comptes du
compte « Matériel de transport »
2451. MATERIEL AUTOMOBILE
Eléments Montants Eléments Montants
(a) Achat camion 2.500.000 (d) Mise au rebut 1.200.000
(c) Achat voiture Renault 1.200.000
(e) Achat voiture Toyota 1.400.000 Solde Débiteur 3.900.000
TOTAL 5.100.000 TOTAL 5.100.000
D [Link] FLUVIAL C
(b) Achat de bateau : 2.000.000 S.D : 2.000.000

2.000.000 2.000.000

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Le total des soldes débiteurs des nouveaux comptes est par ailleurs, égal au solde débiteur du compte
« Matériel de transport » avant virement.
Remarque : Le virement est utilisé soit pour corriger les erreurs d'imputation, soit pour regrouper
dans un seul compte des sommes déjà inscrites dans plusieurs autres comptes et inversement.

II. LA RÉCIPROCITÉ DES COMPTES

Lors de l’étude des flux économiques, nous avons vu qu'une opération d'achat de marchandises faisait
naître entre l'entreprise et son fournisseur deux flux égaux de sens contraires :
- d’une part, la marchandise qui constitue un emploi pour l'entreprise lors d'un achat, représente
une ressource pour le fournisseur ;
- d'autre part, les espèces sorties de caisse qui sont une ressource pour l'entreprise, représentent
un emploi pour le fournisseur.
Exemple: Achat de marchandises contre espèces 100.000F
T.A.F : Analyser cette opération chez l'entreprise et chez son fournisseur.

FOURNISSEUR Entreprise
Flux externe réel (marchandises): 100.000 F
R=C E=D

E=D R=C
Flux monétaire (espèces) : 100.000F

FOURNISSEUR ENTREPRISE

D Marchandises C D Caisse C D Marchandises C D Caisse C

100.000 100.000 100.000 100.000

Ce principe de la réciprocité connaît des applications dans tous les cas où un rapprochement de
comptes réciproques permet de détecter les erreurs (opérations de créances-dettes; fonctionnement
du compte « Banque ») ; ce dernier est rapproché avec le relevé bancaire.

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CHAPITRE 6 : LE CONTRÔLE DE LA COMPTABILITE

PAR LA PARTIE DOUBLE
I. PRINCIPE
Dans la comptabilité dite en partie double, toute opération est enregistrée dans deux ou plusieurs
comptes. Un ou plusieurs comptes sont débités d'une part et un ou plusieurs comptes sont crédités
d'autre part. L’enregistrement doit engendrer systématiquement l'égalité entre le total des sommes
inscrites au débit et le total des sommes inscrites au crédit.
Total des sommes au débit =Total des sommes au crédit

Exemple1 : Achat de marchandises à crédit 1.000.000F

T.A.F : 1) Imputer les sommes dans les comptes concernés
2) Vérifier l'égalité entre les sommes inscrites au crédit et celles au débit
SOLUTION

1) Analyse de l’opération en terme d'Emploi - Ressource

E : Marchandises = 1.000.000
R : Dettes fournisseurs = 1.000.000
2) Imputons les sommes dans les comptes concernés

D [Link] C D [Link] C
1.000.000 1.000.000

E : Marchandises = 1.000.000
R : Fournisseurs = 1.000.000
3) Vérifions l'égalité entre les sommes inscrites au crédit et celles au débit
Nous remarquons que le total débit = total crédit. La partie double de l'opération est vérifiée.
Exemple 2 : Vente de marchandises 11.000.000F ; 1.000.000F payable au comptant, 6.000.000F par
chèque bancaire et le reste payable dans trois mois .
T.A.F: 1) Analyser cette opération en terme d'emploi - ressource
2) Imputer les sommes dans les comptes concernés
3) Vérifier l'égalité entre les sommes inscrites au crédit et celles au débit

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SOLUTION
1) Analyse de l’opération en terme d'emploi - ressource
Caisse = 1.000.000
E Banque = 6.000.000
Créances = 4.000.000
R : Marchandises = 11.000.000
2) Imputons les sommes dans les comptes concernés
D Marchandises C D Caisse C D Banque C D Créances C
11.000.000 1.000.000 6.000.000 4.000.000

3) Vérifions l'égalité entre les sommes inscrites au crédit et celles au débit

Caisse = 1.000.000
D Banque = 6.000.000 Total Débit = 11.000.000
Créances = 4.000.000

Total Crédit = 11.000.000

Nous constatons qu’à l'issue de cette opération total débit = total crédit. La partie double de l'opération
est vérifiée.
II. BILAN ET PARTIE DOUBLE
L'égalité de la comptabilité en partie double : total des débits des comptes est égal à total des crédits
des comptes, entraîne dans le bilan l'égalité :
TOTAL ACT1F = TOTAL PASSIF

L'actif est formé de tous les comptes à solde débiteur. Donc total actif est égal à total des soldes
débiteurs des comptes.
Le passif est formé de tous les comptes à solde créditeur. Donc total passif = total des soldes créditeurs
des comptes.
L'égalité de la partie double a comme corollaire l'égalité des totaux des soldes débiteurs des comptes
et des soldes créditeurs des comptes, donc l’égalité entre ACTIF et PASSIF.

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CHAPITRE 7 : LE SYSTEME COMPTABLE DU DROIT

DES AFFAIRES : LE SYSCOHADA

Le SYSCOHADA est le référentiel comptable en cours dans les dix-sept pays de l’OHADA.
Les pays de l'OHADA sont le Bénin, le Burkina Faso, la Côte d’Ivoire, la Guinée Bissau, le Mali,
le Niger, Le Sénégal, le Togo, le Cameroun, les Comores, le Congo Brazzaville, la République
Démocratique du Congo, le Gabon, la Guinée Conakry, la Guinée Bissau, la Guinée Equatoriale, la
Centrafrique, et le Tchad. Il a été construit sur la base du modèle comptable retenu dans le projet
d'acte uniforme de l’OHADA élaboré en 1995 .
Le SYSCOHADA appliqué depuis le 2016 a pour objectifs :
- d'harmoniser les pratiques comptables dans les pays de l’OHADA disposait d'une comptabilité
propre.
- d'adapter le modèle comptable des entreprises aux normes internationales. Cette disposition facilite
désormais les audits internationaux.
- de mettre à la disposition des opérateurs économiques du secteur informel, des instruments
comptables leur permettant de tenir aussi une comptabilité.

I. CARACTERISTIQUES GENERALES
Le SYSCOHADA très influencé par les normes internationales, introduit des
innovations conceptuelles et techniques en :
- présentant un cadre conceptuel ;
- faisant une certaine place à l’exposé de principes comptables et de méthodes d'évaluation ;
- affirmant la finalité d'image fidèle de l'information publiée ;
- modulant les états financiers en trois « systèmes »
Le SYSCOHADA requiert par ailleurs :
- la normalisation «codification » (plan de comptes)
- la séparation comptabilité générale, comptabilité analytique de gestion.

[Link] principes comptables et les méthodes d'évaluation

Pour permettre l'harmonisation des pratiques comptables, le SYSCOHADA propose des principes
comptables fondamentaux que sont :
- le principe d'indépendance des exercices ;
- le principe de continuité de l'exploitation ;
- le principe du coût historique ;
- le principe de prudence ;
- le principe de permanence des méthodes ;
- le principe de transparence (bonne information ou clarté) ;
- le principe d'importance significative ;
- le principe de correspondance bilan d’ouverture et bilan de clôture ;
- le principe de la prééminence de la réalité sur l'apparence

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1.2. Les états financiers annuels

Ils sont au nombre de quatre. Ce sont le Bilan, le Compte de Résultat, le Tableau de flux de trésorerie
et l'Etat annexé. Ce dernier est destiné à compléter et expliciter l'information donnée par les trois
premiers états . Il contribue de façon déterminante à l'obtention d'une image fidèle.
Il existe trois modèles (systèmes) de présentation des états financiers destinés à faciliter l'application
du SYSCOHADA.
Ce système correspond à un modèle type d'états financiers de synthèse et à l'ensemble de comptes
permettant de les obtenir.
Ces modèles sont le système normal, et le système minimal de trésorerie(SMT).

1.2.1. Le système normal

Il est prévu pour toute entreprise quelle que soit sa dimension. C'est en quelque sorte, la solution de
« droit commun ».
Il est réservé aux petites et moyennes entreprises ne dépassant pas une taille fixée par la loi (sur la
base du chiffre d'affaires et de l'effectif salarié).

[Link] système minimal de trésorerie (SMT)

Le SMT est réservé aux très petites et moyennes entreprises.
La normalisation ne se limite pas aux états financiers ; elle va loin en proposant un plan de comptes.

[Link] plan des comptes

La normalisation va en amont des états financiers annuels. Elle s'étend au système de comptes à
utiliser sur le plan de comptes à suivre, défini et codifié pour toutes les entreprises.
La normalisation est obligatoire pour l'obtention des états financiers. El1e est une caractéristique de
l'approche « continentale » de la comptabilité (Allemagne, France, Afrique francophone...)
Pour une meilleure utilisation de ce plan de comptes et pour faciliter le contrôle de la comptabilité,
le SYSCOHADA exige une tenue de la comptabilité.

[Link] TENUE DE LA COMPTABILITÉ (les conditions de fond)

Le règlement relatif au droit comptable fait obligation à toutes les entreprises soumises aux
dispositions du droit commercial, les entreprises publiques, les coopérations, les associations de :
- procéder à l'enregistrement chronologique des opérations (articles 15 ; 17 alinéa 4) .
- contrôler au moins une fois par an par inventaire, l'existence et la valeur des éléments actifs et
passifs (article 17, alinéa 6) ;
- établir des états financiers annuels (articles 8 et 11).
Pour réaliser des états financiers sincères, le SYSCOHADA exige des livres comptables.

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2.1. Les livres comptables obligatoires

Avant l'établissement des états financiers le SYSCOHADA impose un certain nombre de documents
qui sont le Livre-journal, le Grand livre, la Balance générale des comptes et le Livre d'inventaires.
Ces documents sont appelés livres-comptables et sont obligatoires.

2.1.1. Le Livre-journal
Il enregistre les opérations au jour le jour et opération par opération.
Toutefois, les opérations de même nature, réalisées en un même lieu au cours d'une même journée
peuvent être récapitulées sur une pièce justificative unique et enregistrées comme si elles n'en
faisaient qu'une.
Tout enregistrement comptable doit indiquer la nature et les références de la pièce justificative à
défaut de laquelle, l’écriture est sans aucune valeur (puisqu’il serait possible de « passer n’importe
quel mouvement dans les comptes »)
La durée des pièces justificatives est de dix (10) ans.

2.1.2. Le Grand-livre
C’est l'ensemble des comptes ouverts par l'entreprise.

2.1.3. Le Livre d'inventaire

On y reporte les comptes de bilan et les comptes de résultat. Le résumé de l'opération d'inventaire y
est également reporté.

2.1.4. La Balance générale des comptes

C'est un état récapitulatif faisant apparaître à la clôture de l'exercice pour chaque compte : le solde
débiteur ou créditeur à l'ouverture de l'exercice, le cumul depuis l'ouverture de l'exercice, les
mouvements débiteurs et créditeurs, le solde débiteur ou créditeur à la date considérée.
Ces livres comptables doivent être tenus de la même façon dans toutes les entreprises.

2.1.5. La tenue des livres comptables

La forme matérielle peut être diverse, du registre cousu au registre à feuillet mobiles et aux documents
informatiques tirés sur papier.
Le livre journal et le livre inventaire sont cotés, paraphés et numérotés de façon continue par l'autorité
compétente (greffe du tribunal...) selon l'article 6 .
Ils doivent être tenus sans blanc ni altération d'aucune sorte. Les corrections sont effectuées
uniquement en négatif des éléments erronés (article 20)
Ces documents doivent être conservés pendant dix ans au moins sous leur forme originelle (article
24).
Le non-respect de ces dispositions entraîne de graves conséquences civiles (absence de force probante
des comptes) et pénale (délits divers).
Le SYSCOHADA a aussi prévu des dispositions pour les traitements comptables informatiques.

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[Link] comptabilités informatisées

Le SYSCOHADA précise les conditions de fiabilité qui s'attachent aux traitements comptables
informatiques qui concernent la grande majorité des comptabilités (article 67)
Le SYSCOHADA a mis en place un plan comptable pour renforcer la normalisation.

[Link] DE PLAN COMPTABLE

Pour une organisation méthodique des travaux comptables, une classification rationnelle des comptes
est indispensable. Cette classification se fera dans le cadre de ce qui est convenu d'appeler le Plan
comptable.

3.1. Définition
Le plan comptable d'une entreprise ; c'est la liste des comptes qu'elle utilise classés dans un ordre
déterminé par le SYSCOHADA.

3.2. Objet du plan comptable

- le plan comptable propose une codification des comptes à utiliser.
- le plan comptable définit le contenu et les règles de fonctionnement de chaque compte
- le plan comptable définit les modalités générales d'évaluation des éléments d'actif.
Dans le souci d'harmoniser les pratiques comptables au sein de l'OHADA, le
SYSCOHADA s'est doté d'un contenu.

3.3. Le contenu du SYSCOHADA

Le SYSCOHADA comprend un cadre comptable et un ensemble de tableaux.

3.3.1. Le cadre comptable

Il visualise la classification opérée par le SYSCOHADA et indique le principe de codification.
Ce système de numérisation comprend des classes et des comptes principaux.
Les comptes principaux sont divisés en comptes divisionnaires et enfin des sous-comptes à quatre
chiffres ou plus, subdivisions des comptes divisionnaires, si les besoins de l'analyse comptable
l'exigent.

3.3.2. Les classes des comptes

Les comptes du SYSCOHADA sont classés par centre d'intérêt.
Les comptes de bilan comprennent les comptes de la classe 1 à 5 :
- classe 1 : comptes de ressources durables
- classe 2 : comptes d'actif immobilisé
- classe 3 : comptes de stocks
- classe 4 : comptes de tiers
- classe 5 : comptes de trésorerie
Les comptes de gestion comprennent les comptes des classes 6 à 8 :

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- classe 6 : enregistre les comptes de charges des activités ordinaires

- classe 7 : enregistre les comptes de produits des activités ordinaires
- classe 8 : enregistre les comptes de charges et de produits hors activités ordinaires.
Par ailleurs, la classe 9 regroupe les comptes spéciaux qui sont :
- les comptes des engagements hors bilan (90 et 91). Ils concernent les avals accordés à
un tiers et les avals reçus... .
- les comptes de comptabilité analytique de gestion d'exploitation (92 à 99)

[Link] soldes des comptes

Nous pouvons rencontrer des comptes à soldes débiteurs, des comptes à soldes créditeurs et des
comptes pouvant présenter soit des soldes créditeurs ou débiteurs.

[Link].Les comptes du bilan

- classe 1 : solde créditeur
- classe 2 : solde débiteur
- classe 3 : solde débiteur
- classe 4 : solde créditeur ou débiteur
- classe 5 : solde débiteur ou créditeur

[Link].Les comptes de gestion

- classe 6 : solde débiteur
- classe 7 : solde créditeur
- classe 8 : solde créditeur pour les produits et débiteur pour les charges.
Les comptes de produits et de charges hors activités ordinaires se distinguent par leur deuxième
chiffre.
Lorsque le deuxième chiffre est pair, le compte est un produit, dans le contraire, c’est une charge.

3.4. Les comptes

Les comptes sont codifiés.
Chaque classe est divisée en comptes à deux chiffres numérotés de 0 à 9. Nous appellerons ces
comptes, comptes d'ordre 2.
Ces comptes d'ordre 2 sont divisés en comptes d'ordre 3, numérotés de 0 à 9, à l'intérieur de chaque
compte d'ordre 2.
Ces comptes sont eux-mêmes divisés en sous-comptes qui peuvent être eux aussi, subdivisés si les
besoins de l'analyse comptable l'exigent.
Exemple : Immobilisations
Classe 2 : Immobilisations
Comptes d'ordre 2 de classe 2 : immobilisations
23.Bâtiments, installations techniques et agencements
[Link]ériels

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[Link] immobilisations

Comptes d'ordre 3
[Link]ériel et outillage industriel et commercial
[Link]ériel et outillage agricole
[Link]ériels d'emballages récupérables et identifiables
[Link]ériel et mobilier
[Link]ériel de transport
Comptes d'ordre 4
Du compte d'ordre 3 « [Link]ériel de transport », nous pouvons obtenir des comptes d'ordre 4 :
2451. Matériel automobile
2452. Matériel ferroviaire
2453. Matériel fluvial, lagunaire
2454. Matériel naval
2455. Matériel aérien…
En fait le SYSCOHADA a limité les comptes à 4 chiffres, laissant aux entreprises le soin de décider
des subdivisions plus analytiques.
Le SYSCOHADA prévoit par exemple un compte « [Link]ériel automobile ». Il laisse l'aptitude
à chaque entreprise de subdiviser les comptes à 4 chiffres en fonction de ses propres besoins, par
exemple :
2451 [Link]ériel automobile léger
2451 [Link]ériel automobile lourd
Le SYSCOHADA a aménagé un certain nombre de parallélismes et de constances qui facilitent
l'utilisation et la mémorisation des numéros de comptes.

3.4.1. Les parallélismes

Les parallélismes s'établissent entre des comptes de charges et produits d'une part et entre comptes
d'actif et passif d'autre part.
Tableau de parallélisme entre charges et produits
Charges Produits
[Link] de marchandises [Link] de marchandises
[Link] de matières premières [Link] de produits finis
[Link] charges [Link] produits
[Link] financiers [Link] financiers
[Link] aux provisions financières [Link] de provisions
Le parallélisme s'établit au niveau des derniers chiffres

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Tableau de parallélisme entre comptes d'actif et du passif

Actif Passif
275.Dépôts et cautionnements versés 165.Dépôts et cautionnements reçus
[Link] effets à recevoir [Link] effets à payer
[Link] [Link]
Le parallélisme s'établit au niveau des 3èmes chiffres

3.4.2. Les constances

Nous distinguons quatre cas de constances :
- le chiffre 9
Le chiffre 9 en troisième ou quatrième position correspond à un solde inversé par rapport à la nature
normale des comptes de la catégorie.
Exemple: les comptes 401 ; 402 et 408 sont créditeurs ; alors que le compte 409 est débiteur.
- les comptes d'amortissement
Les comptes d’amortissements font intervenir le chiffre 8 en deuxième position. L'amortissement
s'applique aux immobilisations.
2. Comptes d’immobilisation 28. Amortissements des immobilisations
21. Immobilisations incorporelles 281. Amortissement des immobilisations incorporelles
22. Terrains 282. Amortissement des terrains
23. Bâtiments 283. Amortissement des bâtiments
24. Matériels 284. Amortissement des matériels
Le compte « 28. Amortissements des immobilisations » présente toujours un solde créditeur.
- les comptes de provisions
Les comptes de provisions font intervenir le chiffre 9 en deuxième position.
. Provisions financières pour risque et charges (compte 19)
. Provisions pour dépréciation de l'actif immobilisé (compte 29)
. Dépréciations provisionnées (39 ; 49 ; 59)
. Risques provisionnés (499 ; 599)
Le solde des comptes de provisions est toujours créditeur.
- les comptes de variations de stocks
Le chiffre 3 rappelle la classe des stocks.
. Variations des stocks de biens achetés (603)
. Variations des stocks de biens et services produits (73)
Le compte « Variation de stocks » peut être créditeur ou débiteur.

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CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE GESTION

La comptabilité de situation conduisant au bilan fournit uniquement des informations sur la situation
de l'entreprise et demeure muette sur son exploitation.
La comptabilité de gestion comble cette lacune de la comptabilité de situation. Elle explique le
fonctionnement de l’entreprise, son exploitation par des composantes chiffrées du résultat de
l'exercice.
Le bilan donne un résultat qui est global. Il ne renseigne donc pas sur la gestion de l'entreprise. Les
origines du résultat global doivent être indiquées afin de permettre aux tiers de disposer
d'informations sur les composantes du résultat.
Un compte de résultat est donc indispensable pour une meilleure gestion de l’entreprise.
Les comptes de résultat, comptes de gestion comprennent d'une part les comptes de gestion d'activités
ordinaires et les comptes de gestion hors activités ordinaires d'autre part.
Les comptes de gestion enregistrent au cours d'une période donnée les charges c'est-à-dire les emplois
définitifs et les produits c'est-à-dire les ressources internes générées par le fonctionnement de
l'entreprise. C'est de leur confrontation que naît le résultat.

I. DISTINCTION ENTRE ÉLÉMENTS ORDINAIRES ET ÉLEMENTS HORS

ACTIVITĖS ORDINAIRES
Les éléments réguliers de formation du résultat sont constitués des charges d'exploitation et les
produits d’exploitation. Ces éléments sont cycliques, récurrents.
Les éléments hors activités ordinaires sont par contre des éléments anormaux, irréguliers qui
surviennent rarement. Ils modifient le résultat à la baisse ou à la hausse. Ces charges et produits ne
sont pas courants. Ils sont non récurrents.

[Link] RÈGLES DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE GESTION

Les comptes de gestion regroupent les comptes de charges et de produits d'activités ordinaires et hors
activités ordinaires :
- les comptes de charges enregistrent les achats et les frais supportés par l’entreprise. Ils
augmentent au débit pour les emplois définitifs et diminuent au crédit pour les annulations des
emplois définitifs.
- les comptes de produits enregistrent les ventes et les produits accessoires ou divers dont bénéficie
l’entreprise. Ils augmentent au crédit pour les ressources internes et diminuent au débit pour les
annulations des ressources internes.

[Link] comptes de charges

Les charges constituent un appauvrissement de l'entreprise, car elles occasionnent des sorties de fonds
ou constatent la perte ou la dépréciation d'un bien.

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Les comptes de charges comportent des charges d'activité ordinaire et des charges hors activité
ordinaire.

[Link] charges d'activités ordinaires

Ce sont les charges répétitives. Elles regroupent les comptes de la classe 6. La classe 6 est destinée à
enregistrer les charges liées à l'activité ordinaire de l'entreprise . Ces charges entrent dans la
composition des coûts des produits de l'entreprise.
Les charges doivent être comptabilisées dans l'exercice au cours duquel elles ont pris naissance. Elles
donnent éventuellement lieu à abonnement ou à régularisation à la clôture de l'exercice.
Selon leur nature, nous avons les comptes suivants :

[Link]. Le compte « [Link] »

Le compte achat utilisé dans la pratique de l'inventaire intermittent augmente au débit des achats de
matières premières, de marchandises, de fournitures, d'emballages qu'ils soient au comptant ou à
crédit. Il diminue au crédit des retours aux fournisseurs de marchandises ainsi que les rabais, remises
et ristournes hors factures obtenues des fournisseurs.
En dehors des achats, les autres consommations sont enregistrées dans les comptes principaux
suivants :

[Link]. Le compte « 61. Transports »

Ce compte enregistre les transports de tout ordre à savoir transport de plis, de personnel,
d'affranchissements, de frais de transport sur achats qui s’enregistrent aux comptes 6015,6025…….

[Link].Les comptes «[Link] extérieurs » et « [Link] extérieurs »

Ces comptes enregistrent le montant des factures, des paiements et rémunérations versés aux
prestataires extérieurs à l'entreprise et les éventuels rabais, remises, et ristournes obtenus hors factures
sur les services extérieurs consommés.
 Le compte « 62. Services extérieurs »
Ce compte enregistre les :
621. Frais de sous-traitance
622. Locations, charges locatives
623. Redevances de location acquisition
624. Entretien, réparations, remise en état et maintenance
625. Primes d'assurances
626. Etudes, recherches et documentation
627. Publicité, publications, relations publiques
628. Frais de télécommunications
 Le compte « [Link] Services extérieurs »
Ce compte enregistre les :
631. Frais bancaires

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633. Frais de formation du personnel

632. Rémunérations d'intermédiaires et de conseils
634. Redevances pour brevets, licences, marques, logiciels ,sites ,concessions
droits et valeurs similaires
635. Cotisations
637. Rémunérations du personnel extérieur à l'entité
638. Autres charges externes

[Link].Le compte « [Link]ôts et taxes »

Le compte 64 enregistre les divers impôts et taxes à la charge de l'entreprise à l'exclusion des impôts
sur les résultats. Ce compte enregistre les :
641. impôts et taxes directs ( impôts fonciers, taxes sur appointements et salaires)
645. impôts et taxes indirects
646. droits d'enregistrement ( droits de timbres, de mutations, taxes sur véhicules de
la société )
647. pénalités et amendes fiscales.
[Link]. Le compte « [Link] charges »
Le compte 65 enregistre le montant des charges de caractère souvent accessoire qui entrent dans les
consommations de l'exercice en provenance du tiers pour le calcul de la valeur ajoutée de gestion
dans le cadre des choix opérés par le SYSCOHADA.
Ce compte enregistre entre autres les :
651. Pertes sur les créances
654. Valeurs comptables de cession courantes d'immobilisations
658. Charges diverses telles que les jetons de présence, les dons
659. Charges provisionnées d'exploitation
[Link]. Le compte « [Link] de personnel »
Le compte 66 enregistre essentiellement les salaires et les charges sociales. Les frais de transport du
personnel, les logements de personnel sont exclus de ce compte.
Ce compte enregistre entre autres les :
661. Rémunérations directes versées au personnel national
6612. primes et gratifications
6613. congés payés
6625. indemnités de maladie versées aux travailleurs
664. charges sociales

[Link]. Le compte « [Link] financiers et Charges assimilées »

Ce compte enregistre l'ensemble des charges financières dues à différents tiers intervenant dans le
financement de l’entreprise (à l’exclusion de la rémunération des capitaux propres et des services
bancaires).
Y sont comptabilisés les :
671. intérêts des Emprunts
673. escomptes accordés
676. pertes de change Financiers

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679. charges pour dépréciations et provisions pour risques à court terme financières
[Link]. Le compte « [Link] aux amortissements »
Ce compte enregistre au titre de l'exercice les dotations aux amortissements d'exploitation et à
caractère financier, dans leur conception économique et comptable.
Ce compte constate la dépréciation des immobilisations au cours d'un exercice. Ces charges ne font
donc pas l'objet de décaissement. Elles constituent un autofinancement appelé autofinancement de
maintien.
Ce compte enregistre les :
681. dotations aux amortissements d'exploitation
697. dotations aux provisions et aux dépréciations financières

[Link]. Le compte « [Link] aux provisions »

Ce compte enregistre, au titre de l'exercice, les dotations aux provisions d'exploitation et à caractère
financier en couverture de dépréciations, risques, charges ou pertes à prévoir.
Les dotations aux provisions sont des charges créées par l'entreprise en vue de faire des travaux de
restructuration, de réparer des torts causés à tiers, de la baisse des cours des titres autres que ceux de
placement.
La deuxième catégorie de charges est constituée par les charges hors activités ordinaires.

[Link] charges hors activités ordinaires

Ce sont les charges non récurrentes. Elles regroupent les comptes de la classe 8 ayant le deuxième
chiffre impair.
Les principaux comptes sont :

[Link]. Le compte « [Link] comptables des cessions d'immobilisation »

Ce compte sert à déterminer la valeur comptable nette des éléments de l'actif immobilisé cédés. Cette
valeur, est la différence entre la valeur d'entrée brute des immobilisations cédées et le cumul des
amortissements linéaires pratiqués depuis l'entrée du bien dans le patrimoine de l'entreprise jusqu'à
la date de sa cession.

[Link]. Le compte « [Link] hors activités ordinaires »

Seules les charges liées à la restructuration de l'entreprise ou à des événements extraordinaires (tels
les phénomènes naturels : tempêtes, raz-de-marée, tremblements de terres, invasion de criquets... )
doivent être considérés comme relevant des activités autres qu’ordinaires.

[Link]. Le compte « [Link] hors activités ordinaires »

Ce compte enregistre les dotations aux amortissements et aux provisions qui ne concernent pas
l'activité ordinaire.

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La notion « hors activités ordinaires » doit être appréhendée de façon restrictive: restructurations
d'entreprises par exemple, autres événements (tels que les catastrophes naturelles) par essence non
prévisibles, et dépourvus de caractère récurrent.
Le compte 85 est aussi utilisé pour enregistrer les opérations liées à l'application des dispositions
fiscales (provisions réglementées...)

[Link]. Le compte « [Link] des travailleurs »

Ce compte enregistre les montants prélevés sur les bénéfices réalisés et affectés par l'entreprise à un
fonds légal ou contractuel à l'avantage des travailleurs. C'est un élément de répartition du résultat.

[Link]. Le compte « [Link]ôts sur le résultat »

C’est la part de bénéfice affectée obligatoirement à l'Etat au titre de l'impôt sur le résultat.

[Link] comptes de produits

Les produits constituent des enrichissements pour l'entreprise, car elles occasionnent généralement
des entrées de fonds. Les reprises de charges sont assimilées à des produits.
Les comptes de produits comportent des produits d'activités ordinaires et des produits hors activités
ordinaires.

[Link] produits d'activités ordinaires

La classe 7 est destinée à enregistrer les produits liés à l'activité ordinaire de l'entreprise. Ils résultent
en principe de la vente de biens et services, de la production de
biens ou services non encore vendus ou livrés à soi-même.
Doivent être rattachés à l'exercice, tous les produits le concernant effectivement et ceux-là seulement.
A la clôture de l'exercice, ces produits donnent éventuellement lieu à régularisation.
Selon leur nature, nous avons les produits suivants :

[Link]. Le compte « [Link] »

Ce compte enregistre les ressources de l'entreprise provenant de la vente des marchandises, des
travaux effectués et des services rendus à des tiers. Ces produits résultent de factures adressées aux
clients. Les sous-comptes suivants sont utilisés :
[Link] de marchandises (entreprises commerciales )
[Link] de produits finis (entreprises industrielles )
[Link] facturés (entreprises de construction)
[Link] vendus ( prestataires de services )
[Link] accessoires

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[Link]. Le compte « [Link] d'exploitation »

Elles sont accordées à l'entreprise par l'Etat ou les Collectivités publiques dans le but de maintenir le
prix de vente du bien ou service inférieur au prix de revient ou de faire face à des charges
d'exploitation.

[Link]. Le compte « [Link] immobilisées »

Il y a production immobilisée lorsque l'entreprise qui vend des biens d'équipement en conserve pour
ses propres besoins; ce compte enregistre le coût de production.

[Link]. Le compte « [Link] de stocks de biens et services produits »

Il enregistre les variations de stocks de biens et services produits.
L’enregistrement comptable va constater soit l’enregistrement de l’écart entre les deux niveaux de
stocks ou l’annulation du stock initial pour constater le stock final.
Exemple : Le stock initial de produits finis est de 3.000.000F , alors que le stock final de produits est
de 4.000.000F
T.A.F : passer l’écriture qui s’impose
SOLUTION
Enregistrement de l’écart
Le stock augmente de 1.000.000
Enregistrons cet écart.

31/12/N
D : [Link] de produits finis 1.000.000
C : [Link] du stock de produits finis 1.000.000
(pour constatation de l’augmentation du stock final)

Enregistrement de l’annulation du stock initial puis de la constatation du stock final.

Le stock initial va disparaître du bilan pour faire place au stock final
31/12/N
D: [Link] du stock final 3.000.000
C : [Link] de produits finis 3.000.000
(Pour solde du stock initial)
d°
D : 36. Stock de produits finis 4.000.000

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C : [Link] du stock de produits finis 4.000.000

(constatation du stock final)

[Link].Le compte « [Link] produits »

Ce sont tous les produits divers qui ne proviennent pas directement de l'activité productrice ou
commerciale de l'entreprise, ni de son activité financière ou de ses relations avec l'État (subventions),
mais qui relèvent néanmoins de ses activités ordinaires.
Ce compte enregistre entre autres les :
 Produits des cessions courantes d'immobilisations
 Indemnités d'assurances reçues
 Reprises de charges provisionnées d'exploitation

[Link]. Le compte « [Link] financiers et produits assimilés »

Ce sont les ressources que tire l'entreprise de ses activités financières :
[Link]érêts des prêts
[Link] des titres de participation
[Link] des autres titres immobilisés
[Link] obtenus
[Link] de change financiers
[Link] sur cession des titres de placement

[Link]. Le compte « [Link] de charges »

Ce compte enregistre les montants provenant de charges immobilisées. Il sert aussi
exceptionnellement à des transferts de charge à charge (exemple : avantages en nature)

[Link]. Le compte « [Link] de provisions »

Ce compte enregistre les annulations et les rajustements à la baisse des provisions financières pour
risques et charges ainsi que des provisions pour dépréciation des éléments de l'actif immobilisé.

2.2.2. Les comptes de produits hors activités ordinaires

Ce sont les produits non récurrents. Ils regroupent les comptes de la classe 8 ayant le deuxième chiffre
pair.
Les principaux comptes sont :

[Link]. Le compte « [Link] de cessions des immobilisations »

Ce compte enregistre les produits nets de la cession d'immobilisations.
[Link] des cessions des immobilisations incorporelles

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[Link] des cessions des immobilisations corporelles

[Link] des cessions des immobilisations financières

[Link]. Le compte « [Link] hors activités ordinaires »

Ce sont les produits qui ne sont pas liés à l'activité ordinaire de l'entreprise et sont donc dépourvus de
caractère récurrent. Ils comprennent des produits constatés, des reprises de charges provisionnées et
des transferts de charges
Ce compte enregistre les :
[Link] HAO constatés
[Link] et libéralités obtenus
[Link] de créances obtenues
[Link] de charges HAO
[Link] de charges pour dépréciations et provisions pour risques à court terme
HAO

[Link]. Le compte « [Link] hors activités ordinaires »

Il enregistre les annulations et réajustements en baisse des provisions, amortissements et subventions
qui ne sont pas liés à l'activité ordinaire de l'entreprise.
Il s'agit des comptes :
 « [Link] de provisions réglementées »
 « [Link] d'amortissements HAO »
 « [Link] de provisions pour dépréciations HAO »
 « [Link] de provisions pour risques et charges HAO »
 « [Link] de subvention d'investissement »
 « [Link] reprises HAO »

[Link]. Le compte « [Link] d'équilibre »

Il enregistre le montant des subventions allouées par l’Etat ou l'un de ses démembrements à
l'entreprise pour lui permettre de compenser, en totalité ou partiellement, des pertes survenues dans
des circonstances exceptionnelles.

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CHAPITRE 9: LES METHODES ET CONTRÔLES

COMPTABLES
Pour un meilleur contrôle des opérations effectuées, l'entreprise doit enregistrer d'abord ses
opérations dans un journal. Après le journal, le grand livre s'impose. Grâce à ce grand livre
l’entreprise pourra dresser la balance des comptes. Ӑ partir de cette balance, l'entreprise établira le
compte de résultat puis le bilan.

I. LE JOURNAL
L'inscription directe dans les comptes des opérations réalisées par l'entreprise rend difficile le
contrôle, c'est pourquoi avant cette inscription, une analyse préalable doit être opérée sur un support
distinct des comptes eux-mêmes.

1.1. Définition
Le journal est un registre obligatoire dans lequel sont enregistrées chronologiquement les opérations
de l'entreprise, les prescriptions légales.
Dans le journal les opérations commerciales doivent être enregistrées au fur et à mesure qu'elles
interviennent sans plan, ni rature, ni surcharge.
Le journal doit être visé, coté, paraphé par le maire ou le juge du tribunal
de commerce. Ce visa figure en première page. Le journal doit être conservé dans l'entreprise pendant
10 ans au moins.

[Link]ésentation du journal
Exemple : Enregistrer les opérations réalisées par l'entreprise FINACI au cours du mois de janvier N
- 15/01/N : Dépôt de 10.000.000F à la banque
- 21/01/N : Achat de 4.000.000F de marchandises, 1.000.000F sont payés au comptant,
2.500.000F par chèque et le reste à crédit, (facture N°20)
- 28/01/N : Vente de marchandises 10.000.000F ; 3.000.000F au comptant, 5.000.000F par
Chèque bancaire, le reste à crédit (facture N°151)
- 30/01/N : Achat d'un camion de livraison à crédit 25.000.000F (facture N°T46)
- 31/01/N : Le stock final de marchandises est de 11.000.000F alors que le stock initial est de
8 000 000 F
T.A.F : enregistrer ces opérations dans le journal de cette entreprise.

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes - 39

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SOLUTION

15/01/N
521 Banque 10.000.000
571 Caisse 10.000.000
(Dépôt en banque : PC N°1)
21/01/N
601 Achat de marchandises 4.000.000
401 Fournisseurs 500.000
521 Banque 2.500.000
571 Caisse 1.000.000
(Sa facture N°20)
28/01/N
411 Clients 2.000.000
521 Banque 5.000.000
571 Caisse 3.000.000
701 Ventes de marchandises 10.000.000
(Notre facture N°151)
30/01/N
245 Matériel de transport 25.000.000
481 Fournisseurs d’investissement 25.000.000
(Sa facture N°T46)
31/01/N
31 Stocks de marchandises 3.000.000
6031 Variation de St. de marchandises 3.000.000

(Constatation de l'augmentation
du stock)

Libellé de l’opération
Date de l’opération
Numéros des comptes crédités
Numéros de comptes débités

Sommes débitées
Sommes créditées

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Les opérations du 15/01/N, du 21/01/N, du 28/01/N, du 30/01/N et du 31/01/N constituent chacune

un article.
Ӑ chaque article correspond un libellé. Le libellé fournit une explication, mais surtout donne les
références du document de base (factures...)
Il résulte de la règle de la partie double que le Total des sommes de la colonne débit = Total
des sommes de la colonne crédit.

Ainsi, l'analyse opérée dans le journal joue-t-elle un double rôle :

- celui d'un contrôle des imputations
- celui d'un contrôle : Total débit = Total crédit.

[Link] GRAND LIVRE

2.1.Définition
Les sommes enregistrées dans le journal doivent être ensuite reportées dans les comptes
correspondants. L'ensemble des comptes constituent le grand livre.
Le grand livre peut revêtir soit la forme d'un registre relié ou à feuillets mobiles permettant
l'adjonction de comptes nouveaux sans détruire le classement rationnel du plan comptable, soit la
forme d'un fichier à classement vertical ressemblant à des fichiers mobiles.
Contrairement au journal, le grand livre n'est pas obligatoire. Néanmoins, il est toujours tenu en
raison du fait qu'il permet de dégager immédiatement des renseignements dont on a constamment
besoin et que le journal ne peut donner.
Par exemple : le volume des ventes, la situation d'un fournisseur, la situation du compte « Caisse »...
à un moment donné.

