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IPSAS Module 5 10092022

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Module 5 : Charges, produits et reconnaissance des

revenus

m62 visualcommunications
Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
S
 Section 1: Définition et présentation des
charges
O
Section 2 : Normes de reconnaissance des
M produits

M Section 3: Les produits avec ou sans

contrepartie directe
A Section 4: les contrats de construction

I
R
E

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYSCOHADA

Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

SECTION 1:
DÉFINITION ET PRÉSENTATION
DES CHARGES

Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Introduction
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Comme le référentiel IFRS , Le

référentiel IPSAS ne contient
aucune norme spécifique sur les
charges, toutefois elles sont
définies par la norme IPSAS 1

Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Définition
Les charges sont des diminutions
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

d'avantages économiques ou de
potentiel de service au cours de la
période
sous forme de sorties ou de
consommation d'actifs

ou
de survenance de passifs qui ont pour
résultat de diminuer l'actif
net/situation nette autrement que par
des distributions en faveur des
contributeurs »
Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Comptabilisation
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Conformément aux règles de la

comptabilité d’exercice, une
charge est enregistrée lorsque
l'événement qui la motive se
produit (livraison, service
rendu, risque probable ....).

Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
S Section 1: Définition et présentation des charges

O
M
Section 2 : Normes de reconnaissance des produits

M Section 3: Les produits avec ou sans contrepartie directe

A Section 4: Les contrats de construction

I
R
E

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYSCOHADA

SECTION 2:

Norme de reconnaissance des

revenus

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYSCOHADA

Textes de référence
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Produits des
La opérations avec
contrepartie
reconnaissanc directe (IPSAS 9)
Selon le
e des referentie Produits des
l IPSAS opérations sans
revenus est
contrepartie
traitée par les directe (IPSAS
référentiels 23, 11)
Selon le
referentiel Produits des activités
IFRS & IPSAS
IFRS ordinaires (IAS 18)
et IAS II qui seront
remplacées par
Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du IFRS 15 en janvier 2018
SYSCOHADA
Comparaison IFRS/IPSAS
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

La norme IAS 18 , en cours de révision

est proche de la norme IPSAS 23

Chacun de ces deux référentiels

inclut une norme sur les contrats de
construction qui présentent
actuellement beaucoup de similitude, y
compris dans leur numéro (IAS 11 et
IPSAS 11).

La norme IPSAS 23 est spécifique au

référentiel IPSAS

Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Comparaison IFRS/IPSAS
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Les produits régaliens, traités

par la norme IPSAS 23 ,ne font pas
l’ objet d’ un traitement dans le
référentiel IFRS

Comme IAS 18, IPSAS 9 traite :

des ventes de biens
des prestations de services
 des intérêts, redevances et
dividendes

Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
S Section 1: Définition et présentation des charges

O
Section 2 : Normes de reconnaissance des produits
M
M  Section 3: Les produits avec ou sans contrepartie directe

A Section 4: Les contrats de construction

I
R
E

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYSCOHADA

SECTION 3:
Les produits avec ou sans
contrepartie directe

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYSCOHADA

Définitions
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

l'entité reçoit des actifs

ou des services et remet
Les directement en
opérations contrepartie à une
avec
contrepartie
autre entité une valeur
directe sont approximativement
définies par égale
IPSAS 9.11 les obligations de l’
comme les «
opérations
entité s'éteignent, en
dans contrepartie, d’une
lesquelles : valeur
approximativement
égale qu’elle verse à
une autre entité
Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Définitions
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Par opposition , une

entité reçoit d’une autre
entité une valeur sans
donner directement de
contrepartie de valeur
Les approximativement
opérations égale
sans ou
contreparti
e directe remet une valeur à une
autre entité sans recevoir
directement de
contrepartie de valeur
approximativement égale.

Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Evaluation des produits avec
contrepartie
A la juste valeur
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

de la contrepartie
Cas reçue ou à
général recevoir.

