Prologue

Comptabilité de gestion et
l'environnement des affaires

Suggestions d'étude

Le prologue décrit des aspects importants de l'entreprise contemporaine.

environnement. Bien qu'il n'y ait pas de devoirs écrits, vous devez être familiarisé
avec les idées principales comme toile de fond pour votre étude de la gestion

comptabilité.

1
Chapitre 1
POINTS FORTS

A. Dans de nombreuses industries, une entreprise qui ne commandes des clients. En revanche, selon la méthode conventionnelle
s'améliorer continuellement sera rapidement dépassé les pièces et matériaux des systèmes sont « poussés » vers l'avant pour le
par des concurrents. Le texte discute de quatre principaux prochaine station de travail indépendamment du besoin. Il y a aussi un
approches d'amélioration - Juste-à-Temps (JAT), Total tendance dans les systèmes conventionnels à chercher à "garder
Gestion de la qualité totale (TQM), Réingénierie des processus, tout le monde occupé.” Le résultat dans les deux cas est un inutile
et la théorie des contraintes (TOC). Ces approches accumulation de stocks.
peut être combiné.
3. Une entreprise JAT devrait viser zéro défaut.
B. L'approche Just-In-Time (JIT) est basée sur le tous les articles d'une commande sont défectueux, toute la production
l'idée que réduire les stocks peut être la clé de le processus devrait être redémarré pour remplacer le
améliorer les opérations. Les stocks en cours de fabrication (c'est-à-dire, unités défectueuses. Cela rendrait impossible de
les stocks de biens partiellement achevés créent un livrer la commande à temps.
nombre de problèmes
D. De nombreux avantages résultent d'un système JIT. Le plus
1. Les stocks de travaux en cours immobilisent des fonds et
sont importants :
prendre de la place.
1. Les fonds qui étaient immobilisés dans les stocks peuvent être
2. Les stocks de travaux en cours augmentent le utilisé à des fins plus productives.
le temps de traitement, qui est la durée requise pour
2. Les zones utilisées pour stocker les inventaires sont faites
créer un produit. Si une entreprise a deux semaines de travail dans
traiter les inventaires, puis cela prend deux semaines de plus pour disponible pour des usages plus productifs.
compléter une unité que s'il n'y avait pas de travail en cours Le temps de passage est réduit, ce qui entraîne une plus grande
les inventaires. Un long temps de traitement rend difficile de
sortie potentielle et réponse plus rapide au client
répondre rapidement aux clients et peut être un élément majeur
besoins.
désavantage compétitif.
Les taux de défauts sont réduits, ce qui entraîne moins de déchets.
3. Lorsque les stocks de travaux en cours sont importants,
et une plus grande satisfaction client.
des produits partiellement terminés sont stockés pendant de longues périodes
de temps avant d'être transmis à la prochaine station de travail. La gestion de la qualité totale (TQM) est une approche pour
Par conséquent, les défauts introduits à un poste de travail peuvent ne pas amélioration continue axée sur le client
être remarqué depuis un certain temps. Si une machine est hors de et cela implique une résolution de problèmes systématique en utilisant
la calibration ou des procédures incorrectes sont suivies, équipes de travailleurs de première ligne. Les outils TQM spécifiques incluent
de nombreuses unités défectueuses seront produites avant le l'évaluation comparative et le cycle Planifier-Faire-Vérifier-Agir.
le problème est découvert. Et quand les défauts sont enfin
découvert, il peut être très difficile de localiser le Le benchmarking implique d'étudier comment a
une entreprise "de classe mondiale" prospère fonctionne de manière particulière
source du problème.
opération. Par exemple, une entreprise essayant d'améliorer son
4. En raison d'un temps de traitement long, les unités peuvent êtrele service client pourrait étudier comment Disney forme ses
obsolètes ou démodés au moment où ils sont enfin employés.
terminé.
2. Le cycle Planifier-Faire-Vérifier-Agir (PDCA) est un
5. De grands inventaires de travaux en cours encouragent approche systématique et factuelle pour l'amélioration continue
procédures bâclées et masquent les inefficacités et les problèmes amélioration. L'exposition 1 dans le texte illustre le PDCA
dans le processus de production. Lorsque les stocks sont Cycle.
réduits, ces problèmes sont mis au jour et peuvent être
a. Dans la phase de planification, le processus actuel est
identifié et traité.
étudié, les données sont collectées et les causes possibles de
C. Sous JIT, les inventaires sont réduits au minimum lesabsolu
problèmes en question sont identifiés. Un plan est élaboré pour
niveaux minimaux possibles. s'occuper du problème.
« Juste à temps » signifie que les matières premières sont b. Dans la phase Do, le plan est mis en œuvre
reçu juste à temps pour entrer en production, et les données sont collectées. Cela se fait à petite échelle si
les sous-ensembles sont terminés juste à temps pour être possible puisque à ce stade, l'équipe est rarement sûre que
assemblés en produits, et les produits sont achevés le plan fonctionnera.
juste à temps pour être expédié aux clients.
2. Dans le JIT, le flux de marchandises est contrôlé par un
approche « pull » ; le travail est initié uniquement en réponse à

=
 Prologue

c. Dans la phase de Vérification, les données collectées dans

Un manager peut occuper soit un poste de ligne
la phase Do est analysée pour vérifier si ou un poste de personnel.
l'amélioration attendue s'est effectivement produite.
Les positions des lignes sont directement liées à
d. Dans la phase d'action, le plan est mis atteindre
en œuvre les objectifs de base de l'organisation.
à grande échelle si cela avait réussi. Si le plan n'était pas
b.Postes de personnel fournissent un service, une assistance,
réussi, le cycle recommence avec le Plan
phase. et un soutien spécialisé aux postes d'alignement. Ils font
n'ont pas d'autorité directe sur les postes de ligne.
Peut-être les caractéristiques les plus importantes de La comptabilité est un poste de personnel.
La TQM permet aux travailleurs de première ligne de résoudre
des problèmes et cela concentre l'attention sur la résolution des problèmes 4. Le contrôleur est le responsable de la
département de comptabilité et agit souvent comme un conseiller clé
plutôt que sur le blâme.
à la haute direction.
La réingénierie des processus est une approche plus radicale
à l'amélioration que le TQM. Cela implique complètement I. L'éthique joue un rôle essentiel dans un marché avancé
reconceptualiser les processus commerciaux et il est souvent économie.
mis en œuvre par des consultants externes.
1. Si les gens étaient généralement malhonnêtes, cela
1. Dans la réingénierie des processus, toutes les étapes dansdevenir
un plus difficile pour les entreprises de lever
les processus d'affaires sont affichés sous forme de diagramme de flux. Beaucoup de fonds d'investissement, la qualité des biens et des services
les arrêts sont souvent inutiles et sont appelés non- décliner, moins de biens et de services seraient
activités à valeur ajoutée. disponible à la vente, et les prix seraient plus élevés.

2. Le processus est ensuite complètement repensé, 2. L'Institut des comptables en gestion a

éliminer les activités sans valeur ajoutée. a émis les Normes de conduite éthique pour
Praticiens de la comptabilité de gestion et
La réingénierie des processus devrait aboutir à un Gestion financière. C'est un outil utile et pratique
processus rationalisé qui utilise moins de ressources, prend guide pour les directeurs généraux ainsi que pour la direction
moins de temps, et génère moins d'erreurs. comptables. Les normes de conduite éthique sont
reproduit dans l'Exhibit 5 dans le texte.
Cependant, certains dirigeants tombent dans un piège. Si
La réingénierie des processus entraîne des licenciements.
qui ne sont plus nécessaires, les employés vont résister
des efforts supplémentaires de réingénierie des processus et le moral vont
souffrir.
G. La théorie des contraintes (TOC) reconnaît que
chaque organisation a au moins une contrainte qui
l'empêche d'obtenir davantage de son objectif. Pour
exemple, une machine qui est plus lente que d'autres machines
sur une chaîne de montage empêchera l'entreprise de
augmenter son taux de production. Pour améliorer son taux de
la société doit concentrer ses améliorations
efforts sur la contrainte. Les efforts d'amélioration seront
largement gaspillés s'ils sont concentrés sur des domaines qui ne le sont pas

contraintes.
H. Structure organisationnelle.

Presque toutes les organisations sont décentralisées.

La décentralisation implique la délégation de la prise de décision
autorité à des niveaux inférieurs dans l'organisation.

2. Un organigramme montre les niveaux de

responsabilité et canaux de communication formels
dans une organisation. Cela montre qui rend compte à qui.
L'exposition 2 dans le texte fournit un exemple d'un
organigramme.
 Chapitre 1

Une Introduction à la Comptabilité de Gestion

et Concepts de Coût

Suggestions d'étude de chapitre

Ce chapitre fournit une discussion générale de contexte et

introduit des termes de coût qui seront utilisés tout au long du livre. Le chapitre

donne également un aperçu général du flux des coûts dans une fabrication
entreprise. (Le chapitre 2 aborde les flux de coûts plus en profondeur.) Alors que vous lisez le

chapitre, notez chaque nouveau terme et assurez-vous de comprendre son sens. C'est
il est important de garder à l'esprit que les coûts sont classifiés de plusieurs manières,

selon la manière dont les coûts seront utilisés. C'est la raison de tant de
différentes termes de coût. Pour intégrer les termes de coût dans un cadre, vous devriez
référez-vous souvent à l'Exposition 1-10 au fur et à mesure que vous parcourez le chapitre.

L'exposition 1-6 présente le planning des coûts des biens fabriqués. Vous
devrait mémoriser le format de ce planning, ainsi que le matériel dans
Exposition 1-8. Apprendre ce matériel vous aidera dans le Chapitre 2 et va
pose également les bases de nombreux chapitres qui suivent.
 POINTS FORTS DU CHAPITRE

A. Une organisation est un groupe de personnes unies pour unUn exemple de main-d'œuvre directe serait un
but commun. Les organisations sont dirigées par des gestionnaires. travailleur sur une ligne d'assemblage de fabrication.
qui effectuent trois activités majeures : la planification,
b. D'autres coûts de main-d'œuvre, tels que les superviseurs et
diriger et motiver, et contrôler.
les agents d'entretien sont considérés comme du travail indirect plutôt que comme
La planification implique d'identifier des alternatives et main-d'œuvre directe. Ces coûts ne peuvent pas être attribués à des individus spécifiques.

sélectionner l'alternative qui favorise le mieux l' unités de produit puisque ces individus ne directement
objectifs de l'organisation. travailler sur le produit.

2. Diriger et motiver implique de mobiliser 3. Les frais généraux de fabrication comprennent tous
des personnes pour mettre en œuvre les plans et superviser le jour à jour coûts de fabrication hors matériaux directs et directs
activités de jour. main-d'œuvre. Les frais généraux de fabrication comprennent les coûts indirects
matériaux, main-d'œuvre indirecte et autres fabrications
3. Le contrôle implique d'obtenir des retours pour coûts tels que le loyer de l'usine, les services publics de l'usine, et
assurez-vous que toutes les parties de l'organisation suivent amortissement sur l'équipement et les installations de l'usine.
les plans.
4. Les termes coût primaire et coût de conversion sont
B. La comptabilité financière et la comptabilité de gestion diffèrent dans un
utilisé également pour catégoriser les coûts de fabrication.
nombre de façons. Contrairement à la comptabilité financière,
comptabilité de gestion a. Le coût de revient se compose des matières directes
plus de main-d'œuvre directe.
Se concentre sur la fourniture de données pour des usages internes.
b. Le coût de conversion se compose de la main-d'œuvre directe
Mets plus l'accent sur l'avenir. plus de frais généraux de fabrication.

3. Souligne la pertinence et la flexibilité plutôt D. Les coûts non manufacturiers sont ceux engagés
que précision. avec les activités de vente et d'administration.
4. Met l'accent sur les segments d'une organisation, 1. Les coûts de vente, ou de marketing, incluent tous les coûts
plutôt que de considérer l'organisation dans son ensemble. associé au marketing de produits finis tels que
5. N'est pas régi par des normes généralement acceptables commissions de vente, coûts de l'équipement de livraison, coûts
Pratiques Comptables. des entrepôts de produits finis et de publicité.
2. Les coûts administratifs incluent tous les coûts
6. N'est pas obligatoire.
associé à l'administration générale d'un
C. Les coûts de fabrication sont les coûts impliqués dansorganisation y compris secrétariat salaires
amortissement des installations administratives générales et
fabrication d'un produit. Les coûts de fabrication peuvent être divisés
en trois éléments de base : matériaux directs, main-d'œuvre directe, équipement et rémunération des dirigeants.
et frais généraux de fabrication.
E. Aux fins des rapports financiers externes, les coûts
1. Les matériaux directs sont ces matériaux qui peut être classé comme des coûts de produit ou des coûts de période.
devenir une partie intégrante d'un produit fini et peut 1. Les coûts de période sont comptabilisés en dépense dans le compte de résultat.
être facilement retracé dedans.
déclaration dans la période où elles sont encourues. (Par
Un exemple de matières directes serait engendré, nous entendons la période durant laquelle le coût est
les pneus sur une nouvelle Ford. accumulé, pas nécessairement quand il est payé. Par exemple,
rappelez-vous de la comptabilité financière que les salaires sont
b. Petits articles matériels, tels que de la colle, sont
comptabilisés comme des coûts non pas quand ils sont payés, mais quand
classés comme des matériaux indirects plutôt que comme directsils sont gagnés par les employés. Le coût est encouru dans
matériaux. Il est trop coûteux et peu pratique de tracer la période pendant laquelle il est gagné. Continuez simplement à utiliser
des coûts si faibles pour les unités individuelles. les règles que vous avez apprises en comptabilité financière.
2. La main-d'œuvre directe consiste en des coûts de main-d'œuvre qui peuvent être coûts des produits sont associés aux unités de
2. Les
facilement attribués à des unités individuelles de produit. Direct
produit et sont reconnus comme une dépense sur le
Le travail est parfois appelé travail manuel. état des résultats uniquement lorsque les unités sont vendues. Jusqu'à
À ce moment-là, les coûts des produits sont considérés comme des actifs et les comptes de stocks et la manière dont ces coûts deviennent un
sont reconnus au bilan en tant qu'inventaire. dépenses (coût des biens vendus) dans le compte de résultat.
Ceci est une pièce maîtresse pour le Chapitre 1.
3. Dans une entreprise de fabrication, les coûts des produits
inclure les matériaux directs, la main-d'œuvre directe, et 3. Nous pouvons résumer la fabrication et
frais généraux de fabrication. Ainsi, dans une fabrication termes de coûts non manufacturiers comme suit :
les coûts de l'entreprise, les coûts des produits et les coûts de fabrication sont

synonyme.
4. Dans une entreprise de fabrication, les coûts de période et
les coûts non manufacturiers sont des termes synonymes. Ainsi,
les coûts de période sont les coûts de vente et d'administration.

