ENCG-TANGER 2024-2025 S.

KAISS

COMPTABILITE APPROFONDIE S7
SUPPORT DE COURS
MME KAISS SARRA

Année universitaire 2024-2025 |

Comptabilité approfondie
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CHAPITRE 1 : Les sources du droit comptable et cadre

comptable général
Introduction générale :

La comptabilité constitue un système d'information permettant : de classer, saisir et traiter des informations
en vue de prendre des décisions. Elle est destinée, en outre, à représenter et traduire en terme de
valeurs «monnaie» l'activité de l'entreprise.

En outre, elle représente une technique qui permet d’enregistrer toutes les opérations réalisées par
l’entreprise et d’établir après traitement des états financiers à la fois utiles pour les dirigeants de l’entreprise
et pour les tiers.

La comptabilité présente donc une grande utilité pour le chef d’entreprise:

 Elle lui permet de connaître ses résultats. Outil financier qui retrace les différentes opérations de
l’entreprise, en vue d’établir le CPC qui dégage le résultat.
 Elle lui permet d’acquitter ses obligations administratives ou autres : Moyen de preuve.
 Elle lui permet de mieux gérer son entreprise : Instrument de gestion.
 Elle lui permet d’orienter ses choix : Instrument de prise de décisions.
 Elle lui permet de faire des projections : Instrument de prévision.

I. Le cadre conceptuel comptable

Le système d’organisation de l’information financière s’impose dans toute entreprise. A cet effet, la
comptabilité est la base des communications de l’entreprise avec son environnement ( Fournisseurs, clients,
administration, associés , le public…).

Cette obligation d’information explique la normalisation pour assurer une bonne compréhension des
informations comptables de l’entreprise par tous les destinataires.

A cet effet, un cadre conceptuel constitue un ensemble de principes généraux formulés par une organisation
normative en vue de fournir une base commune permettant l’élaboration de règles cohérentes. Il doit

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préciser les objectifs des états financiers, en définir les éléments essentiels ainsi que les principes qui doivent
présider à leur établissement.

II. Les sources du droit comptable

Le droit comptable puise ses sources dans les traités internationaux lorsque ceux-ci sont ratifiés par le
Maroc. Le code de commerce et le plan comptable constituent les sources législatives et réglementaires
auxquelles se reportent toutes les entreprises. Enfin, divers organismes, par leur avis ou propositions,
permettent de se référer à la doctrine comptable, il s'agit en l'occurrence de :

 Les traités internationaux : les directives du conseil des communautés européennes;

 Les sources législatives et réglementaires : le code de commerce, le code de travail, le code
général des impôts, la loi sur les sociétés.
 Les sources jurisprudentielles et doctrinales : la jurisprudence et les avis, notes et
recommandations du conseil national de la comptabilité, ordre des experts comptable…

Les principes comptables :

Les entreprises sont tenues d'établir des états de synthèse à la fin de chaque exercice comptable capables de
refléter l'image fidèle de leur patrimoine, de leurs résultats et de leur situation financière. L'image fidèle se
base sur un langage commun traduit par les principes comptables fondamentaux.

Les états de synthèse sont censés donner une image fidèle du patrimoine, du résultats et de la situation
financière à travers le respect des principes comptables et des prescriptions du CGNC "Code Général de
Normalisation Comptable". Néanmoins, lorsque l'application des principes comptables et de ces
prescriptions ne suffit pas à atteindre l'image fidèle, l'entreprise doit compléter les informations reportées au
niveau de l'ETIC "Etat des Informations Complémentaires".

Par ailleurs, il convient de noter que l'objectif de l'image fidèle ne constitue pas un principe comptable à
proprement parlé mais une certaine convergence des 7 principes comptables :

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Sept principes comptables sont retenus par le Code Général de Normalisation Comptable (C.G.N.C.).
L'objectif visé étant l'amélioration de l'information comptable au niveau interne et au niveau externe. Ces
principes sont les suivants :

PRINCIPE DE CONTINUITÉ D’EXPLOITATION : L’entité doit continuer son activité dans un avenir
proche (en général l’exercice suivant) sans avoir l’intention ni l’obligation de cesser son exploitation ou de
déposer son bilan.

