Pr.

MOHAMMED RAJAA
L’entreprise est une unité de production ou de service et un
centre de décision.

L’entreprise se procure les moyens de production nécessaires à la

réalisation de biens et de services destinés au marché de biens
de production ou de biens de consommation.

La différence entre les recettes dégagées par la

commercialisation des biens et services et les dépenses
engendrées par l’exploitation fait ressortir un « Résultat ».

2
 Pourquoi tenir une comptabilité?

La comptabilité est une technique qui permet, à partir de la

Définition
collecte d’informations concernant l’entreprise, de connaitre la
situation Financière de cette entreprise à une date déterminée et
de suivre les variations de cette situation.

situation 1 situation 2 situation 3 Situation n

période 2 période 3 période n film de l’entreprise

période 1
Tousdroitsréservés
photographie 1

photographie 2

Photographie 3 Photographie n
variation 1

Variation 2
 Utilité de la comptabilité pour les partenaires internes

Dirigeants Propriétaires Personnel

Instrument d’information

de décision
sur la situation financière sur la situation financière
de gestion le résultat de l’entreprise l’accroissement éventuel
le dividende à recevoir des salaires
de prévision

de preuve
 Utilité de la comptabilité pour les partenaires externes

Fournisseurs Clients

Instrument d’information

sur la capacité de l’entreprise à rembourser sur la capacité de l’entreprise à honorer ses

ses dettes dans les délais engagements en livrant les commandes passées

Pouvoirs publics
Tousdroitsréservés
Organismes
Grand public
financiers

Instrument d’information

sur le résultat fiscal de sur la capacité de l’entreprise sur la contribution de

l’entreprise à rembourser ses dettes l’entreprise à
l’économie locale
 L’entreprise et ses partenaires

Organismes Propriétaires
financiers

Travail Services pub.

Personnel Etat/adminis.
Entreprise
Salaires Impôts & taxes

Fournisseurs Clients
 Les entreprises :

Effectuent un certain nombre

Pour déterminer leurs
d’opérations économiques, situations patrimoniales, elles ont besoin
financières et / ou d’enregistrer l’ensemble des informations
commerciales relatives à ces opérations

Cette technique d’enregistrement, c’est

la Comptabilité générale

7
 A la fin de chaque exercice comptable, chaque
entreprise est obligée de faire un état de synthèse
en rassemblant les opérations effectuées par elle
dans des documents comptables :

8
• Le bilan,
• Les Comptes des Produits et Charges, …
Ce sont des comptes annuels qui permettront à l’entreprise de
déterminer son résultat global (bénéfice ou perte) après une année
d’activité (industrielle, commerciale ou de service).

La comptabilité générale sert de base

d’information et de gestion de l’entreprise, son
objectif essentiel est fournir une image fidèle à la
situation de l’entreprise à partir des documents et
des comptes annuels.
9
Le calcul économique de l’entreprise.
L’entreprise pratique un calcul économique par
la comparaison entre les dépenses et les
recettes. Deux cas sont possibles :

1. Si les recettes sont supérieures aux dépenses : on dit

que l’entreprise a réalisé un bénéfice, c.à.d.,
l’activité de l’entreprise est rentable.

2. Si les recettes sont inférieures aux dépenses : on dit

que l’entreprise a réalisé une perte
1
0
 Rôles de la comptabilité
• La comptabilité est un instrument d’information économique ;
• La comptabilité est un outil de gestion de l’entreprise ;
• La comptabilité est un moyen de preuve.

Obligation de la tenue de la comptabilité.

1. La tenue de la comptabilité est une obligation légale. Elle résulte des

dispositions du droit comptable et du droit fiscal.

1
1
2. Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant est
tenue de tenir une comptabilité. D’après la Loi n° 9 – 88 (Loi comptable) :
tout commerçant marocain doit tenir une comptabilité qui respecte les
dispositions dans le plan comptable marocain.

3. De même, Les Lois (relatives à la TVA, à l’IR et à l’IS)

imposent aux contribuables des obligations d’ordre comptable.

1
2
 Les opérations de l’entreprise

Investissements Financement

Immobilisations Capital
terrain, local, fonds propres
matériel, mobilier, …
Dettes de financement
emprunts
 Les opérations de l’entreprise

Exploitation

Charges
Produits
achats de marchandises,
ventes de
règlement des salaires,
marchandises, …
paiement du loyer, …
Les opérations de l’entreprise

Cycle d’exploitation

Production
Stocks

- ventes
Créances Dettes
clients fournisseurs
Règlement

Disponibilités
[Link]

10
 Le patrimoine
- définition

Biens Patrimoine net

ou capitaux
Ce qu’on possède
Créances propres

Disponibilités Dettes Ce qu’on doit

(Biens + créances + disponibilités)

Patrimoine net
– dettes
 Le Patrimoine et le Bilan de l’Entreprise

• Le patrimoine est l’ensemble des biens, créances et dettes

d’une personne physique ou morale.

