Module 3 : TRAITEMENT DES ACTIS SELON LES NORMES

IPSAS

m62 visualcommunications
Joël MABUDU
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

SECTION 1:
LES IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES (IPSAS 31)

Joël MABUDU
 Définition
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

La norme IPSAS 31 est une norme

récente. Jusqu’ à sa publication, les
entités publiques étaient invitées
en l’absence de normes spécifiques
pour les immobilisations
incorporelles à appliquer la norme
IAS 38.

Joël MABUDU
 Définition
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Cette norme traite des immobilisations

incorporelles acquises par acquisitions
séparées ou créées en interne. Les
immobilisations incorporelles acquises
dans le cadre de regroupements
d’entreprise sont traitées comme
dans le référentiel IFRS dans la norme
sur les regroupements d’entreprise.
La notion d’actif biologique telle
définie dans la norme IPSAS 17 est
également reprise dans la norme
IPSAS 31.
Joël MABUDU
 Définition
 Un actif satisfait au critère d’identification
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Critères d’identification
dans la définition d’une immobilisation
incorporelle lorsqu’il :
 Est séparable,
 Résulte de droits contractuels

 Une entité contrôle un actif si elle a le pouvoir

d’obtenir les avantages économiques futurs découlant
de la ressource sous –jacente et si elle peut également
Constituent restreindre l’accès des tiers à ces avantages.
des  La capacité d’une entité à contrôler les avantages
Immobilisation Contrôle de l’actif économiques futurs d’une immobilisation
s incorporelles incorporelle résulte normalement de droits que
l’entité peut faire appliquer par un tribunal.
 En l’absence de droits, la démonstration du contrôle est
plus difficile.

Les avantages économiques futurs résultant d'une

immobilisation incorporelle peuvent inclure les produits
provenant de la vente de biens ou de services, les économies
Avantages économiques futurs de coûts ou autres avantages résultant de l'utilisation de
l'actif par l'entreprise.
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incorporelle

 Une immobilisation incorporelle acquise séparément doit être

initialement évaluée à son coût ;

 Les composantes du coût sont notamment :

Prix d'achat déduction faite des remises et rabais

commerciaux,

Droits d’importation et taxes non remboursables,

Dépenses, directement attribuables à la
préparation de cet actif en vue de l’utilisation
envisagée,
o Coût salariaux relatifs aux personnels
ayant préparé l’actif pour le mettre en état
d’utilisation,
o Honoraires au titre de services juridiques
par exemple,
o Coûts relatifs aux tests de fonctionnement
 Les dépenses de frais de recherche sont considérées comme des
charges

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 Comptabilisation d’un actif en tant qu’immobilisation
incorporelle
Pour comptabiliser un élément en tant
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qu'immobilisation incorporelle, il faut qu'une

entreprise démontre

que les conditions posées

que l’élément concerné par le § 28 de la norme
répond à la définition d'une IPSAS 31 sont satisfaites
immobilisation incorporelle

Une immobilisation incorporelle doit être

comptabilisée si, et seulement si :

(a) il est probable que les (b) le coût de

avantages économiques cet actif peut
futurs attribuables à être évalué de
l’actif iront façon fiable.
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 Points devant être cumulativement démontrés par l’entité
pour pouvoir immobiliser des frais de développement
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Conditions d’ immobilisation

La faisabilité technique nécessaire à l'achèvement de l'immobilisation

incorporelle en cas de mise en service ou de sa vente;

Une intention d’achever l'immobilisation incorporelle et de l’utiliser ou

de la vendre

Sa capacité à utiliser ou à vendre l'immobilisation incorporelle;

La disponibilité de ressources (techniques, financières et autres)

appropriée pour achever le développement et utiliser ou vendre
l'immobilisation incorporelle

La façon dont l’immobilisation incorporelle générera des avantages

économiques futurs probables. l’entité doit démontrer entre autres
choses, l'existence d’un marché pour la production issue de l’
immobilisation incorporelle ou pour l’ immobilisation incorporelle elle
– même, ou si celle – ci doit être utilisé en interne , son utilité ;

Sa capacité à évaluer de façon fiable les dépenses attribuables à

l’immobilisation incorporelle au cours de son développement.
Joël MABUDU
 Joël MABUDU
CAS PRATIQUE
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé
 Cas Pratique
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Le ministère de la santé a engagé en N des dépenses de

recherche et développement pour un montant de
560 000 000, se décomposant ainsi :
- Frais de recherche fondamentale : 60 000 000
- Frais de recherche appliquée au médicament P1 :
80 000 000
- Frais de développement du médicament P1: 420 000 000.
Un brevet pour un médicament P1 devrait être déposé fin
N+2.
La totalité de ces frais a été comptabilisée en charges en N.
 Mission:

Quelle(s) écritures comptable(s) proposez-vous au 31/12/N ?

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 Corrigé
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Ecritures proposées au 31/12/N

Les frais de développement du médicament P1
doivent être inscrits à l’actif et amortis. On choisira
une durée de 3 ans

31/12/N
Frais de développement 420 000 000

Charge 420 000 000

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SECTION 2:
LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
(IPSAS17)

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 Définition et critères d’une immobilisation corporelle
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Les immobilisations corporelles sont

des actifs corporels:

qui sont détenus par une

entité soit pour être
utilisés .dans la dont on s'attend à ce qu'ils
production ou la fourniture soient utilisés sur plus d'une
de biens ou de services, période de reporting (IPSAS
soit pour être loués à des 17.13)
tiers, soit à des fins
administratives ; et

Joël MABUDU
 Evaluation
Dans la comptabilité de caisse, les
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immobilisations sont souvent

considérées comme dépenses en
capital immédiatement
consommées.

Dans la comptabilité d'exercice les

immobilisations corporelles sont
comptabilisées à l'actif et, le plus
souvent constatées en charges par
le biais d'amortissements

Joël MABUDU
 Evaluation
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IPSAS 17 s'inspire très fortement de la

norme IAS 16 du référentiel IFRS
Elle introduit cependant des notions
qui n'existent pas dans le référentiel
IFRS telles que celles d'actifs
historiques, d'actifs d'infrastructure
ou de potentiel de services attendus.

