Mohamadou Awalou

Elève – Professeur à l’ENSET de Douala

Diplômé de la FSEG de l’Université de Ngaoundéré
(00237) 650 737 515//693 900 542

2024
COURS DE DOCUMENTS COMMERCIAUX ET COMPTABILITE

4ème ANNEE SEBU

 I. PRESENTATION GENERALE DU COURS
Niveau : 4ème A SEBU Horaire Hebdomadaire : 02 heures

Cours : DCC Horaire annuel minimum : 44 heures

Nombre de thèmes : 6 Coefficient : 2

II. LEMENTS DU PROGRAMME

PARTIE I : LES OPERATIONS ASSOCIEES A LA FACTURATION
THEME 1 : LA VALORISATION DES FLUX DE STOCKS
Leçon 1 : Valorisation des sorties de stocks par la méthode des coûts moyens pondérés
Leçon 2 : Valorisation des sorties de stocks par la méthode d’épuisements des lots

THEME 2 : L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DES DOCUMENTS D’ACHAT

DE MARCHANDISES
Leçon 3 : Enregistrement comptable des factures avec réductions et frais de transport
Leçon 4 : Enregistrement comptable des factures d’avoir

THEME 3 : L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DES DOCUMENTS DE VENTE

DE MARCHANDISES
Leçon 5 : Enregistrement comptable des factures avec réductions
Leçon 6 : Enregistrement comptable des factures avec frais transport
Leçon 7 : Enregistrement comptable des factures d’avoir

PARTIE II : LA COMPTABILITE L DES AUTRES OPERATIONS COURANTES ET

LE SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE
THEME 4 : LES REGLEMENTS AU COMPTANT
Leçon 8 : Les documents et moyens de paiement relatifs aux règlements au comptant
Leçon 9 : Comptabilisation des opérations relatives aux règlements au comptant

THEME 5 : LES REGLEMENTS A TERME

Leçon 10 : Les documents relatifs aux règlements à terme
Leçon 11 : Création et encaissement des effets de commerce

THEME 6 : LE SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE

Leçon 12 : La comptabilité de trésorerie du système minimal de trésorerie
Leçon 13 : Etats financiers annuels du système minimal de trésorerie (SMT)

Références bibliographiques :
 La Pratique de la comptabilité au quotidien et Travaux de Fin d’Exercice Tome 2,
FOKOU Éric, édition Saint Augustin ;
 Comptabilité pratique et facile, Joseph BONLONG et I. KAMGO, édition 2010, Tome
2.

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 PREMIERE PATIE : LES OPERATIONS ASSOCIEES A LA FACTURATION

THÈME I : LA VALORISATION DES FLUX DE STOCKS

Leçon 1 : Valorisation des sorties de stocks par la méthode des coûts moyens pondérés

Compétences recherchées : à la fin de cette leçon, l’élève doit être capable de valoriser le
stock selon la méthode des coûts moyens pondérés.

Introduction
La valorisation des stocks est l’ensemble des méthodes permettant de déterminer la
valeur d’un stock à sa sortie. En effet, lors de leur entrée, les matières sont évaluées à leur coût
d’achat, tandis que les produits sont évalués à leur coût de production. On distingue 03
principales méthodes des coûts moyens unitaires pondérés :

1) La méthode du CMUP après chaque entrée

Chaque nouvelle entrée en stock donne lieu au calcul d’un CMUP qui va être utilisé pour
valoriser les sorties jusqu’à la prochaine entrée.
𝐕𝐚𝐥𝐞𝐮𝐫 𝐝𝐮 𝐬𝐭𝐨𝐜𝐤 𝐞𝐧 𝐦𝐚𝐠𝐚𝐬𝐢𝐧 𝐚𝐯𝐚𝐧𝐭 𝐥′ 𝐞𝐧𝐭𝐫é𝐞 + 𝐕𝐚𝐥𝐞𝐮𝐫 𝐝𝐮 𝐬𝐭𝐨𝐜𝐤 𝐞𝐧𝐭𝐫é
𝐂𝐌𝐔𝐏 =
𝐐𝐮𝐚𝐧𝐭𝐢𝐭é 𝐝𝐮 𝐬𝐭𝐨𝐜𝐤 𝐞𝐧 𝐦𝐚𝐠𝐚𝐬𝐢𝐧 𝐚𝐯𝐚𝐧𝐭 𝐥′ 𝐞𝐧𝐭𝐫é𝐞 + 𝐐𝐮𝐚𝐧𝐭𝐢𝐭é 𝐝𝐮 𝐬𝐭𝐨𝐜𝐤 𝐞𝐧𝐭𝐫é

2) La méthode du CMUP d’après toutes les entrées de la période

Elle est donnée par la formule suivante :
𝐒𝐨𝐦𝐦𝐞 𝐝𝐞𝐬 𝐞𝐧𝐭𝐫é𝐞𝐬 𝐞𝐧 𝐯𝐚𝐥𝐞𝐮𝐫
𝐂𝐌𝐔𝐏 =
𝐒𝐨𝐦𝐦𝐞 𝐝𝐞𝐬 𝐞𝐧𝐭𝐫é𝐞𝐬 𝐞𝐧 𝐪𝐮𝐚𝐧𝐭𝐢𝐭é𝐬

3) La méthode du CMUP en fin de période

Ici, on intègre également le SI aux entrées de toute la période.
𝐕𝐚𝐥𝐞𝐮𝐫 𝐝𝐮 𝐬𝐭𝐨𝐜𝐤 𝐢𝐧𝐢𝐭𝐢𝐚𝐥 + 𝐕𝐚𝐥𝐞𝐮𝐫 𝐝𝐞 𝐭𝐨𝐮𝐭𝐞𝐬 𝐥𝐞𝐬 𝐞𝐧𝐭𝐫é𝐞𝐬 𝐝𝐞 𝐥𝐚 𝐩é𝐫𝐢𝐨𝐝𝐞
𝐂𝐌𝐔𝐏 =
𝐐𝐮𝐚𝐧𝐭𝐢𝐭é 𝐝𝐮 𝐬𝐭𝐨𝐜𝐤 𝐢𝐧𝐢𝐭𝐢𝐚𝐥 + 𝐐𝐮𝐚𝐧𝐭𝐢𝐭é 𝐝𝐞 𝐭𝐨𝐮𝐭𝐞𝐬 𝐥𝐞𝐬 𝐞𝐧𝐭𝐫é𝐞𝐬 𝐝𝐞 𝐥𝐚 𝐩é𝐫𝐢𝐨𝐝𝐞

Application : les mouvements de stocks des sacs d’arachides de 5kg au sein des Ets GONI
basés à Banyo sont les suivants au mois de Mars 2023 :
- 01/03 : SI 1000 sacs à 2 850F l’un ;
- 05/03 : Bon de réception n°18 : 400 sacs à 2 950F l’un ;
- 10/03 : Bon de sortie de 300 sacs ;
- 15/03 : Bon de sortie 600 sacs ;
- 18/03 : Bon de réception de 700 sacs à 3 000F l’un ;
- 25/03 : Bon de sortie de 500 sacs ;
- 30/03 : Bon de sortie 100 sacs.

Travail à faire : présenter la fiche de stocks par la méthode de CMUP :

a. Après chaque entrée
b. Après toutes les entrées de la période
c. En fin de période

Solution :

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a. Méthode du CMUP après chaque entrée
Dates Libellés Entrées Sorties Stocks
Q PU Montants Q PU Montants Q PU Montants
01/03 Stock initial - - - - - - 1 000 2 850 2 850 000
05/03 Achat 400 2 950 1 180 000 - - - 1 400 2 879 4 030 000
10/03 Vente - - - 300 2 879 863 700 1 100 2 879 3 166 900
15/03 Vente - - - 600 2 879 1 727 400 500 2 879 1 439 500
18/03 Achat 700 3 000 2 100 000 - - - 1 200 2 950 3 539 500
25/03 Vente - - - 500 2 950 1 475 000 700 2 950 2 065 500
30/03 Vente - - - 100 2 950 295 000 600 2 950 1 770 000

1 180 000+2 100 000

b. Méthode du CMUP après toutes les entrées de la période CMUP = 𝐂𝐌𝐔𝐏 = 𝟐 𝟗𝟖𝟐
400+700
Dates Libellés Entrées Sorties Stocks
Q PU Montants Q PU Montants Q PU Montants
01/03 Stock initial - - - - - - 1 000 2 850 2 850 000
05/03 Achat 400 2 950 1 180 000 - - - 1 400 4 030 000
10/03 Vente - - - 300 2 982 894 600 1 100 3 135 400
15/03 Vente - - - 600 2 982 1 789 200 500 1 346 200
18/03 Achat 700 3 000 2 100 000 - - - 1 200 3 446 200
25/03 Vente - - - 500 2 982 1 491 000 700 1 955 200
30/03 Vente - - - 100 2 982 298 200 600 1 657 000