PRINCIPE DE PERMANENCE DES MÉTHODES : Les méthodes comptables d’évaluation et de

présentation des comptes doivent être les mêmes d’un exercice comptable sur l’autre.

PRINCIPE DES COÛTS HISTORIQUES : A leur date d’entrée dans l’entreprise, les biens acquis à titre
onéreux sont enregistrés à leur coût d’acquisition, cette valeur est en principe définitive.

PRINCIPE DE PRUDENCE : Un produit n’est constaté que lorsqu’il est certain, une charge doit être
comptabilisée dès lors qu’elle est probable.

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PRINCIPE DE SPECIALISATION DES EXERCICES De ce principe découle l’obligation de procéder aux

différentes régularisations et ajustements connus sous le nom d’inventaire (ajustements des charges et des
produits, amortissements, provisions…).

IMPORTANCE SIGNIFICATIVE L’importance relative d’une information est constatée lorsque son
omission ou son inexactitude est susceptible d’influencer les décisions économiques prises par les utilisateurs
des états financiers.

CLARTE La compensation des postes d’actif et de passif, de charges et de produits est interdite.

APPLICATIONS :

1. Une voiture acquise , il y a cinq ans, figure pour sa valeur d’acquisition à l’actif du bilan,
2. Evaluation du stock à la sortie selon FIFO alors qu’au cours de l’exercice précédent cette évaluation
avait été effectuée au coût moyen pondéré.
3. L’entreprise a acquis des matières premières à un fournisseur et en échange lui adresse un lot de
produits finis
4. Factures de loyer sont envoyées à l’entreprise tous les trimestres : La dernière facture établie le
15/10 concerne le loyer du 01/11 au 31/01.
5. L’inventaire des espèces de caisse laisse apparaître une différence de 100 dhs
6. L’entreprise n’a atteint au cours de l’exercice N que 75% de sa capacité normale de production
7. L’entreprise se demande si elle peut chaque année faire varier ses amortissements en fonction des
résultats
8. L’entreprise met en place des méthodes comptables tel que recommandé par le comptable de
l’entreprise. Ce dernier avance que ces méthodes ne sont plus autorisés.
9. L’entreprise a acquis en crédit-bail un matériel, la redevance est payable trimestriellement.
10. Certaines créances en monnaies étrangères laissent apparaître un profit de change potentiel alors
que d’autres laissent apparaître une perte de change potentielle.

Réglementation comptable : Intérêts et limites :

Les schémas ci-après illustrent les intérêts et limites de la réglementation :

Intérêts

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Limites

CHAPITRE 2 : Evaluation des immobilisations à l'entrée :

Définition d’un actif :
 Un actif est un élément identifiable du patrimoine ayant une valeur économique positive pour
l’entité c’est-à-dire un élément générant une ressource que l’entité contrôle du fait des évènements
passés et dont elle attend des avantages économiques futurs.

Définition d’un passif :

 Un passif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative pour l’entité, c’est-à-
dire une obligation de l’entité à l’égard d’un tiers dont il est probable ou certain qu’elle provoquera
une sortie des ressources au bénéfice de ce tiers, sans contrepartie au moins équivalente attendue de
celui-ci.

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1. Durabilité : le cas de la dépense

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Exemple :

I/ L’entreprise A a engagé des dépenses pour réparer une panne dans le portail de l’atelier

La réparation permettra de remettre l’immobilisation en état de travailler  Il s’agit d’une charge

II/ L’entreprise A a engagé des dépenses pour installer un portail de l’atelier :

La dépense doit être immobilisée  Agencements et aménagements des bâtiments

2. Usage et destination :

Exemple : Achat de matériel informatique :

a) Comptabiliser l’achat du matériel au profit des employés

b) Comptabiliser chez l’acheteur qui souhaite revendre le matériel.