A la juste valeur
de la contrepartie
reçue,
En cas d’ A la juste valeur
échange de des biens et
produits services donnés
dissemblabl en échange,
es lorsque la juste
valeur est
Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDUindéterminable
du SYSCOHADA
Comptabilisation des produits avec
contrepartie
En cas de
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

En cas
paiement d'échanges
différé équivalents
 Ce principe s’ applique
aux deux référentiels
 Lorsque la créance
comptabilisée en
contrepartie d'un Aucun produit
produit est encaissée au n’est
bout d'un délai comptabilisé
significatif et qu'elle
n'est pas productive
d'intérêt (ou d'un intérêt
inférieur au taux du
marché), elle doit être
Joël MABUDU,Joël
actualisée. co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Conditions de comptabilisation des produits
de Ventes de biens (IPSAS 9 § 25)
Satisfaction de l’ ensemble
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

des Conditions
Transfert effectif des risques et avantages
importants inhérents à la propriété des
biens à l'acquéreur ;et

Evaluation fiable des produits ;et

Le propriétaire pert le pouvoir de

gestion ,et contrôle sur ces biens
cèdes;et
De façon probable , les avantages
économiques ou le potentiel de service
associés à la transaction iront à l'entité;
et

Possibilité d’ évaluer de façon fiables tous

les coûts liés à la transaction
Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Comptabilisation des produits de
prestations de services
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Le produit associé à l’ opération est comptabilisé par

référence au degré d'avancement de l'opération à la
date de reporting.
A condition

Que le résultat de l’ opération soit évalué de

façon fiable

Dans le cas contraire

les produits sont comptabilisés à hauteur

des charges engagées. Lorsque le résultat
devient estimable de façon fiable, le
résultat et les produits correspondants
sont estimés à l'avancement

Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Détermination du degré d’avancement
L’entreprise doit disposer d'un système
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

d'information interne budgétaire et

financier efficace afin de déterminer le
degré d’ avancement soit :

les services les services

rendus à la rendus à la
l'examen date date
des considérée considérée
travaux exprimés en exprimés en
exécutés; pourcentage pourcentage
du total des du total des
services à services à
exécuter; ou exécuter;
Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Satisfaction de l’ ensemble des
Conditions suivantes pour qualifier de
fiable le résultat de l’ opération
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Evaluation fiable des produits ;et

De façon probable , les avantages

économiques ou le potentiel de service
associés à la transaction iront à l'entité; et
Le degré d'avancement de l'opération à la date
de
reporting peut être évalué de manière fiable ;
et
Possibilité d’ évaluer de façon fiables tous les
coûts liés à la transaction; et

Existence d’ un accord sur les points suivants

 les droits juridiquement exécutoires de
chaque partie concernant le service à fournir
et à recevoir par les parties;
 le paiement devant être échangé;
 les modalités et les conditions du règlement.
Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Comptabilisation des autres produits avec
contrepartie
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Les intérêts sont comptabilisés

Les en fonction du temps écoulé en
intérêts tenant compte du rendement
effectif de l'actif.

Les redevances doivent être

Les comptabilisées lorsqu'elles sont
redevance acquises, en fonction de la
s substance du contrat
correspondant.

Les dividendes ou leur

Les équivalent doivent être
dividende comptabilisés lorsque le droit
s de l'actionnaire ou de l'entité
recevoir le paiement est établi.

Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Informations à présenter en
annexe
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Méthodes comptables appliquées et

méthodes retenues de
comptabilisation à l'avancement
pour les services
Montants des produits provenant
de l'échange de biens ou de
services

Gains et pertes éventuels.

Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Evaluation des produits sans
contrepartie
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Champ d’ application de la
norme IPSAS 23

La norme s’applique aux produits

comme aux charges sans contrepartie
directe.

Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Identification des
Operations sans
contrepartie directe
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Les impôts

Ce sont des avantages

économiques ou un
potentiel de service
obligatoirement payés
ou payables aux entités
du secteur public,
conformément aux lois
ou règlement établis afin
de fournir des recettes à
Joël MABUDU,Joël
l’Etat
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Les transferts
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Les transferts incluent les

subventions, l’extinction d’une dette,
les amendes, les legs, les dons, les
donations, et les biens et services en
nature.
Ces éléments ont en commun la
caractéristique qu’ils transfèrent
des ressources d’une entité à une
autre sans fournir
approximativement de valeur égale
en contrepartie
Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Evaluation des produits sans contrepartie
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Le produit doit être initialement évalué à sa juste valeur à la date

d'acquisition.
. Cependant
Lorsque l’opération s’accompagne de la
comptabilisation d’un passif concernant
la même entrée, « le produit des
opérations sans contrepartie directe
doit être évalué comme le montant de
l’augmentation de l’actif net
comptabilisé par l’entité. » (IPSAS
23.48). C’est notamment le cas
lorsqu’une trésorerie de perception
locale perçoit des impôts pour le
compte de l’état ou d’une collectivité
régionale.
Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Comptabilisation d’ un produit issu d’
une opération sans contrepartie
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Une entrée de ressources en provenance

d’une opération sans contrepartie
directe, autres que des services en
nature, qui répond à la définition d'un
actif doit être comptabilisé à l'actif :

si et
seulement
si

 Il est probable que les avantages

économiques futurs ou le potentiel de
service associés à l’actif iront à
l’entité ; et
 La juste valeur de cet actif peut être
Joël MABUDU, Joël
co-rédacteur
évaluéeMABUDU du SYSCOHADA
de façon fiable
Comptabilisation d’ un produit issu d’
une opération sans contrepartie
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Une obligation actuelle générée par une

opération sans contrepartie directe qui
répond à la définition d'un passif doit
être comptabilisée en tant que passif

si et
seulement si

Il est probable qu’une sortie de

ressources représentatives
d’avantages économiques futurs ou
d’un potentiel de service sera
nécessaire pour éteindre l’obligation ;
et
Le montant de l’obligation peut être
Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Mode de comptabilisation des transferts
tels que les services en nature
Compte tenu des difficultés d’évaluation
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

et du fait que le bénévolat est

contrebalancé par la fourniture d’un
service en charges, la norme n’impose
pas la comptabilisation des services en
nature. Elles ont donc :

Le choix

Entre comptabiliser communiquer une

un service en nature simple information en
ou annexe sur ce sujet.

Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Comptabilisation des produits d’ impôts
L'événement imposable de nature à
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

déclencher la comptabilisation d'un

produit d'impôt selon les
différentes catégories
généralement rencontrées
Impôt sur le revenu : Montant
estimable du revenu imposable de l’assujetti
pendant la période fiscale ;

Taxe sur la valeur ajoutée : Fait

d’entreprendre une activité imposable par
l’assujetti pendant la période fiscale

Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Comptabilisations des produits d’ impôts
L'événement imposable de nature à
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

déclencher la comptabilisation d'un

produit d'impôt selon les
différentes catégories
généralement rencontrées

Taxe sur les biens et services :Achat

ou vente de biens et de services taxables pendant
la période fiscale ;

Droit de douane : Franchissement de la

frontière douanière par des biens ou des
services passibles de droits

Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Comptabilisations des produits d’ impôts
L'événement imposable de
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

nature à déclencher la
comptabilisation d'un produit
d'impôt selon les différentes
catégories généralement
rencontrées

Droit d’héritage : Décès d’une personne

possédant des biens imposables ; et

Impôt foncier :Jour où l’impôt est prélevé

ou période pendant laquelle l’impôt est prélevé,
si l’impôt est prélevé périodiquement.
Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Outils d’ évaluation fiable des actifs
générés par les opérations fiscales
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

En cas de différence entre l'occurrence de

l'événement imposable et le recouvrement de
l'impôt, les entités du secteur public utilisent

par exemple

Des modèles statistiques basés sur la

perception de l'impôt particulier au cours de
périodes antérieures.