2 850 000+ 1 180 000+2 100 000

c. Méthode du CMUP en fin de période CMUP = 𝐂𝐌𝐔𝐏 = 𝟐 𝟗𝟏𝟗
1 000+ 400 + 700
Dates Libellés Entrées Sorties Stocks
Q PU Montants Q PU Montants Q PU Montants
01/03 Stock initial - - - - - - 1 000 2 850 2 850 000
05/03 Achat 400 2 950 1 180 000 - - - 1 400 4 030 000
10/03 Vente - - - 300 2 919 875 700 1 100 3 135 400
15/03 Vente - - - 600 2 919 1 751 400 500 1 402 900
18/03 Achat 700 3 000 2 100 000 - - - 1 200 3 502 900
25/03 Vente - - - 500 2 919 1 495 000 700 2 043 400
30/03 Vente - - - 100 2 919 291 900 600 1 757 000

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Leçon 2 : Valorisation des sorties de stocks par la méthode d’épuisements des lots
Compétences recherchées : à la fin de cette leçon, l’élève doit être capable de valoriser le
stock selon la méthode d’épuisement de lots.
Introduction
Cette méthode est utilisée en inventaire permanent, et on distingue 02 principales
méthodes d’épuisement de lots :
1) La méthode de la première entrée première sortie (PEPS) ou FIFO
Selon cette méthode, on fait d’abord sortir les lots les plus anciens jusqu’à complète
épuisement et on comptabilise les sorties aux coûts d’achat de ces lots.

2) La méthode de la dernière entrée première sortie (DEPS) ou LIFO

A l’inverse de la PEPS, on fait d’abord sortir, dans les calculs, les lots les plus récents. En
fin de période, le stock en magasin correspond au prix des produits les plus anciens.

Application : en reprenant l’application précédente, procédez à la valorisation des stocks par :

a. La méthode PEPS
b. La méthode DEPS

Solution :

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a. La méthode PEPS ou FIFO
Dates Libellés Entrées Sorties Stocks
Q PU Montants Q PU Montants Q PU Montants
01/03 Stock initial - - - - - - 1 000 2 850 2 850 000
05/03 Achat 400 2 950 1 180 000 - - - 1 000 2 850 2 850 000
400 2 950 1 180 000
10/03 Vente - - - 300 2 850 855 000 700 2 850 1 995 000
400 2950 1 180 000
15/03 Vente - - - 600 2 850 1 710 000 100 2 850 285 000
400 2 950 1 180 000
18/03 Achat 700 3 000 2 100 000 - - - 100 2 850 285 000
400 2 950 1 180 000
700 3 000 2 100 000
25/03 Vente - - - 100 2 850 285 000 700 3 000 2 100 000
400 2 950 1 180 000
30/03 Vente - - - 100 3 000 100 000 600 3 000 1 800 000

b. La méthode DEPS ou LIFO

Dates Libellés Entrées Sorties Stocks
Q PU Montants Q PU Montants Q PU Montants
01/03 Stock initial - - - - - - 1 000 2 850 2 850 000
05/03 Achat 400 2 950 1 180 000 - - - 1 000 2 850 2 850 000
400 2 950 1 180 000
10/03 Vente - - - 300 2 950 855 000 1 000 2 850 2 850 000
100 2950 295 000
15/03 Vente - - - 100 2 950 295 000 500 2 950 1 425 000
500 2 850 1 425 000
18/03 Achat 700 3 000 2 100 000 - - - 500 2 950 1 425 000
700 3 000 2 100 000
25/03 Vente - - - 500 3 000 1 500 000 500 2 950 1 425 000
200 3 000 600 000
30/03 Vente - - - 100 3 000 100 000 500 2 950 1 425 000
100 3 000 300 000

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THEME II : L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DES DOCUMENTS D’ACHAT
DE MARCHANDISES

Leçon 3 : Enregistrement comptable des factures avec réductions et frais accessoires

d’achat

Compétences recherchées : à la fin de cette leçon, l’élève doit être capable d’enregistrer les
factures clients avec réductions et frais accessoires d’achat.

I. Enregistrement comptable des factures avec réductions

1) Les réductions commerciales
Il s’agit ici du rabais, de la remise, et de la ristourne. Les réductions commerciales sur
factures se calculent en cascade c’est-à-dire les unes après les autres et ne font pas l’objet
d’enregistrement seul le dernier commercial est enregistré au débit du compte 6011.
 En inventaire permanent :
 On constate d’abord la facture d’achat proprement dite
Date de la facture
601 Achat de marchandises Net Com
4452 TVA récupérable sur achat TVA
4011 Fournisseurs NAP
Suivant facture N°….

 Ensuite on constate l’entrée en stock des marchandises au coût d’achat

Date de la facture
311 Marchandises Net Com
603 Variation de stock de…. Net Com
Suivant bon d’entrée N°...

 En inventaire intermittent : seule l’écriture de la facture d’achat est constatée

Date de la facture
601 Achat de marchandises Net Com
4452 TVA récupérable sur achat TVA
4011 Fournisseurs NAP
Suivant facture N°….

2) La réduction financière
Il s’agit de l’escompte de règlement qui est due au règlement au comptant ou anticipé par
rapport à l’échéance. L’escompte de règlement est enregistré au crédit du compte 773 escompte
obtenu.
 En inventaire permanent :
 On constate d’abord la facture d’achat proprement dite
Date de la facture
601 Achat de marchandises Net Com
4452 TVA récupérable sur achat TVA
4011 Fournisseurs NAP
7073 Escompte obtenu Escompte
Suivant facture N°….

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  Ensuite on constate l’entrée en stock des marchandises au coût d’achat
Date de la facture
311 Marchandises Net Com
603 Variation de stock de…. Net Com
Suivant bon d’entrée N°...

 En inventaire intermittent : seule l’écriture de la facture d’achat est constatée

Date de la facture
601 Achat de marchandises Net Com
4452 TVA récupérable sur achat TVA
4011 Fournisseurs NAP
Suivant facture N°….

3) Application
L’entité CHEIKH vous fournit les documents suivants pour comptabilisation. Cette
entité pratique la méthode de l’inventaire permanent.
Sté ADDA Ets KINGUI
Doit Doit
Entité CHEIKH Entité CHEIKH
Facture N°A28 du 10/12/2022 Facture N°A45 du 15/12/2022
Montant brut 1 500 000 Montant brut 3 000 000
Remise 2% -30 000 Remise 10% -300 000
Net commercial 1 470 000 Net commercial 1 2 700 000
Escompte 1% -14 700 Remise 5% -135 000
Net financier 1 455 300 Net commercial 2 2 565 000
TVA 19.25% +280 145 TVA 19.25% +493 762
Net à payer 1 735 445 Net à payer 3 058 762

Solution : enregistrement comptable

10/12/2022
601 Achat de marchandises 1 470 000
4452 TVA récupérable sur achat 280 145
4011 Fournisseurs 1 735 445
773 Escompte obtenu 14 700
Suivant facture N°A28
D°
311 Marchandises 1 470 000
6033 Variation du stock de marchandises 1 470 000
Entrée en stock
15/12/2022
601 Achat de marchandises 2 565 000
4452 TVA récupérable sur achat 493 762
4011 Fournisseurs 3 058 762
Suivant facture N°A45
D°
311 Marchandises 2565 000
6033 Variation du stock de marchandises 2565 000
Entrée en stock

II. Enregistrement comptable des factures avec frais accessoires d’achat

1) Principe
Les frais accessoires d’achat peuvent être les frais de transport, de douanes, d’assurance,
de transit, commission, courtage … ils sont une charge pour l’acheteur et peuvent être

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directement inscrits au débit des comptes 601, 602, 604, 608 ou des comptes frais sur achats
6015, 6025, 6045, 6085 pour leur montant hors taxes.
Le schéma d’écriture est le suivant :
 En inventaire permanent :
 On constate d’abord la facture d’achat proprement dite
Date de la facture
601 Achat de marchandises Net Com
6015 Frais sur achat Port
4452 TVA récupérable sur achat TVA/m’ses
4453 TVA récupérable sur transport TVA/port
4011 Fournisseurs NAP
7073 Escompte obtenu Escompte
Suivant facture N°….

 Ensuite on constate l’entrée en stock des marchandises au coût d’achat

Date de la facture
311 Marchandises CÂ
603 Variation de stock de…. CÂ
Suivant bon d’entrée N°...

