Module 5 – Ajustement des comptes

Objectifs d'apprentissage :

• Différencier la comptabilité d'exercice et la comptabilité de caisse.

• Discutez du concept de la comptabilité d'exercice et analysez comment elle améliore les états financiers.
• Identifier et analyser les types d'ajustements et leurs objectifs.
• Illustrez comment les ajustements comptables sont liés aux états financiers.
• Journaliser et poster les écritures de régularisation.

• Créez un bilan de vérification ajusté.

• Discutez des méthodes alternatives d'enregistrement des reports.

Valeur fondamentale / Principes bibliques :

Lorsque vous effectuez une écriture d'ajustement, vous vous assurez que les activités de votre entreprise sont enregistrées avec précision dans
Temps. Si vous ne faites pas d'ajustements, vos livres vous montreront que vous payez des dépenses avant qu'elles ne soient réellement
encouru, ou collecter des revenus non gagnés avant que vous puissiez réellement utiliser l'argent. Nous pouvons déduire à quel point le
le temps est. Il est vital de faire les écritures d'ajustement à temps, sinon cela sera inutile. Par conséquent, avant de formaliser
commencez la leçon, je veux que vous réfléchissiez à ces quelques versets bibliques :

Ecclesiastes 3: 1-8

Il y a un temps pour tout, et une saison pour chaque activité sous les cieux : un temps pour naître
et un temps pour mourir, un temps pour planter et un temps pour déraciner, un temps pour tuer et un temps pour guérir, un temps pour

Un temps pour détruire et un temps pour construire, un temps pour pleurer et un temps pour rire, un temps pour faire le deuil et un temps pour...

danse, un temps pour disperser des pierres et un temps pour les rassembler, un temps pour étreindre et un temps pour s'abstenir

d'embrasser,6a un temps pour chercher et un temps pour abandonner, un temps pour garder et un temps pour jeter,7a
un temps pour déchirer et un temps pour raccommoder, un temps pour se taire et un temps pour parler, un temps pour aimer et un temps pour...

haine, un temps pour la guerre et un temps pour la paix.

Activité d'apprentissage (Arrêtez et réfléchissez) :

La plupart d'entre nous pensent en termes d'argent liquide. Notre solde bancaire a-t-il augmenté ou diminué ? C'est en essence ce qu'est la comptabilité de trésorerie.
mesures—changements dans le solde de la trésorerie. Mais pensez à votre emploi (si vous en avez déjà un) ou à l'emploi de votre
parents. Quand est-ce que vous/ils gagnent réellement votre/salaire— quand vous/ils allez au travail ou quand vous/ils le reçoivent
payé ? Quand vous/ils allez travailler, vous/ils gagnent. C'est à ce moment que vous/ils accumulez des revenus selon le principe de l'engagement.

base—pas lorsque vous/ils sont payés par votre/leur employeur.

Introduction :

Dans les modules précédents, j'ai introduit l'équation comptable, l'enregistrement des transactions commerciales et financières.
déclarations. Mais avez-vous capturé toutes les transactions pour une période particulière ? Pas encore. Dans ce module, nous allons
continuons notre exploration du cycle comptable en apprenant à mettre à jour les comptes à la fin de la période.
Ce processus s'appelle ajuster les livres, et il nécessite des écritures de journal spéciales appelées écritures de journal d'ajustement..
Par exemple, vous verrez comment à la fin d'une période particulière, vous devez déterminer combien de fournitures vous avez utilisées.
et combien vous devez à vos employés et faites des écritures d'ajustement pour tenir compte de ces montants. Ce ne sont que
certains des écritures d'ajustement que vous devez faire avant de pouvoir voir l'image complète de la performance de votre entreprise
effectué—et déterminer les commissions pour les vendeurs et les tirages pour le propriétaire.

Body

COMPTABILITÉ D'EXERCICE VS. COMPTABILITÉ DE TRÉSORERIE

Il y a deux façons de faire de la comptabilité :

La comptabilité d'exercice enregistre l'effet de chaque transaction au moment où elle se produit, c'est-à-dire que les revenus sont enregistrés lorsqu'ils sont gagnés.
et les dépenses sont enregistrées lorsqu'elles sont engagées. La plupart des entreprises utilisent la comptabilité d'exercice comme couvert dans ce livre.

Les états financiers, à l'exception de l'état des flux de trésorerie, sont préparés selon la méthode des accréditifs.
pour atteindre leurs objectifs. Selon le principe de comptabilité d'engagement, les effets des transactions et d'autres événements sont reconnus
lorsqu'elles se produisent et non lorsque l'argent est reçu ou payé. Cela signifie que le comptable enregistre les revenus au fur et à mesure qu'ils sont
gagné et les dépenses au fur et à mesure qu'elles sont engagées. Le moment des flux de trésorerie est relativement immatériel pour déterminer quand
reconnaître les revenus et les dépenses.