Joël MABUDU
 Evaluation
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Lors de leur comptabilisation initiale,

les immobilisations corporelles sont
évaluées selon le cas :
Biens acquis à Coût d’acquisition
titre onéreux

Coût de production incluant

Biens notamment la main d’œuvre
fabriqués et les matériaux nécessaires

Biens acquis par

le biais d’une juste valeur à la date
opération sans d’acquisition
contrepartie
directe
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 Coût d'acquisition
Prix d’achat (net des remises ,ristournes et
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escomptes)

Droits de douane et taxes non récupérables,

Frais directement attribuables engagés pour mettre

l’actif en état de marché en vue de l'utilisation
prévue la direction

Transport de l'actif, et de rénovation du site

coût estimé de démantèlement, d’enlèvement, de

remise en état du site
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 Opération de démantèlement
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Les coût de démantèlement obligatoire font partie du

coût initial des biens (acquis ou produits).

L’évaluation se fait aux coûts qui seraient supportés

aujourd’hui (valeur actualisée des frais de
démantèlement).

La contrepartie de l’inscription à l’actif des frais de

démantèlement est la comptabilisation d’une
provision pour démantèlement au passif (selon
IPSAS 19).

Ensuite, la contrepartie de l'accroissement du passif

créé en raison de l'écoulement du temps et calculé
sur le taux d'actualisation antérieurement utilisé
(désactualisation), est une charge financière .

Joël MABUDU
 Opération de démantèlement
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Traduction comptable
Constatation de la provision pour démantèlement

Immobilisation
Provision pour démantèlement

 A l’inventaire
Dotation aux amortissements au 31
décembre
Dotation aux amortissements
Amortissement

Constatation de l’effet de la désactualisation

Charges financières
Provision pour démantèlement

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 Exemple
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Le ministère de l’agriculture acquiert le 02/01/N une

machine outil d’une valeur de 1000 KF la durée d’utilité
de la machine est de 2ans.
Les frais de démantèlement au terme de la durée d’utilité
s’élève à 200 KF.
Le taux d’actualisation est de 10%.

Mission :
1. Calculer le coût d’acquisition de cette machine.
2. Passer les écritures d’acquisition au 1er janvier.
3. Passer les écritures nécessaires au 31 décembre N et
N +1

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 Corrigé
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1. Coût d’acquisition de la machine

Le coût d’acquisition est composé du prix d’acquisition
majoré de la valeur actuelle des frais de démantèlement.
Valeur actuelle des frais de démantèlement :
200 (1 ,10)-2 = 165,28
Coût d’acquisition de la machine :
1000 + 165,28 = 1165,28

Joël MABUDU
 Corrigé
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2. Comptabilisation

01/01/N

Immobilisations corporelles 1 165,28

Fournisseurs d'investissement 1 000

Provision pour démantèlement 165,28

Joël MABUDU
 Corrigé
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

2. Comptabilisation
La nécessité de suivre l’estimation de ces coûts sur
l’ensemble de la durée d’utilité de l’immobilisation
nécessite généralement un suivi spécifique.
01/01/N

Immobilisations corporelles (structure) 1 000

Immobilisations corporelles (composant) 165,28

fournisseurs d'investissement 1 000

Provision pour démantèlement 165,28

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 Corrigé
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3. Ecritures nécessaires au 31/12/N et au 31/12/N+1.

Au 31/12/N
Pour la désactualisation ou l’incrémentation de la provision
au 31/12/N, on aura :
200(1,1)-1 =181,81
L’écart constaté s’élève à : 181,81 - 165,28 = 16,53
Cet écart est enregistré en charge financière.
31/12/N

Charges financières 16,53

Provision pour démantèlement 16,53

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 Corrigé
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3. Ecritures nécessaires au 31/12/N et au 31/12/N+1.

31/12/N

Dotation aux amortissements (1165,28/2) 582,64

Amortissement. Machine outil 582,64

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 Corrigé
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Au 31 décembre N+1
Pour la désactualisation ou l’incrémentation de la provision
au 31/12/N+1, on aura :
200(1,1)-0 =200
L’écart constaté s’élève à : 200 - 181,81 = 18,19

31/12/N+1

Charges financières 18,19

Provision pour démantèlement 18,19

Joël MABUDU
 Corrigé
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Au 31 décembre N+1

31/12/N+1

Dotation aux amortissements (1165,28/2) 582,64

Amortissement. Machine outil 582,64

Joël MABUDU
 Approche par « composant »
Lors de la
comptabilisation Amortir
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initiale, ventiler le coût séparément

entre les parties chaque partie
significatives ayant des significative
(appelée
durées d’utilité « composant
différentes (y compris ») de l’actif
non physiques) de Critère de
l’actif comptabilisatio
n (approche
par composant)

Les dépenses ultérieures sont

capitalisées si :Il est probable
que les avantages
économiques futurs iront à
l’entité, et Le coût peut en être
mesuré de façon fiable.

Joël MABUDU
 Exemple d’approche par « composants »
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Le ministère des mines fait l’acquisition d’un bâtiment

de 300 millions d’une durée d’utilité de 20 ans. Le
coût de l’ascenseur est estimé à 30 millions
renouvelable après 10 ans .
En utilisant l’approche par composant on a :
Structure du bâtiment Bâtiment Composant ascenseur

270 300 30

a) Amortissement sur 10 ans

Amortissement sur 20 ans
b) Activation des nouveaux coûts de
l’ascenseur

Joël MABUDU
 Exemple d’approche par « composants »
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Traitement comptable
A l’acquisition

Bâtiment-structure 270
Bâtiment-composant ascenseur 30
Fournisseurs
300
d’immobilisations

A l’inventaire

Dotation aux amortissements 16,5

Amort. Structure (270/20) 13,5
Amort. Composant (30/10)
3

Joël MABUDU
 Cas des révisions ou inspections majeures
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Lorsqu’une inspection majeure est réalisée sur une

immobilisation (avion par exemple), son coût est
comptabilisé dans la valeur comptable de
l’immobilisation corporelle à titre de remplacement,
si les critères de comptabilisation sont satisfaits.