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a/ Utilisation du matériel par les employés  Immobilisation

b/Achat pour la reventeMarchandise

En définitive, une dépense peut être un investissement (Immobilisation) à utiliser durablement au sein de
l'entreprise ou une charge régularisée par des variations de stocks ce qui fera un stock ou finalement être une
charge : Dépense enregistrée en frais généraux selon la nature.

Les règles d'évaluation des éléments de l'actif immobilisé se fait généralement à trois temps :

Dans ce premier chapitre, il sera question de présenter les règles d'évaluation des immobilisations
(Immobilisations en non valeur, immobilisations corporelles et incorporelles) à l'entrée du bilan.

a. Immobilisations en non valeur :

 Selon le CGNC, il s’agit d’une immobilisation regroupant à la clôture de l’exercice, des charges
qui ont concouru à l’établissement ou au développement de l’entreprise et qui doivent profiter
normalement aux exercices futurs mais qui n’ont aucune valeur de revente à des tiers.

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i. Postes concernés :
 211. Frais préliminaires
 212. Charges à répartir sur plusieurs exercices
 213. Primes de remboursement des obligations

ii. Valeur d’entrée :

La valeur à intégrer constitue la somme des charges à étaler sur plusieurs exercices selon :
 leur caractère propre (frais préliminaires) ;
 une décision exceptionnelle de gestion (charges à répartir)
 Le montant total des primes de remboursement des obligations (différence entre le montant à
rembourser "prix de remboursement" hors intérêts et le montant versé par le prêteur "prix
d’émission").
iii. Amortissement :
Représente l'étalement sur plusieurs exercices d'une charge déjà consommée (sur un maximum de 5
exercices, y compris le 1er) sans règle de prorata.
 Des modalités exceptionnelles concernent l'amortissement des primes de remboursement des
obligations : au prorata des intérêts ou sur la durée d’emprunt.

iv. Cas particulier : Frais préalables au démarrage

 Principe : les frais à constater dans les comptes des immobilisations en non-valeur.

 Exception : Les frais préalables au démarrage sont inscrits dans les charges et repris par les
comptes de "transferts de charges" pour être débités au compte "frais préalables au démarrage" (Il
s’agit de frais antérieurs au démarrage effectif des moyens de production ou la première opération du cycle
d’exploitation "1ère opération d’approvisionnement").

Exemple 1:

Une entreprise est constituée le 10/04/2020. A cet effet, elle a engagé des dépenses suivantes
(contrepartie: Banque):

 Honoraires du notaire (statuts): 5000 DH (TVA 10%)

 Frais de publicité : 3000 DH (TVA 20%)
 Droits d’enregistrement: 4000 DH

Aussi, l’entreprise a payé avant le démarrage de son activité un loyer du local commercial d’une valeur de
5000 DH (TVA 20%)

TAF : Procéder aux écritures comptables nécessaires (Activation des charges)

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Exemple 2:

L’entreprise TAC a engagé au cours de l’exercice N un ensemble de charges :

◊ Frais d’acquisition d’un terrain 70 000 DH
◊ Frais d’émission d’un emprunt obligataire 20 000DH
◊ Frais de peinture et de réaménagement 80 000 DH

 Sachant que la direction décide de répartir ces charges sur plusieurs exercices, passer les écritures
comptables de transfert de ces charges au 31/12/N

b. Immobilisations corporelles:

 Selon le CGNC, il s’agit des immobilisations portant sur des biens physiques détenus pour être
utilisés dans la production ou la fourniture de biens et services, ou pour être loués à des tiers, ou
à des fins de gestion interne.

A la date d’entrée dans le patrimoine, la valeur des actifs est déterminée dans les conditions suivantes :

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i. Biens acquis à titre onéreux

◊ Le coût d’acquisition est égal au prix d’achat du bien, majoré des frais accessoires
◊ Frais accessoires se constituent des charges directement liées à l’acquisition ou à la mise en état
d’utilisation du bien

Coût d’acquisition = Prix d’acquisition + Frais accessoires d’acquisition

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Application 1 :

L’entreprise ABC a acquis le 05/11/N un matériel industriel aux conditions suivantes :

 Facture n°43 Prix HT = 160 000DH, remise 5%, Escompte 2%, TVA :20%
 Les frais de livraison et d’installation assurés par le fournisseur de la machine s’élèvent à 40 000DH
HT, TVA 20%
 L’entreprise a payé aussi des honoraires à un ingénieur qui a été consulté pour cet investissement :
Montant HT : 15 000 DH , TVA 20%
 L’achat de l’immobilisation est effectué à crédit sur 15 mois.
 On suppose que le matériel a une durée de vie de 10 ans.