 En inventaire intermittent : seule l’écriture de la facture d’achat est constatée

Date de la facture
601 Achat de marchandises Net Com
6015 Frais sur achat Port
4452 TVA récupérable sur achat TVA/m’ses
4453 TVA récupérable sur transport TVA/port
4011 Fournisseurs NAP
7073 Escompte obtenu Escompte
Suivant facture N°….

2) Application
L’entité CHEIKH vous fournit les documents suivants pour comptabilisation. Cette
entité pratique la méthode de l’inventaire permanent.
Sté MATA Ets IIK
Doit Doit
Entité CHEIKH Entité CHEIKH
Facture N°V38 du 23/12/2022 Facture N°A640 du 20/12/2022
Brut (matières premières) 10 000 000 Brut (marchandises) 2 000 000
Remise 5% -500 000 Remise 10% 200 000 -200 000
Net commercial 9 500 000 Net commercial 1 800 000
Escompte 2% -190 000 Escompte 2% -36 000
Net financier 9 310 000 Net financier 1 764 000
TVA/marchandises +1 792 175 Port facturé +100 000
Net à payer 11 102 175 TVA/marchandise +339 570
TVA/port +19 250
Net à payer 2 222 820

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Solution : enregistrement des documents dans le journal de l’entité CHEIKH
20/12/2022
601 Achat de marchandises 1 800 000
6015 Frais sur achat 100 000
4452 TVA récupérable sur achat 339 570
4453 TVA récupérable sur transport 19 250
4011 Fournisseurs 2 222 820
7073 Escompte obtenu 36 000
Suivant facture N°A640
D°
311 Marchandises 1 900 000
6033 Variation de stock de marchandises 1 900 000
Suivant bon d’entrée N°A640
23/12/2022
601 Achat de marchandises 9 500 000
4452 TVA récupérable sur achat 1 792 175
4011 Fournisseurs 11 102 175
7073 Escompte obtenu 190 000
Suivant facture N°A640
D°
311 Marchandises 9 500 000
6033 Variation de stock de marchandises 9 500 000
Suivant bon d’entrée N°V38

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Leçon 4 : Enregistrement comptable des factures d’avoir

Compétences recherchées : à la fin de cette leçon, l’élève doit être capable de :

- Enregistrer les factures d’avoir-clients pour retour de marchandises ;
- Enregistrer les factures d’avoir-clients pour RRR et escompte hors factures.

Introduction
Les factures d’avoir ou notes de crédit sont établies lorsque les situations suivantes
surviennent : retour de marchandises, réductions accordées hors facture et retour des emballages
récupérables (déconsignation).

I. Enregistrement de la facture d’avoir relative au retour de marchandises

Il s’agit de l’annulation totale ou partielle de l’opération d’achat. L’enregistrement se
fait par la contre-passation de l’écriture d’achat.

1) Schéma d’écritures
 En inventaire permanent : l’enregistrement comptable se fait en deux étapes à savoir :
La 1ère étape : la facture d’avoir proprement dite par l’écriture suivante :
Date de la facture d’avoir
4011 Fournisseurs NAD
7073 Escompte obtenu Escompte
601 Achat de marchandises Net Com
4452 TVA récupérable sur achat TVA
Suivant facture N°….

La 2ème étape : elle consiste à enregistrer La sortie des marchandises du stock par l’écriture
suivante :
Date du bon de sortie
603 Variation de stock de…. Net Com
311 Marchandises Net Com
Suivant bon d’entrée N°...

 En Inventaire intermittent : L’enregistrement comptable ne concerne que la facture

d’avoir proprement dite.
Date de la facture d’avoir
4011 Fournisseurs NAD
7073 Escompte obtenu Escompte
601 Achat de marchandises Net Com
4452 TVA récupérable sur achat TVA
Suivant facture N°….

2) Application
Soit la facture d’avoir suivante adressée à l’entité CHEIKH

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 Sté ADDA
Avoir
Entité CHEIKH
Facture N°AV07du 07/12/2022
Montant brut 500 000
Remise 10% -50 000
Net commercial 450 000
Escompte 2% -9 000
Net financier 441 000
TVA/marchandise +84 892
Net à déduire 525 892
Travail à faire : enregistrer ce document dans le journal de l’entité CHEIKH en inventaire
permanent

Solution : enregistrement des documents dans le journal de l’entité CHEIKH

07/12/2022
4011 Fournisseurs 525 892
7073 Escompte obtenu 9 000
601 Achat de marchandises 450 000
4452 TVA récupérable sur achat 84 892
Suivant facture N°AV07
D°
6031 Variation de stock de marchandises 450 000
311 Marchandises 450 000
Suivant sortie de stock N°AV07

Remarque : lorsque les marchandises sont retournées au vendeur, le client peut faire appel à
tiers pour les acheminer ou il peut se charger lui-même du transport et le facturer plus tard au
vendeur. Dans ce cas la comptabilisation se fait de la manière suivante :
 Engagement des frais de transport
Date de la facture
613 Transport pour le compte de tiers Net Com
4453 TVA récupérable sur transport TVA
5. Compte de trésorerie NAP
Règlement frais de transport

 Facture ou transfert les frais sur achats au vendeur

Date de la facture d’avoir
4011 Fournisseurs NAD
7073 Escompte obtenu Escompte
601 Achat de marchandises Net Com
7071 Port, emballages perdus et autres frais Port
4452 TVA récupérable sur achat TVA/m’ses
4453 TVA récupérable sur transport TVA/port
Suivant facture N°….

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Application : Le 21/12/2022, l’entité CHEIKH retourne une partie des marchandises achetées
chez la Sté ADDA accompagnée de la facture de transport desdites marchandises. Le
22/12/2022 elle reçoit la facture N°AV03 relative aux marchandises retournées.
MTA Services Sté ADDA
Doit Avoir
Entité CHEIKH Entité CHEIKH
Facture N°MS33 du 21/12/2022 Facture N°AV03 du 22/12/2022
Montant brut 50 000 Montant brut 1 000 000
TVA 19.25% 9 625 Remise 10% -100 000
Net à payer 59 625 Net commercial 900 000
Escompte 2% -18 000
Net financier 882 000
Port payé TTC +59 625
TVA/marchandise +169 785
Net à déduire 1 111 410
Règlement en espèces Crédit en compte

Travail à faire : enregistrer ces documents dans le journal de l’entité CHEIKH

Solution : enregistrement des documents dans le journal de l’entité CHEIKH

21/12/2022
613 Transport pour le compte de tiers 50 000
4453 TVA récupérable sur transport 9 625
571 Caisses 59 625
Règlement frais de transport en espèces
Date de la facture d’avoir
4011 Fournisseurs 1 111 410
7073 Escompte obtenu 18 000
601 Achat de marchandises 900 000
7071 Port, emballages perdus et autres frais 50 000
4452 TVA récupérable sur achat 169 785
4453 TVA récupérable sur transport 9 625
Suivant facture N°AV03

II. Enregistrement de la facture relative aux réductions hors facture

Il s’agit des réductions commerciales (RRR) et financières (escompte de règlement)
obtenues hors facture.

1) Schéma d’écritures
Les réductions hors factures s’enregistrent de la manière suivante :
Réductions commerciales hors factures Réductions financières hors factures
Débit : 4011 – NAD Débit : 4011 – NAD
Crédit : 6019 – RRR Crédit : 773 – Escomptes
Crédit : 4452 – TVA sur RRR Crédit : 4452 – TVA sur escomptes

2) Applications
Le 03/12/2022 Le 13/12/2019
Avoir de l’entité CHEIKH Avoir de l’entité CHEIKH
Rabais relatif à la facture N°AV18 Escompte relatif à la facture N°AV23
Montant : 32 000 Montant
TVA 19, 25% TVA/19, 25% : 9 625
N.A.D N.A.D

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Travail à faire : enregistrer ces documents dans le journal de l’entité CHEIKH

Solution : enregistrement des documents dans le journal de l’entité CHEIKH

03/12/2022
4011 Fournisseurs 38 160
6019 RRR obtenus sur achats 32 000
4452 TVA récupérable sur achats 6 160
Suivant facture N°AV18
13/12/2022
4011 Fournisseurs 59 625
773 Escomptes obtenus 50 000
4452 TVA récupérable sur achats 9 625
Suivant facture N°AV23

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THEME III : L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DES DOCUMENTS DE VENTE
DE MARCHANDISES
Leçon 5 : Enregistrement comptable des factures avec réductions

Compétences recherchées : à la fin de cette leçon, l’élève doit être capable d’enregistrer les
factures fournisseur avec réductions.

