Le 25 – 12 – 2020 ُ ‫إن رأيتَ مني خيرا ً فاد‬

‫ع ل َِوا ِلدَي‬ ْ

 Bibliographie

• Brahim AAOUID
La fiscalité de l'entreprise
Marocaine 2020

I Chapitre introductif ISTA - Technicien Comptabilité Entreprise

• Mohamed MOUNIR
La fiscalité de l'entreprise
2019
ISTA - Technicien Spécialisé en Gestion des Entreprises

ISTA - Technicien Spécialisé en Finance et Comptabilité • L'édition 2020 Du Code

II La taxe sut la valeur ajoutée Général Des Impôts

BTS - Comptabilité et Gestion

 Réalisé par :
BTS – Gestion des PME PMI
Fatah_abdelaaziz
III L’impôt sur les sociétés
FSJES - Sciences économiques et de gestion
Fatah abdelaaziz

ENCG – L’école nationale de commerce et de gestion Ouarzazate

IV L’impôt sur les revenus EST - École Supérieure de Technologie

F4eco

 Formation payante - sous forme :

06 09 83 33 32
I

PPT
[email protected]

www.paypal.me/AbdelaazizFatah
II

Vidéo
I Chapitre introductif II La taxe sur la valeur ajoutée III L’impôt sur les sociétés IV L’impôt sur les revenus

1 La définition de la fiscalité 1 Le mécanisme de la TVA 1 La définition de l’IS 1 La définition de l’IR

2 Les fonctions de la fiscalité 2 La définition de la TVA 2 Champ d’application 2 Champ d’application

3 Champ d’application 2–1 Les personnes obligatoirement imposables 2–1 Les revenus imposables
3 La définition de l’impôt
3–1 Les opérations obligatoirement imposable 2–2 Les personnes imposables par option 2–2 Les personnes imposables
4 Distinction entre l’impôt et les autre
3–2 Les opérations imposables par option : 2–3 Les peronnes exonérées 2–3 La territorialité (Article 23)
prélèvement
3–3 Les opérations Exonérées 2–4 Les personnes hors champ d'application 3 La Base imposable et calcul de l’impôt
5 Classification de l'impôt 3–4 Les opérations hors champ d’application 3 L’assiette de l’impôt 4 Les revenus imposables
5–1 Classification économique 4 Règle d’assiette 4 Liquidation de l’impôt 4–1 Revenus salariaux
5–2 Classification administrative 4–1 La Base d’imposition et le Fait générateur. 4–1 Calcul de l’IS théorique  La démarche
6 La technique fiscale 4–2 Les taux et les déductions 4–2 Calcul de la cotisation minimale  Application 1 – 2 – 3 – 4 - 5

6–1 Champ d’application 5 Liquidation et recouvrement 4–3 Calcul de l’IS dû 4–2 Revenus professionnels
6 La régularisation de la TVA 5 Paiement et régularisation de l'impôt  La démarche
6–2 L’assiette de l’impôt
6–1 Le La cession d'une immobilisation 5–1 Le paiement de l’impôt  Application 1 – 2
6–3 Liquidation de l'impôt
de l'impôt 5–2 La régularisation de l’impôt 4–3 Revenus Agricoles
6–4 Le recouvrement de l'impôt
6–2 La réception d'une facture d'avoir 6 L'analyse fiscale des charges  La démarche
6–3 La disparation non justifiée d'un bien ayant fait 7 L'analyse fiscale des produits 4–4 Revenus et profits fonciers
l'objet d'une récupération de la TVA 9 Les applications  La démarche
6–4 Le changement du prorata dans le temps Application 1  Application 1
7 La notion de la TVA non apparente Application 2  Application 2
8 Les applications Application 3 4–5 Revenus et profits des capitaux mobiliers
Application 1 Application 4  La démarche
Application 2 Application 5  Application 1
Application 3 Application 6  Application 2
Application 4 Application 7 5 Résumé
Application 5 Application 8 6 Cas de synthèse
Application 6 Application 9 1er Cas
Application 7 Application 10 2ème Cas
Application 8 3ème Cas
Application 9 4ème Cas
Application 10 5 ème Cas

9 QCM 10 QCM 7 QCM

I Chapitre introductif
 En Maroc, une loi de finances détermine chaque année les recettes et les dépenses de l’État.
Elle est présentée par le Gouvernement et votée par le Parlement.
1 La définition de la fiscalité

Projet de loi de finances 2021

La fiscalité est l'ensemble des pratiques relatives à la perception des impôts et autres 2021 ‫مشروع قانون المالية‬

prélèvements obligatoires qui permettent de financer les besoins des Etats et des collectivités

2 Les fonctions de la fiscalité

Le Gouvernement ‫الحكومة‬ Le Parlement ‫البرلمان‬

Financière La fiscalité permet à l’Etat d’avoirs des ressources (A) afin

de financer les dépenses publiques (A&B)

Economique La fiscalité permet à l’Etat d’intervenir dans la vie

économique et sociale dans l’objet de modifier les
conditions de vie économique. Recettes Dépenses
‫المداخيل‬ ‫الهفقات‬
Exemple
L’Etat
A - Recettes fiscales : ‫المداخيل الضريبية‬ A - Les dépenses de B - Les dépenses
fonctionnements d'investissements
 La TVA ‫الضريبة على القيمة المضافة‬ ‫نفقات التسيير‬ ‫نفقات الاستثمار‬
Réduire le taux de l'impôt  L’IR‫الضريبة على الدخل‬
 L’IS‫الضريبة على الشركات‬
Pour
Encourager les investissements B - Recettes non fiscales : ‫االمداخيل غير الضريبية‬

 Dividendes à provenir de la société "OCP S.A"

Social La fiscalité est un instrument de redistribution des revenus «‫الأرباح الآتية من شركة "المجمع الشريف للفوسفاط‬
 Produits à provenir de Bank Al Maghrib
pour réduire les inégalités sociale ‫الموارد الاتية من بهك المغرب‬
 Dividendes à provenir de la SNTL
‫الأرباح الآتية من الشركة الوطهية للهقل والوسائل‬
‫اللوجيستيكية‬
3 La définition de l’impôt  Dividendes à provenir de la Société HAO
‫الأرباح الآتية من مجموعة التهيئة العمران‬
L’impôt est un prélèvement pécuniaire obligatoire subi par le contribuable c.-à-d. les sociétés  ….

et les individus sans contre partie directe afin d’assurer la couverture des dépenses C - L’emprunt : ‫ديون مالية‬
publiques et de réaliser d’autre objectifs économiques et sociaux  La banque mondiale : ‫البهك الدولي‬
Caractéristiques de l’impôt

 L’impôt est un prélèvement pécuniaire ;  L’impôt est destiné à couvrir les dépenses publique
 L’impôt est prélevé sans contrepartie immédiate;  L’impôt est u n instrument d'intervention économique et sociale
 L’impôt est un prélèvement obligatoire et définitif;

4 Distinction entre l’impôt et les autre prélèvement

La Taxe Est un prélèvement obligatoire payé en La redevance Est un prélèvement obligatoire qui est due La parafiscalité Est un prélèvement effectué dans un intérêt
contre partie d’un service direct fournit ou par les usagers en contrepartie de l'utilisation économique et social au profit des
revendu par la collectivité d'un service public. Elle ne s'impose qu'aux organismes sociaux
utilisateurs effectifs
Par exemple : Par exemple : • Par exemple :
• La taxe de services communaux : • La redevance de l'eau et de l'électricité La cotisation à la CNSS
‫ ضريبة النظافة‬- ‫الضريبة على الخدمات الجماعية‬ ‫مساهمات الصندوق الوطني للضمان االجتماعي‬

5 Classification de l'impôt

5–1 Classification économique 5–2 Classification administrative

C'est une classification d'après l'assiette de l'impôt, c'est-à-dire sur quoi porte l'impôt? C'est une classification d'après le recouvrement de Impôt , c'est-à-dire comment payer l’impôt ?

L'impôt sur le revenu L'impôt direct

L'imposition est au moment où le revenu est perçu ou produit Il existe une relation direct entre le contribuable (Le redevable) et le trésor public..
Exemple ; L’IR & L’IS Exemple : L’IS & IR

L'impôt sur les dépenses L'impôt indirect

L'imposition est au moment où le revenu est dépensé ou consommé Il existe un tiers collecteur qui intervient pour encaisser l’impôt et le reverse au trésor public,
Exemple : La TVA Exemple : La TVA
6 La technique fiscale

Le processus de l'étude de l‘impôt repose sur une démarche qui porte sur :

6 – 1 Champ d’application 6 – 2 L’assiette de l’impôt 6 – 3 Liquidation de l'impôt 6 – 4 Le recouvrement de l'impôt

Trois éléments permettent de L'assiette de l'impôt désigne la C'est le calcul de la somme due par le Le recouvrement de l'impôt est l'ensemble des

déterminer l’impôt : somme retenue pour déterminer la contribuable sur la base de l'assiette. techniques et démarches qui ont pour objectif le

-L'opération imposable base de calcul d'un impôt ou d'une La liquidation est effectuée soit par le paiement de l'impôt .

