Application sur l’IFRIC 1 :
Le 01/07/2021, une société x a acquis un équipement pour une valeur 3 593 520
Les frais de démantèlement s’élèvent à 353 994
Les frais de démantèlement seront engagés à la fin de la période d’exploitation, soit 10 ans
Passer les écritures lors de l’acquisition et à la date de clôture sachant que le taux d’actualisation
s’élève à 10%
Au 01/07/2021
01/07/2021
(B) Immobilisation corporelle 3 730 000
(B) Provision / frais de démantèlement
(B) Frs d’immobilisation 136 480(1)
Comptabilisation initiale de l’immobilisation 3 593 520
(1) 353 994 x (1.1) -10
Traitement de la fiscalité différé :
On a un actif et passif d’impôt différé qui se neutralise à la date de prise en compte → il n’y a pas
une différence temporaire nette à comptabiliser
Provision pour frais de démantèlement :
353 994 x (1+10%)-9.5 - 136 480 = 6 661 →
136 480 x (1+10%)6/12 - 136 480 = 6 661→
136 480 x 6/12 x 10 % = 6 824 →
Au 31/12/2021
31/12/2021
(R) Charge financière 6 661
(B)Provision / frais de démantèlement 6 661
Constatation de l’effet d’actualisation à la date de clôture
(R) Dotation aux amortissements 186 500
(B) Amortissement de l’IC 186 500
(3 730 000 x 6/12 x 1/10)
Constatation de l’amortissement à la date de clôture
Traitement de la fiscalité différé
Pour l’actif
Base comptable de l’actif : 3 730 000 - 186 500 → 3 543500 ➔PID : 19 448
Base fiscale de l’actif :3 593 520 x (9.5/10)→ 3 413 844
Pour le passif
Base comptable du passif : 136 480 + 6 661 → 143 141 ➔AID : 21 471
Base fiscale du passif : 0
31/12/2021
(B) AID 2 023
(R)Pdt d’Impôt différé 2 023
(21 471 – 19 448)
Constatation de la fiscalité différé
Traitement de l’IAS 12 avant 2023
• A la date de prise en compte simultanée d’actif et passif, et en cas de neutralisation de
l’actif et passif d’impôt différé, on ne constate pas d’impôt différé [identique après
2023]
• L’actif initialement constaté par un élément de passif (Frais de démantèlement inclus
dans l’actif) ne génère pas d’impôt différé, ni à la prise en compte, ni ultérieurement
(par le biais de l’amortissement)
• La variation du passif (Prov/ FD) génère de l’impôt différé
31/12/2021
(B) AID 999
(R)Pdt d’Impôt différé 999
6 661x 15%
Constatation de la fiscalité en nette
NB : la constatation de l’effet de l’AID et PID de façon séparée est correct.