I. Notion de taux de marge et taux de marque

Lorsqu’une entreprise vend elle peut décider d’ajouter une certaine marge sur son coût
d’achat afin de déterminer le prix de vente. Cette marge est généralement exprimée en
pourcentage. De ce fait on pourra distinguer deux notions essentielles relatives à la marge.

1) Taux de marge (Tm)

Le taux de marge est le pourcentage qu’il faut appliquer au coût d’achat ou coût de
revient pour obtenir la marge brute. Marge brute = Coût d’achat x taux de marge.
Lorsqu’on fait appel au taux de marge, on parle de pourcentage en dedans, c.à.d. qu’on
additionne.
2) Taux de marque (TM)
Le taux de marque brute est le pourcentage qu’il faut appliquer au prix de vente pour
obtenir la marge brute. Marge brute = Prix de vente x taux de marge.
Lorsqu’on fait appel au taux de marque brute, on parle de pourcentage en dehors c.à.d. qu’on
soustrait.

Remarque : Lorsque l’entreprise pratique la méthode de l’inventaire permanent, les notions de

taux de marge et taux marque permettent de déterminer le coût d’achat connaissant le prix de
vente des marchandises :
PVx100
𝐂𝐨û𝐭 𝐝′𝐚𝐜𝐡𝐚𝐭 = Connaissant le prix de vente et le taux de marge (Tm) ;
(100+Tm)
PVx(100−TM)
𝐂𝐨û𝐭 𝐝′𝐚𝐜𝐡𝐚𝐭 = Connaissant le prix de vente et le taux de marque (TM).
100
Application : Calculer le coût d’achat d’une marchandise vendue à 225 000 F sachant que le
taux de marque est de 30%.

Solution : PV 225 000 TM : 30% CA : (225000 x 70) /100 = 157 500 F.

II. Comptabilisation de la facture avec réductions

1) Principe
 Inventaire permanent : Dans cette méthode, l’enregistrement comptable se fait en deux
étapes à savoir :
La 1 étape : La vente de marchandises proprement dite par l’écriture suivante :
ère

Date de la facture
4111 Clients NAP
673 Escompte accordé Escompte
701 Vente de marchandises Net Com
4431 TVA facturé sur ventes TVA
Suivant facture N°…
Date de la facture
5. Compte de trésorerie NAP
411 Clients NAP
Règlement de la facture N°…

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La 2ème étape : elle consiste à enregistrer la sortie des marchandises du stock par l’écriture
suivante :
Date du bon de sortie
603 Variation de stock de…. CÂ
311/321 Marchandises CÂ
Suivant bon d’entrée N°...

 En Inventaire intermittent : Dans cette méthode, l’enregistrement comptable ne

concerne que la vente proprement dite.
Date de la facture
4111 Clients NAP
673 Escompte accordé Escompte
701 Vente de marchandises Net Com
4431 TVA facturé sur ventes TVA
Suivant facture N°…

Application : le 22/11/2022, l’entité CHEIKH établit et enregistre la facture N°V21 relative à

la vente de marchandises à son client NOUROU. Montant brut 2 500 000 ; remise 10% ;
escompte 2% ; Règlement par chèque bancaire dans une semaine ; taux de marque 20%.

Solution :
Etablissement de la facture N°V21
Entité CHEIKH
Doit
Sté NOUROU
Facture N°V21 du 22/11/2022
Montant brut 2 500 000
Remise 10% -250 000
Net commercial 2 250 000
Escompte 2% -45 000
Net financier 2 205 000
TVA 19,25% +424 462
Net à payer 2 629 462

Enregistrement dans le journal de l’entité CHEIKH.

Coût d’achat : (2 250 000 x 80) /100 = 1 800 000
22/11/2022
4111 Clients 2 629 462
673 Escompte accordé 45 000
701 Vente de marchandises 2 250 000
4431 TVA facturé sur ventes 424 462
Suivant facture N°V21
D°
521 Banque 2 629 462
411 Clients 2 629 462
Règlement par chèque bancaire
D°
6031 Variation de stock de marchandises 1 800 000
311 Marchandises 1 800 000
Suivant bon d’entrée

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Leçon 6 : Enregistrement comptable des factures avec frais transport

Compétences recherchées : à la fin de cette leçon, l’élève doit être capable d’enregistrer les
factures fournisseur avec frais de transport.

I. Généralités
La facture du vendeur comporte généralement les frais de transport qui sont à la charge du
client. Dans ce cas il faut les distinguer en :
 Franco de port : Le fournisseur utilise son propre véhicule et les charges y afférant sont
enregistrées comme charge par nature dans les comptes concernes (salaire, carburant,
entretien…). Ou le fournisseur fait effectuer le transport par un tiers. Les marchandises
et les frais lui seront payés à l’arrivée par le client. Ces frais ne figurent pas sur la facture
établie par le vendeur ;
 Port payé ou avancé ou débours : le vendeur fait appel à un transporteur pour
transporter les marchandises et paie ce dernier pour le compte du client. Il va récupérer
ces frais au moyen de sa facture de vente ;
 Port facturé ou forfaitaire : le vendeur dispose de ses propres moyens de transport et
facture le service au client.

II. Comptabilisation
1) Principe
 En cas de franco de port le vendeur constate le schéma d’écriture suivant :
Date de la facture
612 Transport sur ventes Port HT
4453 TVA récupérable sur transports TVA/port
5. Compte de trésorerie Port TTC
Suivant facture N°...

 En cas de port avancé par le vendeur pour le compte du client, le schéma d’écriture est
le suivant :
 Engagement des frais de transport
Date de la facture
612 Transport sur ventes Port HT
4453 TVA récupérable sur transports TVA/port
5. Compte de trésorerie Port TTC
Suivant facture N°...

 Récupération des frais de transport engagés

Date de la facture
411/5. Clients ou Compte de trésorerie Port TTC
7071 Port, emballages perdus Port TTC
Suivant facture N°...

 En cas de port facturé par le fournisseur, le schéma d’écriture est le suivant :

Date de la facture
411/5. Clients ou Compte de trésorerie Port TTC
7071 Port, emballages perdus Port HT
4432 TVA facturée sur transports TVA/port
Suivant facture N°...

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 2) Application
Soient les factures de vente ci-après :
Entité CHEIKH TRESOR VOYAGES
Doit Doit
Sté FADIL Entité CHEIKH
Facture N°V59 du 19/01/2023 Facture N°W07 du 19/01/2023
Montant brut ? Montant brut 50 000
Remise 10% 1 000 000 TVA 19.25% 9 625
Net commercial ? Net à payer 59 625
Port payé TTC 59 625 Règlement en espèce
TVA sur m’ses ?
Net à payer ?
?
Entité CHEIKH TRESOR VOYAGES
Doit Doit
Ets NANA Entité CHEIKH
Facture N°V71 du 20/01/2023 Facture N°W15 du 20/01/2023
Montant brut ? Montant brut 65 000
Remise 5% ? TVA 19.25% 12 512
Net commercial ? Net à payer 77 512
Escompte 2% ? Règlement en espèce
Net financier ?
TVA sur m’ses 358 435
Net à payer ?
Travail à faire : compléter ces factures et les enregistrer au journal de l’entité CHEIKH

Solution :
 Les factures
Entité CHEIKH Entité CHEIKH
Doit Doit
Sté FADIL Ets NANA
Facture N°V59 du 19/01/2023 Facture N°V71 du 20/01/2023
Montant brut 10 000 000 Montant brut 2 000 0000
Remise 10% -1 000 000 Remise 5% -100 000
Net commercial 9 000 000 Net commercial 1 900 000
Port payé TTC +59 625 Escompte 2% -38 000
TVA sur m’ses +1 732 500 Net financier 1 862 000
Net à payer 10 792 125 TVA sur m’ses 358 435
Net à payer 2 220 435

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 Enregistrement des factures dans le journal de l’entité CHEIKH
19/01/2023
612 Transport sur ventes 50 000
4453 TVA récupérable sur transports 9 650
571 Caisses 59 650
Suivant facture N°W07
D°
411 Clients 10 792 125
4431 TVA facturée sur ventes 1 732 500
4432 TVA facturée sur prestations de services 9 625
701 Ventes de marchandises 9 000 000
7071 Port, emballages perdus et autres 50 000
Suivant facture N°V59
20/01/2023
612 Transport sur ventes 65 000
4453 TVA récupérable sur transports 12 512
571 Caisses 77 512
Suivant facture N°W15
D°
411 Clients 2 220 435
673 Escomptes accordés 38 000
4431 TVA facturée sur ventes 358 435
701 Ventes de marchandises 1 900 000
Suivant facture N°V71

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Leçon 7 : Enregistrement comptable des factures d’avoir

Compétences recherchées : à la fin de cette leçon, l’élève doit être capable de :

- Enregistrer les factures d’avoir-fournisseurs pour retour de marchandises ;
- Enregistrer les factures d’avoir- fournisseurs pour RRR et escompte hors factures.