5. Dans une entreprise de merchandising comme Macy's

pour Wal-Mart, les coûts des produits consistent uniquement en les coûts
de produits achetés auprès de fournisseurs pour revente à
les clients. Tous les autres coûts sont des coûts de période.

F. États des résultats et bilans établis par

les entreprises manufacturières diffèrent de celles préparées par
entreprises de merchandising.

1. Le bilan d'une entreprise manufacturière

contient trois comptes de stocks : Matières Premières,
Travail en cours et produits finis. En revanche, le
Le bilan d'une entreprise de vente au détail ne contient que
un compte d'inventaire—Inventaire de marchandises.
L'inventaire des matières premières se compose de
matériaux en main dans les entrepôts qui seront utilisés pour
produire des produits.

b. Le travail en cours consiste en des travaux inachevés

produits.
c. Produits finis se compose d'unités de
produits qui sont complétés et prêts à être vendus.

2. Le compte de résultat d'une entreprise manufacturière

contient un élément appelé coût des marchandises
fabriqué. Vous devriez étudier le calendrier des coûts
des biens fabriqués dans l'Exposition 1-6 dans le texte très
avec soin. Si vous avez des difficultés à comprendre cela.
exposition, regardez l'Exposition 1-7, qui montre le même
informations dans un format différent.

G. Coûts de fabrication (matériaux directs, direct

Le travail et les frais généraux sont également connus sous le nom d'inventoriables.

coûts.
Le terme coûts inventoriables est utilisé depuis
les matériaux directs, la main-d'œuvre directe et les coûts indirects sont
attribué aux Travaux en Cours et aux Produits Finis
les comptes de stocks au fur et à mesure qu'ils sont engagés. Si les biens sont

soit non terminé ou non vendu à la fin d'une période,

ces coûts seront inclus dans cet inventaire
comptes au bilan.
2.Vous devriez étudier l'exposition 1-8 dans le texte avec
soin. Il montre le flux des coûts de fabrication à travers
 Coût synonyme Coûts –Solde final, travail en cours
Termes Impliqués Coût des biens fabriqués
...................................................................................
Coûts de fabrication • Matériaux directs, direct Remarque : Nous n'avons pas de nom pour la somme de la
Coûts des produits travail, et fabrication solde d'ouverture de l'inventaire des travaux en cours
Coûts inventoriables frais généraux et le coût total de fabrication, il a donc été laissé de côté.
................................................................................... les calculs.
Non manufacturier • Vendre et 5. La dernière étape dans le calcul du coût de
coûts administratif les biens vendus sont également basés sur le modèle de flux d'inventaire :
Coûts de période dépenses
Solde d'ouverture, produits finis
H. Calcul du coût des biens fabriqués, coût +Coût des biens fabriqués
des biens vendus, et préparation du revenu Biens disponibles à la vente
déclaration. –Solde final, produits finis
1. Calculer le coût des marchandises vendues pour un Coût des marchandises vendues
La fabrication d'une entreprise implique un certain nombre d'étapes.
Ces étapes reposent sur le modèle de base suivant que 6. Le compte de résultat dans une entreprise de fabrication
décrit les flux entrant et sortant de tout compte d'inventaire.
peut ou peut ne pas montrer le calcul du coût de
marchandises vendues comme ci-dessus. Dans le résumé des revenus
Flux de base de l'inventaire :
Solde initial déclaration ci-dessous, il est supposé que les détails du
Les calculs du coût des marchandises vendues sont présentés séparément.
+Ajouts à l'inventaire
=Disponible Ventes
Solde final Coût des marchandises vendues
Retraits de l'inventaire Marge brute
2. Pour calculer les matières premières utilisées dans –Frais de vente et administratifs
production, ce modèle de base s'écrit comme suit : Revenu net

Solde de début des matières premières I. Aux fins de décrire comment les coûts se comportent dans
réponse aux changements d'activité, les coûts sont souvent
+Achats de matières premières
Matières premières disponibles à l'utilisation classé comme variable ou fixe. Par exemple, on pourrait
Solde de clôture des matières premières s'intéresser à décrire comment le coût d'admission
les patients d'un hôpital réagissent aux changements dans le
Matières premières utilisées dans la production
nombre de patients admis. Ou, on pourrait être
Les matières premières utilisées dans la production pourraient inclure intéressé par le coût de la peinture dans un
à la fois des matières directes et des matières indirectes. Cependant, usine de meubles si la production de l'usine était
sauf indication contraire dans un problème, vous pouvez supposer augmenté de 10 %.
qu'il n'y a pas de matériaux indirects.
1. Les coûts variables sont ceux qui varient,
3. La prochaine étape consiste à calculer le total total, en proportion directe avec les changements du volume ou
coût de fabrication pour la période. C'est la somme de niveau d'activité dans la plage pertinente. Exposition 1-11
matériaux directs, main-d'œuvre directe et fabrication illustre le comportement des coûts variables. Exemples de variable
coûts généraux les coûts incluent les matériaux directs, (généralement) la main-d'œuvre directe,
commissions aux vendeurs et coût des marchandises vendues dans
Matériaux directs une entreprise de merchandising telle qu'un magasin de chaussures.
Main-d'œuvre directe
Frais généraux de fabrication Les coûts fixes sont ceux qui demeurent
Coût total de fabrication constant dans le montant total dans la plage pertinente.
Ils incluent, par exemple, l'amortissement, la supervision
4. La prochaine étape consiste à calculer le coût des marchandises
salaires et loyer. L'exposition 1-11 illustre le coût fixe
fabriqué. Cela fait référence au coût des marchandises qui comportement.
ont été terminés pendant la période. Pour calculer cela
figure, utilisez la version suivante de l'inventaire de base 3. La plage pertinente est la plage d'activité
modèle d'écoulement : au sein duquel les hypothèses sur le comportement des coûts peuvent
être considéré comme valide. S'il y a un changement assez important dans
Solde de départ, travail en cours activité (par exemple, une augmentation décuplée du volume),
+Coût total de fabrication même les coûts « fixes » sont susceptibles de changer. Un multiplicateur dix fois
une augmentation du volume serait en dehors du pertinent coûts d'évaluation, coûts d'échec interne et coûts externes
plage. coûts d'échec.
J. Aux fins d'affectation des coûts aux objets, les 1.coûts
Coûts de défaillance internes et coûts de défaillance externes
sont classés comme directs ou indirects. résultat des défauts dans les produits.

1. Les gestionnaires veulent souvent savoir combien Les coûts liés aux défaillances internes résultent de
quelque chose (par exemple, un produit, un département, ou un corriger les défauts dans les produits avant qu'ils ne soient expédiés
coûts du client. L'élément pour lequel un coût est souhaité est aux clients. Les coûts d'échec internes comprennent les rebuts,
appelé objet acost. retraitement des unités défectueuses et temps d'arrêt.

2. Un coût direct est un coût qui peut être facilement et b. Les coûts d'échec externes résultent lorsqu'un
tracé de manière pratique à l'objet de coût sous un produit défectueux est livré à un client. Ces
considération. Par exemple, les salaires et les coûts incluent les réparations sous garantie, les échanges, les retours, et
commissions des vendeurs dans un grand magasin perte de ventes futures. Ce sont les moins souhaitables de tous
Le département des chaussures serait considéré comme des coûts directs de les coûts de qualité. Un client insatisfait n'achètera pas
le département des chaussures. de l'entreprise dans le futur et il est probable qu'il dise
d'autres de son mécontentement. Il est généralement
3. Un coût indirect est un coût qui ne peut pas être facilement
mieux vaut identifier les défauts avant qu'ils ne tombent dans les mains
et commodément retracé à l'objet de coût. Pour des clients.
exemple, le salaire du responsable d'un département
le magasin serait considéré comme un coût indirect de la chaussure 2. Les coûts de prévention et les coûts d'évaluation sont
département et autres départements. engagé pour prévenir les défauts et réduire la probabilité
des échecs externes.
K. Aux fins de prise de décisions, ce qui suit
les termes de coût sont souvent utilisés : coûts différentiels, a. Les coûts de prévention sont engagés pour réduire ou
coûts d'opportunité et coûts irrécupérables. éliminer les défauts. La prévention est souvent simple et
inéxpensive. Par exemple, un simple bouclier en métal peut
1. Chaque décision implique de choisir parmi éviter de percer un trou au mauvais endroit. Prévention
au moins deux alternatives. Une différence de coût entre les coûts incluent les coûts de l'ingénierie qualité et
Deux alternatives sont appelées un coût différentiel. Seulement le projets d'amélioration de la qualité.
les coûts différentiels sont pertinents dans le cadre d'un choix
entre deux alternatives. Des coûts qui sont les mêmes pour Les coûts d'évaluation sont engagés pour identifier
les deux alternatives ne sont pas affectées par la décision produits défectueux avant que les produits ne soient expédiés à
et devrait être ignoré. clients. Ces coûts comprennent les salaires de l'inspection
les travailleurs et les coûts des équipements de test.
2. Un coût d'opportunité est le bénéfice potentiel
abandonner en choisissant une alternative plutôt qu'une autre. N. Dans la plupart des entreprises, le coût total de la qualité (le
Les coûts d'opportunité ne sont pas enregistrés en comptabilité. somme des coûts de prévention, coûts d'évaluation, internes
des dossiers. Ils représentent un avantage perdu plutôt qu'un les coûts de défaillance, et les coûts de défaillance externe) diminuent à mesure que
coût à la charge du patient. le taux de défauts s'améliore - du moins jusqu'à des niveaux très bas
des taux de défauts se produisent. (Une qualité de conformité plus élevée)
3. Un coût irrécupérable est un coût qui a déjà été engagé. signifie un taux de défauts inférieur.)
engendré et qui ne peut être modifié par aucune décision
faits maintenant ou dans le futur. Les coûts irrécupérables ne sont jamais 1. Réduire le taux de défauts (par exemple, défauts par
les coûts différentiels et doivent toujours être ignorés lorsque des millions de pièces) implique de dépenser plus pour la prévention
prendre des décisions. et évaluation. Cependant, ces dépenses supplémentaires sont
généralement compensé par des réductions des coûts de
L. Le terme qualité est utilisé de plusieurs façons. Il peut
échecs internes et externes causés par des défauts.
signifie un produit luxueux avec de nombreuses fonctionnalités ou cela peut
signifie un produit exempt de défauts. Dans ce chapitre, La plupart des entreprises bénéficieraient de mettre
nous utilisons la qualité dans ce dernier sens. Qualité de plus d'efforts dans la prévention. Cela réduit le besoin de
la conformité est le degré auquel un produit ou évaluation et diminue l'incidence des internes et
le service répond à ses spécifications de conception et est exempt de défaillances externes.
défauts ou autres problèmes qui pourraient affecter l'apparence
ou performance.
M. Les défauts (c'est-à-dire la mauvaise qualité de conformité) résultent
dans des coûts pouvant être classés comme des coûts de prévention,
 REVUE ET AUTO-TEST
Questions et Exercices

Vrai ou Faux ___ 1. Si le niveau d'activité augmente, on serait

s'attendre à ce que le coût fixe par unité : a) augmente ; b)
Entrez un T ou un F dans le blanc pour indiquer si le diminuer ; c) rester inchangé ; d) aucun de ces choix.
l'énoncé est vrai ou faux.
___ 2. Lequel des coûts suivants ne serait pas
Les matières premières se composent de ressources naturelles de
base.
a period cost? a) indirect materials; b) advertising; c)
ressources, telles que le minerai de fer.
salaire administratif; d) frais d'expédition; e) ventes
___ 2. Le salaire d'un superviseur serait considérécommissions.
comme
main-d'œuvre directe si le superviseur travaille directement dans le
___ 3. Le terme utilisé pour décrire le coût des biens
usine transféré de l'inventaire des travaux en cours vers les produits finis
l'inventaire des biens est : a) coût des biens vendus ; b) matières premières
___ 3. Les coûts non liés à la fabrication consistent en des frais de vente

coûts et frais administratifs. matériaux

fabriqué.
___ 4. Tous les coûts de vente et administratifs sont
coûts de période. ___ 4. Le coût de fabrication est synonyme de tout
des termes suivants sauf : a) coût de produit ; b)
___ 5. Les termes coût de produit et coût inventoriable ; c) coût de période ; d) tous les éléments ci-dessus
fabrication
les coûts sont synonymes. sont des termes synonymes.

___ 6. Le coût des biens fabriqués est ___

un 5. Si le niveau d'activité diminue de 5 %, un
dépense dans une entreprise manufacturière. s'attendre à ce que les coûts variables : a) augmentent par unité
de produit ; b) de diminuer au total de 5 % ; c) de rester
___ 7. Une partie d'un coût tel que l'amortissement de dans
constant l'usine
l'ensemble ; d) à diminuer par unité de produit.
peut être inscrit au bilan en tant qu'actif si les biens sont
inachevé ou invendu à la fin d'une période. ___ 6. Tous les éléments suivants sont considérés comme
coûts du produit pour le reporting financier sauf : a) indirect
___ 8. Les coûts inventoriables et les coûts des produitssont
matériaux; b) publicité; c) loyer d'espace d'usine; d)
termes synonymes dans une entreprise de fabrication. temps d'inactivité ; e) tout ce qui précède serait des coûts de produit.

___ 9. Le coût variable total changera en___ 7. La société Walston Manufacturing a

proportionnel aux changements du niveau d'activité. fourni les données suivantes concernant ses matières premières
inventaires de matériaux le mois dernier :
___ 10. Un coût fixe est constant par unité de produit.
Inventaire des matières premières au début ......... 80 000 $
___ 11. Les frais généraux de fabrication sont un coût indirect
en ce qui concerne les unités de produit. Achats de matières premières ..................... 420 000 $
$50,000
___ 12. Les coûts irrécupérables peuvent être soit variables, soit fixes.
Le coût des matières premières utilisées dans la production pour
___ 13. Taxes fonciers et assurance sur une usine le mois était : a) 500 000 $ ; b) 450 000 $ ; c)
Les bâtiments sont des exemples de frais généraux de fabrication. $390,000; d) $470,000.