Toute valeur comptable résiduelle du coût de la

précédente inspection (distincte des pièces
physiques) est décomptabilisée.

L’approche par composant est retenue dès lors qu’il

existe au moment de l’acquisition d’un bien, un
programme échelonné d’entretien et de révision du
bien, en conséquence auune charge n’est
provisionnée pour cette prestation.
Joël MABUDU
 Exemple
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Le Trésor public a acquis un matériel d’une valeur de 30 000 KF.

Sa durée d’utilisation est estimée à 4 ans. Le contrat d’acquisition
implique un contrat de révision majeure tous les 2 ans, le coût
d’une révision est évalué à 4000 KF.
Mission
Quel plan d’amortissement doit –on appliquer à l’acquisition?

Joël MABUDU
 Exemple
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

L’approche par composant sera utilisée. Ainsi, le matériel sera

décomposé de la façon suivante:
- Le matériel sera amorti sur une base de 30 000 – 4 000 = 26 000
(considéré comme la structure du matériel) et sur une durée de 4
ans, soit 26 000/4 = 6 500.
- La révision majeure est considérée ici comme un composant
qui sera amorti sur une base de 4 000 et sur une durée de 2 ans
soit 4000/2 = 2000

Joël MABUDU
 Cas des pièces de rechange et matériel
d’entretien
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Les pièces de rechange et le matériel d’entretien

Principe sont habituellement inscrits en stocks et
comptabilisés en tant que solde (compte de résultat)
lors de leur consommation.

 Les pièces de rechange principales et le stock

de pièces de sécurité constituent des
immobilisations corporelles si l'entité compte les
Exception
utiliser sur plus d'un exercice.

 De même, si les pièces de rechange et le

matériel d’entretien ne peuvent être utilisés
qu’avec une immobilisation corporelle, ils sont
comptabilisés en immobilisations corporelles.

Joël MABUDU
 Cas du paiement à terme
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Dans le cadre d’une acquisition avec paiement à

Principe terme, le coût de l’immobilisation doit tenir compte
de l’incidence »temps » et doit ainsi être actualisé.

Objectif L’objectif de cette actualisation est de neutraliser

visé l’effet « coût du crédit » dans l’évaluation d’un actif.

Si le règlement est différé au-delà des conditions

Traitement habituelles de crédit, la différence entre le prix
comptant équivalent et le total des règlements est
comptabilisée en charges financières sur la
période de crédit, à moins qu’elle ne soit incorporée
dan le coût de l’actif selon l’autre traitement
autorisé par IPSAS 5.
Joël MABUDU
 Exemple du cas de paiement à terme
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Une machine est acquise le 02/01/N et financée comme

suit:
100 KF au comptant
110 KF à terme (1 an) ;
121 KF à terme (2 an) ; le taux d’actualisation retenu est
de 10% par an.

Mission :
1. Pour quel montant apparaîtra la machine dans l’actif brut du
bilan et selon IPSAS 17 en N ?
2. Passer les écritures nécessaires au 02/01/N+1 et N+2.

Joël MABUDU
 Exemple du cas de paiement à terme
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Corrigé :
En N, on actualise les deux montants payés à terme:
Les 100 KF payés comptant sont enregistrés pour 100KF.
L’actualisation des deux montants payés à terme donne:
110 x (1,1)-1+121 x (1,1)-2 = 200
Coût de l’immobilisation : 100 +200 = 300

02/01/N

Matériel industriel 300

Banque 100
Fournisseurs d’immobilisations 200

Joël MABUDU
 Exemple du cas de paiement à terme
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

02/01/N+1

Fournisseurs d’immobilisations (110-20) 90

Charges financières (200 x 10%) 20
Banque 110

02/01/N+2

Fournisseurs d’immobilisations (200- 90) 110

Charges financières (110 x 10%) 11
Banque 121

Le compte fournisseur est ainsi soldé : 200 - 90 -110 = 0

Joël MABUDU
 CAS DES ACTIFS HISTORIQUES
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Certains actifs sont décrits comme« actifs

historiques» à cause de leur importance
culturelle, environnementale ou historique,

IPSAS 17 n’impose pas qu’une entité

comptabilise ses actifs historiques.

« Certains actifs historiques ont un potentiel de

service distinct de leur valeur d'actif historique
(par exemple, un immeuble historique utilisé en
espace de bureaux).

Joël MABUDU
 CAS DES ACTIFS HISTORIQUES
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

En conséquence, les entités peuvent opter pour

diverses solutions:

Joël MABUDU
 CAS DES ACTIFS HISTORIQUES
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Ne pas comptabiliser les actifs historiques

Comptabiliser les actifs historiques en les évaluant:

Au franc symbolique pour les actifs historiques

n'ayant pas de potentiel de services distincts

Pour les actifs historiques présentant un potentiel

de services distincts

o sur une base comparative avec des immeubles de

bureaux par exemple
o En actualisant les flux futurs de trésorerie générés par
l'actif historique sur une durée longue ,

En tout état de cause, elles doivent communiquer une information

sur la solution adoptée dans les notes.
Joël MABUDU
 EVALUATION ULTERIEURE
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Ces actifs font ensuite l'objet d'un amortissement si leur

durée d'utilisation est déterminable

Le montant amortissable d'un actif est son montant brut

moins sa valeur résiduelle.

Postérieurement à la comptabilisation initiale, les entités

peuvent pour chaque catégorie d’immobilisation, comme
dans IAS 16, utiliser le modèle de coût ou le modèle de
réévaluation.

Joël MABUDU
 CAS PRATIQUES

Joël MABUDU
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé
 Cas pratique n°1
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Début N+1 le ministère de l’économie et des

finances a acquis un matériel de 8000KF dont
la durée de vie est de 20 ans. Il comporte un
moteur dont la durée de vie est de 5 ans et qui
est estimé à 2000. Il est remplacé début N+6
pour 2200 puis en début N+10 à titre de
précaution pour 2400.