-Personne imposable taxe contribuable lui-même (cas de l'IS),

-La territorialité de l'opération. soit par l'administration fiscale A - Paiement par voie de rôle :

(Cas de l'IR) Le contribuable reçoit un avis d'imposition émanant

Exemple : Exemple Exemple : ( Cas de l’IS ) de l'administration pour payer ses impôts :
Exemple : Cas de l'IR et des taxes communales
Le bénéfice réalisé Le résultat fiscal est la
L’IS L’IS L’IS = Le résultat fiscal x Taux – S à D
par les sociétés des base de calcul de l'IS
B - Paiement spontané :
capitaux au Maroc est Le résultat fiscal Montant du bénéfice Somme à
Taux
= Résultat comptable net ( en DH ) déduire Le contribuable prépare sa déclaration fiscale et paye
le champ
+ Réintégration 0 à 300 000 10% 0 l'impôt dont dont il est redevable sans recevoir de
=Bénéfice d'application de l'IS =Bénéfice – Déduction 300 001 à 1 000 000 20% 30 000 document administratif.
– Report déficitaire + 1 000 000 31% 140 000
Exemple : Cas de la TVA
CGI 2020

C - Retenue à la source :
Le contribuable donne l'autorisation à son employeur
ou à sa banque de prélever le montant de impôt au
moment du paiement .
Exemple : Cas de l'IR salarial, de la TPA et de la TPPRF
II La taxe sur la valeur ajoutée La fabrication d'un t-shirt

Processus de fabrication d’un t-shirt

L’origine 1956
• La valeur ajoutée : 50 Le client à
• Prix de vente HT : 100 Dh
• TVA(20%) / VA : 10 acheter le
• TVA (20%) : 20 Dh
• Prix de vente TTC produit pour :
• Prix de vente TTC = 120 Dh
Tissu noire Tissu noire  T-Shirt = 120 + 50 + 10 = 180 180 Dhs
1 Mécanisme de la TVA
Entreprise Le consommateur
Entreprise industrielle
commercial final

2 La définition de la TVA

• La TVA a été introduite au Maroc en Avril 1986

 La taxe sur les produits

Pour
remplacer
 La taxe sur les services

100Dhs

10 Dhs
10 Dhs
10 Dhs
50 Dhs
TVA Facturée TVA Facturée

TVA récupérable 0 TVA récupérable

TVA due TVA due

Prix HT 150 Dh
La TVA est un impôt indirect sur les dépenses
de consommation. Elle est payée par le TVA due

consommateur et collectée par les entreprises L’État

qui participent au processus de production et de
commercialisation. Le montant de la taxe est
TVA Facturée Les encaissements
proportionnel au prix de vente hors taxe (HT)
TVA récupérable Les décaissements
3 Champ d’application

Entrent dans le champ d'application de la TVA les activités à caractère industriel, commercial, artisanal, ou relevant de l'exercice d'une profession libérale ainsi qu'aux opérations d'importation, et ce
quelles que soient la nationalité et le statut juridique des personnes exerçant les dites activités

3–1 Les opérations obligatoirement imposable

En principe, les opérations obligatoirement imposables à la TVA sont toutes les opérations commerciales et les opérations de prestation des services. Article
90 du CGI
-Les ventes et les livraisons effectuées par les entreprises industrielles,

-Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées par des importateurs

-Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaire de l'année précédente est égal ou supérieur à 2 000 000 Dh

- Les fabricants et prestataires de services dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de l’année précédente est égal ou supérieur à 500 000 Dh

-Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière

-Les opérations de banque, de crédit et les commissions de change

-Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au titre des -professions de : avocat, interprète, notaire, architecte, ingénieur,

topographe, dessinateur, Adel, huissier, vétérinaire, conseil et expert en toute matière.

3–2 Les opérations imposables par option :

Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée :

1°- les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur CA à l'exportation ;

2°- Les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaires est inférieur à 2 000 000 dh ;

3°- Les petits fabricants qui réalisent un chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 500 000 dh ;
Article
4°- Les propriétaires de locaux non équipes donnés en location pour usage professionnel ; 90 du CGI
3–3 Les opérations Exonérées

Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d'application de la TVA mais qui sont exonérées par le législateur pour diverses raisons.

A - Les opérations Exonérées sans droit à déduction ESDD

Les exonérations sans droit Elles concernent essentiellement : Les personnes Exonérées sans droit ; ne peuvent récupérer
-Les ventes, autrement qu'à consommer sur place, des produits de consommation suivants :
la TVA sur leurs achats de biens et services.
Le pain Le couscous
Le lai : l'exonération concerne ce produit sous toutes ses formes (lait frais conservé, lai concentré...)
La viande fraîche ou congelée
L'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqués par les unités artisanales
Les dattes produites et conditionnées au Maroc Le sucre brut
TVA facturé TVA récupérable
-Les ventes portant sur :
Les tapis d'origine artisanale de production locale, Matière première = 0

Les métaux de récupération Electricité = 0

0
Les ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc L’eau = 0

Les timbres fiscaux, papiers et impressions timbrés émis par l'Etat Téléphone = 0

Les journaux, les publications, les livres,

Les films documentaires ou éducatifs …
-Les opérations d'exploitation de douches publiques, de Hammams et de fours traditionnels Article
91 du CGI
3–3 Les opérations Exonérées

Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d'application de la TVA mais qui sont exonérées par le législateur pour diverses raisons.

B - Les opérations Exonérées avec droit à déduction EADD

Les produits livrés et les prestations de services rendues à l'exportation L'EADD signifie que le redevable, malgré qu'il vend sans

-Les produits placés sous le régime suspensif TVA, a le droit de récupérer la TVA payée lors de ses

-Les opérations de transport international achats

-Les opérations de cession de logements sociaux les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la formation
professionnelle
Article
-Les engrais et certains matériels à usage agricole
91 du CGI

TVA facturé TVA récupérable

Matière 1ère = Mt HT x 20%

Electricité = Mt HT x 14%
0
L’eau = Mt HT x 7%
Téléphone = Mt HT x 20%

Remarque

Le régime suspensif est un système réservé exclusivement aux entreprises exportatrices des produits et des services, qui
peuvent être autorisées à acheter, en exonération de la TVA, les matières premières, les services ou les emballages nécessaires à
leurs opérations
3–4 Les opérations hors champ d’application

Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d'application de la TVA mais qui sont exonérées par le législateur pour diverses raisons.

Ce sont des opérations qui ne sont pas en leur nature couvertes par la TVA. Il s’agit :
• Des opérations a caractères civil. ( Rémunérations des salaries, Location nues des biens immeubles … )
• Des opérations appartenant au secteur de l’enseignement …

Remarque

- La location nue des biens immeubles est une opération à caractère civil située hors champ d'application de la TVA, par
contre la location meublée ou la location de fonds de commerce est une opération à caractère commercial et par conséquent
imposable à la TVA.
- Les personnes hors champ d'application ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de biens et services

4 Règle d’assiette A - La base d’imposition

La base d'imposition ou l'assiette de la TVA comprend :

4–1 La Base d’imposition
et le Fait générateur. Le montant brut +Les frais de transport facturés au client  Montant de TVA = Montant HT x Taux de TVA
- Remise %  Montant de TVA = Montant TTC x Taux de TVA
Remarque +Les frais d'emballages non récupérables
- Rabais % 1 + Taux de TVA
- En Cas de livraison à soi
- Retourne % +Les frais de commissions ou de courtage  Montant de TVA = Montant TTC Si le taux de TVA : 20%
même, La base imposable
= Net Commercial +Les droits et les taxes afférents au produit 6
s'entend du prix de revient
- Escompte %  Montant de TVA = Montant TTC Si le taux de TVA : 10%
constitué par la valeur hors taxe +Assurance sur le transport ….
= Net Financière  11
des biens utilisés
+ Frais +Les intérêts pour règlement à terme …  Montant TTC = Montant HT x ( 1 + Taux de TVA )
- En cas d'échange la base
= Prix de vente ( d’achat ) HT  Montant HT = Montant TTC
d'imposition est constituée par
1 + Taux de TVA
la valeur des biens reçus en La base d’imposition
contre partie de ceux livrés
4–1 La Base d’imposition B - Le fait générateur
et le Fait générateur.

Le fait générateur est l’événement qui donne la naissance à la dette fiscale du redevable envers le Trésor publique, C’est le moment
exigibilité de la taxe. Il faut distinguer entre deux régimes :

Régime d’encaissement Régime des débits Les redevables ayant choisi

(Régime de droit commun) (Régime optionnel) ce régime doivent faire une

Le fait générateur de la TVA est constitué par " Le fait générateur de la TVA constitué par déclaration écrite avant le

l'encaissement total ou partiel du prix des l'inscription du montant concerné au débit d'un 1er Janvier ou dans les 30

m/ses, des travaux ou des services compte jours qui suivent le début
de leurs activités pour les
nouveaux assujettis
Achats Ventes Achats Ventes
Entreprise
TVA TVA
• Article 95 CGI TVA Facturée TVA Facturée
récupérable récupérable

Le montant Le montant Le montant

Le montant total
décaissé encaissé décaissé
NB

- Les régimes de l'encaissement et des débits concernent exclusivement la TVA sur les ventes
- Pour la TVA déductible sur les achats, le fait générateur : ne prend effet qu'après le paiement effectif des sommes dues au
fournisseur, sauf dans le cas où la société aurait opté pour le régime des débits et aurait réglé ses achats par traite. Dans ce cas
seulement elle pourra déduire la TVA dès l'acceptation de la traite

- Le fait générateur pour les M/ses importées et soumises à la TVA est réalisé par le dédouanement puisque la taxe est
acquittée automatiquement par le déclarant en douane ( Article 120 Du CGI )
- Pour la livraison à soi même de biens meubles ou immeubles le fait générateur est équivalent à l'achèvement des travaux.
4–2 Les taux et les déductions.

A – Les taux T. Réduit Article 99 T. Normale Article 98 B – Les déduction

- L'eau livrée aux réseaux de distribution publique
- La location de compteurs d'eau et d'électricité
-Les produits pharmaceutiques En principe, avant de procéder au paiement de la TVA, l'entreprise assujettie est autorisée de
-Les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques déduire de la TVA qu'elle collecte auprès des consommateurs celle qui a grevé ses achats
-Les fournitures scolaires,
-Le sucre raffiné ou aggloméré
-Les conserves de sardines
-Lait en poudre TVA due = TVA Facturée – TVA récupérable
-Le savon de ménage (en morceaux ou en pain)
-La voiture automobile de tourisme dite "voiture économique« 7%
a) Avec droit à déduction : Le droit à déduction est généralisé à l'ensemble des dépenses engagées par l'entreprise pour
-le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale les besoins de son activité. Cependant, sont exclues du droit à déduction :
-les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l’exclusion des opérations de
transport ferroviaire
-l’énergie électrique  Les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation
b) Sans droit à déduction :  Les immeubles et locaux non liés à l'exploitation les produits pétroliers non utilisés
Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurances à raison de
 Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité ( cadeaux publicitaires …)
contrats apportés par lui à une entreprise
d’assurances. 10%  Les frais de mission, de réception, de déplacement et de représentation
-Les opérations d’hébergement et de restauration  Les achats de biens et de services non justifiés par des factures conformes aux
-Les prestations fournies par les exploitants de cafés
-Les huiles fluides alimentaires à l’exclusion de l’huile de palme -Le sel de cuisine (gemme ou dispositions prévues à l’article 146
marin)
-Le riz usiné;
-Les pâtes alimentaires Remarques
-les chauffe-eaux solaires
-L’essence, Le gasoil, Le fuel industriel, Le gaz de pétrole, Les hydrocarbures gazeux (butane,
propane)
-Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change
Règlement en espèces :
-Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par les personnes visées à l’article 89 (
notaire, avocats, adels, huissiers de justice … )
-Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime 14%
Plafond :
Le taux normal de la TVA est fixé à 20 % pour les biens et services non soumis aux taux réduits et
non exonérés
Exemples :  5.000 DH TTC par jour et par fournisseur
-Abonnement internet -Les frais liés au Péage des autoroutes -Honoraire expert,,,
-Réparation d'un matériel -Redevance leasing d'un camion -Intérêts de retard  50.000 DH TTC par mois et par fournisseur
-Téléphone -Le loyer -Achat d'un microordinateur ,,, 20%
4–2 Les taux et les déductions.

