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L’amortissement dégressif
a) Principe
Peuvent bénéficier de ce régime :
- les matériels et outillages acquis neufs pour être exploités dans le domaine industriel, agricole et de
manutention pendant une durée strictement supérieure ou égale à trois (3) ans
- les matériels informatiques acquis neufs et destinés à être utilisés pendant une durée supérieure ou
égale à trois (3) ans.
Ce régime est optionnel. Il peut être autorisé par la Direction des contributions sur demande de l’Entreprise.
L’option est irrévocable.
b) Calcul
La première annuité est calculée à partir de la base d’amortissement (BA) et les autres annuités sont calculées à
partir des Valeurs nettes fiscales. Le taux d’amortissement appliqué n’est pas le taux linéaire mais un taux
dégressif (Td) calculé selon la formule :
Td = Taux linéaire X coefficient
Le coefficient lui-même est déterminé en fonction de la durée d’utilisation du bien :
Durée d’utilisation Coefficient
3 ou 4 ans 1,5
5 ou 6 ans 2
Plus de 6 ans 2,5
Les dernières annuités sont linéaires et on détermine le nombre d’annuités linéaires par le rapport (R) :
R = Durée d’utilisation(D) /Coefficient ou 100/Td
Le nombre entier de ce rapport est le nombre d’années pour lesquelles les annuités seront linéaires.
L’amortissement est calculé à partir de cet instant par la formule :
A = VNF / R
c) Le plan d’amortissement
Le plan d’amortissement est sensiblement égal à celui de l’amortissement accéléré à la seule différence que la
base amortissable peut être remplacée par la VNF début et qu’on remplace accéléré par dégressif.
Exerc Période Base d’amort. Annuités Cumul Valeur Annuités Amortissements
ice Ou dégressif d’annuité nette linéaires dérogatoires
VNF début fiscale Dotation Reprise
851 861
Amortissement dérogatoire (AD) = Amortissement dégressif (AD) – amortissement linéaire (AL)
d) Comptabilisation
►Amortissement dégressif > Amortissement linéaire
D : 681 Dotations aux amortissements d’exploitation......... (montant annuité linéaire)
D : 851 Dotations aux provisions réglementées................ (montant amortissement dérogatoire)
C : 28 Amortissements.................................................. (montant annuité linéaire)
C : 151 Amortissements dérogatoires......................... (montant amortissement dérogatoire)
►Amortissement dégressif < Amortissement linéaire
D : 681 Dotations aux amortissements d’exploitation............ (montant annuité linéaire)
D : 151 Amortissements dérogatoires................................... (montant amortissement dérogatoire)
C : 28 Amortissements.................................................... (montant annuité linéaire)
C : 861 Reprises de provisions réglementées................... (montant amortissement dérogatoire)
EXEMPLE 1 : Acquisition en début d’exercice
Un matériel informatique MI est acquis le 01/01/N pour 3.000.000 FHT. Sa durée d’utilisation est de 5 ans.
Travail à faire :
1/ Etablir le plan d’amortissement de MI.
2/ Passer les écritures d’amortissement des exercices N, N+1, N+2 et N+3
Résolution :
Exerc Période Base d’amort. Annuités Cumul Valeur nette Annuités Amortissements dérogatoires
ice Ou dégressives d’annuité fiscale linéaires Dotation 851 Reprise 861
VNF début
TOTAL
