Module 10 BTS : Etablir les déclarations fiscales mensuelles

PARTIE 1 : Détermination du régime fiscal applicable aux entreprises en Tunisie

1. Définition du régime fiscal
Le régime fiscal est l’ensemble des règles déterminant les impôts, taxes et obligations
comptables auxquels une entreprise est soumise selon sa forme juridique, la nature de son
activité et son chiffre d’affaires.
2. Les principaux régimes fiscaux en Tunisie
Catégorie Régime fiscal Textes de Remarques
d’entreprise référence
Personne physique Régime forfaitaire Article 44 et Applicable si le CA
(forfait d’assiette) suivants du < seuils fixés par
CIRPPIS décret
Personne physique Régime réel Article 12 du Obligatoire si le CA
CIRPPIS dépasse les seuils
du forfait
Société (SARL, Impôt sur les Article 49 et Selon taux IS :
SA, SUARL…) sociétés (IS) suivants du 10%, 15%, 20%,
CIRPPIS 35% selon activité
Micro-entreprise Régime simplifié Loi n°2020-37 du 6 Basé sur le chiffre
août 2020 d’affaires annuel et
activité

3. Critères de détermination du régime fiscal

a. Selon la forme juridique : Personne physique → IRPP / Société → IS

b. Selon le chiffre d’affaires : Forfaitaire si CA ≤ 100 000 TND (services) ou 200 000
TND (commerce) ; au-delà → régime réel.

c. Selon la nature de l’activité : taux réduits ou exonérations possibles (artisanat,

export, etc.).

4. Lecture et interprétation des textes fiscaux

Méthode : lire l’article, vérifier le champ d’application, consulter les décrets et notes
communes (DGI).
PARTIE 2 : RÉGIMES FISCAUX DES ENTREPRISES

1. Le régime fiscal applicable aux entreprises privées :

a. Définition
Le régime fiscal d’une entreprise ou d’une société désigne l’ensemble des obligations légales
liées aux impôts et taxes que cette entreprise doit respecter en fonction de son activité, de sa
taille et de sa forme juridique.
Les principales entreprises et sociétés en Tunisie sont :
 Personnes physiques : commerçants, artisans ou professions libérales (avocat,
médecin, comptable, architecte…) Exerçant en nom propre.
 Personnes morales : SARL, SA, SNC, sociétés en commandite, associations, etc.

b. . Principaux impôts applicables

A. Impôt sur les sociétés (IS)
 Applicable aux personnes morales (SARL, SA, sociétés de commerce, etc.).
 Calculé sur le bénéfice net imposable.
 Taux de l’IS selon l’activité :


Activité Taux IS normal

Industrielle ou commerciale 15%
Sociétés Agricole ou artisanal 10%
Sociétés bancaires et assurances 35%
Activités immobilières 30%
 Remarque : certaines sociétés peuvent bénéficier d’exonérations temporaires en cas
d’investissement ou de zones franches.
B. Impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP)
Cet impôt concerne les personnes physiques d’où Le revenu imposable correspond à tous les
revenus que la personne gagne, calculés séparément selon leur type :
- Bénéfices industriels et commerciaux
- Bénéfices des professions non commerciales
- Bénéfices de l'exploitation agricole et de pêche
- Traitements, salaires, indemnités, pensions et rentes viagères
- Revenus fonciers ;
 - Revenus de valeurs mobilières et de capitaux mobiliers

 Taux progressifs de l’IRPP (2025) :

C. Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

 Applicable à la plupart des opérations commerciales et industrielles.
 Taux :
o Taux normal : 19%
o Taux réduit : 7% (produits alimentaires de base)
o Taux particulier : 13% (services spécifiques)
 Les entreprises doivent déposer une déclaration mensuelle ou trimestrielle.

D. Autres taxes et contributions

 Contribution sociale de solidarité : pour certaines grandes sociétés.
 Taxe professionnelle (TFP) : basée sur la valeur locative du local ou sur le chiffre
d’affaires.
 Retenue à la source sur certains paiements : loyers, prestations, dividendes.

2. Régimes fiscaux des entreprises

A. Régime réel normal
 L’entreprise tient une comptabilité complète.
 Les bénéfices sont imposés au taux normal de l’IS ou IR.
 Obligatoire pour les sociétés et grandes entreprises.
B. Régime forfaitaire ou simplifié
 Pour les petites entreprises, commerçants ou artisans.
 La base imposable est calculée forfaitairement sur le chiffre d’affaires.
 Avantage : simplicité dans la déclaration.
 Inconvénient : peut être moins favorable si les charges réelles sont élevées.
C. Régime spécial d’exportation
 Pour les sociétés exportatrices ou industrielles dans certaines zones.
 Taux d’IS réduit ou exonération pendant quelques années.
 Objectif : favoriser les investissements et l’export.