Introduction
Le vendeur établi la facture d’avoir pour constater les situations de retour des marchandises,
des réductions accordées hors facture ou de déconsignation des emballages récupérables.

I. Comptabilisation de la facture d’avoir relative au retour des marchandises

Il s’agit de l’annulation totale ou partielle de l’opération de vente. L’enregistrement se fait
par la contre-passation de l’écriture de vente.

1) Schéma d’écritures
 En inventaire permanent : l’enregistrement comptable se fait en deux étapes à savoir :
La 1ère étape : la facture d’avoir proprement dite par l’écriture suivante :
Date de la facture
701/702 Vente de marchandises Net Com
4431 Etat, TVA facturée sur ventes TVA
411 Clients NAD
673 Escompte accordé escompte
Suivant facture d’avoir N°......

La 2ème étape : elle consiste à enregistrer L’entrée des marchandises en stock par l’écriture
suivante :
Date du bon d’entrée
311/321 Marchandises ou matières Net Com
603 Variation de stocks de …………… Net Com
Suivant bon d’entrée N°......

 En Inventaire intermittent : L’enregistrement comptable ne concerne que la facture

d’avoir proprement dite.
Date de la facture
701/702 Vente de marchandises Net Com
4431 Etat, TVA facturée sur ventes TVA
411 Clients NAD
673 Escompte accordé Escompte
Suivant facture d’avoir N°......

NB : La facture d’avoir est établie dans les mêmes conditions de réductions que celles de la
facture initiale (doit).

2) Applications
- Le 15/01/2022 : l’entité CHEIKH adresse la facture N°V5 aux Ets YAHOUZA
comportant les suivants : montant brut 5 000 000 F remises 10%, rabais 5% escompte
de règlement 2%, TVA 19.25% port facturé 119 250 F TTC ;
- Le 17/01/2022 : les Ets YAHOUZA retournent une partie des marchandises achetées le
15/01 montant 2 500 000 F, port payé 35 775 F TTC.

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Travail à faire :
 Etablir les factures N°V5 et N°AV6
 Enregistrer ces documents dans le journal de l’entité CHEIKH.

Solution :
 Etablissements les factures N°V235 AV236
Entité CHEIKH Entité CHEIKH
Doit Avoir
Ets YAHOUZA Ets YAHOUZA
Facture N°V5 du 15/01/2022 Facture N°AV6 du 17/01/2022
Montant brut 5 000 000 Montant brut 2 500 000
Remise 10% -500 000 Remise 10% -250 000
Net commercial 1 4 500 000 Net commercial 1 2 250 000
Rabais 5% -225 000 Rabais 5% -112 500
Net commercial 2 4 275 000 Net commercial 2 2137 500
Escompte 2% -85 500 Escompte 2% -42 750
Net financier 4 189 500 Net financier 2 094 750
Port facturé TTC +119 250 Port facturé TTC +35 775
TVA sur m’ses +806 478 TVA sur m’ses +403 239
Net à payer 5 115 228 Net à déduire 2 533 764

 Ecritures comptables
15/01/2023
4111 Clients 4 275 000
673 Escompte accordé 85 500
4431 Etat, TVA facturée sur ventes 806 478
4432 Etat, TVA facturée sur services 19 250
7011 Ventes de marchandises 4 275 000
7071 Port, emballages perdus et autres 100 000
Suivant facture N°V5
17/01/2022
4431 Etat, TVA facturée sur ventes 30 000
4432 Etat, TVA facturée sur services 5 775
7011 Ventes de marchandises 403 239
7071 Port, emballages perdus et autres 2 137 500
4111 Clients 2 533 764
673 Escompte accordé 42 750
Suivant facture N°AV6

III. Comptabilisation de la facture relative aux réductions hors facture

Il s’agit des réductions commerciales (RRR) et financières (escompte de règlement)
obtenues hors facture.

1) Schéma d’écritures
Les réductions hors factures s’enregistrent de la manière suivante :
Réductions commerciales hors factures Réductions financières hors factures
Débit : 7019 « RRR accordés » Débit : 673 « Escompte accordé »
Débit : 4431 « Etat, TVA facturée sur ventes » 4431 « Etat, TVA facture sur ventes
Crédit : 4111 « Clients » NAD Crédit : 4111 « Clients » NAD

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 2) Applications
Le 20 décembre 2022, l’entité CHEIKH accorde une ristourne sur le chiffre d’affaires
annuel de 20 015 000 réalisé par la Sté Ikoual selon les barèmes suivants :
Tranches Taux
0 – 5 000 000 0%
5 000 000 – 10 000 000 5%
10 000 000 – 15 000 000 10%
15 000 000 – 20 000 000 20%
20 000 000 – 35 000 000 30%
Plus de 35 000 000 40%
Travail à faire : calculer la ristourne à accorder à la Sté Ikoual et enregistrer la dans le journal
de l’entité CHEIKH.

Solution :
- Calcul de la ristourne
Tranches Montants % Ristournes
0 – 5 000 000 5 000 000 0% 0
5 000 000 – 10 000 000 5 000 000 5% 250 000
10 000 000 – 15 000 000 5 000 000 10% 500 000
15 000 000 – 20 000 000 5 000 000 20% 1 000 000
20 000 000 – 20 015 000 15 000 30% 4 500
TOTAL 1 754 500

- Ecriture comptable
20/12/2022
673 Escomptes accordés 1 754 500
4431 TVA facturée sur ventes 337 741
411 Clients 2 092 341
Svt réduction hors facture

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 DEUXIEME PARTIE : LA COMPTABILISATION DES AUTRES OPERATIONS
COURANTES ET LE SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE

THEME IV : LES REGLEMENTS AU COMPTANT

Leçon 8 : Les documents et moyens de paiement relatifs aux règlements au comptant

Compétences recherchées : à la fin de cette leçon, l’élève doit être capable de :

- Définir les documents et moyens de paiement relatifs aux règlements au comptant ;
- Etablir les documents et moyens de paiement relatifs aux règlements au comptant.

Introduction
Les règlements au comptant font partie des opérations de trésorerie permettant ainsi à
l’entreprise de recouvrer ses créances, de régler ses dettes et de financer ses besoins de
fonctionnement.
I. Les règlements en espèces
Ce sont les opérations financières que l’entreprise effectue avec les tiers par la remise de
la monnaie. Les documents utilisés lors des règlements en espèces sont : le reçu, la quittance,
la pièce de caisse.

1) Le reçu
Il atteste qu’une personne a payé une somme ou déposé un objet. Le reçu se présente
ainsi :
N°………… N°…………
Le ……….
Reçu de M. ...................... Reçu de M.……………………….........................................
La somme de ……………….......................................
Montant.............................. Pour ………………………….........................................
Signature
Le…………………...................

2) La quittance
C’est un document qui atteste le règlement d’une dette antérieure. Les abonnés reçoivent
mensuellement des factures de consommation d’eau, d’électricité, de téléphone. Ces factures
prennent généralement le nom de quittance.
Remarque : Lorsque le créancier appose sur la quittance l’une des mentions suivantes : « payé
comptant le…» ou « payé le………, » ou encore « pour acquit, le…...» ; alors la quittance prend
le nom d’acquit de facture.
Application : A partir de la facture ci – dessous, présentons l’acquit de facture.

Solution :
SADIYA SADIYA
Doit Doit
SEINI SEINI
Facture N°10 du 25/03 Facture N°10 du 25/03
Marchandises 150 000 Acquit de Marchandises 150 000
facture Arrêté la présente facture à la somme de cent
cinquante mille francs
Arrêté la présente facture à la somme de
cent cinquante mille francs Payé le 26/03

Page 22 sur 38
 3) La pièce de caisse
Elle est établie pour justifier les entrées et sorties d’argent. La pièce de caisse se présente
comme suit :
PIECE DE CAISSE N°………
Date ……………………………
Recettes …………………….................................. Dépenses ..............................................................
Motif ……………………..................................................................................................
Visa du caissier

Applications :
 Etablir la pièce de caisse N°90 relative au paiement de la prime d’assurance de 40 000
F par l’entité CHEIKH, le 04/09/2022 ;
 Le 07/09/2022, l’entité CHEIKH a reçu 500 000 F de LOBBO, représentant le loyer du
mois d’Août 2022. Etablir le reçu N°80.