B – Les déduction

Les trois cas de déduction :

1er Cas : Déduction total 3ème Cas : Déduction partielle

Ventes au Maroc Ventes au Maroc

- M . 1ère TTC Achats HT + TVA TTC Achats HT + TVA TTC
- Electricité TTC Vente HT à
Vente HT à
- M . 1ère TTC
Paiement (HT + TVA) l’export
- L’eau TTC E/se l’export Client
- Electricité TTC Vente HT(ESDD)
TVA Due TVA Facturée TVA Récupérable A+B+C - L’eau TTC
Produit hors
 M. 1er HT x 20% = A Paiement (HT + TVA) E/se champs Client
 Electricité HT x 14% = B
 L’eau HT x 7% = C  En matière de TVA , la règle du prorata général est une méthode de déduction qui est

 L'entreprise assujettie déduit de la TVA qu'elle collecte auprès des consommateurs celle sui réservée aux assujettis "mixtes", c’est-à-dire aux personnes physiques ou morales qui

a grevé ses achats et ses charges d'exploitation, avant de procéder au paiement exercent à la fois une activité avec droit à déduction et une activité sans droit à
déduction
2ème Cas : Déduction nulle
La formule
- M . 1ère TTC Achats HT + TVA Vente HT (ESDD)

- Electricité TTC
Produit hors
- L’eau TTC Paiement (HT + TVA) E/se Client
champs

TVA Due TVA Facturée TVA Récupérable A+B+C

TVA Due TVA Facturée TVA Récupérable 0
 M . 1er HT x 20% x Prorata = A
• M . 1er HT = 0
 Electricité HT x 14% x P =B
• Electricité HT = 0
 L’eau HT x 7% x Prorata = C
• L’eau HT = 0

 La TVA payée en amont dans les processus de production et de distribution en vue

d'effectuer la livraison ou prestation ne peut pas être déduite
5 Liquidation et recouvrement

Apres avoir déterminé de la TVA Facturée (collectée) el la TVA récupérable (déductible), l’entreprise doit procéder au calcul de la TVA Due.
La déclaration de la TVA due se réalisé suivant le régime d'imposition auquel est soumise l'entreprise. En effet, deux régimes d'imposition sont prévus pour la déclaration et le paiement de la TVA
suivant l'importance du CA réalisé par l'entreprise

Eléments Janvier Février Mars

La déclaration Mensuelle
TVA Facturée [I] 10 000 20 000
Ce régime est obligatoire pour les E/ses dont : TVA Sur charges 5 000 15 000
Récupérable [II]
 C.A (n-1)≥ 1.000.000 dh Sur immobilisation 6 000 -
 Les personnes n’ayant pas d’établissement au
Report de TVA ( Crédit de TVA de - 1 000
Maroc
l’exercice précédent ) [ III ]
 Déclaration et paiement avant le 31 du 1er mois VA Due : Si [ I – II – III ] > 0 4 000
suivant la période précisée
 Le Crédit de TVA (m) est reportable sur la TVA des Crédit de TVA : Si [ I – II – III ] < 0 1 000
mois suivants TVA à payer 4 000

Eléments Janvier Février Mars

La déclaration trimestrielle TVA Facturée 10 000 20 000 30 000

Total [ I ] 10 000 + 20 000 + 30 000 = 60 000
Ce régime est obligatoire pour les E/ses dont : TVA Sur charges 5 000 15 000 5 000
 C.A (n-1) < 1.000.000 dh Récupérable [II]
Sur immobilisation 6 000 - 5 000
Total [ II ] 5 000 + 15 000 + 5 000 + 6 000 + 5000 = 36 000
 Déclaration et paiement avant le 31 du 1er mois
Report de TVA [ III ] -
suivant la période précisée
VA Due : Si [ I – II – III ] > 0 24 000
 Le Crédit de TVA (t) est reportable sur la TVA des
Crédit de TVA : Si [ I – II – III ] < 0 -
Trimestres suivants
TVA à payer
6 La régularisation de la TVA

La déduction de la TVA n'est pas définitive. Elle peut être révisée ou remise en cause, ce qui donne lieu à une régularisation de la taxe déjà récupérée par l'assujetti. La régularisation se traduit
généralement par un reversement de la TVA au Trésor public, mais elle peut donner lieu à une déduction complémentaire. Elle doit être opérée dans les cas suivants :

6–1 La cession d'une immobilisation

La cession d'immobilisations portant une TVA déductible est considérée, selon le cas comme une opération donnant lieu à une régularisation de la TVA, ou comme une vente de bien d'occasion
donnant lieu à la facturation de celle-ci à l'acheteur

A Les immobilisations acquises avant le 1er Janvier 2013 B Les immobilisations acquises à partir du 1er Janvier 2013

 Lorsqu'une immobilisation (Bien meuble) est revendue avant l'expiration de 5ans, une  La loi de finance 2013 : La cession d'un bien mobilier d'investissement acquis à partir du
partie de la TVA déduite initialement doit être reversée à L'Etat 01-01-2013 est considérée comme une cession de bien d'occasion imposable à la TVA

𝑵 ∗ ( 𝑫é𝒅𝒖𝒄𝒕𝒊𝒐𝒏 𝒊𝒏𝒊𝒕𝒊𝒂𝒍𝒆 ) Avec N : Le nombre Exemple :

Reversement =
𝟓 d'année restant à courir  Une entreprise cède en juin 2019 un matériel pour 80.000.Ce matériel avait été acquis en
Mars 2017 pour 300.000
Exemple : Travail à faire :
Une entreprise cède en juin 2015 un matériel pour 80.000.Ce matériel avait été acquis en  Régulariser La TVA relative à la Cession du matériel
Mars 2012 pour 300.000 Solution :
Travail à faire :  TVA à reverser = 80 000 x 20 % = 16 000
 Régulariser La TVA relative à la Cession du matériel
Solution :  Le délai de conservation passe de 5 ans à 10 ans pour les biens immeubles (Construction)

 Déduction initiale au titre de mois Mars 2012 =300.000 x 20% =60 0000dh. Leur cession donne lieu à une régularisation de la TVA selon le mécanisme présenté

Nombre d’années ou fractions d’années écoulées (2012 – 2013 – 2014 - 2015) :4ans précédemment

Nombre d’années restant à courir sur la période de 5ans : (2016) : 1an

𝑵 ∗ ( 𝑫é𝒅𝒖𝒄𝒕𝒊𝒐𝒏 𝒊𝒏𝒊𝒕𝒊𝒂𝒍𝒆 ) Avec N : Le nombre
60 000 ∗ 1 Reversement =
𝟏𝟎 d'année restant à courir
TVA à reverser = = 12 000
5
6–2 La réception d'une facture d'avoir

C’est la facture établi par le fournisseur en cas Situation initial

de retour de marchandises ou de réduction Ventes de marchandises pour : 100 000 Dhs TTC
hors facture, la TVA rendue par le fournisseur
doit être reversé à l'Etat par le client

Le retour
Fournisseur Retour de 70 000 Dhs TTC de marchandises Entreprise 2

TVA facturée = 100 000/6 Situation initial TVA Récupérable = 100 000/6 Situation initial

TVA à déduire = 70 000/6 Le retour TVA à reverser = 70 000/6 Le retour

6–3 La disparation non justifiée d'un bien ayant fait l'objet d'une récupération de la TVA

En cas de vol, d'incendie ou de destruction non Exemple

justifiés, la TVA ayant grevé les éléments

 18 Juillet : Disparition d'une machine-outil acquise en février 2018 pour 25 000 HT. Les autorités compétentes n'ont pas été
disparus doit être reversée par l'entreprise au
sollicitées pour constater cette disparition.
Trésor Public si elle a déjà fait l’objet d'une
déduction.
 Il s'agit d'une disparition non justifiée, aucun procès-verbal n'a été dressé.
L'entreprise doit procéder au reversement de la TVA récupérée sur l'acquisition de cette machine ;
Reversement = 25 000 x 20% = 5 000
6–4 Le changement du prorata dans le temps
Exemple

 Une entreprise acquiert en 2018 un matériel pour un montant HT de 260 000 Dh. Le prorata applicable en 2018, calculé d'après
Cette régularisation concerne exclusivement les les données de 2017, est de 75%. Les prorata de déduction varient par la suite comme suit :
biens immobilisés. Elle a lieu lorsque le prorata de
déduction varie de plus de 5 points au cour des 5
Années 2019 2020 2021 2022 2023 2024
années suivant la date d’acquisition
Prorata 64% 82% 72% 84% 80% 67%

 Travail à faire : Régulariser la TVA relative au changement du prorata

 Une augmentation de plus de 5 points donne  Solution :

lieu à une récupération de la TVA

 Une diminution de plus de 5 points donne lieu TVA Récupérable en 2018 = 260 000 x 20% x 75% = 39 000 Dh .
à un reversement de la TVA
Années Prorata ∆ de Prorata Reversement Déduction
Le montant de la régularisation (260 000x20%)x(75% − 64%)
2019 64% 75 – 64 =+11 -
= 1144
5
(𝑉𝑂 𝑥 20%) 𝑥 (𝑃𝑟𝑜𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑖𝑛𝑖𝑡𝑖𝑎𝑙 − 𝑃𝑟𝑜𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑁)
= 2020 82% 75 – 82 = - 7 - (260 000x20%)x(75%−82%)
5 = 728
5

2021 72% 75 – 72 = + 3 Cette ∆ ne dépasse pas le seuil, donc pas de régularisation

+ Reversement TVA Facturée
2022 84% 75 – 84 = -9 - 936
2023 80% 75 – 80 = - 5 Cette ∆ ne dépasse pas le seuil, donc pas de régularisation
- Déduction TVA Récupérable 2024 67% Pas de régularisation car le délai de 5 ans étant dépassé
7 La notion de la TVA non apparente Exemple
L’entreprise FRUITOS SA situé dans la zone industrielle de Oueld Berhil, elle spécialisée dans le négoce
Les entreprises opérantes dans la transformation des produits agricoles achètent leurs
des fruits et légumes. A partir de 2000 elle commençait à transformer certaines des matières premières
produits sans subir de TVA, mais quand elles les transforment en produit finis (confiture, jus, en produits de conserve (confiture, concentré de tomate, de la mayonnaise…).
Au titre de l’exercice 2016, l’entreprise vous remet les données suivantes :
sauce …) elles doivent acquitter une TVA collectée au trésor. Alors elles se trouvent en
- Achat de fruits et légumes en l’état 4 500 000 ;
situation ou elles sont obligatoirement imposable sans qu’elles puissent récupérer la TVA (qui
- Stock initiales de fruits et légumes 600 000 ;
n’ont pas effectivement payées) de ce fait le fisc décident en vue d’une justice fiscale de leur - Stock final de fruits et légumes en l’état 250 000 ;
- Ventes des produits finis HT (confiture, concentré, mayonnaise..) 32 400 000
données le droit de déduire une TVA appelée TVA non apparente.
Au titre du mois janvier 2017 l’entreprise a réalisé pour l’ensemble de ses activités (vente en l’état et les
ventes après transformation) un chiffre d’affaire de 1 200 000 dh HT.
Cette déduction s’opère selon un prorata calculé sur la base des données de l’exercice NB : l’entreprise est soumise au régime des encaissements.
écoulé sa formule est donnée comme suit :

Travail à faire :
Les achats de produits agricoles non transformés+SI − SF 1- Calculer le prorata de déduction de la TVA non apparente ?
Le prorata =
Le CA sur le marché national (TTC) + Le CA à l′export + TVA fictive
2-Procéder la déclaration de la TVA au titre de ce mois (par simplification on fait comme si l’entreprise
n’a pas d’autre achat ouvrant le droit la déduction) ?