Ce sont les éléments sur lesquels une personne a un droit

Les biens de propriété. Ces biens sont de deux sortes :

1. Les biens matériels (corporels) : ex : terrains, matériels de bureau,

constructions, matériel et outillage, …

Les biens immatériels (incorporels) : ce sont des droits possédés et qui

peuvent être cédés (ex : droit au bail, marques, fonds commercial,
brevets d’inventions,…).
11
Les créances qui naissent sur les clients lorsque la vente est
à crédit.
Biens + Créances = Actif du Patrimoine

Les dettes Ce qu’on doit à des personnes extérieurs à

l’entreprise appelées tiers (ex : établissements
de crédits, Etat, fournisseurs,…).

Dettes = Passif du Patrimoine

12
 Patrimoine
Biens …………………………
……………………………… Dettes
Créances

Deux cas possibles :

• Si l’Actif est supérieur au Passif : le patrimoine est positif, d’où la
personne est solvable (peut payer);
• Si l’Actif est inférieur au Passif : le patrimoine est négatif, d’où la
personne est insolvable (impossibilité de payer).

20
 Le patrimoine
- Illustration
Le patrimoine de l’entreprise de Mr Brahim se caractérise par les éléments suivants :

Un magasin 280 000 dhs

Un véhicule 120 000 dhs
Du mobilier de bureau 15 000 dhs
Un stock de marchandises 5 000 dhs
Un ordinateur 4 500 dhs
Des créances sur ses clients 8 500 dhs
Tousdroitsréservés
Des dettes envers ses fournisseurs 10 000 dhs
Un emprunt d’une longue durée auprès 100 000 dhs
de sa banque
Des espèces en caisse 2 500 dhs
Des avoirs à la banque 1 800 dhs

TAF : Calculer le patrimoine net de l’entreprise de Mr Brahim

 Le patrimoine,
- exemple – corrigé

Magasin 280 000

Patrimoine net
Véhicule 120 000
Biens

Mobilier de bureau 15 000

Capitaux propres 327 300
Stock de M/SES 5 000
Ordinateur 4 500
Créances

Créances sur clients 8 500

Empruntauprès 100 000

Dettes
de la banque
Disp.

Avoirs à la banque 1 800

Dettes envers FRS 10 000
Espèces en caisse 2 500
 Le Bilan.

Le bilan renseigne sur la situation patrimoniale d’une

entreprise à une date déterminée. C’est un tableau qui fait
apparaître, de plus que le patrimoine, les capitaux propres.

Capitaux propres = (Biens + Créances) – Dettes

23
 BILAN

Passif Actif
(C.P/dettes) (Biens/créance)

Financement
Passif circulant Trésorerie passif Actif immobilisé Actif circulant Trésorerie actif
permanent
(4) (55) (2) (3) (51)
(1)

•21
•11 •31
•22
•13 •44 •34
•23
•14 •35
•24/25
24
 Les composantes de l’actif du bilan

L’ Actif Immobilisé

Immobilisation en
non valeurs

Immobilisations Immobilisations
Actif Immobilisé Incorporelles
Tousdroitsréservés
financières

Immobilisations
Corporelles
Immobilisation en non valeurs

Certificat négatif

Siège social

Établissement des statuts

Tousdroitsréservés
Inscription à la Taxe Professionnelle et Identifiant fiscal

Immatriculation au Registre de Commerce

Affiliation à la CNSS
 Immobilisations Incorporelles

Recherche et Brevet Marques

developpement

Tousdroitsréservés

Droits Fonds commercial

 Immobilisations Corporelles

Terrain Construction Machines

Tousdroitsréservés

Matériel /Mobilier Matériel de transport

de bureau
 Immobilisations Finnancières

Est un contrat qui se déroule dans le temps

qui ne se traduit que par des flux de trésorerie.

Entreprise à
Entreprise à besoin
Tousdroitsréservés excédent de
de financement
financement

Créer un titre Posséder un titre

(émetteur) (souscripteur)
 Action

Action Titre de propriété

Dividende

Emetteur Investisseur
d’actions Financement en action

Vendeur Part du capital Acheteur

 Obligation

Obligation Titre de créance

Eléments intervenant dans le cycle

d’exploitation de l’entreprise (marchandises,
matières premières, fournitures, etc.)
Intérêt

Emetteur Investisseur
d’obligations
Tousdroitsréservés
Financement en obligation

Vendeur Part du capital Acheteur

 L’Actif Circulant - Hors Trésorerie
Eléments intervenantdans le
cycle d’exploitationde
l’entreprise (marchandises,
matières premières,
fournitures, etc.)
Stocks

sommes dues à l’entreprise

Actif Circulant par ses différents débiteurs
(clients, personnel,Etat, etc.)