Solution :
 La pièce de caisse N°90
PIECE DE CAISSE N°90
Date : 04/09/2022
Recettes : / Dépenses : 40 000 F
Motif : paiement de la prime d’assurance
Visa du caissier

Entité CHEIKH

 Le reçu N°80
N°80 N° 80
Le 07/09/2022
Reçu de M. LOBBO Reçu de M. LOBBO
La somme de Cinq cent mille (500 000) F
Montant : 500 000 F Pour : règlement du loyer
Signature

Le 07/09/2022 Entité CHEIKH

II. Les règlements par chèques

Ce sont des opérations financières que l’entreprise effectue avec les tiers par l’intermédiaire
de la banque ou de la poste.

1) Le chèque bancaire ou postal

C’est un écrit par le quel une personne appelée tireur donne l’ordre à une autre personne appelée
tirée (sa banque) de payer à vue une somme déterminée soit à elle – même soit à une autre
personne appelée bénéficiaire.
Exemple de chèque :
N°……………… N°…….. B.P.F CFA …………………….
NOM DE LA BANQUE
B.P.F CFA……… Payer contre ce chèque la somme de……………………………….....
...................................................................................................................
Ordre…………… A l’ordre de ………………............................................................
Date…………….. Payable à……………………………. Date...................
Signature

Page 23 sur 38
Application : le 30/10/2022, l’entité CHEIKH émet un chèque à l’ordre de la Sté ADDA d’un
montant de 520 000 F en règlement d’une facture d’achat. Ce chèque est payable à la BGFI-
Bank agence Bali – Douala. Établir le chèque N°3645-B.

Solution : établissement du chèque N°023645/FI-B

N°3645-B N°3645-B B.P.F CFA 520 000

BGFI – BANK CAMEROUN

B.P.F CFA : 520 000
Payer contre ce chèque la somme de cinq cent vingt mille francs
A l’ordre de Société ADDA
Ordre : Sté ADDA
Payable à Bali – Douala Date 30/10/2022
Signature

Date 30/10/2022 Entité CHEIKH

2) L’ordre de virement bancaire ou postal

C’est une lettre ou formulaire fournit par la banque que le tireur adresse à cette dernière pour
lui demander de payer une somme précise à une tierce personne bien déterminée. L’ordre de
virement doit toujours être déposé à la banque pour exécution.

Exemple d’ordre de virement :

Ordre de virement
BICEC SA au capital 3 000 000 000 FCFA
Siège social : Avenue du Général De GAULLE, Douala
N° Contribuable : ……………………………………….
Adresse : ………………………………………………......
Montant (en chiffres) :

Montant (en lettres) :

…………………………………………………………………………................................
………………………………………………………………………………………………................................
...........
Motif :
………………………………………………………………………………………........................................
Nom du donneur d’ordre : …………………………………………………………………….............................
Adresse :
……………………………………………………………………………………........................................

Code agence N° de compte Clé

Date : …………………….. Signature

Page 24 sur 38
Leçon 9 : Comptabilisation des opérations relatives aux règlements au comptant

Compétences recherchées : à la fin de cette leçon, l’élève doit être capable d’enregistrer les
opérations relatives aux règlements au comptant.

I. Analyse comptable des opérations relatives aux règlements en espèces

La caisse enregistre tous les mouvements d’espèce. Il est débité des entrées et est crédité
des sorties d’argent.
Le solde du compte caisse est toujours débiteur et doit correspondre aux espèces en
caisse.
1) Schéma d’écriture
 Lors du paiement en espèces
Date de l’opération
2.../6.../4... Comptes appropriés HT
445. Etat, TVA récupérable TVA
5711 Caisse TTC
Suivant PC N°..... ou Reçu N°.......

 Lors du règlement reçu en espèces

Date de l’opération
5711 Caisse TTC
4.../7.../8... Comptes appropriés HT
443. Etat, TVA facturée TVA
Suivant PC N°..... ou Reçu N°.......

2) Application
Entité CHEIKH Entité CHEIKH Entité CHEIKH
Pièce de caisse N° 001 Pièce de caisse N° 002 Pièce de caisse N° 003
Recette : / Recette : / Recette : 2 500 000
Dépense : 47 700 F TTC Dépense : 1500 000 Dépense : /
Motif : Frais de transport pour Motif : paiement prime Motif : règlement du client
le compte du client Ets MG d’assurance annuelle auto Ets MG

Le 14/03/2022 Le 15/03/2022 Le 16/03/2022

Travail à faire : enregistrer ces documents dans le journal de l’entité CHEIKH

Solution : enregistrement comptable dans le journal de l’entité CHEIKH

14/03/2022
612 Transport pour le compte du tiers 40 000
4453 Etat, TVA récupérable sur services 7 700
5711 Caisse 47 700
Suivant PC N°001
15/03/2022
625 Prime d’assurance 1 500 000
571 Caisse 1 500 000
Suivant PC N°002
16/03/2022
571 Caisse 2 500 000
411 Clients 2 500 000
Suivant PC N°003

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 II. Analyse comptable des opérations relatives aux règlements par chèque
La compte banque est débité des versements d’espèces, des virements en faveur de
l’entité, des encaissements des intérêts bancaires, de la vente des titres par chèque et les remises
à l’encaissement. Il est crédité des retraits d’espèces, des paiements en faveur des tiers, des
achats de titres par chèque, des commissions et frais bancaires.
Il peut arriver que le compte banque soit créditeur on parle alors de découvert bancaire. Lorsque
nous recevons de l’argent par le biais de la banque, la banque nous envoie un avis de crédit ; Et
lorsque nous utilisons les fonds en banque pour régler une dette la banque nous envoie un avis
de débit.

1) Schéma d’écriture
 Cas du chèque émis :
Date de l’opération
2.../6.../4... Comptes appropriés HT
445. Etat, TVA récupérable TVA
571/531 Caisse ou CPP TTC
Suivant Chèque N°…

 Cas du chèque reçu :

 A la réception du chèque :
Date de l’opération
513 Chèques à encaisser TTC
4.../7.../8... Comptes appropriés HT
443. Etat, TVA facturée TVA
Suivant Chèque N°…reçu

 A la remise du chèque à l’encaissement :

Date de l’opération
514 Chèques à encaissement VN
513 Chèques à encaisser VN
Chèque remis à l’encaissement

 A la réception de l’avis de crédit :

Date de l’opération
521/531 Banque V Nette
6318 Autres frais bancaires Frais HT
4454 Etat, TVA récupérable sur services TVA/frais
514 Chèques à l’encaissement VN
Avis de crédit n°……….

2) Application
Soient les documents suivants, enregistrer dans le journal de l’entité CHEIKH
BGFI-Bank BGFI-Bank BGFI-Bank
Souche de chèque BICEC Avis de crédit N°54 Avis de débit N° 89
N° 100 Destinataire : Sté CHEIKH Destinataire : Sté CHEIKH
Ordre : Sté ADDA Net à votre crédit : 888 075 Montant : 143 100 TTC
Montant : 1 200 000 Motif : Encaissement chèque Motif : votre facture
Motif : règlement de la facture N°20G du client Ets Nol, d’électricité de février
N°V76 du 04/03 commissions de 11 925 TTC

Le 19/05/2022 Le 12/05/2022 Le 08/05/2022

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Solution : comptabilisation des pièces
08/05/2022
6052 Fourniture non stockable : Electricité 120 000
4454 Etat, TVA récupérable sur services 23 100
521 Banque 143 100
Suivant chèque N°89
12/03/2022
514 Chèques à l’encaissement 900 000
513 Chèques à encaisser 900 000
Encaissement chèque N°20G
D°
4454 Etat, TVA récupérable sur services 1 925
521 Banque 888 075
6318 Autres frais bancaires 10 000
514 Chèques à l’encaissement 900 000
Suivant Avis de crédit N°54
19/05/2022
401 Fournisseur 1 200 000
521 Banque 1 200 000
Suivant souche de chèque N°100

NB : l’ordre de virement obéit à la même comptabilisation que celle du chèque bancaire ou

postal
En faveur de l’entité En faveur d’une tierce personne
Débit : 521/ 531 Débit : 4.
Crédit : 4. Crédit : 521/ 531

III.Analyse comptable des opérations relatives aux autres règlements par

instruments de monnaie électronique
L’instrument de monnaie électronique est constitué d’une valeur monétaire stockée sous
forme électronique, y compris magnétique, représentant une créance sur l’émetteur qui est
remise contre remise de fonds aux fins d’opérations de paiement ou de transfert d’argent. Pour
tout chargement et paiement par instrument de monnaie électronique, l’entreprise doit obtenir
un justificatif pour la passation des écritures.

