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DESCOGEF 2003
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TECHNIQUES COMPTABLES ET FINANCIERES
ET PROBLEMES JURIDIQUES
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ELEMENTS CORRIGES
DOSSIER 1 (36 points)
1) Calcul de l’écart d’évaluation et de l’écart d’acquisition et leur traitement
comptable en 2002. (20 points)
a) Calcul de l’écart d’évaluation :
- Plus value sur le matériel et le terrain :
Plus value sur matériel : 21.750 – 17.750 = 4.000
Plus value sur terrain : 20.000 – 15.000 = 5.000
Ecart d’évaluation 9.000
Ecart d’évaluation net après impôt 9.000 x 0,65 = 5.850 KF
b) Calcul de l’écart d’acquisition :
Actif net comptable : 17.750
Plus value nette ou écart d’évaluation 5.850
______
Actif net comptable corrigé 23.600
Quote-part des 70% ou pour 1.400 actions : 23.600 x 70% = 16.520
Prix d’acquisition des titres : 20.615
______
Ecart d’acquisition 4.095
c) Traitement comptable en 2002
Terrain 5.000
Matériels 4.000
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Impôts différés 9.000 x 35 % 3.150
Réserves 9.000 x 65 % 5.850
(Ecart d’évaluation)
Ecart d’acquisition 4.095
Titres 4.095
(Ecart d’acquisition)
Résultat 4.000 x 1/10 x 12/12 x 0,65 260
Réserves 4.000 x 1/10 x 6/12 x 0,65 130
Impôts différés 210
Amortissement sur matériel 600
(Amortissement du matériel)
Résultat 4.095 x 1/5 819
Réserves 4.095 x 1/5 x 6/12 409,5
Ecart d’acquisition 1.228,5
(Amortissement de l’écart d’acquisition)
2) Les retraitements nécessaires à la consolidation sont : ( 10 points)
– annulation des profits sur stocks de 500 KF
– annulation des dividendes pour 1.400 KF
– annulation de prestations groupe de 300 KF
– constatation de l’impôt différé actif de 1.050 KF dont 280 KF sur l’exercice
2002
– la prise en compte des écritures sur l’écart d’acquisition
Les écritures de retraitement autres que celles relatives à l’amortissement de l’écart
d’acquisition sont :
Résultat 500
Stocks de marchandises 500
(Annulation profit interne sur stock)
Impôt différé 500 x 35 % 175
Résultat 175
(Impôt payé d’avance sur profit interne sur stocks)
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Résultat 1.400
Réserves 1.400
(annulation dividendes résultats)
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Fournisseurs 300
Créances 300
(annulation créances intergroupe)
Impôts différés 1.050
Résultat 280
Réserves 770
(Impôt payé d’avance sur provision non déductible)
3) La situation nette du groupe TTE au 31 décembre 2002 se présente
comme suit, en KF (6 points) :
Au 31 / 12 / 2002 Retraitements Bilan consolidé
31 / 12 / 02
– – –
Capital 77.850 77.850
Primes et réserves 10.285 +5850-130-409,5-500+175 16.950,5
+1.400+280
Résultat 2002 6.465 -260-819-1.400+770 4.756
94.600 99.556,50
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DOSSIER 2 (30 points)
1) Calcul du fonds de commerce (6 points)
1-(1+i)-n
Vo = a
La formule à retenir est la valeur actuelle d’une suite d’annuités en fin de période
1 - 0,61391 i
Soit Vo = 64.752,33 x = 64.752,33 x 7,72173 = 500.000 KF
0,05
2) Evaluation de l’action de la société ABEE en KF (17 points)
Actif net comptable 413.107
Corrections d’actif
Plus value comptable 61.015
Provision pour risques et charges -276.958
Fonds de commerce 500.000
Immobilisations incorporelles -91.116
Provision pour pertes -226.775,25
Provisions clients complémentaires -107.982
__________
141.816,25 -141.816,25
Impôts différés :
– sur amortissements réputés différés + 79.030
– sur correction actif net +126.670,95
[(61.015 +500.000 – 91.116 – 107.982) x 35 %]
– sur provisions non déductibles au bilan +23.008,30
228.709,25 +228.709,25
___________
500.000
=========
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3) Parité d’échange et augmentation du capital (7 points)
La valeur de l’action ABEE est de 25 KF pour chacune des 20.000 actions ABEE
La valeur de l’action ABTE est de 50 KF pour chacune des 20.000 actions ABTE.
La parité d’échange est deux actions ABEE pour une action ABTE.
Il sera donc créé 10.000 actions ABTE pour rémunérer l’apport de la Société ABEE
dont 6.000 actions reviendront à la Société ABTE qui procédera à leur annulation.