Les états financiers préparés selon la méthode des comptabilités d'exercice informent les utilisateurs non seulement des transactions passées impliquant le paiement

et la réception de liquidités, mais aussi d'obligations de payer de l'argent à l'avenir, et de ressources qui représentent des liquidités à
reçue dans le futur. Les principes comptables généralement acceptés exigent qu'une entreprise utilise la méthode de la comptabilité d'exercice.

La comptabilité de caisse enregistre uniquement les recettes et les paiements en espèces. Elle ignore les créances, les dettes, et
amortissement. Seules les très petites entreprises utilisent la méthode de comptabilité de caisse.

Illustration :

M. Bakasyonista a payé le Sunset Beach Resort and Hotel à Siargao 7 000 P le 8 avril 2019 pour une journée super
hébergement de luxe le 13 mai 2019.

Selon la comptabilité d'engagement, la réception de 7 000 P sera considérée comme des revenus une fois qu'ils auront déjà été fournis.
services le 13 mai.

En revanche, si la comptabilité de caisse est utilisée, l'hôtel reconnaîtra le revenu le 8 avril. Les dépenses liées à ce revenu
la transaction sera engagée le 13 mai. Supposons qu'un rapport financier soit préparé à la fin avril, selon le principe de l'accumulation.
les revenus ou les dépenses seront reportés; Selon la méthode de la caisse, les revenus seront reportés mais les dépenses le seront
reconnu lors de la survenue le 13 mai. Notez que la méthode d'accumulation a fourni une meilleure mesure des résultats de
transactions.
CONCEPT DE PÉRIODICITÉ

Le seul moyen de savoir à quel point une entreprise a bien fonctionné est de fermer ses portes, de liquider tous ses actifs, de payer le
les passifs et retourner tout excédent de trésorerie aux propriétaires. Ce processus de liquidation est appelé liquidation.
Cependant, ce n'est pas une méthode pratique pour mesurer la performance des entreprises.

L'information comptable est valorisée lorsqu'elle est communiquée assez tôt pour être utilisée dans la prise de décisions économiques.
Pour fournir des informations en temps opportun, les comptables ont divisé la vie économique d'une entreprise en périodes temporelles artificielles.
Cette hypothèse est appelée le concept de périodicité.

Les périodes comptables sont généralement un mois, un trimestre ou une année. La période comptable la plus basique est d'un an.
Les entités diffèrent dans leur choix de l'année comptable : fiscale, calendaire ou naturelle. Une année fiscale est une période de tout
douze mois consécutifs. Une année civile est une période annuelle se terminant le 31 décembre. Une année d'affaires naturelle
est une période de douze mois qui se termine lorsque les activités commerciales sont à leur niveau le plus bas du cycle annuel. Une période
d'une durée inférieure à un an est une période intérimaire. Certains adoptent même une période de reporting annuelle de 52 semaines.

Les entreprises ont besoin de rapports périodiques pour évaluer leur condition financière et leur performance. Le concept de périodicité
s'assure que les informations comptables sont rapportées à intervalles réguliers. Cela interagit avec la reconnaissance et
les principes de désenregistrement qui sous-tendent l'utilisation des constatations. Pour mesurer le bénéfice de manière équitable, les entités mettent à jour le

comptes de revenus et de dépenses immédiatement avant la fin de la période.

RECONNAISSANCE ET DÉRECONNAISSANCE

Selon le Cadre conceptuel de 2018, la reconnaissance est le processus de capture pour inclusion dans l'état financier.
position ou les états financiers d'une élément qui répond à la définition d'un actif, d'un passif,
capitaux propres, revenus ou dépenses. Le montant auquel un actif, un passif ou des capitaux propres est reconnu dans l'état de
La position financière est appelée son "montant comptable".

L'état de la situation financière et l'état(s) de la performance financière décrivent les actifs reconnus d'une entité.
passifs, capitaux propres, revenus et dépenses dans des résumés structurés conçus pour rendre l'information financière
comparable et compréhensible.

La reconnaissance relie les éléments, l'état de la situation financière et l'état (les états) de la performance financière.
Les déclarations sont liées car la reconnaissance d'un élément (ou un changement de sa valeur comptable) nécessite le
reconnaissance ou radiation d'un ou plusieurs autres éléments (ou changements dans la valeur comptable d'un ou plusieurs autres)
articles). Par exemple :

(a) La reconnaissance des revenus se produit en même temps que :

(i) la reconnaissance initiale d'un actif, ou une augmentation du montant comptable d'un actif ; ou
(ii) la déreconnaissance d'un passif, ou une diminution du montant comptable d'un passif.