Correction
I Ventes HT I 1-Le prorata de déduction de la TVA non apparente

Achat HT 4 500 000+600 0000 −250 000

Fournisseur E/se Alpha Le prorata = = 12,47%
32 400 000 ∗1,2
2- La déclaration de la TVA
1er étape : Calcul la base de la TVA non apparent
I Ventes TTC I
CA (HT) x Prorata = 1 200 000 x 12,47% = 149 640 dhs

E/se Alpha Client 2ème étape : Calcul de la TVA non apparent

La TVA non apparent = 149 640 x 20% = 29 928 dhs

TVA due 3ème la TVA due

TVA due = TVA facturée – TVA non apparent – Report de TVA
= TVA facturée – TVA récupérable – TVA non apparent – Report de TVA
L’État TVA due = 240 000 – 29 928 – 0 = 210 072
8 Les applications

Application 1

A - Indiquer le statut fiscal applicable aux opération suivantes : B - Indiquer le taux de la TVA applicable aux biens et services suivantes :

Opérations Soumise à la Exonérée Hors Biens et services 7% 10% 14% 20%

TVA champ
Avec Sans Transport des voyageurs
droit droit
Eau
Transport national
Electricité
Vente de marchandises à l’étranger
Téléphone
Vente de marchandises au Maroc Abonnement internet

Concession de brevet à l’étranger Engins et filets de pêche

Concession de brevet au Maroc Prestations de l’architecte

Les produits pharmaceutiques

Prestations des associations à but non
lucratif Services bancaires
Services de crédit-bail
Transport international
Prestations de l’avocat et du notaire
Vente de biens de première nécessité
Travaux immobiliers
Vente du matériel à usage agricole
Fournitures scolaires
Location d’un fonds de commerce
Honoraire expert-comptable
Vente de produits agricoles Prestations du restaurant

Location nue des immeubles Intérêts de retard

Vente des engins et filets de pêche Réparation d'un matériel

 Correction

A – Le statut fiscal applicable aux opération suivantes : B - Le taux de TVA applicable aux biens et services suivants :

Opérations Soumise à Exonérée Hors Biens et services 7% 10% 14% 20%

la TVA champ

Avec Sans Transport des voyageurs

droit droit
Eau
Transport national
Electricité
Vente de marchandises à l’étranger
Téléphone
Vente de marchandises au Maroc Abonnement internet

Concession de brevet à l’étranger Engins et filets de pêche

Concession de brevet au Maroc Prestations de l’architecte

Les produits pharmaceutiques

Prestations des associations à but non
lucratif Services bancaires
Services de crédit-bail
Transport international
Prestations de l’avocat et du notaire
Vente de biens de première nécessité
Travaux immobiliers
Vente du matériel à usage agricole
Fournitures scolaires
Location d’un fonds de commerce
Honoraire expert-comptable
Vente de produits agricoles Prestations du restaurant

Location nue des immeubles Intérêts de retard

Vente des engins et filets de pêche Réparation d'un matériel

 Application 2 Correction

L’entreprise NANA vous remet les informations suivantes pour lui établir la déclaration de la 1- La TVA due du mois de mai selon le régime des encaissements

TVA du mois de mai 2020 Eléments Calcul Montant

TVA Facturée
Ventilation des encaissements  Vente de M/ses 140 000 x 50% x 20% 14 000
 Vente de PF 160 000 x 20% 32 000
Opérations (HT) Montant Règlement
Total TVA Facturée 14 000 + 32 000 46 000
Ventes de marchandises 140 000 50% par chèque et 50% à crédit TVA Récupérable :
 Sur immobilisations
Ventes de produits finis 160 000 100% au comptant par chèque
- Acquisition d’une machine 85 000 x 50% x 20% 8 500
 Sur charges
- Marchandises 68 000 x 70% x 20% 9 520
Ventilation des décaissements - Matières premières 35 000 x 60% x 20% 4 200
- Frais de téléphone 12 500 x 20% 2 500
Opérations (HT) Montant Règlement - Frais de publicité [5 000 / 1,20] x 20% 833 Plafond :
- Frais d’électricité 1 250 x 14% 175
Acquisition d’une machine 85 000 50% par chèque et 50% par traite de 30 jours - Honoraires d’avocat 9 300 x 10% 930 5 000 Dh TTC
- Agios bancaires 2 500 x 10% 250 Par jour
Achats de marchandises 68 000 70% par chèque et 30% à crédit de 30 jours
Total TVA Récupérable 26 908
Achats de MP 35 000 60% par chèque et 40% à crédit de 30 jours
Crédit de TVA - 5 680
Frais de téléphone 12 500 Au comptant par chèque
TVA due 13 412
Frais de publicité 8 600 Au comptant en espèces
Frais d’électricité 1 250 Au comptant en espèces
2- La TVA due du mois de mai selon le régime des débits
Honoraires d’un avocat 9 300 Au comptant par chèque
Eléments Calcul Montant
Agios bancaires 2 500 Prélèvement bancaire
TVA Facturée
 Vente de M/ses 140 000 x 20% 28 000
Travail à faire :  Vente de PF 160 000 x 20% 32 000
Total TVA Facturée 28 000 + 32 000 60 000
Sachant que le crédit de TVA pour le mois d’avril 2020 est de 5 680 dh. Total TVA Récupérable 26 908
1 – Calculer la TVA due du mois de mai selon le régime des encaissements
Crédit de TVA - 5 680
2 – Reprendre les calculs dans l’hypothèse du régime des débits
TVA due 27 412
 Application 3 Correction

L’entreprise FATAH est soumise en matière de TVA à la déclaration mensuelle 1- La TVA due du mois de mai selon le régime des encaissements

et au régime du droit commun au taux normal de 20% Eléments Calcul Montant

TVA facturée
Au titre des mois janvier et février, elle vous remet les informations suivantes :
 Vente de produits 𝟒𝟖𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝟒𝟖𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝟕𝟒𝟒 𝟎𝟎𝟎
𝐱 𝟓𝟎% = 40 000 𝐱 𝟓𝟎% + 𝐱 𝟓𝟎% = 102 000
finis 𝟔 𝟔 𝟔
Ventilation des encaissements

Opérations (TTC) Janvier Février

 Facturation des - 𝟒𝟐𝟎 𝟎𝟎𝟎
= 70 000
produits 𝟔
Ventes de marchandises 480 000 744 000
Facturation de produits 420 000 456 000 -
 Créances clients 𝟐𝟕𝟎 𝟎𝟎𝟎
= 45 000
𝟔
Ventilation des décaissements
Total TVA Facturée 85 000 172 000
Opérations (TTC) Janvier Février TVA Récupérable :

Achats de matières premières 150 000 192 000  Sur

immobilisations
Achats de fournitures diverses 90 000 78 000
Acquisition des immobilisations 432 000 900 000 - Acquisitions des 𝟒𝟑𝟐 𝟎𝟎𝟎 𝟒𝟑𝟐 𝟎𝟎𝟎 𝟗𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎
𝐱 𝟓𝟎% = 36 000 𝐱 𝟓𝟎% + 𝐱 𝟓𝟎% = 111 000
immob 𝟔 𝟔 𝟔
Travail à faire :  Sur charges

- Matières 𝟏𝟓𝟎 𝟎𝟎𝟎

𝐱 𝟕𝟓% = 18 750
𝟏𝟓𝟎 𝟎𝟎𝟎
𝐱 𝟐𝟓% +
𝟏𝟗𝟐 𝟎𝟎𝟎
𝐱 𝟕𝟓% = 30 250
1 – Calculer la TVA due au mois titre des mois de janvier et février premières 𝟔 𝟔 𝟔

- Fournitures 𝟗𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝟕𝟖 𝟎𝟎𝟎

= 15 000 = 13 000
diveres 𝟔 𝟔

Total TVA Récup 69 750 154 250

Crédit de TVA -
TVA due 15 250 17 750
 Application 4 Prorata

L’entreprise GHARADI est une entreprise industrielle dont l’activité est imposable à la TVA au taux Travail à faire :
normal de 20%. Elle dispose d’immeubles qu’elle donne en location à l’état nu.
1 – Calculer le prorata de déduction applicable pour l’exercice 2020
Au titre de l’exercice 2019, elle vous communique les informations suivantes

Opérations (HT) Montant 2 – Calculer la TVA due pour les mois de janvier, février et mars 2020
Ventes au Maroc 8 400 000
Ventes à l’étranger 2 200 000
Prestations de services au Maroc 850 000
Locations d’immeubles nus 1 260 000

Les opérations relatives à la déclaration de la TVA au titre des mois de janvier, février et mars 2020 sont
présentées dans le tableau suivant :

Opérations (HT) Janvier Février Mars

Ventes au Maroc 650 000 700 000 760 000

Ventes à l’étranger 340 000 280 000 320 000
Prestations de services au Maroc 120 000 140 000 150 000
Locations d’immeubles nus 80 000 80 000 80 000
Achats de matières premières 230 000 180 000 360 000
Achats de fournitures diverses 55 000 45 000 70 000
Frais généraux 15 000 10 000 12 500
Acquisition d’un photocopieur 30 000 - -
Acquisition d’une machine - 60 000 -
Acquisition d’un ordinateur - - 50 000
 Correction La formule

1 – Calcul de la prorata 2020

L’exercice 2019

Opérations (HT) Montant

Ventes au Maroc 8 400 000

Ventes à l’étranger 2 200 000

Prestations de services au Maroc 850 000

Matière 1ère Machine
Locations d’immeubles nus 1 260 000
Déduction totale car elles sont Déduction totale car la machine est
Prorata MP Prorata
affectées à la production des affectée à la production des produits
100% 100%
produits imposables imposables