Un produit contenant des défauts a une mauvaise___ 8. La société Juniper a fourni le

qualité de conformité. données concernant ses coûts de fabrication et
les stocks de travaux en cours le mois dernier :
___ 15. Les meilleurs systèmes de qualité sont ceux qui mettent
leur accent sur les coûts d'évaluation Matières premières utilisées dans la production ............. 270 000 $
Main-d'œuvre directe .............................................. 140 000 $
Choix multiple Frais généraux de fabrication .......................... 190 000 $
Inventaire de travaux en cours au début ....... 50 000 $
Choisissez la meilleure réponse ou réponse en plaçant le
Inventaire de travail en cours de fin ............ 80 000 $
identifier la lettre dans l'espace prévu.
Le coût des biens fabriqués pour le mois était : a)
730 000 $
___ 9. Vonder Inc. a fourni ce qui suit___ 11. Le coût de la main-d'œuvre pour les retouches est un exemple de
données concernant ses inventaires de produits finis dernier a) coût de prévention;
mois coût de défaillance; d) coût de défaillance externe.

Inventaire des produits finis au début ......... 110 000 $ ___ 12. Le coût des fournitures utilisées pour les tests et
Coût des biens fabriqués ..................... 760 000 $ l'inspection est un exemple d'un(e) : a) coût de prévention ; b)
Inventaire de produits finis à la fin .............. 70 000 $ coût d'appréciation
coût de l'échec.
Le coût des marchandises vendues pour le mois était : a)
$800,000; b) $720,000; c) $950,000; d) $280,000. ___ 13. Le coût des ventes perdues en raison d'une réputation pour
la mauvaise qualité est un exemple d'un : a) coût de prévention ;
___ 10. Le coût des réparations sous garantie est un exemple
coût d'évaluation
of a(n): a) prevention cost; b) appraisal cost; c) coût d'échec.
coût d'échec interne; d) coût d'échec externe.

Exercices

1-1. Le texte fourni semble incomplet. Veuillez fournir le texte complet à traduire.
est fixe ou variable en ce qui concerne les changements dans la quantité de production et de vente.

Coût de période Coût du produit Coût Fixe

- Loyer d'un bureau de vente ................ __X__ ____ ____ __X_
- Matériaux directs ........................ _____ __X_ __X_ ____
a. Commissions sur les ventes ...................................
_____ ____ ____ ____
b. Loyer d'un bâtiment industriel ........................
_____ ____ ____ ____
c. Salaires des secrétaires du siège ...............
_____ ____ ____ ____
d. Travailleurs de la chaîne de montage .............................
_____ ____ ____ ____
e. Publicité produit .................................. _____ ____ ____ ____
f. Cerises dans une conserverie _____ ____ ____ ____
g. Salaires de la haute direction ......................... _____ ____ ____ ____
h. Lubrifiants pour machines ..........................._____ ____ ____ ____
i. Frais d'expédition par service express ............
_____ ____ ____ ____
j. Programme de formation des cadres ......................
_____ ____ ____ ____
Salaires des superviseurs d'usine ..................... _____ ____ ____ ____
1-2. À l'aide des données suivantes et du formulaire qui apparaît ci-dessous, préparez un calendrier des coûts des marchandises.
fabriqué.

Lubrifiants pour machines 4 500 $

Loyer, bâtiment d'usine 16 000
Main-d'œuvre directe ...................................................90 000

Matériaux indirects 2 000

Commissions de vente 24 600
Utilitaires d'usine .....................................................5,800
Assurance, usine 2 000
Achats de matières premières .............................................. 120,000
Travail en cours, début 16 000
Travail en cours, fin .................................................. 11 500
Matières premières, début ................................................ 15 000
Matières premières, solde final .................................................... 5 000
Amortissement du matériel de bureau 4 000

Calendrier du coût des biens fabriqués

(Voir l'Exposition 1-6 dans le texte pour le format approprié)

Matériaux directs :
_________________________________.................................. $___________
_________________________________.................................. ___________
_________________________________.................................. ___________
_________________________________.................................. ___________
_________________________________.................................. ___________
Main-d'œuvre directe ___________
Frais généraux de fabrication :

___________
_________________________________.................................. ___________
_________________________________.................................. ___________
_________________________________.................................. ___________
_________________________________.................................. ___________
_________________________________.................................. ___________
_________________________________.................................. ___________
_________________________________.................................. ___________
___________
_________________________________.................................. ___________
Coût des biens fabriqués $
1-3. Harry envisage de produire et de vendre des planches de surf en bois classiques pendant son temps libre. Il a un
un garage qui a été construit à un coût de 12 000 $ il y a plusieurs années et qui pourrait être utilisé pour la production
objectifs. Le garage serait amorti sur une durée de 20 ans. Harry a déterminé que chaque planche de surf sera
il nécessite 30 $ de bois. Il engagerait des étudiants pour faire la plupart du travail et leur paierait 35 $ pour chaque planche de surf
terminé. Il louerait des outils à un coût de 400 $ par mois. Harry peut retirer de l'argent de ses économies pour fournir le
capital nécessaire pour faire fonctionner l'opération. Les économies génèrent des intérêts à 6 % par an. Une agence de publicité serait
gérer la publicité à un coût de 500 $ par mois. Harry engagerait des étudiants pour vendre les planches de surf et payerait un
commission de 20 $ par planche.

Exigé :

À partir des informations précédentes, identifiez tous les exemples que vous pouvez des types de coûts suivants (un seul
un article peut être identifié comme plusieurs types de coûts). Un coût doit être classé comme variable dans ce cas s'il est variable
en ce qui concerne le nombre de planches de surf produites et vendues. Un coût doit être classé comme un coût différentiel si cela
diffère entre les alternatives de produire ou de ne pas produire les planches de surf.

Vente & Fabrication Oppor-

Variable Fixe administrateur ovhd. Coulé tunicité ential
coût coût coût coût coût coût coût coût
Coût d'origine du garage.................. ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____
Amortissement du garage............ ____ ____ ____ ____ ____
Bois pour chaque planche de surf............... ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____
Étudiants ouvriers............................ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____
Location d'outils............................____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____
Intérêt sur les économies................. ____ ____ ____ ____ ____ ____
Coûts de publicité........................... ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____
Commissions de vente........................ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____
 Réponses aux questions et exercices
Vrai ou Faux
Les matières premières consistent en tout matériau utilisé Le coût des frais généraux de fabrication est un coût indirect
pour fabriquer un produit. Les produits finis de coût; seulement les matières premières et la main-d'œuvre directe
une entreprise peut être la matière première de sont des coûts de fabrication directs.
une autre entreprise.
12. Un coût irrécupérable est un coût qui a déjà été
2. F Le travail direct peut être physiquement attribué à engendré et peut être variable ou fixe. Si
produits dans un sens « pratique ». Superviseurs des matériaux obsolètes ont déjà été
ne travaillez pas directement sur les produits et acheté, par exemple, alors le coût du
ne sont donc pas du travail direct. les matériaux sont un coût irrécupérable.

3. Le coût non manufacturier est synonyme de 13. Les frais généraux de fabrication comprennent tous
coûts de vente et administratifs. coûts de production sauf les matériaux directs et
main-d'œuvre directe.
4. Les coûts de vente et administratifs sont des coûts de période
coûts car ils sont imputés contre 14. La qualité de conformité indique à quel point
revenu pendant la période où ils se trouvent un produit répond à ses spécifications de conception et
engendré plutôt que d'être ajouté au coût est exempt de défauts.
de biens fabriqués ou achetés.
15. F Les meilleurs systèmes de qualité mettent l'accent sur

Ces deux termes sont synonymes. coûts de prévention.

6. Le coût des marchandises fabriquées n'est pas un Choix Multiple
dépense. C'est le montant transféré de
travail en cours vers l'inventaire des produits finis 1. b Le coût fixe par unité devrait diminuer puisqu'un
lorsque les marchandises sont terminées. C'est subtil, un montant constant est réparti sur plus d'unités.
mais important, point. 2. un Les matériaux indirects font partie de la fabrication
7. Les coûts de fabrication sont affectés aux unités frais généraux et sont donc inclus dans le produit
pendant la production. Si ces unités ne sont pas coûts.
complet ou non vendu à la fin d'une période, 3. d Le coût des biens fabriqués fait référence à
puis les coûts de fabrication engagés pour coûts des biens qui sont terminés et prêts
les dates sont incluses dans le Travail en Cours
à vendre pendant la période.
ou les stocks de produits finis qui sont
actifs au bilan. 4. c Un coût de période représente un coût facturé
contre la période durant laquelle le coût est
Ces deux termes sont synonymes. engendré ; cela n'a rien à voir avec le
Puisqu'un coût variable est constant par unité, il fabrication d'un produit.
changera au total en proportion des changements 5. b Par définition, le coût variable total change dans
dans le niveau d'activité. Si l'activité augmente proportion aux changements d'activité.
de 5 %, alors le coût variable total devrait
augmentez également de 5 %. 6. b La publicité est un coût de période, plutôt qu'un
coût du produit.
10. Un coût fixe est constant en montant total ; sur un
sur une base par unité, il varie inversement avec
changements dans le niveau d'activité.
 7. b Les calculs sont les suivants : 9. a Le coût des marchandises vendues est calculé comme suit :

Inventaire des matières premières au début ........... 80 000 $ Inventaire des produits finis au début ......... 110 000 $
Achats de matières premières ............... 420 000 Ajouter : Coût des biens fabriqués ............ 760 000
Matières premières disponibles pour utilisation ................ 500 000 Biens disponibles à la vente ........................... 870 000
Déduire : Matières premières finales Déduire : La fin est terminée
inventaire 50 000 inventaire de marchandises 70 000
Matières premières utilisées dans la production ............. 450 000 $ Coût des marchandises vendues .................................... 800 000 $

8. d Les calculs sont les suivants : 10. d Les réparations sous garantie ont lieu après qu'un produit a
Matières premières utilisées dans la production ........ 270 000 $ a été lancé aux clients et est donc
Main-d'œuvre directe 140 000 un coût d'échec externe.
Frais généraux de fabrication ..................... 190 000 11. c Le travail de retouche se produit à la suite d'un défaut
Coûts de fabrication totaux ................... 600 000 qui est découvert dans la plante et est
Commencer à travailler en par conséquent un coût d'échec interne.
inventaire de processus ...................... 50 000
650 000 12. b Les essais et l'inspection font partie de la
Déduire : Finir le travail dans processus d'évaluation.
inventaire de processus .................. 80 000
Coût des biens fabricés ................ 570 000 $ 13. d Les ventes perdues en raison de la mauvaise qualité sont un externe
le coût de l'échec puisqu'il se produit en raison de
des produits défectueux tombant entre les mains de
clients.

Exercices

1-1.Période Produit Variable Fixé

Coût Coût Coût Coût
a.Commissions de vente .................................................. X X
b.Loyer d'un bâtiment industriel ...................................... X X
c. Salaires des secrétaires du siège............................ X X
d. Travailleurs à la chaîne de montage ........................................... X X
Publicité produit X X
f. Cerises dans une conserverie X X
salaire de la haute direction .......................................... X X
h.Huiles pour machines X X
i. Coûts d'expédition par service express ........................... X X
j. Programme de formation pour cadres ..................................... X X
Salaires de supervision d'usine .................................... X X
Matériaux directs
Inventaire des matières premières, début ..................................... 15 000 $
Achats de matières premières .......................................... 120 000
Matières premières disponibles à l'utilisation ... 135 000
Déduire : Inventaire des matières premières, de fin ............................. 5 000
Matières premières utilisées dans la production 130 000 $
Main-d'œuvre directe .................................................................................. 90 000
Frais généraux de fabrication :
Lubrifiants pour machines 4 500
Loyer, bâtiment d'usine 16 000
Matériaux indirects 2 000
Services d'usine .................................................................... 5 800
Assurance, usine 2 000
Coûts généraux totaux .......................................................... 30 300
Coûts de fabrication totaux ........................................... 250,300
Travail en cours, début .................................................. 16 000
266 300
Déduire : Travaux en cours, fin .................................................. 11 500
Coût des biens fabriqués 254 800 $

Remarque : Les commissions de vente et l'amortissement du matériel de bureau ne sont pas des coûts de fabrication.

1-3.
Vente & Fabrication. Opportunité
Variable Fixé administrateur.
Produit ovhd. Couler opportunité
ial
coût coût coût coût coût coût coût coût
Coût d'origine du garage ................. X
Amortissement sur le garage ........... X X X (1)
Bois pour chaque planche de surf .............. X X X
Travailleurs étudiants ........................... X X X
Location d'outils X X X X
Intérêts sur les économies ........................ X (2)
Les coûts de publicité .......................... X X X
Commissions de vente ....................... X X X

Ce n'est pas un coût différentiel si l'amortissement du garage est le même, qu'il soit utilisé ou non.
fabrique des planches de surf ou est utilisé conventionnellement comme garage résidentiel.
(2) Cela peut être considéré comme un coût différentiel, bien que certains diraient que ce n'est pas le cas puisque c'est un coût renoncé.
un avantage plutôt qu'un coût en soi..
 Chapitre 2

Conception de systèmes : Coût par commande

Suggestions d'étude de chapitre

Ce chapitre développe les concepts introduits dans le Chapitre 1 et

fournit plus de détails concernant la manière dont les coûts des produits sont déterminés. Le

La méthode de calcul des coûts illustrée dans le chapitre est connue sous le nom de coût par commande.

L'exposition 2-5 fournit une vue d'ensemble du flux de coûts et des documents.
dans un système de coût par commande. Portez une attention particulière à la section dans le

chapitre intitulé « Application des frais généraux de fabrication. » Frais généraux

l'application est un concept clé dans le chapitre.

Les pièces 2-6, 2-7 et 2-8 montrent comment les matières premières, la main-d'œuvre directe et

Les coûts indirects sont attribués aux emplois. Étudiez ces expositions avec une attention particulière

le soin - les concepts qu'ils contiennent apparaîtront souvent dans les devoirs

matériel. Les expositions 2-10 et 2-11 résument ces concepts. Remarque

particulièrement la différence entre le calendrier des coûts des biens
fabriqué dans l'Exposition 2-11 et le calendrier des coûts des marchandises

Fabriqué au Chapitre 1. Étudier puis réétudier la section intitulée

« Coûts indirects sous-appliqués et sur-appliqués », en prêtant une attention particulière à

comment le surcoût et le sous-coût sont calculés.