[Link]
A partir du bilan de l'entreprise FINACI donné en annexe et du journal des opérations réalisées par
FINACI au cours du mois de janvier N (voir pages précédentes)
T.A.F : faire le Grand livre

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ANNEXE : BILAN DE L’ENTREPRISE FINACI AU 31/12/N-1

ACTIF PASSIF
Eléments Montants Eléments Montants
Terrains 20.000.000 Capital 75.000.000
Bâtiments 60.000.000 Emprunt 38.000.000
Matériel de bureau 10.000.000
Immobilisations 90.000.000 Ressources stables 113.000.000
Stocks 8.000.000 Fournisseurs 2.600.000
Clients 2.000.000 État 400.000
Actif circulant 10.000.000 Passif circulant 3.000.000
Banque 20.000.000 Crédit de trésorerie 25.000.000
Caisse 21.000.000
Trésorerie-actif 41.000.000 Trésorerie-passif 25.000.000
TOTAL ACTIF 141.000.000 TOTAL PASSIF 141.000.000

Le grand livre de l’entreprise FINACI se présente comme suit au 31/01/N :

D [Link] C D [Link] C D 244..Matériel de bureau C
SI 20.000.000 SD : 20.000.000 SI 60.000.000 SD 60.000.000 SI 10.000.000 SD 10.000.000
20.000.000 20.000.000 60.000.000 60.000.000 10.000.000 10.000.000

D [Link]ériel de trspt C D [Link] C D [Link] C

SI 25.000.000 SD 25.000.000 SC 38.000.000 SI 38.000.000 SC 75.000.000 SI 75.000.000
25.000.000 25.000.000 38.000.000 38.000.000 75.000.000 75.000.000

SI 25.000.000 SI 38.000.000 SI 75.000.000

D [Link] C D [Link]édit de trésorerie C D [Link] d’investi. C

SC 400.000 SI 400.000 SC 25.000.000 SI 25.000.000 SC 25.000.000 (30) 25.000.000
400.000 400.000 25.000.000 25.000.000 25.000.000 25.000.000

SI : 400.000 SI 25.000.000 SI 25.000.000

[Link] de marchandises D [Link] de marchandises D [Link] Stock de March C

(21) 4.000.000 SD 4.000.000 SC 10.000.000 (28) 10.000.000 SC 3.000.000 (31) 3.000.000
4.000.000 4.000.000 10.000.000 10.000.000 3.000.000 3.000.000

SI : 4.000.000 SI 10.000.000 SI 3.000.000

D [Link] D [Link] D 31. Stock de Marchandises C

SI 2.000.000 SD 4.000.000 SC 3.100.000 SI 2.600.000 SI 8.000.000 SD 11.000.000
(28) 2.000.000 (21)500.00 (31)3.000.000
3.100.000 3.100.000
4.000.000 4.000.000 SI 11.000.000
SI : 4.000.000 SI 3.100.000

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D [Link] C D [Link] C
SI 21.000.000 (15) 10.000.000 SI 20.000.000 (21) 2.500.000
(28) 3.000.000 (21) 1.000.000 (15)10.000.000 SD 32.500.000
11.000.000 (28) 500.000
SD 13.000.000 35.000.000 35.000.000
24.000.000 24.000.000 SI 32.500.000
SI 13.000.000

Après avoir dressé le grand livre, il y a lieu d'établir la balance. La balance vient renforcer le
contrôle par la partie double des opérations.

[Link] BALANCE
C'est un tableau dans lequel sont reportés tous les comptes du grand livre, classés rationnellement
avec pour chacun d'eux le total du débit, le total du crédit et le solde qui en découle.
La balance permet de s'assurer que le total des débits soit égal au total des crédits, et par conséquent
le total des soldes débiteurs soit égal au total des soldes créditeurs.
La balance réalise donc un autre contrôle de la partie double des opérations.
Elle est établie de façon périodique. Elle doit donc être datée. La période retenue peut être la semaine,
le mois, le trimestre, et surtout l’année.
Il existe 3 types de balance qui sont :
- la balance à 4 colonnes
- la balance à 6 colonnes
- la balance à 8 colonnes
[Link] balance à 4 colonnes
Les deux premières colonnes sont réservées aux imputations au débit et au crédit des comptes; les
deux dernières colonnes quant à elles sont réservées aux soldes débiteurs et créditeurs.
Au nom du principe de la partie double, le total des montants débit doit être égal au total des montants
crédit. De même, le total des soldes débiteurs doit être égal au total des soldes créditeurs.
T.A.F : Ӑ partir du grand livre de l'entreprise FINACI, dressons la balance à 4 colonnes.

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LA BALANCE Ӑ 4 COLONNES DE L’ENTREPRISE FINACI AU 31/01/N

COMPTES MONTANTS SOLDES
Débit Crédit Débiteur Créditeur
101. Capital social 75.000.000 75.000.000
16. Emprunts 38.000.000 38.000.000
22. Terrains 20.000.000 20.000.000
23. Bâtiments 60.000.000 60.000.000
244. Matériel de bureau 10.000.000 10.000.000
245. Matériel de transport 25.000.000 25.000.000
31. Stocks de marchandises 11.000.000 11.000.000
[Link] 3.100.000 3.100.000
411. Clients 4.000.000 4.000.000
44. Etat 400.000 400.000
481. Fournisseurs d'investissement 25.000.000 25.000.000
521. Banque 35.000.000 2.500.000 32.500.000
561. Crédit de trésorerie 25.000.000 25.000.000
571. Caisse 24.000.000 11.000.000 13.000.000
601. Achats de marchandises 4.000.000 4.000.000
[Link] stocks de March 3.000.000 3.000.000
701. Ventes de marchandises 10.000.000 10.000.000
TOTAL 193.000.000 193.000.000 179.500.000 179.500.000

Somme D = Somme C Solde D = Solde C

[Link] balance à 6 colonnes
Elle fait la distinction entre les soldes initiaux et les mouvements effectués au cours de la période.
C'est l'éclatement des montants figurant au débit et au crédit des comptes.
Cette ventilation est très importante, car elle permet par exemple de savoir les investissements et
désinvestissements réalisés au cours de la période, les ventes et
réductions sur les ventes accordées au cours de la période.
T.A.F : présenter la balance à 6 colonnes de l'entreprise FINACI

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LA BALANCE Ӑ 6 COLONNES DE L’ENTREPRISE FINACI AU 31/01/N

COMPTES MONTANTS à l'ouverture MOUVEMENTS SOLDES
Débit Crédit Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
101. Capital social 75.000.000 75.000.000
16. Emprunts 38.000.000 38.000.000
22. Terrains 20.000.000 20.000.000
23. Bâtiments 60.000.000 60.000.000
244. Matériel de 10.000.000 10.000.000
bureau
245. Matériel de 25.000.000 25.000.000
transport
31. Stocks de 8.000.000 3.000.000 11.000.000
marchandises
[Link] 2.600.000 500.000 3.100.000
411. Clients 2.000.000 2.000.000 4.000.000
44. Etat 400.000 400.000
48. Fournisseurs 25.000.000 25.000.000
d'investissement
521. Banque 20.000.000 15.000.000 2.500.000 32.500.000
561. Crédit de 25.000.000 25.000.000
trésorerie
571. Caisse 21.000.000 3.000.000 11.000.000 13.000.000
601. Achats de 4.000.000 4.000.000
marchandises
[Link] 3.000.000 3.000.000
stocks de March
701. Ventes de 10.000.000 10.000.000
marchandises
TOTAL 141.000.000 141.000.000 52.000.000 52.000.000 179.500.000 179.500.000

Somme D = Somme C Solde D = Solde C

Somme mouvements débit = Somme mouvements crédit

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3.3. La balance à 8 colonnes

Deux colonnes supplémentaires vont s'ajouter à la balance à 6 colonnes donnant ainsi la balance à 8
colonnes.
Ces deux colonnes vont intervenir juste après les mouvements de la période. Ces deux colonnes
supplémentaires donnent les informations sur les soldes des mouvements de la période.
T.A.F : présenter la balance à 8 colonnes de l'entreprise FINACI

LA BALANCE Ӑ 8 COLONNES DE L’ENTREPRISE FINACI AU 31/01/N

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COMPTES MONTANTS à l'ouverture MOUVEMENTS VARIATIONS DE SOLDES

MOUVEMENTS
Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
101. Capital social 75.000.000 75.000.000
16. Emprunts 38.000.000 38.000.000
22. Terrains 20.000.000 20.000.000
23. Bâtiments 60.000.000 60.000.000
244. Matériel de 10.000.000 10.000.000
bureau
245. Matériel de 25.000.000 25.000.000 25.000.000
transport
31. Stocks de 8.000.000 3.000.000 3.000.000 11.000.000
marchandises
40l. Fournisseurs 2.600.000 500.000 500.000 3.100.000
411. Clients 2.000.000 2.000.000 2.000.000 4.000.000
44. Etat 400.000 400.000
48. Fournisseurs 25.000.000 25.000.000 25.000.000
d'investissement
521. Banque 20.000.000 15.000.000 2.500.000 12.500.000 32.500.000
561. Crédit de 25.000.000 25.000.000
trésorerie
571. Caisse 21.000.000 3.000.000 11.000.000 8.000.000 13.000.000
601. Achats de 4.000.000 4.000.000 4.000.000
marchandises
[Link] 3.000.000 3.000.000 3.000.000
stocks de March
701. Ventes de 10.000.000 10.000.000 10.000.000
marchandises
TOTAL 141.000.000 141.000.000 52.000.000 52.000.000 46.500.000 46.500.000 179.500.000 179.500.000

Somme variations débit = Somme variations crédit

–
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Ӑ partir de la balance, des états financiers tels que le bilan et le compte de résultat seront dressés.
Ceux-ci doivent confirmer le principe de la partie double. Le résultat du bilan doit être identique à
celui du compte de résultat.
La balance regroupe donc les comptes de bilan et le compte de résultat.
IV. LE BILAN
Le bilan donne la situation patrimoniale de l’entreprise à un moment donné. On dit que le bilan est
la photographie instantanée de l'activité de l'entreprise.
Il regroupe les comptes de la classe 1 à la classe 5 qui sont des comptes patrimoniaux.
T.A.F : faire le bilan de l'entreprise FINACI au 31/01/N
BILAN DE L'ENTREPRISE FINACI AU 31/01/N
ACTIF PASSIF
Eléments Montants Eléments Montants
22. Terrains 20.000.000 101. Capital 75.000.000
23. Bâtiments 60.000.000 13. Résultat : Bénéfice 9.000.000
2441. Matériel de bureau 10.000.000 16. Emprunts 38.000.000
245. Matériel de transport 25.000.000
Immobilisations 115.000.000 Ressources stables 122.000.000
31. Stocks de marchandises 11.000.000401. Fournisseurs 3.100.000
411. Clients 4.000.00044. État 400.000
481. Fournisseurs d’investisse. 25.000.000
Actif circulant 15.000.0000 Passif circulant 28.500.000
521. Banque 32.500.000 561. Crédit de trésorerie 25.000.000
571. Caisse 13.000.000
Trésorerie-actif 45.500.000 Trésorerie-passif 25.000.000
TOTAL ACTIF 175.500.000 TOTAL PASSIF 175.500.000
L'actif est supérieur au passif ; d’où nous avons un résultat bénéficiaire. Ce résultat est une ressource
interne.
L'actif correspond au débit et le passif au crédit ; on croirait que le principe de la partie double n'est
pas vérifié. Ce principe est toujours vérifié et cela sera justifié par le compte de résultat.
Un autre contrôle au nom de la partie double va être effectué grâce à un autre document. Il s'agit du
compte de résultat. Ce compte doit donner le même résultat que le bilan.

V. LE COMPTE DE RÉSULTAT
Selon le SYSCOHADA, le compte de résultat est un état financier de synthèse récapitulant les
charges et les produits intervenus dans la formation du résultat net de l'exercice et mettant en
évidence les soldes significatifs de gestion.
Nous ne nous contenterons que des charges et produits, les soldes significatifs seront étudiés
ultérieurement.
T.A.F : présenter le compte de résultat de l'entreprise FINACI.

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COMPTE DE RESULTAT DE L'ENTREPRISE FINACI AU 31/01/N

DEBIT CREDIT
Eléments Montants Eléments Montants
[Link] de marchandises 4.000.000 [Link] de marchandises 10.000.000
[Link] stocks de march. - 3.000.000
Total des charges 1.000.000
131.Bénéfice 9.000.000
TOTAL 10.000.000 TOTAL 10.000.000
Le résultat est positif de 9.000.000F. Le crédit est supérieur au débit.
En conclusion, le principe de la partie double est vérifié car : au niveau du bilan, le total des soldes
débiteurs représentant l'actif est supérieur au total des soldes créditeurs figurant à l'actif de
9.000.000F.
Dans le compte de résultat, c'est la situation contraire qui se produit. Le total des soldes créditeurs
représentant les produits est supérieur au total des soldes débiteurs représentant les charges. Le
principe de la partie double est vérifié.

EXERCICES D’APPLICATION
Messieurs YAPO et FOFANA décident de créer une entreprise le 01/03/N. Ils apportent :
- un camion de livraison 15.000.000 F
- des chaises, des tables et armoires 5.000.000 F
- des marchandises 8.000.000 F.
Ils effectuent ensuite les opérations suivantes :
02/03/N Emprunt 10.000.000F à la BICICI
03/03/N Retrait d'espèces à la banque 6.000.000F
04/03/N Achat de 25.000.000F de marchandises ; 3.000.000F payés en espèces, 2.000.000F par
chèque bancaire, et le reste à crédit
08/03/N Paiement de timbres fiscaux en espèces 2.000F
10 /03/N Réception de la facture de téléphone 150.000F
11/03/N Vente de marchandises 30.000.000 ; le tiers payé au comptant en espèces ; le tiers par
chèque et le reste à crédit
12/03/N Réception de la facture d'électricité 75.000F
14/03/N Réception de la facture d'eau 25.000F
15/03/N Règlement de la facture d’électricité en espèces
17/03/N Règlement de la facture d’eau en espèces
25/03/N Emission des bulletins de salaires de montant 600.000F
26/03/N Règlement de la facture de téléphone par chèque.

30/03/N Paiement des salaires 600.000F en espèces

31/03/N Le stock final de marchandises au 31/03/N est de 6000.000 F.
T.A.F : 1) Faire le bilan de constitution

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2) Enregistrer ces opérations au journal

3) Vérifier la partie double des opérations
4) Etablir la balance à six(6) colonnes
5) Dresser le bilan au 31/03/N
6) Elaborer le compte de résultat au 31/03/N

SOLUTION
Matériel de bureau = 5.000.000
D Matériel de transport = 15.000.000
Marchandises = 8.000.000
C : Capital = 28.000.000
La partie double est vérifiée car total emplois = total ressources.
a) Bilan de constitution au 01/03/N des Entreprises YAPO et Cie
ACTIF PASSIF
Eléments Montants Eléments Montants
244. Matériel de bureau 5.000.000 101. Capital 28.000.000
245. Matériel de transport 15.000.000
31. Marchandises 8.000.000
TOTAL 28.000.000 TOTAL 28.000.000
La partie double est encore une fois vérifiée car total Actif = total Passif
b) Enregistrer ces opérations dans les comptes concernés

D [Link] C D 244..Matériel de bureau C

(1) 10.000.000 SD 10.000.000 SI 5.000.000 SD 5.000.000
10.000.000 10.000.000 5.000.000 5.000.000

D [Link]ériel de trspt C D [Link] C D [Link] C

SI15.000.000 SD 15.000.000 SC 10.000.000 (2) 10.000.000 SC 28.000.000 SI 28.000.000
15.000.000 15.000.000 10.000.000 10.000.000 28.000.000 28.000.000

D [Link] de personnel C D [Link]. N. St. Eau C D [Link]. N. St. Electricité C

(8) 600.000 SD 600.000 (14) 25.000 SD 25.000 (12) 75.000 SD 75.000
600.000 600.000 25.000 25.000 75.000 75.000

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[Link] de télécoms. C D [Link]ôts et taxes C D401 Fournisseurs C

(10) 150.000 SD 150.000 (8) 2.000 SD 2.000 (15) 75 000 (4) 20 000 000
150.000 150.000 2.000 2.000 (17) 25 000 (10) 150 000
(26) 150 000 (12) 75 000
D422 Personnel, rem due C 250 000 (14) 25 000
(25/3) 600 000 (31/3) 600 000 SC 20 000 000
SC = 0 20 250 000 20 250 000
600 000 600 000

D 521..Banque C D [Link] C D [Link] C

(2) 10.000.000 (3) 6.000.000 SI 8.000.000 (5) 2.000.000 (3) 6.000.000 (4) 3.000.000
(11) 10.000.000 (4) 2.000.000 SD 6.000.000 (11)10.000.000 (8) 2.000
(26) 150.000 (15) 75.000
8.150.000 8.000.000 8.000.000 (17) 25.000
SD 11.850.000 (31) 600.000
20.000.000 20.000.000 3.702.000
SD 12.298.000

16.000.000 16.000.000

D 6031 Var. de stocks de march C

(31) 2. 000 000
(
SD 2 000 000

2.000.000 2.000.000

c) Vérification de la partie double

SOLDE DEBITEUR SOLDE CREDITEUR
Mobilier de bureau = 5.000.000 Capital = 28.000.000
Matériel de transport = 15.000.000 Emprunt = 10.000.000
Marchandises = 6.000.000 Fournisseurs = 20.000.000
Clients = 10.000.000 Vente march. = 30.000.000
Banque = 11.850.000
Caisse = 12.298.000
Achat de marchandises = 25.000.000
Variation de stock de marchandises = 2.000.000
Fournitures non stockables : eau = 25.000

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Fournitures non stockables : électricité = 75.000

Frais de télécommunication = 150.000
Impôt et taxes = 2.000
Charges de personnel = 600.000
Total DEBIT = 88.000.000 Total CREDIT = 88.000.000

La partie double des opérations est vérifiée car

TOTAL DEBIT =TOTAL CREDIT

d) Bilan de la société en fin de période

ACTIF PASSIF
Eléments Montants Eléments Montants
244. Matériel de bureau 5.000.000 101. Capital 28.000.000
245. Matériel de transport 15.000.000 13. Résultat + 2.148.000
16. Emprunts 10.000.000
Actif Immobilisé 20.000.000 Ressources Stables 40.148.000
31. Marchandises 6.000.000 401. Fournisseurs 20.000.000
411. Clients 10.000.000
Actif Circulant 16.000.000 Passif Circulant 20.000.000
521. Banque 11.850.000
571. Caisse 12.298.000
Trésorerie-Actif 24.148.000 Trésorerie-Passif
TOTAL 60.148.000 TOTAL 60.148.000
ACTIF = 60.148.000 et PASSIF sans le résultat = 58.000.000
Ici le principe de la partie double n'est pas respecté. Le montant de l'actif est différent du montant du
passif. Ce déséquilibre n'est que de façade car, l'activité a généré un résultat dont il faut tenir compte
pour assurer l'égalité.

Résultat = Actif - Passif sans le résultat = 60.148.000 – 58.000.000 = + 2.148. 000

EXERCICE 1 :CAS DUPCF

Le 26/05/N, l’entreprise DUPCF est créée. Les associés apportent des espèces 5 000 000 F, des
marchandises 5 000 000 F, un camion 15 000 000 F, des meubles 5 000 000 F, 14 000 000 F déposés
en banque. Les associés effectuent ensuite les opérations suivantes :

- Le 04/06/N Achat de 25 000 000 F de marchandises, 3 000 000 F payés en espèces, 4 000 000
F par chèque bancaire, le reste à crédit.
- Le 05/06/N Emprunt de 10 000 000 F à la BICICI à rembourser dans 8 ans.
- Le 06/06/N Retrait d’espèces à la banque 6 000 000 F.
- Le 08/06/N Payement de timbres postaux 2 000 F.

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- Le 10/06/N Réception de la facture téléphonique 200 000 F.

- Le 11/06/N Vente de marchandises 45 000 000 F, le tiers payé au comptant en espèces, le
tiers par chèque et le reste à crédit.
- Le 12/06/N Réception de la facture d’électricité 100 000 F.
- Le 14/06/N Réception de la facture eau 30 000 F.
- Le 15/06/N Réception de la facture du réparateur de notre camion 120 000 F.
- Le 16/06/N Règlement de la facture d’électricité en espèces.
- Le 17/06/N Règlement de la facture eau en espèces.
- Le 19/06/N Nous payons notre loyer par chèque bancaire 1 000 000 F.
- Le 26/06/N Règlement de la facture de téléphone par chèque.
- Le 27/06/N Réception de la facture de la SOTRA relative au transport du personnel
2 000 000F.
- Le 28/06/N Réception de la facture de PEUGEOT 23 000 000 F.
- Le 30/06/N L’inventaire indique qu’il existe en magasin 6 000 000 F de marchandises.

TAF :
1) Passer les écritures de création de la société DUPCF ;
2) Etablir le bilan de constitution au 01/06/N ;
3) Enregistrer les opérations du mois de juin au journal ;
4) Présenter le grand livre ;
5) Faire la balance à 6 colonnes ;
6) Elaborer le compte de résultat au 30/06/N ;
7) Dresser le bilan de l’entreprise DUPCF au 30/06/N.

EXERCICE 2 : CAS TOUVABIEN

L’entreprise TOUVABIEN vous communique le bilan au 31/12/N-1 et les opérations réalisées en

janvier N.

1. Le Bilan au 31/12/N-1 de l’entreprise TOUVABIEN

ACTIF PASSIF
Eléments Montants Eléments Montants
23. Bâtiments 25.000.000 101. Capital 100.000.000
241. Matériel & Outillage 24.000.000 16. Emprunts 8.000.000
245. Matériel de transport 18.420.000 401. Fournisseurs 12.000.000
31. Stocks de marchandises 865.000 44. Etat, impôt sur les bénéfices 710.000
32. Stocks de matières 1ères 525.000
36. Stocks de produits finis 900.000
521. Banque 27.000.000
571. Caisse 24.000.000
TOTAL 120.710.000 TOTAL 120.710.000

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2. Les opérations
1) Les bulletins de salaires indiquent un salaire net à payer de 10.000.000F.
2) Achats de marchandises à 2.563.000F (facture N°16) ; 500.000F en espèces (pièce de caisse N°1),
le reste à crédit.
3) Règlement des salaires : 75% par chèques bancaires, le reste en espèces.
4) Prêt au client FOFANA remboursable dans 2 ans : 10.000.000F (chèque N°102).
5) Emission d’un emprunt obligataire remboursable sur 10 ans : 50.000.000 .
6) Acompte de 25.000F versé au travailleur YAO (pièce de caisse N°2)
7) Obtention d’un découvert bancaire pour régler les salaires : 10.000.000F remboursable dans 60
jours.
8) Règlement du solde du montant de la facture N°16 par chèque bancaire N°5.
9) La fiche de déclaration des impôts sur salaires du mois indique 1.257.000F à payer (impôts
patronaux).
10) La fiche d'appel de cotisation CNPS du mois mentionne 600.000 F de charges patronales sociales
11) Règlement des charges patronales fiscales par chèque bancaire n°6
12) La facture n°4 de la SOTRA relative au transport du personnel indique 400.000 F
13) Règlement des charges patronales sociales par chèque bancaire n°7
14) Règlement de la facture de la SOTRA par chèque bancaire n°8
15) Remboursement du découvert de 5.000.000 F par avis bancaire N°16
16) Avis de débit de la banque relatif à l'intérêt de l'emprunt 100.000F (avis n°43)
17) Reçu la quittance du loyer que nous occupons. Montant 500.000F (facture n°15)
18) Réglé le loyer en espèces (pièce de caisse N°11)
19) Achat de fournitures de bureau à crédit 200.000F (facture n°15)
20) Règlement de la prime d'assurances au comptant 1.200.000F (facture n°21, PC n°35)
21) Reçu la facture de téléphone 150.000 F (facture n°621)
22) Règlement de la facture de téléphone en espèces (PC n°33)
23) Reçu avis de débit n°20 pour frais sur achat de titres de placement 25.000 F
24) Reçu facture n°36 du garagiste TOTO : 76.000F
25) Règlement en espèces de la facture du garagiste ( PC n°5)
26) Dépôt de 200.000 F en banque (PC n°44)
27) Avis de crédit n°44 pour intérêt bancaire 300.000 F
28) Escompte de règlement obtenu 173.000 F par chèque n°28
29) Vente de marchandises 100.000.000 F, 20.000.000 F réglés au comptant, 50.000.000F par
chèque, le reste à crédit.
30) Le client retourne 5.000.000 F de marchandises non conformes.
31) Reçu un virement bancaire de 2.000.000 F du client Henri.
32) Retrait de 400.000 F à la banque.
33) Achat de timbres postaux 5.000 F.
34) Achat d'un terrain à crédit 20.000.000 F.
35) Acquisition d'une grande quantité d'actions qui seront conservées pendant longtemps :
50.000.000F, frais d’acquisition 200.000F (Virement bancaire n°103 ).

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36) Reçu la facture d'électricité 150.000F et la facture d'eau 75.000 F.

37) Règlement en espèces de la facture d'eau (PC n°31) et par chèque bancaire n°1117 la facture
d’électricité.
38) Achat à crédit d'un micro-ordinateur : 3.000.000 F (facture n°15).
39) Vente de produits fabriqués 27.500.000 F, 25.000.000F par chèque bancaire et le reste à crédit.
40) Achat de matières premières à crédit 2.500.000 F (facture n°401).
41) Retourné à son fournisseur de matières premières 500.000 F de matières non conformes (facture
d’avoir n°22).
42) Reçu subvention d'équilibre par chèque bancaire 20.000.000 F (chèque n°A26).
43) Achat d'un placard de rangement 1.000.000 F à crédit (facture n°11).
44) Règlement de la facture relative au placard par chèque n°37.
45) Reçu facture pour frais de publicité 95.000F (facture n°17).
46) Commande de marchandises 6.000.000F ; un chèque de 1.000.000F a été remis au fournisseur
pour avance (chèque n°151)
47) Reçu livraison de la commande de l’opération 45 (facture n°315)
48) Règlement de la facture n°315 par chèque bancaire n°417
49) Avance sur commande d’une B.M.W : 10.000.000F ; montant de la B.M.W : 36.000.000F
(chèque n°418)
50)Reçu la facture n°100 relative à la commande de la B.M.W
51) Règlement de la facture (n°100) par chèque bancaire n°724
52) Paiement des 2/5 de l’impôt sur les bénéfices par chèque n°252(Voir bilan)
53) Le stock final de marchandises est de 1.200.000F
54) Le stock final de matières premières est de 400.000F
55) Le stock final de produits finis est de 600.000F
T.A.F:
1) Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise TOUVABIEN
2) Présenter le grand livre
3) Etablir le bilan au 31/01/N
4) Elaborer le compte de résultat au 31/01/N
5) Faire la balance générale à 6 colonnes
6) Enregistrer les opérations n°45, 46, 47, 48, 49 chez les fournisseurs.

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SOLUTION

1) Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise TOUVABIEN

1
661 Rémunérations versées au personnel national 10.000.000
422 Personnel, rémunérations dues 10.000.000
(Selon bulletins de salaires)
2
601 Achats de marchandises 2.563.000
401 Fournisseurs 2.563.000
(Sa facture N°16)
d°
401 Fournisseurs 500.000
571 Caisse 500.000
(Pièce de caisse N°1)
3
422 Personnel, rémunérations dues 10.000.000
521 Banque 7.500.000
571 Caisse 2.500.000
(Chèques N°… et Pièces de caisse N°
4
2782 Créances diverses 10.000.000
521 Banque 10.000.000
(Notre chèque N°102)
5
521 Banque 50.000.000
161 Emprunts obligataires 50.000.000
(Emission d’emprunts obligataires)
6
4212 Personnel, acompte 25.000
571 Caisse 25.000
(Pièce de caisse N°2)

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7
521 Banque 10.000.000
561 Crédits de trésorerie 10.000.000
(Avis de crédit bancaire N°…)
8
401 Fournisseurs 2.063.000
521 Banque 2.063.000
(Notre chèque N°5)
9
6413 Taxes sur appointements et salaires 1.257.000
4428 Autres impôts et taxes 1.257.000
(Selon fiche de Déclaration des impôts sur salaires)
10
664 Charges sociales 600.000
431 C.N.P.S 600.000
(Selon fiche d’appel de cotisations)
11
4428 Autres impôts et taxes 1.257.000
521 Banque 1.257.000
(Notre chèque N°6 pour paiement des
impôts patronaux)
12
614 Transports du personnel 400.000
401 Fournisseurs 400.000
(SOTRA, sa facture N°4)
13
431 C.N.P.S 600.000
521 Banque 600.000
(Notre chèque N°6)
14
401 Fournisseurs 400.000
521 Banque 400.000

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(Notre chèque N°8 à l’ordre de SOTRA)

15
561 Crédits de trésorerie 5.000.000
521 Banque 5.000.000
(Avis de débit N°19)
16
671 Intérêts des emprunts 100.000
521 Banque 100.000
(Avis de débit N°43)
17
6222 Locations de bâtiments 500.000
401 Fournisseurs 500.000
(Sa facture N°15)
18
401 Fournisseurs 500.000
571 Caisse 500.000
(Pièce de caisse N°11)
19
6047 Achats de fournitures de bureau 200.000
401 Fournisseurs 200.000
(Sa facture N°15)
20
625 Primes d’assurances 1.200.000
401 Fournisseurs 1.200.000
(Sa facture N°21)
d°
401 Fournisseurs 1.200.000
571 Caisse 1.200.000
(Pièce de caisse N°35)

21
6281 Frais de téléphone 150.000

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401 Fournisseurs 150.000

(CI-TELCOM, sa facture N°621)
22
401 Fournisseurs 150.000
571 Caisse 150.000
(Pièce de caisse N°33)
23
5026 Frais d’acquisition des actions et titres de placement 25.000
521 Banque 25.000
(Avis de débit N°20)
24
624 Entretiens, réparations et maintenances 76.000
401 Fournisseurs 76.000
(Garagiste TOTO, sa facture N°36)
25
401 Fournisseurs 76.000
571 Caisse 76.000
(Pièce de caisse N°35)
26
521 Banque 200.000
571 Caisse 200.000
(Pièce de caisse N°44)
27
521 Banque 300.000
771 Intérêts des prêts 300.000
(Avis de crédit bancaire N°44)
28
401 Fournisseurs 173.000
773 Escomptes obtenus 173.000
(Obtention d’un escompte)
29
411 Clients 100.000.000

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701 Ventes de marchandises 100.000.000

(Notre facture N°…)

d°
521 Banque 50.000.000
571 Caisse 20.000.000
411 Clients 70.000.000
(Règlement par chèque N°… et par caisse)
30
701 Ventes de marchandises 5.000.000
411 Clients 5.000.000
(Notre facture d’avoir N°… pour retour
de marchandises du client)
31
521 Banque 2.000.000
411 Clients 2.000.000
(Son virement bancaire N°… )
32
571 Caisse 4.000.000
521 Banque 4.000.000
(Pièce de caisse N°…)
33
616 Transports de plis 5.000
571 Caisse 5.000
(Pièce de caisse N°…)
34
22 Terrains 20.000.000
481 Fournisseurs d’investissements 20.000.000
(Sa facture N°15)
35
26 Titres de participation 50.200.000
4813 Versement restant à effectuer sur titres de participation 50.200.000

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4813 Versement restant à effectuer sur titres de participation 50.200.000

521 Banque 50.200.000

(Chèque bancaire N°…)

36
6051 Fournitures non stockables : Eau 75.000
6052 Fournitures non stockables : Electricité 150.000
401 Fournisseurs 225.000
(Reçu factures d’eau et d’électricité)

37
401 Fournisseurs 75.000
571 Caisse 75.000
(Pièce de caisse N°31, règlement de la facture d’eau)
d°
401 Fournisseurs 150.000
521 Banque 150.000
(Pièce de caisse N°31)
38
2442 Matériel informatique 3.000.000
481 Fournisseurs d’investissements 3.000.000
(Sa facture N°15
39
411 Clients 27.500.000
702 Ventes de produits finis 27.500.000
(Notre facture N°…)
d°
521 Banque 25.000.000
571 Caisse 2.500.000

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 61 –

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411 Clients 27.500.000

(Règlement par chèque N°… et par caisse)
40
602 Achats de matières 1ères et fournitures 2.500.000
401 Fournisseurs 2.500.000
(Sa facture N°401)
41
401 Fournisseurs 500.000
602 Achats de matières 1ères et fournitures 500.000
(Sa facture d’avoir N°22)

42
521 Banque 20.000.000
88 Subventions d’équilibre 20.000.000
(Chèque N°26 reçu pour subvention)
43
2444 Matériel de bureau 1.000.000
481 Fournisseurs d’investissements 1.000.000
(Sa facture N°11)
d°

481 Fournisseurs d’investissements 1.000.000

521 Banque 1.000.000
(Notre chèque N°37)
44
6271 Annonces, insertions 95.000
401 Fournisseurs 95.000
(Sa facture N°17)
45
4091 Fournisseurs, avances et acomptes versés 1.000.000
521 Banque 1.000.000
(Notre chèque N°151)
46

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 62 –

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601 Achats de marchandises 6.000.000

401 Fournisseurs 5.000.000
4091 Fournisseurs, avances et acomptes versés 1.000.000
(Sa facture N°315)
47
401 Fournisseurs 5.000.000
521 Banque 5.000.000
(Notre chèque N°417)
48
252 Avances et acomptes versés sur immobilisa-
tions corporelles 10.000.000
521 Banque 10.000.000
(Notre chèque N°418)

49
245 Matériel de transport 36.000.000
252 Avances et acomptes versés sur IC 10.000.000
481 Fournisseurs d’investissements 26.000.000
(Sa facture N°100)
50
481 Fournisseurs d’investissements 26.000.000
521 Banque 26.000.000
(Notre chèque N°724)

51
441 Etat, impôts sur le bénéfice 284.000
521 Banque 284.000
(Notre chèque N°724)
52
6031 Variations de stocks de marchandises 865.000
31 Stocks de marchandises 865.000
(Annulation du stock initial)
d°

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 63 –

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31 Stocks de marchandises 1.200.000

6031 Variations de stocks de marchandises 1.200.000
(Constatation du stock final)
53
6032 Variations de stocks de matières premières 125.000
32 Stocks de matières premières 125.000
(Diminution du stock de matières premières)
54
736 Variations de stocks de produits finis 900.000
36 Stocks de produits finis 900.000
(Annulation du stock initial)
d°
36 Stocks de produits finis 600.000
736 Variations de stocks de produits finis 600.000
(Constatation du stock final)

2) Présentation du Grand-livre
- Grand-livre partiel des comptes de Bilan
D [Link] C D [Link] C D [Link]éances diverses C
SC 100.000.000 SI 100.000.000 SC 58.000.000 SI 8.000.000 4) 10.000.000 SD 10.000.000
100.000.000 100.000.000 5) 50.000.000 10.000.000 10.000.000
58.000.000 58.000.000

D [Link] C D 245..Matériel de transport C D [Link]ériel info. C

34) 20.0000.000 SD 20.000.000 SI 18.420.000 38) 3.000.000 SD 3.000.000
49) 36.000.000 SD 54.420.000
20.000.000 20.000.000 54.420.000 54.420.000 3.000.000 3.000.000

D [Link] de participation C D [Link] de bureau C D 23.Bâtiments C

35) 5.000.000 SD 5.000.000 43) 1.000.000 SD 1.000.000 SI 25.000.000 SD 25.000.000
5.000.000 5.000.000 1.000.000 1.000.000 25.000.000 25.000.000

D [Link]ériel et outillage C D [Link], rémun dues C D [Link], acomptes C

SI 24.000.000 SD 24.000.000 3) 10.000.000 1) 10.000.000 6) 25.000 SD 25.000
24.000.000 24.000.000 25.000 25.000

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 64 –

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D [Link] sur immob. C D [Link] impôts et taxes C D [Link] C

48) 10.000.000 49) 10.000.000 11) 1.257.000 9) 1.257.000 13) 600.000 10) 600.000

D [Link] de marchandises C D [Link] de matières 1ères C D [Link] de produits finis C

SI 865.000 52) 865.000 SI 525.000 52) 125.000 SI 900.000 53) 900.000
51) 1.200.000 SD 1.2000.000 SD 400.000 53) 600.000 SD 600.000
2.065.000 2.065.000 525.000 525.000 1.500.000 1.500.000

D [Link] d’invest C D [Link] C D [Link], impôts/bénéfice C

43) 1.000.000 34) 20.000.000 2) 500.000 SI 12.000.000 51) 284.000 SI 710.000
50) 26.000.000 38) 3.000.000 8) 2.063.000 2) 2.563.000 SC 426.000
27.000.000 43) 1.000.000 14) 400.000 12) 400.000 710.000 710.000
SC 23.000.000 49) 26.000.000 18) 500.000 17) 500.000
50.000.000 50.000.000 20)1.200.000 19) 200.000 D [Link]édits de trésorerie C
22) 150.000 20) 1.200.000 15) 5.000.000 7) 10.000.000
25) 76.000 21) 150.000 SC 5.000.000
D [Link] C 28) 173.000 24) 76.000 10.000.000 10.000.000
29) 100.000.000 29) 70.000.000 37) 75.000 36) 225.000
39) 27.500.000 30) 5.000.000 37) 150.000 40) 2.500.000 D [Link], av. et acomptes C
31) 2.000.000 41) 500.000 44) 95.000 45) 1.000.000 46) 1.000.000
39) 27.500.000 47) 5.000.000 46) 5.000.000
104.500.000 10.787.000 D [Link] C
SD 23.000.000 SC 14.122.000 SI 27.000.000 3) 7.500.000
127.500.000 127.500.000 24.909.000 24.909.000 5) 50.000.000 4) 10.000.000
D [Link] C 7) 10.000.000 8) 2.063.000
SI 24.000.000 2) 500.000 26) 200.000 11) 1.257.000
29) 20.000.000 3) 2.500.000 27) 300.000 13) 600.000
32) 400.000 6) 25.000 29) 50.000.000 14) 400.000
39) 27.500.000 18) 500.000 31) 2.000.000 15) 5.000.000
20) 1.200.000 42) 20.000.000 16) 100.000
22) partiel
- Grand-livre 150.000des comptes du Compte de Résultat 23) 25.000
25) 76.000 32) 400.000
D [Link] Sociales
26) 200.000 C D [Link] du personnel C D [Link] 35)bâtiments
de 5.000.000
C 33) 5.000 37) 150.000
10) 600.000 37) SD 75.000
600.000 12) 400.000 SD 400.000 17) 500.000 43)
SD 1.000.000
500.000
600.000 600.000
5.231.000 400.000 400.000 500.000 45) 1.000.000
500.000
SD 66.669.000 47) 5.000.000
D71.900.000
661.Rémunérations versées C
71.900.000 D [Link]érêts/emprunts C 48) 10.000.000
D [Link]/appointements
C 50) 26.000.000
1) 10.000.000 SD 10.000.000 16) 100.000 SD 100.000 9) 1.257.000 SD 51) 284.000
1.257.000 75.779.000
10.000.000 10.000.000 100.000 100.000 1.257.000 SD 83.721.000
1.257.000
159.500.000 159.500.000
Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 65 –
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D [Link] fournit bureau C D [Link] d’assurances C D [Link] téléphone

C
19) 200.000 SD 200.000 20) 1.200.000 SD 1.200.000 21) 150.000 SD 150.000
200.000 200.000 1.200.000 1.200.000 150.000 150.000

D [Link] et réparations C D [Link]/achats de titres C D [Link] de plis C

24) 76.000 SD 76.000 23) 25.000 SD 25.000 33) 5.000 SD 5.000
76.000 76.000 25.000 25.000 5.000 5.000

D [Link] de marchandises C D [Link] de matières 1ères C D [Link] Stocks mdses

C
2) 1.563.000 40) 2.500.000 41) 500.000 52) 865.000 52) 1.200.000
3) 6.000.000 SD 8.563.000 SD 2.000.000 SC 335.000
8.563.000 8.563.000 2.500.000 2.500.000 1.200.000 1.200.000

D 6052.F N S : Eau C D 6051.F N S: Electricité C D [Link], insertions

C
36) 75.000 SD 75.000 36) 150.000 SD 150.000 44) 95.000 SD 95.000
75.000 75.000 150.000 150.000 95.000 95.000

D [Link] stocks mat 1ères C D [Link]érêts des prêts C D [Link] obtenus C

53) 125.000 SD 125.000 SC 300.000 27) 300.000 SC 175.000 28) 175.000
125.000 125.000 300.000 300.000 175.000 175.000

D [Link] de produits finis C D [Link] d’équilibre C

SC 27.500.000 39) 27.500.000 SC 20.000.000 42) 20.000.000
27.500.000 27.500.000 20.000.000 20.000.000

D [Link] de marchandises C D [Link] stocks prdts finis C

30) 5.000.000 29) 100.000.000 54) 900.000 54) 600.000
SC 95.000.000 SD 300.000
100.000.000 100.000.000 900.000 900.000

3) Balance à 6colonnes de l’entreprise TOUVABIEN au 31/01/N

Eléments Soldes à l’ouverture Mouvements Soldes à la clôture
Débiteurs Créditeurs Débits Crédits Débiteurs Créditeurs
[Link] 100.000.000 100.000.000
[Link] 8.000.000 50.000.000 58.000.000
[Link] 20.000.000 20.000.000
23.Bâtiments 25.000.000 25.000.000
[Link]ériels 24.000.000 24.000.000
et outillage