Titres et valeurs de Créances de l’actif

placement circulant
La trésorerie
34
 ACTIF PASSIF
➢ Actif immobilisé (classe 2) : ➢ Financement permanent (classe 1) :

21. Actif fictif (Im. En non valeur) 11. Capitaux propres.

22. Im incorporelles. 13. Passif fictif.
23. Im corporelles. 14. Dette de financement.
24. Créances financières. Dettes > 1an (Emprunts)
25. Titre de participation. Dettes < 1an (Fournisseurs)

➢ Actif circulant (classe 3) : ➢ Passif circulant (classe 4) :

31. Biens. 44. Dettes du P.C

34. Créance.
35. Titre / T.V.P(1).

➢ Trésorerie actif (classe 5.1) : ➢ Trésorerie passif (classe 5.5) :

51. Trésorerie actif. 55. Trésorerie passif.

(1) : T.V.P => titres et valeurs de placement. 17

L’actif du bilan se décompose en Trois masses :
- Actif immobilisé
- Actif circulant (hors trésorerie)
- Trésorerie

Le passif du bilan se décompose en Trois masses :

- Financement permanent
- Passif circulant (hors trésorerie)
- Trésorerie
36
 Actif du Bilan
Actif immobilisé est subdivisé en 5 rubriques:
- Immobilisations en non-valeurs
- Immobilisations incorporelles
- Immobilisations corporelles
- Immobilisations financières
- Ecarts de convention actif
L’actif circulant est subdivisé en 4 rubriques:
- Stocks
- Créances de l’actifs circulant
- Titres et valeurs de placement
- Ecarts de convention actif ( éléments circulants)
La trésorerie comprend une seule rubrique :
- Trésorerie-actif
37
 Passif du Bilan
Le financement permanent est subdivisé en 5 rubriques:
- Capitaux propres
- Capitaux propres assimilés
- Dettes de financement
- Provisions durables pour risques et charges
- Ecarts de convention- passif
Le passif circulant (hors trésorerie) est subdivisé en 3 rubriques
- Dettes du passif circulant
- Autres provisions pour risques et charges.
- Ecarts de conventions – passif (éléments circulant)
La trésorerie comprend une seule rubrique
- Trésorerie passif
20
Exemple bilan :
Actif (emplois) Passif (ressources)
Biens 650 DH Capitaux propres 750 DH
Créances 350 DH Dettes 250 DH
…………………………….. …………………………
Total 1000 DH Total 1000 DH

Capitaux propres = (650 + 350) – 250 = 750 DH.

21
 Actif (je possède) Passif (je dois)
Biens d’investissement. Dettes d’investissement.
Créances d’investissement.
Biens d’exploitation. Dettes d’exploitation.
Créance d’exploitation.
Trésorerie actif. Trésorerie passif.

Biens d’investissement : Biens d’exploitation :

• Durables. • Acheté pour être revendu.
• Ils ont une grande valeur. • Acheté pour être transformé et revendu sous
• Identifiables. forme de produit fini.
• Acheté pour être consommé dans une courte
duré.

40
 Dettes lié à un bien

Si (oui) Si (non)

Biens d’investissement Biens d’exploitation Durée supérieure à 1 an Durée inférieure à 1 an

•14 •44 •14 •44

41
 Actif (ou emplois de valeurs) Passif (ou ressources)

Biens
…………………………….. Capitaux propres :
Créances (capital apporté + Résultat)
……………………………
Dettes

Total Actif Total Passif

L’égalité Actif = Passif devra être toujours vérifiée du fait

que le Passif représente le reflet en ressources des
emplois de valeurs à l’Actif du bilan.
24
 Les principaux postes du bilan.
Exemple : Bilan de l’entreprise « AB » au 31-12-2013 (en DH)
Actif Passif
Actif immobilisé Capitaux propres
Constructions 200 000 - Capital 592 000
Matériels 310 000 - Résultat (bénéfice) + 92 000
Mobiliers 90 000 Dettes financières
Actif circulant - Emprunt 210 000
Matières premières 175 000 Passif circulant
Produits finis 3 000 - Fournisseurs 312 000
Clients 291 000 - Etat-créditeurs 75 000
Trésorerie Actif Trésorerie Passif -----
Banque 17 000 …………. -----
caisse 13 000 ………….

Total 1 189 000 Total 1 189 000

43
[Link]

44
Discuter le plan comptable
PCGM

45
 Exercices :
- Série 1
- Série 2

46
Le Compte.
Le principe de la partie double
Le compte se présente sous forme d’un tableau,
divisé en deux parties : une gauche (appelée Débit) et une
a u t r e d r o i t e ( a p p e l é e C r é d i t ), q u i p e r m e t le s u i v i et la
d e s c r i p t i o n d e s v a r i a t i o n s de c h a q u e p o s t e du b i l a n .