1) Schéma d’écritures
Les opérations effectuées par téléphone s’analysent de la manière suivante :
 Cas de dépôt d’argent (chargement) en espèces ou par chèque :
Date de l’opération
55. Monnaie électronique Montant
521/531/571 Banque ou CCP ou caisse Montant
Chargement du compte

 Cas de règlements ou de transferts :

Date de l’opération
4... Tiers Montant
55. Monnaie électronique Montant
Règlement ou transfert

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  Les frais relatifs aux transferts d’argent :
Date de l’opération
6317 Frais sur instrument monnaie électronique Montant
55. Monnaie électronique Montant
Frais de transfert

2) Application
 Le 12/02/2022, l’entité CHEIKH a chargé son compte orange money de 560 000 F
par chèque bancaire ; les frais y relatifs s’élèvent à 5 600 Frs ;
 Le 18/02/2022, elle effectue par Orange money un transfert de 500 000 F pour régler
son fournisseur Sté ADDA ;
 Le 28/02/2022, l’entité CHEIKH reçoit dans son compte orange money un transfert
d’argent 322 700 F de son client les Ets Dina en règlement de sa facture.
Travail à faire : comptabiliser ces opérations dans le journal de l’entité CHEIKH.

Solution : comptabilisations
12/02/2022
552 Monnaie électronique – téléphone portable 560 000
6317 Frais sur instrument monnaie électronique 5 600
521 Banque 565 600
Alimentation du compte OM
18/02/2022
4011 Fournisseurs 500 000
552 Monnaie électronique – téléphone portable 500 000
Règlement du fournisseur
28/02/2022
552 Monnaie électronique – téléphone portable 322 700
4111 Clients 322 700
Réglé par le client

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 THEME V : LES REGLEMENTS A TERME
Leçon 10 : Les documents relatifs aux règlements à terme

Compétences recherchées : à la fin de cette leçon, l’élève doit être capable de définir et
d’établir les documents relatifs aux règlements à terme.

I. Généralités sur les effets de commerce

Un effet de commerce est un titre de créance négociable qui rend plus sûre l’encaissement
de la créance à terme et permet de la mobiliser. On distingue plusieurs types d’effets de
commerce mais les plus usuels sont : La lettre de change ou traite et le billet à ordre.

1) La lettre de change ou traite

C’est un écrit par lequel le fournisseur ou le créancier appelé tireur donne l’ordre à son
client ou débiteur appelé tiré de payer une certaine somme à une date déterminée (l’échéance)
soit à son ordre, soit à l’ordre d’une autre personne appelée Bénéficiaire. Elle se présente
comme suit :
Raison sociale
Du tireur
_______________
_______________ le ________________ Echéance B. P. F. _______ _
_______________ Au
Contre cette Lettre de Change, stipulée sans Protêt, veuillez payer à l’ordre de
______________________________________________________________
La somme de : _________________________________________________

Acceptation ou
Aval (Valeur en _______________)
Tiré
S Signature du tireur Timbre
Domiciliation
Traite n° _________ Fiscal

2) Le billet à ordre
C’est un écrit par lequel le client ou le débiteur encore appelé souscripteur (ou tiré)
s’engage à payer à son fournisseur ou créancier appelé bénéficiaire une certaine somme à une
date déterminée (échéance). Il se présente comme suit :
_______________
_______________ le ________________ Echéance B. P. F. ________
_______________ Au
Contre ce billet à ordre, veuillez payer à l’ordre de
______________________________________________________________
La somme de : _________________________________________________

(Valeur en ______________)

Souscripteur
Signature du souscripteur Timbre
Domiciliation
Fiscal
N° _________

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 II. Caractéristiques
Les mêmes. Toutefois, on doit remarquer que : La lettre de change est établie et signée
par le tireur (le fournisseur ou le créancier) alors que le billet à ordre est établi et signé par le
souscripteur (le client ou le débiteur) : C’est pourquoi, il ne porte pas la formule d’acceptation.
L’entête de la lettre de change porte le nom et l’adresse du fournisseur alors que l’entête du
billet à ordre porte le l’adresse du client.

Applications :
1 – Le 12/11/2022, l’entité CHEIKH ; BP : 4776 Ngdéré, a tiré la lettre de change N°123 sur
l’entreprise YAHOUZA ; BP : 234 GAROUA, en règlement de la facture N°V43 d’un montant
de 2 385 000 F portant sur la vente de marchandises. La traite est payable à l’ordre de CHEIKH
et doit échoir le 20/12/2022. Le 14/11/2022, la traite est acceptée par YAHOUZA et domiciliée
à la BICEC, agence de GAROUA au numéro de compte 000242442.
2 – Le 13/01/2023, les Ets GONI ; BP : 42 Tignère ; compte BGFI-Bank N°5001475 agence
Ngaoundéré, souscrit à l’ordre de l’entité CHEIKH, le billet à ordre N°710, en règlement d’une
dette portant sur un achat de marchandises d’un montant de 1 675 490 F, échéance au
15/02/2023.
Travail à faire : établir la lettre de change N°123 et le billet à ordre N°710.

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Leçon 11 : Création et encaissement des effets de commerce

Compétences recherchées : à la fin de cette leçon, l’élève doit être capable d’enregistrer les
opérations relatives à la création et à l’encaissement des effets de commerce.

I.La création des effets de commerce

1) Principe
La lettre de change et le billet à ordre sont des termes commerciaux. Du point de vue
comptable, on distingue :
 Chez le fournisseur (tireur) : l’effet à recevoir à la création d’un effet ;
Date de l’opération
4121 Clients, effets à recevoir VN
411 Clients VN
Création traite ou billet à ordre N°...

 Chez le client (tiré) : l’effet à payer à l’acceptation ou à la souscription d’un effet.

Date de l’opération
4011 Fournisseurs VN
4021 Fournisseurs, effets à payer VN
Création traite ou billet à ordre N°...

2) Application
Enregistrer dans le journal des entités CHEIKH et YAHOUZA La lettre de change
N°123.

Solution : comptabilisations
 Chez l’entité CHEIKH
12/11/2022
4121 Clients, effets à recevoir 2 385 000
411 Clients 2 385 000
Création de la traite N°123

 Chez l’entité YAHOUZA

12/11/2022
4011 Fournisseurs 2 385 000
4021 Fournisseurs, effets à payer 2 385 000
Création de la traite N°123

II. Encaissement des effets de commerce

Le bénéficiaire d’un effet de commerce doit normalement l’encaisser à l’échéance. Nous
allons distinguer l’encaissement direct et l’encaissement par l’intermédiaire d’une banque.

1) L’encaissement direct : effet non domicilié

Le bénéficiaire qui a conservé l’effet dans son portefeuille se présente à l’échéance chez
le tiré pour l’encaisser directement. Le règlement se fait en espèce chez le tiré. Le schéma
d’écriture est le suivant :
 Chez le bénéficiaire (tireur)
Date de l’opération
5. Comptes de trésorerie VN
4121 Clients, effets à recevoir VN
Encaissement traite N°...

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  Chez le client (tiré)
Date de l’opération
4021 Fournisseurs, effets à payer VN
5. Comptes de trésorerie VN
Encaissement traite N°...

Application : le jour de l’échéance, l’entité CHEIKH se présente auprès de l’entité YAHOUZA

pour paiement de traite N°123. L’entité YAHOUZA règle par chèque bancaire. Comptabiliser
chez les entités CHEIKH et YAHOUZA.

Solution :
 Chez l’entité CHEIKH
12/11/2022
521 Banques 2 385 000
4121 Clients, effets à recevoir 2 385 000
Encaissement traite N°123

 Chez l’entité YAHOUZA

12/11/2022
4021 Fournisseurs, effets à payer 2 385 000
521 Comptes de trésorerie 2 385 000
Encaissement traite N°123

3) L’encaissement par l’intermédiaire d’une banque : Effet domicilié

Généralement, l’effet est domicilié à la banque. Le bénéficiaire de l’effet (le fournisseur)
donne mandat (la charge) à sa banque d’encaisser à sa place. Lorsque la mission est remplie, la
banque envoie un avis de crédit au bénéficiaire de l’effet. Le schéma d’écriture dans ce cas est
le suivant :
 Chez le bénéficiaire (tireur)
Date de l’opération
512 Effets à l’encaissement VN
4121 Clients, effets à recevoir VN
Remise à l’encaissement traite N°...
Date de l’opération
521 Banque V nette
6312 Frais sur effets Agios HT
4454 Etat, TVA récupérable sur services TVA/agios
512 Effets à l’encaissement VN
Suivant avis de crédit N°....

 Chez le client (tiré)

Date de l’opération
4021 Fournisseurs, effets à payer VN
521 Banque VN
Suivant avis de dédit N°....