 TAF : Procéder aux écritures comptables nécessaires (Méthode indirecte)

1/ Calcul du coût d’acquisition

2/ Ecriture comptable :

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Application 2 :

L’entreprise Lilas a réalisé les opérations suivantes :

 08/10 : Versement d’une somme de 20 000DH par chèque lors de la commande d’un ordinateur
 12/11 : Réception de la facture suivante. Cet achat est réglé par chèque

 TAF : Procéder aux écritures comptables relatives à l’acquisition

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ii. Biens produits par l’entreprise

Le coût d’une immobilisation produite par l’entreprise pour elle-même est défini en se basant sur les mêmes
principes que pour une immobilisation acquise.

 Si l’entreprise produit des biens similaires pour la vente, il est déterminé par référence au coût de
production des stocks

 Si l’entreprise produit l’immobilisation pour ses besoins internes, le coût de production d’une
immobilisation corporelle sera égal au coût d’acquisition des matières consommées augmenté des
charges directes et indirectes de production qui peuvent être rattachées à la production du bien ou
du service.

Le coût de production est formé de :

Coût de production =

 coût d'acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de l’élément

 les charges directes de production tels les charges de personnel, les services extérieurs..
 des charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être raisonnablement
rattachées à la production de l’immobilisation.

Le coût de production peut comprendre le montant des intérêts relatifs aux dettes contractées pour le
financement de cette production depuis le préfinancement jusqu’à la date normale d’achèvement de
l’immobilisation ou sa mise en service.

Cette inclusion de la charge financière doit être mentionnée dans l’ETIC.

 Les charges directes sont des charges qu’il est possible d’affecter, sans avoir à faire des calculs
intermédiaires, au coût d’un bien ou d’un service déterminé.

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 Le coût d’une immobilisation corporelle peut inclure une quote-part d’amortissement. La quote-part de
charges correspondant à la sous-activité n’est pas incorporable au coût de production.

D’un point de vue fiscal, la production d’immobilisation par l’entreprise constitue une livraison à soi-même
passible de la TVA mais dans la mesure où elle peut être récupérée par l’entreprise. Elle devient de ce fait
une opération blanche sans incidence fiscale pour l’entreprise.

Exceptions : Le coût de production ne comprend pas :

◊ Les frais d’administration générale de l’entreprise

◊ Les frais de stockage
◊ Les frais de recherche et développement
◊ Les charges financières
Les dérogations suivant des conditions spécifiques de l’activité sont à justifier dans l’ETIC.

Application1 :

L’entreprise ALPHA a engagé les dépenses suivantes pour la production d’un matériel :

 Matières consommées : 50 000 DH

 Charges directes de production : 25 000 DH
 Quote part des charges indirectes de production : 8 000 DH

D’autre part, pour financer cette production, l’entreprise a contracté un emprunt d’une valeur de 60 000
DH au taux de 5% (TVA 10%). La fabrication a duré un an.

TAF : Déterminer le coût de production de cette immobilisation et passer au journal l’écriture comptable
correspondante.

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Corrigé 1 :

Le coût d'emprunt : L'entreprise peut inclure ce coût dans le coût d'acquisition lorsqu'ils concernent la
période de production de l'actif jusqu'à la date d'acquisition ou de réception définitive.

Application 2 :

L’entreprise SIGMA a engagé au cours de l’année 2019 des charges pour la construction d’un magasin d’une
valeur de 300 000 DH HT (Facture du 30/06/2019 N° 453A Payé par chèque).