(b) la reconnaissance des dépenses se produit en même temps que :

(i) la reconnaissance initiale d'un passif, ou une augmentation de la valeur comptable d'un passif ; ou
(ii) la radiation d'un actif, ou une diminution de la valeur comptable d'un actif.
La reconnaissance initiale des actifs ou des passifs résultant de transactions ou d'autres événements peut entraîner le
reconnaissance simultanée des revenus et des dépenses associées. Par exemple, la vente de biens contre de l'argent entraîne
dans la reconnaissance à la fois des revenus (provenant de la reconnaissance d'un actif - la trésorerie) et d'une dépense (provenant de la
radiation d'un autre actif - les biens vendus). La reconnaissance simultanée des revenus et des dépenses associées
est parfois désigné comme l'appariement des coûts avec les revenus.

La reconnaissance est appropriée si elle résulte à la fois en des informations pertinentes sur les actifs, les passifs, les capitaux propres, les revenus et

les dépenses et une représentation fidèle de ces éléments, car l'objectif est de fournir des informations utiles
aux investisseurs, prêteurs et autres créanciers.

La désévaluation est le retrait de tout ou partie d'un actif ou d'un passif reconnu du bilan d'une entité.
position financière. La radiation survient normalement lorsque cet élément ne répond plus à la définition d'un actif ou
d'une responsabilité :

(a) pour un actif, la radiation se produit normalement lorsque l'entité perd le contrôle de tout ou d'une partie de l'actif reconnu.
actif ; et
(b) pour un passif, la sortie du bilan se produit normalement lorsque l'entité n'a plus d'obligation présente pour tous
ou une partie de la responsabilité reconnue.

LE BESOIN D'AJUSTEMENTS
Les comptables effectuent des écritures de régularisation pour refléter dans les comptes des informations sur les activités économiques qui ont eu lieu.
sont survenus mais n'ont pas encore été enregistrés. Les écritures d'ajustement attribuent les revenus à la période dans laquelle ils se trouvent.
gagné, et les dépenses à la période où elles sont engagées. Ces enregistrements sont nécessaires pour mesurer correctement
le bénéfice pour la période, et pour amener les comptes d'actifs et de passifs connexes à des soldes corrects pour les finances
déclarations.

En résumé, des ajustements sont nécessaires pour veiller à ce que les principes de reconnaissance et de radiation soient respectés.
ce qui entraîne des états financiers faisant état des effets de toutes les transactions à la fin de la période.

Les écritures d'ajustement impliquent de modifier les soldes de compte à la fin de la période par rapport à ce qu'est le solde actuel.
du compte à quel est le solde correct pour un reporting financier approprié. Sans écritures d'ajustement, financier
les états financiers peuvent ne pas montrer de manière équitable la solvabilité de l'entité dans le bilan et la rentabilité dans le
état des résultats.

Notez que faire des écritures de régularisation est un moyen de respecter le principe de correspondance - un principe en comptabilité qui.
dit que les dépenses doivent être enregistrées dans la même période comptable que les revenus liés à cette dépense. Pour faire
une écriture d'ajustement, vous ne revenez pas littéralement en arrière et ne modifiez pas une écriture de journal - il n'y a pas de gomme ou de touche supprimer
impliqué. Au lieu de cela, vous faites une nouvelle entrée modifiant l'ancienne.
PROVISIONNEMENTS ET ACCRUALS

Les comptables utilisent des écritures d'ajustement pour appliquer la comptabilité d'exercice aux transactions qui couvrent plus d'une période comptable.

période. Il existe deux types généraux d'ajustements effectués à la fin de la période comptable : les reports et
provisions

Chaque écriture d'ajustement affecte un compte de bilan (un compte d'actif ou de passif) et un compte de résultat.
compte (compte de revenu ou de dépense).

Le report est le report de la reconnaissance d'une « dépense déjà payée mais pas encore encourue », ou d'un « revenu
déjà collecté mais pas encore gagné.

- Cet ajustement concerne un montant déjà enregistré dans un compte de bilan ; l'enregistrement, en effet,
diminue le compte de bilan et augmente un compte de compte de résultat. Les reports seraient
nécessaire dans deux cas :
1. Allouer des actifs aux dépenses pour refléter les dépenses encourues pendant la période comptable (par exemple
assurance prépayée, fournitures et amortissement).
2. Affecter les revenus reçus d'avance aux revenus pour refléter les revenus gagnés pendant le
période comptable (par exemple, abonnements).

L'accumulation est la reconnaissance d'« une dépense déjà engagée mais non payée », ou « des revenus gagnés mais non collectés ».
l'ajustement concerne un montant non enregistré dans aucun compte ; l'entrée, en effet, augmente à la fois un bilan
et un compte de résultat. Des provisions seraient nécessaires dans deux cas :

1. Accumulation des charges pour refléter les dépenses engagées durant la période comptable qui ne sont pas encore payées et
non enregistré.
2. Accumuler des revenus pour refléter les revenus gagnés pendant la période comptable qui ne sont pas perçus et
non enregistré.

Illustration : (Ajustements d'entrées)

L'affaire Weddings "R" Us est continuée pour illustrer le processus d'ajustement. Les lettres A, L, OE, OE:I et OE:E
sont toujours utilisés pour garantir une meilleure compréhension de la nature des comptes concernés.