Fourniture Photocopieur

Déduction partielle car elles sont

Prorata: Prorata: Déduction partielle car il est affecté à
affectées à l'ensemble d'activités de
91,60% 91,60% l'ensemble d'activités de l’e/se
l'entreprise

Déduction partielle car ils sont Frais généraux

Prorata:
affectés à l'ensemble d'activités de
91,60%
l'entreprise

Ordinateur

Déduction avec prorata car il est

Prorata:
utilisé pour gérer l'ensemble
91,60%
d'activités de l'entreprise
 Correction
Eléments Janvier Février Mars
2 – La TVA due
TVA facturée 154 000 168 000 182 000

 Ventes au Maroc 650 000 x 20% =130 000 140 000 152 000

 Ventes à l’étranger Exonérées avec droit Exonérées avec droit Exonérées avec droit

 Prestations de services 120 000 x 20% = 24 000 28 000 30 000

 Locations nues Hors champ Hors champ Hors champ

TVA Récupérable : 64 320 58 076 96 274

 Immobilisations

-Photocopieur 30 000 x 20% x 91,60% = 5 496

-Machine 60 000 x 20% =12 000

-Ordinateur 50 000x20% x 91,6% = 9 160

 Sur charges

- Matières Premières 230 000 x 20% = 46 000 36 0000 72 000

- Fournitures diverses 55 000 x 20% x 91,60% = 10 760 8 244 12 824

- Frais généraux 15 000 x 20% x 91,60% = 2 748 10 000 x 20% x 91,60%= 1 832 2 290

TVA due 98 680 109 924 85 726

 Application 5 Prorata

La société RAHA est une SA spécialisée dans la production des produits cosmétiques dont elle Travail à faire :

exporte une partie et la commercialisation des produits de première nécessité. La société dispose
en outre d’immeubles qu’elle donne en location à l’état nu. 1 – Calculer le prorata applicable pour l’ex 2020

Le chiffre d’affaires de la société pour l’année 2019 s’est composé comme suit : 2 – Calculer la TVA due pour les mois d’octobre novembre et décembre 2020 selon le
Eléments (HT) Montant régime d’encaissement en vigueur sachant que :

Ventes au Maroc 4 380 000

a – Le taux de la TVA est de 20%
Ventes à l’étranger 637 500
Ventes de produits de 1ère nécessité 1 096 000
b – Le crédit de TVA au titre de septembre : 24 000 dh
Revenus de location des immeubles nus 225 000

c – La société accordé un crédit de 30 jours sur 20% des ses ventes sur le marché
Au cours des mois d’octobre, novembre et décembre 2020, la société RAHA a réalisé les opérations
local. Bénéficie d’un crédit fournisseur de 30 jours sur 70% de ses achats de Matières 1ères
suivantes

Opérations (HT) Janvier Février Mars

Ventes au Maroc 342 500 363 750 413 500

Ventes à l’étranger 62 500 71 500 66 000
Ventes de produits de 1ère nécessité 104 000 99 000 112 000
Revenus de location des immeubles nus 18 750 18 750 18 750
Acquisitions des immobilisations 50 000 (1) 30 000 (2) 160 000 (3)
Achats de matières premières 192 150 242 500 214 750
Achats de produits de premières nécessité 32 000 47 500 43 600
Frais généraux 57 500 71 000 76 750

(1) : Il concerne l’acquisition d’une voiture de tourisme

(2) : Il concerne l’acquisition d’une machine réglée en espèces
(3) : Il concerne l’acquisition d’un camion de livraison
 Correction La formule

1 – Calcul de la prorata 2020

L’exercice 2019

Opérations (HT) Montant

Ventes au Maroc 4 380 000

Ventes à l’étranger 637 500
Ventes de produits de 1ère nécessité 1 096 000
Matière 1ère
Revenus de location des immeubles nus 225 000

Prorata Déduction totale car elles sont affectées à la production des MP

100% produits imposables

La machine

Prorata Déduction totale car la machine est affectée à la production des

100% produits imposables

Prorata Déduction partielle car ils sont affectés à l'ensemble d'activités de Frais généraux

82% l'entreprise

Camion

Prorata Le camion est destiné pour la livraison des biens imposables et des
82% biens exonérés avec et sans droit de déduction
 Correction Eléments Janvier Février Mars

2 – La TVA due TVA facturée

 Ventes au Maroc 342 500 x 20% x 80% = 54 800 (342 500 x 20% x 20%) + (363 750 x 20% x 80%) = 71 900 80 710
 Ventes à l’étranger Exonérées avec droit Exonérées avec droit de déduction EADD
 Ventes de produits de Exonérées sans droit Exonérées sans droit de déduction ESDD
1ère N
 Locations nues Hors champ Hors champ Hors champ

Total TVA Facturée 54 800 71 900 80 710

TVA Récupérable :

 Sur immobilisations
Voiture de tourisme TVA non récupérable

Machine (5 000/1,20) x 20% x100% = 833

Camion de livraison 26 240

 Sur charges

Achats de MP 192 150 x 20% x 30% x 100% = 11 529 (192 150 x 20% x 70% x 100%)+(242 500 x 20% x 30% x 100%) = 41 451 46 835
Achats de Produits Déduction nulle Déduction nulle Déduction
de PN nulle
Frais généraux 57 500 x 20% x 82% = 9 430 71 000 x 20% x 82% = 11 644 12 587
- Total TVA Récupérable 20 959 53 928 85 662
- Report de TVA 24 000

= TVA due 9 841 17 972

= Crédit de TVA 4 952

 Application 6 Prorata & Régularisation

La société SOBRA, assujettie partiellement à la TVA, a réalisé au titre de l’exercice 2019 un chiffre Autres informations
d’affaires composé comme suit:
(1) : Il s’agit de la cession d’une machine acquise en 2016 pour 90 000 Dh (HT)

Eléments (HT) Montant

(2) : Il s’agit de la cession d’un ordinateur acquis en 2017 pour 6 000 Dh (HT)
Ventes au Maroc 500 000
Ventes à l’étranger 320 000 (3) : Il s’agit de l’acquisition d’une machine réglée par chèque

Concession de brevet au Maroc 120 000

(4) : Il s’agit de l’acquisition d’une voiture de tourisme réglée par chèque
Revenus de location des immeubles nus 282 000
(5) : Il s’agit de l’acquisition d’un camion de livraison réglée par chèque
Pendant le premier trimestre 2020, elle a effectué les opérations suivantes :

Ventilation des encaissements Travail à faire :

Les opérations ( HT) Janvier Février Mars 1 – Calculer le prorata applicable en 2020

Ventes au Maroc 85 000 82 400 88 600

2 – Calculer la TVA due au titre du premier trimestre 2020 selon les deux régimes en
Ventes à l’étranger 48 400 38 600 36 800
Concession de brevet au Maroc 10 000 10 000 10 000 vigueur sachant que :

Location nue 7 500 7 500 7 500

a – Le taux de la TVA est de 20%
Cession des immobilisations 23 000 (1) - 4 600 (2)
c – La société accordé un crédit de 30 jours sur 50% des ses ventes au Maroc. Elle
Ventilation des décaissements
bénéficie d’un délai de 30 jours sur 50% de ses achats de Matières 1ères
Les opérations ( HT) Janvier Février Mars

Achats de matières premières 56 400 60 200 49 200

Achats de fournitures de bureau 8 100 6 800 7 300
Frais généraux 27 300 24 800 27 400
Acquisition des immobilisations 40 000 (3) 70 000 (4) 90 000 (5)
 Correction La formule

1 – Calcul de la prorata 2020

L’exercice 2019

Opérations (HT) Montant

Ventes au Maroc 500 000

Ventes à l’étranger 320 000
Concession de brevet au Maroc 120 000
Revenus de location des 282 000 Camionnette
Matière 1ère
immeubles nus
Déduction totale car elles sont
Prorata MP Prorata Le camion est destiné à la livraison
affectées à la production des
100% 100% des biens imposables
produits imposables

Fourniture de B

Déduction partielle car elles sont

Prorata
affectées à l'ensemble d'activités de
80%
l'entreprise

Déduction partielle car ils sont Frais généraux

Prorata
affectés à l'ensemble d'activités de
80%
l'entreprise

Machine

Déduction totale car la machine est

Prorata
affectée à la production des
100%
produits imposables
 Correction Eléments Janvier Février Mars

2 – La TVA due TVA facturée

 Ventes au Maroc 85 000 x 20% x 50% = 8 500 (85 000 x 20% x 50%) + (82 400 x 20% x 50%) = 16 740 17 100
Régime des encaissements
 Ventes à l’étranger Exonérées avec droit Exonérées avec droit de déduction EADD

 Concession de brevet 10 000 x 20% = 2 000 2 000 2 000

au M
 Locations nues Hors champ Hors champ Hors champ
 Cession des 23 000 x 20% = 4 600 - 920
immobilisations
Total TVA Facturée 15 100 + 18 740 + 20 020 = 53 860
TVA Récupérable :
 Sur immobilisations
Machine 40 000 x 20% = 8 000
Voiture de tourisme TVA non récupérable

Camion de livraison 18 000

 Sur charges

Achats de MP 56 400 x 20% x 50% = 5 640 (56 400 x 20% x 50%) + (60 200 x 20% x 50%) = 11 660 10 940
Achats de fournitures de B 8 100 x 20% x 80% = 1 296 6 800 x 20% x 80% = 1 088 1 168
Frais généraux 27 300 x 20% x 80% = 4 368 24 800 x 20% x 80% = 3 968 4 384
Total TVA Récupérable 19 304 + 16 716 + 34 492 = 70 512
Report de TVA

TVA due

Crédit de TVA 16.652

 Correction Eléments Janvier Février Mars

2 – La TVA due TVA facturée

 Ventes au Maroc 85 000 x 20% = 17 000 82 400 x 20% = 16 480 17 720

Régime des débits
 Ventes à l’étranger Exonérées avec droit Exonérées avec droit de déduction EADD

 Concession de brevet 10 000 x 20% = 2 000 2 000 2 000

au M
 Locations nues Hors champ Hors champ Hors champ
 Cession des 23 000 x 20% = 4 600 - 920
immobilisations
Total TVA Facturée 23 600+ 18 480 + 20 640 = 62 720
TVA Récupérable :
 Sur immobilisations
Machine 40 000 x 20% = 8 000
Voiture de tourisme TVA non récupérable