4. Obligations fiscales principales

1. Tenue de comptabilité conforme aux normes tunisiennes.
2. Déclarations fiscales :
o Mensuelles : TVA, retenues à la source
o Annuelles : IS, IR, bilan comptable
3. Paiement des impôts et taxes selon les échéances légales.
4. Conservation des documents comptables pendant au moins 10 ans.

PARTIE 3 : SYSTÈME DÉCLARATIF FISCAL

3.1. Définition du système déclaratif
 Obligation pour le contribuable de déclarer ses revenus/activités
 Auto-évaluation de l'impôt dû
 Responsabilité du déclarant
3.2. Logique du système déclaratif
 Principe de confiance en la déclaration du contribuable
 Contrôle fiscal a posteriori
 Obligation de sincérité

3.3. Opposabilité de la déclaration

 La déclaration engage le contribuable
  Preuve en cas de contrôle fiscal
 Responsabilité pénale en cas de fausse déclaration

PARTIE 4 : TYPES DE DÉCLARATIONS FISCALES

4.1. Déclaration annuelle
 Impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP)
 Impôt sur les sociétés (IS)
 Déclaration définitive des résultats
4.2. Déclaration mensuelle
4.2.1. Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)
 Mécanisme : Taxe sur la consommation finale
 Taux : Normal, réduit, particulier
 Calcul : TVA collectée - TVA déductible
 Périodicité : Mensuelle
4.2.2. Droit de consommation
 Taxe sur certains produits spécifiques
 Calcul selon les quantités ou valeurs
 Déclaration mensuelle
4.2.3. Droits de timbres
 Taxe sur les actes et documents
 Tarifs fixes ou proportionnels
 Déclaration selon utilisation
4.2.4. Retenues à la source
 Prélèvement à la source sur certains revenus
 Salaires, honoraires, revenus de capitaux
 Déclaration et paiement mensuels
4.2.5. Taxes parafiscales
 FODEC : Fonds de développement de la compétitivité
 TFP : Taxe de formation professionnelle
 FOPROLOS : Fonds de promotion des logements sociaux
 TCL : Taxe communale locale
PARTIE 5 : CALENDRIER FISCAL
5.1. Déclarations mensuelles
 15 de chaque mois : Personnes physiques
 28 de chaque mois : Personnes morales
5.2. Déclarations spécifiques mensuelles
Taxe sur les véhicules (Gravelle)
 5 février : Personnes morales (sauf location)
 5 mars : Personnes physiques (numéros pairs)
 5 avril : Personnes physiques (numéros impairs)
 5 mai : Véhicules de location
5.3. Déclarations annuelles principales
Impôt sur le revenu (IRPP)
 25 février : Revenus mobiliers, immobiliers, de l'étranger
 25 avril : Commerçants (régime forfaitaire inclus)
 25 juillet : Professions libérales
 25 août : Revenus agricoles et pêche
 5 décembre : Salaires et pensions
Impôt sur les sociétés
 25 mars : Sociétés clôturant le 31 décembre
 25 juin : Déclaration définitive
Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
 25 mai : Industriels, prestataires de services, professions non commerciales
5.4. Autres déclarations importantes
 25 février : Plus-values sur cessions d'actions
 30 avril : Déclaration du loueur
 25 juin/28 juin : Personnes physiques/morales
 25 septembre/28 septembre : Personnes physiques/morales
 25 décembre/28 décembre : Personnes physiques/morales
PARTIE 6 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE (TVA)
La TVA est un impôt indirect, global et ayant le plus grand rendement. Elle frappe la valeur
ajoutée au fur et à mesure de sa formation, elle est de ce fait perçue selon un mécanisme de
paiements fractionnés. Le mécanisme général de la TVA fait que chaque entreprise agit sur
ordre et pour le compte de l’Etat et se trouve collecteur d’impôt en aval de son activité tout en
subissant la collecte des impôts par ses fournisseurs en amont et, éventuellement, la retenue à
la source de la TVA par ses clients. L’imposition à la TVA implique la tenue d’une
comptabilité régulière et fiable et l’imposition à l’impôt sur le revenu des personnes physiques
selon le régime réel pour la catégorie des BIC ou à l’impôt sur les sociétés.
En revanche, les professions libérales soumises dans la catégorie des BNC (Bénéfices Non
Commerciaux) sont soumises à la TVA selon le régime réel même en cas d'option pour
l'imposition selon le régime dit du forfait d’assiette. Il en est de même des loyers qui peuvent
être soumis à la TVA selon le régime réel même en cas d'option pour le forfait d'assiette.
La dissociation du régime de TVA et de l'impôt sur le revenu pour les BNC et les RF illustre
la règle selon laquelle l'imposition à la TVA s'applique abstraction faite de la situation vis-à-
vis des autres impôts.
Enfin, la TVA qui est un impôt réel et territorial doit être conceptuellement neutre.
1. Les fondements de la TVA
1.1. Champ d’application de la TVA
 Toutes les opérations de vente de biens et services effectuées en Tunisie.
 Les importations.
 Certaines activités exonérées (ex. : enseignement, soins médicaux).
1.2. Fait générateur et exigibilité de la TVA
 Fait générateur : moment où la TVA devient due (ex. : livraison de biens, prestation
de services, importation).
 Exigibilité : moment où l’entreprise doit reverser la TVA à l’État (souvent à
l’encaissement du prix ou à la facturation).
1.3. Base d’imposition
 Prix hors taxes du bien ou service.
 Comprend : frais accessoires, commissions, emballages.
2. Les règles fondamentales relatives à la TVA (8H)
2.1. Règles d’exigibilité de la TVA collectée (2H)
 TVA collectée = TVA facturée aux clients.
 Doit être déclarée et reversée au Trésor.
2.2. Règles de déductibilité de la TVA (2H)
 Conditions de déduction :
o Facture conforme (mentions obligatoires).
o Biens ou services liés à l’activité taxable.
 TVA déductible = TVA payée aux fournisseurs.
2.3. Les taux de TVA (2H)
 Taux normal : 19%
 Taux réduit : 7% (produits alimentaires de base, certains services)
  Taux intermédiaire : 13% (ex. certains services)
 Taux particulier : 0% pour exportations ou exonérations.
2.4. Liquidation de la TVA (2H)
 Formule :
TVA à payer = TVA collectée – TVA déductible
 Si TVA déductible > TVA collectée → crédit de TVA reportable