Le 15 Juillet 2020, la construction a été achevée et a engagé des travaux supplémentaires de 200 000
DHHT, réglé par chèque.

TAF : Passer au journal les écritures comptables nécessaires à l’acquisition de l’immobilisation. (TVA 20%)

Corrigé 2 :

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Traitement du coût de la sous-activité :

Ce traitement concerne le calcul du coût de production (Stocks et immobilisations ).

Dans le cas de sous-activité, la quôte part des charges fixes de production correspondant à la sous-activité
doit demeurer dans les charges de l’exercice concerné Elle ne doit pas être incorporée dans la valeur de
l’immobilisation en question.

La sous activité est évaluée en fonction de l’activité normale de production des installations de production.
Elle correspond au niveau de la production moyenne qu’on prévoit réaliser dans les conditions normales. Le
calcul de la sous-activité fait référence aux techniques d’imputation rationnelle des charges fixes appliquées
en comptabilité analytique :

 Exemple :

La société IKA est spécialisée dans la construction de bâtiments en 2019 et 2020 les services de la société ont
procédé à l’édification du nouveau siège social de l’entreprise. Le coût des travaux engagés se présente
comme suit (Montant HT):

Les travaux ont commencé le 20/01/2019 et se sont achevés à la date de mise en service : le 01/07/2020

Les dirigeants de la société indiquent que l’activité réelle en 2019 et 2020 était de 12 000 et que l’activité
normale pour la même période est de 16 000unités

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TAF

1. Déterminer la valeur de la construction au 31/12/2019 et au 01/07/2020

2. Passer les écritures comptables correspondantes

 Corrigé :

iii. Biens acquis par échange :

L'échange constitue une opération pas trop fréquente mais envisageable. Il s'agit d'une double opération :
D'abord, il y a lieu de constater l'acquisition d'un nouveau bien et la cession d'un ancien bien et ce en
respectant le principe de clarté qui interdit la compensation entre les opérations d'acquisition et de cession.

Par ailleurs, la comptabilisation des immobilisations se fait à la valeur actuelle du bien cédé qui est, en
principe, égale à la valeur du bien acquis. Toutefois, lorsque la valeur actuelle du bien est difficilement
déterminable, on a recours à la valeur actuelle dont l’estimation est la plus sure.

Application :

Un matériel industriel acquis le 05/01/2019 pour 320 000DH ayant une durée de vie de 10 ans. Le
01/07/2022, ce bien a été échangé pour acquérir un matériel industriel neuf ayant une valeur de 300 000
DHHT (TVA 20%) avec un amortissement linéaire au taux de 10%.

En outre, une soulte a été versée par chèque bancaire d’une valeur de 150 000 DH, Facture n°3217.

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Corrigé :

iv. Biens acquis à titre gratuit:

La valeur d’entrée est égale à la valeur actuelle du bien acquis : Il s’agit de la valeur estimée à la date
d’entrée en fonction du marché et de l’utilité économique du bien pour l’entreprise

Valeur de l’immobilisation = Valeur qui figure sur l’acte ou valeur vénale du marché ou
par approximation

v. Biens acquis à titre d’apport:

A l’occasion d’une nouvelle constitution d’entreprise, d’augmentation du capital, de fusion, des apports en
nature peuvent avoir lieu dont certains font l’objet d’une inscription en tant qu’immobilisation

Valeur de l’immobilisation = Valeur qui figure sur l’acte

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vi. Biens acquis au moyen de subvention d’investissement

Les subventions d’investissement constituent des contributions ou aides dont bénéficient les entreprises afin
d’acquérir des valeurs immobilières ou de financer des activités à long terme. Les subventions sont
imposables sur plusieurs exercices

Les immobilisations acquis au moyen de subvention sont à comptabiliser à leur coût d’acquisition ou de
production sans aucune déduction de la valeur de subvention (inscrite dans le passif du bilan : Rubrique des
capitaux propres assimilés.

L’administration fiscale autorise la comptabilisation des charges d’amortissement liées à une

immobilisation acquise par voie de subvention ( sans avoir à utiliser ses propres ressources)

Par contre, ls subventions d’investissement doivent être réintégrées dans les produits à hauteur de
l’amortissement des biens que les subventions ont permis de financer.