AJUSTEMENTS POUR REPORTS (étape 5)

Affectation des actifs aux dépenses

Les entités effectuent souvent des dépenses qui bénéficient à plus d'une période. Ces dépenses sont généralement débitées à
un compte d'actif. À la fin de chaque période comptable, le montant estimé qui a expiré pendant la période
ou qui a bénéficié à la période est transféré du compte d'actif au compte de charges. Deux des plus
Les types d'ajustements importants sont les dépenses prépayées et l'amortissement des biens et équipements.

Frais payés d'avance

Certaines dépenses sont généralement payées d'avance. Ces dépenses (par exemple, fournitures, loyer et assurance) sont appelées
charges payées d'avance. Les charges payées d'avance sont des actifs, pas des charges. À la fin d'une période comptable, une partie ou la totalité
de ces prépaiements peuvent avoir expiré. La partie d'un actif qui a expiré devient une dépense. Prépayé
les dépenses expirent soit avec le passage du temps, soit par l'utilisation et la consommation. Le flux des coûts de
Le bilan au compte de résultat est illustré ci-dessous :
 Bilan Compte de résultat
Actifs Revenus et Dépenses
Loyer payé d'avance Dépense de loyer
Assurance prépayée Dépense d'assurance
Fournitures Dépenses de fournitures

Si des ajustements pour les charges payées d'avance ne sont pas effectués à la fin de la période, à la fois le bilan et le
l'état des résultats sera erroné. Tout d'abord, les actifs de l'entité seront exagérés ; deuxièmement, les dépenses de
l'entreprise sera sous-évaluée. Pour cette raison, les capitaux propres de l'actionnaire dans le bilan et le bénéfice dans le compte de résultat
Les déclarations seront toutes deux exagérées. En plus du loyer prépayé, Weddings "R" Us a des dépenses prépayées pour des fournitures.
et l'assurance, les deux comptes nécessitent des écritures de régularisation.

Loyer prépayé (Ajustement a). Le 1er mai, Weddings "R" Us a payé 8 000 P pour deux mois de loyer à l'avance.
les dépenses ont résulté en un actif constitué du droit d'occuper le bureau pendant deux mois. Une partie de la
l'actif expire et devient une dépense chaque jour. D'ici le 31 mai, la moitié de l'actif avait expiré et devrait être
considéré comme une dépense. L'analyse de cet événement économique est présentée ci-dessous :

Transaction : Expiration d'un mois de loyer.

Analyse : Les actifs ont diminué. Les capitaux propres de l propriétaire ont diminué.

Les diminutions d'actifs sont enregistrées par des crédits. Les diminutions des capitaux propres sont enregistrées par des débits.

La diminution des capitaux propres du propriétaire est enregistrée par un débit à la charge de loyer. La diminution des actifs est enregistrée par un
crédit pour loyer payé d'avance.

Dr. Cr.

Dépense de loyer (OE : E) 4 000

Loyer payé d'avance (A) 4 000

Après ajustements, le compte de loyer payé d'avance a un solde de 4 000 P (prépaiement du 1er mai de 8 000 moins le)
P4,000 portion expirée); le compte de charge de loyer reflète la dépense de P4,000 pour le mois.

Assurance Prépayée (Adj; b). Les mariages "R" Nous ont acquis une couverture d'assurance complète d'un an sur le
véhicule de service et a payé des primes de 14 400 P. De manière similaire au loyer prépayé, l'assurance prépayée offre
protection qui expire quotidiennement. L'ajustement est analysé et enregistré comme indiqué ci-dessous :

Transaction :Expiration d'une assurance d'un mois.

Analyse : Les actifs ont diminué. Les capitaux propres du propriétaire ont diminué.

Les diminutions d'actifs sont enregistrées par des crédits. Les diminutions des capitaux propres sont enregistrées par des débits.
La diminution des capitaux propres du propriétaire est enregistrée par un débit au compte des frais d'assurance ; la diminution des actifs est enregistrée par un crédit.

à l'assurance prépayée.

Dr. Cr.

Dépense d'assurance (OE : E) 1 200

Assurance prépayée (A) 1 200

Le compte d'assurance prépayée a un solde de P13,200 (pré-paiement du 4 mai de P14,40 moins PI,200) et l'assurance
les dépenses reflètent le coût périmé de PI,200 pour le mois. Conformément à la politique de l'entreprise, la période du 4 au 31 mai
est considéré comme un mois.

Fournitures (Ajustement c). Le 8 mai, Mariages le processus "R" a acheté des fournitures, des services.
P 18,000 pour Pendant le mois, l'entité a utilisé des fournitures pour les clients. Il n'est pas nécessaire de comptabiliser ces fournitures
chaque jour depuis que les états financiers ne seront pas préparés avant la fin du mois. À la fin du
période comptable, Perez-Manalo effectue un inventaire physique minutieux des fournitures. L'inventaire des fournitures.
Le comptage des stocks a montré que des fournitures d'une valeur de 15 000 P sont encore en main. Cette transaction est analysée et
enregistré comme suit :

Transaction : Consommation de fournitures.