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 66 –

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[Link]ériel 3.000.000 3.000.000

informatique
[Link] 1.000.000 1.000.000
de bureau
[Link]ériel 18.420.000 36.000.000 54.420.000
de transport
[Link] 10.000.000 10.000.000
sur immob.
[Link] de 5.000.000 5.000.000
participation
[Link]éances 10.000.000 10.000.000
diverses à plus
d’ un an
[Link] de 865.000 1.200.000 865.000 1.200.000
marchandises
[Link] de 525.000 125.000 400.000
matières
premières
[Link] de 900.000 600.000 900.000 600.000
produits finis
[Link]. 12.000.000 10.787.000 12.909.000 14.122.000
[Link]. 10.000.000 10.000.000
avances et
acomptes
[Link] 127.500.000 104.500.000 23.000.000
[Link]., 25.000 25.000
acomptes
[Link], 10.000.000 10.000.000
rémunérations
dues
[Link] 600.000 600.000
[Link], 710.000 284.000 426.000
impôts sur
bénéfice
[Link] 1.257.000 1.257.000
impôts et taxes
[Link]. 27.000.000 50.000.000 23.000.000
d’investiss
[Link] 27.000.000 132.500.000 75.779.000 83.721.000
[Link]édits de 5.000.000 10.000.000 5.000.000
trésorerie
[Link] 243.000.000 47.900.000 5.231.000 66.669.000
[Link] de 8.563.000 8.563.000
marchandises

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 67 –

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[Link] de 2.500.000 500.000 2.000.000

matières 1ères
[Link] 865.000 1.200.000 335.000
stocks mdses
[Link] 125.000 125.000
stock mat 1ères
[Link] 200.000 200.000
stockés de
fourni. de bur
6051.F.N.S : 75.000 75.000
Eau
6052. F.N.S : 150.000 150.000
Electricité.
[Link] 400.000 400.000
du personnel
[Link] 5.000 5.000
de plis
[Link] 500.000 500.000
de bâtiments
[Link] 76.000 76.000
et réparations
[Link] 1.200.000 1.200.000
d’assurances
[Link] 95.000 95.000
insertions
[Link] de 150.000 150.000
téléphone
[Link] sur 25.000 25.000
achats de titre
[Link] 1.257.000 1.257.000
sur app. et sal.
661.Rémunév 10.000.000 10.000.000
ersée au per
[Link] 600.000 600.000
sociales
[Link]érêts 100.000 100.000
des emprunts
[Link] de 5.000.000 100.000.000 95.000.000
marchandises
[Link] de 27.500.000 27.500.000
produits finis
[Link] 900.000 600.000 300.000
stocks prdts f
[Link]érêts 300.000
des prêts

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 68 –

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[Link] 173.000
obtenus
[Link] 20.000.000
d’équilibre
TOTAUX 120.710.000 120.710.000 483.439.000 483.439.000 343.856.000 343.856.000

4) Bilan de l’entreprise TOUVABIEN au 31/01/N

ACTIF PASSIF
Eléments Montants Eléments Montants
[Link] 20.000.000 [Link] 100.000.000
23.Bâtiments 25.000.000 131.Résultat net : Bénéfice +
117.487.000
[Link]ériels et outillage 24.000.000 [Link] 58.000.000
[Link]ériel informatique 3.000.000 Ressources Stables 275.487.000
[Link] de bureau 1.000.000 [Link] 14.122.000
[Link]ériel de transport 54.420.000 [Link], impôts sur bénéfice 426.000
[Link] de participation 5.000.000 [Link] d’investiss. 23.000.000
[Link]éances diverses à plus 10.000.000 Passif Circulant 37.548.000
d’un an
Actif Immobilisé 142.420.000 [Link]édit de trésorerie 5.000.000
[Link] de marchandises 1.200.000 Trésorerie-Passif 5.000.000
[Link] de matières premières 400.000
[Link] de produits finis 600.000
[Link] 23.000.000
[Link], acomptes 25.000
Actif Circulant 25.225.000
[Link] 83.721.000
[Link] 66.669.000
Trésorerie-Actif 150.390.000
TOTAL 318.035.000 TOTAL 318.035.000

5) Compte de Résultat de l’entreprise TOUVABIEN

DEBIT CREDIT
Eléments Montants Eléments Montants
601. Achats de marchandises 8.563.000 701. Ventes de marchandises 95.000.000
6031. Variations stocks de mdses - 335.000 702. Ventes de produits finis 27.500.000

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602. Achats de matières premières 2.000.000 736. Variations de stocks prodts - 300.000
finis
6032. Variations stocks de mat + 125.000 771. Intérêts des prêts 300.000
1ères
6047. Achats stockés de fourni. de 200.000 [Link] obtenus 173.000
Bureau
[Link] non stock. : Eau 75.000 88. Subventions d’équilibre 20.000.000
6052. Fournitures non stock. : 150.000
Elect.
[Link] du personnel 400.000
[Link] de plis 5.000
[Link] de bâtiments 500.000
[Link] et réparations 76.000
[Link] d’assurances 1.200.000
[Link], insertions 95.000
[Link] de téléphone 150.000
[Link] sur achats de titres 25.000
[Link] sur appointements et 1.257.000
sal.
661.Rémunérations versées au 10.000.000
pers n.
[Link] sociales 600.000
[Link]érêts des emprunts 100.000
Total des charges 25.186.000
Résultat bénéficiaire +117.487.00
0
142.673.000 142.673000

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CHAPITRE 10 : L’ENREGISTREMENT DES

OPERATIONS D’ACHAT ET DE VENTE

L’opération d’achat-vente met en relation le vendeur et l’acheteur. L’achat est le fait de l’acheteur
(client) alors que, la vente est le fait du vendeur (fournisseur).

I. LA FACTURE DOCUMENT D’ACHAT-VENTE

1.1. Les documents commerciaux intervenant dans une opération d’achat-vente
Il s’agit du bon de commande, du bon de livraison et de la facture.
Le bon de commande est un document par lequel le client donne l’ordre au fournisseur de lui livrer
des biens déterminés pour une quantité également déterminée pour un prix généralement fixé.
Le bon de commande est établi en deux exemplaires : l’original va chez le fournisseur qui le classe
dans le fichier commandes reçues et donne l’ordre de fabrication à l’atelier. Le double est conservé
dans le fichier commandes passées du client.
Le bon de livraison (BL) est un document qui est remis avec la marchandise par le vendeur à
l’acheteur. Il est établi en trois exemplaires dont deux vont chez le client. L’un est signé et retourné
au vendeur et tient lieu de bon de réception. Le deuxième est classé chez le client dans le fichier
commandes reçues et permet de vérifier si la commande reçue est conforme à la commande passée.
Quant au fournisseur, il conserve un exemplaire dans son fichier commande livrée afin de contrôler
si la commande reçue est conforme à la commande livrée.
C’est au vu du bon de livraison signé par le client que le fournisseur dresse la facture.
La facture est établie par le vendeur, indique le détail des marchandises vendues et le décompte du
montant net à payer par l’acheteur. La facture constitue le document de base de l’enregistrement
comptable tant pour l’acheteur que pour le vendeur.

[Link] circulation des documents commerciaux relatifs à un achat de

marchandises
Deux grands services sont concernés : les services internes et les services externes.

1.2.1. Les services internes

Les services internes sont le magasin, le service achat, le secrétariat.
[Link]. Le service magasin
Le service magasin formule une commande d’achat en deux exemplaires ; il en conserve un, et
adresse l’autre au service achat afin de commander les articles épuisés, ou presqu’épuisés.

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Le magasin reçoit les marchandises, établit le bon d’entrée en trois exemplaires, conserve un et met
à jour les fiches de stocks.
[Link]. Le service achat
Le service achat reçoit les demandes d’achat, consulte les fichiers et tableaux comparatifs, passe
commande en deux exemplaires. Il garde un exemplaire et transmet l’autre au secrétariat. Il reçoit
les bons d’entrée et les factures, complète et met à jour les plannings.

[Link].Le secrétariat
Le secrétariat livre le courrier (bon de commande). Il reçoit également le courrier, l’enregistre dans
le cahier et le ventile (factures).

[Link].Les services externes (fournisseurs)

Le fournisseur reçoit la commande, prépare les bons de livraison et de réception, ainsi que la facture
en trois exemplaires.
La facture se présente généralement comme suit :

CHEMISERIE : YAO
1
ABIDJAN

DOIT : M. KOUAME
2
BP 36 BOUAKE 3

FACTURE : n° 562
ABIDJAN, le 20/11/N 4

REF ARTICLES Qtités P.U MONTANTS

C-20 Chemises 100 3.000 300.000
T-15 Tricots coton 200 4.500 900.000

5
Valeur payable le 30/11/N 1.200.000

7
6
1. désignation du fournisseur

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2. désignation du client
3. numéro de la facture
4. date d’établissement de la facture
5. désignation des articles
6. montant de la facture
7. date de règlement

Nous verrons successivement les factures simples, c’est à dire ne comportant ni réductions, ni
majorations, les factures comportant des réductions, et enfin les factures comportant des majorations
.
[Link] DES FACTURES SIMPLES, SANS REDUCTION NI
MAJORATION

2.1. Facture d’achat vente à crédit

Exemple : le 20 novembre N, FOUA BI expédie à DIALLO diverses marchandises.
Montant de la facture 200.000F payables dans trois mois.
Analyse de l’opération

Chez l’acheteur DIALLO Chez le vendeur FOUA Bi

Cette facture représente une facture Cette facture représente une facture de
d’achat pour DIALLO l’acheteur vente pour FOUA Bi le vendeur
20/11/N 20/11/N

D 601 Achat de marchandises 200.000 D 411Client Diallo 200.000

C 401 Frs FOUA Bi 200.000 C 701 Vte de marchandises 200.000
(Sa facture n°…) (Notre facture…)

[Link] d’achat vente au comptant

Exemple : SERI vend à ATCHO 500.000F de marchandises le 20/11/N.
Le montant est réglé immédiatement en espèces.
Chez ATCHO (acheteur) Chez SERI (vendeur)
20/11/N 20/11/N
D 601 Achat de marchandises 500.000 D 571Caisse 500.000
C 571 Caisse 500.000 C 701 Vte de marchandises 500.000
(Sa facture n°…) (Notre facture…)

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[Link] COMPORTANT DES RĖDUCTIONS

Nous avons rencontré deux types de réductions sur facture. Il s’agit des réductions à caractère
commercial et de la réduction à caractère financier.

3.1. Les réductions à caractère commercial

Ce sont les rabais, les remises et les ristournes.
Les rabais sont des réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix de vente préalablement
convenu pour tenir compte, par exemple d’un défaut de qualité ou conformité des objets vendus,
d’un retard dans la livraison.
Les remises sont des réductions pratiquées habituellement sur le prix courant de vente, en
considération par exemple de l’importance de la vente ou de la qualité du client et généralement
calculées par application d’un pourcentage au prix courant de vente.
Exemple : remise de 15% pour commande supérieure à 1.000.000F
Les ristournes sont des réductions de prix calculées sur l’ensemble des opérations faites avec un
même tiers, client ou fournisseur, pendant une période déterminée (trimestre, semestre, année etc).
Exemple : ristourne de 2% sur le chiffre d’affaires de l’année traité avec le même client, si ce chiffre
d’affaires dépasse 2.500.000F

[Link] réduction à caractère financier

Il s’agit de l’escompte de règlement. L’escompte est une réduction accordée aux clients qui paient
leur achat avant l’échéance. Il est toujours calculé sur le net commercial. Il est uniquement lié aux
conditions de paiement.

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3.3. Comptabilisation des factures comportant des réductions

- Exemple de facture comportant des réductions

Etablissement COULIBALY
BP 149 KORHOGO
Compte bancaire : SGBCI
Compte n°31 358/7
SARL au capital de 10.000.000F CFA
RC Korhogo 6101
DOIT : M. AYE ABIDJAN LE 1/03/N
BP 386 ABIDJAN Echéance le 31/03/N
REF DESIGNATION Quantités Prix de Vente Montants
A Z Sac de riz 100 10.000 1.000.000
Rabais 50.000
1er Net commercial 950.000
1ère remise 10% 95.000
2ème Net commercial 855.000
2ème remise 20% 171.000

NET COMMERIAL 684.000

Escompte de règlement 1% 6.840
NET A PAYER 677.160

TAF :
1) Enregistrer cette facture chez le vendeur et chez le client.
2) Enregistrer le règlement par chèque de cette facture chez le fournisseur et chez le client.

- Comptabilisation
Les rabais, les remises et les ristournes (RRR) portés sur la facture de Doit ne
s’enregistrent pas. Le NET COMMERCIAL est comptabilisé dans les comptes « [Link] » ou
« [Link] ».

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Chez le client
Chez le fournisseur
1/3/N
1/3/N
D 601 Achat Marchandises 684 000
D 411 Client 677 160
C 401 Fournisseur 677.160
D 673 Escompte accordé 6 840
C 773 Escompte obtenue 6.840
C 701 Vente de marchandises 684 000
(Sa facture n° 521)
(notre facture n°521)
31/03/N
31/03/N
D401 Fournisseur 677 160
D521 Banque 677 160
C 521 Banque 677 160
C 411 Client 677 160
(Chèque N°)
(Chèque N°)

L’escompte s’enregistre. Il constitue un produit (« 773 ») pour le client, alors

qu’il représente une charge (« 673 ») pour le fournisseur.
[Link] DES FACTURES COMPORTANT DES MAJORATIONS
Les factures de vente font souvent mention de sommes qui s’ajoutent au prix
des marchandises. Il s’agit :
- de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
- des frais de port mis à la charge du client
- du montant des consignations d’emballages récupérables
Le dernier point sera étudié ultérieurement.
[Link] comportant la TVA
NB : La TVA s’applique toujours sur le net financier
Exemple : La facture de la société NILI à son client SEA comporte les informations suivantes

Marchandises HT 4 000 000

Remise 5% 200.000

NET COMMERCIAL 3.800.000

Escompte 2% 76.000

NET FINANCIER 3.724.000

TVA 18% 670.320

NET A PAYER= 4.394.320

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TAF : Enregistrer cette facture chez le client et chez le fournisseur le 01/10/N.

Chez LE FOURNISSEUR NILI Chez LE CLIENT SEA

01/10/N 01/10/N
D 411 Client 4.394.320 D 601 Ach de march 3.800.000
D 673 Escptes accord 76.000 D [Link]/ achat 670.320

C 701 Vente march 3.800.000 C 401 Fournisseurs 4.394.320

C 4431 TVA ventes 670.320 C 773 Escptes obt 76.000
(Notre facture n°...) (Sa facture n°...)

Exercice : Le 31/10/N Le client règle la facture par chèque bancaire n°12.

TAF : Enregistrer cette opération chez le client et chez le fournisseur le 31/10/N.
[Link] comportant le port

Le port est une opération de majoration susceptible de figurer sur la facture. Il est assuré, soit par le
vendeur, soit par un spécialiste de transport.

POUR L’ACHETEUR POUR LE VENDEUR

Le port s’enregistre dans le compte Le port est enregistré dans le compte «

« [Link] sur achats » 70 » plus précisément dans le compte
« 7071 ports et autres frais facturés»

4.2.1. Transport assuré par le fournisseur

Le transport est assuré par le fournisseur, lorsque celui-ci utilise son propre camion pour livrer les
marchandises à son client.
Le transport assuré par le fournisseur (port facturé) est considéré comme une activité accessoire à la
marchandise. Cela entraîne que le transport suit la même incidence de TVA que l’activité principale
qui est la vente de marchandises.
Exemple 1 : la société BLOHORN adresse la facture N°1 à son client HAMED. Les éléments de la
facture sont les suivants :
Savon BF : 500.000 ; escompte 2% ; remise 1% ; port 20.000F HT ; TVA 18%
TAF : 1) Présenter la facture
2) Enregistrer au journal cette facture chez le fournisseur BLOHORN et chez le client
HAMED
3) Régler la facture par des espèces

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SOLUTION
1) Présentation de la facture

Savon HT 500.000
Remise 1% 5.000

NET COMMERCIAL 495.000

Escompte 2% 9.900

NET FINANCIER 485.100

Transport facturé 20.000

Total 505.100
TVA 18% 90.918

NET A PAYER 596.018

2) Enregistrement comptable
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT

D 411 Clients 596.018 D 601 Achat de marchandises 495.000

D 673 Escptes accordés 9.900 D 6015Frais sur achats 20.000
D 4452 TVA/Achat 90918

C 701 vte de marchandises 495.000

C 7071 Port et frais facturés 20.000 C 401 Fournisseur 596.018
C 4431TVA/ vente 90.918 C 773 Escpte obtenus. 9.900
(Notre facture n°1) (Sa facture n°1)

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Exemple 2 : La société BLOHORN vend à BROU du savon et de l’huile. Elle lui adresse la facture
n°2 suivante le 02/11/N

Savon HT 1.200.000
Huile HT 1.500.000

Montant HT 2.700.000
Remise 1% 27.000

NET COMMRCIAL 2.673.000

Escompte 3% 80.190

NET FINANCIER 2.592.810

Port facturé 100.000

Total 2.692.810
TVA 18% 484.706

NET A PAYER 3.177.516

TAF : Enregistrer la facture n°2 chez le fournisseur et chez le client.

CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT

02/11/N 02/11/N
D 411 Client 3.177.516 D 601 Achat de march 2.673.000
D 6015 Frais sur ach 100.000
D 673 Escpte accord 80.190
D 4452 TVA/achats 484.706

C 701 Vte march 2.673.000

C 7071 Port facturé 100.000 C 401 Frs 3.177.516
C 4431 TVA/vente 484.706 C 773 Escomptes obtenus 80.190
(Notre facture n°2…) (Sa facture n°2)

Exemple 3 : Le client règle en espèces la facture.

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TAF : Enregistrer cette opération le 30/11/N.

CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT
30/11/N 30/11/N
D Caisse 3.177.516 D 401 Fournisseurs 3.177.516

C 411 Client 3.177.516 C Caisse 3.177.516

(Son règlement…) (Notre règlement…)

[Link] assuré par une personne autre que le fournisseur

L’entreprise peut solliciter une société spécialisée dans le transport pour livrer les marchandises à
son client. L’entreprise paie le port et le facture ensuite à son client.
Il s’agit là d’un port avancé (port payé, port débours).
Les activités de transport sont exonérées de TVA.
Exemple 3
Pour livrer ses marchandises à ses clients de BOUAKE, l’entreprise ABOUCI a recours à la
SITARAIL.
La société ABOUCI doit livrer des marchandises à son client ZOCI situé à BOUAKE. ABOUCI le
fournisseur ne dispose pas de camion de livraison. Il s’adresse donc à SITARAIL. Celle-ci facture
le port à ABOUCI à 300.000F HT.

TAF : Enregistrer cette facture n°100 chez le fournisseur ABOUCI

CHEZ LE FOURNISSEUR ABOUCI CHEZ SITARAIL société spécialisée
dans le transport
Le fournisseur ABOUCI est le client de SITARAIL

D 613 Transport pour le cpte de tiers 300.000 D 411 Client ABOUCI 300.000
C 401 Fournisseur SITARAIL 300.000 C 706 Services vendus 300.000
(Sa facture n° 100…) (Notre facture n°100…)

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Exemple 4
ABOUCI adresse ensuite la facture n° 4 à son client ABROUCI le 04/10/N. Les éléments de la
facture sont les suivants :
- Marchandises 10.000.000 HT
- Port 300.000 HT
- 1er remise 2%
- 2ème remise 5%
- Escompte 3%
- TVA 18%
TAF :
1) Présenter la facture n°4
2) Enregistrer cette facture chez les deux parties
3) Le 31/10/N, le client règle la facture par chèque bancaire. Enregistrer cette opération.
SOLUTION
1)Présentation de la facture
Marchandises brut HT 10.000.00
1er Remise 2% 200.000
1er NET COMMERCIAL 9.800.000
2e Remise 5% 490.000
NET COMMERCIAL 9.310.000
Escompte 3% 279.300
NET FINANCIER 9.030.700
TVA 18% 1.625.526
TTC 10.656.226
Transport payé (débours) 300.000
NET Ӑ PAYER 10.956.226

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Pour ne pas exposer le port payé (débours) à la TVA, il y a lieu de le faire intervenir juste
après la TVA.

CHEZ LE FOURNISSEUR

D 411 Client 10.656.226

D 673 Escpte accord 279.300
C 701 Vente March 9.310.000
C 4431 TVA / vente 1.625.526
C7071 Port facturé 300.000
(Notre facture n°4….)

Le client règle la facture 5 jours plus tard par chèque.

TAF : Enregistrer le règlement.
CHEZ LE FOURNISSEUR ABOUCI CHEZ LE CLIENT ZOCI

D 521 Banque 10.956.226 D 401 Fournisseurs 10.956.226

C 411 Client 10.956.226 C 521 Banque 10.956.226

(Son chèque n°…) (Notre chèque n°….…)

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[Link] DE NON RECIPROCITE DES COMPTES « [Link] » ET «

[Link] »

Il n y a pas toujours symétrie entre les comptes utilisés par le fournisseur et le client, lors de
l’enregistrement d’une facture. Le compte Achat de marchandises tenu par le client et le compte
Vente de marchandises tenu par le fournisseur ne jouent pas toujours réciproquement.
L’achat peut être un investissement (une immobilisation) pour l’acquéreur (client)

Exemple : l’entreprise SPLENDIDEMEUBLE spécialisée dans la fabrication et la vente de

meubles achète un ordinateur à 1.000.000F pour exécuter ses tâches comptables. Cet ordinateur a
été acheté chez BULL CI, commerçant en matériels informatiques et bureautiques.
TAF : Enregistrer cette opération chez SPLENDIDEMEUBLE et chez BULL CI ; TVA 18%.

Chez SPLENDIDE MEUBLE (acheteur) Chez BULL CI (le vendeur)

Le bien acquis doit rester durablement dans

l’entreprise. Il n’est pas destiné à être revendu
ou transformé. Ce bien n’est donc pas une
marchandise, ni une matière première. Il
constitue donc une immobilisation

D 2441 Mat inform 1.000.000

D 4451TVA / immo 180 000
C 481 Fournis d’invest 1.180.000 D 411 Client 1.180.000
C 702 Vente de produits finis 1.000.000
C 4431 TVA / vente 180 000
(Sa facture n°)
(Notre facture n°)

TAF : Enregistrer le règlement par chèque.

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CHEZ SPLENDIDE MEUBLE (l’acheteur) CHEZ BULL CI (le vendeur)

D 481 Fournis d’invest.1.180.000 D 521 Banque 1.180.000

C 521 Banque 1.180.000 C 411 Client 1.180.000

(Notre chèque n°…) (Son chèque n°….…)

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CHAPITRE 11 : LES FACTURES D’AVOIR

Les factures d’avoir concernent les réductions accordées après facturation et les retours de
marchandises.
I. LES RĖDUCTIONS HORS FACTURES
Ce sont les réductions accordées après facturations. Elles concernent les réductions commerciales
et les réductions financières.

1.1. Les réductions commerciales : Rabais, Remises, Ristournes

Les remises hors factures sont assez rares.
Les rabais hors factures sont assez fréquents, car ils sont souvent accordés à la suite d’une
réclamation d’un client.
Les ristournes hors factures sont courantes, du fait de leur nature même.
Sur une facture normale c’est-à-dire de Doit, les réductions commerciales ne sont pas
comptabilisées. Mais elles le sont si elles interviennent après la facture de Doit.
Ces réductions commerciales hors factures vont entraîner la diminution du compte « [Link] de
marchandises » pour l’acheteur et du compte « [Link] de marchandises » pour le vendeur.
Par conséquent, les créances et les dettes vont également baisser.
N.B : Les réductions commerciales hors factures ne sont pas assujetties à la TVA.
Sur le plan comptable, il faut distinguer la réduction portant sur une facture antérieure (facture de
Doit) déterminée, de la réduction ne portant pas sur une facture antérieure déterminée.

1.1.1. La réduction commerciale hors facture se rattachant à une facture

antérieure déterminée
Exemple 1 :
Le 30/11/N, l’entreprise KAKADIE et Fils envoie à son client FOFANA, la facture d’avoir n° 3.
Montant 120.000F HT.
Cet avoir correspond à un rabais accordé sur la facture n°V607 établie le 23/11/N.
T.A.F : Enregistrer cette facture d’avoir
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT
30/11/N 30/11/ N
D : 701Vte de March 120.000 D : 401 Fournisseurs 120.000
C : 411Clients 120.000 C : 601 Achat de marchandises 120.000
(Notre facture d’avoir n°3) (Sa facture d’avoir n°3)

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1.1.2. La réduction ne porte pas sur une facture antérieure précise

Toutefois, lorsque les rabais, remises, ristournes sont difficilement rattachables à telle ou à telle
catégorie d’achats, le SYSCOHADA, a prévu l’utilisation des comptes « Rabais, Remises,
Ristournes » (6019 ; 6029 ; 6049 ; 6059 ; 6089) au crédit en lieu et place des comptes 601 ; 602 ;
604 ; 605 ; 608.
Chez le fournisseur, la réciprocité des comptes (6019 ; 6029 ; 6049 ; 6059 ; 6089) est désormais
prévue. Il s’agit des comptes 7019,7029,7049,7069.
Exemple 2 : la réduction commerciale hors facture n’est pas rattachée à une facture antérieure
déterminée. Il s’agit souvent de ristournes.
Reprendre l’exemple et supposons que la facture d’avoir ne se rapporte pas à une facture précise.

CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT

30/11/N 30/11/ N
D : 7019 RRRA 120.000 D : 401 Fournisseurs 120.000
C : 411Clients 120.000 C : 6019 Rabais, R, R 120.000
(Notre facture d’avoir n°6) (Sa facture d’avoir n°6)

1.2. La réduction financière : l’escompte de règlement

Accordés pour règlements anticipés, les escomptes de règlement sont comptabilisés, comme pour
les factures de DOIT.
Par contre, ici la TVA intervient car, elle porte sur le Net A Payer qui inclut la TVA.
Exemple3 : KOKOU adresse à son client LAKPE le 01/03/N, une facture de montant HT
3.000.000F,la TVA est de 18% payable dans 3 mois.
LAKPE fait ensuite savoir à son fournisseur KOKOU qu’il entend régler cette facture dans une
semaine à condition de bénéficier d’un escompte de 3%.
e fournisseur KOKOU, satisfait de cette proposition adresse à son client LAKPE une note lui
signifiant qu’il bénéficiera d’un escompte au cas où il paierait sa dette avant le 08/03/N.
Le client envoie un chèque à KOKOU pour solder son compte le 05/03/N.
T.A.F : Enregistrer ce règlement chez le client et chez le fournisseur en supposant que la TVA est
de 18%.
SOLUTION
Escompte HT= 3% x 3.000.000 = 90.000
TVA = 18% x 90.000= 16.200
Escompte TTC = 90.000+16.200 = 106.200
Net à payer avant escompte =3.000.000 x1,18=3.540.000
Chèque= Net à payer - escompte TTC
Chèque=3.540.000-106.200
Chèque=3.433.800

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CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT

30/11/N 30/11/ N
521 Banque 3.433.800 D : 401 Fournisseurs 3.540.000
D 673 Escompte accordé 90.000 521 Banque 3.433.800
4431 TVA/ventes 16.200 C 773 Escompte obtenu 90.000

C : 411Clients 3.540.000 4452 TVA/achats 16.200

(Son chèque pour règlement) (Notre chèque n°)

Exemple 4 :
- le 10/02/N, l’entreprise BEDIC envoie la facture V41 à son client TOLCI. Les éléments de la
facture sont les suivants : port avancé 200.000F HT ; Brut HT 10.000.000F ; Escompte 4% si
règlement dans 8 jours ; 1ère remise 2% ; TVA 18% ; 2ème remise 5%.
- le 15/02/N, le client procède au règlement par chèque.
T.A.F : 1) Présenter la facture
2) Enregistrer cette facture chez le client et chez le fournisseur
3) Enregistrer le règlement
SOLUTION
1) Présentation de la facture
BEDIC
Facture établie le 10/02/N ; Echéance : 60 jrs fin de mois
DOIT : TOLCI
Marchandises HT 10.000.000
1ère remise 2% 200.000
er
1 net commercial 9.800.000
2eme remise 5% 490.000
Net commercial 9.310.000
TVA 18% 1.675.800
TTC 10.985.800
Port avancé 200.000
NAP 11.185.800
Escompte 4% si règlement dans 8 jrs

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2) Comptabilisation de la facture
L’escompte conditionné ne s’enregistre pas.
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT
10/02/N 10/02/N
D : 411 Clients 11.185.800 D : 601 Achats Mdses 9.310.000
C : 701 Vente de Mdses 9.310.000 D : 4452 TVA/Achat 1.675.800
C : 4431 TVA/vente 1.675.800 D : 6015 Frais sur Achat 200.000
C : 7071 Ports facturés 200.000 C : 401 Fournisseurs 11.185.800
(Notre facture n° V41) (Sa facture n V41)

Le client dispose de 8 jours pour bénéficier de l’escompte. Il paye avant le délai fixé au 18/02/N. Il
bénéficie donc de l’escompte de 4%. L’escompte hors facture (conditionné) est assujetti à la TVA.
Pour obtenir l’escompte HT, il faut multiplier le taux d’escompte par le Net commercial. Ensuite,
le montant de la TVA sera obtenu en appliquant le taux de la TVA à l’escompte HT.
Escompte HT = Taux d’escompte x Net commercial
TVA = Taux de TVA x Escompte HT

Escompte HT = 4% x 9.310.000 = 372.400

TVA = 18% x 372.400 = 67.032

Escompte TTC = 439.432

Montant du chèque = Net à payer – Escompte TTC
= 11.185.800 – 439.432
Montant du chèque = 10.746.368
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT
15/02/N 15/02/N
D : 521 Banque 10.746.368 D : 401 Fournisseurs 11.185.800
D : 673 Escomptes accordés 372.400 C : 521 Banque 10.746.368
D : 4431 TVA/Ventes 67.032 C : 773 Escomptes obtenus 372.400
C : 411 Client 11.185.800 C : 4452 TVA/Achats 67.032
(Son chèque n° pour solde) (Notre chèque n° pour solde)

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II. RETOUR DE MARCHANDISES AUX FOURNISSEURS

Cette situation a lieu lorsque les marchandises sont défectueuses ou non conformes à la commande.
Cela entraîne une annulation partielle de l’opération précédente ACHAT- VENTE. Il y aura donc :
- une créance du client sur le fournisseur ;
- une diminution de la créance initiale du fournisseur sur le client.
N.B : Les retours de marchandises sont comptabilisés directement en diminution des achats (compte
60) et les ventes (compte 70).
Ainsi, les retours de marchandises sont-ils constatés par l’écriture inverse de la facture de
doit.
Nous envisagerons les retours de marchandises dans les cas où :
- la facture de doit ne comporte ni éléments de réduction et de majorations,
- la facture de doit comporte des éléments de réduction et de majorations,
- le client paie pour le retour des marchandises au fournisseur, le transport qui est à la charge de
ce dernier.
2.1. La facture de doit ne comporte ni éléments de réduction ni de majoration
Exemple 1 : YAPO reçoit de son fournisseur ATSE des marchandises non conformes à la
commande.
Il réexpédie à son fournisseur ces marchandises facturées à 260.000F HT. Le fournisseur lui envoie
la facture d’avoir n°15.
T.A.F : Enregistrer cette opération
Chez YAPO (le client) Chez ATSE (le fournisseur)
D : 401 Fournisseur 260.000 D : 701 Vente de march 260.000
C: 601 Achat March 260.000 C: 411 Client 260.000
(Sa facture d’avoir) (Notre facture d’avoir pour retour March)

2.2. La facture de DOIT comporte des éléments de réduction et de majoration

Exemple 2 :
- le 01/03/N, KOFFI adresse la facture de DOIT n°22 à son client ZADI.
Marchandises brut HT 10.000.000
ère
1 remise : 2% 200.000
er
1 net commercial 9.800.000
2eme remise : 5% 490.000
Net commercial 9.310.000
Escompte 3% 279.300
Net financier 9.030.700
TVA 18% 1.625.526
NAP 10.656.226

- le 05/03/N, ZADI retourne 2.000.000F HT de marchandises

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- le 07/03/N, KOFFI adresse la facture d’avoir N° AV 11 à son client pour constater le retour
de marchandises.
T.A.F : 1°) Enregistrer la facture de doit chez le fournisseur et chez le client
2°) Présenter la facture d’avoir puis l’enregistrer chez les deux parties
3°) Le 31/03/N le client ZADI remet le chèque BICICI N°633 à son fournisseur pour solde
de tout compte. Enregistrer cette opération chez le fournisseur et chez le client.
SOLUTION
1°) Enregistrement de la facture de doit
Chez le fournisseur Chez le client
01/03/N 01/03/N
D : 411 Clients 10.656.226 D : 601 Achat March 9.310.000
D : 673 Escptes accord 279.300 D : 4452 TVA/ach 1.625.526
C : 701 Vente March 9.310.000 C : 401Fournisseur 10.656.226
C : 4431 TVA/vente 1.625.526 C : 773 Escomptes obtenues 279.300
(Notre facture de doit n°22) (Sa facture de doit n°22)

Le 05 pas d’écriture
2°) La facture d’avoir pour retour de marchandises
Elle doit faire intervenir les mêmes éléments figurant sur la facture de doit
Marchandises brut HT 2.000.000
1ère remise : 2% 40.000
1er net commercial 1.960.000
2ème remise : 5% 98.000
Net commercial 1.862.000
Escompte : 3% 55.860
Net financier 1.806.140
TVA 18% 325.105
NET A VOTRE CREDIT 2.131.245
L’écriture inverse de la facture de doit sera passée
Chez le fournisseur Chez le client
07/03/N 07/03/N
D : 701 Vte de march 1.862.000 D : 401 Fournisseurs 2.131.245
D : 4431 TVA/vente 325.105 D : 773 Escompte obtenu 55.860
C : 411 clients 2.131.105 C 601 Achat march 1.862.000
C : 673 Escompte accordés 55.860 C 4452 TVA/ach 325.105
(N/facture d’avoir n°AV 11) (Sa facture d’avoir n°AV11)

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2.3. Retour de marchandises avec port à la charge du fournisseur

Pour retourner les marchandises à son fournisseur, le client peut avoir recours à une société de
transport. Cette société va facturer son service au client. Ce transport à la charge du fournisseur sera
compris dans le NET Ӑ VOTRE CREDIT.
Exemple 3 :
Soit la facture de DOIT suivante adressée par KOFFI à son client ZADI

Marchandises brut HT 10.000.000

1ère remise : 2% 200.000
1er net commercial 9.800.000
2ème remise : 5% 490.000
Net commercial 9.310.000
Escompte : 3% 279.300
Net financier 9.030.700
TVA 18% 1.625.526
NET Ӑ PAYER 10.656.226
- le 05/03/N, ZADI paie au transporteur « BONTRANSPORT » 100.000F HT par chèque
pour retourner les marchandises non conformes à son fournisseur KOFFI. Les marchandises non
conformes s’élèvent à 2.000.000F HT.
- le 07/03/N, le fournisseur KOFFI adresse la facture d’avoir n°A100 à son client ZADI
T.A.F : 1) Passer l’écriture qui s’imposent le 05/03/N, dans la comptabilité du fournisseur et celle
du client.
- Dresser la facture d’avoir et l’enregistrer dans les deux comptabilités.

SOLUTION
1)
CHEZ LE CLIENT (ZADI ) CHEZ LE FOURNISSEUR (KOFFI)
05/03/N 05/03/N
D: 613 Transport pour compte de tiers 100.000
C : 401 Fournisseur BONTRANSPORT 100.000 (Pas d’écritures)
(Sa facture n° ...)
d° d°
D : 401 Fournisseurs BONTRANSPORT 100.000
C : 521 Banque 100.000 (Pas d’écritures)
(Notre chèque n°)

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2)
Marchandises brut HT 2.000.000
1ere remise 2% 40.000
1er net commercial 1.960.000
2eme remise 5% 98.000
Net commercial 1.862.000
Escompte 3% 55.860
Net financier 1.806.140
TVA 18% 325.105
TTC 2.131.245
Port payé 100.000
Net à votre crédit 2.231.245

CHEZ LE CLIENT (ZADI) CHEZ LE FOURNISSEUR (KOFFI)

07/03/N 07/03/N
D : 401 Fournisseur 2.231.245 D : 701 Vente m/ses 1.682.000
D : 773 Escomptes Obtenus 55.860 D : 4431TVA/vte 325.105
D : 612 Transp/ventes 100.000
C : 601 Achat de m/ses 1.862.000 C : 411 Clients 2.231.245
C : 4452 TVA/achat 325.105 C : 673 Escompte accordés 55.860
C : 7071 Port fact. 100.000
(Sa facture d’avoir n°...) (Notre facture d’avoir n°...)

NB : Le compte « 612 Transport sur vente » est utilisé dans la comptabilité du vendeur ; lorsque
les frais de transport des marchandises retournés sont à la charge du vendeur.

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CHAPITRE 12 : L’ENREGISTREMENT DES AUTRES FACTURES

Nous avons étudié les factures de Doit et d’Avoir relatives aux marchandises, aux matières premières
et aux produits finis. Nous allons maintenant étudier les factures relatives aux acquisitions
d’immobilisations, aux réparations et entretiens liées aux immobilisations, aux importations.

[Link] FACTURES LIEES AUX OPERATIONS D’INVESTISSEMENTS

Le SYSCOHADA définit les immobilisations comme les biens ou valeurs destinées à rester
durablement dans l’entreprise. Ils ne se consomment pas par le premier usage. A priori, leur durée
de vie est supérieure à une année.
Certains biens de faible valeur ou dont la consommation est très rapide, peuvent être considérés
comme entièrement consommés dans l’exercice de leur mise en service et, par conséquent ne
peuvent être classés dans les immobilisations.
Le SYSCOHADA ne fixe aucun seuil de valeur ; il appartient à chaque entreprise d’apprécier, en
vertu du principe de l’importance significative, le seuil de la valeur unitaire des biens lorsqu’il
n’existe pas de mesures fiscales dans ce sens.
Les immobilisations s’enregistrent à leur coût d’achat.

Coût d’achat = Prix d’achat HT + Frais accessoires d’achat et de mise en état d’utilisation
+TVA non déductible-Les réductions à caractère commercial et financier

Selon l’article 37 de l’acte uniforme du droit comptable, les immobilisations s’enregistrent à leur
cout réel d’acquisition le cout réel d’acquisition est constitué est formé :
-du prix d’achat définitif indiqué par la facture net de remises et de rabais commerciaux d’escompte
de règlement.
Des charges accessoires rattachables directement à l’opération d’achat :
-Les frais de transport et d’assurance, droits de douane et de transit
-Les commissions honoraires d’architecte
-Les droits d’enregistrement, d’honoraires, de notaire, de frais d’actes
-Des charges d’installations nécessaires pour mettre le bien en état d’utilisation : préparation ;
montage et mise en route.
-De l’estimation initiale des couts relatifs au démantèlement, à l’enlèvement de l’immobilisation et
à la remise en état du site sur lequel elle est située, si cette obligation incombe à l’entité.
Ces éléments s’étendent toutes taxes comprises si l’entité n’est pas habilitée à déduire la TVA mais
hors TVA dans le cas contraire.