Fiche d’exercice – Déclaration de TVA

(Commerçant en détail de produits de nettoyage)
🎯 Objectif pédagogique
Savoir calculer la TVA collectée, la TVA déductible, et déterminer la TVA nette à payer ou
le crédit de TVA.

📝 Énoncé de l’exercice N°1

Un commerçant en détail de produits de nettoyage, soumis au régime réel normal, a réalisé les
opérations suivantes durant le mois de mars 2025 :
1. Achats (auprès de fournisseurs)
  Produits de nettoyage :
o Montant HT : 10 000 TND
o TVA : 19%
 Fournitures et emballages :
o Montant HT : 2 000 TND
o TVA : 19%
2. Ventes (aux clients)
 Vente de produits de nettoyage :
o Montant HT : 20 000 TND
o TVA : 19%

Travail à faire
1. Calculer la TVA collectée sur les ventes.
2. Calculer la TVA déductible sur les achats.
3. Déterminer la TVA nette à payer ou le crédit de TVA.

✅ Corrigé Exercice N°1

1. TVA collectée sur les ventes
 20 000 × 19% = 3 800 TND
2. TVA déductible sur les achats
 Produits : 10 000 × 19% = 1 900 TND
 Fournitures : 2 000 × 19% = 380 TND
👉 Total TVA déductible = 2 280 TND
3. TVA nette à payer
 TVA collectée – TVA déductible = 3 800 – 2 280 = 1 520 TND

📝 Énoncé de l’exercice N°2

Un centre de formation professionnelle, soumis au régime réel normal de TVA, a réalisé les
opérations suivantes au cours du mois d’avril 2025 :
1. Achats (soumis à 19%)
 Équipements de bureau (tables, chaises) : 10 000 TND HT
 Matériel informatique (ordinateurs, projecteur) : 15 000 TND HT
2. Ventes de services de formation (soumis à 19%)
 Prestations facturées aux clients : 8 000 TND HT

Travail à faire
1. Calculer la TVA collectée sur les prestations de formation.
2. Calculer la TVA déductible sur les équipements et le matériel informatique.
3. Déterminer la situation TVA du mois (à payer ou crédit de TVA).
✅ Corrigé exercice N°2
1. TVA collectée sur les ventes
 8 000 × 19% = 1 520 TND
2. TVA déductible sur les achats
 Équipements de bureau : 10 000 × 19% = 1 900 TND

 Matériel informatique : 15 000 × 19% = 2 850 TND

Total TVA déductible = 4 750 TND
3. Situation TVA
 TVA collectée – TVA déductible = 1 520 – 4 750 = – 3 230 TND
Il ne s’agit pas d’un paiement, mais d’un crédit de TVA reportable sur les périodes
suivantes.