 POINTS FORTS DU CHAPITRE

A. Deux systèmes de coûtage de base sont couramment utilisésle dans

nettoyage) est appelé travail indirect. L'entrée pour enregistrer
manufacture et dans de nombreuses organisations de services : les coûts de main-d'œuvre sont :
coût de processus et coût de commande.
Travail en cours (main-d'œuvre directe) XXX
1. Le coût de processus est utilisé dans des situations où un Frais de fabrication. (main-d'œuvre indirecte) XXX
produit homogène unique tel que des briques est Salaires et charges à payer XXX
produit pendant de longues périodes. 2. Les coûts de main-d'œuvre directe sont ajoutés à chaque individu
feuilles de coûts de travail au même moment où elles sont enregistrées dans
Le coût des commandes est utilisé dans des situations où
de nombreux produits ou services différents sont produits chaque les comptes formels.
période. Des exemples incluent l'impression sur commande spéciale et
D. Comme expliqué dans le chapitre 1, la fabrication
fabrication de meubles où les produits sont généralement les frais généraux sont un coût indirect et doivent donc être
produit en petites séries. Par exemple, cinquante unités de allocé afin d'être affecté aux unités de produit.
un type particulier de canapé pourrait être fabriqué en un seul lot.
Cette allocation est généralement faite avec une prédétermination
Chaque lot est appelé un "travail". Ces concepts également taux de frais généraux.
éteindre aux entreprises de services. Par exemple, dans un
société de conseil, un emploi serait particulier Le taux de frais généraux prédéterminé est calculé
projet de consultation. avant que l'année ne commence et est basé entièrement sur
données estimées. Ordinairement, le taux est calculé pour un
B. Nous commencerons notre discussion sur le coût de commande année
des travaux.
entière pour éliminer les fluctuations saisonnières. Le
avec des matières premières. Lorsque les matériaux sont achetés, la formule est :
leurs coûts sont enregistrés dans l'inventaire des matières premières
compte, qui est un actif.
1. Les matériaux sont retirés du stockage en utilisant unUne base d'allocation est une mesure d'activité, telle que
Formulaires de demande de matériel d'autorisation. Ce formulaire heures de travail direct, coût de travail direct, ou heures de machine.
liste tous les matériaux nécessaires pour compléter un spécifique La base d'allocation est quelque chose que tous les emplois ont dans
journal. L'écriture comptable pour enregistrer le retrait de matières premières commun—par exemple, tous les emplois peuvent exiger
les matériaux de la réserve à utiliser dans la production sont : heures de travail direct. Idéalement, la base d'allocation devrait
en fait, cela entraîne des coûts indirects, mais en pratique, cela
Travail en cours (matériaux directs) XXX l'idéal est souvent ignoré.
Frais de fabrication (matériaux indirects) XXX
Matières premières XXX 2. Par exemple, supposons que les heures de travail directes soient

utilisé comme base d'allocation et que le total estimé

Les matériaux qui sont directement attribués aux emplois sont classésle coût des frais généraux de fabrication pour l'année prochaine est de 400 000 $
en tant que matériaux directs et sont débités au Travail en Cours.
et le nombre total estimé d'heures de travail direct est
Tous les matériaux qui ne sont pas directement attribués à des emplois sont
10 000. Alors, le taux de frais généraux prédéterminé serait
classés comme des matériaux indirects et sont débités à un être 40 $ par heure de main-d'œuvre directe (400 000 $ ÷ 10 000 direct
compte de contrôle spécial appelé Fabrication heures de travail).
Frais généraux.
3. Pour attribuer les coûts indirects à un emploi, le
2. Lorsque les matériaux sont mis en production, le taux de frais généraux prédéterminé est multiplié par le
ils sont enregistrés sur une fiche de coût de travail, qui
montant de la base d'allocation engagée par le travail. Pour
résume tous les coûts de production affectés à un
exemple, supposons qu'un travail particulier entraîne 20 direct
travail particulier. L'exposition 2-2 dans le texte illustre un travail
les heures de travail et le taux de frais généraux prédéterminé est
fiche de coûts.
40 $ par heure de travail direct. Puis 800 $ (20 heures de travail direct)
heures
C. Les coûts de main-d'œuvre sont enregistrés sur des billets de temps = 40
ou de $
temps par heure de travail direct) de coût indirect
feuilles qui sont remplies par les employés. Ces serait appliqué à ce travail. Ces 800 $ sont appelés le
les documents énumèrent le temps que chaque employé frais généraux appliqués. Notez que ce n'est pas des frais généraux réels
travaille sur des emplois et des tâches spécifiques. dépenses au travail. Les 800 $ peuvent avoir peu à voir
avec tout coût supplémentaire qui est réellement causé par le travail. Il
1. Temps de travail passé à travailler directement sur des spécificités
est simplement un moyen de répartir les coûts indirects qui
les emplois sont appelés travail direct. Le temps de travail passé à travailler
étaient estimés au début de l'année parmi les
sur des tâches de soutien (par exemple, supervision, maintenance, travaux réalisés au cours de l'année.
 4. Les frais généraux appliqués à un emploi sont saisis3. Les frais généraux sous-appliqués ou sur-appliqués peuvent être
sur sa fiche de coût de travail et est enregistré dans l'entreprise
calculé comme suit :
comptes formels avec l'écriture de journal suivante :
Coûts indirects réels ............................. XXX $
Moins : Coûts indirects appliqués
Travail en cours XXX
Frais généraux de fabrication XXX travail en cours* ................................ XXX
5. Référez-vous à l'Exhibit 2-8 dans le texte pour voir comment Frais généraux sous-appliqués (sur-appliqués) ......... XXX $
les coûts indirects passent par les comptes et se retrouvent sur le
feuilles de coûts de travail. Remarquez dans l'exposition que l'application
Taux de frais généraux prédéterminé = Montant réel de l
overhead des emplois et enregistrement des coûts indirects réels
base d'allocation engagée pendant la période.
représente deux processus séparés et distincts. C'est un
concept clé que vous devez comprendre. 4. À la fin d'une période, sous-appliqué ou sur-appliqué
les frais généraux sont imputés au Coût des Ventes
6. Les coûts indirects réels ne sont pas imputés au travail
en cours. Au lieu de cela, ils sont facturés au a. Si les frais généraux ont été sous-appliqués, le
Compte de contrôle des frais généraux de fabrication comme nous l'avons vu dans entrée serait :
les entrées pour le travail indirect et les matériaux indirects
ci-dessus. Notez que les coûts indirects réels apparaissent tous sous forme de Coût des marchandises vendues XXX
débits au frais généraux de fabrication. Frais généraux de fabrication XXX
Cette entrée augmente le coût des marchandises vendues. Si les frais généraux
E. Lorsque les travaux sont terminés, leurs coûts sont
transféré du Travail en Cours aux Produits Finis. a été sous-appliqué, pas assez de coûts indirects ont été
L'entrée de journal est : a postulé à des emplois pendant cette période et donc des coûts
sont sous-estimés dans les comptes. L'écriture comptable
Produits finis XXX au-dessus ajuste le coût des marchandises vendues afin qu'il ne soit pas
Travail en cours XXX plus long, discret.
b. Si les frais généraux ont été appliqués en excès, le
Lorsque les produits finis sont vendus, leurs coûts sont l'entrée de journal serait :
transféré des produits finis au coût des marchandises
Vendu. L'entrée du journal est : Frais généraux de fabrication XXX
Coût des marchandises vendues XXX
Coût des marchandises vendues XXX
Produits finis XXX Cette entrée diminue le coût des marchandises vendues. Si les frais généraux
a été appliqué en excès, trop de coûts généraux ont été
Les pièces 2-10, 2-11 et 2-12 sont des piècesappliqué
clés à des
qui emplois pendant cette période et donc des coûts
résumer une grande partie du matériel dans le chapitre. Étudier
sont surestimés dans les comptes. L'écriture comptable ci-dessus
expositions avec soin. Remarquez particulièrement comment le
ajuste le coût des biens vendus afin qu'il ne soit plus
les coûts de frais généraux de fabrication sont gérés.
exagéré.
G. En général, il y aura une différence entre le
montant des coûts indirects appliqués au travail en cours H. Principalement pour des raisons de simplicité, le chapitre suppose qu'un
et le montant des coûts indirects réels pour une période. un seul taux de frais généraux "à l'échelle de l'usine" est utilisé. Beaucoup
Cette différence sera reflétée par un débit ou un crédit les entreprises utilisent plusieurs taux de frais généraux plutôt qu'un seul
solde dans le compte des frais généraux de fabrication. taux unique pour l'ensemble de l'usine. Il peut y avoir un différent
taux de frais généraux préétabli pour chaque traitement
1. Si moins de coûts indirects sont appliqués au travail dans
département ou centre de travail et il peut y avoir des séparations
Processus qui a réellement été engagé, puis frais généraux taux de frais généraux pour des activités telles que le traitement
a été sous-appliqué et il y a un solde débiteur dans ordres d'achat causés par le travail. Ceux-ci plus
le compte des frais généraux de fabrication.
Les systèmes complexes seront examinés dans le chapitre.
2. Si plus de coûts généraux sont appliqués au travail dans traitement de la comptabilité par activités.
Le processus qui a en fait été engagé, puis les frais généraux
a été surappliqué et les frais généraux de fabrication
le compte a un solde créditeur.
 REVUE ET AUTO-TEST
Questions et Exercices
Vrai ou Faux
Entrez un T ou un F dans le blanc pour indiquer si le ___ 1. Dans un système de calcul des coûts par ordre de fabrication, le basique

l'énoncé est vrai ou faux. Le document pour l'accumulation des coûts d'un emploi spécifique est :
le bon de commande de matériaux
___ 1. Une entreprise produisant de
différents nombreux types
c) le compte d'inventaire des travaux en cours; d) le travail
de mobilier utiliserait probablement un coût par commande billet horaire.
système.
___ 2. Supposons que 30 000 $ de matières premières soient
___ 2. Les systèmes de coûts par processus sont utilisés dans
acheté. Quel compte est débité ? a) Travail dans
situations où la sortie est homogène—le Process inventory; b) Raw Materials inventory; c)
l'entreprise fabrique un seul produit pendant de longues périodes
Coût des biens vendus
temps.
___ 3. Supposons que 20 000 $ de matières premières soient
___ 3. La plupart des coûts indirects de fabrication sont directs
retiré de la storeroom à être utilisé dans
coûts et peuvent être facilement identifiés avec des travaux spécifiques.
production. De ce montant, 15 000 $ consistent en direct
Les matériaux et 5 000 $ consistent en matériaux indirects.
___ 4. Le taux d'indirectement déterminé est
calculé en utilisant des estimations des coûts indirects et le Quel compte ou quels comptes seront débités ? a) Travail dans
Process 15 000 $ et Matières premières 5 000 $; b) Matières premières
montant de la base d'allocation.
Matériaux 15 000 $ et frais généraux de fabrication
___ 5. Le taux de frais généraux préétabli $5,000;
est c) Frais de fabrication $15,000 et Travail
généralement calculé sur une base mensuelle plutôt que sur dans le Processus 5 000 $ ; d) Travail en cours 15 000 $ et
sur une base annuelle pour augmenter la précision des coûts unitaires. Frais généraux de fabrication 5 000 $.

___ 6. Le coût des matériaux indirects utilisés ___dans4. Supposons que 70 000 $ de salaires et traitements sont
La production est ajoutée aux frais généraux de fabrication gagné par les employés. De ce montant, 20 000 $
compte plutôt que d'être ajouté directement au travail en cours. se compose de main-d'œuvre directe ; 10 000 $ se compose de coûts indirects
travail; et 40 000 $ consistent en salaires administratifs.
___ 7. La fiche de coût de travail est utilisée pour
Quelaccumuler
compte ou comptes seront débités ? a) Travail dans
les coûts imputés à un emploi particulier. Traiter 20 000 $ et frais généraux de fabrication
___ 8. Les coûts réels des frais généraux de
$10,000 et dépense de salaire administratif de 40,000 $;
fabrication sont
Main-d'œuvre directe 20 000 $
imputé directement au compte de Travaux en Cours comme le
et Dépense de Salaire Administratif 40 000 $ ; c) Travail
des coûts sont engagés.
en cours 20 000 $ et frais généraux de fabrication
___ 9. Les frais de vente et d'administration$50,000; sont d) Main-d'œuvre directe 20,000 $ et fabrication
Frais généraux de 50 000 $.
déduit du compte des frais généraux de fabrication.
___ 10. Si plus de frais généraux sont appliqués au travail dans ___ 5. Supposons que des travaux soient complétés dont le coût du travail

Coût de processus effectivement engagé, puis coût indirect les feuilles totalisent 120 000 $. Quel compte sera
sera sur-appliqué. débités ? a) Frais généraux de fabrication 120 000 $; b)
Coût des marchandises vendues 120 000 $
___ 11. Un solde débiteur dans la fabrication $120,000; d) Produits finis $120,000.
Un compte de frais généraux à la fin d'une période signifierait
ce coût indirect a été sous-appliqué pour la période. ___ 6. Supposons qu'un total de 30 000 $ de frais généraux soit
appliqué à des emplois. Quel compte sera débité ? a)
___ 12. Des frais généraux sous-appliqués ou sur-appliqués sont
Frais généraux de fabrication 30 000 $
calculé en trouvant la différence entre réel Vendu 30 000 $ ; c) Travaux en cours 30 000 $ ; d) Fini
coûts indirects et le montant des coûts indirects Marchandise 30 000 $.
appliqué aux travaux en cours.
___ 7. L'année dernière, une entreprise a rapporté des estimations
Choix multiple frais généraux, 100 000 $ ; frais généraux réels, 90 000 $ ; et
frais généraux appliqués, 92 000 $. Les frais généraux de l'entreprise
Choisissez la meilleure réponse ou réaction en plaçant le
le coût pour l'année serait : a) sous-appliqué, 10 000 $;
identifiant la lettre dans l'espace prévu.
sous-appliqué, 8 000 $ l'année s'élevait à 92 000 $. Des emplois coûtant 190 000 $ à
surappliqué, 10 000 $. fabrication selon leurs feuilles de coût de travail étaient
achevé durant l'année. Au 31 décembre, le
___ 8. La société Jurden base son
prédéterminé
solde dans le compte d'inventaire des travaux en cours
taux de frais généraux sur les heures de machine. Au début de
would be: a) $13,000; b) $18,000; c) $15,000; d)
l'année, la société a estimé sa fabrication 8 000 $
les frais généraux pour l'année seraient de 60 000 $ et il y aurait
serait un total de 40 000 heures-machine. Réel ___ 10. Le Coût des biens fabriqués
les frais généraux de production pour l'année s'élevaient à 65 100 $ représente : a) le montant des coûts imputés au Travail dans
et les heures de machine réelles totalisaient 42 000. Processus durant la période ; b) le montant transféré
Les frais généraux de fabrication pour l'année seraient : a) du travail en cours aux produits finis pendant le
underapplied by $2,100; b) overapplied by $3,000; c) période ; c) le montant des coûts engagés dans la production
sous-appliqué de 3 000 $ ; d) sur-appliqué de 5 100 $. pendant la période ; d) aucun de ceux-ci.