La subvention doit être enregistrée dans le passif du bilan dans le compte 1311 : Subventions
d’investissement reçus en débitant en contrepartie du compte 34511 subventions
d’investissement à recevoir

Le profit qu’elle représente est rapporté au résultat d’un certain nombre d’exercices afin de permettre
une compensation des charges consécutives à l’amortissement du bien qu’elle a permis de fiancer.

A la reprise de la subvention, on constate le rattachement d’une partie de la subvention à l’aide de

l’écriture suivante :

Au passif du bilan, on inscrit la différence entre le solde créditeur du compte 1311 et le solde débiteur du
compte 1319

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Application :

 Le 31/12/N, la société Sigma reçoit un avis d’un accord de subvention d’investissement de

2.910.000,00 DH. Cette aide est destiné à financer l’acquisition d’un nouveau matériel nécessaire à
la production pour l’entreprise, durée de vie du matériel est de 10 ans.

 Le 02/01/N+1, la Société reçoit un avis d’un crédit bancaire du montant de la dite subvention.

 Le 03/01/N+1, L’entreprise acquiert le matériel de production d’une valeur de 2.500.000,00DH,

remise de 3%, TVA 20%, Règlement par chèque bancaire, Facture N° 1311

Corrigé :

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Au 31/12/N+10 :

vii. Cas particuliers : Acquisition par crédit bail

Le contrat de crédit-bail représente une location assortie d’une promesse de vente du bien au locataire à
l’expiration de la période de location.

◊ Au départ du contrat de crédit-bail, une garantie du locataire est généralement exigé;

◊ A la fin de chaque terme, le locataire paie une redevance leasing, taxée de 20% ;
◊ A la levée d’option d’achat, le prix généralement faible constitue la valeur d’origine du bien et se
récupère par des amortissements.

Ces biens n’entrant pas dans le patrimoine de l’entreprise ne peuvent figurer à l’actif de son bilan aussi
longtemps que l’option d’achat n’est pas levée

En cas de levée de cette option, le bien est inscrit en « immobilisations » pour le prix résiduel fixé dans le
contrat en suivant ce schéma des écritures :

 Lors de la signature du contrat de crédit-bail :

 Paiement de la redevance de crédit-bail :

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 Levée d’option d’achat

L’amortissement des biens d’occasion et de leasing :

Les biens en leasing et d’occasion doivent, en principe, être amortis sur la durée de vie restante. Pour les
biens d’occasion totalement amortis, une durée de vie est estimée par l’entreprise.

Application :

 Le 01 Juillet N , la société BETA a acquis un matériel de transport financé par crédit-bail.

 Le 05/07/N, l’entreprise verse une garantie de 8000 DH et une première redevance semestrielle
de 5000 DH (TVA 20%)

 Le 05/07/N+5, l’entreprise lève l’option d’achat pour un montant de 25 000DH

TAF : Passer les écritures comptables nécessaires à ces opérations.

Corrigé :

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viii. Règle fiscale à observer : Un assujetti partiel

Acquisition d’immobilisation et problèmes de la TVA

 Principe général :

La TVA afférente aux biens et services es déductible lorsque ceux-ci sont destinés à la réalisation
d’opérations situées dans le champ d’application de la TVA.

 Exception :

La loi exclut cependant du droit à déduction, la TVA ayant frappé certains éléments

Une entreprise a une activité mixte (Une partie soumise à la TVA et une partie non soumise à la TVA) elle
peut récupérer la TVA sur ses immobilisations qu’en fonction d’un prorata représentant la quotte part de
son chiffre d’affaires soumis à la TVA sur son chiffre d’acquisition total

Dans le cas d’un assujetti partiel, la TVA qui grèvera des biens affectés concurremment à des opérations
taxables et d’autres en dehors du champ d’application de la TVA, ne sera déductible qu’en proportion d’un
pourcentage de récupération appelée : Prorata de déduction.