NB: la TVA n’est pas déductible dans les deux cas suivants :
- Pour ce qui concerne les véhicules de tourisme , les mobiliers de Bureau.
- Les meubles de l’infirmerie ne sont pas concernés par la non déductibilité..

[Link] facture comporte des éléments de majoration

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Exemple 1 :L’entreprise BONNESANTE reçoit de BULL, la facture suivante relative à un achat

de micro-ordinateurs

BULL
Facture 103
Etablie le 10 / 02 / N
Doit : BONNESANTE
5 Micro – ordinateurs 5.200.000
Imprimantes 1.000.000
6.200.000
Transport 200.000
Frais de manutention 100.000
Montage 500.000
H.T 7.000.000
TVA 18% 1 260 000
NAP 8.260.000
T.A.F : Enregistrer cette facture chez l’acheteur et chez le vendeur
Solution
Chez l’acheteur Chez le Fournisseur
10 / 02 / N 10 / 02 /N
D: [Link]ériel informat 7.000.000 D : 411 Client 8.260.000
D: [Link] / immob 1.260.000
C : 702 Production vendue 6.200.000
C : 7071 Port facturé 200 000
C: [Link] d’investiss 8.260.000
C : 706 Service vendu 600 000
(Sa facture n° 103) C : 4431 TVA sur ventes 1.260.000
(Notre facture n° 103)

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1.2. La facture comporte des éléments de réductions

Exemple 2 :Le 16/02, l’entreprise TOCI envoie la facture F5 ci-dessous à son client.

TOCI
Facture N°F5
Etablie le 16/02/N Doit :YAO CI
Marchandises HT 10.000.000
Remise 5% 500.000
Net commercial 9.500.000
Escompte 2% 190.000
Net financier 9.310.000
TVA 18% 1.675.000
Transport 1.600.000

NET A PAYER 12.585.800

T.A.F : Enregistrer cette facture chez le fournisseur et chez le client en supposant qu’elle concerne :
1°)- une acquisition de machines de production
2°)- un achat d’une voiture de marque BMW

SOLUTION
1°) Acquisition d’une machine de production
Chez le fournisseur Chez le client
16/02/N 16/02/N
D 411 Client 12.585.000 D 2411 Matériel industriel 10.910.000
D 673 Escomptes accordés 190.000 D4451 TVA/immobilisation 1.675.000
C 702 Vente de Produits finis 9.500.000 C4431TVAsurventes1.675.800
C 481Fournisd’investissem 12.585.000
C 7071 Ports facturés 1.600.000
(Facture N°F5) (Facture N°F5)

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2°) Acquisition d’une voiture BMW

Chez le fournisseur Chez le Client

D 411 Client 12.585.800 D 245 Mat transport 12.585.800

C 701 Vente de marchand 9.500.000 C 481 Fournis d’investissem 12.585.800
C 4431 TVA sur ventes 1.675.000
C 7071 Ports 1.600.000 (Facture N° F16)
(Facture N° F 16)

[Link] factures d’avoir sur les immobilisations

Exemple 3 :
- Le 03/05/N
L’Entreprise IMMOBILICI reçoit la facture N°403 ci-dessous relative à l’acquisition d’une
machine.
Les éléments de la facture sont :machine BOOZ 200 à 80.000.000FHT,TVA :18%

- Le 10/05/N
L’Entreprise nous envoie une facture d’avoir N°75 ci-dessous :

Remise 4% = 3.200.000

Escompte 2% =1.536.000

TVA/ Escompte= 276.480

Net à votre crédit=5.012.480

TAF :Enregistrer ces opérations chez le fournisseur et chez l’acheteur.

Chez le client l’escompte n’est pas constaté.
Son montant s’ajoute à celui de l’immobilisation inscrite au crédit.

CHEZ FOURNISSEUR( LE GARAGISTE ) CHEZ LE CLIENT (YAO CI)

20/02/N 20/02/N

D : 411 Clients 94.400.000 D : 241 Entretiens et réparation 80.000.000

D : 4451 TVA/sur immobilisations 14.400.000
C : 4431 TVA/vente 14.400.000
C : 702 Vente de produits finis 80.000.000 C 481Fournisseurs d’investissem 94.400.000
(Facture N°403) (Facture N°4

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CHEZ FOURNISSEUR( TOCI ) CHEZ LE CLIENT (YAO CI)

10/05/N 10/05/N
D : 702 Vente de produits finis :3.200.000 D : 481 Fournisseurs d’investissements : 5.012.480

D: 673 Escomptes accordés : 1.536.000 C :241 :Matériel et outillage : 4.736.000

C:4451 TVA/sur immobilisations : 276.480

D : 4431 TVA/vente : 276.480

C :411 Client : 5.012.480

(Facture d’avoir N°75) (Facture d’avoir N°75)

[Link] FACTURES LIĖES AUX SERVICES

Si la TVA sur une immobilisation n’est pas déductible, alors la TVA sur les frais de réparations,
d’entretien et les pièces de rechange ne sera pas non plus déductible.
Exemple 3 : L’entreprise YAO CI a reçu la facture suivante relative à une réparation
Garage
Facture N°18
Etablie le 20/02/N
Doit YAO CI
Réparation 210.000
Remise5% 10.500
Net Commercial 199.500
TVA 35.910
NET Ӑ PAYER 235.410

T.A.F : Enregistrer cette facture chez le fournisseur et chez le client, en supposant qu’elle concerne :
1°) La réparation de micro- ordinateur
2°) la réparation de la Toyota du chef comptable.

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Solution

1°) Réparation des micro-ordinateurs

CHEZ FOURNISSEUR( LE GARAGISTE ) CHEZ LE CLIENT (YAO CI)
20/02/N 20/02/N
D : 411 Clients 235.410 D : 624 Entretiens et réparation 199.500
D : 4454 TVA/services 35.910
C : 705 Travaux facturés 199.500
C : 4433 TVA/Travaux 35.910 C : 401 Fournisseur 235.410
(Facture N°18) (Facture N°18)

2°) Réparation de la Toyota

CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT

20/02/N 20/02/N
D : 411 Client 235.410 D : 624 Entretiens et réparations 199.500
C : 705 Travaux facturés 199.500 D: 4454 TVA/Ser 235.410
C :4433TVA/Travaux 35.910
(Facture N°18) (Facture N°18)

III. LES FACTURES COMPORTANT DES AVANCES ET ACOMPTES

Avant de livrer les biens commandés par le client, l’entreprise peut exiger à celui-ci une avance
comme garantie.
Exemple :
- Le 20/02/N l’entreprise YAO CI passe commande à son fournisseur TOCI
- Le 22/02/N le fournisseur TOCI exige une avance de 3.500.000F.
- Le 25/02/N le client lui envoie un chèque de montant 3.500.000F
- Le 26/02/N Le fournisseur TOCI envoie la facture F33 à son client suite à la commande du
23/02/N.
Les éléments de la facture sont les suivants :
HT : 15.000.000, Remise 3%, TVA 18%, Port assuré par nous-même 1.000.000F HT (le fournisseur
utilise son camion)
-Le 28/02/N, le client règle le solde de sa dette par virement bancaire

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T.A.F : 1) Présenter la facture

2) Enregistrer toutes les opérations nécessaires chez le fournisseur et chez le client en
supposant que les biens sont des marchandises, ensuite que les biens sont des ordinateurs.
3) Enregistrer toutes les opérations nécessaires chez le fournisseur et chez le client en
supposant que les biens sont des immobilisations (ici, il s’agit de micro-ordinateurs)
SOLUTION
1) Présentation de la facture

TOCI
Facture N° 41
Etablie le 260/02/N
Doit : YAO CI
HT 15.000.000
Remise 3% 450.000
Net commercial 14.550.000
Transport 1.000.000
HT 15.550.000
TVA 18% 2.799.000
TTC Avance 18.349.000
du 25/02/N - 3.500.000
NAP 14.849.000

2°) Enregistrement
Chez le fournisseur Chez le Client

20/02/N 20/02/N
Pas d’écriture Pas d’écriture

22/02/N 22/02/N
Pas d’écriture Pas d’écriture

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 Cas où les biens sont des marchandises

Chez le fournisseur Chez le client

25/02/N 25/02/N
D : 521 Banque 3.500.000 D 4091 Fournisseurs av. et acptes 3.500.000
C : 4191 Clients [Link] acpt 3.500.000 C 521 Banque 3.500.000
(Son chèque pour avance sur commande) (Notre chèque N°…pour avance)

26/02/N 26/02/N
D : 411 Clients 14.849.000 D : 601 Achats de march 14.550.000
D : 4191 Clients av. et acptes 3.500.000 D : 6015 Frais / achat 1 000 000
C :701Vente de march 14.550.000 D :4452 TVA/achat 2.799.000
C :7071 Port 1.000.000
C: 4431 TVA /ventes 2.799.000 C : 401 Fournisseurs 14.849.000
C : 4091 Fourniss av. et acptes 3 500.000

(Notre facture N°F33) (Sa facture F33)

28/02/N 28/02/N
D : 521 Banque 14.849.000 D : 401 Fournisseurs 14.849.000
C : 411 Clients 14.849.000 C : 521 Banque 14.849.000
(Son chèque N°…) (Notre chèque N°…)

 Cas où les biens sont des immobilisations

Lorsque l’entreprise acquiert des immobilisations, l’avance versée s’enregistre comme suit :

Chez le fournisseur Chez le client

25/02/N 25/02/N
D : 521 Banque 3.500.000 D : 251 Avance et ac. / cde 3.500.000
C : 4191 Avance et acompte 3.500.000 C : 521 Banque 3.500.000

(Son chèque pour avance sur commande) (Chèque pour avance/immobilisations)

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L’entreprise a acheté des micro-ordinateurs.

26/02/N 26/02/N
D : 411 Clients 14.849.000 D : 2442 Mat. info 15.550.000
D : 4191 Clients, A. et A. 3.500.000 D : 4451 TVA/immo 2.799.000

C : 701 Vente de march. C : 481 Fourn. invest 14.849.000

14.550.000 C : 251 Avances et ac/com 3.500.000
C : 7071 Ports facturés
1.000.000 (Facture n°F33)
C : 4431 TVA / ventes
2.799.000

(Notre facture n°F33)

IV. AVOIRS PORTĖS SUR FACTURES ORDINAIRES ULTĖRIEURES

Il peut arriver que le fournisseur plutôt que d’adresser à son client une facture d’avoir, mentionne
l’Avoir sur une facture ordinaire ultérieure (facture de Doit ultérieure). Dans ce cas, les réductions
ou les retours mentionnés sur cette facture de Doit doivent être comptabilisés comme s’ils étaient
portés sur une facture distincte d’Avoir (principe de la transparence).
Exemple : Le 16/03/N, la société TOCI envoie la facture N° 175 à son client YAO CI
HT :1.500.000F, remise 20%, escompte 5%, TVA 18%.
Sur cette facture de doit, l’entreprise TOCI mentionne un rabais de 75.000F se
rapportant à la facture n° 173.
T.A.F : Etablir la facture n° 175, puis l’enregistrer chez le client et chez le fournisseur

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SOLUTION
TOCI
Facture N° 175
Etablie le 16/03/N
Doit YAO CI

HT 1.500.000
Remise 20 300.000
NET CCIAL 1.200.000
Escompte 5% 60.000
NET FINANCIER 1.140.000
TVA 18% 205.200

TTC 1.345.200

A DEDUIRE :
Avoir sur facture N°173 75.000

NET A PAYER 1.270.200

CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT

16/02/N 16/02/N
D 411 Clients 1.315.200 D 601 Achat de March 1.200.000
D 673Escomptes acc 60.000 D 4452 TVA/achat 205.200
C 701 Vente de March 1200.000 C 401 Fournisseur 1.315.200
C 4431 TVA sur vente 205.200 C 773 Escomptes obtenus 60.000
(facture N° 175) (factureN°175)
d° d°
D 701 Vente de March 75.000 D 401 Fournisseurs 75.000
C411Clients 75.000 C 601 Achat March 75.000
(Avoir porté sur facture N°175) (Avoir porté sur facture N°175)

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[Link] PRODUTIONS D’IMMOBILISATIONS LIVREES Ӑ SOI-MEME

L’entrée de l’investissement résulte ici non d’un achat, mais d’une production interne.
Dans ce cas, le coût de production est la valeur d’entrée de l’immobilisation comprenant :
- Le coût d’achat des matières consommées ;
- Les charges directes de production telles que les salaires des ouvriers ayant participé à cette
production, les amortissements des machines utilisées…
- Une fraction raisonnablement rattachable à la production du bien de charges indirectes telles une
fraction du salaire du directeur de production.
EXEMPLE 1 : Le 01/03/N, l’entreprise BULL, fabricant de micro-ordinateurs conserve des micro-
ordinateurs pour ses propres besoins (usage interne). Montant 10 000 000F HT. TVA 18%
Les micro-ordinateurs sont mis en service le 15/03/N
TAF : Enregistrer cette facture relative à la conservation
15/03/N
D : 2442 Matériel informatique 10.000.000
D : 4451 TVA sur immobilisations 1.800.000
C : 722 Production d’immobilisations corporelles 10.000.000
C : 4434 TVA sur production livrée à soi-même 1.800.000
(Conservation de micro-ordinateur)

Exemple 2 : L’entreprise PEUGEOT réserve des voitures Peugeot 405 pour son personnel.
Montant : 80.000.000F HT. Ces voitures constituent des avantages en nature pour les travailleurs.
Elles sont mises en service le 01/04/N.
T.A.F : passer les écritures qui s’imposent.
01/04/N
D : 245 Matériel de transport 94.400.000
C : 722 Production d’immobilisations corporelles 80.000.000
C : 4434 TVA sur production livrée à soi-même 14.400.000
(Conservation de voitures)

[Link] VENTES MARITIMES

Les ventes à l’embarquement revêtent deux aspects :
- le prix FOB (Free On Board) aussi appelé Franco à bord est pratiqué lorsque le
vendeur s’engage à livrer la marchandise à bord du navire de l’acheteur étranger. L’expéditeur a
charge de transporter la marchandise de l’usine jusqu’au port. L’expéditeur est dégagé de tout risque
éventuel au moment où la marchandise est embarquée.

PRIX FOB = Prix de la marchandise au port d’exportation + Droit de sortie (Droit de

douane)

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- le prix CAF (Coûts, Assurances et Frêts) ou CIF (Cost., Insurance and Freight).
Dans ce cas, c’est l’exportateur qui fournit le navire et règle les frais et l’assurance maritime.
PRIX CAF = Prix FOB + Assurances + Frets

Les frais CAF s’enregistrent dans le compte « [Link] de marchandises »

A l’intérieur du pays, l’entreprise supportera d’autres frais que sont le transport, les commissions et
l’assurance.
Le transport s’enregistre au compte « [Link] sur achats »
Les commissions s’enregistrent au compte « [Link] de marchandises »
L’assurance s’enregistre au compte « [Link] transport sur achats »

EXERCICE
L’entreprise ABECI a effectué les opérations suivantes :
Le 05/07 : Facture n° 208 pour achat à crédit d’une machine chez Barnabé. Prix brut : 1.300.000F
HT ; remise : 5% ; transport : 200.000F HT ; TVA 18%. Le fournisseur utilise son propre camion.
Le 09/07 : reçu facture n° 101 du fournisseur KONAN. Marchandises, brut HT : 1.020.000F ;
remise : 10% ; TVA 18% ; escompte 2% si règlement avant le 25/07/N.
Le 17/07 : - payé 1.000.000F HT à un transporteur pour le déplacement des salariés de l’entreprise.
(Chèque n° 93)
- facture n° 202 adressée au client KOUASSI ; Prix brut des marchandises :
2.440.000F ; remise : 5% ; transport : 180.000F HT payé ce jour par chèque n° 13 à un transporteur,
à la charge du client ; TVA : 18% ; escompte : 5%
-Le 20/07 : - reçu facture d’avoir n° 42 pour l’escompte conditionné sur la facture n° 101 du
fournisseur KONAN. Payé le solde par chèque n° 113.
-Le 21/07 Facture n° 303 du fournisseur KABO ; Marchandises prix brut HT: 1.520.000F HT :
transport : 80.000F HT ; TVA 18%. Le fournisseur utilise son propre camion TVA 18%.
-Le 23/07 : Vente au comptant de la journée 354.000.000F contre chèque et 14.396.000F contre
espèces TVA 18%.
Le 25/07 : - Achat d’une BMW pour la direction générale 28.000.000F H.T. TVA taux normal
(facture n°3)
- Le 26/07 Reçu des marchandises du fournisseur ABOU et payé facture de transport au
camionneur : 300.000F HT (chèque n° 213)
-Le 27/07 Reçu du fournisseur ABOU LA facture n°205 pour des marchandises livrées la veille brut
HT : 2.510.000F, 1ère remise : 2% ; 2ème remise : 5%, TVA 18%, escompte : 3%
Le 28/07 retourné des marchandises à ABOU sur la livraison du 27/07
brut HT 1.500.000F payé pour ce retour 100.000F HT de port a la charge de ABOU (pièce de caisse
n 04)
Le 29/07 reçu facture n°16 du réparateur du matériel de production montant 850000F HT, TVA 18%.
Le 30/07 reçu facture d’avoir n°501 de ABOU concernant le retour de marchandises du 28/07.
TAF: 1) Enregistrer ces opérations.
2) Faire la déclaration de la TVA du mois de juillet
3) Régler la TVA de Juillet au 10 Août

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NB :Le 31/7/N, nous réglons par chèque bancaire la facture du fournisseur ABOU.

05/07/N 20/07/N 27/07/N

HT 1.300.000 Escpte = 2% x 918.000 HT 2.510.000
R 5% 65.000 = 18.360 1ére R 2% 50.200
NC 1. 235.000 TVA = 18% x 18.360 1er NC 2.459.800
Port 200.000 TVA = 3.305 2e R 5% 122.990
1.435.000 Escpte TTC = 21.665 NC 2.336.810
TVA 18% Le 26/07 Montant du chèque = Escpte 3% 70.104
258.300 1.083.240 – 21.665 = Net fin 2.266.706
NAP 1.693.300 1.061.575 TVA 408.007
NAP 2.674.713

09/07/N 20/07/N
HT 1. 020.000 HT 1.520.000 30/07/N
R 10% 102.000 TRSP 80.000 HT 1.500.000
ere
NC 918.000 1. 600.000 1 R2% 30.000
er
TVA18% 165.240 TVA 18% 288.000 1 NC 1.470.000
e
NAP 1.083.240 TTC 1.888.000 2 Rem5% 73.500
e
2 NC 1.396.500
Escpte 3% 41.895
17/07/N Net fin 1.354.605
TVA 18% 243.829
BRUT 2. 440.000
TTC 1.598.434
R 5% 122.000 Port payé 100.000
NC 2.318.000 NAVC 1.698.434
ESCPTE 115.900
NET FIN 2.202.100
TVA18% 396.378
TTC 2.598.478
PORT 180.000
NAP 2.778.478
17/07/N 21/07/N
HT 2.440.000 HT 1.520.000
R 5% 122.000 Transport 80.000
NC 2.318.000 Base de la TVA=1. 600.000
Esct 5% 115.900 TVA 18% 288.000
TTC 1.888.000
NF 2.202.100 23/07/N
Ventes TTC=Ventes au comptant par
TVA 18% 396.378
chèques=354.000.000
+Ventes au comptant
- 105 – en espèces=4.395.000
Montant TTC 2.598.478 Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes
Ventes
DEY ATSE FREDERIC TTC=368.396.000
Port 180.000
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Ventes HT=368.396.000/1,18
NAP = 2.778.478Attention à l’utilisation frauduleuse de ce cours
=312.200.000
TVA 18% 5.619.600
20/07/N Ventes TTC=368.396.000
L’escompte porte toujours sur le Net
commercial 25/07/N
Escpte HT=2%×918.000 Downloaded by SIE AIME FOFANA (fofanasie2003@[Link])
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d°
05/07/N
D : 571 Caisse 14.500.000
D: 241 Mat et out 1.435.000
C : 701 vte m/ses 12.288.136
D: 4451 TVA/imm 258.300
C: 481 Frs d’invts 1.693.300 C : 4431TVA/vte 2.211.864
(Sa facture n° 208) (Vente contre espèces)
25/07/N
09/07 D 245 Mat trsp 33.040.00
D 601 Ach m/ses 91.800 C 481 frs d’invts 33.040.000
D 4451 TVA/achat 165.240 (Sa facture n ° 03)
C 401 Frs 1.083.240 26/07/N
(Sa facture n°101) D 6015 Frais/achat 300.000
C 401Fournisseur 300.000
17/ 07/N (Facture du transporteur)
d°
D 614 Trsp de personnel 1.000.000
D401Fournisseur 300.000
C 521 Banque 1.000.000
(Notre chèque n°…) C 521 Banque 300.00
d° 27/07/N
D 601 Ach m/ses 2.336.810
D 613 Trsp pour le cpte de tiers 180.000 D 4452 TVA/ach 408.007
C 521Banque 180.000 C 401Frs 2.674.713
(Notre chèque n°...) C 773 Escpte obt 70.104
d° (Sa facture n°205)
D 411 Client 2.778.478
D 673 Escpte acc 115.900 28/07/N
C 701 vte de m/ses 2.318.000 D 613 Trsp imputable aux tiers 100.000
C 4431 TVA/vte 396.378
C571 Caisse 100.000
C 7071 Port 180.000
(Sa facture n°…)
(Notre facture n° 202)
d◦
20/07/N D401 Fournisseur 100.000
D 401Fournisseurs 1.083.240 C521Banque 100.000
C 521 Bque 1.061.575 29/07/N
C 773 Escpte obt 18.360 D 624 Réparations 850.000
C 4452 TVA /Ach 3.305 D 4454 TVA/sce 153.000
(Notre chèque n° … C401 Frs 1.003.000
d° (Sa facture n°16)
D 4452 TVA/ach 273.600
D 611 Transp/achat 80.000
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D 4453 Tva/transp/achat 14.400 DEY ATSE FREDERIC 30/07/N
C 401FournisseursAssistant
1.888.000
en Gestion Comptabilité à L’IPNETP
D 401 Frs
(Sa facture n°303) Expert-Comptable Mémorialiste
1.698.434
23/03/N D 773 Escpte obt 41.895
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C 601 Ach m/ses 1.396.500
D 521Banque 319.800.000
C 701 Vte m/ses 271.016.949 C 4452 TVA/ach 243.829
C 4431 TVA/vte 48.783.051 C 7071 Port 100.000
(vente contre chèque) (Sa facture d’avoir n° 501)
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CHAPITRE 13 :LES EMBALLAGES

[Link]
Les emballages sont des objets destinés à contenir les matières, les produits et les marchandises. Ils
peuvent être utilisés exclusivement pour des besoins internes d’une entreprise ou être livrés aux
clients en même temps que son contenu.
Par extension, on désigne par emballage tout objet employé dans le conditionnement. Exemple :
cartons, sacs, fûts, citernes…

[Link] DES DIFFERENTS TYPES D’EMBAL-LAGES

Il faut distinguer deux types d’emballages : les matériels d’emballages et les emballages
commerciaux.
2.1. Les matériels d’emballages
Ils servent à loger les marchandises et les produits stockés dans l’entreprise et ne sont pas livrés aux
clients. Ils sont destinés à contenir ou à conditionner des produits, matières, et marchandises
manutentionnés dans l’entreprise. Ils constituent une immobilisation.
Exemple : citerne, cuve pour contenir des liquides.
2.2. Les emballages commerciaux
Ce sont des objets qui sont destinés à contenir les produits ou les marchandises qui sont livrés à la
clientèle en même temps que leur contenu, soit à titre définitif, soit à titre provisoire. Par extension,
les emballages commerciaux sont des objets employés dans les conditionnement de ce qui est livré.
Il y a lieu de faire la distinction entre les emballages perdus et les emballages récupérables.
2.2.1. Les emballages perdus
Ce sont des emballages qui sont vendus à la clientèle avec leur contenu. Ces emballages ne sont pas
repris par le vendeur. Le prix de la marchandise comprend la valeur de l’emballage.
Exemples : pots de yaourt, bouchons, ficelles, plastiques, bouteilles en matières plastiques, boites
métalliques…
2.2.2. Les emballages récupérables
Ils sont prêtés ou consignés aux clients. Ils sont donc susceptibles d’être provisoirement conservés
par les tiers.

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Exemple : casiers de boissons, bouteilles de Fanta, bouteilles de gaz …

Ils constituent normalement des immobilisations et sont enregistrés dans le compte « [Link]ériels
d’emballages récupérables et identifiables ». Toutefois, la plupart des emballages récupérables ont
un caractère de biens fongibles, non identifiables unité par unité, et leurs mouvements sont liés à
ceux des marchandises et produits vendus ; c’est pourquoi ils sont dans ce cas assimilés à des stocks
et classés dans le compte « [Link] d’emballages ».
Il existe deux sortes d’emballages récupérables: les emballages récupérables
identifiables et les emballages récupérables non identifiables
- les emballages récupérables identifiables
Ils portent un numéro de série ou ils peuvent être identifiés grâce à leur date d’acquisition ou de
fabrication.
Exemple : fûts d’huile, bouteilles de gaz, palettes avec numéro, citernes…
Ces emballages peuvent être prêtés ou consignés.
-les emballages récupérables non identifiables
Ils sont vendus avec les produits et peuvent être consignés ou prêtés aux clients. Ces emballages ne
portent pas de numéro de série ; ils peuvent selon le cas être enregistrés soit en immobilisation soit
en stock.
[Link] COMPTABILISATION DES MOUVEMENTS D’EMBALLAGES
[Link] de matériels d’emballages
Constituant une immobilisation, le matériel d’emballages est comptabilisé au débit du compte
« [Link]ériel d’emballages récupérables et identifiables ». Cette comptabilisation se fait au coût
d’achat lors de l’entrée dans le patrimoine de l’entreprise .

D : 243Matériel d’emballage récupérable et identifiable 2.250.000

D : 4451 TVA sur immobilisations 360.000
C : 481 Fournisseur d’investissement 2.610.000
(Sa facture N°…)

Exemple : Acquisition d’une citerne pour le stockage de pétrole 2.000.000F HT ;

transport 250.000F HT (port avancé)

La sortie des matériels d’emballages récupérables et identifiables sera étudiée

ultérieurement.

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[Link] achats et les ventes d’emballages commerciaux

Les achats d’emballages commerciaux sont comptabilisés au débit du compte « [Link]
d’emballages commerciaux ».
Les ventes d’emballages commerciaux sont inscrites au crédit du compte « [Link], emballages
perdus et autres frais facturés ».
3.3. Les ventes d’emballages perdus
Les emballages perdus sont vendus avec les marchandises qu’ils contiennent et leur prix est inclus
dans le prix de ces marchandises. Il n’y a donc pas lieu d’enregistrer ces ventes dans un compte.

[Link] stocks d’emballages commerciaux

En fin d’exercice, un inventaire physique des emballages est effectué. Le stock final sera constaté et
le stock initial sera crédité pour solde.
Dans chacun des cas la contrepartie sera le compte « [Link] des stocks d’autres
approvisionnements »
31/12/N
D : 335 Stock d’emballages
C : 6033 Variation des stocks d’autres approvisionnements
( constatation du Stock final )

D : 6033 Variation des stocks d’autres approvisionnements

C : 335 Stock d’emballages
( Annulation Stock initial )

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CHAPITRE 14 : LA COMPTABILISATION DE LA CONSIGNATION

ET LA DĖCONSIGNATION DES EMBALLAGES
RĖCUPERABLES

Consigner, c’est facturer provisoirement des articles se trouvant chez le client. Au moment de la
restitution de ces articles (emballages), la première facture est remplacée par une nouvelle qui est
une facture d’avoir. Cette facture d’avoir concerne la déconsignation.

[Link] ĖCRITURES DE CONSIGNATION

La consignation d’emballages commerciaux s’enregistre toute taxe comprise, il n’y a donc pas lieu
de faire ressortir le montant de la TVA.
Exemple : soit la facture suivante.

BRACODI BP Xxl Abidjan, le 15 janvier N

B C n°141 TEL: 10 00 00 00
B L n°T 16 DOIT: AL HAYAT
BP 01 BP 13 Abidjan 01
TEL: 30-18-18-18-11
FACTURE N°43
Q PU Montant
33 cl Coca cola 2.500 200 500.000
33 cl Fanta 3.500 200 700.000
33 cl Sprite 4.000 200 800.000

MONTANT HT 2.000.000
TVA 18% 360.000

MONTANT TTC 2.360.000

EMBALLAGES 10.000 60 600.000

NET A PAYER 2.960.000

NB : Les emballages doivent être restitués avant le 31 janvier N.

TAF : Enregistrer cette facture chez le fournisseur et chez le client

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CHEZ LE FOURNISSEUR BRACODI CHEZ LE CLIENT AL HAYAT

_________________15/1/N_______________________________15/1/N______________
D 411 Client 2.960.000 D 601 Achat de march 2.000.000
D 4452 TVA/ achat march 360.000
C 702 Vte produits finis 2.000.000 D 4094 Frs créances/emb à rendre 600.000
C 4431 TVA/ventes 360.000
C 4194 Client dettes/emb cons 600.000 C 401 Fournisseurs 2.960.000

(Notre facture n 43) (Sa facture n 43)

______________ _____________________________ _______________

[Link] ECRITURES DE DECONSIGNATION

La déconsignation consiste à la restitution ou à la conservation des emballages récupérables.
Le prix de reprise ou de déconsignation peut être égal ou inférieur au prix de consignation.
[Link] restitution des emballages
Les emballages restitués peuvent être repris au prix de consignation ou à un prix
inférieur au prix de consignation.
Dans le dernier cas, il y aura un résultat qui est favorable pour le vendeur, il est noté
dans un compte de produit7074 Bonis sur reprises et cessions d’emballages et est
défavorable à l’acheteur noté dans un compte de charge 6224Malis sur emballages.
2.1.1. Cas où le prix de reprise est égal au prix de consignation
Les emballages consignés à 60F l’un sont repris au même prix.
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT
La Restitution La Restitution
La dette conditionnelle du fournisseur va La créance conditionnelle du client va
s’éteindre s’éteindre
D 4194 Clients dettes/emb cons au prix de
consignation D 401 Fournisseurs au prix de reprise
C 4094 Frs au prix de consignation
C 411 Clients au prix de reprise

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_C 4094 Frs créances/emb ___________22/1/N_______________

D 4194 Clients dettes/emb cons 600.000 D 401 Fournisseurs 600.000
C 411 Clients 600.000 C 4094 Frs créances/emb à rendre 600.000
(Notre facture n°.....) (Sa facture n°.......)
____________ ______________________________ ________________
[Link] où le prix de reprise est inférieur au prix de consignation
En réalité le fournisseur BRACODI reprend les 10.000 emballages à 50F l’un soit 500.000F. Donc
le prix de déconsignation est inférieur au prix de consignation.
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT

Le compte 4194 Clients emballages Le compte 4094 Fournisseurs emballages à

consignés est soldé au prix de consignation rendre est soldé au prix de consignation

CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT

Lorsque le prix de reprise ˂au prix de consignation, il s’ensuit un résultat
La non restitution La non restitution
D 4194 Client dettes/emb cons D 401 Fournisseurs
C 411 Client D 6224 Mali sur emb
C 7074 Bonis/reprise Restitution D 4454 TVA/Service
C 4431 TVA/vente C 4094 Frs créances/emb à rendre

___
__________________________ _______________
D 4194 Client dettes/emb cons 600.000 D 401 Fournisseurs 500.000
C 411 Client 500.000 D 6224 Mali sur emb 84.746
C 7074 Bonis/reprise 84.746 D 4454 TVA/Service 15.254
C 4431 TVA/vente 15.254 C 4094 Frs créances/emb à rendre 600.000
(Notre facture d’avoir n°...) (Sa facture d’avoir n°...)
_____________ __________________________________ _______________

Résultat TTC = 600.000 - 500.000 = 100.000

Résultat HT = 100.000 / 1,18 = 84.746
TVA/ résultat = 84.746 × 18% = 15.254

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III. LES ECRITURES DANS LE CAS DE LA NON RESTITUTION DES EMBALLAGES

CONSIGNES PAR LE CLIENT
Les emballages ne sont pas restitués soit pour motif de conservation, soit pour motif de destruction.
Lorsque les emballages ne sont pas restitués par l’acheteur, il s’agit d’une vente pour le fournisseur,
d’un achat ou une perte pour le client

[Link] où les emballages sont conservés

Supposons maintenant que le client ALHAYAT conserve les emballages consignés pour ses propres
besoins. Il ne les restitue donc pas le 30/01/N
SOLUTION

CHEZ LE FOURNISSEUR BRACODI

Pour le fournisseur il s’agit d’une vente. Il y a CHEZ LE CLIENT SCORE

lieu de faire ressortir la TVA sur ventes.
Pour le client, il s’agit d’un achat, il y a lieu de faire
____________________________________01/0 également ressortir la TVA.
2/N______________________________ ___________________________________01/02/N__
______________________________
D 4194 Clients dettes/emballages consignés D 6082 Achat d’emballages récupérables
600.000 508.475
C 7074 Bonis et cession D 4452 TVA sur achats
d’emballages 508.475 91.525
C 4431 TVA sur ventes C 4094 Frs créances pour emballages à rendre
91.525 600.000
(Notre facture de doit pour non restitution) ( sa facture de Doit pour conservation d’emballages)
____________________________________ __________________________________
_____________________________ ________________________________

[Link] où les emballages sont détruits

Pour le fournisseur la destruction par le client constitue toujours une vente.
Pour le client, cette destruction constitue une perte.
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT
_
D 4194 Client EC 600.000 D 6224 Mali sur emballages 508.475
C 7074 Bonis/emball cons 508.475 D 4454 TVA sur serv 91.525
C 4431 TVA sur vente 91.525 C 4094 Frs EàR 600.000
( facture n°... pour ( facture n °... pour notre destruction
non restitution d’emballages) d’emballages)

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___________ ________________________________ ______________

NB :
1/ Lorsque la consignation se dénoue, c’est à dire que le client restitue, conserve
ou détruit les emballages, les comptes « 4094 » et « 4194 » fonctionnent comme suit :
- chez le fournisseur le compte « 4194 » est débité du prix de consignation
- chez le client, le compte « 4094 » est crédité du prix de consignation
2/ Le prix de reprise est noté :
- chez le fournisseur dans le compte client
- chez le client, dans le compte fournisseur
3/ La vente est notée :
- chez le fournisseur dans le compte « [Link] sur reprises et cessions d’emballages ».
- chez le client dans le compte « 6082. Achats d’emballages récupérables »
4/ La destruction est notée :
- chez le fournisseur dans le compte « 7074 »
- chez le client dans le compte « 6224 »

[Link]

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La SOLIBRA adresse la facture suivante à son client LEADER PRICE

SOLIBRA Abidjan, le 10 janvier N

Votre B C n°18 DOIT : LEADERPRICE
Notre B L n°003
FACTURE N°43
T V A HT 18%
REF DESIGNATION QUANTITE PRIX UNITAIRE PRIX TOTAL
25 CL Scheweppes tonic 480 75 36.000
25 CL Scheweppes orange 504 75 37.800
36 CL Mirinda 600 75 45.000
MONTANT HT 118.800
TVA 18% 21.384
MONTANT TTC 140.184
EMBALRECUPERABLES 66.000
CASIERS TTC 66 1.000
EMBAL RECUPERABLES
BOUTEILLES TTC 1.584 100 158.400

NET A PAYER 364.584

NB : Les bouteilles sont reprises à 100 F TTC, les casiers à 950 F TTC. Les emballages
doivent être restitués avant le 18 janvier N
TAF : 1°/ Enregistrer la facture chez le client et chez le client fournisseur
2°/ Passer les écritures de déconsignation chez le client et chez le fournisseur, sachant que le
client ne restitue pas 4 casiers comprenant chacun 24 bouteilles.
SOLUTION
1°/ Enregistrement de la Facture
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT
________________10/1/N__________________________10/01/N _______________
D 411 Client 364.584 D 601 Achat de march 118.000
C 701 Vte de pdts finis 118.800 D 4452 TVA/achats 21.384
C 4431 TVA sur ventes 21.384 D 40941 Frs Eà R 66000
C 41941 Clients EC 66000 D40942 Frs Eà R 158.400
C41942 158.400 C 401 Fournisseurs 364.584

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(Notre facture n°...71) (Sa facture n°...71)

_____________ ________________________________ ________________

2°/ Les écritures de consignation

Solution
CAS1 :La non restitution d’emballages
Le client ne restitue pas 4 casiers contenant 24bouteilles chacun.
Il s’agit ici d’une vente pour le fournisseur et d’un achat pour le client.
-Les casiers
Prix de consignation =1000F×4=4000 (Les comptes 4094 et 4194)
Prix de vente TTC=1000F×4=4000
Prix de vente HT=3390
TVA18% = 610

CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT

________________18/1/N__________________________18/01/N _______________
D 4194 Client Emb consignés 4000 D 601 Achat de march 3.390
C 7074 Cession emballage 3390 D 4452 TVA/achats 610
C 41941 Clients EC 610
C 4094 4000
(facture de droit n°...71) (Facture de droit n°......)
_____________ ________________________________

-Les bouteilles
Prix de consignation =100F×96=9600 (Les comptes 4094 et 4194)
Prix de vente TTC=9600/1,18
Prix de vente HT=8135,59 =8136
TVA sur vente (18%× 8136) =1464

CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT

________________18/1/N__________________________18/01/N _______________
D 4194 Client Emb consignés 9600 D 601 Achat de march 8136
C 7074 Cession emballage 8134 D 4452 TVA/achats 1464
C 41941 Clients EC 1464
C 4094 9600
(facture de droit n°...71) (Facture de droit n°......)

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CAS 2 : La restitution d’emballages

(66-4)=62Casiers sont constitués de même que (62×24)=1488 Bouteilles
-Les casiers
Les casiers consignés à 1000F sont repris à 950F,il s’en suit donc un résultat unitaire de
50FTTC.
Prix de consignation =1000F×62=62000 (Les comptes 4094 et 4194)
La créance et la dette diminue de 62×950F=58900(Les comptes 401 et 411)
Résultat TTC= 62×50 =3100
Résultat HT=3100/1,18 =2627
TVA18% = 473

CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT

________________ __________________________ _______________
D 4194 Client Emb consignés 62000 D 401 Fournisseur 58900
C 7074 Cession emballage 58900 D6224 Mali/Emb. 2627

C 41941 Clients 2627 D 4454 TVA/Service 473

C 4431 473 C 4094 Frs emb à rendre 62000
(facture d’avoir N°...) (Facture d’avoirt n°......)
_____________ ________________________________

-Les bouteilles
Les 1488 bouteilles sont restituées au prix de consignation
Prix de consignation =100×1488= 148.800 (Les comptes 4094 et 4194)
Prix de reprise =100×1488= 148.800

CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT

________________18/1/N__________________________18/01/N _______________
D 4194 Client Emb consignés 62000 D 401 Fournisseurs 148.800
C 411 Client 62000 C4094 Frs emb à rendre 148.800

(facture d’avoir N°...) (Facture d’avoir n°......)

_____________ ________________________________

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[Link] DE LA FICHE DE STOCK EN QUANTITE

La fiche de stock d’emballages récupérables permet de contrôler les mouvements de ceux-ci.
Exemple 1 :
Les informations relatives aux flux d’emballages récupérables des casiers de Fanta de la société
SOLIBRA sont les suivantes.