___ 9. Le 1er janvier, les travaux de la société___ Hessler 11. Si les frais généraux sont trop appliqués pour une période, cela
Le compte de traitement avait un solde de 18 000 $. Pendant le signifie que : a) le taux de frais généraux prédéterminé utilisé pour
l'année, des matériaux directs coûtant 35 000 $ ont été placés dans l'application des coûts indirects aux travaux en cours était trop faible;
production. Le coût de la main-d'œuvre directe pour l'année était de 60 000 $. b) l'entreprise a encouru plus de frais généraux qu'elle
Le taux de frais généraux préétabli pour l'année a été fixé chargé au Travail en Cours ; c) trop de coûts ont été
à 150 % des coûts de main-d'œuvre directe. Coûts indirects réels pour affecté à des emplois ; d) aucun de ceux-ci.
Exercices

2-1. La société Bartle utilise un système de coûts par commandes et applique les frais généraux avec un taux de frais généraux prédéterminé.
basé sur les heures de travail directes. Au début de l'année, le total estimé des frais généraux de fabrication pour l'année
était de 150 000 $ et le niveau d'activité estimé était de 100 000 heures de travail direct. À la fin de l'année, le coût
les enregistrements ont révélé que des coûts généraux réels de 160 000 $ avaient été engagés et que 105 000 heures de travail direct avaient été enregistrées.
a été travaillé.

a. Le taux de frais généraux prédéterminé pour l'année était de $

b. Le coût des frais généraux de fabrication appliqué au travail en cours pendant l'année était de $

c. Le montant des frais généraux sous-appliqués ou sur-appliqués pour l'année était de $

2-2. Les soldes de comptes sélectionnés suivants sont extraits des livres de la société Pardoe au 1er janvier de l'
année la plus récente

Espèces Travail en cours Comptes fournisseurs Ventes

12 000 40 000 75 000

Salaires et
Comptes clients Produits finis Salaires à payer Coût des marchandises vendues

48 000 100 000 12 000

Accumulé
Assurances prépayées Amortissement
8 000 120 000

Fabrication
Matières premières Frais généraux
30 000
Les données suivantes se rapportent aux activités de la société Pardoe au cours de l'année :
1. Matières premières achetées à crédit, 150 000 $.
2. Matières premières émises à la production, 145 000 $ (tous les matériaux directs).
3. Coût de la publicité engagé pour l'année, 50 000 $ (crédit des comptes fournisseurs).
4. Coût des services publics engagés pour l'usine, 35 000 $ (crédit des comptes fournisseurs).
5. Coûts des salaires et traitements engagés : main-d'œuvre directe, 250 000 $ (30 000 heures) ; main-d'œuvre indirecte, 75 000 $ ; vente e
administratif, 140 000 $.
6. Amortissement enregistré pour l'année, 20 000 $, dont 75 % étaient liés à l'usine et 25 % liés à la vente
et fonctions administratives.
7. Autres coûts d'exploitation de l'usine engagés pour l'année, 30 000 $ (crédit des comptes fournisseurs).
8. Autres frais de vente et d'administration engagés pour l'année, 25 000 $ (crédit des comptes fournisseurs).
9. Une prime d'assurance prépayée de 4 000 $ a expiré au cours de l'année ; tout cela est lié à l'usine.
10. L'entreprise applique des frais généraux sur la base des heures de travail direct à 5,50 $ de l'heure.
11. Le coût des biens fabriqués pour l'année s'est élevé à 550 000 $.
12. Des marchandises coûtant 540 000 $ selon leurs fiches de coût de travail ont été vendues à crédit pour 800 000 $.
13. Les encaissements de comptes clients au cours de l'année se sont élevés à 790 000 $.
14. Liquidités disbursées pendant l'année : sur comptes fournisseurs, 300 000 $ ; pour salaires et traitements, 460 000 $.

Requis :
a. Postez les entrées ci-dessus directement dans les comptes T de la société Pardoe à la page précédente. Classez vos entrées avec
the numbers 1-14.
b. Calculez le solde final dans chaque compte T.
c. Les frais généraux sont-ils sous-appliqués ou sur-appliqués pour l'année ? Clôturez le solde dans le Coût des Ventes. (Tapez le
entrée en tant que #15.)

d. Préparez un compte de résultats pour l'année en utilisant le formulaire qui apparaît ci-dessous.

SOCIÉTÉ PARDOE
Compte de résultat

Ventes $
Moins de coût des marchandises vendues
Marge brute
Moins de frais d'exploitation :

.................................... $
....................................
....................................
....................................
Revenu net $
2-3. Les données suivantes ont été extraites des dossiers de coûts de Precision Milling Machine, Inc., pour l'année en cours.
Calculez la quantité de matières premières utilisées dans la production durant l'année :

Inventaire des matières premières, début 10 000

Inventaire des matières premières, fin.............................................. 15 000
Achats de matières premières 145 000

2-4. Supposons que toutes les matières premières utilisées dans la production par Precision Milling Machine dans le passé
L'exercice concernait les matières directes. L'entreprise a fourni les informations supplémentaires suivantes :

Coût de main-d'œuvre directe....................................................................... 240 000 $

Frais généraux de fabrication appliqués ............................................. 90 000
Stocks en cours, début ...................................... 60 000
Inventaire en cours, fin............................................ 75 000

Calculez le coût des biens fabriqués pour l'année.

2-5. La société Precision Milling Machine a fourni les informations supplémentaires suivantes. Utilisez ces données
avec votre réponse à l'exercice 2-4 ci-dessus pour calculer le Coût des Marchandises Vendues (ajusté) pour l'entreprise.
Clore tout solde dans les frais généraux de fabrication au coût des marchandises vendues.

Frais généraux de fabrication réels encourus ................................. 88 000

Inventaire des produits finis, début ....................................... 120 000
Inventaire des produits finis, à la fin ............................................ 145 000
 Réponses aux questions et exercices
Vrai ou Faux
La méthode de coût par commande est utilisée lorsque de nombreux types de produits différents sont fabriqués.

2. Le coût de processus est généralement utilisé lorsque la production est homogène.

3. F Seuls les matériaux directs et la main-d'œuvre directe sont des coûts directs ; les frais généraux de fabrication ne peuvent pas être facilement
identifié avec des emplois spécifiques.

4. Les estimations de T sont utilisées car un taux doit être établi avant le début de la période.

5. F Le taux de frais généraux prédéterminé est généralement calculé sur une base annuelle afin d'atténuer les variations mensuelles.
variations mensuelles des coûts et de l'activité.

6. Les coûts indirects sont imputés au compte des frais généraux de fabrication.

7. Une feuille de coût de travail séparée est préparée pour chaque travail lancé en production, et est utilisée pour accumuler
coûts tels qu'ils sont facturés au travail.

8. F Les coûts indirects de fabrication réels sont imputés au compte Indirects de Fabrication — et non au Travail.
en cours.
9. Les frais de vente et d'administration sont des coûts de période, et non des coûts de produit ; par conséquent, ils sont déduits comme
les dépenses dans le compte de résultat au cours de la période où elles sont engagées.

10. T Cela est vrai par définition.

Un solde débiteur dans les frais généraux de fabrication signifierait que des coûts généraux supplémentaires ont été engagés par rapport à ce qui a été.
appliqué au travail en cours. Ainsi, les frais généraux de fabrication seraient sous-appliqués.

12. T Par définition, c'est ainsi que le coût des frais généraux sous-appliqués ou sur-appliqués est calculé.

Choix multiple
1. b La fiche de coût de travail est utilisée pour accumuler les coûts des matériaux directs, de la main-d'œuvre directe et des frais généraux.
2. b L'entrée du journal serait :
Matières Premières 30 000
Trésorerie ou Comptes fournisseurs 30 000

3. d L'entrée du journal serait :

Travail en cours 15 000
Frais généraux de fabrication 5 000
Matières premières 20 000

4. a L'entrée du journal serait :

Travail en cours 20 000
Frais généraux de fabrication 10 000
Dépenses de salaires administratifs 40 000
Salaires et traitements à payer 70 000

5. d L'entrée du journal serait :

Produits finis 120 000
Travail en cours 120 000
 6. c L'entrée du journal serait :
Travail en cours 30 000
Frais généraux de fabrication 30 000

7. c Les frais généraux sous-appliqués ou sur-appliqués représentent la différence entre le coût réel des frais généraux et le coût appliqué.
coût de fonctionnement. Le calcul dans ce cas serait :
Coût indirect réel .................... 90 000 $
Coût indirect appliqué .................. 92 000
Coût de frais généraux surappliqués ........... $(2 000)

8. a Le taux de frais généraux prédéterminé est de 60 000 $ ÷ 40 000 heures = 1,50 $ par heure.
Coût indirect réel ................ 65 100 $
Coût indirect appliqué
(1,50 $ = 42 000 heures) .......... 63 000
Coût de surcoût sous-estimé....... 2 100 $

9. a La solution serait :
Travail en cours
Équilibre 18,000 190,000 Fini
Matériaux directs 35 000
Main-d'œuvre directe 60 000
Frais généraux appliqués* 90,000
Équilibre 13 000

*60 000 $ = 150 % = 90 000 $

10. b Le coût des biens fabriqués représente les coûts des biens achevés pendant une période ; ainsi, il est le
montant transféré de l'En-cours de production vers les Produits finis.

11. c Si les frais généraux sont surappliqués, alors plus de coûts de frais généraux ont été ajoutés aux tâches que ceux qui ont été engagés.
Par conséquent, trop de coûts généraux auront été attribués aux travaux.

Exercices

2-1. a.
b. 105,000 DLHS = 1,50 $ = 157 500 $ appliqué

c. Coût indirect réel ......................... 160 000 $

Coût indirect appliqué ....................... 157 500
Coût de frais généraux sous-appliqué .............. 2 500 $

2-2. Les réponses aux parties (a) et (b) se trouvent à la page suivante.

c. Les frais généraux sont surappliqués de 6 000 $.

d. Société PARDOE
Compte de résultat
Ventes 800 000 $
Moins coût des biens vendus (540 000 $ - 6 000 $) ............... 534 000
Marge brute 266 000
Moins de dépenses d'exploitation :
Dépense publicitaire 50 000 $
Dépense de salaires 140 000
Charges d'amortissement ......................................... 5 000
Autres dépenses ................................................... 25 000 220 000
Revenu net 46 000 $
2-2. a. & b.

Espèces Accumulé Ventes

ed
Déprécié
sur
Bal. 760 000 120 000 800 000
12000 (14) Bal. (12a)
(13) 20 000
790 000 (6)
42 000 140 000

Comptes Fabrication Coût des marchandises vendues

Créances anneau
Frais généraux
Bal. 790,000 (4) 165 000 (12b) 6 000
48 000 (13) 35 000 (10) 540 000 (15)
(12a) (5) 534 000
800 000 75 000
58 000 (6)
15 000
(7)
30 000
Prépayé (9) Dépenses de salaires
assurance 4 000
Bal. 4 000 (15) 6 000 (5)
8 000 (9) 6 000 140 000
4 000

Brut Comptes Dépense publicitaire

Matériaux Payable
Bal. 145 000 (14) 75 000 (3)
30 000 (2) 300 000 Bal. 50 000
(1) 150 000
150 000 (1)
35,000 50 000
(3)
35 000
(4)
Travailler dans 30 000 Frais d'amortissement
Processus (7)
Solde. 550 000 25 000 (6)
40 000 (11) (8) 5 000
(2) 65 000
145 000
(5)
250 000
(10)
165 000
50 000
Autres ventes et
Produits finis Salaires et charges à payer Dépenses administratives
Solde. 540 000 (14) 12 000 (8)
100 000 (12 b) 460 000 Bal. 25 000
(11) 465 000
550 000 (5)
110 000 17 000
2-3. Inventaire des matières premières, début ........................... 10 000 $
Achat de matières premières ................................. 145 000
Total .......................................................155 000
Déduire : Inventaire des matières premières, en fin ................... 15 000
Matières premières utilisées dans la production .............................. 140 000 $

2-4. Matériaux directs 140 000 $

Main-d'œuvre directe 240 000
Frais généraux de fabrication appliqués ............................... 90 000
Coût total de fabrication ........................................ 470 000
Ajouter : Inventaire des travaux en cours au début ................ 60,000
530 000
Déduire : Inventaire des travaux en cours à la fin ................ 75 000
Coût des biens fabriqués 455 000 $

2-5. Inventaire de produits finis, début ......................... 120 000 $

Ajouter : Coût des biens fabriqués ............................. 455 000
Marchandises disponibles à la vente ............................................ 575 000
Déduire : Produits finis, à la fin ................................. 145 000
Coût des marchandises vendues non ajusté ................................. 430 000
Déduire : Surcoût appliqué (voir ci-dessous) ................ 2 000
Coût des biens vendus ajusté ....................................... 428 000 $

Coût de fabrication indirect réellement engagé............. 88 000 $

Coût des frais généraux de fabrication appliqués 90 000
Coût de frais généraux appliqué en trop ........................................ (2 000 $)
 Chapitre 3

Conception de systèmes : Coût de revient basé sur les activités

Suggestions d'étude de chapitre

Le coût basé sur les activités est une extension des méthodes de coût de production

décrit au chapitre 2. La seule vraie différence entre ce que vous

appris dans le Chapitre 2 et ce que vous apprendrez dans le Chapitre 3 est l'utilisation de

plus d'un pool de coûts indirects dans le calcul basé sur les activités. Cela signifie

qu'au lieu d'un seul taux de frais généraux prédéterminé, un certain nombre de
les taux de frais généraux prédéterminés sont utilisés et chacun est lié à un différent

base d'allocation. Étudiez l'Exposition 3-3 attentivement ; vous devez la comprendre

travailler soigneusement sur les devoirs.