Application : Le 13/02/2023, l’entité CHEIKH remet le billet à ordre N°710 de valeur

nominale 1 675 490 F à sa banque pour encaissement. Le 17/02/2023, la BGFI-Bank lui envoie
un avis de crédit N°37 pour un montant net de 1 651 640 F. Passer les écritures chez l’entité
CHEIKH et chez les Ets GONI.

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Solution :
Calcul de la commission : 1 675 490 – 1 651 640 = 23 850 TTC = 20 000 HT ; TVA=3 850 F.
 Chez l’entité CHEIKH
13/02/2023
512 Effets à l’encaissement 1 675 940
4121 Clients, effets à recevoir 1 675 940
Remise à l’encaissement traite N°710
17/02/2023
521 Banque 1 651 640
6312 Frais sur effets 20 000
4454 TVA récupérable sur services 3 850
512 Effets à l’encaissement 1 675 940
Suivant avis de crédit N°37

 Chez les Ets GONI

13/02/2023
4021 Fournisseurs, effets à payer 1 675 940
521 Banque 1 675 940
Suivant avis de débit N°37

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THEME VI : LE SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE

Leçon 12 : La comptabilité de trésorerie du système minimal de trésorerie

Compétences recherchées : à la fin de cette leçon, l’élève doit être capable de tenir un journal
unique de trésorerie.

I. L’organisation comptable dans le SMT

Le système minimal de trésorerie repose sur l'établissement d'un état des recettes et des
dépenses dégageant le résultat de l'exercice (recette nette ou perte nette), dressé à partir d’une
comptabilité de trésorerie que doivent tenir les entités relevant de ce système. La fiabilité de la
comptabilisation des opérations de trésorerie au cours de l’exercice est basée sur :
 L’existence d’un journal unique de trésorerie (NOTE 4) ;
 L’existence d’un journal de suivi des créances impayées et un journal de suivi des dettes
à payer ;
 La conservation des pièces justificatives des enregistrements au journal.

II. Le journal unique de trésorerie

C’est un document dans lequel sont comptabilisées les dépenses et les recettes de l’entité
pour une période donnée. L’entité peut tenir un journal de caisse et journal de banque.

Application : l’entité BBK est une entité de négoce qui tient une comptabilité de trésorerie
selon le système minimal de trésorerie. Au cours du mois de Janvier 2023, elle a réalisé les
opérations suivantes :
- 01/01 : achat de marchandises en espèces 1 200 000 F ;
- 02/01 : encaissement de divers produits en espèces 250 000 F ;
- 05/01 : vente de marchandises au comptant en espèces 2 000 0000 F ;
- 08/01 : paiement du loyer mensuel 200 000 F ;
- 10/01 : vente de marchandises contre espèces 800 000 F ;
- 12/01 : paiement de la patente en espèces 80 000 F ;
- 15/01 : achat de marchandises en espèces 1 000 000 F ;
- 18/01 : achat d’un matériel 1 800 000 F en espèces ;
- 20/01 : paiement de la prime annuelle d’assurance 300 000 F ;
- 25/01 : vente de marchandises au comptant en espèces 2 600 000 F ;
- 31/01 : paiement des salaires 1 200 000 F.
Travail à faire : sachant que le solde du compte caisse au 01/01/2023 est de 1 600 000 F,
présenter le journal unique de trésorerie tenu par cette entité pour le mois de Janvier 2023.

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 Solution : le journal unique de trésorerie
Dates Libellés Recettes Dépenses Soldes Ventilation des Ventilation des dépenses
recettes
Ventes Autres Achats du Achat de Loyer Impôts et Autres
Mat m’ses taxes
01/01 RAN 1 600 000
01/01 Achat de m’ses 1 200 000 400 000 1 200000
02/01 Encaissement pdts 250 000 650 000 250000
05/01 Vente de m’ses 2 000 000 2 650 000 2 000 000
08/01 Paiement loyer 200 000 2 450 000 200000
10/01 Vente de m’ses 800 000 3 250 000 80 000
12/01 Paiement patente 80 000 3 170 000 80 000
15/01 Achat de m’ses 1 000 000 2 170 000 1 000000
18/01 Achat d’un Mat 1 800 000 370 000 1 800000
20/01 Paiement prime 300 000 70 000 300 000
25/01 Vente de m’ses 2 600 000 2 670 000 2 600 000
31/01 Paiement salaire 1 200 000 1 470 000 1 200000
Solde à reporter 5 650 000 5 780 000 1 470 000 5 400 000 250000 1 800000 2 200000 200000 80 000 1 500000

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Leçon 13 : Etats financiers annuels du système minimal de trésorerie (SMT)

Compétences recherchées : à la fin de cette leçon, l’élève doit être capable de présenter le
bilan, le compte de résultat et les notes annexes du système minimal de trésorerie.

Introduction
Le système minimal de trésorerie est le système de comptabilité admis pour les très
petites entités dont les recettes annuelles ne dépassent pas un certain seuil.

1. Présentation du SMT
Le SMT repose sur l’établissement d’un état de recettes et des dépenses dégageant le
résultat de l’exercice. Il concerne :
Les entités de négoce dont les recettes annuelles sont inférieures à 60 000 000 F ;
Les entités artisanales dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur à 40 000 000 F ;
Les entités de services dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur à 30 000 000 F.
Les entités qui relèvent du SMT tiennent une simple comptabilité de trésorerie dans les
conditions fixées par le SYSCOHADA.

2. Présentation des états financiers du SMT

Les états financiers du SMT comprennent :
Le bilan ;
Le compte de résultat ;
Les notes annexes.

Application : les Ets IB & Fils ayant un chiffre d’affaires de 25 000 000 Frs exercent dans le
commerce des denrées alimentaires et relèvent du SMT. Au cours du mois de Janvier 2022, ils
ont réalisé les opérations suivantes :
 01/01 : Solde initial de caisses est de 885 000 F ;
 05/01 : Achat de marchandises en espèces 850 000 F ;
 07/01 : Vente de marchandises en espèces 950 000 F ;
 12/01 : Paiement de la patente en espèces 180 000 F ;
 15/01 : Annonce publicitaire payée en espèces 143 100 F ;
 20/01 : paiement de la facture d’eau et électricité en espèces 47 700 F ;
 24/01 : Vente de marchandises en espèces 885 000 F ;
 26/01 : achat de marchandises en espèces 596 250 F.

Travail à faire :
a- Présenter le journal de trésorerie de caisse
b- Présenter le compte du résultat

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 Solution :
a- Présentation du journal de trésorerie caisse
Journal de trésorerie (CAISSE)
Désignation de l’entité : Ets IB & FILS Exercice clos le 31-01-2022
Numéro d’identification : ……………………………. Durée (en mois) : 01
Ventilation des recettes Ventilation des dépenses
Ventes Autres Achats Matériel Achat des Autres
Dates Libellés Recettes Dépenses Soldes et matières
mobilier
01/01 RAN - - 885 000 - - - - - -
05/01 Achat de m’ses - 850 000 35 000 - - 850 000 - - -
07/01 Vente de m’ses 950 000 - 985 000 950 000 - - - - -
12/01 Paiement patente - 180 000 805 000 - - - - - -
15/01 Annonce publicité - 143 100 661 900 - - - - - 180 000
20/01 Facture eau et EE - 47 700 614 200 - - - - 47 700 143 100
24/01 Vente de m’ses 885 000 - 1 499 200 885 000 - - - - -
26/01 Achat de m’ses - 596 250 902 950 - - 596 250 - - -
Solde à reporter 1 835 000 1 817 050 902 950 1 835 000 - 1 446 250 - 47 700 323 100

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 a- Présentation du compte du résultat
MONTANT
RUBRIQUES NOTE EXERCICE EXERCICE N-
N 1
Recettes sur ventes ou prestations de services 4 1 835 000

Autres recettes sur activités 4 -

TOTAL DES RECETTES SUR PRODUITS A 1 835 000

Dépenses sur achats 4 1 446 250

Dépenses sur loyers 4 -

Dépenses sur salaires 4 -

Dépenses sur impôts et taxes 4 180 000

Charges d’intérêts -
Autres dépenses sur activités 4 190 800

TOTAL DES DEPENSES SUR CHARGES B 1 817 050

SOLDES : Excédent (+) ou insuffisance (-) de recettes (C=A-B) C 17 950

-ou +Variation de Stocks N/N-1 2 -

- ou +Variation des créances N/N-1 3 -

-ou +Variation des dettes d’exploitation N/N-1 3 -

-
DOTATIONS AMORTISSEMENTS F -

-
RESULTAT EXERCICE (G= C-D+E-F) G 17 950

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