Le 31/12/N-1, le stock en magasin est de 300, le stock en consignation est de 120

Le 05/01/N, le bon d’entrée mentionne 200
Le 06/01/N, le client SALIFOU restitue 60
Le 08/01/N, nous consignons à KOFFI 150
Le 18/01/N, vente à BEUGRE 80
Le 20/01/N, mise au rebut 15
Le 30/01/N, nous consignons à IRIE 30
TAF : Cette entreprise vous demande de remplir la fiche de stock des casiers de Fanta au mois de
janvier N
CASIERS DE FANTA (25 CL)
MOUVEMENT DU
STOCK DATES LIBELLES MAGASIN STOCK EN STOCK
GLOBAL CONSIGNATION GLOBAL
achats Ventes pertes entrée sortie stocks
31/12/N Situation 300 120 420
initiale
200 05/01/N Bon d’entrée 200 500 120 620
06/01/ N Restitution 60 560 60 620
de salifou
08/01/ N Consignatio 150 410 210 620
n à KOFFI
80 18/01/ N Vente à 410 130 540
BEUGRÉ
15 20/01/ N Mise au 15 395 130 525
rébut
30/01/ N Consignatio 30 365 160 525
n à IRIÉ

- Le stock global = stock en magasin + stock en consignation

- Les ventes constituent la non restitution d’emballages consignées
Exemple 2 :
Durant le mois d’octobre, les divers mouvements d’emballages récupérables TYPE A3 d’une
entreprise ont été les suivants (en quantité)
2 octobre, consignation client SIDIBE 10

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6 octobre, achat d’emballages 200

18 octobre, consignation client APPO 27
22 octobre, retour cliente MOUHA 18
25 octobre, perte d’emballages 15
28 octobre, vente d’emballages 20
Le 1er octobre, le stock comportait 118 emballages dont 26 en magasin
TAF : On vous demande de présenter la fiche de stock
SOLUTION :
EMBALLAGES RECUPERABLES TYPE A3
MVT DU STOCK DATE LIBELLES MAGASIN STOCK EN STOCK
GLOBAL CONSIGNAT GLOB

Achat vtes perte entrée sorties stock

01/10/N Situation initiale 26 92 118
02/10/N Consignation 10 16 102 118
200 06/10/N Achat 200 216 102 318
18/10/N Consignation 27 189 129 318
22/10/N Retour 18 207 111 318
15 25/10/N Perte 15 192 111 303
20 28/10/N Ventes 192 91 283

EXERCICE
L’entreprise KOFCI a effectué les opérations suivantes :
- le 29/9/N : vendu à crédit des marchandises. Les éléments de la facture n°272 sont les
suivants 300 emballages A consignés à 500 F TTC l’un, port 200.000F HT ; escompte 2 %, TVA
18 %, 400 emballages B consignés à 800 FTTC l’un; remise 5%; 450 emballages C consignés à 600
F TTC l’un ; marchandises 2.000.000 F HT. Nous utilisons notre propre camion pour la livraison
des marchandises.
- le 10/10/N, reçu les emballages de type A repris à 500 F TTC l’un. Nous émettons la facture
d’avoir n°AV 15.
- le 12/10/N, reçu les emballages de type B repris à 700 F TTC l’un. Nous émettons la facture
d’avoir n° AV B45
- le 15/10/N, le client nous fait savoir qu’il n’est pas en mesure de nous restituer les
emballages de type C
-le 17/10/N. Adressons au client la facture de doit n°20 relative à la non restitution des
emballages de type C.
TAF :
1°/ Présenter la facture n°272
2°/ Enregistrer toutes ces opérations chez le fournisseur KOFCI et chez le client.

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1°/ PRESENTATION DE LA FACTURE N°272

SOLUTION
Marchandises 2.000.000
Remise 5% 100.000
Net commercial 1.900.000
Escompte 2% 38.000
Net Financier 1.862.000
Port 200.000
2.062.000
TVA 18 % 371.160
TTC 2.433.160
Emballages A : 500 Fx 300 = 150.000
Emballages B : 800F x 400 = 320.000
Emballages C : 600 F x 450 = 270.000
Net à payer 3.173.160
2°/ Enregistrement
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT
___________ 29/09/ ____________ ___________ 29/09/ ___________
D 411 Clients 3.173.160 601 Achat de march. 1 900 000
D 673 Escompte accordés 38 000 6015 Frais sur achats 200 000
C 701 vte de march. 1 900 000 4452 TVA/Achats 371.160
C 7071 Ports..... 200 000 4453 TVA/transport 36.000
C 4431 TVA/ventes 371.160 4094 Frs,Emb à R 740 000
C 4194 Clients E.C 740 000 401 Fournisseurs 3.173.160
773 Escomptes obtenus 38 000
(Notre facture n°272) (Sa facture n°272)
__________ 10/10______________ _________10/10_____________
D 4194 Clients E.C 150 000 D 401 Fournisseurs 150 000
C 411 Clients 150 000 C 4094 Frs, E à R 150 000
(Avoir n°A V 15) (Sa facture d’Avoir n° A V 15)
_________12/10________________ __________12/10____________
D 4194 Clients E. C 320 000 D 401 Fournisseurs 280 000
C 411 Clients 280 000 D 6224 Malis/emball 33 898
C 7074 Bonis/reprises 33 898 D 4452 TVA/achat 6 102
C 4431 TVA/ ventes 6 102 401 Fournisseur 320 000
(Avoir n°AVB 45) (Avoir n°AVB 45)

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_________ 17/10________________ ____________17/10 ___________

D 4194 Clients EC 270 000 D 6082 Achat emball récup 228 813
C 7074 Bonis/ cessions 228 813 D 4452 TVA/Achat 41 187
C 4431 TVA/vente 41 187 C 4094 Fournisseur CEMR 270 000
(notre facture de Doit n°20) (sa facture de Doit n°20)
________ _____________________________________ _________________

EXERCICE DE SYNTHESE SUR LES FACTURES

Présenter sous forme de journal, l’analyse des opérations suivantes :
- 10/11 : Facture V402 au client YAO : Marchandises : 585 000 F; remise 5%; TVA 18%; ;
Transport 15 000 F payé ce jour à un transporteur par caisse.
- 12/11 : Facture A 105 du fournisseur AKA : prix brut des marchandises : 400 000F Net commercial
: 360 000 F ; TVA 18%; Transport 8 000 F/HT assuré par AKA.
- 13/11 : Facture d’avoir AV N°12 au client YAO : Rabais 10% sur la facture V 402
- 15/11 : Facture d’avoir AV n°101 du fournisseur AKA concernent la ristourne de 2% sur nos achats
du trimestre de 5.000.000 F TTC TVA 18%;
- 16/11 : Le client Yao paie par chèque la moitié du solde de la facture V 402 et bénéficie d’un
escompte de 2%
- 17/11 : Facture d’avoir de notre fournisseur AKA n°AV 41 pour notre retour de marchandises sur
la facture A 105 : prix brut des marchandises : 20 000 F. Transport payé ce jour pour le retour par
nous-mêmes par caisse à la charge de AKA : 2 000 F.
- 18/11: Reçu de notre locataire pour la location d’un entrepôt : 200 000F par chèque
-19/11 : Facture d’avoir n°AV13 au client YAO pour une ristourne de 50 000 F HT relative à ses
achats du trimestre. TVA18%.
- 20/11: Payé 20 000 F par chèque pour un abonnement à une revue professionnelle.
- 25/11: Facture n°205 à BOUA : 2 000 000 , remise 5%, escompte 3%, TVA taux normal ; 1
700 emballages consignés à 800 F TTC l’un.
- 30/11 : BOUA nous retourne 1 500 emballages. Prix de déconsignation : 500 F TTC l’un.
Nous lui envoyons une facture relative à sa conservation du reliquat.

10/11 Facture V407

March 585 000
Remise 5% 29 250
Net commercial 555 750
TVA 100 035
TTC 655 785
Port 15 000
Net à payer 670 785

12/11 Facture A105

Brut HT 400 000

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Remise 10% 40 000

Net Commercial 360 000
Transport 8 000
368 000
TVA 18% 66 240
TTC ou Net à payer 434 240

13/11 Facture d’avoir N◦12

Rabais = 10% x 555 750 = 55 575

15/11 Facture d’avoir N◦101

Achat HT = 5.900.000/1,18 = 5.000.000

Ristourne HT = 2% x5.000.000 = 100.000

16/11
Moitié du solde = ½ x 670 785 = 335.392
Escompte HT (2%) x (555 75 /2) = 2%×277875=5557,5=5558 5558
TVA/ escompte = 20% x 5558 =1111,6=1112 1112
Escompte TTC 6670
Montant du chèque = 335392 – 6670 = 328722 328722

17/11
Marchandises 20 000
Remise 10% 2 000
Net commercial 18 000
TVA 18% 3 240
TTC 21 240
Transport 2 000
Net à votre crédit 23 240

25/11
Marchandises 2 000 000
Remise 5% 100 000
Net commercial 1 900 000
Escompte 3% 57 000
Net financier 1 843 000
TVA 18% 331 740
TTC 2 174 740
Emball consignés 1 360 000
Net à payer 3 534 740

30/11

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Montant de la consignation 1.500 × 800 : 1.200.000

Montant de la déconsignation 1.500 × 500 : 750.000
Différence (Boni) TTC : 450.000
Différence (Boni) HT 450.000 / 1,18 : 381.356
TVA / Boni 450.000 – 381.356 : 68.644

10 / 11

613 Transport pour le compte du tiers 15 000

401 Fournisseurs 15 000

(Constatation des frais de transport)
10 / 11
401 Fournisseur 15 000

571 Caisse 15 000

(Règlement des frais de transport)
10 / 11
411 Client 670 785

701 Vente de m/ses 535 750

4431 TVA/vente 100 035
7071 Autres frais facturés 15 000
(Facture de vente N°402)
12 / 11
601 Achat de m/ses 360 000
611 Transport sur achat 17 / 11 8 000
4452 TVA/achat 64 800
4453
401 TVA/port
Fournisseur 1 440
23 240
401
601 Fournisseurs
Achat de m/ses 434 240
18 000
4432 TVA récupérable d’achat n°105)
(Facture/ achat 3 240
7071 Autres frais facturés 2 000
13 / 11
(Sa facture d’avoir n°AV 41)
701 Ventes de marchandises 18 /11 55 575
571 411 Caisse Clients 200 000 55575
7073 Location(Notre facture d’avoir n°112) 200 000
(PC n°....)
1915/ /1111
401
7019 Fournisseurs
Rabais, remises, ristournes accordés 100.000
50 000
411 Clients 50 000
6019 RRR obtenues
(Notre facture d’avoir AV 13) 100.000
(Sa facture
20 / 11d’avoir n°101)
2758 Autres dépôts et cautionnements 20 000
401 Fournisseur 16/11 20 000
(Sa facture pour abonnement)
521 328.722
673 les Opérations Courantes- 123 –
20 /1:11
Comptabilité Générale
5558
4431
401 Fournisseur DEY ATSE FREDERIC 20 0001112
521 Assistant en Gestion Comptabilité à L’IPNETP
Banque 20 000
401 Expert-Comptable Mémorialiste
(Notre chèque n°....) 335.392
Attention à l’utilisation
25 / 11 frauduleuse de ce cours
411 Client 3 534 740
673 Escomptes accordés (Chèque N◦….) 57 000
701 Vente de m/ses 1 900 000
4431 TVA facture /vente 331 740
4194 Clients,Downloaded
emballages consignés
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4194

FICHE DE STOCK D’EMBALLAGES EN QUANTITE

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MOUVEMENT Stock en Stock

DU STOCK DATES LIBELLES MAGASIN consignation global
GLOBAL
Achats ventes pertes entrées sorties stocks

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CHAPITRE15 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

L’une des ressources essentielles de financement des dépenses publiques est l’impôt. La TVA fait
partie de cet impôt.

[Link]

La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect puisqu’elle ne s’applique pas sur le revenu
des personnes physiques et morales mais sur leurs dépenses.
Lorsqu’on achète des chaussures, de la boisson, etc., on verse dans le prix du bien ou service, un
impôt, il s’agit d’un impôt indirect qui passe souvent inaperçu du consommateur qui cependant en
subit le poids.
Cet impôt de consommation frappe les affaires faites en Côte d’Ivoire par les personnes qui,
habituellement ou occasionnellement achètent pour revendre ou accomplissent des actes relevant
d’une activité autre que salariée et agricole.
La TVA frappe donc :
- les Achats
- les Ventes
- les Importations
- les Travaux immobiliers
- les Prestations de service
Cet impôt a donc un caractère très général et s’applique à l’ensemble des
activités économiques. Toutefois, il existe un certain nombre d’opérations non imposables.

1.1. Opérations non imposables.

Elles sont de deux ordres qui sont les exemptions et les exonérations.
[Link] exemptions
Les exemptions sont des opérations se situant en dehors du champ d’application. il en existe trois :
- les Activités agricoles
- les Activités salariales
- les Exportations
[Link] exonérations
Les exonérations sont les opérations se situant en principe dans le champ d’application de la TVA,
mais pour des raisons économiques et sociales en sont exclues. Il s’agit :
- des produits pharmaceutiques
- de certains produits alimentaires
- de certaines activités ( journaux , livres, pèches, fournitures de produits alimentaires
d’origine locale)
-des opérations d’assurance (soumises à des droits d’enregistrement spécifiques).
- les professions médicales et para- médicales

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- les locations d’immeubles nus ( habitations ou usinage professionnel )

- les intérêts des prêts
[Link] modalités de la TVA
Nous verrons les taux, l’assiette et les caractères de la TVA.
1.2.1. Les taux
Le montant de la TVA est calculé sur la base d’un pourcentage imposé par le service des impôts en
fonction de la nature des marchandises. Ce pourcentage fixé par le service des impôts est dit taux
légal. Il existe un deuxième taux appelé taux d’incidence.
Le taux légal est celui qui appliqué au montant toute taxe comprise donne le
montant de la TVA.
Le taux d’incidence ou d’usage ou taux réel est celui qui appliqué au montant
hors taxe, donne le même montant de TVA.

taux légal t
Taux d’usage : t’ = = (pour un PV = 100 F)
PV HT 100 – t

TABLEAU DE CORRESPONDANCE
Montant HT Montant TTC
Taux de TVA 18% 15,26%
Montant de TVA X = X
Le taux d’incidence s’applique sur les montants hors taxe, alors que le taux légal
s’applique sur les montants TTC
1.2.2.L’assiette de la TVA
La TVA ne frappe que la valeur ajoutée, c’est la production disponible moins
les consommations intermédiaires.
 Principe
L’entreprise assujettie facture aux clients la TVA sur les ventes, mais ne reverse
à l’Etat que la différence entre cette TVA sur ses ventes et la TVA payée sur ses achats de biens et
services.

444TVA à payer = 443TVA facturée - 445TVA récupérable

La TVA facturée est aussi appelée TVA collectée ou TVA exigible.

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La TVA récupérable est aussi appelée TVA déductible.

Exemple: Considérons les étapes suivantes dans le processus de fabrication et de distribution d’un
produit soumis à la TVA au taux normal de 18%.
Les prix de vente successifs hors taxes à chaque étape de production sont les
suivants :

- Entreprise de production de matières 200 F

- Entreprise de première transformation 800F
- Entreprise de finition livrant le produit 1200F
- Grossistes 1.500 F
- Détaillants 1.800F
- Consommateur final 2500 F
Les valeurs ajoutées successives s’élèvent à :
Valeur Σ Valeur
Prix de vente TVA
ajoutée ajoutée
Entreprises de productions de
matières premières 200 200 200 36
Entreprises de première
800 600 800 108
transformation
Entreprises de finition livrant le
1.200 400 1.200 72
produit aux grossistes
Grossistes 1500 300 1.500 54
Détaillants 1.800 300 1.800 54
Consommateur final 2.500 700 2.500 126
Total 2.500 450

On constate que le prix de vente HT est formé par les sommes des valeurs ajoutées produites soit
2.500F HT.
Le prix de vente hors taxe au consommateur est de 2500 F.
Le taux de la TVA étant de 18%, le prix de vente toute taxe comprise est :
Prix de vente HT 2.500
TVA 18% 450

Prix de vente TTC 2.950

La TVA est donc de 450F supportée par le consommateur final.

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 Modalités pratiques
En réalité l’entreprise ne calcule pas la TVA sur la valeur ajoutée, elle détermine la TVA facturée et
la TVA récupérable.
La différence constitue la TVA due.
La taxe due au titre du mois est à payer au plus tard le 10 du mois suivant.
Si la TVA récupérable est supérieure à la TVA facturée, il y a crédit de TVA. Ce crédit de TVA sera
reporté sur les déclarations suivantes.

1.2.2. Caractères de la TVA

La TVA est à la charge du client (acheteur final), les entreprises ne jouent que le rôle de collecteur
d’impôts. La TVA n’a pas d’influence sur le résultat.
La TVA facturée aux clients est une dette envers l’Etat.443
La TVA récupérable sur les achats (TVA facturée par les fournisseurs) est une créance sur l’Etat
445.
L’entreprise doit verser à l’Etat la différence entre la TVA facturée par elle et la TVA facturée par
les fournisseurs.
[Link]
Nous comptabiliserons les opérations d’achat, ensuite les opérations de vente et enfin la déclaration
de la TVA.

2.2. Les opérations d’achat

On considère que la TVA versée sur achat est une avance payée à l’Etat. Elle est donc enregistrée
au débit du compte « 44. Etat » et plus précisément dans les subdivisions appropriées du compte
« 445. Etat, TVA récupérable ». Ce sont :
- « [Link] récupérable sur immobilisations »
- « [Link] récupérable sur achats »
- « [Link] récupérable sur transports »
- « [Link] récupérable sur services extérieurs et autres charges »
Exemple 1 : L’entreprise HP fabrique des ordinateurs. Elle reçoit les factures suivantes :
Le 02/12/N, facture V708 relative à l’achat d’un matériel et outillage. Montant HT 50.000.000 F,
taux TVA 18%.
Le 14/12/N, facture du fournisseur Brown A37 relative à un achat de matières premières 750.000F
HT, TVA 18%.
Le 16/12/N, facture n°18 relative à l’entretien des machines de production 336.000 F TTC.
TAF : Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise HP.

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SOLUTION

02/12/N
D 241 Matériels et outillage 50.000.000
D 4451 TVA récupérable sur immob. 9.000.000
C481 Fournisseurs d’investissement 59.000.000
(Sa facture n° v 708)
14/12/N
D 602 Achat de matières premières 750.000
D 4452 TVA récupérable sur achat 135.000
C 401 Fournisseurs 885.000
(Sa facture n° a 37)

16/12/N
D 624 Entretiens, réparation et maintenance 284.746
D 4454 TVA récupérable sur services extérieurs et autres charges 51.254
C 401 Fournisseurs 336.000
(Sa facture n°)

[Link] opérations de vente

La TVA facturée sur les clients est enregistrée au crédit du compte « [Link] » et plus précisément
dans les subdivisions appropriées du compte « [Link] TVA facturée ». Ce sont :
- « [Link] facturée sur ventes »
- « [Link] facturée sur prestations de services »
- « [Link] facturée sur travaux »
- « [Link] facturée sur production livrée soi-même ».
Exemple 2 : L’entreprise HP a par ailleurs adressé les factures suivantes à ses clients :
- Le 18/12/N, facture V227 relative à une vente d’ordinateurs; Montant HT 120.000.000F
- Le 24/12/N, facture V228 relative à des travaux facturés à des clients . Montant TTC 600. 000 F
- Le 31/12/N, l’entreprise HP conserve pour ses besoins propres 10 ordinateurs de montant HT
10.000.000 F.
TAF : Enregistrer ces opérations dans les livres de KOUAME et FILS.

SOLUTION

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 130 –

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18/12/N
D [Link] 141.600.000
C702 vente de produits finis 120.000.000
C 4431 TVA facturée sur ventes 21.600.000
(Notre facture n° 227)
24/12/N
D [Link] 600.000
C 705 Travaux factures 508.475
C 4433TVA facturée sur Travaux 91.525
(Notre facture n° 228)
31/12/N
D 2442 Matériel info 10.000.000
D 4451 TVA sur immobilisation 1.800.000
C 722 Production d’immobilisations corporelles 10.000.000
C 4434 Facture sur PLSM 1.800.000
(Conservation de micro-ordinateurs)

[Link] déclaration de la TVA

Le service des impôts fait obligation aux entreprises de faire une déclaration mensuelle de la TVA.
La TVA à payer du mois, différence entre la TVA collectée (facturée aux clients) et la TVA
récupérable (déductible, facturée par les fournisseurs) doit être payée obligatoirement dans la
première quinzaine du mois suivant.
Lorsque cette différence est négative, c’est à dire TVA collectée inférieure à TVA déductible
(récupérable), l’entreprise ne versera rien à l’Etat au titre de ce mois, elle fera valoir cette différence
négative sur la déclaration du mois suivant. Il s’agit là d’un crédit d’impôt appelé crédit de TVA.
En fin de mois il y a lieu de solder :
- d’une part les comptes de TVA facturée :
« [Link] facturée sur ventes »
« [Link] facturée sur prestations de services »
« [Link] facturée sur travaux »
« [Link] facturée sur production livrée à soi-même ».
- les comptes de TVA récupérable d’autre part
« [Link] récupérable sur immobilisations »
« [Link] récupérable sur achats »
« [Link] récupérable sur transports »
« [Link] récupérable sur services extérieurs et autres charges »
Le virement pour solde des comptes « [Link] facturée » et « [Link] récupérable » dans le
compte « 444 Etat, TVA due » permet :

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 131 –

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- de mettre en évidence en fin de mois la dette de TVA envers l’Etat. Une créance peut être constatée.
Elle s’enregistre dans le compte « [Link], crédit de TVA à reporter »
- de ne pas cumuler les flux de TVA d’un mois avec ceux du mois suivant.
[Link]éma d’écriture de déclaration de TVA
[Link] de dette de TVA (TVA due)
Fin de mois
D 4431 TVA facturée sur ventes
D 4432 TVA facturée sur prestation de services
D 4433 TVA facturée sur travaux
D 4434 TVA facturée sur production livrée pour soi-même
C 4451 TVA récupérable sur immobilisations
C 4452 TVA récupérable sur achats
C 4453 TVA récupérable sur transports
C 4454 TVA récupérable sur services extérieurs et autres charges
C4441 ETAT, TVA DUE
(Déclaration de TVA du mois)
[Link] de crédit de TVA
Fin de mois
D 4431 TVA facturée sur ventes
D 4432 TVA facturée sur prestations de services
D 4433 TVA sur travaux
D 4434 TVA facturée sur production livrée soi-même
D 4449 ETAT, CREDIT DE TVA A REPORTER
C 4451 TVA récupérable sur immobilisations
C 4452 TVA récupérable sur achats
C 4453 TVA récupérable sur transports
C 4454 TVA récupérable sur services extérieurs et autres charges
(Déclaration de la TVA du mois)

2.4.3. APPLICATION
Faire la déclaration de TVA du mois de décembre de l’entreprise HP
(Voir exemples 1& 2).

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DECLARATION DE LA TVA
INTITULES MONTANTS
4431 TVA Facturée sur vente 216.000
4432 TVA Facturée sur prestation de service 0
4433 TVA Facturée sur travaux 91.525
4434 TVA Facturée sur production livrée à 1.800.000
soi même
(1) 443 TVA FACTURE 23.491.525
4451TVA Récupérable sur immobilisations 10.800.000
4452TVA Récupérable sur achats 135.000
4453TVA Récupérable sur Transport 0
4454TVA Récupérable sur services 51.254
extérieurs et autres charges
(2) 445 TVA RECUPERABLE 10.986.257
(3)=(1)- (2) 4441ETAT TVA DUE 12.505.271

TVA à payer = TVA collectée - TVA déductible

TVA collectée = TVA sur ventes + TVA facturée sur Travaux PLSM
= (21.600.000 + 91.525) + 1.800.000
= 23.491.525

TVA déductible = TVA sur immobilisations + TVA sur achats + TVA sur transport + TVA sur
service et autres charges.
= 9.000.000 +1.800.000+ 135.000 + 0 + 51.254
= 10.986.254

TVA due = 23.491.525 – 10.986.254 = 12.505.271

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SOLUTION

Fin de mois
D 4431 TVA facturée sur ventes 21.600.000
D 4434 TVA facturée sur PLSM 1.800.000
D 4433 TVA facturée sur travaux 91.525
C 4451 TVA récupérable sur immobilisations 10.800.000
C 4452 récupérable sur achats 135.000
C 4454 TVA récup sur serv. ext. et autres charges 51.254
C 4441 ETAT, TVA DUE 12.505.271
(Déclaration de TVA du mois de décembre)

Le règlement
Le 15/01/N+1, l’entreprise HP envoie le chèque n°1234563 à la DGI pour le règlement de la TVA
de décembre N.
TAF : Enregistrer cette opération
SOLUTION

15/01/N
D 4441 ETAT, TVA DUE 12.505.271
C 521 Banque 12.505.271
(NOTRE chèque n° 1234563 pour le règlement de la TVA de décembre N )

[Link] TAXE SUR LES PRESTATIONS DE SERVICES

Il existe une autre taxe sur le chiffre d’affaires appelée taxe sur prestations de services (TPS).
Cette taxe s’applique uniquement aux opérations réalisées par les établissements financiers et
bancaires. Deux taux sont retenus à savoir la TPS sur agios bancaires et la TPS sur commissions.

Montant HT Montant TTC

Agios 10% 9,09%
Commissions 25% 20%
NB : la TPS sur commissions n’est pas récupérable.

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[Link]

Voici les opérations effectuées par la SIDCI 03 BP 1031 Abidjan 03.

- Le 02/06, reçu facture n° 3 du fournisseur YAPI, marchandises brut HT 4.000.000 F
Transport 200.000 F HT. TVA taux 18%. Transport assuré par le fournisseur (il utilise son propre
camion).
- Le 10/06, facture N°2 adressée au client TOURE 2.000.000 F HT, TVA 18%
- Le 30/06, achat d’un matériel de production HT 50.000.000F TVA 18%, facture n° 11

- Le 06/07, facture 208 pour achat à crédit d’une machine chez BERNABE, prix brut :
1.300.000 F HT. Remise 5%, transport 200.000 F HT assuré par BERNABE ; TVA 18%
- Le 09/07, reçu facture 101 du fournisseur KONAN : Marchandises brut HT 4.020.000F, remise
10%. TVA 18%. escompte 5% si règlement avant le 25/07
- Le 17/07, payé au comptant 4.000.000 F HT à un transporteur pour le déplacement des salariés de
l’entreprise. Facture n°16 ; cheque n°93.
- Le 18/07 facture 202 adressée au client KOUASSI : prix brut des marchandises 2.440.000F HT,
remise 5% ; Transport 180.000 F HT payé ce jour par chèque n°13 à un transporteur, à la charge du
client TVA 18% ; escompte 5%
- Le 20/07, réglé facture n°101 (voir 09/07)
- Le 21/07, facture 303 du fournisseur KABO : prix brut des marchandises 1.520.000 F HT ;
transport : 80.000 F HT, le fournisseur utilise son propre camion TVA 18%.
- Le 23/07, vente au comptant de la journée 319.800.000F contre chèques, et 14.500.000F contre
espèces. TVA 18%.
- Le 25/07, achat d’une BMW pour la direction générale : 28.000.000F HT. TVA 18% facture n°
03.
- Le 26/07, reçu des marchandises du fournisseur ABOU et payé facture de transport au camionneur :
300.000 F HT (chèque n° 213 )
- Le 27/07, reçu du fournisseur ABOU la facture 205, pour des marchandises livrées la veille ; Brut
HT 2.510.000F ; 1ère remise 2%, 2ème remise 5%, TVA 18% ; Escompte 3%.
- Le 28/07, retourné des marchandises à ABOU sur la livraison du 27/07. brut HT 1.500.000F
(facture d’avoir n°417). Payé pour ce retour 100.000F HT de port à la charge de ABOU (pièce de
caisse n°04)
-Le 29/07 reçu facture n°16 de BONENTRETIEN pour la réparation du matériel de production.
Montant 850.000 FHT ; TVA 18%.
- Le 30/07 reçu facture d’avoir n° 501 de ABOU concernant le retour de marchandises du 28/07
- Le 31/07 facture n°7 adressée au client SANOU résidant au Nigeria. montant 4.000.000F HT

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 135 –

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TAF :
1) Enregistrer les opérations du mois de juin N
2) Présenter les comptes de TVA arrêtés à fin juin N
3) Calculer la TVA due ou le crédit de TVA du mois de juin N
4) Passer les écritures de déclaration de la TVA du mois de juin N
5) Liquider la TVA de juin N
6) Enregistrer les opérations du mois de juillet N
7) Présenter les comptes de TVA arrêtés à fin juillet N
8) Calculer la TVA due ou le crédit de TVA du mois de juillet N
9) Remplir la fiche de déclaration de la TVA du mois de juillet N
10) Comptabiliser la déclaration de la TVA de juillet N
11) Liquider la TVA du mois de juillet N le 15 août

SOLUTION

4451 TVA sur immo 4452 TVA sur Achat

1) Enregistrement des opérations de
juin N 30/6: 9000.000 SD9000.000 2/6 7560.000 SD :7560.000

4431 TVA sur ventes

2/06 : FACTURE n°3
SC :360.000 10/6 :360.000
Marchandises 4.000.000
Transport 200.000 3) TVA due
TVA due = TVA collectée – TVA déductible
4.200.000 TVA collectée = TVA / vente
TVA déductible = TVA/immob. +TVA /transport
TVA 18 % 756.000 +TVA/achats + TVA/services
TVA/vente = 360.000
NAP 4.956.000
TVA /immobilisations = 9.000.000
02/06 TVA /achats = 720.000
601 Achats de March. 4.000.000 TVA /transport = 36.000
4452 TVA / achat 756.000 TVA/services = 0
6015 Frais / achat 200.000 TVA déductible = 9.756.000
4452 TVA / Achat 36.000 TVA due = 360.000 – 9.756.000
401Fournisseurs 4.956.000 TVA due = - 9.396.000
(Sa facture n°3) La TVA due est négative. Il s’agit donc d’un crédit de TVA à
10/06 reporter.
411 Clients 2.360.000 4) écritures de déclaration de TVA
701 Ventes March. 2.000.000 30/06
4431 TVA / vente 360.000 4431 TVA/ ventes 360.000
(Notre facture n°2) 4449 Etat crédit de TVA 9.396.000
4451 TVA /immob. 9.000.000
30/06 4452 TVA / achat 756.000
241 Mat. de production 50.000.000 4453 TVA / transp 36.000
4451 TVA / immobil Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 136 –
9.000.000
481 F/rs d’immobil 59.000.000 DEY ATSE FREDERIC (Déclaration TVA de juin )
(Sa facture n° Assistant
11) en Gestion Comptabilité à L’IPNETP
Expert-Comptable Mémorialiste
Attention à l’utilisation 5)Cefrauduleuse
crédit de TVA seracours
de ce déduit de la TVA à payer du mois de
2) les comptes de TVA arrêtés le 30 juin N juillet. Si la TVA à payer de juillet ne couvre pas le crédit de
D 4451 TVA sur immobilisations C TVA de juin, la différence sera déduite de la TVA du mois
30/06 : 9.000.000 SD : 9.000.000 d’août et ainsi de suite.

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6) Enregistrement des factures de juillet

05 /07 : facture n° 208 06/07
Marchandises1.300.000 241 Mat et outil 1.435.000
remise 5% 65.000 4451 TVA /immob 258.300
Net ccial 1.235.000 481 Frs d’immob 1.693.300
Transport 200.000 (Sa facture n°208)
1.435.000 09/07
TVA 18% 258.300 601 Achats March 3.618.000
TTC 1.693.300 4452 TVA / achat 651.240
401 Fournisseurs 4.269.240
(Sa facture n° 102)
17/07
09/07 : facture n°101 614 Transport de personnel 4.000.000
HT 4.020.000 401 Fournisseurs 4.000.000
Remise 10% 402.000 (Sa facture n°16)
d◦
Net commercial 3.618.000 401 Fournisseurs 4.000.000
TVA 18% 651.240 521 banque 4.000.000
Net à payer 4.269.240 (Notre chèque n° 93)
18/07
18 /07: facture n° 202 613 Trsp imputable à tiers 180.000
HT 2.440.000 401 fournisseurs180.000
re mise 5% 122.000 (Facture n°)
Net commercial 2.318.000 d◦
escompte 5% 115.900 401 Fournisseur 180.000
Net financier 2.202.100 521 Banque 180.000
TVA 396.378 (Notre chèque n°13)
TTC 2.598.478 d◦
Port payé 180.000 411 Clients 2.778.478
Net à payer 2.778.478 673 Escpte accordé115.900
701 ventes March 2.318.000
20/07 4431 TVA / vente 396.378
L’entreprise paie avant 7071 ports facturés 180.000
le 25/07/N, elle bénéfice (Facture n° 202)
donc de l’escompte. 20/07
escompte HT= 5% x NC 401 Fournisseurs 4.269.240
= 5% x 3.618.000 521 Banque4.055.778
= 180.900 773 escomptes obtenus 180.900
TVA 18% = 32.562 4452 TVA / achats 32.562
(Notre chèque)
21/07
Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 137 –
601 achats
DEY ATSE FREDERIC March 1.520.000
Assistant en Gestion
4452Comptabilité
TVA / achatà L’IPNETP288.000
Expert-Comptable
6015FraisMémorialiste
/ achat 80.000
Attention à l’utilisation frauduleuse
401 Fournisseur de ce cours 1.888.000
(Sa facture n°)

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Escompte TTC = 213.462

Chèque = 4.269.240 – 213.462
= 4.055.778

27/07 : facture 205

d°
401 Fournisseurs 300.000
HT 2% 2.510.000
- remise 5% 521 Banque 300.000
1ère 50.200
(Notre chèque n° 213)
1erNC 2.459.800
2e remise 5% 122.990
27/07
2e NC 2.336.810
601Achats de mdses 2.336.810
escompte 3% 70.104
4452 TVA /achats 408.007
NF 2.266.706
401 Fournisseurs 2.674.713
TVA 408.007
773 Escpte obtenus 70.104
NAP 2.674.713
(Sa facture n° 205)
30/07 : avoir n° 501 28/07
613Trsp pour tiers 100.000
M/ses HT 1.500.000 401Fournisseurs 100.000
1ere remise 2% 30.000 (Sa facture n°…)
1.470.000 d°
2e remise 5% 73.500 401Fournisseurs 100.000
Net commercial 1.396.500 571Caisse 100.000
Escompte 3% 41.895 (PC n° 04)
NF 1.354.605 29/07
TVA 243.829 624 Entretiens et réparations 850.000
1.598.434 4454 TVA/services 153.000
Port payé 100.000 401 Fournisseurs 1.003.000
NAVC 1.698.434 (Sa facture n°16)

30/07
23/07
521 Banque 354.000.000 401 Fournisseurs 1.698.434
571 Caisse 14.396.000 773 Escpte obtenus 41.895
701Vtes m/ses 312.200.000 601Achats de mdses 1.396.500
4431 TVA/vte 56196000 4452 TVA /achats 243.829
(Ventes au comptant) 7071 Ports récupérés 100.000
(Sa facture d’avoir n°501)
25/07
Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 138 –
245 Matériel de transport 33.040.000 DEY ATSE FREDERIC 31/07
481 Fourn. d’invest 33.040.000
Assistant en Gestion Comptabilité à L’IPNETP
411 Client 4.000.000
(Facture n°3) Expert-Comptable Mémorialiste
701 Ventes de mdses 4.000.000
26/07 Attention à l’utilisation frauduleuse de ce cours
(Sa facture n°7)
6015Transport / achat 300.000
401 Fournisseurs 300.000
(Sa facture n°)
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7) Les comptes de TVA arrêtés au 31/7/N TVA /vte 51.391.293

TVA collectée 51.391.293
D 4431 TVA sur ventes C
18/7 : 396.378 TVA /immob. 258.300
SC 51.391.293 23/7 : 50.994.915 TVA /achat 1.070.856
51.391.293 TVA / transport 1.482.156
51.391.293 TVA / autres serv. 153.000
TVA déductible = 1.482156

D 4451 TVA / immob. C TVA due = 51.391.29-1.482156

5/07 : 258.300 De Juillet
SD 258.300
TVA due = 49.909.137
De Juillet

9) Les écritures de déclaration de la TVA de

juillet N.
D 4452TVA sur achats C Il existait à la fin juin 9.396.000 F de TVA à
09/07: 651.240 20/07 : 32.562 reporter.
21/07: 288.000 30/07 :243.829
17/07 : 408.007 276.391 D’où TVA due =49.909.137–9.396.000
SD 1.070.856 =40.513.137

1.347.247 1.347.247 31/07/ N

4431 TVA /Ventes 51.391.293
4451 TVA / Immob. 258.300
4452 TVA / Achat 1.070.856
4454 TVA Autres serv. 153.000
4449 Etat, crédit TVA 9.396.000
4441 Etat, TVA à payer 40.513.137
14.400 14.400 (Déclaration TVA de juillet)

D 4454 TVA sur services C

29/07 : 153.000 10) Liquidation de la TVA due de juillet N
SD 153.000
4411 Etat, TVA à payer 40.513.137
153.000 153.000 521 Banque 40.513.137
(Chèque n°)

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 139 –

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8) TVA due
TVA due = TVA collectée – TVA déductible

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CHAPITRE 16 : LES OPERATIONS DE TRESORERIE

Les opérations commerciales traitées par l’entreprise avec d’autres agents économiques se
traduisent finalement par des règlements financiers sous forme d’espèces, de chèques, de
virements, de lettres de change.

[Link] COMPTE « CAISSE »

Le compte caisse fait partie des comptes de trésorerie.
1.1. Fonctionnement du compte « Caisse »
Le solde du compte « Caisse » est toujours débiteur. Il enregistre les flux d’entrées et de sorties
d’espèces. Il fonctionne comme suit :
« [Link] »
DEBIT CREDIT
Les entrées en caisse Les sorties de caisse
- Ventes contre espèces - Achats contre espèces
- Règlements des clients en espèces - Règlements aux fournisseurs en espèces
- Retraits de la banque et des CCP -Versements d’espèces à la banque et au CCP
- Autres recettes en espèces -Paiements au comptant de charges (eau,
électricité etc.)
1.2. Application
Le 01/02/N, la situation de caisse est de 675.000F
Le 03/02/N, achat au comptant de 500.000F de marchandises
Le 04/02/N, vente au comptant de 1.500.000F de marchandises
Le 05/02/N, paiement des salaires du mois de janvier en espèces 1.300.000F
Le 15/02/N, avance au fournisseur KOFFI en espèces 200.000F
Le 21/02/N, règlement au fournisseur en espèces 100.000F
Le 22/02/N, le client FOFANA règle une partie de sa dette en espèces 400.000F
Le 25/02/N, dépôt de 300.000F en banque
Le 27/02/N, retrait de 3.000.000F en banque
Le 28/02/N, paiement du loyer en espèces 150.000F
T.A.F : Présenter le compte « Caisse »

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SOLUTION
« [Link] »
Dates Opérations Sommes Soldes
Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
01/02/N Situation initiale 675.000 675.000
03/02/N Achat au comptant 500.000 175.000
04/02/N Vente au comptant 1.500.000 1675.000
05/02/N Paiement des salaires 1.300.000 375.000
15/02/N Avance au fournisseur 200.000 175.000
21/02/N Règlement au fournisseur 100.000 75.000
22/02/N Règlement du client FOFANA 400.000 475.000
25/02/N Dépôt en banque 300.000 175.000
27/02/N Retrait de la banque 3.000.000 3.175.000
28/02/N Paiement loyer 150.000 3.025.000
28/02/N TOTAL 5.575.000 2.550.000
28/02/N SOLDE DEBITEUR 3.025.000

[Link] COMPTE « [Link] »

C’est un compte de trésorerie. Ce compte à solde généralement débiteur peut présenter un solde
créditeur.
La loi oblige tout commerçant à être titulaire d’un compte bancaire au moins.
Les opérations réalisées par la banque pour le compte du déposant peuvent entraîner des frais qui
sont :
- des frais bancaires pour le service proprement rendu par les banques. Ce sont les frais sur titres
(achats, ventes et garde des titres), les frais sur effets, les autres frais bancaires.
- les intérêts sur prêts bancaires.
Par ailleurs, la banque peut rémunérer des fonds déposés chez elle en versant des intérêts au
déposant. Ces intérêts s’ajoutent à l’avoir en compte ; ce sont des revenus financiers.