Analyse : Les actifs ont diminué. Les capitaux propres ont diminué.

Les diminutions d'actifs sont enregistrées par des crédits. Les diminutions des capitaux propres sont enregistrées par des débits.

La diminution des capitaux propres est enregistrée par un débit des charges d'approvisionnement. La diminution des actifs est enregistrée par
un crédit pour les fournitures.

Dr. Cr.

Dépenses de fournitures (OE : E) 3 000

Fournitures (A) 3 000

Le compte d'actif des fournitures reflète désormais le montant ajusté de 15 000 P (18 000 P moins 3 000 P). De plus,
Le montant des fournitures utilisées pendant la période comptable est reflété comme P3,000.

Amortissement des biens immobiliers et des équipements

Lorsqu'une entité acquiert des actifs à long terme tels que des bâtiments, des véhicules de service, des ordinateurs ou du mobilier de bureau, il est
essentiellement acheter ou prépayer l'utilité de cet actif. Ces actifs aident à générer des revenus pour l'entité.
Par conséquent, une partie du coût des actifs doit être déclarée comme dépense dans chaque période comptable.
la comptabilité nécessite l'allocation du coût de l'actif sur sa durée de vie utile estimée. Le montant estimé
attribué à une période comptable est appelé amortissement ou charge d'amortissement. Trois facteurs sont impliqués
dans le calcul des amortissements :
 Le coût de l'actif est le montant qu'une entité a payé pour acquérir l'actif amortissable.
2. La valeur de récupération estimée est le montant pour lequel l'actif peut probablement être vendu à la fin de son
durée de vie utile estimée.
3. La durée de vie utile estimée est le nombre estimé de périodes qu'une entité peut utiliser l'actif.
La durée utile est une estimation, pas une mesure exacte.

Bilan Compte de résultat

Actif Revenus et Dépenses
Véhicule de service Charge d'amortissement
Équipement de bureau

Les comptables estiment la dépréciation périodique. Ils ont développé plusieurs méthodes pour estimer
amortissement. La procédure la plus simple s'appelle la méthode linéaire. La formule pour déterminer le
le montant de la charge d'amortissement pour chaque période selon cette méthode est :

Coût de l'actif xx
Moins : valeur de récupération estimée xx
Coût amortissable xx
Divisé par : Durée de vie utile estimée xx
Dépense d'amortissement pour chaque période xx

Le compte d'actif n'est pas directement réduit lors de l'enregistrement de la dépense d'amortissement. Au lieu de cela, la réduction est
enregistré dans un compte de contre appelé amortissement cumulé. Un compte de contre est utilisé pour enregistrer les réductions
dans un compte connexe et son solde normal est opposé à celui du compte connexe. Utilisation du compte de contrepartie—
amortissement accumulé - permet de divulguer le coût d'origine de l'actif concerné dans le bilan.
Le solde du compte de contrepartie est déduit du coût pour obtenir la valeur comptable de la propriété et
équipement.

Véhicule de service et équipement de bureau (Adjs. d et e). Supposons que Weddings "R" Us a estimé que le
Le véhicule de service, qui a été acheté le 4 mai, durera sept ans (quatre-vingt-quatre mois) et avec une valeur résiduelle.
valeur de P84,000. L'équipement de bureau qui a été acquis le 5 mai aura une durée de vie utile de cinq ans (soixante
mois) et sera sans valeur à ce moment-là. Le remplacement des montants pertinents dans la formule de base fera
la dépréciation des véhicules de service et du matériel de bureau pour le mois est de P4,000 [(P420,000-84,000)/84]
mois] et P1,000 (P60,000/60 mois), respectivement. Ces montants représentent le coût alloué à la
mois, réduisant ainsi les comptes d'actifs et augmentant les comptes de dépenses. En vertu de la politique de l'entreprise,
La période du 4 au 31 mai est considérée comme un mois. L'analyse suit :

Transaction : Enregistrement des charges d'amortissement.

Analyse : Les actifs ont diminué, les fonds propres ont diminué.

Les diminutions d'actifs sont enregistrées par des crédits. Les diminutions des capitaux propres sont enregistrées par des débits.
Les capitaux propres du propriétaire sont réduits par des débits liés aux charges d_amortissement - véhicule de service et amortissement.
dépense-équipement de bureau. Les actifs sont diminués par des crédits aux comptes d'actifs contraires de dépréciation cumulée.
véhicule de service et amortissement accumulé - équipement de bureau.

Dr. Cr.