Joël MABUDU
 Corrigé du cas n°1
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

En N+1, le bien est inscrit pour :

Elément de base = 6000 (amortissement de
6000/20 soit 300 par an)
Moteur = 2000 (amortissement de 2000/5 soit 400
par an.)
Fin N+5 le moteur a une valeur nulle.

Joël MABUDU
 Corrigé du cas n°1
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

En N+6 une valeur nouvelle de 2200 est enregistrée

et amortie sur 5 ans (amortissement de 2200/5 soit
440 par an)
Fin N+9, la valeur comptable du moteur est de 440.
Etant remplacé, ce montant est retiré du bilan et
viré en résultat (charges).

Joël MABUDU
 Corrigé du cas n°1
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

La valeur du nouveau moteur de 2400 est

inscrite à l’actif et amortie de 2400/5 soit 480
sur 5 ans de N+10 à N+14.

Remarque :
Le bien devait durer 20 ans (N+20).
Le nouveau moteur ne dure que jusqu’en N+14.
Son remplacement aura lieu normalement qu’à
la fin de N+19.

Joël MABUDU
 Cas pratique n°2
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Le ministère des transports construit un bâtiment pour un

montant de 50 000 000 KF en début N sur un terrain mis à
sa disposition par une collectivité locale.
L’exploitation est prévue pour 20 ans et l’entreprise doit
détruire les constructions et dépolluer le terrain avant de le
restituer.
Les coûts estimés de démolition et de dépollution sont de
4000 000 KF,
Le taux d’actualisation retenu est de 8%,
5 ans après, une nouvelle législation impose des frais
prévisibles supplémentaires de 1 000 000KF.
Joël MABUDU
 Corrigé du cas n°2
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

La valeur actuelle des frais de démolition et de

dépollution est de: 4 000 000 x 1.08-20= 858193
Ce montant est amortissable sur 20 ans
La contrepartie constitue une dette (provision)
Coût de la construction
50 000 000 + 858 193 = 50 858 193
Calculs pour fin N :
Amortissement de l’usine =
50 000 000 /20 = 2 500 000
Amortissement des frais de démolition:
858193/20 = 42910

Joël MABUDU
 Corrigé du cas n°2
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Les effets de la désactualisation s’enregistrent en

charges d’intérêts.
Charges d’intérêts (de la dette):
Désactualisation
4 000 000 x 1.08-19= 926849
Charges d’intérêts
926849-858193 = 68655
ou encore
858193 x 8% = 68655

Joël MABUDU
 Corrigé du cas n°2
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Inscription lors de l’entrée à l’actif

02/01/N

Constructions 50858193
5000000
Trésorerie 0
Provisions 858 193

Joël MABUDU
 Corrigé du cas n°2
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Ecritures d’inventaire fin N

31/12/N

Dotation aux 292910

amortissements
292910
Amortissements
Charges financières 68 655
Provisions 68 655

Joël MABUDU
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

SECTION 3:
DEPRECIATION DES ACTIFS
(IPSAS 21 & 26)

Joël MABUDU
 Champ d’ application de ces normes
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

 Contrairement aux normes IFRS qui ne

contiennent qu’une norme de dépréciation
des actifs, les normes IPSAS contiennent
deux normes :
o Dépréciation des actifs non générateurs
de trésorerie
(IPSAS 21)
o Dépréciation des actifs générateurs de
trésorerie
(IPSAS 26)

Joël MABUDU
 Champ d’ application de ces normes
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

 Cette particularité tient au fait que dans

le secteur public coexistent deux sortes
d'actifs :
o des actifs générateurs de trésorerie
qui sont utilisés dans un but
commercial et qui génèrent des
profits,
o des actifs non générateurs de
trésorerie qui n’ont pas pour vocation
de générer des profits. II s’agit
notamment de bon nombre d’ actifs
historiques.
Joël MABUDU
 MODE OPERATOIRE d’ IPSAS 21 et 26
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Existe-il un
Cas général : dépréciation indice de perte Non
d’un actif ou d’un groupe

Pas de test de dépréciation

de valeur ?
d’actifs Oui
Test de dépréciation

Détermination de la juste valeur diminuée des coûts de

la vente
Coût de la vente : frais d’actes, droit de timbres et taxes
liées à la transaction, coût d’enlèvement etc.

La juste valeur diminuée des

coûts de la vente est-elle
inférieure à la VNC ? Non

Oui
Ne rien faire
Détermination de la valeur d’utilité
Valeur actuelle des flux de trésorerie futurs attendus sur une période maximale de (Pas de dépréciation)
5 ans sauf cas spécifiques (avec un taux d’actualisation avant impôt)

Détermination de la valeur recouvrable

Montant le plus élevé entre la juste valeur diminuée des coûts
de la vente et la valeur d’utilité

Détermination de la perte de valeur

Joël
Perte de valeur = VNC MABUDU
- Valeur recouvrable
 MODE OPERATOIRE d’ IPSAS 21 et 26
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Cas particuliers : goodwill et immobilisations

incorporelles ayant une durée d’utilité indéfinie

Test de dépréciation annuel obligatoire à la

même période

Joël MABUDU
 Cas particulier des dépréciations
d’actifs non générateurs de
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

trésorerie ( IPSAS 21)

La différence entre IPSAS 21 et

IPSAS 26 se situe au niveau du
concept de valeur d’utilité.

Joël MABUDU
 Cas particulier des dépréciations
d’actifs non générateurs de
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

trésorerie ( IPSAS 21)

Selon IPSAS 21, la valeur d’utilité d’un actif
non générateur de trésorerie est la
valeur actuelle du potentiel de service
résiduel de cet actif déterminée en utilisant
l’une des approches suivantes:
 Approche du coût de remplacement net
d’amortissement
 Approche du coût de remise en état
 Approche des unités de service

Joël MABUDU
 Cas particulier des dépréciations
d’actifs non générateurs de
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

trésorerie ( IPSAS 21)

Alors que IPSAS 26 (dépréciations

d’actifs générateurs de trésorerie)
définie la valeur d’utilité comme la
valeur actuelle des flux de trésorerie
futurs susceptibles de découler d'un
actif ou d'une unité génératrice de
trésorerie

Joël MABUDU
 Cas particulier des dépréciations
d’actifs non générateurs de
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

trésorerie ( IPSAS 21)

 Coût de remplacement net de l’actif :

Le coût de remplacement d’un actif est le coût de
remplacement du potentiel de service brut de
l’actif.
Un actif peut être remplacé soit:
– Par la reproduction de l’actif existant ou
– Par le remplacement de son potentiel de service brut.