 POINTS SAILLANTS DU CHAPITRE

A. Les coûts indirects peuvent être appliqués aux produits à l'aidepourrait

d'un être 150 000 $ et l'activité totale pourrait être
taux de frais généraux globaux, taux de frais généraux départementaux 1 000 configurations. Dans ce cas, le taux d'activité serait
ou la comptabilité par activités. 150 $ par configuration et si un produit nécessite deux configurations, cela
serait facturé 300 $ pour les configurations.
Un taux de frais généraux à l'échelle de l'usine inclut tous les
les coûts généraux de fabrication dans une usines et c'est B. Comprendre les implications de l'approche basée sur l'activité
généralement basé sur les heures de travail direct ou les machines
en matière de coûts, il est utile de classer les activités en un
heures. Un tel taux de frais généraux entraîne une distorsion hiérarchie composée de niveau d'unité, niveau de lot,
coûts des produits lorsque les coûts indirects ne sont pas réellement causés activités au niveau du produit et au niveau de l'établissement.
par des heures de travail direct ou des heures de machine. C'est le
méthode utilisée dans le Chapitre 2. Les activités au niveau de l'unité sont réalisées chaque
temps qu'une unité est produite. Un exemple serait
2. Les taux de frais généraux départementaux fournissent un temps de traitement sur une machine à fraiser.
une approche légèrement plus sophistiquée que le
taux de frais généraux à l'échelle de l'usine. Chaque département a son propre Les activités au niveau du lot sont réalisées chaque
taux de frais généraux prédéterminé plutôt que d'avoir un le temps qu'un lot est traité ou manipulé. Un exemple
serait le temps de configuration sur une machine particulière. Coûts dans
taux de frais généraux préétabli unique pour l'ensemble
un pool de coûts au niveau de la production dépend du nombre de
usine. Cependant, les bases d'allocation sont généralement encore
heures de travail direct ou heures-machine. Ainsi, la distortion des coûts les lots s'exécutent, mais pas en fonction du nombre d'unités dans un lot.
peut se produire si les coûts indirects sont causés par d'autres facteurs
Des activités au niveau du produit sont nécessaires pour
que les heures de travail direct ou les heures de machine. Activité-
avoir un produit du tout. Un exemple serait
le coût basé sur les efforts tente de corriger les distorsions dans le produit
maintenir une liste de pièces à jour et des instructions
coûts en allouant les coûts en fonction des activités qui manuel pour le produit. Coûts au niveau du produit
donner lieu à des coûts.
le pool dépend du nombre de produits ou de leur
complexité, mais pas le nombre de lots exécutés ou le
3. Dans le calcul des coûts basé sur les activités, chaque activité principale
cela qui engendre des coûts indirects a son propre coût d'activité nombre d'unités.
piscine, avec sa propre base d'allocation et sa propre d.Activités au niveau de l'établissement soutiennent un établissement
taux de frais généraux prédéterminé.
processus de fabrication généraux. Un exemple serait
être responsable de l'entretien des espaces verts de l'usine.
Une activité est tout événement ou transaction qui
cause l'engagement de coûts indirects. Par exemple, C. Bases de répartition traditionnelles telles que le travail direct-
l'activité de mise en place d'une machine engendre des coûts de configuration,
les heures tendent à attribuer les coûts indirects aux plus élevés
qui sont considérés comme faisant partie des frais généraux. La clé
produits en volume simplement parce qu'ils sont responsables
le concept de la comptabilité par activités est que les produits causent
pour le plus grand nombre d'heures de travail direct. Cependant,
des activités qui à leur tour consomment des ressources et le
si les coûts généraux sont en réalité causés par des niveaux de lot ou
la consommation de ces ressources entraîne des coûts.
activités au niveau du produit, attribuant des coûts aux plus élevés
b. Un pool de coûts d'activité basé sur les volumes des produits créeront de sérieuses distorsions dans
l'activité
coûts des produits.
le coût est un pool de frais contenant tous les coûts
associé à une activité particulière. a. Par exemple, les coûts au niveau de la série sont

c. Le coût basé sur les activités implique deux engagés indépendamment du nombre d'unités dans un lot.
Par conséquent, un lot avec de nombreuses unités devrait être
étapes de l'allocation. Dans la première étape de l'allocation
processus, les coûts sont attribués aux bassins de coûts d'activité. facturé le même montant qu'un lot avec seulement un
Cette partie du processus d'allocation n'est pas couverte dans le unité. Cependant, allouer les coûts de niveau de lot sur le
La base des heures de travail direct ou des heures de machine donnera lieu à
texte.
en allouant de manière inappropriée la plupart du niveau de lot
c. Dans la deuxième étape de l'allocation
coûts du produit à fort volume.
processus, les coûts de chaque bassin de coûts d'activité sont
b. En général, les méthodes traditionnelles de
attribués aux produits en fonction de la quantité de
allocation des coûts indirects (y compris l'utilisation de
l'activité requise pour chaque produit. Cela est réalisé par
les taux départementaux) vont fausser les coûts des produits lorsque
calculer un taux d'activité (c'est-à-dire prédéterminé)
les produits diffèrent par leur complexité, leur volume et leur quantité
taux de frais généraux) pour chaque pool de coûts d'activité. Pour
exemple, le coût total dans le pool de coûts de configuration de la machine les unités sont dans un lot.
D. Étudiez attentivement l'exemple basé sur l'activité 2. Lorsque les coûts de main-d'œuvre directe sont engagés, le débit
la comptabilité par activité dans l'Exposition 3-3. La comptabilité basée sur l'activité
est est
en juste
cours de travail.
comme les méthodes pour appliquer les frais généraux aux produits en tant que
décrit au Chapitre 2. La seule différence est que Travail en cours XXX
le coût de revient basé sur les activités utilise de nombreux pools de coûts indirects Salaires à payer XXX
et des tarifs plutôt qu'un seul. 3. Les coûts indirects de fabrication réels sont
1. Pour chaque bassin de coûts d'activités à tour de rôle : débité au frais généraux de fabrication car ils sont
engendrée.
a. Calculer le taux d'activité (c'est-à-dire,
taux de frais généraux prédéterminé) pour le pool de coûts d'activité Frais généraux de fabrication XXX
Comptes fournisseurs, Trésorerie, etc. XXX
en divisant les frais généraux estimés pour l'activité
piscine de coûts par son activité prévue. 4. Les frais généraux de fabrication sont appliqués aux produits
sur la base des activités qu'ils nécessitent. Si un produit
b. Multipliez le taux d'activité par l'activité
nécessite trois bons de commande et deux ensembles de machines
pour chaque produit. Cela déterminera chaque produit
part des frais généraux du centre d'activités. oups, il est facturé pour ces bons de commande et
configurations de machines basées sur les taux d'activité pour ceux-ci
2. Après que tous les frais généraux ont été alloués poolsà de coûts d'activité. Les frais généraux de fabrication
produits, ajoutez tous les frais généraux ensemble pour un appliqué est débité au travail en cours et crédité à
produit puis diviser par le nombre d'unités de la Frais généraux de fabrication au fur et à mesure qu'ils sont engagés.
produit pour déterminer le coût indirect unitaire.
Travail en cours XXX
E. Le flux des coûts à travers les Matières Premières, le Travail en Frais généraux de fabrication XXX
Le processus et d'autres comptes sont fondamentalement les mêmes.
sous la méthode de coût basée sur les activités comme nous l'avons vu au Chapitre 2. 5. À la fin de la période, le total réel
La seule différence est qu'il y a plus d'un overhead les frais généraux de fabrication engagés sont comparés à
le taux est utilisé pour appliquer des frais généraux aux produits sous coût de fabrication total appliqué. Si le montant
coûting basé sur l'activité. appliqué dépasse le montant engagé, les frais généraux sont
surappliqué. Si le montant engagé dépasse le
1. L'utilisation de matières premières dans la production entraîne un
Le montant appliqué, les frais généraux sont sous-appliqués.
débit au Travail en Cours et un crédit aux Matières Premières Des ajustements appropriés sont ensuite apportés au coût de
Matériaux. Biens vendus comme discuté au Chapitre 2.

Travail en cours XXX

Matières premières XXX
 EXAMEN ET AUTO-TEST
Questions et exercices
Vrai ou Faux Choix multiple
Pour chacune des déclarations suivantes, entrez un T ou Choisissez la meilleure réponse ou réponse en plaçant le
un F dans le blanc pour indiquer si l'énoncé est identifier la lettre dans l'espace prévu.
vrai ou faux.
___ 1. Émettre un bon de commande est un : a) niveau d'uni
___ 1. Si le travail direct est utilisé comme base
activitéd'allocation
pour attribuer les frais généraux aux produits et directs activité; d) activité au niveau de l'installation.
le travail ne cause pas de coûts indirects, le résultat sera
coûts des produits distordus. ___ 2. Payer le loyer d'un bâtiment de plantes est : a)
activité au niveau de l'unité ; b) activité au niveau du lot ; c) produit -
___ 2. Le concept clé sous-jacent à l'activité
activitébasée
de niveau; d) activité de niveau des installations.
le coût est que les produits provoquent des activités qui consomment
les ressources et la consommation des ressources entraînent ___ 3. Tester le prototype d'un nouveau produit est un :
coûts. activité au niveau de l'unité
activité au niveau du produit ; d) activité au niveau de l'installation.
___ 3. Les activités au niveau des lots incluraient l'émission
commandes d'achat, émission d'ordres de production, et ___ 4. Une entreprise a deux pools de coûts d'activité—
réalisation des configurations de machines. configurations de machines et ordres de production. Le coût total
dans l'activité de configuration de la machine, le coût du pool est de 200,00 $ et
___ 4. Le maintien des inventaires de pièces est un
le coût
niveau
total dans
unitaire
le pool de coûts des commandes de production est
activité. 80 000 $. L'activité estimée est de 20 000 montages et
5 000 ordres de production. Quel est le taux d'activité pour
___ 5. Une entreprise n'aura qu'une seule le coût de l'activité de configuration de la machine ? a) 16 $ par configuration ;
taux de frais généraux prédéterminé basé sur l'activité
$10 par configuration
le coût est utilisé.
___ 5. Une entreprise qui fournit des services de photocopie
___ 6. Il n'y aura jamais de sous ou les services disposent d'un système de coût basé sur l'activité avec
frais généraux surappliqués lorsque le coût basé sur l'activité est trois centres de coûts d'activité—faire des photocopies,
utilisé. service des clients et installation des machines. Le
___ 7. D'ordinaire, les coûts de production unitaire des les taux
produits d'activité
à haute ... sont de 0,02 $ par photocopie, 2,15 $ par
les volumes de produits augmentent et les coûts unitaires des produits client, et 0,75 $ par configuration de machine. Si un client
les produits à faible volume diminuent lorsque l'activité est basée sur nécessite des configurations sur deux machines différentes et fait
200 copies au total, combien de coûts généraux cela représenterait-il ?
le coût de revient remplace les systèmes de coûts indirects traditionnels
basé sur les heures de travail direct.
assigné au travail par le coût de revient basé sur l'activité
system? a) $4.00; b) $2.15; c) $1.50; d) $7.65.
Exercices

3-1. Ci-dessous, une liste de pools de coûts d'activité qui pourraient être trouvés dans une entreprise utilisant le coût basé sur les activités. Pour
Pour chaque activité, placez un X sous le bon en-tête pour indiquer si l'activité serait au niveau de l'unité ou par lot.
niveau, etc.
Niveau Unitaire Niveau de Lot Niveau de produit Niveau de l'établissement

Pool de Coût d'Activité Activité Activité Activité

a. Gestion de l'inventaire des pièces ____ ____ ____ ____
b. Lié au travail ____ ____ ____ ____
c. Occupation des plantes ____ ____ ____ ____
d. Bons de commande ____ ____ ____ ____
e. Lié aux machines ____ ____ ____ ____
f. Usine générale ____ ____ ____ ____
g. Test de prototype de produit ____ ____ ____ ____
h. Ordres de production ____ ____ ____ ____
i. Conception de produit ____ ____ ____ ____
j. Configuration de la machine ____ ____ ____ ____
k. Administration du personnel ____ ____ ____ ____
3-2. L'entreprise Kozales utilise la méthode de coût basé sur les activités pour calculer les coûts unitaires des produits pour les rapports financiers externes.

L'entreprise fabrique deux produits, le Modèle Régulier et le Modèle Super. Au cours de l'année à venir, le
l'entreprise s'attend à produire 20 000 unités du Modèle Régulier et 5 000 unités du Modèle Super. Ci-dessous sont
énumérez d'autres données sélectionnées concernant l'année à venir. Calculez le coût indirect par unité pour chaque produit en
compléter les données manquantes dans les horaires fournis ci-dessous.

Données de base
Estimé
Pool de Coût d'Activité Frais généraux Activité attendue
(et mesure d'activité) Coûts Total Régulier Super
Lié au travail (heures de travail directes) $ 80 000 10 000 8 000 2 000
Configurations de machines (nombre de configurations) 420 000 1 400 500 900
Tests de produit (nombre de tests) 600 000 8 000 6 400 1 600
Usine générale (heures-machine) 900 000 45 000 30 000 15 000
Coût total 2 000 000 $

Taux de frais indirects par centre d'activité

(a) (a) ÷ (b)
Estimé (b) Préétabli
Frais généraux Attendu Frais généraux
Centre d'activités Coûts Activité Évaluer
Questions liées au travail ..................... 80 000 $ 10 000 DLHs ________ $ par __________________
Configurations de machines................... 420 000 $ 1 400 configurations $__________ par __________________

Test de produit ................... $600,000 8,000 tests$__________ par __________________

Usine générale................... 900 000 $

Coût indirect par unité

Produit Régulier Super Produit
Montant d'activité Activité Montant
Lié au travail, à __________________ _________ ___________ ________
___________
Configurations des machines, à __________________ _________ ___________ ________
___________
Test de produit, à __________________ _________ ___________ ________
___________
Usine générale, à __________________ _________ ___________ ________
___________
Coût indirect total attribué (a) _________ ___________ ________
___________
Nombre d'unités produites (b) _________ ___________ ________
___________
Coût indirect par unité (a) ÷ (b) _________ ___________ ________
___________
3-3. La société Lawson utilise la méthode de calcul des coûts par activité pour calculer les coûts des produits pour les rapports externes. L'entreprise
dispose de trois centres d'activité et applique les frais généraux en utilisant des taux de frais généraux prédéterminés pour chaque centre d'activité. Données
pour l'année en cours, sont présentés ci-dessous pour les trois centres d'activité :

Fonds de coûts d'activité Estimé Attendu Actuel

(et Mesures d'Activité) Coût indirect Activité Activité
Configurations par lot (configurations).......................... 52 900 $ 2 300 2 260
Manutention des matériaux (charges)................... 100,800 2 800 2 770
Usine générale (DLHs) 65 000 2 440
Total 218 700 $

a. Déterminez combien de frais généraux ont été appliqués aux produits au cours de l'année en remplissant les données manquantes
dans les emplois du temps qui ont été fournis ci-dessous.

Estimé
Activité Frais généraux Attendu Préétabli
Pool de coûts Coût Activité Taux de frais généraux

Configurations par lots..................... 52 900 $ 2 300 ––––––––

Manutention des matériaux..............100 800 $ 2 800 ––––––––
$ 65,0002,500 ––––––––

Prédéterminé
Activité Frais généraux Actuel Frais généraux
Ensemble de coûts Évaluer l'activité Appliqué
Configurations par lots....................... ______ 2 260 __________
Manutention des matériaux...............______2,770 __________
Usine générale...................______2,440 __________
Frais généraux totaux appliqués ....

b. Les coûts réels des frais généraux de fabrication pour l'année étaient de 216 860 $. Déterminez le montant de la surtaxe ou
sous-appliqué frais généraux en remplissant les données manquantes dans le tableau fourni ci-dessous. (Assurez-vous de bien étiqueter
si le frais généraux étaient surappliqués ou sous-appliqués.