Charges d'amortissement-Véhicule de service (OE : E) 4 000

Amortissement accumulé-Véhicule de service (A) 4 000

Dépense d'amortissement - Équipement de bureau (OE : E) 1 000

Amortissement cumulé - Équipement de bureau (A) 1 000

Après ajustements, la section des immobilisations et des équipements du bilan pour Weddings "R" Us sera :
Les mariages †R Nous

Bilan d'essai partiel

31 mai 2019

Biens et Équipements (Net)

Véhicule de service P420,000

Moins : Amortissement cumulé 4 000 416 000 P

Équipement de bureau P60,000

Moins : Amortissement accumulé 1 000 P59,000
P475 000

Allocation des revenus reçus d'avance aux revenus

Il arrive qu'une entité reçoive de l'argent pour des services ou des biens avant même que le service ne soit rendu ou que les biens ne soient fournis.

sont livrés. Lorsqu'un tel élément est reçu à l'avance, l'entité a l'obligation d'exécuter des services ou de livrer
les biens. La responsabilité mentionnée est les revenus non acquis.

Par exemple, les maisons d'édition reçoivent généralement des paiements pour les abonnements aux magazines à l'avance. Ces
les paiements doivent être enregistrés dans un compte de passif. Si l'entreprise ne parvient pas à livrer les magazines pour le
durant la période d'abonnement, les abonnés ont droit à un remboursement. Alors que l'entreprise délivre chaque numéro du magazine,
cela gagne une partie des paiements anticipés. Cette portion gagnée doit être transférée des montants non gagnés
Les revenus d'abonnement sont transférés au compte des revenus d'abonnement.
 Bilan Compte de résultat
Dettes Revenus et Dépenses
Revenus non gagnés Revenus de _______

Revenus de parrainage non gagnés (Adj. f). Le 15 mai, Weddings "R" Us a reçu 10 000 P comme avance
paiement pour les recommandations faites. Supposer qu'à la fin du mois, l'un des trois couples référés a
ont déjà échangé leurs vœux de mariage et, en conséquence, le montant de 4 000 P concernant l'événement mentionné a
a été réalisé. Cette transaction est analysée comme suit :

Transaction : Reconnaissance des revenus lorsque l'argent est reçu à l'avance.

Analyse : Les passifs ont diminué. Les capitaux propres ont augmenté.

Les diminutions des passifs sont enregistrées par des débits. Les augmentations des capitaux propres sont enregistrées par des crédits.

Une diminution des passifs est enregistrée par un débit aux revenus de référencement non gagnés. Augmentation des capitaux propres du propriétaire
est enregistré par un crédit aux revenus de référence.

Dr. Cr.

Revenus de parrainage non gagnés (L) P4,000

Revenus de parrainage (OE : I) 4 000

Le compte de passif des revenus de référence non gagnés reflète les revenus de référence qui restent à gagner, 6 000 P.
Le compte des revenus de référence reflète le montant des références déjà complètes et considérées comme des revenus.
durant le mois, P4 000.

AJUSTEMENTS POUR LA PROVISION (étape 5)

Charges à payer

Une entité engage souvent des dépenses avant de les payer. Les paiements en espèces sont généralement effectués à intervalles réguliers.
de temps comme hebdomadaire, mensuel, trimestriel ou annuel. Si la période comptable se termine à une date qui ne
coïncide avec la date de paiement CA prévue, une écriture d'ajustement est nécessaire pour refléter la dépense engagée
depuis le paiement la. Cet ajustement aide l'entité à éviter la préparation impraticable des heures ou des jours
écritures de journal juste pour accumuler des dépenses. Salaires, intérêts, services publics (e.g. électricité, télécommunications et
L'eau et les impôts sont des exemples de dépenses engagées avant le paiement.

Salaires accumulés (Adj. g). Les entités paient leurs employés à intervalles réguliers. Cela peut être hebdomadaire, semestriel.
ou mensuel. Les paies hebdomadaires sont généralement effectuées le vendredi (pour une semaine de travail de cinq jours) ou le samedi (pour une semaine de six jours)

Semaine de travail). Les mariages "R" Nous paie des salaires tous les deux samedis. Supposons que le calendrier pour mai apparaisse
comme suit :
 MAI
Su M T W Th F Sa
1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31

L'assistant de bureau et le responsable de compte ont été payés le 13 et le 27 mai. À la fin du mois, les employés
ont travaillé pendant trois jours (29, 30 et 31 mai) au-delà de la dernière période de paie. Les employés ont gagné le
salaire pour ces jours, mais il n'est pas dû d'être payé avant le jour de paie régulier en avril. Le salaire pour ces trois
Les jours sont à juste titre une dépense pour mai, et les passifs devraient refléter que l'entité doit les salaires des employés.
pour ces jours-là.

Le taux de salaire de chaque employé est de 7 800 P par mois ou de 300 P par jour (7 800 P / 26 jours travaillés). La dépense
À accumuler, c'est PI,800 (P300 x 3 jours x 2 employés). Cette charge à payer peut être analysée comme suit :

Accumulation de dépenses non enregistrées.

Analyse : Les passifs ont augmenté. Les capitaux propres du propriétaire ont diminué.