L’assujetti partiel a droit à 5 régularisations de la TVA : A la fin de l’exercice de l’immobilisation frappée de

prorata et la fin des 4 exercices consécutifs suivants :

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Les écritures comptables correspondant se présentent comme suit :

1/ Cas de récupération supplémentaire de la TVA:

2/ Cas de reversement supplémentaire de la TVA :

Exemple :

La société BURO a acquis le 01/07/N une machine d’une valeur HT de 250 000DH. Facture n°455
(Chèque n° C6250). Le chiffre d’affaires total de N-1 est réparti comme suit :

 CA soumis à la TVA = 800 000DH HT

 CA en suspension de taxe = 200 000 DH HT
 CA exonéré avec droit à déduction = 150 000 DH HT
 CA exonéré sans droit à déduction = 210 000 DH HT
 CA hors champ d’application de la TVA = 130 000 DH HT

Les proratas de déduction varient de la manière suivante :

 En N+1 : 86%  En N+2 : 60%

 En N+3 : 78%  En N+4 : 92%
 En N+5 : 84%  En N+6 : 100%

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Travail à faire :

1. Calculer le prorata de TVA applicable en N (TVA à 20%)

2. Enregistrer l’acquisition de la machine
3. Procéder aux régularisations suite aux variations du prorata
4. Passer les écritures comptables des régularisations

Corrigé :

1/ Calcul du prorata :

Le prorata de la TVA applicable sur les achats de N est de 80%.

2/ L'acquisition de la machine :

3/ régularisations et écritures comptables suite aux variations du prorata :

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c. Immobilisations incorporelles:

 Selon le CGNC, ils représentent des actifs non monétaires sans substance physique. Cette notion
recouvre en partie celle d’investissement immatériel (Fond commercial, brevet, logiciels…)

 Il s’agit des immobilisations regroupant des dépenses constitutives de moyens d'activité

générateurs de revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente à des tiers en tant que
tels.

Postes concernés :

 221 Immobilisation en recherche et développement

 222 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
 223 Fonds commercial
 228 Autres immobilisations incorporelles

Cas particuliers: Amortissement

 Règle : L’ immobilisation incorporelle doit être normalement amortie sur un maximum de cinq
exercices.

 Exception : La durée d’amortissement peut être supérieur à 5 ans mais dans la limite de la durée
d'utilité de ces actifs. Dérogation à mentionner dans l’ETIC

 En cas d'échec du projet de recherche & développement, la valeur nette d'amortissements doit
immédiatement être ramenée à zéro.

Cas particuliers : Frais de recherche et développement

Les frais de recherche et développement d’un projet effectué par l’entreprise pour son propre compte
peuvent l’être s’ils remplissent certaines conditions :

 Faisabilité technique du projet

 Intention de le mener à bien avec des ressources disponibles
 Présence probable d’avantages économiques futurs
 Evaluation fiable des dépenses

Cas particuliers : Logiciels

Les logiciels font l’objet d’une protection juridique (droits d’auteurs) donnant lieu à une inscription à l’actif
du patrimoine. 2220 : Brevet, marque, droits et valeurs similaires. Le traitement comptable de ces logiciels
dépend de leur nature : associé ou dissocié :

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Coût de production d’un logiciel :

Le processus de production de logiciel exige trois conditions afin qu’on puisse les comptabiliser en tant
qu’immobilisations incorporelles :

 Fortes chances de réussite technique du projet

 Intention de produire & utilisation durable
 Suivi analytique de la production (Par phase, étape..)

En général, la production d'un logiciel doit respecter les phases suivantes :

1. Phase conceptuelle
 Etude préalable
 Analyse fonctionnelle
 Analyse organique
2. Phase de production
 Programmation
 Test et essais

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3. Mise à disposition de l’utilisateur et suivi

 Documentation
 Formation de l’utilisateur et suivi du logiciel

A cet effet, il convient de déterminer parmi ces étapes celles qui sont admises dans le coût de production :

En outre, toutes les dépenses liées au logiciel sont de deux natures :

 Des dépenses qui font l'objet d'une simple modification du logiciel existant, à cet effet, les dépenses
y afférentes sont à comptabiliser en tant que charges.
 Des dépenses qui permettront de modifier le fond du logiciel, à cet effet, il y a lieu de constater
l'acquisition de la nouvelle version du logiciel et la sortie de l'ancienne version du patrimoine:

Cas particulier : Sites internet

Le mode de traitement comptable et les règles d’évaluation des créations des sites internet sont similaires à
ceux des logiciels. Les coûts de création des sites internet peuvent être inscrits à l’actif s’ils remplissent les
conditions générales et spécifiques.