En comptabilité, dans le cadre du compte, au lieu des termes

emplois, ressources et flux, on utilise les termes débit, crédit et
mouvement.

47
 • En effet :

• Le côté gauche (emplois) est appelé débit : débiter un compte

c ’e s t e n r e g i s t r e r une s o m m e à s o n d é b i t ;
• Le côté droit (ressources) est appelé crédit : créditer un
c o m p t e c ’e s t c r é d i t e r u n e s o m m e à s o n c r é d i t .

48
 Débit Crédit

Ou bien :
Débit nom et n° du compte Crédit

31
 Modèles de présentation d’un compte.

Il existe plusieurs modèles de présentation d’un compte. Ces

présentations doivent mentionner les informations suivantes :
• les dates des opérations ;
• le libellé des opérations ;
• les montants imputés.

Ces présentations sont de trois types : compte à colonnes

séparées, compte à colonnes regroupées (mariées ou
j u m e l é e s ) e t c o m p t e s c h é m a t i q u e e n T.

50
Le solde du compte.
Le solde d’un compte est la différence entre le total débit et le
total crédit.
Solde = Σ Débit – Σ Crédit

Trois cas sont possibles :

-Si Σ Débit > Σ Crédit : on dit que le solde est débiteur ;
- Si Σ Débit < Σ Crédit : on dit que le solde est créditeur
- Si Σ Débit = Σ Crédit : on dit que le compte set soldé.

51
 Le solde débiteur doit être porté au crédit du compte.

Exemple : D 5141- Caisse C

1 500 200
500 1 000
2 000 1 200
SD 800
…………………………………

2 000 2 000
52
• Le solde créditeur doit être inscrit au débit du compte.
Exemple : D 4411- Fournisseurs C

200 5 000 300 7 500

5 200 7 800
SC 2 600
…………………………………………………………………

7 800 7 800

53
 • Le compte soldé
Exemple
D 3421 – Clients C
6 000 5 000
200 1 200

6 200 = 6 200

54
 Fonctionnement du compte.

Les comptes d’Actif.

Exemple : Achat d’un stock de marchandises en espèces pour 2000 DH.

55
Exercice :

Présentez le schéma des flux le jeu des comptes correspondant à

l’enregistrement des opérations suivantes :
1. Achat de marchandises à crédit au fournisseur A pour 2000 DH.
2. Achat d’un mobilier de bureau pour 1500 DH, payable par
chèque bancaire ;
3. Achat d’un camion à 210 000 DH : dont 80 000 DH payés par
chèque bancaire et le reste faisant l’objet d’un crédit de 3 ans ;
4. Vente de marchandises à 3 200 DH ; payable moitié en espèces
et l’autre moitié à crédit ;
5. Règlement d’une dette fournisseur, de 800 DH, par caisse.
56
Le Livre Journal, le Grand Livre et la Balance

Selon le P.C.G.M : « tout commerçant tient

obligatoirement un livre journal, un grand livre et un
livre d’inventaire ». Ce qui est recherché par ce
minimum d’organisation imposé par le droit
comptable, est la sécurité juridique que doit procurer
toute comptabilité régulièrement tenue.

57
Le livre journal et le livre d’inventaire doivent être cotés
et paraphés par le greffier du tribunal :
- La cotation : est le numérotage des feuillets
constituant le livre, ce qui permet de vérifier
qu’ultérieurement un feuillet n’a pas été arraché ou n’a
pas été remplacé par un autre ;
- Le paraphe : est la signature – en abrégé – que le
g reff ie r a ppo s e a up rè s d e c ha q ue co tat io n .

58
 Le livre journal
C’est un registre dans lequel les opérations effectuées par l’entreprise sont enregistrées
chronologiquement, jour par jour (d’où son nom). Elle constitue la mémoire comptable
de l’entreprise. Pour chaque opération, on doit porter les indications suivantes :
- La date (dans certains cas le numéro) de l’opération ;
- Le numéro et le nom du compte débité ;
- Le numéro et le nom du compte crédité ;
- La nature et la référence aux pièces justificatives (libellé)
- Le montant de l’opération
- Les sommes des montants débités et des montants crédités doivent être égaux. Ainsi,
à la fin de chaque page, les totaux obtenus devront être reportés en haut de la page
suivante.

59
 Exemple :

• Le 02-03-N, une entreprise a acheté une machine de

production par chèque bancaire pour 15 000 DH (facture
n° D10).
• Le 06-03-N, elle a vendu des marchandises à crédit pour
5 000 DH.

Passer au journal de l’entreprise les deux opérations

précédentes ?

60
 Le grand livre
Chaque opération est enregistrée sur deux livres distincts : une
première fois par ordre chronologique sur le livre journal, et une
deuxième fois par ordre logique sur le grand livre.