2.1. Fonctionnement du compte « Banque »

Les « appauvrissements » du compte « Banque » sont notifiés au déposant par
un avis de débit, alors que les « enrichissements » du compte « Banque » lui sont signifiés par un
avis de crédit.

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Le principe de fonctionnement du compte « Banque » est le suivant :

DEBIT CREDIT
Entrée de fonds « enrichissements » Sortie de fonds « appauvrissements »
-Versement en espèces -Retraits directs d’espèces
-Remise à la banque pour encaissement de -Chèques émis par nous en faveur de tiers
chèque en notre faveur -Virement émis par nous en faveur de tiers
-Virement en notre faveur -Paiement par la banque d’effets de commerce
-Remise d’effets de commerce en notre faveur dûs par nous
-Encaissement d’intérêts de revenus financiers -Commissions, frais et intérêts à notre charge
divers par la banque pour notre compte -Achat de titres
-Revente de titres placement

Le solde débiteur signifie un avoir en banque

Le solde créditeur est un dû à la banque
2.2. Application

Le 01/03/N, les fonds disponibles en banque s’élèvent à 30.000.000F

Le 05/03/N, avis de crédit N° 17 pour obtention d’un emprunt 5.000.000F
Le 08/03/N, virement bancaire N° 16 du client YAO 1.500.000F
Le 10/03/N, chèque n° 18 à l’ordre de BEDA 250.000F
Le 12/03/N, avis de dédit pour frais d’escompte d’effets 18.000F
Le 16/03/N, frais sur achat de titres 15.000F
Le 21/03/N, avis de débit pour paiement d’effets domiciliés 500.000F
Le 22/03/N, virement bancaire à l’ordre de ATSE 400.000F
Le 26/03/N, frais de garde de titres 15.000F
Le 27/03/N, retrait de 2.000.000F
Le 29/03/N, avis de débit pour règlement de la facture CIE 75.000F
Le30/03/N, achat de marchandises par chèque bancaire 600.000F
Le 31/03/N, ventes contre chèques 5.000.000F
T.A.F : Présenter le compte « Banque »

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DEBIT CREDIT
Dates Opérations Montants Dates Opérations Montants
01/03 Avoir en banque 30.000.000 10/03 Chèque à l’ordre de BEDA 250.000
05/03 Avis de crédit 5.000.000 12/03 Avis de débit /frais d’escompte 18.000
08/03 Virement du client 1.500.000 16/03 Frais/achat de titres 15.000
31/03 Ventes contre chèque 5.000.000 21/03 Effet domiciliés 500.000
22/03 Virement bancaire pour ATSE 400.000
26/03 Frais de garde des titres 15.000
27/03 Retrait d’espèces 2.000.000
29/03 Avis de débit règlement facture CIE 75.000
30/03 Achat de marchandises 600.000
3.873.000
31/03 SOLDE DEBITEUR 37.627.000
Total 41.500.000 Total 41.500.000

[Link] COMPTE « [Link] POSTAUX »

Le fonctionnement de ce compte est similaire à celui du compte « [Link] » avec les

différences suivantes :
- le compte ne peut être qu’exceptionnellement débiteur aux chèques postaux, dans les
limites contractuelles fixées au titulaire du compte.
- les chèques postaux (CP) assurent l’encaissement des chèques, virements et effets de
commerce, mais non l’escompte des effets de commerce.
- les commissions prélevées sont enregistrées au compte «[Link] bancaires»
- un relevé est adressé au titulaire après chaque opération.

[Link] COMPTES « 513 » ET « 514 » LIES AUX CHEQUES

Ces comptes fonctionnent comme suit :
[Link] compte « [Link]èques à encaisser »
Lorsque les chèques reçus en paiement sont nombreux, ils sont comptabilisés dans un compte
spécial d’attente : le compte « [Link]èques à encaisser ».
Ce compte est débiteur. Il fonctionne de la façon suivante.
DEBIT CREDIT
Réception des chèques Sortie des chèques pour encaissement

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[Link] compte « [Link]èques à l’encaissement »

Lorsque l’entreprise sort le chèque pour encaissement, le compte « [Link]èques à l’encaissement »
est utilisé.
Ce compte est débiteur. Son fonctionnement est le suivant :
DEBIT CREDIT
Remise des chèques à l’encaissement Avis de crédit de la banque
-Application
L’entreprise TOCI a réalisé les opérations suivantes :
Le 02/02/N, reçu chèque n° 1 du client TOURE 5.000.000F
Le 08/02/N, reçu chèque n° 2 du client BOUBA 1.000.000F
Le 12/02/N, reçu chèque n° 3 de KONAN 3.000.000F
Le 15/02/N, reçu chèque N° 4 de YEO 1.500.000F
Le 16/02/N, remise des chèques n°1 ; n°2 ; n°3 ; n°4 à l’encaissement.
Le 19/02/N, avis de crédit bancaire. Net 10.490.000F
T.A.F : Passer toutes les écritures qui s’imposent
NB : L’entreprise utilise les comptes de transition

SOLUTION :
02/02/N
D : 513 Chèques à encaisser 5.000.000
C : 411 Client TOURE 5.000.000
(Son chèque N°1)
08/02/N
D : 513 Chèques à encaisser 1.000.000
C : 411 Client BOUBA 1.000.000
(Son chèque N° 2)
12/02/N
D : 513 Chèques à encaisser 3.000.000
C: 411 Client KONAN 3.000.000
(Son chèque N° 3)

15/02/N
D : 513 Chèques à encaisser 1.500.000

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C : 411 Client YEO 1.500.000

(son chèque N° 4)
16/02/N
D : 514 Chèques à l’encaissement 10.500.000
C 513 Chèques à encaisser 10.500.000
(remise des chèques N° 1 ; 2 ; 3 ; 4 à l’encaissement )
19/02/N
D : 521 Banque 10.490.000
D : 631 Frais bancaires 10.000
C : 514 chèque à l’encaissement 10.500.000
(avis de crédit pour encaissement)

[Link] compte « 515. Règlement par carte bancaire ou de crédit à encaisser »

Le règlement par carte bancaire ou de crédit obéit aux mêmes règles que le
paiement par chèque.
L’encaissement transite comme suit par le compte « 515,carte de crédit à
encaisser ».
51 Passation en machine de la carte

D : 515 Cartes de crédit à encaisser

C : 4Tiers
C : 70 Ventes

52 Réception de l’avis de crédit

D : 521 Banque
D : 6315Commissions sur carte de crédit
C : 515 Cartes de crédit à encaisser

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4.4. Le règlement par virement bancaire

Le débiteur qui signe un ordre de virement, traite l’opération comme s’il signait un chèque.
Le créancier n’enregistre le règlement qu’à la réception de l’acte de virement valant avis
de crédit même s’il en est avisé auparavant par le débiteur.
Le compte « 50 » fait partie de la trésorerie. Etudions son intérêt et sa comptabilisation.
[Link] COMPTE « [Link] DE PLACEMENT »

Les excédents temporaires de liquidité de l’entreprise (liés aux variations saisonnières ou aléatoires
de son activité) sont souvent utilisés à l’acquisition de titres de placement qui sont des titres acquis
en vue de réaliser un gain à brève échéance (actions, obligations, ou bons du trésor ou autres titres).
Ces titres sont le plus souvent rapidement cédés (quelques semaines, quelques mois …), la cession
entraînant selon les cas une plus-value ou une moins-value par rapport au prix d’acquisition. La plus
ou moins-value s’enregistre respectivement dans les comptes « [Link] sur cessions des titres de
placement » et « [Link] sur cessions des titres de placements ».
L’acquisition des titres de placement s’enregistre au prix d’achat au débit du compte « 50. Titres de
placement », les frais d’achat s’enregistrent au compte « [Link] sur titres ».
La sortie des titres s’enregistre au crédit du compte « 50. Titres de placement » au coût historique
c’est-à-dire au prix d’achat.
Exemple : La société CARECI effectue les opérations suivantes :
-Le 03/03/N, achat de 200 actions de la société ABICI au prix unitaire de 15.000F; les frais d’achat
s’élèvent globalement à 50.000F
-Le 30/03/N, vente de 150 actions ABICI au prix global de 2.505.000F
-Le 16/04/N, vente de 50 actions ABICI restantes au prix unitaire de 14.700F
T.A.F : Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise CARECI
03/03/N
D : 50 Titres de placements : Actions 3.000.000
D : 5026 Frais d’acquisitions actions 50.000
C : 521 Banque 3.050.000
(Achat de 200 titres ABICI)
30/3/N
D : 4721 Créances sur cessions de titres de placement 2.505.000
C : 50Titres de placement 2.250.000
C :5026 Frais d’acquisitions des titres de placement 37.500
C : 777 Gains sur cession de titres 217.500
(Cession de 150 titres ABICI)
d°

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D : 521 Banque 2.505.000

C : 50Titres de placement 2.250.000
C :5026 Frais d’acquisitions des titres de placement 37.500
C : 777 Gains sur cession de titres 217.500
(Avis de crédit n°…)

16/04/N
D : 4721 Créances sur cessions de titres de placement 735.000
D : 677 Pertes sur cessions de titres de placement 27.500
C : 50 Titre de placement 750.000
C :5026 Frais d’acquisitions des titres de placement 12.500
(Cessions de titre de placement)
d°
D : 521 Banque 735.000

C : 4721 Créances sur cessions de titres de placement 735.000

(Avis de crédit pour cession de 50 titres de placement CARECI)

[Link] INSTRUMENTS DE MONNNAIE ELECTRONIQUE

L’instrument de monnaie électronique est constitué d’une valeur monétaire
stockée sous forme électronique y compris magnétique représentant une
créance sur l’émetteur qui est remise contre remise de fonds aux fins
d’opérations de paiement ou de transfert d’argent.
Pour tout chargement et paiement par instruments de monnaie électronique,
l’entité doit réclamer un justificatif pour l’enregistrement des écritures
suivantes :

[Link] chargement de l’instrument de monnaie électronique

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Le chargement de l’instrument de monnaie électronique se fait par une sortie de

fonds par chèque ou par caisse comme suit :

D : 55 : Instrument de monnaie électronique

C : 52 Banque
C : 53 Etablissements financiers et assimilés
C : 57 Caisse

[Link] frais relatifs au chargement

Les frais éventuels relatifs au chargement de l’instrument de monnaie
électronique sont enregistrés comme suit :

D : 6317 : Instrument de monnaie électronique

C : 52 Banque
C : 53 Etablissements financiers et assimilés
C : 57 Caisse

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6.3. En fin de période

En fin de période, il est indispensable de rapprocher le solde comptable avec le solde

réel qui pourra être confirmé par l’émetteur de l’instrument de monnaie électrique.

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CHAPITRE 17 : LES EFFETS DE COMMERCE

[Link]

Les effets de commerce sont des titres constatant l’obligation pour une personne physique ou
morale de payer à une autre, une somme indiquée à une date fixée.
L’effet de commerce peut être utilisé comme instrument de paiement ou comme instrument de
crédit. Les effets de commerce les plus utilisés sont : la lettre de change et le billet à ordre.

[Link] lettre de change

La lettre de change encore appelée traite est un écrit par lequel un créancier (Fournisseur) appelé
tireur donne l’ordre à son débiteur (client) appelé tiré, de payer à une date fixée une somme
déterminée, à une personne indiquée appelée bénéficiaire ou preneur.
[Link] billet à ordre
Le billet à ordre est un écrit par lequel une personne appelée souscripteur (client) s’engage à payer
à une autre appelée bénéficiaire une somme fixée, à une date déterminée.

[Link] DES EFFETS DE COMMERCE

Les effets de commerce sont considérés pour le créancier comme des effets à recevoir et pour le
débiteur comme des effets à payer.
Les mouvements d’effets à recevoir sont enregistrés chez le créancier dans le compte « [Link],
effets à recevoir » ou « [Link]éances sur cessions d’immobilisations » ; effets à recevoir pour les
Créances à plus d’un an.
Les mouvements d’effets à payer sont enregistrés chez le débiteur dans le compte « [Link]
effets à payer » ou « [Link] d’investissement, effets à payer »
Exemple :
- Le 02 / 02 / N , YORO vend des marchandises à crédit à son client ALI pour une valeur de 1.000.000
FHT payable le 31/ 03/N : facture n° 1
- le 03/ 02/ N, YORO vend des marchandises à crédit à son client BEUGRE pour une valeur de
500.000 FHT payable le 30/ 04/N : facture n° 2
- Le 14 / 02 / N , YORO vend des marchandises à crédit à son client COA pour une valeur de
2.000.000 FHT payable le 31/ 05/N : facture n° 3
- Le 17 / 02 / N, YORO vend des marchandises à crédit à son client DORE pour une valeur de
3.000.000 FHT payable le 30/ 06/N : facture n° 4
NB : la TVA est au taux normal de 18%.

TAF : Enregistrer ces opérations chez le fournisseur YORO et chez ses clients.

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chez le fournisseur YORO chez le client ALI

02/02/N 02/02/N
D 411 Client Ali 1.180.000 D 6011 Achat de mdses 1.000.000
C 701 Vente de mdses 1.000.000 D4452 TVA/ achat 180.000
C 4431 TVA/ vente 180.0000 C401 fournisseur 1.800.000
(Notre facture n° 1) (Sa facture N°1)

Chez le fournisseur YORO chez le client BEUGRE

03/02/N 03/02/N
D411 Client BEUGRE 590.000 D601 Achat de mdses 500.000
C701Vtes/mdses 500.000 D4452 TVA/Achat 90.000
C4431 TVA/Vte mdses 90.000 C401 Fournisseur YORO 590.000
(Notre facture n°2) (Sa facture n°…)

chez le client COA

Chez le fournisseur YORO
14/02/N 14/02/N
D411 Client COA 2.360.000 D 601 Achat de mses 2.000.000
C701 vte mses 2.000.000 D 4452 TVA/Achat 360.000
C4431 TVA/Vte 360.000 C401 fournisseur YORO 2.360.000
(Notre facture n°3) (Sa facture n°3)

Chez le fournisseur YORO chez le client DORE

17/02/N 17/02/N

D411 Client DORE 3.540.000 D601 Achat de mdses 3.000.000

C701 Vte de mdses 3.000.000 D4452 TVA/achat 540.000
C4431 TVA/Vte 540.000 C401 fournisseur YORO 3.540.000
(Notre facture n°4) (Sa facture n°4)

Après enregistrement des factures, des règlements sont effectués. Les règlements par effets sont
appelés émission d’effets de commerce.

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Exemple :
Les effets de commerce suivants sont émis pour le règlement des créances
- Le 17/03/N YORO tire la lettre de change n°1 sur ALI échéant le 31/03/N
- Le 18/03/N YORO tire la lettre de change n°2 sur BEUGRE échéant le 30/04/N
- Le 19/03/N YORO tire la lettre de change n°3 sur COA échéant le 31/05/N
- Le 20/03/N DORE souscrit le billet à ordre n°4 à l’ordre de YORO échéant le 30/06/N
TAF : passer les écritures qui s’imposent chez YORO et ses clients.

SOLUTION

Chez le fournisseur YORO Chez le client ALI

17/30/N 17/30/N
D412 Client EAR 1.180.000 D401 Fournisseur YORO 1.180.000
C411 Client ALI 1.180.000 C402 Fournisseur EAP 1.180.000
(Notre lettre de change n°1) (Sa lettre de change n°1)

Chez le fournisseur YORO Chez le client BEUGRE

18/03/N 18/03/N
D412 Clients, EAR 590.000 D401 Fournisseur YORO 590.000
C411 Client BEUGRE 590.000 C402 Fournisseur EAP 590.000
(Notre lettre de change n°2) (Sa lettre de change n°2)

Chez le fournisseur YORO Chez le client COA

19/03/N 19/03/N
D412 Clients, EAR 2.360.000 D401 Fournisseur, YORO 2.360.000
C411 Client, COA 2.360.000 C402 Fournisseur, EAP 2.360.000
(Notre lettre de change n°3) (Sa lettre de change n°3)

L’émission du billet à ordre s’enregistre comme celle de la lettre de change

Chez le fournisseur YORO Chez le client DORE
20/03/N 20/03/N
D412 Client, EAR 3 540 000 D401 fournisseur, YORO 3.600.000

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C411 Client DORE 3 540 000 C402 fournisseur, EAP 3.600.000

(Son billet à ordre n°4) (Notre billet à ordre n°4)

[Link] SORTIES D’EFFETS DE COMMERCE POUR REGLEMENT

Les sorties d’effets de commerce se font soit par encaissement direct chez le client, soit par
encaissement par l’intermédiaire d’une banque ou d’un centre de chèques postaux, soit par remise
à l’escompte, soit par endossements.
La sortie de l’effet du portefeuille est constatée chez le fournisseur au crédit du compte
« [Link], effets à recevoir ». Sa contrepartie peut être soit la caisse, soit l’effet à
l’encaissement, soit Client effets escomptés non échus, soit fournisseur.
5…Caisse ou banque
ou 512 Effets à l’encaissement
D ou 415 Clients, effets escomptés non échus
ou 401 Fournisseur
C 412 Client, EAR
(Sortie d’effets)

3.1. Sortie des effets pour encaissement direct à l’échéance

Les effets peuvent sortir à l’échéance pour être encaissés directement par l’entreprise.
Exemple 1 : L’entreprise YORO encaisse en espèces chez son client ALI, l’effet n°16
Echéant le 31/03/N.
TAF : Enregistrer cette opération chez le fournisseur YORO et chez son client ALI.
SOLUTION

Chez le fournisseur YORO Chez le client ALI

31/03/N 31/03/N
D571 Caisse 1.180.000 D402 fournisseurs EAP 1.180.000
C412 Client EAR 1.180.000 C571 Caisse 1.180.000
(Sortie pour encaissement chez le client) (Pièce de caisse)
3.2. Sortie des effets pour encaissement par l’intermédiaire d’une banque
Si la traite est remise en banque ou dans un centre de chèques postaux pour encaissement,
l’enregistrement comptable se fera en deux temps : la constatation de la sortie de l’effet, puis la
réception du bordereau d’encaissement de l’effet.
[Link] sortie de l’effet du portefeuille

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L’effet n’étant pas encaissé immédiatement par la banque, le compte banque ne pourra être débité,
il sera créé un compte de transition : le compte « [Link] à l’encaissement ».

[Link] réception du bordereau de la banque ou de celui des CCP avisant

du paiement de l’effet
Cette opération entraîne généralement le prélèvement d’une commission par la banque ou par les
CCP. Cette commission s’inscrit dans le compte « [Link] sur effets »
Exemple
- Le 02/04/N, le fournisseur YORO remet à la BICICI l’effet n°17 sur BEUGRE échéant
le 30/04/N. Montant de l’effet 600.000F.
- Le 02/05/N, le fournisseur YORO reçoit l’avis de crédit de la banque pour encaissement de l’effet.
Montant net 595.000F
TAF : enregistrer les opérations de remise à l’encaissement et d’avis d’encaissement.

Solution
1) Mise à l’encaissement.
L’effet sort pour être encaissé par l’intermédiaire de la banque.
Chez le fournisseur YORO Chez le client BEUGRE
02/04/N 02/04/N
D 512 Effets à l’encaissement 600.000
C 412 Clients, E à R 600.000 pas d’écriture
(Sortie d’effets pour encaissement par Le client attend toujours l’échéance pour
l’intermédiaire d’une banque) payer

2°) l’Avis d’encaissement de la banque

Chez le fournisseur YORO Chez le client BEUGRE
Le compte « [Link] à l’encaissement » La réception de l’avis de domiciliation sera
soldé à l’issue de l’encaissement constatée par le règlement de l’effet.
02/05/N 02/05/N
D 521 Banque 595.000 D 402 Fournisseur EAP 600.000
D 6312 Frais / effets 5.000
C [Link] 600.000
C 512 Effets à l’encaissement 600. 000 (Pour avis de domiciliation : notre règlement)
(Avis de crédit Bancaire)

[Link] d’effets pour remise à l’escompte

Remettre un effet à l’escompte, c’est le vendre (négocier) à la banque avant la date d’échéance afin
de se procurer des disponibilités.

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La banque retiendra un certain montant appelé frais d’escompte. Ce montant s’inscrit dans le
compte « [Link] des effets de commerce ».
Exemple
Le 07 /05, YORO remet à l’escompte (négocie) l’effet n° 3 échéant le 31/05 /N
Le 09 /05 ; il reçoit le bordereau d’escompte indiquant un montant net de 2.340.000F
Le 02 / 06 ; l’entreprise YORO reçoit l’avis de bonne fin de sa banque
TAF : Enregistrer ces opérations
SOLUTION
1) L’effet sort pour escompte

Chez le fournisseur YORO Chez le client COA

07/05/N 07/05/N
D 415 clients EENE 2.360.000 le client n’est pas concerné. Il attend
C 412 clients, EAR 2.360.000 toujours l’échéance pour payer .Il n’y a
(Sortie d’effets n°3) donc pas d’écritures à passer

2) L’avis de crédit de la banque

Chez le fournisseur YORO Chez le client COA
Quelques temps après, le fournisseur reçoit Le client n’est pas concerné
l’avis de crédit de la banque. Cette somme est une
avance faite par le banquier Cette avance se note
au crédit du compte « 565 Escomptes de
crédits ordinaires »
09/06/N 09/06/N
D 521Banque 2.340.000 Il attend toujours l’échéance pour payer ; Il
D 675 Escomptes d’effet 18.182 n’y a donc pas d’écriture à passer.
D 4454 TVA/autres frais 1.818
C 565 Escompte de crédit 2.360.000
(Son Avis de crédit)

NB : Le compte « 565 Escomptes de crédits ordinaires » enregistre toujours le nominal.

3) L’avis de bonne fin

Chez le fournisseur YORO Chez le client COA

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Le fournisseur reçoit l’avis de bonne fin A l’échéance, le client règle l’effet.

(il a réglé sa dette). Alors, le compte 415
sera soldé de même que le compte 565

02/06/N 02/06/N
D 565 Escompte de crédits 2.360.000 D 402 Fournisseurs, EAP 2.360.000
C 415 Clients, EENE 2.360.000 C 521 Banque 2.360.000
(Avis de bonne fin) (Avis de débit bancaire)

[Link] d’effets pour endossement à l’ordre d’un tiers

La lettre de change peut être transmise par endossement. L’endossement est une formule écrite au
dos de l’effet par laquelle le bénéficiaire de l’effet, le transmet à son créancier.
Exemple : Le 13 Juin YORO endosse à l’ordre de son fournisseur WAYOU à qui il doit
5.000.000F le billet à ordre n° 4 souscrit par DORE client de YORO. Montant de l’effet 3.540.000F
TAF : Enregistrer cette opération chez YORO, chez WAYOU et chez DORE
Chez l’endosseur YORO Chez WAYOU l’endossataire
YORO est l’ancien bénéficiaire Il est le fournisseur de YORO, nouveau bénéficiaire

L’effet sortira du portefeuille de l’ancien bénéficiaire au profit du nouveau. Pour le dernier il aura
entrée d’effet dans le portefeuille.
13/06/N 13/06/N
D 401 Fournisseur WAYOU 3.540.000 D 412 Clients EAR 3.540.000
C 412 Client EAR 3.540.000 C 411 Client YORO 3.540.000
(Sortie de l’effet au profit de WAYOU) (Réception d’effet)

L’endossement ne concerne pas le client de l’endosseur. Nous savons que le client attend toujours
l’échéance pour payer. Il paiera donc le dernier bénéficiaire à l’échéance.

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Présentation des schémas d’écritures

 Chez le fournisseur

Effet sortie pour encaissement Effet sortie pour escompte Effet sortie pour endossement

D 411 Client D 411 Client D 601 Achats de m/ses

C 701 Vente de m/ses C 701 Vente de m/ses D 4452 TVA/ achats
C 4431 TVA/vente C 4431 TVA/ventes C 401 Fournisseurs
(Facture n°…) (Facture n°…) (Sa facture n°…)

D 412 Client, EAR D 412 Client, EAR D 411Clients

C 411 Client C 411 Client C 701 Ventes de m/ses
(Effet de commerce n°…) (Effet de commerce n°…) C 4431 TVA/ventes
(N/facture n°…)
D 512 Effet à l’encaissement D 415 EENE
C 412 Client, EAR C 412 Client, EAR D 412 Clients, EAR
(Sortie pour encaissement) (Sortie pour escompte) C 411 Clients
(Effet de commerce n°…)
D 521 Banque D 4454Etat TVA réc sur [Link]
D 6312 Frais /effet D 521 Banque D 401Fournisseurs
C 512 Effet à l’enc. D 675 Escompte des effets C 412 Client, EAR
(Avis de crédit pour C 565 ECO (Sortie pour endossement)
encaissement) (Avis de crédit pour escompte)
Chez l’endossataire
D 565 ECO
C 415 Client, EENE D 411 Client
(Pour solde des comptes 565 et C 701 Vente de m/ses
415) C 4431 TVA/ventes
(N/facture n°…)

D 412Client, EAR
C 411 Client
(Pour règlement)

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 Chez le client

Ӑ l’achat
D 601 Achat de m/ses
D 4452 TVA / achat
C 401 Fournisseur
(Facture n°….)
D 401 Fournisseur
C 402 Fournisseur, EAP
(A la création de l’effet)
A l’échéance
D 402 Fournisseur, EAP
C 521 Banque
(Avis de débit ou de domiciliation)

APPLICATION

Exercice 1
- Le 01/02/N, émission de la facture N°20 de montant HT 20 000 000 au client Ahouet échéant le
31/03/N
- Le 05/02/N, émission de la lettre de change N°1 tirée sur le client Ahouet.
- Le 07/02/N, la lettre de change N°1 est envoyée à l’encaissement.
- Le 01/04/N, nous recevons l’avis de crédit pour l’encaissement de l’effet N°1. Net 23 450 000.
- Le taux de la TVA est de 18%.
TAF : Passer les écritures qui s’imposent chez le fournisseur et chez le client.

Exercice 2
- Le 03/04/N, facture N°21 au client B échéant le 31/07/N. HT 50 000 000
- Le 06/04/N, création de la lettre de change N°2 tirée sur Boro.
- Le 15/04/N, la lettre de change N°2 est envoyée à l’escompte.
- Le 17/04/N, nous recevons le bordereau d’escompte indiquant un avis de crédit de 58 900 000.
- Le 02/08/N, nous l’avis de bonne fin de la banque concernant le règlement de l’effet échéant le
31/07/N.
- L’entreprise est assujettie à la TVA au taux de 18%.
TAF : Passer les écritures qui s’imposent chez le fournisseur et chez le client.

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Exercice 3
- Le 01/09/N, Touré achète des marchandises à Toubon. HT 160 000 000.
- Le 05/09/N, facture N°22 de Touré à son client Charlo. Echéance 30/11/N. HT 100 000 000.
TVA 18%.
- Le 07/09/N, Touré reçoit le billet à ordre N°44 du client Charlo.
- Le 10/09/N, Touré endosse l’effet N°44 à Toubon.
- Le 12/09/N, Toubon escompte l’effet N°44.
- Le 14/09/N, la banque adresse à Toubon un avis de crédit mentionnant un net d’escompte de 117
800 000.
- Le 03/12/N, la banque informe Toubon du payement de l’effet N°44 par Charlo.
- Le 15/12/N, Touré règle le solde de la facture de Toubon par chèque.
La TVA est de 18%.
TAF : Passer les écritures qui s’imposent chez Touré, chez Toubon et chez Charlo.

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CHAPITRE 18 : LES DIFFICULTES LIEES AUX REGLEMENTS DES EFFETS

Un certain nombre d’incidents peuvent survenir dans le règlement des effets de commerce. Ils sont
généralement dus au tiré qui a des problèmes de trésorerie, et qui demande soit la prorogation de
l’échéance, soit une avance de fonds ou qui ne paye pas à l’échéance.
[Link] PROROGATION

Le titré prévient parfois qu’il lui sera impossible d’honorer sa signature à l’échéance convenue ; il
peut alors demander au tireur de remplacer ce premier effet par un second à l’échéance plus éloignée.
Si l’effet est encore en portefeuille chez le tireur, celui-ci peut accéder à la demande.
Le nouvel effet diffère du premier par:
- son échéance retardée d’un ou plusieurs mois,
- son nominal égal au nominal du premier, augmenté des majorations pour intérêts de retard et frais
de renouvellement, mis bien entendu, à la charge du tiré défaillant à l’échéance
Exemple : Le 17 janvier N, BODO prévient son fournisseur ATTOU qu’il ne pourra pas payer à
l’échéance du 31/01/N, l’effet N°5 de nominal 1.000.000 F que ATTOU avait tiré sur lui. BODO le
client sollicite un report à la fin février N. Le fournisseur donne son accord le 19/01/N. Il adresse le
21/01/N, la nouvelle lettre de change N°8 à fin février à ATTOU pour acceptation compte tenu
d’intérêts de retard au taux de 15% l’an, et de la récupération de frais 5000 F
TAF: Enregistrer ces opérations chez le fournisseur et chez le client.
SOUTION
Le travail va consister chez le fournisseur :
- à annuler l’ancien effet ;
- à imputer les intérêts et les frais au client ;
- à créer le nouvel effet.
Le client quant à lui, n’est pas concerné par l’annulation de l’ancien effet et la
création du nouvel effet.
1.1. Annulation de l’effet initial
L’annulation de l’effet fera réapparaître la créance chez le fournisseur et la dette
chez le client.
Chez le fournisseur chez le client
21/01/N 21/01/N
D 411 Client BODO 1.000.000 D 402 Fournisseur EAP 1.000.000
C412Clients, EAR 1.000.000 C401 Fournisseur ATTOU 1.000.000
(Annulation de l’effet N°5) (Annulation de l’effet N°5)

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[Link] des intérêts de retard et frais divers au client

Le tireur impute les intérêts de retard et les frais divers à son client. Le temps à retenir pour le calcul
de l’intérêt est la durée s’écoulant entre l’échéance du premier effet et celle du nouvel effet
Nominal de l’ancien effet x taux x durée
Intérêts de retard =
36.000
La durée peut être en mois, dans ce cas le dénominateur sera de 1.200 au lieu de 36.000.
1.000.000 x 15 x 1
Intérêts de retard = = 12 500
1.200

Chez le fournisseur
21/01/N
D 411 Client BODO 17.500
C 7078 Autres produits accessoires 5.000
C 77 Produits financiers 12.500
(Imputation des intérêts et frais)

Chez le client
21/01/N
Pas d’écriture car le client ne sera informé du montant des frais qu’à la réception du nouvel
effet pour acceptation.

[Link]éation du nouvel effet

Le nominal du nouvel effet sera égal au nominal du premier effet plus les frais à la charge du client.

Chez le fournisseur Chez le client

21/01/N 21/01/N
D 412 Client EAR 1.017.500 D 401 Fournisseur Attou 1.000.000
C 411 Client Bodo 1.017.500 D 6744 Intérêts/dettes 12.500
D 6288 Autres frais de télécoms 5000
C 402 Frs EAP 1.017.500
(Création nouvel effet) (Création nouvel effet)

ATTENTION: La dette en compte est de 1.000.000 F. La dette sera donc soldée pour 1.000.000F
et non 1.017.500 F

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II.L’AVANCE DE FONDS

Lorsque l’effet n’est plus dans le portefeuille du tireur, celui-ci peut faire une avance de fonds à son
client.
En fait le tireur hésite le plus souvent à réclamer l’effet à la banque car:
- d’une part, la restitution par le banquier n’est pas toujours possible (effet réescompté auprès d’une
autre banque)
- d’autre part le retrait d’un effet jette le discrédit non seulement sur le tiré, mais également sur le
tireur remettant.
Aussi, le tireur est-il parfois amené à faire au tiré l’avance de fonds nécessaire au paiement de l’effet;
il crée ensuite une lettre de change dont le nominal est égal au montant ainsi consenti augmenté des
intérêts de retard et des frais divers
Exemple : FOLOU a négocié la lettre de change N° 7 échéant le 30/04/N, nominal 1.800.000F tiré
sur ABI. Il fait à ce dernier par virement bancaire du 23/04/N, l’avance de fonds N°10 à la fin de
mai N à ABI pour acceptation. Les frais récupérés s’élèvent à 8.000F. Les intérêts de retard sont au
taux de 15%
TAF:
1) Enregistrer l’avance de fonds
2) Enregistrer les frais à la charge du client
3) Enregistrer le règlement du premier effet (effet domicilié)
4) Enregistrer le règlement du deuxième effet (effet domicilié)
NB: les intérêts de retard courent depuis l’échéance du premier effet, jusqu’à l’échéance du
deuxième
2.1. L’avance et la réception des fonds
Chez le fournisseur (tireur) Folou Chez le client (tireur) Abi

Envoi des fonds Réception des fonds

23/04/N 23/04/N
D 411 Client Abi 1.800.000 D 521 Banque 1.800.000
C521 Banque 1.800.000 C 401 Fournisseurs 1.800.000
(Avance de fonds au crédit) (Fonds reçus du fournisseur Folou)

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[Link] constatation des frais et intérêts

1.800.000 x 15 x 1
Intérêts de retard = = 22.500
1.200
d° d°
D 411 Client Bodo 30.500 Le client ne sera informé que lorsqu’il
C 7078 Autres prdts access 8.000 recevra la nouvelle lettre de change
C 77 Produits financiers 22.500 pour acceptation.
(Détermination des frais à imputer)

2.3. L’émission de la nouvelle lettre de change

23/04/N 23/04/N
D 412 Client EAR 1.830.500 D 401 Fournisseur Attou 1.800.000
C 411Client 1.830.500 D 6744 Intérêts/dettes 22.500
D 6288 Autres frais de télécoms 8.000
402 Fournisseurs EAP 1.830.500

(Création de la nouvelle lettre de change n°10) (Sa lettre de change N°10)

[Link] du 1er effet (effet n° 7) le30/04/N

Chez le fournisseur (tireur) Folou Chez le client (tiré) Abi

Le 1er effet (effet N°7) a été antérieurement Abi ayant reçu l’avance de fonds pourra
négocié, donc encaissé régler le premier effet (effet n° 7)
30/04/N 30/04/N
Pas d’écriture D 402 Fournisseurs EAP 1.800.000
C 521 Banque 1800000
er
(Règlement du 1 effet)

Folou attend le 31/05/N pour encaisser le Abi reste donc débiteur du dernier effet
dernier effet (effet N°7) (effet N°7) qu’il réglera à l’échéance du
31/05/N

2.5.Ӑ l’échéance du deuxième effet

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L’échéance du deuxième effet est arrivée, l’effet sera payé par le client le 31/05/N.

Chez le fournisseur Chez le client

______________31/05/N________________________________31/05/N_____________
D 521 Banque 1.830.500 D 402 Fournisseur, EAP 1.830.500
C 412 Client EAR 1.830.500 C 521 Banque 1.830.500
(Avis de crédit) (Avis de débit)
_______________ _____________________________ ________________

[Link] EFFETS IMPAYES

Ӑ l’échéance, le client (le tiré) peut ne pas honorer sa dette. La créance du fournisseur va réapparaître
majorée des frais.
Les traitements comptables différent selon que l’effet est :
- présenté à l’encaissement par le tireur lui-même ;
- présenté à l’encaissement par l’intermédiaire d’une banque ;
- négocié ;
- endossé à l’ordre d’un tiers.
3.1.L’effet est présenté à l’encaissement par le tireur lui même
Chez le fournisseur, la créance va réapparaître majorée des frais mis à la charge du tiré. Quant au
tiré (le client) il ne passera aucune écriture, car il n’effectue aucune opération.
Exemple: ASSO présente le 31/10/N au tiré KASSI, la lettre de change N°9 de 4.000.000 F arrivée
à échéance.
KASSI refuse de payer, ASSO fait dresser protêt faute de paiement. Le coût du protêt est de 15.000
F
TAF : 1/ Enregistrer les frais du protêt
2/ Enregistrer le constat du non-paiement de l’effet
Chez le fournisseur Chez le client
________________31/10/N_____________________________31/10/N______________
D 6318 Autres frais bancaires 15.000
C 571 Caisse 15.000 Pas d’écriture
(PC : Frais de protêt)
________________31/10/N_____________________________ 31/10/_______________
D 4132 Clients, effets impayés 4.015.000
C 412 Client EAR 4.000.000 Pas d’écriture
C 7078 Autres produits 15.000
(Effet N◦9 impayé)
____________________________________________________________________

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3.2.L’effet présenté à l’encaissement par l’intermédiaire d’une banque

revient impayé
Chez le tireur, la créance va réapparaître majorée des frais. L’effet à l’encaissement sera sans valeur.
Chez le tiré, aucune écriture n’est à passer.

Exemple: Wayo a remis l’effet n°12 de montant 3.000.000 F sur Ayi à l’encaissement à la BICICI.
Le client Ayi n’honore pas l’échéance du 30 septembre N.
Le 10 octobre N la BICICI envoie un avis de débit de 20.000F pour frais d’impayé

TAF: Enregistrer le non paiement de l’effet

Chez le fournisseur Chez le client
___________________10/10/N_____________________________10/10/N___________
D 6318 Frais d’émission d’emprunt 20.000 Pas d’écriture car il refuse de
C 521 Banque 20.000 s’exécuter
(Avis de débit pour effet impayé)
___________________31/10/N_____________________________31/10/N___________
D 4132 Clients, effets impayés 3.020.000
C 512 Effet remis à l’encaissement 3.000.000 Pas d’écriture
C 7078 Autres produits accessoires 20.000
(Effet à l’encaissement impayé)

Exercice d’application
- Le 01/01/N, facture N°1 au client ABC. Montant HT 10 000 000. Echéance le 31/01/N.
- Le 02/01/N, émission de la lettre de change N°10 tirée sur ABC échéant le 31/01/N.
- Le 05/01/N, la lettre de change N°10 est envoyée à l’encaissement à la banque.
- Le 02/02/N, la lettre de change N°10 revient impayée. Frais d’impayé 15 000F
TAF : Passer toutes les écritures qui s’imposent chez le fournisseur et chez le client.

Solution

Chez le fournisseur Chez le client

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 166 –

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___________________01/01/N_____________________________01/01/N__________
D 411 Client 1.1800.000 D 601 Achat de m/ses 10.000.000
C 701 Vente de m/se 10.000.000 D4452 TVA/Achat 1.800.000
C 4431 TVA/Vente 1.800.000 401 F/rs 11.800.000
(Facture N◦….) (Facture N◦…)
___________________02/01/N_____________________________02/01/N___________
D 412 Client Effet à recevoir 11.800.000 D 401 F/rs 11.800.000
C 411 Client 11.800.000 C402 F/rs,Eà P 11.800.000
(Emission LC N◦10) (LC N◦10)

__________________05/01/N_____________________________05/01/N___________
D 512 Effet à l’encaissement 11.800.000 Pas d’écriture car il refuse de
C 412 Client Effet à recevoir11.800.000 s’exécuter
(Avis de débit pour effet impayé)
___________________02/02/N_____________________________02/02/N___________
D 6318 Autres Frais Bancaires 15.000
C 512 Effet remis à l’encaissement 3.000.000 Pas d’écriture
(Effet à l’encaissement impayé)
d◦ d◦
D 4132 Client, Effet imp 10.015.000
C512 Effet à l’encaissement 10.015.000 Pas d’écriture
(Effet à l’encaissement imp.)