Joël MABUDU
 Cas particulier des dépréciations
d’actifs non générateurs de trésorerie (
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

IPSAS 21)
 Approche du coût de remplacement
amorti:
1. Evaluer le moins élevé entre:
- Le coût de reproduction et
- Le coût de remplacement de l’actif
2. Diminué de l’amortissement cumulé
3. Pour aboutir au coût de remplacement
amorti.

Joël MABUDU
 CAS PRATIQUES

Joël MABUDU
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé
 Cas pratique 1
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Un hôpital public a acheté un matériel médical

dont la valeur nette comptable est de 2 000.
Sa valeur d’utilité est de 1200
Mission
Calculer la perte de valeur dans les trois
hypothèses suivantes :
Son prix de vente net est de 800
Son prix de vente net est de 1300
Son prix de vente net est de 2500

Joël MABUDU
 Corrigé du cas pratique 1
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Hypothèse n°1: prix de vente net de 800

La valeur recouvrable étant la valeur la plus élevée entre
la valeur d’utilité (1200) et la juste valeur nette des coûts
de sortie (800) ; elle s’élève ici à 1200.
La perte de valeur est de : 2000 – 1200 = 800
Hypothèse 2: prix de vente net de 1300
La valeur recouvrable s’élève à 1300
La perte de valeur est de : 2000 – 1300 = 700
Hypothèse 3: prix de vente net de 2500
La valeur recouvrable s’élève ici à 2500
Il n’ya donc pas de perte de valeur car la valeur
recouvrable est supérieure à la valeur nette comptable.

Joël MABUDU
 Cas pratique 2
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

En N, la ville d’Abidjan a acheté un nouvel ordinateur

central au prix de 10 millions. La mairie d’Abidjan a
estimé que la durée d’utilité de l’ordinateur serait de
7 ans et qu’en moyenne 80 % de la capacité de l’unité
centrale (CPU) serait utilisée par les divers
départements. Une réserve de 20 % de temps de CPU
excédentaire était prévue et nécessaire pour faire face
au calendrier des travaux,

Joël MABUDU
 Cas pratique 2
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

afin de respecter les délais en période de pointe. Le

taux d’utilisation a atteint 80 % au bout de quelques
mois après l’acquisition, mais il a reculé à 20 % en N+3
parce que beaucoup d’applications des départements
avaient été converties pour fonctionner sur les
ordinateurs de bureau ou les serveurs. Un ordinateur
est disponible sur le marché, au prix de 500 000, et
peut fournir le potentiel de service résiduel de
l’ordinateur central en utilisant les autres applications.
Joël MABUDU
 Corrigé du cas pratique 2
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

L’indice de dépréciation est le changement

important à long terme survenu dans
l’environnement technologique, qui a
entraîné la conversion d’applications
destinées à l’ordinateur central vers d’autres
plateformes, et donc une réduction de
l’utilisation de l’ordinateur central.

Joël MABUDU
 Corrigé du cas pratique 2
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

(De même, on peut affirmer qu'une baisse

considérable du niveau d’utilisation de
l’ordinateur central indique une dépréciation.)
La perte de valeur est calculée au moyen de
l’approche du coût de remplacement net
d'amortissement comme suit :

Joël MABUDU
 Corrigé du cas pratique 2
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

 Coût d’acquisition, N : 10 000 000

 Cumul des amortissements, N+3 :

(10 000 000 / 7) × 4 = 5 714 286

 Valeurcomptable nette, N+3 :

10 000 000 – 5714 286 = 4 285 714

Joël MABUDU
 Corrigé du cas pratique
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

 Coût de remplacement 500 000

 Cumul des amortissements :

(500 000 / 7) × 4 = 285 714

 Valeur comptable nette, N+3 :

500 000 – 285 714 = 214 286

 Valeur de service recouvrable = 214 286

 Perte de valeur = 4 285 714 – 214 286

= 4 071 428
Joël MABUDU
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

SECTION 4:
LES IMMEUBLES DE PLACEMENT
(IPSAS 16)

Joël MABUDU
 Traitement comptable d’ un immeuble de placement
(arbre de décision)
Démarrage
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Le bien est-il détenu en Oui

vue de la vente dans le Appliquer IPSAS 12, « Stocks »
cours normal de l’activité ?

Non
Appliquer IPSAS 17, «
L’immeuble est-il occupé Oui Immobilisations corporelles »
par son propriétaire ? (modèle du coût ou de la
réévaluation)
Non

L’immeuble est-il en cours Appliquer IPSAS 17,

Oui « Immobilisations corporelles »
de construction ou
d’aménagement ? (modèle du coût ou de la
réévaluation jusqu’à l’achèvement)
Non

L’immeuble est un
immeuble de placement

A SUIVRE Joël MABUDU

 Traitement comptable d’ un immeuble de placement
(arbre de décision)
L’immeuble est un
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

immeuble de
placement
L’entité décide-
L’immeuble est-il détenu t-elle de
dans le cadre d’un Oui classer le bien Non Appliquer IPSAS
contrat de location immobilier en 13, « Contrats
simple ? tant de location »
qu’immeuble
Non de placement ?
Oui
Modèle
Quel modèle est-il choisi Appliquer IPSAS 16, « Immeubles de
de la
pour tous les immeubles
de placement ?
juste placement » (Modèle de la juste
valeur valeur)

Appliquer IPSAS 17, «

Immobilisations corporelles »
Modèle du coût
(modèle du coût) avec informations
à fournir en provenance de IPSAS
16, « Immeubles de placement

Joël MABUDU
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Traitement comptable d’un bien immobilier à usage mixte

Partie utilisée par le Partie détenue pour en

propriétaire retirer des loyers ou pour
valoriser le capital

Chaque partie est considérée comme un

composant à comptabiliser séparément.
Attention : si ces composantes peuvent
être vendues séparément.