Ce dernier regroupe l’ensemble des comptes de l’entreprise.

Lorsqu’une opération est inscrite au livre journal, elle doit ensuite
être reportée sur le grand livre selon le plan des comptes.

61
Exemple :
Durant le mois de janvier 2005, l’entreprise « Sami » a
réalisé les opérations suivantes :
1-Achat de marchandises payé par chèque bancaire :
20 000 DH ;
2- Achat à crédit de marchandises au fournisseur
Alami : 33 000 DH ;
3-Ventes de marchandises : 50 000 DH.
30 000 DH réglés par chèque bancaire,
20 000 DH en espèces.
46
 La balance des comptes.
La balance est un prolongement du grand livre : les soldes des
comptes du grand livre devront être reportés dans la balance selon
l’ordre des comptes du plan comptable. En d’autres termes, la
balance assure la présentation ordonnée de tous les comptes qui
figurent au grand livre de l’entreprise en fonction de la
numérotation du plan comptable générale. Et pour chaque compte,
on indique le total des débits et des crédits ainsi que les soldes
débiteurs ou créditeurs.

63
Présentation de la balance des comptes :
La présentation habituelle de la balance est la
suivante :
Pour chaque compte sont repris :
- Le solde de début de la période (de l’exercice)
- Les mouvements de la période ;
- Et le solde de la fin de la période

64
 Nom Soldes de début de la période Soldes de fin
N° des de la période Mouvements de la période
des
comptes compte Débiteu Crédite Débit Crédit Débiteu Crédite
rs urs rs urs
s

65
L’enregistrement des comptes du grand livre dans la balance doit
obligatoirement respecter le principe de la partie double. De ce principe, les
égalités suivantes devront être vérifiées :

Le total des sommes débiteurs de début la période = le total

des sommes créditeurs de début de la période :
∑ débiteurs = ∑ créditeurs ;
Le total des mouvements débits de la période = le total des
mouvements crédits de la période :
∑ débits = ∑ crédits ;
Le total des soldes débiteurs de fin de la période = le total des
soldes créditeurs de fin de la période :
∑ des soldes débiteurs = ∑ des soldes créditeurs ;
66
Exercice :
Le bilan de l’entreprise « AB » se présente, au 10-06-N, comme
suit (en DH) :
Montant Passif Montant
Actif

Mobilier de bureau 24 000 Capital personnel 500 000

Matériel de bureau 210 000 fournisseurs 90 000
Stocks de m / ses 236 000
Clients 70 000
Caisses 50 000

Total Actif 590 000 Total Passif 590 000

67
Au cours de la deuxième moitié du mois de juin N, l’entreprise a réalisé les
opérations suivantes :
1- Achat à crédit de 20 000 DH de marchandises ;
2- Vente au comptant par caisse 15 000 DH de marchandises et 22 000 DH de
marchandises à crédit ;
3- Reçu d’un client le montant de sa créance pour 30 000 DH en espèces.
4- Payé des frais de téléphone par chèque bancaire : 12 000
5-Vente au comptant par chèque bancaire 10 000 DH de marchandises.

T.A.F :
1) Passer les écritures comptables nécessaires au journal de l’entreprise ?
2) Présenter le grand livre ?
3) Etablir la balance ?

68
Exercice :
Le bilan de la société « Chack », au 01-01-N, se présente comme suit :
Actif Montant Passif Montant

Fonds commercial 120 000 Capital social 150 000

Matériel de bureau 25 000 Emprunts aup.E.c. 100 000
Matériel de transport 60 000 Fournisseurs 9 500
Marchandises 12 000
Matières premières 17 000
Clients 2 500
banques 15 000
caisses 8 000

Total Actif 259 500 Total Passif 259 500

69
Au cours du mois de janvier N, la société a réalisé les opérations suivantes :

03-01-N, versement à la banque de la société de 50 000 DH ;

04-01-N, retrait d’argent de la banque pour alimenter la caisse de la société :
3 000 DH ;
05-01-N, achat de marchandises à crédit : 10 000 DH ;
08-01-N, ventes au comptant en espèces : 8 200 DH ;
11-01-N, acquisition d’un camion par chèque bancaire : 13 000 DH ;
11-01-N, achat des marchandises au comptant par chèque bancaire : 6 400 DH ;
15-01-N, règlement des frais postaux par caisse : 550 DH ;
22-01-N, règlement d’une dette fournisseur par chèque bancaire : 5 000 DH ;
24-01-N, paiement des frais de transport en espèces : 200 DH ;
27-01-N, ventes des marchandises à crédit : 1 400 DH ;
31-01-N, paiement des salaires par chèque bancaire : 3 265 DH.
T.A.F : Présenter le livre journal, le grand livre et la balance des comptes de la
société ?
 Les comptes de gestion
Le travail comptable d’une entreprise vise l’obtention d’un
résultat global. D’un autre côté, la loi comptable exige un stock
réel chaque fin d’exercice (inventaire physique ou extracomptable
et intermittent) et on ajoute la difficulté d’obtenir une marge
lorsqu’il s’agit d’une entreprise industrielle. C’est pour ces raisons
que la comptabilité va considérer par dérogation les achats
comme des charges et les ventes comme des produits

71
 Ainsi, les comptes de gestion sont des opérations à caractère
définitif (c’est-à-dire que les sommes engagées sont non
récupérables). Il s’agit alors du C.P.C. (compte des produits et
charges) : classe 6 et classe 7 (voir Plan Comptable Marocain).