Ces modèles incluent la prise en compte des

périodes d'encaissement de la trésorerie des
assujettis, les déclarations d'impôt qu'ils
auront faites et le rapport entre les impôts à
recevoir et d'autres évènements dans
Joël MABUDU,Joël l'économie
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
S Section 1: Définition et présentation des charges

O
Section 2 : Normes de reconnaissance des produits
M
M Section 3: les produits avec ou sans contrepartie directe

A
I
 Section 4: Les contrats de
construction

R
E

Joël MABUDU, co-rédacteur du SYSCOHADA

Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

SECTION 4:
Les contrats de construction

Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Textes de référence
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

La norme IPSAS 11 (comme IAS 11) prescrit

également une comptabilisation du résultat et
des produits des contrats de construction à
l’avancement

La norme IAS 11 traite uniquement des contrats

de construction commerciaux

La norme IPSAS 9 (pour sa partie consacrée

aux prestations de services) contient beaucoup
d’éléments communs avec la norme IPSAS 11

IPSAS 11 a été étendue aux contrats non

commerciaux lorsque les contrats sont conclus
entre deux entités publiques et que seuls les
coûts sont couverts et financés en tout ou
partie par des subventions
Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Définitions
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Un contrat de construction est un contrat ou

un accord ferme analogue spécifiquement
négocié pour la construction d’un actif ou
d’un ensemble d’actifs qui sont étroitement
liés ou interdépendant en termes de
conception, de technologie et de fonction, ou
encore de finalité ou d’utilisation.

La norme prévoit des critères permettant de

diviser un contrat pour traiter ses parties
comme autant de contrats distincts, ou, au
contraire de regrouper des contrats pour les
traiter comme un seul contrat.

Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Comptabilisation
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

1- Le résultat et les produits des contrats de

construction sont comptabilisés à
l’avancement selon des principes voisins de
ceux rencontrés dans la norme IPSAS 9 pour
les prestations de services. Relations

Notamment

 Conditions de fiabilité des estimations

 Détermination du « coefficient
d’avancement »
 Traitement des contrats dont le
résultat et les produits ne peuvent
être déterminés de façon fiable

Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Comptabilisation

2- Cas des déficits attendus

Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Un déficit attendu (perte à terminaison) sur un

contrat doit être immédiatement constaté en
charges pour son montant total (IPSAS 11.44)
Cette prescription ne vaut cependant que pour

Les situations dans lesquels les produits du contrat

seront entièrement recouvrés auprès des parties au
contrat
Si tel n’est pas le
cas

Notamment pour les contrats non

commerciaux ne prévoyant qu’un
remboursement partiel des coûts) les
Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
prescriptions MABUDU
du §44 ne du SYSCOHADA
s’applique pas.
Conditions à satisfaire pour estimer de façon
fiable un resultat
Cas d’ un contrat à forfait
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

les coûts du contrat attribuables au contrat

peuvent être clairement identifiés et mesurés
de façon fiable de telle sorte que les coûts
effectivement supportés au titre du contrat
puissent être comparés aux estimations
antérieures.

Evaluation fiable de la totalité des éventuels

produits ;et

Evaluation de façon fiable des coûts à

terminaison du contrat et du degré
d’avancement du contrat à la date de
reporting; et
De façon probable , les avantages
économiques ou le potentiel de service
associés à la transaction seront acquis à
l'entité; et
Joël MABUDU,Joël
co-rédacteur
MABUDU du SYSCOHADA
Informations à présenter en
annexe
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Méthode utilisées pour déterminer les

produits du contrat et les produits à
l’avancement,
Montant des avances et des retenues,