Joël MABUDU
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Traitement comptable d’un bien immobilier à usage mixte

Et si ces composantes ne peuvent être

vendues séparément ?

Si la majeure partie du bien immobilier est occupée

par le propriétaire : immobilisation corporelle IPSAS 17.

Dans le cas contraire : immeuble de placement IPSAS 16.

Joël MABUDU
 CAS PRATIQUE

Joël MABUDU
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé
 Cas pratique
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Le ministère des sports vient d’acheter un

immeuble de 4 étages pour 160 000 000. Elle
occupe le premier étage pour ses besoins
administratifs et loue les autres étages à d’autres
sociétés.

 Mission :
Quelle est la destination de cet immeuble au
bilan?
. Joël MABUDU
 Corrigé
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Si les différentes parties du bien peuvent être

vendues séparément (ce qui est le cas ici) alors, on
peut utiliser l’approche par composants, décrite
dans la norme IPSAS 17.
On comptabilise ainsi ¼ de 160 000 000 soit 40
000 000 en immobilisations corporelles, et ¾ de
160 000 000 soit 120 000 000 en tant
qu’immeuble de placement.

Joël MABUDU
 Corrigé
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Dans le cas où les différentes parties du bien ne

peuvent pas être vendues séparément, alors le
bien n’est comptabilisé en tant qu’immeuble de
placement qu’à la condition que son utilisation
pour des activités ordinaires soit minoritaire par
rapport à son caractère locatif ou de valorisation
du capital.

Joël MABUDU
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

SECTION 5:
LES CONTRATS DE LOCATION
(IPSAS 13)

Joël MABUDU
 Qualification d’un contrat de location
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

La quasi-totalité des avantages et les risques

inhérents à la propriété du bien sont-il transférés au
locataire?

Risques liés à la Avantages liés à la

propriété propriété
exemples exemples

 Pertes dues à la sous-utilisation  Profits escomptés pour

À l’obsolescence
l’utilisation du bien durant sa
La modification de la conjoncture
vie utile
économique  Gains de valeur résiduelle.

Joël MABUDU
 Qualification d’un contrat de location
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

La quasi-totalité des avantages et les risques

inhérents à la propriété du bien sont-il transférés au
locataire?
no
oui n

Location-financement Location simple

(finance leases) (operating leases)
Conséquence Conséquence
 A la signature du contrat, le
 A la signature du contrat,
bien n’entre pas dans le
entrée du bien dans le patrimoine .
patrimoine avec pour  Le bien entrera dans le
contrepartie un emprunt au patrimoine si l’option est
passif. levée(au prix de la levée
 Redevance éclatée en intérêts
d’option)
et en amortissements ou  La redevance est
remboursements comptabilisée en charges
Joël MABUDUlocatives
 Indicateurs de la qualification
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Transfert de propriété à la fin du contrat ? Oui

Non
Valeur de l’option d’achat très intéressante rendant la levée Oui
d’option d’achat quasi-certaine dès le commencement du
contrat
Non?
Location pour la majeure partie de la durée de vie Oui
économique ?
Non
Valeur actualisée des paiements minimaux égale Oui
à la quasi-totalité de la juste valeur de l’actif loué ?
Non
Oui
Actif loué spécialisé ?
Non
Indicateurs
Location Oui
supplémentaire
financement
s…/…

Joël MABUDU
 Indicateurs supplémentaires de la
qualification
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Perte subie par le bailleur suite à résiliation Oui

supportée par le preneur ?

No
n de la valeur résiduelle
Changement de juste valeur Ou
supporté par le preneur ? i
No
n Ou
Deuxième période de location moyennant un loyer
sensiblement inférieur au prix du marché ? i

No
n
Location
simple
Location
financement

Joël MABUDU
 Comptabilisation d’ un contrat de location
simple
Chez le bailleur
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Les biens loués sont comptabilisés comme

des actifs immobilisés

Ils sont amortis sur la durée d'utilisation

de l‘objet

Ils font l'objet d’une décomposition, si le

remplacement des composants lui
incombe

Ces loyers facturés constituent

des produits
Joël MABUDU
 Comptabilisation d’ un contrat de
location simple
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Chez le preneur

Les loyers
constituent des
charges

Joël MABUDU
 Comptabilisation d’ un contrat de Location
financement (chez le preneur)
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

An commencement de la durée du contrat de location

(c'est-à-dire lors de la mise à disposition de l 'actif) le
preneur comptabilise au bilan pour le plus faible des
deux montants suivants:
Le+ faible
De la De la valeur actualisée
Juste des paiements
valeur minimaux au titre de
la location
Une dette au passif pour un montant
équivalent.

Joël MABUDU
 Comptabilisation d’ un contrat Location financement
(chez le preneur)
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

La dette comptabilisée au passif

fera l'objet d'un amortissement
financier.

 Les paiements au titre de la location doivent être

ventilés entre la charge financière et
l'amortissement du solde de la dette.
 La charge financière doit être répartie sur les
différentes périodes couvertes par le contrat de
location de manière à obtenir an taux d'intérêt
périodique constant sur le solde restant dû au
passif au titre de chaque période »

Joël MABUDU
 Détermination du taux d'intérêt applicable à
l'amortissement financier de la dette
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Il est obtenu à l'aide de formules de mathématiques

financières

JV= Juste Valeur

Pm = Paiement en fin de période m
i = taux d'intérêt implicite qui permet d'assurer l’égalité
suivante :

JV = P1 (1+i)-1 + P2 (1+i)-2 +P3 (1+i) -3

+…… + Pn (1+i) –n

si P constant
JV = P (1- (1+i)-n) / i

S'il existe une option d’achat payable en fin de période

( A)
JV = (P (1- (1+i)-n) / i) +A (1+i) -n
Lorsque les paiements sont effectués d’avance.
JV = Joël MABUDU
P + (P (1- (1+i)-(n-1)) / i) +A (1+i) - n
 Comptabilisation d’ un contrat de Location
financement (chez le bailleur )
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Pour le bailleur, la mise à disposition de

l'actif constitue une créance
Cette créance fera l'objet d'un
amortissement financier au rythme de
facturation des loyers au taux implicite
du contrat de location.