72
 Les principaux comptes de charges et des produits.

Les comptes des produits.

Les ventes : composent l’essentiel des produits (ventes des biens
ou marchandises, ventes des services, et ventes des travaux) ; Les
produits accessoires : ce sont des ressources acquises à l’occasion
d’activités ne relevant pas de l’activité principale de l’entreprise
(lors reçus, autres commissions, …) ;
Les produits financiers : ex : intérêts reçus sur des dépôts
accordés, revenus des titres de placement, …
Les produits non courants :
73
 Les comptes des charges.
Les achats : parmi les charges les plus importantes : achats des
marchandises pour les entreprises commerciales, des matières
premières pour les entreprises industrielles, et achats d’autres
approvisionnements (matières et fournitures consommables,
emballages, combustibles, …), fournitures de bureau,…
Les services extérieurs : c’est-à-dire, les divers services payés à des
tiers (loyers, commissions, entretien et réparation, publicité,
transports, téléphone, frais postaux, commissions et services
bancaires, …).
Les impôts : charge de toute entreprise (ex : patente, taxe urbaine,
les droits d’enregistrement, …) ;
74
Les charges de personnel : ce sont des charges importantes. Elles
comprennent :les salaires versés aux personnels, les charges
sociales, les cotisations à la CNSS, les cotisations aux caisses de
retraite, aux mutuelles, …
Les dotations aux amortissements : constatation de la
dépréciation (diminution) annuelle des matériels, des
équipements, …
Les charges financières : ex : intérêts dus sur les emprunts, perte
de change, …
Les charges non courantes : ce sont des exceptionnelles non liée59s
 Exercice d’application :
Une entreprise commerciale à réalisé, au cours du mois de Mars 2005, les
opérations suivantes :
1-Ventes au comptant contre espèces : 10 000 DH de marchandises ;
2-Achat à crédit de 8 000 DH de marchandises ;
3-Paiement en espèces des frais de téléphone : 550 DH ;
4-Réglé en espèces de frais de transport : 250 DH ;
5-Réglé par chèque bancaire le salaire des employés : 15 000 DH.
6-Paiement des charges d’intérêts par chèque bancaire : 1 500 DH
7-Paiement d’un loyer en espèces : 2 000 DH.
T.A.F : Passer au journal de cette entreprise les écritures comptables
nécessaires ?

76
 L’enregistrement des factures d’achats et de ventes.
La facture.
A- Définition : la facture est un document comptable
mentionnant le détail et le coût des produits et des
prestations fournis (par une entreprise (fournisseur) à un
client) afin d’en demander ou d’en attester le règlement.
C’est une obligation fiscale (loi n°30-85 relative à la T.V.A.
article 37).

77
Nom et Prénom du fournisseur :
Adresse : Tél :
N° de la patente :
N° d’identification de .A :
Doit :

Entreprise (client) :
Adresse :
Référence Nature des marchandises Quantité Prix unitaire Montant

Net à payer (TTC)

62
 Nom et Prénom du fournisseur :
Adresse : Tél :
N° de la patente :
N° d’identification de .A :
Doit :

Entreprise (client) :
Adresse :

Référence Nature des articles Quantité Prix unitaire Montant total

T.202 Tissus 205 54 DH 11 070 DH

C.112 Chemises 400 44 DH 17 600 DH
Tl. 305 Toile 115 25 DH 2 875 DH
Montant brut …………..
T.V.A. 20% 31 545 DH
Net à payer T.T.C. +6 309 DH
Règlement par chèque …………..
n°…… 37 854 DH

Arrêté la facture à trente sept milles huit cents cinquante quatre

dirhams. 63
 L’enregistrement comptable d’une facture « Doit ».
La comptabilisation des opérations d’achat et/ou vente de biens ou de services se
fait selon la nature de la facture : facture sans réductions ni majorations, facture
avec réduction et / ou majorations ; d’où plusieurs types d’écritures comptables
sont possibles.
A- Factures « Doit » sans réductions ni majorations :

sont des factures dans lesquelles figurent seulement les quantités achetées, prix
unitaire et le montant total à payer par le client (acheteur) ainsi que les informations
d’ordre général.