L’augmentation du capital portera sur 4.000 actions x 10 KF soit 40.000 KF et la
prime de fusion s’établira à 4.000 x 50 KF – 40.000 KF = 160.000 KF.
(20 points)
DOSSIER 3
1) Définition des termes : (7 points)
Risque inhérent – Possibilité que, nonobstant les contrôles internes existants, le solde
d’un compte ou une catégorie d’opérations comporte des anomalies significatives,
isolées ou cumulées avec des anomalies dans d’autres soldes ou catégories
d’opérations.
Risques lié au contrôle – Risque qu’une anomalie dans un solde de compte ou dans
une catégorie d’opérations, prise isolément ou cumulée avec des anomalies dans
d’autres soldes de comptes ou d’autres catégories d’opérations, soit significative et ne
soit ni prévenue, ni détectée, par les systèmes comptable et de contrôle interne et donc
non corrigée en temps voulu.
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Risque de non détection – Risque que les contrôles mis en œuvre par le CAC 1 ou
l’auditeur ne parviennent pas à détecter une anomalie dans un solde de compte ou dans
une catégorie d’opérations et qui, isolée ou cumulée avec des anomalies dans d’autres
soldes de comptes ou catégories d’opérations, serait significative.
Contrôles substantifs – Procédures visant à collecter des éléments probants permettant
de détecter des anomalies significatives dans les comptes. Elles sont de deux types :
(a) Contrôles portant sur le détail des opérations et des soldes ;
(b) Procédures analytiques.
2) Définition des 7 assertions d’audit (7 points)
Assertions sous-tendant l’établissement des états financiers – Ensemble des critères,
explicites ou non, retenus par la direction dans la préparation des comptes et qui
peuvent être regroupés comme suit :
(a) Existence : actif ou passif existant à une date donnée ;
(b) Droit et obligations : actif ou passif se rapportant à l’entité à une date
donnée ;
(c) Rattachement : opération ou événement se rapportant à l’entité et qui
s’est produit au cours de la période ;
(d) Exhaustivité : ensemble des actifs, des passifs, des opérations ou des
événements enregistrés de façon complète et tous faits importants
correctement décrits ;
(e) Evaluation : valorisation d’un actif ou d’un passif à sa valeur
d’inventaire ;
(f) Mesure : opération ou événement enregistré à sa valeur de transaction et
produits ou charges rattachés à la bonne période ; et
(g) Présentation et informations données : information présentée, classée et
décrite selon le référentiel comptable applicable.
1
CAC : Commissaires au comptes.
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3) Niveau du risque de non détection et niveau des contrôles substantifs (6 points)
Risque d’audit = Risque inhérent x Risque de contrôle x Risque de non détection
Risque combiné
a) 5% = 100 % x 5%
Le risque de non détection est limité à 5 %, il faut donc des contrôles substantifs à un
niveau de 95 %
b) 5% = 50 % x 10 %
Le risque de non détection est limité à 10 %, il faut donc des contrôles substantifs à un
niveau de 90 %.
c) 5% = 10 % x 50 %
Le risque de non détection est à 50 %, les contrôles substantifs sont donc à un niveau
de 50 %.
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DOSSIER 4 (14 points)
1) Examen des coûts (8 points)
– Dépréciation complémentaire des bâtiments abritant l’usine : il s’agit d’une
provision pour dépréciation d’immobilisation,
– Coûts des licenciements : oui, provision pour restructuration pour 132.400
KF,
– Déménagements de matériels à vendre : il est attendu une contrepartie (lors
de la vente), il ne s’agit donc pas de provisions pour restructuration,
– Démontage de matériels non utilisés : oui, provision pour restructuration
pour 12.700 KF,
– Formation du personnel maintenu : il est attendu une contrepartie du
personnel maintenu donc pas de provisions pour risques (de
restructuration),
– Réinsertion du personnel licencié : oui, provision pour restructuration pour
32.600 KF,
– Garanties des articles sous garanties : oui, provision pour restructuration ou
provision pour risques et charges pour 48.000 KF,
– Pertes opérationnelles futures sur les activités maintenues : non, car ne se
rapportent pas aux contrats à long terme déficitaires.
Le montant de la provision pour risque (pour restructuration) est donc en KF de :
132.400 + 12.700 + 32.600 + 48.000 = 225.700 KF
2) Comptabilisation (4 points)
Dotations aux provisions (225.700 x 70%) 157.990
Provision financières pour
Risques et charges 157.990
(Quote part payable à plus d’un an)
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Charges provisionnées d’exploitation 67.710
Risques provisionnées à moins d’un an 67.710
(Quote part payable à moins d’un an)
3) Impôt différé pour le retraitement en vue de la consolidation (2 points)
Impôts différés (225.700 x 35 %) 78.995
Résultat 78.995
(Impôt différé sur provision pour restructuration)