Joël MABUDU
 Joël MABUDU
CAS PRATIQUE
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé
 Cas pratique n°1
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Une entité publique a signé quatre contrats de location début N

dans les conditions suivantes:
Contrat Contrat
Contrat 1 Contrat 4
2 3
Valeur du bien en
600 000 100 000 200 000 300000
début de contrat
Redevances annuelles
100 000 20 000 50 000 100 000
(début de contrat)
Durée du contrat 6 ans 3 ans 6 ans 4 ans
Durée d'utilisation
5 à 6 ans 6 ans 7 ans 5 ans
estimée du bien
Aucune Aucune
Prix de levée d'option
levée levée
d'achat du bien à 30 000 2 000
d'option d'option
l'issue du contrat
Les biens loués ne sont pas de nature
prévuespécifique. Le taux prévue
d'actualisation utilisé par l'entité est de 10%.
 Travail à faire :
Tous les contrats sont-ils des locations de location-financements ?
Justifier votre réponse.

Joël MABUDU
 Corrigé Cas pratique n°1
Le contrat n° 1 est qualifié de contrat de location-
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

financement car la durée du contrat est proche de la durée

de vie économique du bien.
Le contrat n° 2 ne peut pas être qualifié de contrat de
location-financement: durée du contrat trop éloignée de la
durée de vie économique, pas de levée d'option prévue et
valeur actualisée des paiements minimaux nettement
inférieure à la valeur du bien en début du contrat.
Valeur actualisée des paiements minimaux=
20 000 + 20 000 (1 + 10%)-1 + 20 000 (1 + 10%)-2 = 54 710
F
(Soit nettement inférieure à 100000 F).

Joël MABUDU
 Corrigé Cas pratique n°1
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Le contrat n° 3 est qualifié de contrat de location-

financement, le prix de levée de l'option d'achat étant
suffisamment avantageux pour qu'il soit presque certain
que l'entité lève l'option.
Le contrat n° 4 est qualifié de contrat de location-
financement, la valeur actualisée des paiements minimaux
étant supérieure à la valeur du bien en début de contrat.
Valeur actualisée des paiements minimaux =
100 000 + 100 000 (1 + 10%)-1 + 100 000 (1 + 10%)-2 + 100
000 (1 + 10%)-3 = 348 685 F
(Soit supérieure à 300 000F).

Joël MABUDU
 Cas pratique n°2
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Un organisme d'ETAT souscrit à un contrat de location

portant sur un matériel dont les caractéristiques sont les
suivantes:
 Date de signature du contrat: 30/06/N
 Durée du contrat: 6 ans
 Redevance annuelle payable en début de période: 44 762
KF
 Prix de levée d'option en fin de location : 12 000 KF

 Taux d'actualisation: 8%
 Durée d’utilisation normale du matériel : 8 ans.
 Valeur de ce matériel : 200 000 KF.
 Juste valeur du matériel à la fin du contrat: nulle

Mission
1. Qualifier ce contrat.
2. Dressez le tableau d’amortissement de l’emprunt
équivalent à cette opération de location.
Joëlnécessaires
3. Passer les écritures MABUDU au titre de l'exercice N,
 Corrigé du cas pratique n°2
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

1. Il s’agit d’un contrat de location-financement.

2. Recherche du taux de l’emprunt et tableau d’emprunt

-Recherche du taux de l’emprunt

valeur initiale =
Redevance x [1 + (1 – (1 + i)-5 )/i] + valeur de rachat x (1
+ i)-6

Soit 200000 = 44 472 x [1 + (1 – (1 + i)-5 )/i] + 12 000 x (1

+ i)-6

La résolution de cette équation donne comme valeur à i :

0.15 = 15 %
Joël MABUDU
 Corrigé du cas pratique n°2
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

-Tableau d’amortissement de l’emprunt

équivalent :
Années Capital restant dû Intérêt 15% Annuités Amortissement
200 - 44 762 44
N
000 762
155 23 286 44 762 21
N+1
238 476
133 20 064 44 762 24
N+2
762 698
109 16 360 44 762 28
N+3
064 402
80 12 099 44 762 32
N+4
661 663
47 7 200 44 762 37
N+5
999 562
10 1 565 12 000 10
N+6
473 437
80 574 280 572 200
Total
000

Joël MABUDU
 Corrigé du cas pratique n°2
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

3. Traduction comptable

Enregistrement de la réception du matériel au 30/06/N :

Matériel industriel 200

000
Dettes sur contrats de
200 000
location-financement

Enregistrement du décaissement du premier loyer au 30/06/N :

Dettes sur contrats de location- 44762

financement
Banque 44762

Joël MABUDU
 Corrigé du cas pratique n°2
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Enregistrement de la dotation aux amortissements au 31/12/N :

Dotation aux Amortissements 12 500

Amortissement du matériel
12 500
(200 000 x 12,5% x 180/360)

Enregistrement des intérêts courus au 31/12/N :

Intérêts courus sur contrats de 11 643

location-financement
Intérêts courus 11 643

Joël MABUDU
 Corrigé du cas pratique n°2
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Enregistrement de la dotation aux amortissements au 31/12/N :

Dotation aux Amortissements 12 500

Amortissement du matériel
12 500
(200 000 x 12,5% x 180/360)

Enregistrement des intérêts courus au 31/12/N :

Intérêts courus sur contrats de 11 643

location-financement
Intérêts courus 11 643
[23286 x 180/360 (du 01/07/N au
31/12/N)]
Joël MABUDU
 Corrigé du cas pratique n°2
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Enregistrement de l’annulation des intérêts courus au 01/01/N+1 :

Intérêts courus 11 643

Intérêts courus sur contrats
11 643
de location-financement

Enregistrement du second loyer au 30/06/N+1 :