Règles : Les augmentations des passifs sont enregistrées par des crédits. Les diminutions des capitaux propres sont enregistrées par des débits.

Entries:Decrease in owner's equity is recorded by a debit to salaries expense. Increase in liabilities is recorded
par un crédit aux salaires à payer.

Dr. Cr.

Dépenses de salaires (OE : E) 1 800

Salaires à payer (L) 1 800

La responsabilité de 1 800 P est maintenant correctement reflétée dans le compte des salaires à payer. La dépense réelle engagée pour
les salaires pendant le mois s'élèvent à 15 600 P.
Intérêts courus (Adj. h). Le 2 mai, Perez-Manalo a emprunté 210 000 P auprès de Metrobank. Elle a émis une
effet de commerce qui portait un intérêt de 20 % par an. Tant l'intérêt que le principal seront payables en une seule fois.
année. La note émise à la banque génère des intérêts à un taux de 20 % par an. À la fin du mois de mai, Perez-Manalo devait
la banque P3,500 (voir le calcul ci-dessous) pour les intérêts en plus du prêt de P210,000. Les intérêts sont une charge
pour l'utilisation de l'argent dans le temps. Les charges d'intérêt sont associées à une période particulière pendant laquelle le bénéfice—
l'utilisation de l'argent emprunté est reçue. Les intérêts sont une obligation fixe et s'accumulent indépendamment de
résultats des opérations de l'entité.

Les taux d'intérêt sont exprimés en taux annuels, donc si l'intérêt est calculé pour moins d'un an, le
Le calcul doit exprimer le temps en tant que portion d'une année. Ainsi, les frais d'intérêt (simples) engagés sur cela
La note durant le mois est déterminée par la formule suivante :

Intérêt = Principal x Taux d'intérêt x Durée

= P210,000 x 20% x 1/12 d'une année
P210,000 x 0,20 x 1/12
= P3,500
L'écriture de régularisation pour enregistrer les charges d'intérêt encourues en mai est la suivante :

Transaction : Accumulation de dépenses non comptabilisées.

Analyse : Les passifs ont augmenté. Les capitaux propres ont diminué.

Les augmentations des passifs sont enregistrées par des crédits. Les diminutions des capitaux propres sont enregistrées par des débits.

La diminution des capitaux propres du propriétaire est enregistrée par un débit des charges d'intérêt ; l'augmentation des passifs est enregistrée par un crédit.

à les intérêts à payer.

Dr. Cr.

Charge d'intérêt (OE : E) 3 500

Intérêts à payer (L) 3 500

Revenus accumulés

Une entité peut fournir des services pendant la période qui ne sont ni payés par les clients ni facturés à la fin de
la période. La valeur de ces services représente les revenus générés par l'entité. Tous les revenus qui ont été
Les revenus gagnés mais non enregistrés pendant la période comptable nécessitent une écriture de régularisation qui débite un compte d'actif.
et crédite un compte de revenus.

Revenus de conseil accumulés (ajusté i). Supposons que Weddings "R" Us a accepté d'organiser une urgence mais simple.
mariage civil pour un couple follement amoureux dans l'après-midi du 31 mai. L'entité avait l'intention de facturer des frais de
P5,300 pour les services, qui est gagné mais non facturé. Ceci doit être enregistré comme indiqué ci-dessous :

Transaction : Accumulation de revenus non enregistrés

Analyse : Les actifs ont augmenté. Les capitaux propres ont augmenté.
Les augmentations d'actifs sont enregistrées par des débits, les augmentations des capitaux propres sont enregistrées par des crédits.
L'augmentation de l'actif est enregistrée par un débit aux comptes clients. Augmentation des capitaux propres en tant que crédit.
aux revenus de consultation.

Dr. Cr.

Comptes clients (A) 5 300

Revenus de conseil 5 300

Un total de P67 700 de revenus de consultation a été gagné par l'entité au cours du mois.

L'illustration des 'R' Us de mariages n'a pas abordé les entrées liées aux comptes irrécouvrables. Par conséquent, la suite
La discussion sur l'accumulation des comptes irrécouvrables n'a aucun rapport avec l'illustration de Weddings 'R' Us.
Ceci est pour compléter les illustrations sur les ajustements pour les provisions.

PROVISION POUR DÉBITEURS DUBITATIFS

Les entités permettent souvent aux clients d'acheter des biens ou de bénéficier de services à crédit. Certains de ces comptes ne seront jamais
être collecté ; par conséquent, il est nécessaire de les considérer comme des charges contre le revenu. En pratique, une dépense est
reconnu pour les comptes jugés irrécouvrables estimés au cours de la période actuelle, plutôt que lors de la constatation de comptes spécifiques
devenir en fait irrécouvrable. Cette pratique permet un meilleur appariement des revenus et des dépenses. Estimations
des comptes irrécouvrables peuvent être basés sur les ventes à crédit pour la période ou sur le solde des comptes débiteurs.