Camion de livraison 18 000

 Sur charges

Achats de MP 56 400 x 20% x 50% = 5 640 (56 400 x 20% x 50%) + (60 200 x 20% x 50%) = 11 660 10 940
Achats de fournitures de B 8 100 x 20% x 80% = 1 296 6 800 x 20% x 80% = 1 088 1 168
Frais généraux 27 300 x 20% x 80% = 4 368 24 800 x 20% x 80% = 3 968 4 384
- Total TVA Récupérable 19 304 + 16 716 + 34 492 = 70 512
- Report de TVA

= TVA due

= Crédit de TVA 7 792

 Application 7 Prorata & Régularisation

La société SAHLA, assujettie partiellement à la TVA, a réalisé au titre de l’exercice 2019 un chiffre Autres informations

d’affaires composé comme suit:

(1) : Il concerne la cession d’une machine acquise en 2017 pour 80 000 Dh (HT)
Eléments (HT) Montant

Ventes soumises à la TVA 350 000 (2) : Il concerne la cession d’une voiture de tourisme acquise en 2016 pour 90 000 Dh(HT

Ventes exonérées avec droit de déduction 230 000 (3) : Il concerne la cession d’un ordinateur acquis en 2014 pour 7 000 Dh (HT)
Ventes exonérées sans droit de déduction 76 000
(4) : Il concerne l’acquisition d’un ordinateur réglée par chèque
Ventes hors champ de TVA 156 000
(5) : Il concerne l’acquisition d’une machine industrielle réglée en espèces

Pendant le deuxième trimestre 2020, elle a effectué les opérations suivantes : (6) : Il concerne l’acquisition d’une camionnette de livraison réglée par chèque
Ventilation des encaissements

Les opérations ( HT) Janvier Février Mars

Ventes soumises à la TVA 36 000 40 000 45 000 Travail à faire :

Ventes exonérées A D D 15 000 18 000 24 000
Ventes exonérées S D D 6 000 8 000 7 500
1 – Calculer le prorata applicable en 2020
Ventes hors champ de TVA 13 000 13 000 13 000
2 – Calculer la TVA due au titre du 2ème trimestre 2020 selon le régime des encaissements
Cession des immobilisations 12 000 (1) 8 200 (2) 1 500 (3)
en vigueur sachant que :
Ventilation des décaissements
a – Le taux de la TVA est de 20%
Les opérations ( HT) Janvier Février Mars
b – Le crédit de la TVA au titre du 1ère Trimestre est : 1 105 dh
Achats de matières premières 35 000 42 000 38 000
Achats de fournitures de bureau 12 500 21 600 17 900 c – La société accordé un crédit de 30 jours sur 40% des ses ventes taxables. Elle

Frais généraux 8 500 7 600 9 800 bénéficie d’un délai de 30 jours sur 20% de ses achats de Matières 1ères
Acquisition des immobilisations 9 000 (4) 30 000 (5) 50 000 (6)
 Correction La formule

1 – Calcul de la prorata 2020

L’exercice 2019

Opérations (HT) Montant

Ventes soumises à la TVA 350 000

Ventes exonérées avec droit 230 000
de déduction
Ventes exonérées sans droit 76 000
de déduction Matière 1ère Machine
Déduction partielle car elles sont Déduction partielle car la machine est
Ventes hors champ de TVA 156 000
Prorata affectées à la production des biens MP Prorata affectée à la production des biens
75% imposables et des biens exonérés 75% imposables et des biens exonérés
avec et sans droit de déduction avec et sans droit de déduction

Fourniture de B Camionnette
Le camion est destiné pour la
Déduction partielle car elles sont
Prorata Prorata livraison des biens imposables et
affectées à l'ensemble d'activités de
75% 75% des biens exonérés avec et sans
l'entreprise
droit de déduction

Prorata Déduction partielle car ils est affectés Frais généraux

75% à l'ensemble d'activités de l’e/se

Ordinateur

Déduction avec prorata car il est

Prorata
utilisé pour gérer l'ensemble
75%
d'activités de l'entreprise
 Correction Eléments Janvier Février Mars

2 – La TVA due TVA facturée

 Ventes soumises à la 36 000 x 20% x 60% = 4 320 (36 000 x 20% x 40%) + (40 000 x 20% x 60%) = 7 680 8 600
TVA
Régime des encaissements
 Ventes exonérées A D D Exonérées avec droit Exonérées avec droit de déduction EADD

 Ventes exonérées A S D Exonérées sans droit Exonérées sans droit de déduction ESDD
 Ventes hors champ de Hors champ Hors champ Hors champ
TVA
 Cession des 12 000 x 20% = 2 400 Exclu 300
immobilisations
Total TVA Facturée 4 320 + 2 4 00 + 7 680 + 8 600 + 300 = 23 300
TVA Récupérable :
 Sur immobilisations
Ordinateur 9 000 x 20% x 75% = 1 350
Machine ( 5 000 / 6 ) x 75% = 625

Camion 7 500

 Sur charges

Achats de MP 35 000 x 20% x 80% x 75% = 4 200 (35 000 x 20% x 20% x 75%)+(42000 x 20% x 80% x 75%) = 6 090 5 820
Achats de fournitures de B 12 500 x 20% x 75% = 1 875 21 600 x 20% x 75% = 3 240 2 685
Frais généraux 8 500 x 20% x 75% = 1 275 7 600 x 20% x 75% = 1 140 1 470
- Total TVA Récupérable 1 350 + 4 200 + 1 875 + 1 275 + 625 + 6 090 + 3 240 + 1 140 + 7 500 + 5 820 + 2 685 + 1 470 = 37 270
- Report de TVA 1 105
= TVA due

= Crédit de TVA 15 075

 Application 8 Prorata & Régularisation

Kit.ma est une entreprise marocaine au capital de 2 000 000 Dh spécialisée dans la La société a également réalisé les opérations suivantes :
fabrication et la commercialisation de meubles en kit. Elle est installée à Tit Mellil dans la région
de Casablanca, ville où elle réalisé l’essentiel de ses ventes. EN JUIN :
L’entreprise assuré également des prestations de montage et de répartition notamment au
profit de ses clients professionnels (Restaurants, hôtels…)  06 – 06 : Achats de fournitures de bureau, paiement par chèque ; 15 000 TTC
Kit.ma détient deux brevets de fabrication qu’elle concède à une société marocaine installe  09 – 06 : La société offre à son directeur marketing divers meubles pour équiper
en Tunisie. Une partie de sa production est destinée à l’export, et elle dispose également l’appartement qu’il vient d’acquérir ; 75 400 HT
d’immeubles loués nus à usage d’habitation dans le centre-ville de Casablanca.  13 – 06 : Réception de l’avis de débit correspondant à des redevances de crédit-bail
Le CA que l’entreprise a réalisé en 2019, se compose des éléments suivantes ( en dh HT ) relative à une voiture DACIA SANDERO acquise par l’entreprise et mise à la
 Ventes au Maroc : 18 230 000 disposition du directeur de production ; 4 325 TTC
 Exportations : 3 480 000  15 – 06 : Renouvellement du matériel informatique utilisé par les services
 Prestations de services facturées : 840 000 administratifs ; 234 500 HT, paiement par chèque
 Redevances de la concession des brevets : 1 600 000  17 – 06 : L’ancien matériel informatique est cédé à un revendeur pour 34 000 dh HT,
 Location des immeubles : 4 800 000 il a été acheté en mars 2017 au prix HT de 115 000, le prorata applicable en 2017
était de 83%
Au cours des mois de mai, juin et juillet 2020, les principaux éléments du chiffre d’affaire et de
 18 – 06 : Acquisition d’une scie circulaire utilisée pour la découpe du bois ; 38 500
charges d’exploitation se présentent comme suit ( en dh HT ) :
dh HT, et règlement par chèque de 50% du prix pour le reste la société a accepté
Opérations Mai Juin Juillet
une traite de 60 jours
Ventes au Maroc 535 000 420 000 551 000  21 – 06 : Disparition d’un lot de fournitures destinées au montage des meubles
Ventes à l’étranger 195 750 240 000 221 300 ( charnières, serrures… ) d’une valeur de 13 500 HT aucun procès verbal n’a été
Prestations de services 81 600 105 270 92 460 établi.
Concession de brevets 84 000 84 000 84 000  23 – 06 : Acquisition d’un droit au bail pour l’ouverture d’un magasin de vente à
Location nue 400 000 400 000 400 000 Casablanca ; 120 000 dh HT , règlement par chèque
Achats de matières premières 345 500 423 700 425 320  27 – 06 : Paiement par chèques des honoraires du commissaire aux comptes de la
Achats de matières consommables 65 350 58 300 73 120 société ; 12 000 TTC, et de son avocat ; 7 700 TTC
Frais généraux globaux 37 000 49 400 52 400
EN JUIELLET
 08 – 07 : L’entreprise reçoit l’avis d’encaissement d’un chèque relatif à la vente de l'ancienne camionnette 72 000 Dh HT. Celle-ci a été acquise en mars 2015 à 236 000 HT. L’entreprise a décidé
de la remplacer à cause de problèmes mécaniques récurrents.
 12 – 07 : Achat de carton ondulé utilisé pour l’emballage des produits livrés ; 8 650 dh HT, paiement par chèque
 21 – 07 : Un client retourne, pour défaut de fabrication, des meubles de rangement qui lui ont été livrés en mai, la facture d’avoir est établie le jour même. Un chèque correspondant au montant
qu’il a payé au moment de la livraison, soit 9 000 dh, lui est remis.
 24 – 07 : Pour résoudre des problèmes de trésorerie qu’elle a connus au cours de cette période, la société a procédé à la cession d’un bâtiment qu’elle avait acheté à Casablanca en octobre 2018
à 2 150 000 dh HT, et qu’elle voulait utiliser comme espace d’exposition pout ses produits. Prix de cession ; 2 385 000 dh HT

Informations complémentaires :

 La société accorde un délai de 30 jours fin de mois sur 50% de ses ventes aux clients
nationaux
 Elle bénéficie d’un délai de 30 jours fin de mois sur 50% de ses achats de matières
premières et de matières consommables
 Les prestations de services facturées et les frais généraux sont réglés au comptant
par chèque bancaires.
 Les redevances de brevets et les loyers sont reçus au cours du mois concerné
 Le prorata appliqué en 2019 est de : 83,67%, celui appliqué en 2018 était de 82,21%

Travail à faire :

1. Calculer le prorata de déduction applicable en 2020

2. Sachant que l’entreprise est soumise à la déclaration mensuelle selon le régime des
encaissements, déterminer la TVA due au titre des mois de juin et juillet 2020
 Correction La formule