Cependant, les dépenses de création des sites internet « Passifs » (Sites de présentation) doivent être
comptabilisées en charges (Ces sites ne génèrent pas d’avantages économiques futurs).

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Concernant les sites internet « actifs »(Comme site d’enregistrement des commandes, paiement en ligne…)

Application :

L’entreprise ABC a réalisé pour elle-même un logiciel de facturation qui est inachevé en fin N. Les charges
engagées pour ce logiciel qui a de fortes chances d’aboutir se présentent comme suit :

 Frais d’études préalables : 24 000 DH

 Frais de conception générale (Analyse fonctionnelle) : 12 000 DH
 Frais d’analyse détaillée (Analyse organique) : 20 000 DH
 Frais de programmation : 34 000 DH
 Tests et jeux d’essais : 13 000 DH
 Coûts de la mise en place de la documentation : 10 000 DH
 Coût de formation du personnel : 15 000 DH

TAF : Passer les écritures comptables nécessaires en N.

Corrigé :

Les dépenses admises en immobilisation du logiciel ne tiennent pas compte des frais d’étude préalable, de
conception générale et de formation de l’utilisateur qui seront enregistrées dans les comptes de charges
correspondant en date de facture.

Le logiciel étant inachevé, il ne fait pas l’objet d’amortissement.

CHAPITRE 3 : Evaluation des immobilisations à l'inventaire

A la date d'inventaire, l'entreprise est appelée à procéder aux écritures d'inventaire permettant de corriger
les valeurs brutes des immobilisations.

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Evaluation en Fin d’exercice : Amortissement

Rappel :

L’amortissement est la constatation comptable d’une dépréciation comptable (irréversible) de la valeur

d’une immobilisation.

La dépréciation annuelle appelée annuité d’amortissement est causée par :

 L’usure de l’immobilisation suite à son utilisation ou au temps

 L’obsolescence de l’immobilisation suite au progrès technique

L'amortissement permet de laisser apparaitre les immobilisations avec leur valeur réelle, de répartir le coût
d’une immobilisation sur sa durée d’utilisation (Répartir une charge sur une certaine période) et donc
d’assurer le renouvellement des immobilisations suite au prélèvement de la valeur des bénéfices.

Les pratiques d'amortissement sont soit un mode linéaire ou dégressif.

Amortissement dégressif :

L’amortissement dégressif constitue une pratique fiscale, son inscription en charge d’exploitation et en
dépréciation de l’immobilisation affecte d’une manière significative l’image fidèle des comptes.

A cet effet, il est recommandé de partager l’amortissement autorisé fiscalement et la dotation qui traduit la
dépréciation réelle de l’immobilisation.

D’un point de vue comptable, l’entreprise peut considérer l’amortissement linéaire comme la perte réelle
de l’immobilisation et le reste comme étant un amortissement dérogatoire à caractère fiscal.

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Une fois la dotation constatée devient inférieure à la dotation linéaire. La différence est reportée dans un
compte de reprise non courante sur provisions réglementées.

Application:

Soit un matériel informatique acquis le 01/04/N au prix HT de 500 000 DH. La durée de vie probable de
ce matériel est de 5 ans.

TAF :

1. Présenter le plan d’amortissement dégressif du matériel informatique.

2. Enregistrer les écritures comptables relatives au 31/12/N et au 31/12/N+5.

Corrigé :

1/ Le plan d'amortissement :

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2/ Les écritures comptables d'amortissement au 31/12/N et 31/12/N+5:

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