Supposons qu'une entité ait effectué des ventes à crédit en 2019 et que l'expérience passée indique une moyenne attendue de 1 %.
taux des comptes irrécouvrables basé sur les ventes à crédit. Le compte de contrepartie—Provision pour comptes irrécouvrables
a un solde créditeur normal et est montré dans le bilan comme une déduction des comptes clients.
le compte de provision doit être augmenté de 11 000 P (1 100 000 P x 1 %) car les comptes à recevoir dans cela
le montant est douteux de recouvrement. L'ajustement sera :

Dr. Cr.

Charges pour comptes irrécouvrables (OE : E) 11 000

Provision pour créances irrécouvrables (A) 11 000

Tout au long de la période comptable, lorsqu'il existe des preuves positives qu'un compte spécifique est définitivement
irrécouvrable, le montant approprié est annulé contre le compte de contrepartie. Par exemple, si un P1,500
si la créance était jugée irrécouvrable, ce montant serait radié comme suit :

Dr. Cr.

Provision pour comptes irrécouvrables (A) 1 500

Comptes Clients (A) 1 500

Aucune inscription n’est effectuée pour les dépenses de comptes irrécouvrables, puisque l'écriture d'ajustement a déjà prévu un
dépense estimée basée sur l'expérience précédente pour tous les créances.
EFFETS DE L'OMISSION DES AJUSTEMENTS

Lorsque un comptable a omis d'inclure les ajustements appropriés, les états financiers résultants ne seront pas
réfléter avec précision la position financière et la performance de l'entité. Les inexactitudes dans une comptabilité
La période peut entraîner d'autres inexactitudes dans les déclarations des périodes suivantes.

Illustration. Le 1er juillet 2019, Cabuyao Manpower Services détenu par Warlito Blanche a emprunté 100 000 P.
signer un billet de 18 mois à 16 % d'intérêt par an. Le principal et les intérêts doivent être remboursés lorsque le
la note arrive à échéance le 31 décembre 2020.

Au 31 décembre 2019, l'entité a engagé des charges d'intérêt de 8 000 P (100 000 P x 16 % x 6/12).
le comptable n'a pas enregistré l'ajustement pour les intérêts courus. L'écriture aurait dû être un débit à
Dépense d'intérêt et un crédit à intérêts à payer de 8 000.

Les effets de l'omission dans les états financiers de 2019 sont les suivants :

Dans l'état des résultats de 2019, les charges d'intérêt sont sous-estimées de 8 000 P et, par conséquent, le bénéfice est
surestimé de P8,000.
Dans le bilan du 31 décembre 2019, les capitaux propres sont surestimés de P8,000 en raison de la
surrévaluation du bénéfice. Les passifs totaux sont sous-estimés en raison de l'omission des intérêts de 8 000 P.
payable.

Le 31 décembre 2020, la date d'échéance, la note est réglée avec les intérêts. Comme il n'y a pas eu d'ajustement
entrée effectuée pour accumuler des intérêts en 2019, l'intégralité des intérêts de P24,000 (P100,000 x 16% x 18/12) était
facturé par erreur sur le profit de 2020. La dépense d'intérêt correcte pour 2020 aurait dû être de 16 000 P.
(P100,000 x 16% x 12/12)

Les effets des omissions dans les états financiers de 2020 sont les suivants :

Dans le compte de résultat de 2020, les charges d'intérêt sont surévaluées de 8 000 P et, par conséquent, le bénéfice est
sous-estimé de 8 000 P.
Le bilan du 31 décembre 2020 est correctement établi puisque la note ainsi que ses intérêts ont été
régularisé d'ici la fin de l'année. L'effet de l'omission a été contrebalancé d'ici la fin du deuxième
période comptable.

En résumé, l'omission a produit deux états financiers erronés et un bilan erroné. Si

l'entité aurait dû déclarer un bénéfice correct de 500 000 P dans les états financiers de 2019 et 2020. En tant que
result of the Omission proprietorship's profit in 2019 is P508,000 and in 2020, P492,000.
Conclusion :

Une entreprise doit enregistrer la valeur juste et réelle de ses dépenses, revenus, actifs et passifs. Ajustement
Les écritures suivent le principe de la comptabilité d'engagement et font les ajustements nécessaires qui ne sont pas enregistrés pendant
l'année comptable précédente. L'écriture de journal d'ajustement a généralement lieu le dernier jour de la comptabilité.
année et ajuste principalement les revenus et les dépenses.

Les écritures d'ajustement sont faites après les soldes de vérification mais avant la préparation deétats financiers annuels.Ainsi,
ces entrées sont très importantes pour la représentation de la santé financière exacte de l'entreprise.

References:

Comptabilité financière de base et reporting 22e édition, Win Ballada, 2019

Comptabilité 9ème Édition par Charles T. Horngren, Walter T. Harrison Jr. et M. Suzanne Oliver
Unable to access external content.
Unable to access or translate content from external links.