64
Exemple 1 :
Le 02-01-N, une entreprise achète à crédit, 10 000 DH de
marchandises ;
Reçu facture d’achat de matières premières 25000DH (HT), TVA
20%, le règlement est effectué par chèque bancaire.
Passez au livre journal de l’entreprise les deux opérations ci –
dessus ?

81
 B- L’enregistrement comptable des factures avec des réductions de
prix.
Une réduction est une diminution du prix d’une marchandise ou d’un
service. C’est une diminution du montant total d’un facture établie par le
fournisseur au profit de son client.
Les réductions du prix sur facture sont de deux types : commerciales
et financières.
1°- Les réductions commerciales : ce sont des diminutions accordées
sur les prix facturés par les fournisseurs, mais qui ont un caractère
commercial. Elles sont de trois sortes : les rabais, les remises et les
ristournes.

82
a- Les rabais : ce sont des réductions à caractère exceptionnel
consenties aux clients pour tenir compte, par exemple, d’un
défaut de la qualité des marchandises livrées ou de la non
conformité de la livraison à la commande.
b- Les remises : ce sont des réductions à caractère habituel
accordées à ceux qui remplissent certaines conditions. Ce sont
des réductions consenties habituellement par des commerçants
aux clients qui achètent des grandes quantités.
c- Les ristournes : ce sont des réductions accordées en fonction
du volume de chiffre d’affaires réalisé. Elles sont souvent
calculées en fin d’exercice.
83
 2°- Les réductions financières : ce sont des réductions
consenties aux clients qui règlent (paient) avant l’échéance (elle
correspondent à l’escompte de règlement). Le plus souvent,

Les réductions à caractère commercial qui sont portées sur la facture

« Doit » ne sont pas comptabilisées. Seul le net commercial (montant brut
moins les réductions en question) est comptabilisé.
Exemple1 : Passer au livre journal, de l’acheteur et du vendeur, la facture
suivante :
Achat d’un lot de marchandises au conditions suivantes :
Montant brut Hors taxe 20000DH
Remise 2% TVA 20%

84
Montant brut de marchandises 20 000DH
Remise 2% - 400 DH
Net commercial 19 000 DH
TVA 20% 3800 DH

Net TTC à payer 22800 DH

Règlement à crédit

85
Exemple 2 : Le 02-03-N, l’entreprise « Ahmed » adresse à client « α » la facture « Doit » n°14 suivante :

L’entreprise « Ahmed » Facture n° 14

Adresse : …………… 02-03-N
Tél : …………………

Client « α »
Adresse : ……….
Tél : …………….
Marchandises :
20 ordinateurs × 4 000 DH : 80 000 DH
20 tables × 400 DH : 8 000 DH

Montant brut : 88 000 DH

Remise 2 % -1 760 DH
…… ………
Net commercial 86 240 DH

Net à payer : 86 240 DH

Passer au journal les écritures comptables nécessaires chez le client et chez l’entreprise ?

86
D- L’enregistrement des factures « Doit » contenant des réductions commerciales et
financières.
Les réductions financières (escomptes de règlement), s’ils figurent
sur les factures, sont toujours comptabilisées. Puisqu’il s’agit
d’une opération financière, l’escompte de règlement s’enregistre
dans les comptes de charges financières (chez le fournisseur) :
débiter le compte 6386- « Escomptes accordés », ou dans les
comptes de produits financiers (chez le client) : créditer le compte
7386- « Escomptes obtenus ».
Exemple 1 : Passer au livre journal (du client et du fournisseur) les
écritures comptables nécessaires concernant la facture « doit »
suivante :
87
 Achats de marchandises 24000DH, remise 5%, escompte 2% Facture de doit n 56 réglée à
crédit

Montant brut 24000DH

Remise 5% 1200DH

Net commercial 22800DH

Escompte 2% 456DH

Net financier 22344 DH

Net à payer 22344DH

88
L’enregistrement comptable de la facture « d’avoir ».
Normalement, certaines réductions devront être
portées sur la facture d’achats ou de ventes (facture
« Doit »), parce que toutes réductions de prix devront,
en principe, être discutées lors de la discussion du
contrat ; mais d’autres réductions font l’objet d’une
facture d’avoir qui vient diminuer la facture d’origine.
Les retours des achats des marchandises font également
l’objet d’avoirs
89
 A – Le retour des achats des marchandises.
Le retour des marchandises signifie que, en cas d’une
livraison non conforme à la commande, le client peut renvoie au
fournisseur, tout ou une partie des marchandises achetées. Ce
retour se traduit par l’émission d’une facture d’avoir par le
fournisseur, et donc une annulation d’une opération antérieure
par de nouvelles écritures constatées dans les livres comptables
du fournisseur et du client.