1 – Calcul de la prorata 2020

L’exercice 2019

Éléments Montant
Ventes au Maroc 18 230 000

Matière
Exportations 3 480 000
- 1ère
Prestations de services 840 000 - consommables Scie circulaire
facturées Déduction totale car elles sont Déduction totale car elle est affectée
Prorata MP Prorata
Redevances de la concession 1 600 000 affectées à la production des à la production des produits
100% 100%
des brevets produits imposables imposables
Locations des immeubles 4 800 000
Fournitures Renouvellement

Déduction partielle car elles sont Déduction avec prorata car le matériel
Prorata Prorata
affectées à l'ensemble d'activités de informatique est utilisé pour gérer
85,97% 85,97%
l'entreprise l'ensemble d'activités de l’e/se

Prorata Déduction partielle car ils est affectés Frais généraux Prorata Charge supportée pour les besoins de commissaire
globaux
85,97% à l'ensemble d'activités de l’e/se 85,97% l'ensemble des activités aux comptes

Les emballage L’avocat

Déduction totale car ils sont utilisés Honoraires de l'avocat de l'entreprise,

Prorata Prorata
pour les activités imposables de c'est une charge supportée pour les
100% 85,97%
l'entreprise besoins de l'ensemble des activités
 Correction
Eléments Juin Juillet
2 – La TVA due
TVA facturée

Régime des encaissements  Ventes au Maroc [535 000 x 20% x 50%] + [420 000 x 20% x 50%]= 95 500 [420 000 x 20% x 50%] + [551 000 x 20% x 50%]= 97 100
 Ventes à l’étranger Exonérées avec droit de déduction Exonérées avec droit de déduction
 Prestations de services 105 270 x 20% = 21 054 92 460 x 20% = 18 492
 Concession de brevets Exonérées avec droit de déduction Exonérées avec droit de déduction
 Location nue Hors champ d’application Hors champ d’application
09 – 06 : Livraison à soi-même 75 400 x 20% = 15 080 -
17 – 06 : La cession du Matériel 34 000 x 20% = 6 800 -
informatique (biens meubles)
21 – 06 : Disparition d’un lot de 13 500 x 20% = 2 700 -
fournitures non justifiée
08 – 07 : La vente de l'ancienne - 72 000 x 20% = 14 400
camionnette
24 – 07 : La cession d’un bâtiment (biens - 2 150 000 ∗ 20% ∗ 7
= 301 000
immeubles) 10
Total TVA Facturée 141 134 430 992
 Correction
Eléments Juin Juillet
2 – La TVA due TVA récupérable

Régime des encaissements  Achats de matières 1ères [345 500 x 20% x 50%] + [423 700 x 20% x 50%] = 76 920 [423 700 x 20% x 50%]+[425 320 x 20% x 50%] = 84 902
 Achats de matières consommables [65 350 x 20% x 50%] + [58 300 x 20% x 50%] = 12 365 [58 300 x 20% x 50%] + [73 120 x 20% x 50%] = 13 142
 Frais généraux globaux 49 400 x 20% x 85,79% = 8 476,05 52 400 x 20% x 85,79% = 8 990,79
06 – 06 : Achats de fournitures ( 15 000 / 6 ) x 85,79% = 2 144,75 -
13 – 06 : Redevance de crédit-bail La TVA est exclue de la déduction -
( Voiture de tourisme )
15 – 06 : Renouvellement du matériel 234 500 x 20% x 85,79% = 40 235,51 -
informatique
18 – 06 : Acquisition d’une scie circulaire 38 500 x 20% x 50% = 3 850 -
23 – 06 : Acquisition d’un droit au bail Il s’agit d’une opération civile non soumise à la TVA -
27 – 06 : Les honoraires du commissaire ( 12 000 / 6 ) x 85,79% = 1 715,80 -
aux comptes
27 – 06 : Les honoraires du l’avocat ( 7 700 / 11 ) x 85,79% = 600,53 -
12 – 07 : Achat d’emballages - 8 650 x 20% = 1 730
21 – 07 : Retour de meubles - ( 9 000 / 6 ) = 1 500
Total TVA Récupérable 146 307,64 110 264,79

Alors :

Total TVA Facturée 141 134 430 992

Total TVA Récupérable 146 307,64 110 264,79
Report de TVA - 5 173,64
TVA due - 315 553,57
Crédit de TVA 5 173,64
 Application 9 Prorata & Régularisation

L’entreprise « ALPHA 7 » SA opère dans la fabrication des produits cosmétiques ainsi que des 6 - Acquisition d’une voiture de tourisme, 300 100 réglé à hauteur de 1/4 au comptant (dont 40% en
produits pharmaceutique textile elle vous remet les éléments suivant HT: espèce) le reste dans un mois.
7- Achat d’une photocopieuse, 25 000 le règlement est à hauteur de ½ au comptant le reste le mois
Éléments 2018 2019 pour suivant.
Janvier Février
8- Achat à crédit et installation d'un système de climatisation pour un coût ht de 45 000. Délai de
Chiffre d’affaire local imposable à 20% 2 800 000 200 000 300 000
paiement 60 jours
Chiffre d’affaire local imposable à 10% 1 000 000 150 000 140 000
Février :
Chiffre d’affaire local imposable à 7% 350 000 20 000 12 000
Chiffre d’affaire à l’export 480 000 20 000 25 000 9- Règlement d’une facture 16 000 en espèce, relative à une réception organisé pour célébrer le 5ème
(normalement imposable à 20%) anniversaire de l’entreprise.
Locations des immeubles à l’état nu 200 000 70 000 80 000 10 -Frais généraux 7 000 TTC (en espèce )
C.A(Produits de première nécessité) 480 000 80 000 73 800
11- Paiement d’une prime d’assurance concernant un véhicule de port du personnel 3000 dh
prestations de services réalisées à l'étranger 300 000 20 000 50 000
12- honoraires de l'expert-comptable 7 500 Dh
Au cours des deux mois de janvier et février 2019 l’entreprise a réalisé les opérations 13- honoraires de l’avocat 1 500 Dh
suivantes : 14- Facture de réparation d'une camionnette utilisée pour la livraison des biens imposables et des
biens exonérés avec droit de déduction : 12 000 TTC
Janvier : 15- L'ancien matériel informatique est cédé à un revendeur pour 34 000 dh HT, il a été acheté en Mars
1- Achat de MP (taux de 20%) 32 000dh payer comme suit, 60% au comptant et le reste par 2016 au prix HT
effet dans deux mois. de 115 000, le prorata applicable en 2016 était de 83%
2- Disparition non justifié d’un stock de matières première 23 000dh (taux de 20%)
3- retour de matières première ( taux : 20 %) : 10 000 Dh Informations complémentaires :
4 -Paiement d’une facture relative à des travaux d’entretien réalisés dans les locaux
administratif :7 200. Sauf précision tous les montants sont HT.
5 - Frais se rattachant aux locaux administratifs : Pour les ventes on a encaisse : 60% au titre du même mois et le reste dans un mois
électricité 900 Sauf contre-indication les règlements sont effectués au comptant par chèque barré non endossable
eau 400
téléphone 540, Travail à faire : Déterminer le montant de la TVA à payer par L’entreprise pour les deux mois
 Correction La formule

1 – Calcul de la prorata 2020

L’exercice 2019

Éléments 2018
Prorata 2020 = [(2 800 000 x 1.20 ) + (1 000 000 x 1.10 ) + (350 000 x 1.07 ) + (480 000 + 300 000) x 1.20] x 100%
5 770 500 +200 000 + 480 000
Chiffre d’affaire local imposable à 2 800 000
20%
Chiffre d’affaire local imposable à 1 000 000
10%
Matière 1ère Photocopieur
Chiffre d’affaire local imposable à 350 000
Déduction partielle car elles sont
7%
Prorata affectées à la production des biens MP Prorata Déduction partielle car il est affecté à
Chiffre d’affaire à l’export 480 000
90% imposables et des biens exonérés 90% l'ensemble d'activités de l’e/se
(normalement imposable à 20%)
avec et sans droit de déduction
Locations des immeubles à l’état 200 000
nu Electricité Les locaux administratif T. Entretien

C.A(Produits de première 480 000 Déduction partielle car : c'est une

Prorata Prorata Déduction partielle car il est affecté à
nécessité) charge supportée pour les besoins de
90% 90% l'ensemble d'activités de l’e/se
Prestations de services réalisées à 300 000 l'ensemble des activités

l'étranger
L’eau L’expert

Déduction partielle car : c'est une Déduction partielle car : c'est une
Prorata Prorata
charge supportée pour les besoins de charge supportée pour les besoins de
90% 90%
l'ensemble des activités l'ensemble des activités

Téléphone L’avocat

Déduction partielle car : c'est une Déduction partielle car : c'est une
Prorata Prorata
charge supportée pour les besoins de charge supportée pour les besoins de
90% 90%
l'ensemble des activités l'ensemble des activités
 Correction
Eléments Juin Juillet
2 – La TVA due
CA imposable (20%)

Régime des encaissements Janvier 200 000 x 60% x 20% = 24 000 200 000 x 40% x 20%
Février + (300 000 x 60% x 20%) = 52 000
CA imposable (10%)
Janvier 150 000 x 60% x 10% = 9 000 150 000 x 40% x 10%
Février + (140 000 x 60% x 10%) = 14 400
CA imposable (7%)
Janvier 20 000 x 60% x 7% = 840 20 000 x40% x 7%
Février + 12 000 x 60% x 7% = 1 064
CA à l’export Exonérée Exonérée

Locations des immeu Exclu Exclu

CA (Produits de 1er Nécessité) Exonérée Exonérée

Prestations de services réalisées à Exonérée Exonérée

l’étranger
2-Disparation d’un stock 23 000 x 20% = 4 600

3-Retour de marchandises 10 000 x 20% = 2 000

15- Cession du matériel informatique 34 000 x 20% = 6 800

Total TVA Facturée 47 240 67 464

 Correction
Eléments Juin Juillet
2 – La TVA due 1- Achat de Matières 1er 32 000 x 20% x 60% x 90% = 3 456

Régime des encaissements 4- Travaux d’entretien 7 200 x 20% x 90% = 1 296

5- électricité 900 x 14% x 90%=113,4
eau 400 x 7% x 90% = 25,2
téléphone 450 x 20% x 90% = 81
Les contrats d'assurances
6- Voiture de tourisme Exclu
passés par les entreprises
7- Achat d’une photocopieuse, 25 000 x 20% x 90% = 4 500 25 000 x 20% x 90% = 4 500
d'assurances ainsi que
8- système de climatisation L'opération est faite à crédit, la déduction de la TVA n'est
tous actes ayant
possible qu'après son décaissement
exclusivement pour objet
9- Réception organisé pour célébrer ,,, Exclu
la formation, la
10- Frais généraux (5 000/1,20) x 20% x 90% = 750
modification ou la
plafond : 5 000
résiliation amiable desdits
11- Prime d’assurance Subis en régime d’impôt spécial
contrats, sont soumis, à
12- Honoraires de l’expert-comptable 7 500 x 20% x 90% = 1 350
l'exclusion des droits de
13- Honoraire de l’avocat 1 500 x 10% x 90% = 135
timbre, d'enregistrement
14- Facture de réparation 12 000 / 6 = 2 000
et de la taxe sur la valeur
TVA récupérable 9 471,6 8 735
ajoutée, à une taxe
spéciale, dite "taxe sur les Alors :
assurances