Dettes sur contrats de location- 21 476

financement
Intérêts sur contrats de location- 23 286
financement
Banque 44 762
Joël MABUDU
 SECTION 6:
LES STOCKS (IPSAS 12)

m62 visualcommunications
Joël MABUDU
 Textes de référence
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

La norme IPSAS 12 est très proche

de l'actuelle norme IAS 2 du
référentiel IFRS. Elle prend en
compte cependant certains éléments
spécifiques aux stocks détenus pas
entités du secteur public

Joël MABUDU
 Les composantes des coûts du stocks
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Le coût d'acquisition

+
Les coûts de transformation

+
Les autres coûts incorporables
 Il s’agit des coûts encourus pour amener
les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se
trouvent,
 Il s’agit également des couts
d’emprunts encourus pendant la période
Joël MABUDU
 Sont à exclure des couts du
stock
Les montants anormaux des
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

déchets de fabrication, de main

d'œuvre ou d'autres coûts de
production
Les coûts de stockage, à moins
qu'ils soient nécessaires au
processus de production

Les frais généraux autres que ceux

qui servent à mettre les stocks
dans l'état et dans le lieu où ils se
trouvent

Les frais de commercialisation

Joël MABUDU
 Les méthodes de détermination du coût
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Eléments non Eléments

fongibles fongibles

PEPS CMP
Identification
spécifique
des coûts
individuels

Joël MABUDU
 Evaluation des stocks
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Valeur d'inventaire
=
Minimum (Coût d'entrée, Valeur réalisable
nette)

Valeur nette réalisable

=
Le prix de vente estimé dans le cours
normal de l'activité
- Coûts estimés d'achèvement
- Coûts nécessaires pour réaliser la
vente

Joël MABUDU
 Les catégories de stock
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

des stocks de
monnaie non
émise

des Dans le des

réserves secteu munitions
stratégique r
s (par public
exemple des
réserves
énergétique des pièces détachées pour des
s)
immobilisations corporelles autres que celles
traitées dans les normes comptables
relatives aux immobilisations corporelles;
Joël MABUDU
 Les catégories de stock
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

des matières
premières pour
la maintenance

Dans des
le fournitures
des magasins
secteu des services
de
r postaux
consommable
public détenus en
s
timbres, par
exemple)
des travaux en cours, et notamment:
des matériels éducatifs de formation ; et
des services rendus à des clients (par
exemple, des services d'audit) lorsque ces
services sont vendus dans des conditions
normales de marché ;
Joël MABUDU
 Evaluation des stocks du secteur public
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

A L’ ACQUISITION

Lorsque les stocks sont

acquis par le biais d'une
opération sans contrepartie
directe

Ils sont évalués à la juste valeur

à la date d'acquisition

Joël MABUDU
 Evaluation des stocks du secteur public
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Valeur d'inventaire
=
Minimum (Coût d'entrée, du coût de
remplacement courant )

s’ ils sont détenus à des fins de

• distribution à un coût nul ou symbolique

• consommation dans le processus de

production de biens destinés être
distribués à un coût nul ou symbolique
Joël MABUDU
(IPSAS 12.17).
 SECTION 7:
LES COÛTS D’ EMPRUNTS (IPSAS 5)

m62 visualcommunications
Joël MABUDU
 Traitement comptable des coûts d’
emprunts
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Les coûts d'emprunt engagés pendant la

période d'acquisition ou de production d'un
actif éligible (immobilisation corporelle,
immobilisation incorporelle, stock) doivent être
:

Soit

Comptabilisé
Incorporés
s en charges
de période au coût de
cet actif.

Joël MABUDU
 Les couts d’ emprunts activables
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Les intérêts sur découverts

bancaires et emprunts à court
terme et à long terme
l’amortissement des primes d’émission
ou de remboursement relatives aux
emprunts.

L’amortissement des couts

accessoires encourus pour la mise
en place des emprunts.

Joël MABUDU
 Période d’incorporation dans le coût
d’un actif
Des
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

C’ est la date à dépenses

laquelle l'entité relatives au
remplit pour la
première fois toutes bien ont été
les conditions réalisées
suivantes:
La capitalisation Des coûts
Caractéristique doit être suspendue
s pendant les
d’emprunts
périodes où le sont
développement de Les activités
encourus
l’actif éligible est
interrompu indispensable
s pour
La capitalisation doit
cesser sitôt que les
préparer
activités nécessaires au l’actif pour
développement de l’actif
éligible avant sa vente
son
ou son utilisation sont utilisation ou
pratiquement achevées
sa vente sont
Joël MABUDU
 Joël MABUDU
CAS PRATIQUE
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé
 CAS PRATIQUE
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Un organisme public construit sur un

an un pont et un ouvrage routier
auprès d'un village, dont le coût est
financé par un emprunt à 6 %,
remboursé à hauteur de 11 millions
par mois (total 132 millions, dont 60
millions pour le pont et 12 millions
pour la signalisation).
Joël MABUDU
 CAS PRATIQUE
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

Le niveau élevé des eaux retarde la

construction du pont pendant le mois
d'avril N, mais la construction de la
route continue. Les travaux de
signalisation n’ont pas encore
démarrés.
Mission
Quels coûts d'emprunt peut-on
Joël MABUDU
 CORRIGE
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

L'incorporation des coûts des travaux

n'est pas indispensable, mais dans un
cas de ce genre, elle est utile pour
connaître les coûts réels, qui devront
être amortis et facturés. L'interruption
des travaux du pont pendant la crue
n'entraîne pas l'interruption de
l'incorporation des frais financiers.
Joël MABUDU
 CORRIGE
En revanche les travaux de signalisation
Joël MABUDU Expert-comptable diplômé

n’ayant pas débutés, on ne peut incorporer à

leur coûts, les frais financiers.
Frais financiers du mois d’avril N:
132 x 6% x 1/12 = 0,66 million
Frais financier à incorporer:
( 132 – 12 ) x 6 % x 1/12 = 0, 6 million

31/12/N

Frais financiers 60 000

Immobilisations en cours 600 000
11 000
Emprunt 000
Banque 11 660 000

Joël MABUDU