90
 Exercice 1
Le 1-1 2005, Achat à crédit de marchandises aux conditions ci-aprés :
- Marchandises 35000 DH, remise 5%, règlement à 60 jours fin de mois, TVA
20%.
- Le 10-1-2005, retour à mon fournisseur 5000 DH de marchandise non
conformes à la commande. L’avoir est prévu le 15-1-2005.

- Exercice 2
Reçu le 1-1-2006 la facture relative à une commande réglée par chèque et
détaillée comme suit :
Brut: 20000 DH, Remise 5%, remise 2%, TVA 20%

91
 La Taxe sur la Valeur Ajoutée.
Elle peut être obtenue par la différence entre la production
totale de l’exercice et la totalité des consommations externes
effectuées par l’entreprise pour réalisées cette production.
V.A = Production totale – Consommation de l’exercice.

92
 La T.V.A. qui est une taxe sur le chiffre d’affaires, s’applique :
- aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale
ou relevant de l’exercice d’une profession libérale, accomplies au
Maroc ;
- aux opérations d’importation ;
- aux opérations visées à l’article 89 de la loi n° 43-06 (code
général des impôts), effectuées par les personnes autres que l’Etat
non-entrepreneur, agissant, à titre habituel ou occasionnel quels
que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur
intervention.

93
• Lors d’un achat, T.V.A. payée par une entreprise
assujettie (soumise) à la T.V.A. n’est un emploi définitif,
c’est –à- dire, n’est par considérée comme une charge,
mais c’est une créance née sur l’Etat : c’est le compte 3455
–« Etat, T.V.A. récupérable ».
• Et lorsqu’il s’agit d’une vente (encaissement d’un
produit), la T.V.A. facturée aux clients par le fournisseur
n’est pas un produit pour l’entreprise, mais une taxe
collectée pour le compte de l’Etat (une dette) : c’est le
compte 4455- « Etat, T.V.A. facturée ».
94
 Taux et calcul de la T.V.A.
- Taux de T.V.A.
La taxe sur la valeur ajoutée porte sur le prix de vente hors taxe (H.T) après
l’ensemble des réductions commerciales et financières. Généralement, il existe
trois taux de T.V.A. cette dernière est obtenue par l’application de l’un de ces
taux la nature des produits et des services :
1-Taux normal : le taux normal de la T.V.A. est fixé à 20 % applicable au quasi-
totalité des produits ;
2-Taux réduits :
- un taux réduit fixé à 7 % pour les ventes et les livraisons portant, par
exemple, sur l’eau, l’électricité, le gaz de pétrole et autres hydrocarbures
gazeux , les produits pharmaceutiques, les opérations bancaires, etc.…
- un taux réduit fixé à 14 % pour les produits les plus consommables (ex : thé,
café, jus de fruits, transports, …).
Notons que certains produits et services sont exonérés de la T.V.A. (voir le
Code Général des Impôts).
95
 Déclaration et enregistrement comptable de la T.V.A.
– Déclaration de la T.V.A.
Au moment des achats, la T.V.A. calculée, qui accompagne les charges, devra être
enregistrée au débit du compte : 3455 – « Etat, T.V.A. récupérable ».
S’agissant des ventes, la T.V.A. calculée, qui accompagne les produits, devra être
enregistrée au crédit du compte : 4455- « Etat, T.V.A. facturée ».

96
 Quelle est la T.V.A. à payer (T.V.A. due) au fisc ?
Notons que la déclaration de la T.V.A. est soit mensuelle ou
trimestrielle (selon le chiffre d’affaires taxable réalisé) : elle est
mensuelle si le C.A. est supérieur ou égal à 1 000 000 DH, et
trimestrielle si le C.A. est inférieur à 1 000 000 DH.
A la fin de chaque mois (ou trimestre), l’entreprise (ou le
redevable) doit calculer le montant de la T.V.A. à payer à
l’administration fiscale ou le crédit de T.V.A. reportable sur les
déductions suivantes, avec l’application du principe du décalage
d’un mois pour la récupération de la T.V.A. déductibles
(récupérables) sur les charges.

97
Exercices d’application.
Exercice : Passer au livre journal les opérations suivantes, réalisées
par l’entreprise « AB », au cours de l’exercice 2004 :
1-Achat d’une camionnette utilitaire au prix de 150 000 DH (T.T.C),
T.V.A. 20 %. Règlement par chèque bancaire.
2-Achat des marchandises au comptant par caisse pour 10 000 DH
(H.T), T.V.A. 20 %.
3-Vente des produits finis, moitié contre chèque bancaire et l’autre
moitié à crédit, d’un montant de 24 000 DH (T.T.C), T.V.A. 20 %.
4-Acquisition d’une machine de production pur 240 000 DH (H.T),
T.V.A. 20%.Règlement 80 000 DH à crédit de 3 mois, 40 000 DH par
chèque bancaire et le reste à crédit de 2 ans.
98