Total TVA Facturée 47 240 67 464

TVA récupérable 9 471,6 8 735
Report de TVA - -
TVA due 37 768,4 58 729
Crédit de TVA
 Application 10 Régularisation pour changement du prorata Correction

L’entreprise Farah est une société industrielle dont l’activité est imposable à la TVA au taux normal. Elle 1 - Calcul des proratas de déductions

dispose d’immeubles qu’elle donne en location à l’état nu pour usage d’habitation

2019
Au titre des exercices 2018 et 2019, elle a réalisé les opérations suivantes :

Éléments Années
2018 2019
Ventes au Maroc 5 700 000 3 200 000
Ventes à l’étranger 1 600 000 1 500 000
Ventes en suspension de la taxe à des exportateurs 1 500 000 1 200 000
Ventes de déchets provenant des fabrications 275 000 135 000
Location d’immeubles non meublés 1 560 000 1 800 000
Indemnités d’assurance perçues 250 000 -
2020
Subvention d’équipement reçue 500 000 470 000

Au cours de l’exercice 2019, l’entreprise a procédé à l’acquisition, contre chèques, des biens immobilisés
suivants :
A – Une berline Audi A6, pour les déplacements du directeur général : 425 000 Dh TTC
B – Une machine de nettoyage affectée au nettoyage des locaux industriels mais aussi à celui des parties
communes des immeubles donnés en location. Le prix d’acquisition HT s’élève à 57 600 Dh.
C – Du matériel informatique destiné au service « gestion des stocks » : 342 000 Dh HT.
D – Du matériel informatique destiné au service « comptabilité » : 215 000 Dh HT
E – Renouvellement du mobilier de bureau de l’administration. Prix HT 225 600 Dh
F – Du matériel industriel pour 75 300 Dh HT.
G – Un véhicule utilitaire destiné à la livraison des produits fabriqués : 840 000 Dh HT

Travail à faire :
1 – Calculer les proratas de déduction applicables en 2019 et en 2020
2 – Déterminer la TVA déductible sur les différentes immobilisations acquises durant l’exercice 2019
3 – Quelles sont les régularisations qui s’imposent en 2020
2 – Calcul de la TVA déductible sur les immobilisations acquises en 2019

F – Le matériel industriel : Ce matériel ne peut être utilisé que pour les

A – Acquisition de la berline : Il s’agit d’une voiture de transport de besoins de la production : La déduction de la TVA est totale
personnes, la TVA est exclue de la déduction 75 300 x 20% = 15 060

B – La machine de nettoyage : Elle est utilisée conjointement pour les besoins

de l’activité imposable (activité industrielle), et celle située hors champ G – Le véhicule utilitaire destiné au transport des produits fabriqués ; La TVA
d’application de la taxe, la déduction est opérée par l’application du prorata : est déductible à 100%
57 600 x 20% x 87,46% = 10 075,39 840 000 x 20% = 168 000

C – Le matériel informatique destiné au service « gestion des stocks » : Ce

matériel est exclusivement utilisé dans l’activité de production. La TVA qu’il
supporte est totalement déductible :
342 000 x 20% = 68 400

D – Le matériel informatique destiné au service comptable de la société : Les

services administratifs de l’entreprise sont censés gérer l’ensemble de ses
activités, par conséquent la déduction de la TVA qui grève tous les éléments
(immobilisées et non immobilisés) qui leur sont destinés est déterminée par
application du prorata :
215 000 x 20% x 87,46% = 37 607,80

E – Le renouvellement du mobilier de l’administration :

L’administration est au service de toutes les activités de l’entreprise, le prorata
est applicable pour la récupération de la TVA :
225 600 x 20% x 87,46% = 39 461,95
3 – Les régularisations

La régularisation de la TVA déductible ne s‘impose que lorsque la variation du prorata ( en valeur absolue) est supérieure strictement à 5 points .
Variation du prorata = 87.46 - 80.09 = 7.37
La régularisation ne concerne que les biens immobilisés pour lesquels la TVA a été récupérée en appliquant le prorata de déduction,
c'est-à-dire

Le matériel informatique destiné au service

La machine de nettoyage comptable Le mobilier de l’administration

Le prorata ayant diminué, tous les régularisations se traduiront par des reversements de TVA

L’immobilisation Reversement

La machine de nettoyage
(57 600 x 20%) x 7.37%
= 169,80 Dh
5

Le matériel informatique destiné au

(215 000 x 20%) x 7.37%
service comptable
= 633,82 Dh
5

Le mobilier de l’administration
(225 600 x 20%) x 7.37%
= 665,06 Dh
5
8 QCM

M.Aziz est vendeur de beignets dans un local de 20 mètres carrés. Son CA est de
1 Sont obligatoirement imposables à la TVA : 5
142 000 DHS. Le traitement fiscal de cette opération en matière de TVA est :
A - La location d’un immeuble non meublée
A - Obligatoirement imposable
B - L’engraissement des moutons
B - Hors champ
C - Les opérations de lotissement et de promotion immobilière
C - Exonéré sans droit à déduction
D - Les commerçants dont le Chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année
D - Exonéré Avec droit à déduction
précédente est de 2 000 000 DHS

Un fonctionnaire a construit, à Beni Mellal, une maison affectée à l’habitation secondaire. Le

2 Lesquels des impôts et taxes suivants constituent des impôts indirects : 6
traitement fiscal de cette opération en matière de TVA :
A - L’impôt sur les sociétés A - Obligatoirement imposable
B - Aucune réponse n’est juste B - Hors champ
C - L’impôt sur le revenu salarial C - Exonéré sans droit à déduction
D - La Taxe professionnelles D - Exonéré Avec droit à déduction

Une école de formation professionnels octroie des services de formation en Un fonctionnaire a construit, à Beni Mellal, une maison affectée à l’habitation principale
3 7
management à ses étudiants le traitement fiscal en matière de TVA est : (Superficie = 70 m² & Prix = 240 000). Le traitement fiscal de cette opération en matière de TVA :
A - Obligatoirement imposable A - Obligatoirement imposable
B - Hors champ B - Hors champ
C - Exonéré sans droit à déduction C - Exonéré sans droit à déduction
D - Aucune de réponse n’est pas juste D - Exonéré Avec droit à déduction

Un fabricant de babouches traditionnelles a effectué un CA de 120 000 DHS.

4 8 Le fait générateur de la TVA c’est :
Le traitement fiscal en matière de TVA est :
A - Obligatoirement imposable A - L’assiette de calcul de la TVA
B - Hors champ B - La date de paiement de la TVA
C - Exonéré sans droit à déduction C - L’événement qui donne naissance à la créance fiscale
D - Exonéré Avec droit à déduction D - Lieu d’imposition
8 QCM

La différence entre le régime des encaissements et le régime des débits L’entreprise SOFT a acquit une voiture de tourisme pour un montant de 300 000 Dhs
9 13
quant au paiement de la TVA au trésor est que : TTC. Quel est le montant de la TVA à déduire dans le calcul de la TVA due :

A - Pour le régime des encaissements l’acceptation d’un effet de commerce vaut A - 50 000 dhs
paiement de la TVA B - 60 000 dhs
B - Pour le régime des encaissements, dès qu’il y a vente de marchandises même C - 80 000 Dhs
à crédit, on doit verser la TVA au trésor D - Les trois réponses citées ci-dessus sont fausses
C - Pour le régime des débits l’acceptation d’un effet de commerce ne suffit pas
pour payer la TVA au Trésor 14 Les cas qui peuvent donner lieu à une régularisation de la TVA sont :

D - Pour le régime des encaissements l’encaissement du montant de la facture A - La cession d'une immobilisation
vaut paiement de la TVA B - La réception d'une facture d'avoir
C - La disparition justifiée d'un bien
10 Le fait générateur de la TVA dans le cas d’un paiement par chèque est :
D - La variation du prorata de déduction

A - La date de remise du chèque au client

B - La date de la remise du chèque à l’encaissement auprès de la banque du client 15 La TVA est un impôt qui frappe

C - La date de l’encaissement effectif du chèque A - La production

D - La livraison des Marchandises B - La consommation
C - L’investissement
11 Le fait générateur de la TVA lors de l’importation est :
D - Les trois réponses citées ci-dessus sont fausses

A - La Livraison des marchandises

B - La date de paiement 16 Le paiement de la TVA sur place au receveur de l’administration fiscale doit être fait :

C - Le dédouanement des marchandises

A - Avant le 15 du mois qui suit le mois ou le trimestre d’imposition .
D - La date d’arrivée de la marchandise au lieu de destination
B - Avant le 20 du mois qui suit le mois ou le trimestre d’imposition.
C - Avant le 25 du mois qui suit le mois ou le trimestre d’imposition
12 Plusieurs facteurs peuvent être à l'origine du butoir au titre de la TVA
D - Les trois réponses citées ci-dessus sont fausses

A - La variation du prorata de déduction

B - La différence de taux de la TVA
C - La faiblesse de la valeur ajoutée
D - Une opération importante d'achat
8 QCM

17 En matière de TVA, l'achat des cadeaux publicitaire est une opération

A - Exonérées de la TVA
B - Exclue du droit à déduction
C - Exclue lorsque la valeur unitaire des cadeaux dépasse 100Dhs TTC
D - Ouvrant droit à déduction

18 Le régime parafiscal comporte :

A - Les cotisations à La CNSS

B - La redevance de l’eau et de l’électricité
C - La taxe Urbaine – Taxe des services communaux
D - Les droits d’enregistrement et de timbre

- Correction

1 2 3 4 5 6 7 8 9

C B B C C A D C D
D

10 11 12 13 14 15 16 17 18

C C B D A B D B A
C B
D
Si vous trouvez des erreurs ou si vous avez des suggestions pour
améliorer ce document, merci d'indiquer le chapitre et le titre …
Contactez-moi sur :

Fatah_abdelaaziz

Fatah abdelaaziz

06 09 83 33 32

[email protected]

[email protected]

Si vous avez un offre merci de me contacter à travers mon adresse email. ُ ‫إن رأيتَ مني خيرا ً فاد‬
‫ع ِل َوا ِلدَي‬ ْ