__________________05/01/N_____________________________05/01/N___________

3.3. L’effet escompté revient impayé

Chez le tireur, la créance va réapparaître majoré des frais. La banque ayant déjà mis à la disposition
du tireur les fonds, va les récupérer. Le compte banque sera donc crédité.
Chez le client, aucune écriture n’est à passer puisqu’il ne s’exécute pas.
Reprendre l’exercice ci-dessus en supposant que la lettre de change est envoyée à l’escompte le
05/01/N.
- Le 07/01/N, avis de crédit pour escompte 11 700 000.
- Le 02/02/N, la lettre de change revient impayée.

TAF: Passer toutes les écritures qui s’imposent chez le fournisseur et chez le client à partir de
l’émission de la facture.

Chez le fournisseur Chez le client

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___________________01/01/N_____________________________01/01/N__________
D 411 Client 1.1800.000 D 601 Achat de m/ses 10.000.000
C 701 Vente de m/se 10.000.000 D4452 TVA/Achat 1.800.000
C 4431 TVA/Vente 1.800.000 401 F/rs 11.800.000
(Facture N◦….) (Facture N◦…)
___________________02/01/N_____________________________02/01/N___________
D 412 Client Effet à recevoir 11.800.000 D 401 F/rs 11.800.000
C 411 Client 11.800.000 C402 F/rs,Eà P 11.800.000
(Emission d’effet) (Création d’effet)

__________________05/01/N_____________________________05/01/N___________
D 415 Client EENE 11.800.000 Pas d’écriture
C 412 Client Effet à recevoir11.800.000
(Avis de débit pour effet impayé)
___________________07/01/N_____________________________07/01/N___________
D 521 Banque 11.700.000
D 675 Escpte des effets 90.909
D4454 TVA/Serv et AC. 9091
C565 ECO 11.800.000 Pas d’écriture
(Avis de débit N)
02/02/N d◦
D 4132 Client, Effet imp 11.815.000
C521 Banque 11.800.000
C 7078 APA 15.000 Pas d’écriture
(Effet escompté revenu impayé)

__________________ _____________________________ ___________

3.4. L’effet endossé revient impayé

L’effet impayé aura les conséquences suivantes :
- Chez le bénéficiaire (endossataire), l’effet devient sans valeur. Il faut l’annuler. Quant à la
créance, elle va réapparaître majorée des frais.
- Chez l’endosseur (premier bénéficiaire) sa créance vis à vis du tiré va réapparaître et sa dette
vis-à-vis du bénéficiaire va également réapparaître. Mais la créance et la dette seront majorées des
frais.
- Chez le tiré qui ne s’exécute pas, aucune écriture n’est à passer.

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Exemple: L’entreprise Alou endosse le 11/10/N la lettre de change tirée sur Bah à l’ordre de Coffi.
Montant 500.000 F ; l’échéance est le 31/10/N. L’effet revient impayé le 10/11/N. Les frais mis à
la charge du client s’élèvent à 10.000F.
TAF : Passer les écritures qui s’imposent chez l’endosseur Allou, l’endossataire Coffi et chez le tiré
qui est le client Bah.

Solution
Chez le 1er Bénéficiaire Allou (l’endosseur) Chez le dernier bénéficiaire Coffi
(l’endossataire)
________________10/11/N_______________________________10/11/N____________
D 4132 Clients, effets impayés Bah 510.000 D 6318 Autres frais bancaires 10.000
C 401 Fournisseurs Coffin 510.000 C 521 Banque
10.000
(Effet endossé revenu impayé) (Frais sur effet)
________________ _________________________________________________________d_______________________
Chez le tiré D 4132 Clients,effets impayés Allou 510 000
________________10/11/N________________ C 412 Client, EAR 500 000
C 7078 A. produits acc. 10.000
Pas d’écriture (Effet reçu, revenu imp.)

EXERCICE 1(Effet à l’encaissement revenu impayé)

Le 02/03/N+1, l’entreprise Kouamé vend à son client Hervé des marchandises. Montant 5 700 000
FTTC. TVA 18%
Le 05/03/N+1, l’entreprise Kouamé tire la lettre de change n°105 à l’ordre de HERVE, nominal 5
700 000. Echéance 31/05/N+1.
Le 20/03/N+1, l’effet n°105 est envoyé à l’encaissement
Le 02/06/N+1, la banque nous informe que l’effet remis à l’encaissement est revenu impayé. Frais
15.000F
TAF: passer les écritures au journal chez Kouamé et chez Hervé

EXERCICE 2 (Prorogation d’échéance puis effet revenu impayé)

Le 5/12/N, l’entreprise Brou vend au client Kouamé pour 600 000 F HT de marchandises. TVA 18%
Le 07/12/N, l’entreprise Brou tire la lettre de change numéro n°104 au 03/01/N+1 sur l’entreprise
Kouamé pour solde.
Le 0712/N, Brou reçoit l’avis d’acceptation de son client Kouamé.
Le 21/12/N, l’entreprise Kouamé informe Brou qu’il ne pourra honorer sa traite à l’échéance.
Le 22/12/N, l’entreprise Brou tire la nouvelle lettre de change N°106 au 03/03/N+1 acceptée par le
tiré Kouamé en remplacement du premier. Cette nouvelle lettre de change comporte le principal, les
intérêts de retard à 12%, le montant du timbre fiscal à 200F, et les frais de correspondance à 100 F.

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Le 30/12/N, Brou négocie la lettre de change à la BIAO

Le 02/01/N+1, il reçoit un avis de crédit de 700 000 F pour effet négocié.
Le 04/03/N+1, le client Kouamé ne peut honorer sa dette à l’échéance du 03/03. La banque retient
5 000 F sur le compte du tireur Brou
TAF: passer les écritures au journal classique chez Brou et chez Kouamé

EXERCICE 3 (Effet endossé revenu impayé)

- Le 25/06/N+1, l’entreprise Coulibaly vend des marchandises à crédit au client Kouamé. Montant
7 000 000 FHT. TVA 18%
- Le 01/07/N+1, l’entreprise Kouamé reçoit le billet à ordre N°5 souscrit par Waho. Nominal
8 260 000. Echéance le 31/07/N+1,
- Le 23/07/N+1, le billet à ordre n°5 est endossé à l’ordre de Coulibaly.
- Le 24/07/N+1, Coulibaly négocie le billet à ordre n°5 à la BICICI
- Le 27/07/N+1, Coulibaly reçoit le bordereau d’escompte mentionnant un net d’escompte de
8 200 000.
- Le 02/08/N+1, le billet endossé à l’ordre de Coulibaly revient impayé. Frais 20 000F.
TAF : Passer les écritures qui s’imposent chez Kouamé, l’endosseur, chez Waho client de Kouamé,
chez Coulibaly le bénéficiaire.
SOLUTION DE L’EXERCICE 1
Chez Kouamé le Fournisseur Chez Hervé le client
_________________2/03/N_______________________________2/03/N_____________
D 411 Client 5 700 000 D 601 Achat march 4.830.508
C 701 Ventes de m/ses 4 .830.508 D 4452 TVA/Achat 869.492
C 4431 TVA/ ventes 869.492 C 401 Fournisseurs 5.700.000
(Notre facture n°...) (Sa facture n°...)
________________5/03/N_________________________________5/03/N____________
D 412 Clients, E à R 5.700.000 D 401 Fournisseurs 5.700.000
C 411 Clients 5.700.000 C 402 Frs E A P 5.700 000
(Notre lettre de change n°105) (Sa lettre de change n°105)
________________20/03/N_______________________________20/03/N____________
D 512 Effets remis à l’encaiss. 5 700 000 Pas d’écriture, le client attend
C 412 Clients, E A R 5 700 000 toujours l’échéance pour payer
(Effet n°105 remis à l’encaissement)
_________________2 /06/N_______________________________2/06/N_____________
D 6318 Autres frais bancaires 15 000
C 521 Bque 15 000 Pas d’écriture
(Avis de débit bancaire)
________________ _____________________________ ______________
D 4132 Clients, effets impayés 5 715 000
C 512 Effets remis à l’encaiss. 5 700 000 Pas d’écriture

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C 7078 Autres produits accessoires 15 000

(Effet n°105 à l’encaissement revenu impayé)
_____________ _________________________________ ______________
SOLUTION EXERCICE 2
Chez le fournisseur Brou Chez le client Kouamé
________________03/12/N_____________________________03/12/N______________
D 411 Client Kouamé 708 000 D 601 Achat m/ses 600 000
C 701 Vente m/ses 600 000 D 4452 TVA/ achat 108 000
C 4431 TVA/Ventes 108 000 C 401 Fournisseurs 708 000
(Notre facture n°...) (Sa facture n°...)
_________________05/12/N_____________________________05/12/N_____________
Pas d’écriture Pas d’écriture
_________________07/12/N______________________________07/12/N____________
D 412 Clients EAR 708 000 D 401 Fournisseurs 708 000
C 411 Clients 708 000 C 402 Fournisseurs EAP 708 000
(Notre lettre de change n°104) (Sa lettre de change n°104)
________________21/12/N______________________________21/12/N_____________

Pas d’écriture pas d’écriture

________ ___________________ _____________

Le nominal du nouvel effet est égal au nominal de l’ancien effet (effet n°104) + tous les
frais à la charge du client
Les frais à la charge du client s’élèvent à :
708.000 x 12 x 2
-Intérêts = = 14.160 F
1.200
-Timbre fiscal = 200 F
-Frais de correspondance = 100 F
14 160 F
Nominal de l’effet remplaçant = 708 000 +14 160 = 722 460
_________________22/12/N___________________________22/12/N_______________
D 412 Clients, EAR 722 460 D 401 Fournisseurs 708 000
C 411 Clients 708 000 D 6312 Frais sur effets 300
C 7078Autres produits accessoires 14 460
D 6744 Intérêt / dettes com. 14 160
C 402 Fournisseurs EAP 722 460

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(Création nouvelle L.C n° 106) (Création nouvelle L.C n° 106)

________________30/12/N____________________________30/12/N_______________
D 415 Clients EENE 722 460
C 412 Clients, EAR 722 460 Pas d’écriture
(Effet n°106 envoyé à l’escompte)
___________02/01/N+1_______________________________02/01/N+1_____________
D 521 Banque 700 000
D 675 Escomptes des effets de cce 20 418 (Pas d’écriture)
D 4454 TVA/Frais 2 042
C 565 Escompte de C.O 722 460
(BIAO son avis de crédit n° )
______________04/03/N+1______________________________04/03/N+1___________
D 6312 Frais/effets 5 000 Pas d’écriture
C 521 Banque 5 000
(Avis de débit pour frais sur effet impayé
________________d°___________________________________ d°_____________
D 411 Clients litigieux 727 460
C 521 Banque 722 460 Pas d’écriture
C 7078 Autres produits accessoires 5 000
(Effet escompte revenu impayé
_________________d°___________________________________d°________________
D 565 Escompte C.O 727 460 Pas d’écriture
C 415 Clients EENE 727 460
(Pour Solde)
Exercice
L’entreprise PROYAOURTS vous communique les informations suivantes :
-6/1/N Pour des problèmes de trésorerie, nous ne sommes pas en mesure d’honorer notre échéance
concernant l’effet 444 tiré par Gbalet. Nominal 362 000F
- 8/1/ N, nous acceptons la nouvelle lettre de change de Gbalet. Nominal 370 000
- 9/1/N, Tiré traite n°1 au 28/2 sur Kipré. Montant 84 000F
- 11/1/N, reçu de Djangoné de Gohitafla endossés à notre ordre, les effets : n°2 au 15/2 sur N’dé
50 200F et n°3 au 15/2 sur Yapo de Boudépé 31 200F
- 12/1/N, nous avons endossé la lettre de change n°14 tirée sur Ahoua au 10/1 à l’ordre de
Kanga. Cette lettre de change nous revient impayée, frais impayé : 2 600F. nominal de la lettre
de change n°4 : 114 200
- 13/1/N, Tiré traité n°4 au 15/2 sur Kouachi de Brignan 36 000F
- 14/1/N, la BIAO nous retourne impayée la traite n°121, échéance fin décembre que nous avons
négociée à ses guichets. Il s’agit de la traite tirée sur Zékagnon, nominal 543 000, frais 4700.
- 15 /01/N, après entretien téléphonique avec Zekagnon, il s’engage à nous payer le 15/7.

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Je tire sur lui une traite n°123 à cette échéance, compte tenu du principal, des frais récupérés et
d’un intérêt de retard au taux de 10% l’an. Nous lui imputons également 1 300F de frais que
nous avons engagés. Cette traite est acceptée ce jour même.
- 16/1/N, remis à l’escompte l’effet n°1 (9/1) et l’effet n°3 (11/1)
- 18/1/N, tiré sur Adépo d’Agou, à l’ordre de Kouassé la lettre de change n°22 au 15/3 de
81 700F
- 20/1/N, reçu de la banque le bordereau relatif à notre remise du 16/1. Net du bordereau
112 000F
- 25/1/N, Sibiri de Ouangolofitini, endosse à notre ordre une traite de 71 800F au 28/2 sur
Passonté
- 30/1/ Accepté traite au 28/2 tirée sur nous par Tanoh : 78 000F
- 2/2/ Reçu de Django de Bouaké un billet à notre ordre au 28/2. Nominal : 32 700F
- 13/2/ Remise à l’encaissement à la banque de l’effet sur N’dé reçu le 11/1
- 18/2/ Reçu de la banque l’avis d’encaissement de notre remise du 13/2. Net du bordereau
50 000F
- 19/2/ Emission de billet à l’ordre du Guédé 150 000F
- 22/2/ Tiré sur Yelawa une traite de 72 300F au 31/3
- 25/2/ Reçu de Koffi, endossé à notre ordre, un billet de 52 300F au 31/3 souscrit par Wanda.
- 26/2/ encaissé directement en espèces la traite sur Passonté (25/1/)
- 27/2/ présenté à l’encaissement le billet reçu le 2/2 de Django
- 29/2/ l’effet nous revient impayé de la banque. Frais 2 700F (effet du 27/2)
- 1/3/ nous ne pouvons pas payer ce jour la lettre de change n°173 de Ayé. Montant 750 000.
Nous acceptons sa nouvelle traite n°201 échéant le 18/4. Nominal 768 400F.
TAF : Enregistrer au journal de l’entreprise Proyaourts ces opérations.

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CHAPITRE 19 : LES FRAIS DE PERSONNEL

Les frais de personnel constituent souvent la charge la plus importante d’une entreprise. Cette charge
se subdivise en deux grandes catégories de charges :
- la rémunération du personnel ;
- les charges connexes (charges sur salaires).

I. QU’EST-CE QUE LE PERSONNEL DE L’ENTREPRISE ?

Le personnel de l’entreprise, c’est l’ensemble des personnes qui, se plaçant sous l’autorité du chef
d’entreprise, apportent leur travail en échange d’une rémunération convenue appelée salaire ; le
personnel est donc formé des « salariés » qui sont les ouvriers (personnel des ateliers) ; les employés
(personnel des bureaux), les cadres et le personnel de direction.
NB : ne sont pas salariés de l’entreprise :
-l’exploitant individuel, dont la rémunération est constituée par le bénéfice net de l’entreprise
-les collaborateurs extérieurs à l ‘entreprise tels l’expert-comptable ou l’ingénieur-conseil qui sont
rémunérés non par des salaires, mais par des honoraires comptabilisés au débit du compte
« 632.Rémunérations d’intermédiaires et de conseils »

II. LE SALAIRE

2.1.Définition
Le salaire est la rémunération d’une personne liée à l’entreprise par un contrat de travail.
La rémunération du travail apporté par le personnel de l’entreprise s’appelle selon les cas salaires,
appointements ou commissions.

2.1.1. Les salaires

Il s’agit des rémunérations des ouvriers payés le plus souvent chaque quinzaine et
exceptionnellement chaque semaine ou chaque journée ; le salaire peut également être payé à la
pièce.

2.1.2. Les appointements

Il s’agit des rémunérations des employés et des cadres payés mensuellement.

2.1.3. Les Commissions

Il s’agit des rémunérations des représentants de commerce employés par l’entreprise.
Ces trois éléments que sont les salaires, les appointements, les commissions constituent le salaire
de base.

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[Link] salaire brut

Le salaire brut se compose de la partie principale du salaire (salaire de base) et des accessoires de
salaire
[Link] salaire de base
Le salaire de base peut être un salaire mensuel ou salaire horaire.
[Link] salaire mensuel
Il est calculé sur la base d’un travail de 173 Heures 1/3 par mois. Ce volume horaire s’obtient en
faisant :
40 heures x 52 semaines

12 mois
La durée légale de travail hebdomadaire est de 40 heures
L’année compte 52 semaines
NB : le nombre d’heures journalier de travail est de 8 h

[Link] salaire horaire

Le salaire horaire est égal au taux horaire que multiplie le nombre d’heures effectuées.
L’horaire normal est calculé sur une base de 40 h par semaine.
Le salaire horaire ou salaire mensuel constitue le salaire de base et s’enregistre dans le compte
« 6611 » ou « 6621 » Appointements, salaires et commissions
[Link] Accessoires de salaires
Les accessoires de salaires sont les Heures supplémentaires, les Primes, les Gratifications.
Toute heure effectuée au-delà de 40 h par semaine est qualifiée d’heure supplémentaire. Elle est
rémunérée à un taux supérieur au taux de base. Ce taux est variable.
TRANCHES D’HEURES MAJORATION DU TAUX HORAIRE
e e
41 à la 46 heure 15%
47e à la 55e heure 50%
Heures de nuit des jours ouvrables 75%
Heures de jours des dimanches et jours fériés 75%
Heures de nuit des dimanches et jours fériés 100%
Les jours fériés légaux sont les suivants : 1er janvier, lundi de Pâques, jeudi de l’Ascension, lundi de
Pentecôte, fête de Ramadan, fête de Tabaski, 7 août fête Nationale, 15 août fête de l’Assomption, 1er
mai fête du travail, 1er novembre fête de Toussaint, 25 décembre fête de Noël.

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Les heures supplémentaires s’enregistrent aussi dans le compte « 6611 » ou « 6621 »

Appointements, salaires et commissions

[Link] D’APPLICATION
Pendant le mois de janvier M. Kouadio Jules a effectué les heures suivantes :
1ère semaine : 51 h dont 8 h pendant un jour férié et 2 h de nuit pour ce même jour férié.
2e semaine : 40 h
3e semaine : 52 h
4e semaine : 49 h dont 2h de nuit le dimanche
5e semaine : 28 h pendant 3 jours
Sachant que M. Kouadio est rémunéré à un taux horaire de 1500F, déterminer son salaire de base et
ce qu’il gagne au titre des heures supplémentaires.
Correction
Tableau de détermination du salaire de base et des heures supplémentaires

KOUADIO Heures Heures Majoration

Totales Normales 15% 50% 75% 100%
Semaine 1 51 40 1 8 2
Semaine 2 40 40
Semaine 3 52 40 6 6
Semaine 4 49 40 6 1 2
Semaine 5 28 24 4
T. h. effectuées 220 184 17 7 8 4
Taux horaire 1500 x 1,15 = 1.500 x 1,5 = 1500 x 1,75 = 1500 x 2 =
1500 F
1.725F 2.250F 2.625F 3.000F
Montants 354.075 276.000 29.325 15.750 21.000 12.000
HEURES SUPPLEMENTAIRES = 78.075
NB : - seuls les ouvriers et les employés peuvent bénéficier d’heures supplémentaires.
- les heures supplémentaires doivent être affectées d’abord aux heures de nuit des jours fériés
et dimanches, ensuite aux heures de jour des jours fériés et dimanches. Le reste sera affecté au taux
de 15% puis 50%.
- les heures d’absence se déduisent des heures supplémentaires, dans l’ordre décroissant des
taux de majoration. Cette disposition a pour motif de décourager les absences.

[Link] primes
Ce sont des compléments de rémunérations consentis pour des raisons diverses. Il existe plusieurs
sortes de primes qui sont :

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- Les primes d’assiduité

Elles sont instituées par certaines sociétés qui veulent récompenser les travailleurs qui respectent les
horaires établis, et qui sont souvent à leur poste de travail

- Les primes de rendement

Elles sont versées au personnel généralement ouvrier ayant une forte productivité

- Les primes d’outillage

Elles récompensent le personnel qui prend soin des outils mis à sa disposition.

- Les primes de responsabilité

Elles sont versées au personnel d’encadrement.

- Les primes de non-accident

Elles sont versées au personnel ouvrier n’ayant pas fait d’accident.

- Les primes de salissures

Elles sont attribuées au personnel qui exerce un travail de nettoyage ou jugé insalubre.

- Les primes de tenue

Elles sont versées au travailleur qui porte régulièrement sa tenue de travail et son badge.
- Les primes de panier

- Les primes d’ancienneté

Elles sont calculées en pourcentage sur le salaire minimum de la catégorie de classement du
travailleur.
Le pourcentage est le suivant :
- 2% du salaire de base après 2 ans d’ancienneté
- 1% du salaire de base par année de service supplémentaire jusqu'à la 25ème année.
EXEMPLE
Le salaire minimum de la catégorie professionnelle de M. Kouadio est de 200.000F. Il totalise 16
ans 4 mois de service.
NB : si le salaire minimum de la catégorie professionnelle n’est pas donnée, prendre le salaire de
base.
TAF : combien percevra M. Kouadio au titre de la prime d’ancienneté ?

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SOLUTION
Les deux premières années rapportent par mois 200.000 x 2% (prime d’ancienneté)
Puisque chaque année supplémentaire (à partir de 2 ans) rapporte 1% du salaire minimum de la
catégorie, on aura par mois :
200.000 x (16 – 2) x 1% = 200.000 x 14 x 1% = 28.000 F
La prime d’ancienneté sera donc égale à 4000 + 28.000 = 32.000f
Il y a aussi la possibilité d’appliquer au salaire de base ou au salaire minimum de la catégorie
professionnelle un taux direct qui est égal au nombre entier d’année de travail lorsque l’ancienneté
dépasse 2 ans.
Prime d’ancienneté = 16% x 200.000 = 32.000 F
Les primes s’enregistrent dans le compte « 6612 » ou « 6622 » Primes et Gratifications
[Link] Gratification
La gratification peut être appelée prime de fin d’année puisqu’elle est perçue en fin d’année
Exemple : M. Kouadio bénéficie d’une gratification qui est égale au ¾ de salaire minimum de sa
catégorie : 200.000 x ¾ = 150.000 F
Gratification = 150.000F
La gratification s’enregistre dans le compte « 6612 » ou « 6622 » Primes et gratifications.

[Link] commissions
Les commissions sont versées aux représentants qui perçoivent un pourcentage du total des ventes.
Elles s’enregistrent dans le compte « 6611 » ou « 6621 » Appointements, salaires, et commissions.
EXERCICE D’APPLICATION :
Détermination du salaire brut de M. Kouadio
Le salaire de base est 276.000F, les heures supplémentaires s’élèvent à 78.075F, la prime
d’ancienneté de 32.000F, la gratification est de 150.000F. En outre les autres primes sont évaluées à
30.000 F
TAF : Calculer le salaire brut de M. Kouadio

SOLUTION

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Salaire de base = 276.000 F

Heures supplémentaires = 78.075 F
Primes = 62.000 F
Gratifications = 150.000 F

Salaire brut en numéraire = 276.000 + 78.075 + 62.000 + 150.000 = 566.075

[Link] salaire en nature

Le salaire en nature est aussi appelé avantages en nature. En plus du paiement en espèces, certains
salariés bénéficient d’avantages en nature (logements, nourriture…)
La loi précise que le logement doit être fourni lorsque le travailleur n’a pas sa résidence habituelle
près du lieu de travail et ne peut se procurer un logement par ses propres moyens.
La nourriture est obligatoirement fournie aux ouvriers travaillant dans des chantiers ou exploitations
éloignées de tout centre d’approvisionnement.
NB : les avantages en nature sont des éléments du salaire brut, donc de la base taxable. La fiche
permettant l’évaluation des avantages en nature est la suivante :

TABLEAU 1 : LOGEMENTS ET ACCESSOIRES

Nombre de pièces principales Logement Mobilier Electricité (a) Eau (b)
1 60.000 10.000 10.000 10.000
2 80.000 20.000 20.000 15.000
3 160.000 40.000 30.000 20.000
4 300.000 60.000 40.000 30.000
5 480.000 80.000 50.000 40.000
6 600.000 100.000 60.000 50.000
7 et plus 800.000 150.000 70.000 60.000

(a) Electricité : Montant à majorer de 20.000 F par appareil individuel de climatisation ou par pièce
climatisée pour les installations centrales.
(b) Eau : Montant à majorer de 20.000 F pour les logements dotés d’une piscine
TABLEAU 2 : DOMESTICITE
Eléments Montant
Gardiens – jardinier 50.000
Gens de maison 60.000
Cuisinier 90.000

NB : les Avantages qui ne sont pas mentionnés sur le barème susvisé doivent être intégrés dans
l’assiette des impôts sur salaires à leur montant réel. Exemple : le téléphone

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Exercice d’application sur les avantages en nature

M. Kouadio, marié père de deux enfants vivant avec lui, bénéficie d’avantages en nature. Il loge
dans un appartement de 4 pièces comportant du mobilier, l’une des pièces n’est pas climatisée. Il
bénéficie de l’eau. Pour la domesticité, il dispose d’un gardien. il bénéficie du téléphone dont la
facture s’élève à 40.000 F
TAF
1) Evaluer les avantages en nature dont bénéficie M. Kouadio
2) Déterminer le salaire brut de monsieur Kouadio
Il dispose de 4 pièces dont 3 climatisées.
Tableau d’évaluation des avantages en nature
Libellés Montants
Logements 300.000
Mobilier 60.000
Electricité 40.000
Eau 30.000
Climatisation 20.000f x 3 60.000
Logements et accessoires 490.000
Gardiens 50.000
Domesticité 50.000
Téléphone 40.000
Frais réels 40.000
AVANTAGES EN NATURE 580.000

2) le salaire brut taxable de Kouadio Jules

Salaire brut taxable = salaire de base + heures supplémentaires + primes gratification + avantages en
nature
Salaire de base = 276.000
Heure supplémentaire = 78.075
Primes = 62.000
Gratifications = 150.000
Salaire brut en numéraire = 566.075
Avantages en nature = 580.000
Salaire brut taxable = 1. 146. 075
NB : - Lorsque les frais réels sont inférieurs à ceux fixés par le barème, il est conseillé d’appliquer
le régime des frais réels. Les deux régimes ne peuvent pas être appliqués à la fois.
- Les véhicules mise à la disposition du travailleur ne constituent pas des avantages en nature.

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[Link] INDEMNITES
Les indemnités constituent un élément du salaire, mais elles ne font pas en principe partie du salaire
brut (de la base taxable ou de l’assiette de l’impôt)
Les indemnités sont destinées à compenser ou à rembourser des frais réels occasionnés par le travail.
Il existe deux types d’indemnités qui sont :
- Les indemnités de transports
- Et les autres indemnités
4.1. Les indemnités de transports
L’indemnité de transport non imposable est de 25000F.
La partie excédentaire fait partie du salaire brut imposable.

Exemple : L’indemnité de transport de MR BAMBA, KOFFI,YAVO,WAYOUTE sont

respectivement de 20.000F,25.000F,40.000Fet 1.750.000F.

TAF :
1) Calculer les montants non imposables et imposables de leur indemnité de transport respectifs

BAMBA KOFFI YAVO WAYOUTE

Indemnité de 20.000 25.000 40.000 175.000
transport
Partie non 20.000 25.000 25.000 25.000
imposable
Partie imposable 0 0 15.000 150.000

[Link] autres indemnités

Pour les autres indemnités, la partie non imposable de chaque indemnité=10%×Salaire brut
provisoire en numéraire+ l’indemnité concernée.
La partie de l’indemnité non taxable = 10% x salaire brut provisoire en numéraire
Le salaire brut provisoire en numéraire = salaire brut en numéraire + l’indemnité concernée.
Le salaire brut provisoire ne prend pas en compte l’avantage en nature.
Exemple : M. Kouadio perçoit une indemnité de représentation de 115.000F
TAF :
1) quel est le montant de l’indemnité de représentation non taxable ?
2) quel est le montant de l’indemnité de représentation à incorporer dans le salaire brut ?
3) quel est le salaire brut ?

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 181 –

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SOLUTION
Salaire brut en numéraire 566.075
Indemnité de représentation 115.000
Salaire brut provisoire en numéraire = 681.075
Indemnité de représentation non imposable = 10% x salaire brut provisoire en numéraire
= 10 % x 681. 075 = 68.107,5 soit 68.108F
Indemnité de présentation imposable = 115. 000 – 68. 108 = 46.892F
En définitive le salaire brut de Mr. Kouadio est de :
Salaire brut en numéraire 566. 075
Indemnité de représentation taxable 46. 892
Avantages en nature 580. 000
Salaire brut taxable 1. 192. 967

NB : le plafond non imposable de toutes les indemnités est égal à 10% du salaire brut provisoire en
numéraire comprenant l’indemnité concernée. Quant à l’indemnité de transport son plafond non
imposable est de 25 000F.

[Link] PARTIES PRENANTES AU SALAIRE

Des personnes ont droit de regard sur le salaire du travailleur. Ces personnes sont :
- l’entreprise qui doit payer le salaire ;
- les organismes sociaux qui perçoivent une partie du salaire des travailleurs au titre des
cotisations pour le bien-être social (retraite …) des travailleurs ;
- l’Etat qui perçoit une partie du salaire du travailleur pour financer les dépenses publiques ;
- le travailleur qui ne percevra donc pas la totalité du fruit de son travail.

Nous verrons dans le chapitre suivant les retenues opérées sur le salaire du travailleur.

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CHAPITRE 20 : LES RETENUES SUR LES SALAIRES

Il existe deux types de retenues sur les salaires, à savoir les retenues obligatoires (retenues à la
source allant aux impôts et à la CNPS) et les retenues facultatives éventuellement.

[Link] RETENUES OBLIGATOIRES

Elles sont constituées par les retenues obligatoires fiscales et les retenues
obligatoires sociales.

RETENUES OBLIGATOIRES

SOCIALE (due à la CNPS) Fiscales (dues aux impôts)

CR IS – CN – IGR
CR = Cotisation à la retraite
IS = Impôt sur les salaires
CN = Contribution nationale
IGR = Impôt général sur le revenu
[Link] retenue obligatoire sociale
Cette retenue à la source est reversée par l’entreprise à la CNPS. Le taux applicable est de 6,3% du
salaire brut plafonné à 1.647.315F.

La partie du salaire retenue devant aller à la CNPS s’enregistre dans le compte « 431.Sécurité
sociale ». Elle représente une dette de la société vis à vis de la CNPS. Cette dette est aussi appelée
dette sociale.
Application
Quel est le montant qui sera retenu Mr Kouadio Jules au titre de la caisse de retraite ?
SOLUTION
Le salaire brut est de 1.192.967F
CR = (14 % x 45 % ) x salaire brut plafonné = 6, 3% x 1.192.967=75156,92
CR = 75157

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 183 –

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[Link] retenues obligatoires fiscales

Les retenues obligatoires fiscales à verser à la Direction Générale des Impôts (DGI) constituent
des impôts. Les différents impôts sont l’Impôt sur les traitements et salaires (IS) ; la Contribution
Nationale (CN) et l’Impôt général sur le revenu (IGR).

1.2.1. L’impôt sur les traitements et salaires

Le taux est 1,5% du salaire brut après abattement de 20%. Cela donne un taux
d’usage de 1,5% x 80% = 1,2%
IS = 1,2% x salaire brut

Application
Quel est le montant à retenir à Mr KOUADIO Jules au titre de l’IS ?
Solution
IS = 1,2% du salaire brut
salaire brut de Kouadio = 1.192.967 => IS = 1,2% x 1.192.967 = 14.316
ou bien IS = (1,5% x 80% ) x 1.192.967 = 14.316
[Link] contribution nationale (CN)
Le taux est progressif suivant les tranches de salaire brut. Le salaire brut
taxable est égal à 80% du salaire brut
TRANCHES DE SALAIRES TAUX
[0 – 50.000 [ 0%
[50.000 – 130.000[ 1,5%
[130.000 – 200.000[ 5%
[200.000 – plus [ 10%
Application
Quel est l’impôt à retenir à Mr Kouadio au titre de la CN ?

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Solution
Le salaire brut de Kouadio Jules est de 1.192.967F.
Salaire soumis à l’impôt ou assiette de l’impôt = 1.192.967x 80% = 954.374
Tranches mensuelles Calcul du montant CN
de salaires imposable
Montants imposables Taux Impôts
[0 – 50.000 [ 50.000 – 0 50.000 0% 0
[50.000 – 130.000[ 130.000 – 50.000 80.000 1,5% 1.200
[130.000 – 200.000[ 200.000 – 130.000 70.000 5% 3.500
[200.000 – 954.374[ 954.374 – 200.000 75.437 10% 75.437
TOTAL 954.374 80.137

La CN est égale à 80.137.

1.2.3.L’impôt général sur le revenu ( IGR )
Il est calculé suivant un barème par tranches de salaire, en tenant compte de la situation de famille
du salarié (nombre de parts IGR). Le barème est le suivant :

TABLEAU D’IGR MENSUEL

R
Q= Formule
N
INFERIEUR A 25.000 NEANT
25.000 à 45.583 R x 10/110 – 2.273 x N
45.584 à 81.583 R x 15/115 – 4.076 x N
81.584 à 126.583 R x 20/120 – 7.031 x N
126.584 à 220.333 R x 25/125 – 11.250 x N
220.334 à 389.083 R x 35/135 – 24.306 x N
389.084 à 842.166 R x 40/140 – 44.181 x N
Supérieur à 842.166 R x 60/160 – 98.633 x N
Q = QUOTIENT
R = Revenu
N = Nombre de parts IGR
R = [salaire cédulaire – (IS + CN)] x 85%
R = [80% x salaire brut – (IS + CN)] x 85%

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Le nombre de parts est fonction de la situation familiale du salarié.

SITUATION FAMILIALE NOMBRE DE PARTS
Célibataire ou divorcé Sans enfants 1 part
Célibataire ou divorcé Avec enfants 1,5 part
Marié ou veuf Sans enfants 2 parts
N.B
- un enfant à charge octroie 0,5 part en plus
- le nombre de parts ne peut en aucun cas excéder 5
Exemple : Quelle est la somme à retenir à Mr Kouadio Jules au titre de l’IGR sachant qu’il est marié,
qu’il est père de deux enfants et que son salaire brut sans abattement est de 1.192.967F
Solution :
R= [80% x salaire brut – (IS + CN)] x 85%
R= [80 % x 1.192.967 – (14.316 +80.137)] x 85%
R= (954.374– 94.453) x 85%
R= 73093,285
R= 730933
Détermination de N
Mr Kouadio Jules est marié => 2 parts
Il a deux enfants : 0,5 part x 2 => 1 part
Au total, il a droit à 3 parts. N = 3 parts

R
Q=
N

Q = 730933 / 3 = 243.644
Q = 238.228 => Q [220.334 – 389.083] ; d’où la formule de détermination de l’IGR :
Formule = R x 35/135 – 24.306 x N
IGR = (730933 x 35/135) – (24306 x 3)
IGR = 189.501 – 72.918
IGR = 116.583
[Link] dus à la DGI
La somme due au trésor est constituée par l’IS, la CN et l’IGR.
 IS = 14.316
 CN = 80.137
 IGR = 116.583
= 211.036

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Les retenues obligatoires fiscales sont inscrites au crédit du compte « [Link], impôts retenus à la
source ».
[Link] RETENUES FACULTATIVES
Elles sont constituées par les acomptes, avances, saisies–arrêts (oppositions)
2.1. Les acomptes
Les acomptes sont constitués des sommes avancées au travailleur et qui seront récupérées sur le
salaire à la fin du mois. Ils sont enregistrés dans le compte « [Link], acomptes ». Ce compte
est débité lors de la remise de la somme d’argent au travailleur. A la fin du mois, il est crédié pour
solde.
Exemple : Mr Kouadio a perçu au cours du mois de mai un acompte de 40.000 F
TAF : Enregistrer cette opération.
Mai
D 4212 Personnel, avances 40 000
C 571 Caisse 40 000
(PC n°)
[Link] avances
Les avances sont des sommes importantes « prêtées » au travailleur et qui seront récupérées sur
plusieurs mois de salaires. Elles s’enregistrent dans le compte « [Link], avances ».
Ce compte est débité lors de la remise de la somme d’argent au travailleur. A la fin du mois, le
compte est crédité pour le montant retenu.

Exemple : Kouadio a perçu une avance de 250.000F le 31/03/N remboursable de façon constante
sur 10 mois.
TAF : Passer l’écriture qui s’impose au 31/03/N et celle du 30/04/N.

31/03/N
D 4211 Personnel, avance 250.000
C 521 Banque 250.000
(Notre chèque n° pour avance sur salaire accordée)
30/04/N
D 422 Personnel, rémunération due 250.000
C 4211 Personnel, avance 250.000
(Prélèvement sur l’avance octroyée)

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[Link] oppositions
Les oppositions constituent des saisies–arrêts. La saisie–arrêt est décidée par le juge. Elle est
enregistrée au crédit du compte « [Link] ».
Exemple : Une opposition de 15.000 F sur le salaire de Kouadio Jules sera retenue.

D 422 Personnel, rémunérations dues 15.000

C 4231 Personnel, oppositions 15.000
(Constatation de l’obligation de payes)

D 4231 Personnel, oppositions 15.000

C 521 Banque 15.000
(Paiement au bénéficiaire de l’opposition)

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CHAPITRE 21 :LA PAYE

Après avoir déterminé le salaire brut et effectué les retenues, le salaire net à payer sera déterminé
puis payé au travailleur. Toutes ces informations seront consignées sur un document appelé bulletin
de salaire. L’entreprise pourra enfin grâce aux bulletins de salaire dresser un état récapitulatif des
salaires.

I. LE SALAIRE NET A PAYER

Sa détermination passe par le calcul du salaire net.