Coûts généraux de fabrication réels engagés...................... __________

Coûts de fabrication indirects appliqués.................................. __________

Frais généraux de fabrication ______appliqués...............................

 Réponses aux questions et exercices
Vrai ou Faux
1. T Si les frais généraux sont attribués en fonction du travail direct Choix multiples
plutôt sur les bases qui causent réellement le
Les coûts indirects, les coûts des produits seront déformés. 1. b Voir l'exposition 3-2.

C'est le concept clé sous-jacent à l'activité 2. d Voir l'exposition 3-2.

coût basé. 3. c Voir l'exposition 3-2.
3. Ces activités sont de niveau lot puisqu'elles sont 4. b 200 000 $ ÷ 20 000 installations = 10 $ par installation
nécessaire à chaque fois qu'un lot est initié.
4. F Cela concerne ordinairement une activité au niveau du produit.
5. d Les coûts seraient répartis comme suit :
Faire des photocopies
5. F Sous le calcul des coûts basé sur l'activité, une entreprise va
(200 exemplaires à 0,02 $)........... 4,00 $
avoir un taux de frais généraux prédéterminé pour chacun
Configurer des machines
centre d'activités. (2 configurations à 0,75 $).............. 1,50
6. F Les frais généraux de fabrication réels seront rarement Servir les clients
frais généraux de fabrication appliqués exactement égaux (1 client @ 2,15 $)........... 2.15
même sous le coût basé sur l'activité. Coût total 7,65 $

7. F Ordinairement, la méthode de calcul des coûts basée sur l'activité déplace les coûts
des produits à fort volume aux produits à faible volume.

Exercices

3-1.
Niveau Unitaire Niveau Produit Niveau de l'établissement

Activité Activité Activité Activité Activité

a. Gestion des stocks de pièces................ X
b. Lié au travail....................................... X
c. Occupation des plantes............................ X
d. Bons de commande............................. X
e. Lié aux machines............................ X
f. Usine générale............................. X
g. Test de prototype de produit.............. X
h. Ordres de production.......................... X
Conception de produit X
j. Configuration de la machine...............................X
k. Administration du personnel............... X
3-2.
Taux de frais généraux par centre d'activité
(a) (a) ÷ (b)
Estimé (b) Prédéterminé
Frais généraux attendus Surcharge
Aire de coût d'activité Coûts Activité Évaluer
Relatif au travail ..................... 80 000 $ 10 000 DLH 8,00 $ par DLH
Configurations de machines................... $420,000
Test de produit ................... 600 000 $
Usine générale................... 900 000 $

Coût indirect par unité

Produit Régulier Super produit
Montant d'activité Activité Montant
Lié au travail, à 8 $ par DLH........................ 8 000 64 000 $ 2 000 16 000 $
Configurations de machines, à 300 $ par configuration................ 500150,000 900 270 000
Test de produit, à 75 $ par test...................... 6 400 480 000 1 600 120 000
Usine générale, à 20 $ par MH.................... 30 000 600 000 15 000 300 000
Coût total des frais généraux attribués (a)............... 1 294 000 $ 706 000 $
Nombre d'unités produites (b)....................... 20 000 5 000
Coût indirect par unité (a) ÷ (b).................... 64,70 $ 141,20 $

3-3. a. La première étape consiste à calculer le taux de frais généraux préétabli pour chaque centre d'activité :

Estimé
Frais d'activité Attendu Prédéterminé
Centre Coût Taux de frais généraux d'activité
Configurations par lot..................... 52 900 $ 2 300 configurations 23 $ par installation
Manutention des matériaux.............. 100 800 $ 2 800 charges 36 $ par chargement
Usine générale.................65 000 $2 500 DLH 26 $ par DLH

Le montant des frais généraux appliqués à la production est déterminé comme suit :

Prédéterminé
Activité Frais généraux Actuel Frais généraux
Centre Évaluer l'activité Appliqué
Configurations par lot..................... 23 $ par configuration 2 260 configurations 51 980 $
Manutention des matériaux..............36 $ par chargement 2 770 charges $ 99,720
Usine générale.................26 $ par DLH 2 440 DLH $ 63,440
Frais généraux totaux appliqués . . 215 140 $

b. Les frais généraux étaient sous-appliqués de 1 720 $.

Coûts indirects de fabrication réels engagés........... 216 860 $

Coûts indirects de fabrication appliqués........................ 215,140
Frais généraux de fabrication sous-appliqués........................ $ 1,720
 Chapitre 4

Conception des systèmes : Coût des processus

Suggestions d'étude de chapitre

Le chapitre est divisé en quatre parties principales. La première partie est une comparaison.

de la commande de travail et du coût de production. L'exposition 4-1, qui décrit le

les différences entre les deux méthodes de calcul des coûts, est l'élément clé dans cette partie.

La deuxième partie donne une perspective des flux de coûts dans un coût de processus.

Étudiez attentivement l'exposition 4-3, ainsi que les écritures du journal qui
suivre. La troisième partie traite d'un concept connu sous le nom d'unités équivalentes de

production. Faites particulièrement attention aux calculs dans les Expositions 4-5

et 4-6.
La quatrième partie illustre la préparation d'un rapport de production à l'aide de

méthode de la moyenne pondérée. Le rapport de production est complexe et vous allez

vous devez consacrer une grande partie de votre temps à apprendre comment cela est

construit. L'Exposition 4-9 fournit un exemple détaillé d'une production

rapport.
 POINTS FORTS DU CHAPITRE

A. Le coût des processus est utilisé dans les industries qui produisent
entré directement dans chaque département de traitement
produits homogènes tels que des briques, de la farine, et compte de travail en cours.
ciment. Il est également utilisé dans des opérations de type assemblage, comme
G. Une fois que les coûts ont été totalisés pour un département, le
ainsi que dans les services publics produisant du gaz, de l'eau et de l'électricité.
la production du département doit être déterminée afin que l'unité
B. Le coût de processus est similaire au coût par commande
les coûts dans
peuvent être calculés. Les unités qui n'ont été que
trois manières : unité partiellement complétée pose un problème. Une unité qui n'est que
10 % de complet ne devrait pas compter autant qu'une unité qui
Les deux systèmes ont les mêmes objectifs de base.a été complété et transféré au suivant
qui sont destinés à assigner les coûts de matériel, de main-d'œuvre et de frais généraux
département.
aux produits et à fournir un mécanisme pour le calcul
coûts unitaires. 1. Les unités équivalentes sont le nombre de totalités,
unités complètes que l'on pourrait obtenir à partir des matériaux et
Les deux les systèmes utilisent les mêmes bases fondamentales
effort contenu dans les travaux achevés et partiellement achevés
comptes de fabrication : Frais généraux de fabrication, unités. Les unités équivalentes sont calculées en utilisant le
Matières premières, Travaux en cours et Produits finis. formule suivante :
3. Les coûts circulent à travers ces comptes essentiellement
de la même manière dans les deux systèmes.
2. Les unités de production équivalentes sont utilisées pour
C. Le coût de processus diffère du coût par commande
calculezdans
le coût par unité équivalente. Sous le
quatre façons :
la méthode de moyenne pondérée discutée dans le chapitre,
les unités de production équivalentes sont déterminées comme
Un seul produit est fabriqué de manière continue.
base, et chaque unité est essentiellement la même. suit

2. Les coûts sont accumulés par département, plutôt que Unités complétées et transférées XXX
que par le travail. Unités équivalentes de l'inventaire final XXX
Unités de production équivalentes XXX
3. Le rapport de production du département (plutôt que
la fiche de coût du travail) est le document clé montrant le H. Un coût par unité équivalente séparé est
calculé au sein de chaque département de traitement pour chaque
accumulation et disposition des coûts.
catégorie de coût. Les catégories de coût peuvent inclure :
4. Les coûts unitaires sont calculés par département (plutôt que
que par emploi). Ce calcul est effectué sur le 1. Coûts des départements précédents associés à
rapport de production du département. unités transférées dans le département.

D. Un département de traitement est tout centre de travail 2. Coûts des matériaux ajoutés dans le département.
où le travail est effectué sur un produit et où 3. Coûts de main-d'œuvre directs ajoutés dans le département.
les coûts des matériaux, de la main-d'œuvre ou des frais généraux sont ajoutés.
Les départements de traitement ont deux caractéristiques communes. 4. Coûts des frais généraux de fabrication appliqués à la
Tout d'abord, l'activité réalisée dans le département est département.
effectué uniformément sur toutes les unités qui le traversent.
Dans le calcul des coûts de processus, les coûts directs de main-d'œuvre et
Et deuxièmement, la production du département est essentiellement
homogène. les coûts de fabrication indirects sont souvent regroupés en
une catégorie de coûts appelée coûts de conversion.
E. Moins d'efforts sont généralement nécessaires pour utiliser un processus
système de coûts que d'un système de coûts par commandes ; coûtsI. Notez les points suivants concernant le processus
il suffit de retracer à quelques départements de traitement coût
plutôt que trop de petits emplois individuels.
1. Des unités de production équivalentes séparées
L'exposition 4-3 fournit un modèle de compte T figure
des coûtset un coût séparé par unité équivalente doivent être
flux dans un système de coût de processus. Un travail distinct dans calculé pour chaque catégorie de coût.
Un compte de traitement est maintenu pour chaque traitement
département. Les coûts des matériaux, de la main-d'œuvre et des frais généraux sont
2. Unités transférées hors du département vers le
prochain département—ou, dans le cas du dernier
département, aux produits finis—sont considérés comme
100 % complet par rapport au travail effectué par le Unités comptabilisées comme suit :
transferring department. Transféré au suivant
département ou produits finis XXX
3. Le premier département de traitement n'aura pas Travail en cours, à la fin XXX
une catégorie de coûts pour les coûts des unités transférées, mais Unités totales XXX
les départements suivants auront une telle catégorie de coût.
Les unités en cours dans un département sont considérées comme 2. Les unités équivalentes pour les unités transférées
100 % complet par rapport aux coûts de l'antérieur sortie et pour l'inventaire des travaux en cours à la fin sont
département. répertorié à côté du programme de quantité sur la production
rapport.
J. L'objectif du rapport de production est de
résumez toutes les activités qui ont lieu dans un L. La deuxième étape de la préparation d'un rapport de production
compte de travail en cours du département pour une période. Un est de calculer le coût par unité équivalente pour chaque coût
le rapport de production a trois parties : catégorie. Selon la méthode de la moyenne pondérée, cela
implique de additionner les coûts depuis le début
1. Un calendrier de quantité, qui montre le flux de inventaire avec tous les coûts ajoutés pendant la période à
unités à travers le département, et le calcul de arriver au coût total. Ce chiffre est ensuite divisé par le
unités équivalentes pour chaque catégorie de coût pour la période. unités de production équivalentes pour la catégorie de coûts à

2. Une déclaration montrant le calcul du coût déterminer le coût par unité équivalente.
par unité équivalente pour chaque catégorie de coût pour le M. La dernière étape d'un rapport de production est de préparer
période. une réconciliation de tous les coûts. Les coûts sont comptabilisés comme
soit
3. Une réconciliation de tous les flux de coûts entrants et sortants transféré pendant la période soit affecté à
le stock de travaux en cours à la fin. Les coûts sont
du département pendant la période.
déterminé comme suit :
Il serait judicieux de se référer à l'Exposition 4-9 alors que vous
examinez l'explication du rapport de production 1. Unités transférées. Ces unités sont
ci-dessous. présumé à 100 % complet. (S'ils ne l'étaient pas
complet par rapport au travail effectué dans le
K. L'objectif du calendrier des quantités sur le département, ils ne seraient pas transférés.
le rapport de production doit montrer le flux d'unités à travers les coûts des unités transférées sont calculés par
un département. L'emploi du temps indique le nombre d'unités multiplier le nombre d'unités transférées par le
à être pris en compte dans un département et cela montre comment coût par unité équivalente pour chaque catégorie de coût. Ceux-ci
les coûts sont ensuite additionnés.
ces unités ont été prises en compte.
1. Le format du calendrier des quantités sous le 2. Unités dans l'inventaire des travaux en cours à la clôture.
La méthode de la moyenne pondérée est : Dans chaque catégorie de coût, le nombre d'équivalents
les unités sont multipliées par le coût par unité équivalente pour
Unités à prendre en compte : cette catégorie de coût. Ces coûts sont ensuite additionnés.
Travail en cours, début XXX
Démarré en production XXX N. Étudiez l'Exposition 4-9 attentivement ; elle montre comment le
Unités totales XXX la méthode de moyenne pondérée fonctionne. Notez que cela
la méthode combine les coûts de l'inventaire initial
avec les coûts de la période actuelle. Il s'appelle le
méthode de la moyenne pondérée parce qu'elle fait la moyenne ensemble
coûts de la période précédente avec les coûts de la période actuelle
point.
 REVUE ET AUTO-TEST
Questions et exercices
Vrai ou Faux
Entrez un T ou un F dans le blanc pour indiquer si le Le département avait 2 000 unités en cours à
l'affirmation est vraie ou fausse. début du mois qui étaient complètes à 60 % avec
___ 1. Une entreprise de services publics comme une en ce qui
compagnie des concerne les coûts de conversion, et 3 000 unités en cours
eaux serait
utilisent généralement un système de coût par processus. À la fin du mois, ils étaient à 30 % de leur avancement.
en ce qui concerne les coûts de conversion. Un total de 7 000 unités a été
___ 2. Sous le coût de processus,
important il est
terminé et detransféré au département suivant
identifier les coûts des matériaux, de la main-d'œuvre et des frais généraux
durant le mois. En utilisant la moyenne pondérée
associé à la commande d'un client particulier tout commeméthode, les unités de production équivalentes pour
sous le coût de commande. conversion costs for the month would be: a) 7,900; b)
___ 3. Dans un système de coût de production,8 500
la ; c)production
9 200 ; d) 9 500.
le rapport remplace la feuille de coût de travail.
___ 3. Au début du mois, 200 unités
___ 4. Le coût est plus difficile dans un était en cours dans le département de estampage de Farwest
processus
système de coût par processus que dans un système de coût par ordre de fabrication. Industrials Inc. et ils étaient achevés à 70 % avec
respect des matériaux. Pendant le mois, 2 000 unités
___ 5. Dans un système ont
de été transférés
travailcoût
dans par au département suivant. À la fin de
processus, un
un compte de traitement est maintenu pour chaque traitement le mois, 100 unités étaient encore en cours et elles
département. étaient complétés à 60 % en ce qui concerne les matériaux. Le
coût des matériaux au début du travail en cours
___ 6. Étant donné que les coûts sont accumulés par département
l'inventaire était de 2 721 $ et 39 200 $ de coûts de matériaux
dans un système de coût de processus, il n'est pas nécessaire d'un ont été ajoutés au cours du mois. En utilisant le pondéré-
compte d'inventaire des produits finis. méthode des coûts moyens, quel est le coût par unité équivalente
pour les coûts des matériaux ? a) 19,06 $ ; b) 20,35 $ ; c) 20,42 $ ; d)
___ 7. Dans le calcul des coûts par processus, les coûts engagés dans un
les départements ne sont pas transférés au département suivant. 19,60 $.
___ 4. Le département de tissage de Dolly
___ 8. Si le stock de travaux en cours L'entreprise
initial avait 8 000 $ de coûts de conversion dans son
contient 500 unités qui sont à 60 % d'achèvement, alors le
inventaire de travail en cours au début et ajouté
l'inventaire contient 300 unités équivalentes.
$64,000 de coût de conversion au cours du mois. Le
le département a terminé 37 000 unités au cours du mois
et avait 10 000 unités dans les travaux en cours à la fin
Choix multiple inventaire qui étaient complet à 30 % en ce qui concerne la conversion
coût. En utilisant la méthode de la moyenne pondérée, le montant
Choisissez la meilleure réponse ou réponse en plaçant le
du coût attribué aux unités dans l'inventaire final serait
identification de la lettre dans l'espace fourni.
12 600 $
___ Le département de mélange de Deerdon ___ 5. Le département de traitement thermique chez Northern
L'entreprise a commencé 4 800 unités en cours de traitement pendant le
Le tuyau est le troisième service dans un processus séquentiel.
mois. Cinq cents unités étaient au début Le compte de travail en cours pour le département serait
L'inventaire et 300 unités étaient dans l'inventaire de fin.
consistent de : a) coûts transférés de l'année précédente
Combien d'unités ont été complétées et transférées ?
département
pendant le mois ? a) 5 000 ; b) 4 600 ; c) 5 300 ; d) département de traitement ; c) coûts de conversion ajoutés dans le
5 100. département de traitement thermique ; d) tout ce qui précède.
___ 2. Le mois dernier, le département de soudage de
Eager Company a commencé la production de 8 000 unités.
Exercices