[Link] salaire net
Le salaire net, c’est la différence entre le salaire brut sans les avantages en nature et les
retenues obligatoires.
1.2. Le salaire net à payer
C’est le salaire que va percevoir le travailleur.
Salaire Net à Payer = Salaire Net - Retenues Facultatives + Indemnités non imposables
(destinées à compenser les frais supportés par les salariés à l’occasion de l’exercice de leur fonction)

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1.3. Schéma de calcul du salaire net à payer

SALAIRE BRUT TAXABLE

RETENUES SALARIALES OBLIGATOIRES

SOCIALES FISCALES
CR IS – CN – IGR

AVANTAGES EN NATURE

SALAIRE NET

RETENUES FACULTATIVES
Avances – Acomptes – Oppositions ( Saisies-Arrêts)

INDEMNITES AYANT LE CARACTERE DE REMBOURSEMENT

+ Indemnités non imposables

Salaire Net à Payer

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Un document appelé bulletin de salaire sera remis au salarié pour justifier la paye.
II. BULLETIN DE PAYE
2.1. Généralités
Le paiement des salaires a lieu pendant les heures de travail lorsque celles-ci concordent avec les
heures d’ouverture normale de la caisse.
L’employeur est tenu au moment de la paye de remettre au travailleur un bulletin de salaire sur lequel
est indiqué le salaire ainsi que toutes les sommes à percevoir ; les sommes à déduire doivent être
mentionnées pour permettre la lecture apparente de la somme nette à percevoir par le travailleur.
Le bulletin de salaire est individuel et doit comporter obligatoirement les mentions suivantes :
- Le nom et prénoms du salarié, éventuellement son adresse ;
- Le nom ou la raison sociale et l’adresse de l’employeur ;
- Le numéro d’immatriculation du salarié (registre employeur) ;
- La date de paiement du salaire ;
- La période sur laquelle la paye est effectuée ;
- Le classement du travailleur dans la classification professionnelle ;
- Le montant du salaire en espèces et en nature s’il y a lieu ;
- Les primes et les indemnités ;
- Les heures supplémentaires ;
- Les différentes retenues ;
- Le total de la rémunération nette à percevoir ;
- Le numéro sous lequel les cotisations prélevées sur le salaire sont versées à la CNPS.
En cas de contestation sur le contenu du bulletin de paye, le travailleur peut demander à
l’employeur, la justification des éléments ayant servi à l’établissement de ce bulletin. Il peut
se faire assister par un délégué du personnel, ou au besoin, un représentant syndical.
[Link] du bulletin de paie
Nous disposons des renseignements suivants relatifs au travailleur KOUADIO (voir les calculs
précédents).
TAF : Présenter le bulletin de salaire de Mr KOUADIO Jules

SOLUTION
Bulletin de salaire de M. Kouadio Jules

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ENTREPRISE FINACI

Bulletin de salaire N◦ 50 établi le : 24 mai N

Période du 15 avril au 15 mai N
Catégorie professionnelle : 2e catégorie
Numéro d’ordre 37
Adresse : 03 BP 80 Abidjan 03
Matricule CNPS : 661 z
Emploi : Technicien Supérieur
Salaire de base : 1500 x 184 Heures 276.000
Heures supplémentaires : 78.075
17 heures suppl. à 15% = 29.325
7 heures suppl. à 50% = 15.750
8 heures suppl. à 75% = 21.000
4 heures suppl. à 100% = 12.000
Primes 62.000
Gratification 150.000
Indemnité de représentation imposable 46.892
Salaire brut en numéraire 612.967
Avantages en nature 580.000
SALAIRE BRUT IMPOSABLE (1) 1.192.967
Retenues obligatoires fiscales : 211.036
ITS = 14.316
CN = 80.137
IGR = 116.583
Retenue obligatoire sociale
CR = 75.157 75.157
Retenues obligatoires (2) 286.193

Avantages en nature (3) 580.000

Salaire net (4) =(1)-(2)-(3) 326774
Indemnité non imposable (5) 68.108
Acomptes (6) 40.000
Avances (7) 25.000
Oppositions (8) 15.000
(9)SALAIRE NET A PAYER = (4)+(5)-(6)-(7)-(8) 314.882
Signature de l’employé Salaire paye le 05 /05 /N
Cachet de l’employeur

[Link] du bulletin de salaire de M. KOUADIO Jules

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NB : « 6611 » = Salaires, Appointements, Commissions + Heures supplémentaires

D : 6611 Appointements salaires, commissions, pers national 354.075
D : 6612 Primes et gratifications, pers national 212.000
D : 6638 Indemnités forfaitaires 115.000
C : 422 Personnel, rémunérations dues 681.075
(Suivant bulletin de salaire n°50 de M. KOUADIO)
d°
D : 422 Personnel rémunération dues 211.036
C : 4471 Impôt général sur le revenu 116.583
C : 4472 Impôt sur les salaires 14.316
C : 4473 Contribution nationale 80.137
(Selon le bulletin de salaire N◦50 Retenues obligatoires fiscales)
d°
D : 422 Personnel, rémunérations dues 75.157
C : 4313 Caisse de retraite obligatoire 75.157
(selon le bulletin de salaire N◦50 Retenue obligatoire sociale)
d°
D : 422 Personnel, rémunérations dues 80.000
C : 4211 Personnel, avances 25.000
C : 4212 Personnel, acomptes 40.000
C : 4223 Personnel, oppositions, saisies arrêt 15.000
( selon le bulletin de salaire N◦50 Retenues facultatives)
d°
D : 422 personnel ; rémunérations dues 314.882
C : 521 Banque 314.882

(Notre chèque n°… pour règlement du salaire net à payer de M. KOUADIO

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[Link] CENTRALISATION DES SALAIRES

En pratique, on ne procède pas à l’enregistrement individuel des bulletins de salaire. On fait plutôt
une centralisation des salaires : c’est un état récapitulatif des salaires qui est appelé livre de paye.
Le livre de paie se présente comme suit :

N° Noms Salaires Heures Primes Gratifi Indem. Avantage Salaires

& de Supplé Cations imposab. nature. Bruts
Prénoms base m.
1
2
3
4
5
6
T

N° Noms Impôts CNPS Acomp- Avances Opposi- Indem. Avant Salaire

& tes tions non en net à
Prénoms Impos. nature payer

IS CN IGR CR
1
2
3
4
5
6
Total

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[Link]

L’entreprise SIATCI, immatriculée au registre de commerce d’Abidjan sous le numéro 76528 a pour activité la fabrication d’articles d’habillement.
Son numéro de compte contribuable est 86198 73y et le numéro d’identification à la CNPS est 142 372 T.
L’entreprise emploie les personnes suivantes :
- Monsieur AYIWO BEDA, embauché le 03/03/N, responsable d’atelier, marié, un enfant. Salaire de base 217 000F, prime de responsabilité
35 000F, il a effectué au cours du mois de Janvier N+6, les heures comme suit :
- 1ère semaine 55h ;
- 2e semaine 56h dont un dimanche de 23h à 4h du matin ;
- 3e semaine 46h dont un jour férié de 8h à 12h ;
- 4e semaine 48h ;
- 5e semaine 8h pendant 1 jour.
Son indemnité de transport est de 65 000F

- Monsieur TOURE LAURENT employé de bureau, salaire de base 175 000F, acompte de 20 000F par caisse le 15/01/N+6, embauché le
01/07/N+5, indemnité de transport 15 000F,
IGR 16 000F.
- Monsieur ATABOU FRANCIS gardien, ancienneté 4 ans 3 mois, salaire de base 70 000F, indemnité de transport 34 500F, IGR = 0.
- Monsieur ALOU LEBIEN Directeur, salaire de base 2 000 000F, travaille depuis 8 ans, prime de responsabilité 350 000F, il loge dans une villa
de 6 pièces entièrement climatisée meublée à la charge de la société, l’eau et l’électricité sont pris en charge par la société. La facture de
téléphone du mois de Janvier 120 000F, le téléphone est à la charge de l’employeur. Indemnité de représentation 312 000. Monsieur Alou
directeur est célibataire et père de 4 enfants, avance 200 000 F.

TAF :
1°) Faire le livre de paie du mois de Janvier N+6 de la société SIATCI ;

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2°) Enregistrer le livre de paie ;

3°) Passer les écritures de règlement des salaires par chèques bancaires sauf M. ATABOU qui exige un règlement par caisse ;
4°) Remplir les fiches de déclaration des impôts sur salaire et d’appel de cotisation CNPS, sachant que le taux pour l’accident de travail est de 4% ;
5°) Passer les écritures de paiement des impôts :
- à la DGI le 13/02/N+6, par chèque tiré sur la BIAO ;
- au FDFP taxe d’apprentissage le 14/02/N+6 par chèque tiré sur la SIB ;
- au FDFP taxe à la formation continue le 15/02/N+6 sur ECOBANK.

NB : Vous trouverez :
-en annexe 1, la fiche d’évaluation des avantages en nature (Voir cour

- en annexe 2, les formules de calcul de l’IGR ;

- en annexe 3, la fiche de centralisation des salaires ;
- en annexe 4, la fiche d’appel de cotisation CNPS ;
- en annexe 5, la fiche de déclaration des impôts sur salaire ;
- en annexe 6, la fiche de centralisation des salaires.

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Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 196
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RESOLUTION DU CAS
1) LE LIVRE DE PAYE
A. AYIWO BEDA
a1. Détermination du salaire brut taxable
Le Salaire Brut Taxable=salaire de base +des heures supplémentaires +des primes+ Indemnités imposables+ Avantages en
nature
Détermination du salaire de base (voir tableau des HS)
Détermination des heures supplémentaires

Semaines Heures Heures Majoration

Totales Normales 15% 50% 75% 100%
ère
1 semaine 55 40 6 9
2ème semaine 56 40 6 5 5
3ème semaine 46 40 2 4
4ème semaine 48 40 6 2
5ème semaine 8 8
Total 213 168 20 16 4 5
Taux horaire 1 252 ×1,15 1 252 ×1,50 1 252 ×1,75 1 252 ×2
= 1 440 = 1 878 = 2 191 = 2 504
Montant 297 132 217 000 28 800 30 048 8 764 12 520
TOTAL HS Heures supplémentaires = 80 132
Lorsque le taux horaire ou par pièce n’est pas donné, le salaire est un salaire mensuel. Le nombre d’heures normales mensuelles est de
173,33.

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Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 197
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Taux horaire = salaire mensuel / nombre d’heures effectuées dans le mois.

Taux horaire = 217 000 / 173,33 = 1 251, 947 153 = 1 252.
Heures supplémentaires = 28 800 + 30 048 + 8 764 + 12 520 = 80 132.
-Détermination des primes
Primes = Prime de responsabilité + prime d’ancienneté.
Prime de responsabilité = 35 000.
Prime d’ancienneté = ?
Prime d’ancienneté
La prime d’ancienneté court depuis la date d’embauche jusqu’à la date d’établissement du bulletin de salaire.
Durée de service part du 03/03/N au 01/01/N+6
M. AYIWO est embauché le 03/03/N. Il a effectué en :
N = 9 mois 27 jours
N+1 = 1 an
N+2 = 1 an
N+3 = 1 an
N+4 = 1 an
N+5 = 1 an
N+6 = 1 mois
Soit 5 ans 10 mois 27 jours, d’où taux = 5%.
Prime d’ancienneté = 217 000 × 5% = 10 850.
Total primes = 35 000 + 10 850 = 45 850.

–
Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 198
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-Détermination de la gratification
Gratification = 0
- Détermination des indemnités
Indemnité de transport 65 000
Montant non taxable 25 000
Montant taxable 40 000
Autres indemnités imposables 0
Total indemnités imposables 40.000

-Détermination des avantages en nature

Avantages en nature = 0.

-Détermination du salaire brut taxable

Salaire de base 217.000
Heures supplémentaires 80.132
Primes 45.850
Indemnités taxables 40.000
Avantages en nature 0
Salaire brut taxable 382.982

–
Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 199
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-
a2. Détermination des impôts sur salaires.

-Détermination de l’impôt sur salaires

IS = 1,2% du salaire brut taxable
IS = 1,2% × 382 982 = 4 595,78 = 4 596.
IS = 4 596.

- Détermination Contribution nationale

CN = taux progressif × 80% du salaire brut taxable.
80% du salaire brut taxable = 80% × 382 982.
= 306 385, 6
= 306 386.

Taux 0% 1,5% 5% 10% CN

Montant à taxer 50 000 80 000 70 000 106 386 306 386
Impôt CN 0 1 200 3 500 10 639 15 39

-Détermination Impôt général sur le revenu

Le quotient Q = R / N

R = 80% × salaire brut taxable - (IS + CN) 85%

R = (80% × 382 982) – (4 596 + 15 339) 85%

R = 243 483.
N est fonction de l‘importance de la famille

Nombre de parts N = 2,5 parts.

Q = 243 483 / 2,5 = 97 393.

-L’intervalle
Q compris entre 81 584 à 126 583 donc nous avons 97 393.

Formule de l’IGR
IGR = R × 20 / 120 - (7 031 × N)
IGR = 243 483 × 20 / 120 - (7 031 × 2,5)
IGR = 23 003.

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 200 –

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Le total des impôts est :

IS = 4 596
CN = 15 339
IGR = 23 003
Total 42 938

a3-Détermination de la cotisation à la retraite

CR = 6,3% du salaire brut plafonné à 1 647 315 par salarié
CR= 6,3% × 382.982 = 24.127,87
CR = 24.128

B. TOURE LAURENT

b1. Détermination du salaire brut taxable

-Détermination du salaire de base

le salaire de base est de 175.000

-Détermination des heures supplémentaires

heures supplémentaires = 0

-Détermination des primes

Prime ancienneté
Du 01/07/N+5 au 30/01/N+6 ; il s’écoule :
En N+5 = 6 mois
N+6 = 1 mois
Total = 7 mois
La durée de service n’a pas atteint 2 ans. Il n’a donc pas droit à la prime d’ancienneté.

prime d’ancienneté =0
autres primes =0
Primes totales =0

-Détermination de la gratification
il n’existe pas de gratification

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 201 –

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-Détermination des indemnités

Indemnités de transport 15.000
L’indemnité de transport non imposable se plafonne à 25.000 F. Le plafond n’étant pas
atteint, l’indemnité de transport ne sera pas imposable.
Indemnité de transport imposable =0
Autres indemnités imposable =0
Indemnité imposable =0

-Détermination des avantages en nature

pas d’avantages en nature

Le salaire brut taxable est égal à :

Salaire de base 175.000
Heures supplémentaires 0
Gratification 0
Primes 0
Indemnités imposables 0
Avantages en nature 0
Salaire brut taxable 175.000

b2. Détermination des impôts sur salaire

-Détermination de l’Impôt sur salaire

IS = 1,2% du salaire brut taxable
IS = 1,2% × 175.000
IS = 2.100

-Détermination de la Contribution nationale

CN = taux progressif par tranche × 80% du salaire brut taxable
80% du salaire brut taxable = 80% × 175.000 = 140.000

Taux 0% 1,5% 5% CN
Montants à taxer 50.000 80.000 10.000 140.000
Impot CN 0 1.200 500 1.700

Comptabilité Générale 1: les Opérations Courantes- 202 –

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-Détermination de l’Impôt général sur le revenu

selon l’énoncé, l’IGR = 16.000

Le total des impôts est

IS = 2.100
CN = 1.700
IGR = 16.000
Total impôt = 19.800
b3. Détermination de la cotisation à la retraite (CR)
 CR = 14% × 45% × salaire brut plafonné à 1.647.315F par salarié
CR = 6,3% × 175.000 = 11.025
CR = 11.025

C. ATABOU FRANCIS
c1. Détermination du salaire brut taxable

-Détermination du salaire de base

il est donné. Son montant est de 70.000 F

-Détermination des heures supplémentaires

il n’existe pas d’heures supplémentaires

-Détermination des primes

prime d’ancienneté = 4% × salaire de base
prime d’ancienneté = 4% × 70.000 = 2.800

Prime d’ancienneté = 2.800

Autres primes = 0
Total primes 2.800
-Détermination des indemnités

Indemnités de transport 34.500

Plafond non imposable 25.000
Indemnités imposables 9.500
Autres indemnités imposables 0
Total indemnités imposables 9.500

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-Détermination de la Gratification
il n’existe pas de gratification

-Détermination du salaire brut taxable

Salaire de base 70.000
Heures supplémentaires 0
Gratification 0
Primes 2.800
Indemnités imposables 9.500
Avantages en nature 0
Salaire brut taxable 82.300

c2. Détermination des impôts sur salaires

-Détermination de l’Impôt sur salaire
IS = 1,2% du salaire brut taxable
IS = 1,2% × 82.300
IS = 988

-Détermination de la Contribution nationale

Base CN = taux progressif par tranche × 80% du salaire brut taxable
80% du salaire brut taxable = 80% × 82.300 = 65.840

Taux 0% 1,5% CN
Montants à taxer 50.000 15840 65.840
CN 0 238 238

-Détermination de l’Impôt général sur le revenu

IGR = 0

Le total des impôts est :

IS = 988
CN = 238
IGR = 0
Total 1.226

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c3. Détermination de la cotisation à la retraite

CR = (14% × 45%) × salaire brut plafonné à 1.647.315 par salarié
CR = 6,3% × salaire brut plafonné
CR = 6,3% × 82.300 = 5.185
CR = 5185

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D. ALOU LEBIEN

d1. Détermination du salaire brut taxable

-Détermination du salaire de base

le salaire de base est donné. Il est de 2.000.000 F

-Détermination des heures supplémentaires

il est cadre, il n’effectue donc pas d’heures supplémentaires.
Heures supplémentaires = 0

-Détermination des Primes

 Prime d’ancienneté
il a 8 ans d’ancienneté ; sa prime d’ancienneté = 8% du salaire de base
Prime d’ancienneté = 8% x 2 000 000 = 160 000
 Autres primes
il bénéficie d’une prime de responsabilité de montant 350.000
Prime d’ancienneté 160.000
Prime de responsabilité 350.000
Prime totale 510.000

-Détermination de la gratification
il ne bénéficie pas de gratifications

-Détermination des Indemnités

il bénéficie d’une indemnité de représentation de montant de 312.000
Partie de l’indemnité non imposable = 10% du salaire brut provisoire en numéraire.

Salaire brut sans les avantages en nature

Salaire de base 2.000.000
Heures supplémentaires 0
Primes 510.000
Gratifications 0
Total indemnités de représentation 312.000
Salaire brut provisoire en numéraire 2.822.000

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 Partie de l’indemnité non imposable = 10%× 2.822.000 = 282.200

Partie de l’indemnité imposable = indemnité totale - partie de l’indemnité non imposable
= 312.000 - 282.200 = 29.800
-Détermination des avantages en nature les avantages en nature
Ils correspondent au logement et accessoires + les frais réels
Tableau de détermination des avantages en nature
Les avantages en nature correspondent au logement et accessoires +les frais rées

Libellés Montant
Logement 600.000
Mobilier 100.000
Electricité 60.000
Eau 50.000
Climatisation : 20.000 F × 6 120.000
LOGEMENT ET ACCESSOIRES 930.000
Téléphone 120.000
FRAIS REELS 120.000
AVANTAGES EN NATURE 1.050.000

Le salaire brut = Salaire de base + Heures supplémentaires + Primes + Gratification +

Indemnités imposables + avantages en nature

Salaire de base 2.000.000

Heures supplémentaires 0
Primes 510.000
Gratifications 0
Indemnités imposables 29.800
Avantages en nature 1.050.000
Salaire brut taxable 3.589.800

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d2. Détermination des impôts sur salaire

-Détermination de l’Impôt sur traitements et salaires
IS = 1,2% du salaire brut taxable
IS = 1,2% 3.589.800 = 43.077,6
IS = 43.078
-Détermination de la Contribution nationale
CN = taux progressif par tranches de salaire × base CN
Base CN = 80% du salaire brut
Base CN = 80% × 3.589.800 = 2.871.840

Taux 0% 1,5% 5% 10% CN

Montants à taxer 50.000 80.000 70.000 2.671.840 2.871.840
CN 0 1.200 3.500 267.184 271.884

-Détermination de l’Impôt général sur le revenu

il se calcule à partir d’une formule qui est à déterminer.

Q = R / N donne la formule de détermination de l’IGR.

R = 80% × salaire brut taxable - (IS + CN) 85%

R = (80% × 3.589.800) – (43.078 + 271.884) 85%

R = 2.871.840 – 314.962 85% = 2.556.878 × 85% = 2.173.346

R = 2.173.346

N = nombre de parts IGR

M. ALOU est célibataire et père de 4 enfants
Célibataire avec enfants = 1,5 part
il a 4 enfants 0,5 p × 4 = 2 parts
N = 3,5 parts

Q = R / N = 2.173.346 / 3,5 = 620.956

Q = 620.956

Q est compris entre 389.084 et 842.166

IGR = (R × 40 / 140) - (44.181 × N)
IGR = (2.173.346 × 40 / 140) - (44.181 × 3,5)

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IGR = 466.323

Total des impôts

IS = 43.078
CN = 271.884
IGR = 466.323
Impôts 781.285

d3. Détermination de la cotisation à la retraite

CR = (14% × 45%) salaire brut plafonné à 1.647.315

CR = 6,3% × salaire brut plafonné
CR = 6,3% × 1.647.315 = 103.780,8
CR = 103.781

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Présentation du livre de paye

N° Noms Salaires Heures Primes Gratifi Ind. Avant. Salaires

& de supp. cations Imp. en bruts
Prénoms base nature
1 AYIWO 217.000 80.132 45.850 0 40.000 0 382.982
BEDA
2 TOURE 175.000 0 0 0 0 0 175.000
LAURENT
3 ATABOU 70.000 0 2 800 0 9.500 0 82.300
FRANCIS
4 ALOU 2.000.000 0 510.000 0 29.800 1.050.000 3.589.800
LEBIEN
TOTAL 2.462.000 80.132 558.650 0 79.300 1.050.000 4.230.082

–
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Livre de paye (suite)

N° Noms Impôts CNPS Acomp- Avances Opposi- Indem. Avantage Salaire
& Tes tions non en net à
Prénoms Impos. nature payer
IS CN IGR CR
1 AYIWO 4.596 15.339 23.003 24.128 0 0 25.000 0 340.916
BEDA
2 TOURE 2.100 1.700 16.000 11.025 20.000 15.000 0 139.175
LAURENT
3 ATABOU 988 238 0 5.185 0 0 0 25.000 0 100.889
FRANCIS
4 ALOU 43.078 271.884 466.323 103.781 0 200.000 282.200 - 1.050.000 1.736.934
LEBIEN
Total 50.762 289.161 505.326 144.119 20.000 200.000 0 347.200 - 1.050.000 2.317.914

–
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IV- COMPTABILISATION DU LIVRE DE PAIE

Enregistrement de l’état récapitulatif des salaires de l’entreprise FINACI

6611 Appointement, salaires, comm, pers 2 542 132

6612 nl 558 650
6638 Primes et gratif, pers nl 462 500
422 Indemnités forfaitaires 3 527 282
Pers, rem due
( Selon livre de paie)
422 Pers, rem due 845 249
4471 Impôt général sur le revenu 505 326
4472 Impôt sur salaires 50 762
4473 Contribution nationale 289 161
(Retenues obligatoires fiscales
selon le livre de paye)
422 Pers, rémunérations dues 144 119
4313 Caisse de retraite obligatoire 144 119
(Retenues obligatoires sociales
selon le livre de paye)
422 Pers, rémunérations dues 220 000
4211 Personnel, acomptes 20 000
4212 Personnel, avance 200 000
(Retenues facultatives selon le livre
de paye)
422 Pers, rémunérations dues 2 317 914
521 Banque 2 217 025
571 Caisse 100 889
(Notre ordre de virement n°3 pour
paiement des salaires d’octobre N)

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CHAPITRE 22 : DECLARATION DES IMPOTS ET DES

CHARGES SOCIALES SUR LES SALAIRES

En dehors des sommes retenues à la source sur les salaires de ses employés, toute entreprise qui
emploie des travailleurs est tenue de payer sur le total des salaires bruts, des charges fiscales et
sociales dites charges patronales.

Elles se calculent de la façon suivante :

- pour le personnel bénéficiant d’un contrat local, un taux de 2,8% sera appliqué au total des
salaires bruts
- pour le personnel expatrié, un taux de 12% sera appliqué au total du salaire brut.
Ces taux se décomposent de la façon suivante :

Tableau de décomposition des taux de détermination des charges patronales

Taux applicable
Nature de l’impôt Organismes Personnel Personnel
collecteurs local expatrié
1 impôt sur les salaires D.G.I (1) 1,2% 10,4%
-Taxes d’apprentissage FDFP (2) 0,4% 0,4%
-Taxes à la formation professionnelle continue FDFP 1,2 % 1,2 %
2 Taxes FDFP 1,6% 1,6%
TOTAL IMPOTS ET TAXES DGI + FDFP 2,8 % 12%
DGI : Direction Générale des Impôts.
FDFP : Fonds pour le Développement de la Formation Professionnelle.

Les charges patronales fiscales s’enregistrent de la façon suivante :

D : 6413 Taxes sur appointements
D : 6414 Taxes d’apprentissage
D : 6415 Formation professionnelle continue
C : 478 Etat, autres impôts et taxes
(Déclaration des taxes et impôts patronaux)

Exemple :Le salaire brut de M. KOUADIO Jules est de 1.192.967 F.

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TAF : Calculer les charges patronales fiscales à payer sur le salaire brut de M. KOUADIO Jules
puis les enregistrer.
Solution

Les charges patronales fiscales à payer sur le salaire brut de M. Kouadio Jules.

Les charges fiscales patronales

Nature de la charge Calculs Montants

Impôts sur salaires 1,2% × 1.192.967 14.316
Taxes d’apprentissage 0,4% × 1.192.967 4.772
Taxes à la FPC 1,2% × 1.192.967 14.316
Charges fiscales patronales à la charge de l’employeur 33.404

Date
6413 Taxes sur appointements 14.316
6414 Taxes d’apprentissage 4.772
6415 Formation professionnelle continue 14.316
4478 Autres impôts directs 33.404
Déclaration des charges fiscales patronales

[Link] CHARGES PATRONALES SOCIALES

Il existe trois sortes de charges patronales sociales. Ce sont :

- la cotisation patronale à l’assurance vieillesse appelée cotisation à la caisse de retraite ;
- la cotisation patronale à la prestation familiale ;
- la cotisation patronale pour la couverture des risques d’accident de travail.
La cotisation à la caisse de retraite (CR) est égale à 7,7% du salaire brut plafonné à 1.647.315 F
pour chaque travailleur.
La cotisation patronale à la prestation familiale proprement dite est de 5% du salaire brut plafonné
à 70.000 F pour chaque travailleur. L’assurance maternité égale à 0,75% du salaire brut plafonné
à 70.000F pour chaque travailleur. Au total, les prestations familiales sont égales à 5,75% du salaire
brut plafonné à 70.000 F pour chaque travailleur.
La cotisation patronale pour la couverture des risques d’accident de travail est comprise entre 2%
et 5% du salaire brut plafonné à 70.000F pour chaque travailleur. Le taux est fonction du secteur
d’activité de l’entreprise.

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Les charges patronales sociales s’enregistrent de la façon suivante :

D : 664 Charges sociales

C : 4311 Prestations familiales
C : 4312 Accident de travail
C : 4313 Caisse de retraite obligatoire
(Déclaration charges patronales sociales)

Exemple : Le salaire brut de M. KOUADIO JULES est de 1.192.967F. Le taux d’accident de

travail retenu est de 3%.
T.A.F : Calculer les charges patronales sociales à payer sur le salaire brut de Mr KOUADIO JULES
puis les enregistrer.
Solution
Les charges patronales sociales

Nature de la charge Calculs Montants

- Caisse de retraite (CR) 7,7% x 1.192.967 = 91.858
- Prestations familiales (PF) 5,75% x 70.000 = 4 .025
- Accidents du travail (AT) 3% x 70.000 = 2.100
CHARGES SOCIALES A LA CHARGE DE L’EMPOYEUR 97.983

664
Charges sociales 97.983
4311 Prestations familiales 4.025
4312 Accident de travail 2.100
4313 Caisse de retraite obligatoire 91.858
(Déclaration des charges sociales patronales)

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[Link] DECLARATION DES IMPÔTS

La déclaration prend en compte :

- les retenues obligatoires sur les salaires des travailleurs ;
- les charges patronales fiscales.
Ces retenues obligatoires fiscales ont deux destinations qui sont :
-la Direction générale des impôts (DGI) ;
- le Fonds pour le développement de la Formation Professionnelle(FDFP)
Il existe une fiche pour la déclaration des impôts pour la DGI et le FDFP. La déclaration à la DGI
se fait au recto de la fiche alors que la déclaration au FDFP se fait au verso de la fiche

[Link] déclaration des impôts sur salaires

Les impôts sur les salaires à déclarer ont deux origines qui sont :
- les impôts retenus aux salariés ;
- les impôts à la charge de l’employeur.
Le schéma ci-dessous illustre les éléments à déclarer au FISC.

Impôts sur les salaires à déclarer

IMPOTS RETENUS IMPOTS Ӑ LA CHARGE DE

AUX TRAVAILLEURS L’EMPLOYEUR
IS – CN – IGR
Personnel local = 2,8%∑ salaires bruts
Personnel expatrié = 12%∑ salaires bruts

Dû AUX IMPOTS
La loi exige le remplissage d’une fiche de déclaration des impôts sur les salaires.
[Link] de la fiche de déclaration des impôts sur salaires.

Cachet du service DIRECTION GENERALE DES IMPOTS Date de Réception

DECLARATION DES IMPOTS SUR
LES SALAIRES

Nom et Prénoms ou raison sociale : ……………………………………………………………………...

Pour les sociétés : sigle : ………SIATCI…………Forme :SARL ……………………………………
Profession (1) : ……Fabrique d’articles d’habillement………………………………………...
Adresse :01 BP 1000 ABIDJAN 01
Localité :YOPOUGON………………………………………………………………………………………
Téléphone:77777777777

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N° du lot : ILOT 25 LOT N°10…………………………………. A défaut : Section parcelle …………

Centre des impôts de : YOPOUGON ……………………………………………………………………

PERIODE D’IMPOSITION 01010 6N° DE COMPTE 86 1 9 8 7 3 Y

MOIS TRIM ANNEE

3.2.1. IMPOTS RETENUS AUX SALARIES

01- IS (Régime général seulement) …………………………………………… 50.762

02 – CN (Régime général seulement) ………………………………………….. 289.161
03 – IGR (Régime général) …………………………………………………… 505.326
04 – Total des retenues aux salariés (1 + 2 + 3)……………………………… 845.249

3.2.2. IMPOTS A LA CHARGE DE L’EMPLOYEUR

(1) EFFECTIFS INSCRITS DANS L’ENTREPRISE EFFECTIFS TOTAL MONTANTS
AU DERNIER JOUR OU DU TRIMESTRE SAL. A PAYER
BRUTS
05 – Personnel local (Régime général) (1,20%) 4 4.230.082 50.761
06 – Personnel expatrié (Régime général) (10,40%) 0 0 0
07 – Régime agricole (1,20%)………………… 0 0 0
08 – Régime fermage (35,0%)………………… 0 0 0
09 – Ensemble du personnel (5 + 6 + 7 + 8) 4 4.230.082 50.761
1 1 – Montant total de la déclaration (04 + 09) 4.230.082 896.011
……...
1 2 – Imputation ASDI (*) …………………………
1 3 – Imputation prélèvement 10% (*) ……………
1 4 – Régularisation sur mois précédents …………
1 5 – Total à acquitter (11 – 12 – 13 – 14) 4.230.082 896.011
Règlement joint à l’ordre du Receveur des impôts
Mode de paiement Numéro Date Banque ou Montant
Etablissement

Chèque X DZ 003 13/02/N+6 BIAO 896.011

(cocher) Bancaire

Postal
Espèce A Abidjan, le 15 / 02 / N + 6
Signature

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3.2.3. TAXES A LA CHARGE DE L’EMPLOYEUR A VERSER AU FDFP

Reporter ci-dessous les informations suivantes :

PERIODE D’IMPOSITION MOIS TRIM ANNEE N° DE COMPTE
01 1erN + 6 8619873 Y
NOMS et PRENOMS (Raison sociale) …………… SIATCI ………… EFFECTIF TOTAL : 4
ACTIVITE ……… Fabrique d’articles d’habillement ……………… CADRES : ...…1……
FORME JURIDIQUE ………SARL……………………………………… MAITRISES : ……1……
ADRESSE ………01 BP 1000 ABIDJAN 01 TEL ……………………... EMPLOYES : ……2……
RECETTES DES IMPOTS DIVERS DE …YOPOUGON……………… OUVRIERS : ……0……

VERSEMENTS OBLIGATOIRES TOTAL SAL. TAUX MONTANT

1 4 – TAXES D’APPRENTISSAGE BRUTS (%) A PAYER
1 5 – TAXE A LA FORMATION 4.230.082 0,4 16.920
CONTINUE 4.230.082 0,6 25.380
« part complémentaire »
Règlement joint à l’ordre de « FDFP Taxe d’apprentissage »
Chèque bancaire N° 5422 du 14 / 02 / N+6surSIB
Numéraire ……………………. VERSEMENT SUR COMPTE CECP N° …………………
Règlement joint à l’ordre de « FDFP Taxe à la FPC »
Chèque bancaire N° B005 du 15 / 02 / N+6surBICICI
Numéraire ……………………. VERSEMENT SUR COMPTE CECP N° …………………

CUMUL FPC A CE JOUR (1) 25.380

(1) (il s’agit de la taxe FPC (0,6%) conservée pour la formation depuis le début de l’année)
REGULARISATION A EFFECTUER EN FIN D’ANNEE
MONTANT
1 6 – Masse salariale totale de l’exercice ………………………………..
1 7 – Contribution taxe FPC 1,2% sur l’exercice (/16 × 1,2%) ………………………………..
1 8 – Versements déjà effectués (/ 15 / des 12 mois) ………………………………..
1 9 – Engagement sur plans agrées par le FDFP (utilisation directe) (2) ………………………………..
2 0 – Versement à effectuer si / 17 / est supérieur à / 18 / + / 19 / ………………………………..
/ 20 / = / 17 / + / 19 /
Règlement joint à l’ordre de « FDFP Taxe à la FPC »
Chèque bancaire N° ………. du …………………..sur ………………………………
Numéraire ……………………. VERSEMENT SUR COMPTE CECP N° …………………
(2) joindre les pièces justificatives d’agrément par le Secrétaire Général du FDFP
A ABIDJAN ……. / ……../ ……..
Signature et cachet

REGULARISATION INDEMNITE DE RETARD DATE ET CACHET

RECETTE
RR de ………………………… N° ……………………
Article …………………………
Montant …………………………... Montant ……………………

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N.B. :
 Aucune compensation sur les taxes n’est admise
 Ne peuvent bénéficier des financements que les entreprises appliquant le SMIG
 Le montant cumulé de la taxe FPC (0,6%) sur 12 mois est à reverser en fin d’année si vous
n’avez pas de plan de formation agrée par le FDFP.

[Link] de la déclaration des impôts.

APPLICATION
1) Calculer les charges patronales fiscales, puis remplir la fiche de déclaration des impôts sur
salaire de l’entreprise SIATCI.
2) Enregistrer les charges patronales fiscales.
3) Procéder aux règlements des charges patronales fiscales aux différents organismes de
l’Etat.

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SOLUTION

1) Pour le calcul des charges fiscales patronales, voir les fiche de déclaration.
2) Les impôts retenus à la source sur les salaires ont été déjà enregistrés. Il faut maintenant
enregistrer les charges patronales fiscales.

31/01/N+6
6413 Taxes sur appointements 50.761
4478 Autres impôts directs 50.761
(Selon fiche de déclaration impôts à la charge de
l’employeur, partie B)
D°
6414 Taxes d’apprentissage 16.920
4478 Autres impôts directs 16.920
(Selon fiche de déclaration des taxes à la charge de
l’employeur, partie C)
d°
6415 Formation professionnelle et continue 25.380
4478 Autres impôts directs 25.380
(Selon fiche de déclaration des impôts sur salaires,
partie C)
3) Règlements aux différents organismes de l’Etat.
13/02/N+6
4478 Autres impôts directs 50.761
4471 Impôt général sur le revenu 505.326
4472 Impôts sur les salaires 50.763
4473 Contribution nationale 289.161
5211 Banque BIAO 896.011
(Chèque n°DZ003 à l’ordre de la DGI)
14/02/N+6
4478 Autres impôts directs 16.920
5212 Banque SIB 16.920
(Chèque n°S422 à l’ordre du FDFP pour règlement
taxe d’apprentissage)
15/02/N+6
4478 Autres impôts directs 25.380
5213 Banque BICICI 25.380
(Chèque n°B005 à l’ordre du FDFP- TFPC)

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[Link] DECLARATION DE LA COTISATION Ӑ LA CNPS

Les cotisations sur salaires à déclarer à la CNPS ont deux origines qui sont :
- la caisse de retraite retenue aux travailleurs ;
- les cotisations à la charge de l’employeur.

4.1. Déclaration de la cotisation à la CNPS

APPEL DE COTISATION

Cotisations retenues aux salariés Cotisation à la charge de l’employeur

CR = 6,3% ∑salaires CR = 7,7% ∑ salaires bruts plafonnés
plafonnés à 1.647.315 F à 1.647.315 F pour chaque salarié.
AT = 2 à 5% ∑salaires plafonnés à
70.000F pour chaque salarié.
PF = 5,75% ∑salaires brut plafonnés à
70.000 F pour chaque salarié.

Dû A LA C.N.P.S

La C.N.P.S oblige l’entreprise à remplir un imprimé d’appel de cotisation.

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[Link] de la fiche de déclaration

Tableau de calcul des plafonds de la caisse, de retraite, de la prestation familiale et de

l’accident de travail

N◦ NOMS SALAIRE PLAFOND CR PLAFOND

BRUT
TAXABLE
1. Ayiwo Béda 382.982 382.982 70.000
2. Touré Laurent 175.000 175.000 70.000
3. Attabu 82.300 82.300 70.000
4. Allou lebia 3.589.800 1..647315 70.000
TOTAL 2.287.597 280.000

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BP APPEL DE COTISATION MENSUELLEBP

Tél. : EMPLOYEUR Raison sociale Tél. :
ADRESSE :
Cde Etab. Cde Activ. N° Employeur Période

01/N+6
TOTAL SALAIRES BRUTS PAYES AU COURS DE LA PERIODE :
NOMBRE SALAIRES BRUTS SOUMIS A COTISATIONS
DE
SALARIES REGIME DE RETRAITE REGIMES DES P.F ET
CATEGORIES DE SALAIRES Plafond : 1 647 315 / mois DES ACCID. DU TRAVAIL
Plafond : 3 554 F par jour
ou 70 000 F par mois
Horaires, journaliers et occasionnels
inférieurs ou égaux à 3 554 F par jour / /
Horaires, journaliers et occasionnels
supérieurs ou égaux à 3 554 F par jour / /
Mensuels inférieurs ou égaux à
70 000 F par mois. 0 / /
Mensuels supérieurs à 70 000 F par mois
et inférieurs ou égaux à 1 647 315 F par 3 640.282 210.000
mois.
Mensuels supérieurs à 1 647 315 F
par mois. 1 1.647.315 70.000
TOTAL 2.287.597 280.000
NOMBRE SALAIRES BRUTS

Personnes ne cotisant pas au

0 0 Bordereau certifié exact
Régime de retraite
A Abidjan le / /
Personne pour qui l’employeur ne cotise
pas au Régime des Prestations Familiales 0 0 Signature et cachet
DECOMPTE DES COTISATIONS DUES
RUBRIQUES SALAIRES TAUX MONTANT ATTENTION
SOUMIS
A COTISATIONS Il est vivement conseiller d’annexer à la
présente déclaration votre titre de paiement
Prestations 280.000 × 5,75% 16.100 faute de quoi vous serez responsable du retard
Familiales des pertes et des erreurs de comptabilisation.
Accidents de Travail 280.000 × Le titre de paiement (de préférence chèque
4% 11.200 bancaire ou postal) doit être libellé à l’ordre
Régime de Retraite 2.287.597 × 14% 320.264 de l’Agent Comptable de la CNPS. Même en
l’absence de tout paiement, la présente
déclaration doit être dûment remplie et
TOTAL COTISATIONS A PAYER obligatoirement retournée à la CNPS.
347.564

CADRE RESERVE A LA CNPS (ne rien inscrire SVP)

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4.3. Comptabilisation de la fiche de déclaration.

Le régime de retraite comprend la retenue obligatoire sur le salaire au taux de 6,3% déjà
enregistrée et la partie qui revient à l’employeur soit 7,7%.

Part employeur = 7,7% × 2 287 597 = 176 145.

CR Salaire brut Taux Montant

CR part employé 2 287 597 6,3% 144 119
CR part employeur 2 287 597 7,7% 176 145
CR 2 287 597 14% 320 264

4.4. Comptabilisation des déclarations à la CNPS

[Link] de la déclaration des prestations familiales.

15/02/N+6
664 Charges sociales
203.445
4311 Prestations familiales
4312 Accident de travail 16.100
4313 Caisse de retraite obligatoire 11.200
176.145
(Déclaration charges patronales sociales)

4.5.Règlement de la déclaration des cotisations à la CNPS

Un seul organisme reçoit le chèque. Il s’agit de la CNPS.

15/03/N+6
4311 Prestations familiales 16 100
4312 Accident de travail 11 200
4313 Caisse de retraite obligatoire 320 264
521 Banque 347 564
(Paiement de la déclaration des cotisations
sociales)

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