4-1. La société Diebold a un système de coût par processus. Données relatives aux activités dans le département de mélange pour
Mars suivre :

Pourcentage Complété
Unités Matériaux Conversion
Travail en cours, 1er mars 5 000 100% 60%
Unités mises en production 80 000
Travail en cours, 31 mars 2 000 100% 50%

Tous les matériaux sont ajoutés au début du traitement dans le département de mélange.
En utilisant la méthode de la moyenne pondérée, remplissez le calendrier des quantités suivant et un calcul des équivalents.
unités pour le mois :

Quantité
Horaire
Unités à prendre en compte :
Travail en cours, début (tous les matériaux;
______% coût de conversion ajouté le mois dernier)

Démarré en production
Unités totales
Unités Équivalentes
Conversion des matériaux
Les unités sont comptabilisées comme suit :

Transféré pendant le mois

Travail en cours, fin (tous les matériaux;
______% coût de conversion ajouté ce mois-ci)
Unités totales
4-2. La société Minden utilise la méthode de la moyenne pondérée dans son système de coût de processus. Complétez le coût.
section de réconciliation du rapport de production ci-dessous pour le département de soudage, le premier département de transformation
dans l'entreprise.

Rapport de production, Département de soudage

Programme de quantité et unités équivalentes

Quantité
Unités à prendre en compte : Horaire
Travail en cours, début (tous les matériaux,
20 % de main-d'œuvre et de frais généraux ajoutés
le mois dernier 5 000
Mis en production 75 000
Unités totales 80 000

Unités équivalentes
Unités comptabilisées comme suit : Matériaux Travail Frais généraux
Transféré 72 000 72 000 72 000 72 000
Travail en cours, à la fin (tous les matériaux,
75 % de main-d'œuvre et de frais généraux ajoutés

ce mois-ci 8 000 8 000 6 000 6 000

Total des unités et équivalent
unités de production 80 000 80 000 78 000 78 000

Coûts par unité équivalente

Total Entier
Coût des matériaux Travail Frais généraux Unité
Coût à prendre en compte :
Travail en cours, début $ 9,500 4 500 $ 3000 $ 2 000 $
Coût ajouté par le département 460 500 75,500 231 000 154 000
Coût total (a) 470 000 $ 80 000 $ 234 000 $ 156 000 $
Unités équivalentes de production (b) 80 000 78 000 78 000
Coût par unité équivalente (a)÷(b) 1,00 $ + 3,00 $ + 2,00 $ =
6,00 $

Rapprochement des coûts

Unités Équivalentes
Matériaux Travail Frais généraux
Coûts comptabilisés comme suit :
Transféré $
Travail en cours, fin
Matériaux
Travail
Frais généraux
Travail total en cours, en fin
Coût total 470 000 $
 Réponses aux questions et aux exercices
Vrai ou Faux
1. Le calcul des coûts par processus est largement utilisé par les services publicsen
Travail
cours, fin :
puisque leur production (eau, gaz, électricité) est 3 000 unités = 30% 900
homogène. Unités de production équivalentes 7 900
2. F Étant donné que les unités sont indiscernables les unes des autres 3. b Coût au début du travail
autre, il n'est pas nécessaire d'identifier les coûts par en cours 2 721 $
commande du client. Coût ajouté pendant le mois 39 200
Coût total (a) 41 921 $
3. T Voir la discussion dans l'Exposition 4-1.
Unités transférées 2 000
4. Le calcul des coûts est généralement plus simple dans un système de coût par procédé.
Unités équivalentes en fin
système puisque les coûts des matériaux et de la main-d'œuvre ne
travail en cours d'inventaire
doit être attribué à des emplois individuels.
(100 = 60%) 60
5. T Dans un système de coûts de production, un travail dans Unités équivalentes (b) 2 060
un compte de stocks en cours est maintenu pour Coût par UE (a) ÷ (b) 20,35 $
chaque département. Il y a aussi une production 4. d Coût dans le travail initial
rapport pour chaque département. en cours 8 000 $
Coût ajouté au cours de l'année 64 000
6. Un compte d'inventaire de produits finis est
nécessaire dans un système de coût de processus pour Coût total (a) 72 000 $
unités finies non vendues, tout comme dans un ordre de travail
Unités transférées 37,000
système de coût. Unités équivalentes à la fin
7. F À mesure que les unités passent d'un département à travail en cours d'inventaire
un autre, les coûts qui ont été engagés pour (10 000 = 30 %) 3 000
Unités équivalentes (b) 40 000
ce point est transféré en avant avec le
unités. Coût par UE (a) ÷ (b) 1,80 $
3 000 unités = 1,80 $ = 5 400 $.
8. T 500 unités = 60% = 300 unités équivalentes.

Choix multiple 5. d Coûts en cours de travail du département

le compte d'inventaire inclut les coûts transférés
a Inventaire de départ 500 dans le précédent département et tout
Units commencées dans le processus 4 800 coûts ajoutés dans le département lui-même—
Unités totales y compris les matériaux, la main-d'œuvre et les frais généraux.
5 300
Moins de stock de fin 300 Le travail et les frais généraux équivalent à
Terminé et transféré 5 000 coût de conversion.

2. a. Unités complétées et transférées 7 000

Exercices

4-1. Quantité
Horaire
Unités à prendre en compte :
Travail en cours, début (tous les matériaux ; 60%
coût de conversion ajouté le mois dernier 5 000
Démarré en production 80 000
Unités totales 85 000
Unités équivalentes
Matériaux Conversion
Unités comptabilisées comme suit :
Transféré au cours du mois 83 000 83 000 83 000
Travail en cours, fin (tous les matériaux;
50 % de coûts de conversion ajoutés ce mois-ci) 2 000 2 000 1 000
Unités totales 85,000 85 000 84 000

4-2.Total Unités Équivalentes ________

Coût des matériaux Travail Frais généraux
Coûts comptabilisés comme suit :
Transféré : (72 000 unités = 6 $) 432 000 $ 72 000 72 000 72 000
Travail en cours, fin
Coût des matériaux (1 $ par UE) 8 000 8 000
Coût de main-d'œuvre (3 $ par UE) 18 000 6 000
Coût de structure ($2 par UE) 12 000 6 000
Travail en cours total, fin 38 000
Coût total 470 000 $
 Chapitre 5

Comportement des coûts : Analyse et utilisation

Suggestions d'étude de chapitre

Le chapitre 5 approfondit la discussion sur les coûts fixes et variables qui a été

commencé au Chapitre 1. De plus, le chapitre introduit un nouveau coût

concept—coûts mixtes—et montre comment les coûts mixtes peuvent être décomposés

dans leurs éléments fixes et variables de base. Concentrez la majeure partie de votre étude
temps sur la section intitulée « L'analyse des coûts mixtes ». Prêtez une attention particulière

attention à la manière dont les formules de coût sont dérivées et comment une formule de coût est utilisée

prévoir les coûts futurs à différents niveaux.

Mémorisez les éléments de l'équation Y=a + bX. Vous devez
comprendre cette équation pour compléter la plupart des exercices de devoirs
et problèmes. À la fin du chapitre, un nouveau format pour le revenu
Une déclaration est introduite qui souligne le comportement des coûts. Exposition 5-11

illustre le format de l'état des résultats de contribution. Ce format

doit être mémorisé—vous l'utiliserez tout au long du reste de la
livre.
 POINTS SAILLANTS DU CHAPITRE

A. Un coût variable est un coût qui varie, en total, dans sont la méthode haute-basse, le graphique
les méthodes de dispersion
proportion aux changements du niveau d'activité. Variable méthode, et la méthode des moindres carrés.
les coûts sont constants sur une base par unité.
D. L'intervalle pertinent et les coûts curvilinéaires.
1. L'activité est généralement mesurée en termes de
volume de biens produits ou de services fournis par le 1. Pour simplifier, une relation linéaire stricte entre
le coût et le volume sont généralement supposés. Cependant, beaucoup
organisation. Cependant, d'autres mesures d'activité peuvent
être utilisé à des fins spécifiques telles que les patients admis les relations de coût sont curvilignes, comme illustré dans
dans un hôpital, nombre de configurations de machines effectuées, Exposition 5-4.
nombre d'appels de vente effectués, et ainsi de suite.
2. L'hypothèse de la ligne droite du gestionnaire est
raisonnable puisque une ligne droite peut approcher n'importe quel
2. Un coût variable est montré graphiquement dans l'Exposition
5-1. Notez qu'un coût variable est une ligne droite qui va petite portion d'un coût curviligne. La plage pertinente
à travers zéro (c'est-à-dire l'origine) sur le graphique et les pentes est la plage d'activités dans laquelle un particulier
vers le haut à droite. Une ligne droite est une approximation valide de la courbe.
coût.
B. Un coût fixe est un coût qui reste constant dans son ensemble
dans la gamme pertinente. Le coût fixe par unité varie E. Formule de coût pour un coût mixte.
inversement avec les changements d'activité. Alors que l'activité
à mesure que les unités augmentent, les coûts fixes par unité diminuent.
1. Les éléments de coût fixe et variable d'un
le coût mixte peut être exprimé dans une formule de coût, qui
1. Les coûts fixes peuvent généralement être classés en peut être utilisé pour prédire les coûts à tous les niveaux d'activité
coûts fixes engagés et discrétionnaires. dans la plage pertinente. Cette formule est exprimée comme
suit :
a. Les coûts fixes engagés se rapportent à
investissements dans les installations, l'équipement et le basique Y=a + bX
l'organisation d'une entreprise. Ces coûts sont difficiles à où :
ajuster. Y=variable dépendante (le coût mixte total)
a = interception verticale (le coût fixe total)
b. Les coûts fixes discrétionnaires résultent de b= pente de la ligne (le taux variable)
décisions annuelles de la direction de dépenser dans certains X=variable indépendante (le niveau d'activité)
domaines, tels que la publicité, la recherche et la gestion
programmes de développement. Ces coûts sont plus faciles à 2. Chacune des méthodes discutées ci-dessous peut être
modifier que les coûts fixes engagés. utilisé pour estimer le coût variable par unité (b) et le
coût fixe total (a). Ensuite, avec l'utilisation du coût
2. S'il y a un changement d'activité suffisamment important,
formule, le montant total des coûts prévu (Y) peut être
même les coûts fixes engagés peuvent changer. Exposition 5-6
calculé pour tout niveau d'activité attendu (X) dans
illustre cette idée. Cependant, au sein du groupe de la plage pertinente.
activité connue sous le nom d'intervalle pertinent, coût fixe total est
constant. F. La méthode du haut-bas repose sur ses estimations du
éléments variables et fixes d'un coût mixte sur les données à
C. Un coût mixte (ou coût semi-variable) est un les
coût quid'activité les plus élevés et les plus bas.
niveaux
contient à la fois des éléments de coût variable et fixe. Exposition
5-7 illustre un coût mixte. La méthode des points extrêmes utilise une variation du
formule "élévation sur course" pour la pente d'une droite.
1. Des exemples de coûts mixtes incluent l'électricité,
La différence de coût observée entre les deux
coûts de traitement des factures, coûts d'admission des patients à les extrêmes sont divisés par le changement d'activité à
un hôpital, et maintenance. estimer le montant des coûts variables. La formule est :
2. La portion fixe d'un coût mixte représente
le coût de la fourniture de capacité. La partie variable
représente le coût supplémentaire d'utilisation de la capacité. 2. Le coût variable estimé par unité d'activité
(c'est-à-dire, taux variable) est ensuite utilisé pour estimer le fixe
3. Plusieurs méthodes sont disponibles pour briser uncoût comme suit :
décomposer le coût mixte en ses coûts variables et fixes de base
éléments utilisant les archives passées de coûts et d'activités. Ceux-ci Coût total au niveau d'activité élevé ............. $XXX
Partie moins variable : I. L'approche de contribution à la préparation d'un
Tauxvariable=niveaud'activitéélevé........... XXX L'état des résultats met l'accent sur le comportement des coûts.

Part fixe des coûts mixtes ............ $ XXX

Le format traditionnel des états des résultats
3. La méthode haute-basse est rapide, mais n'est pas met l'accent sur les objectifs pour lesquels les coûts sont engagés
fiable. Il est basé sur les coûts et l'activité pour seulement deux et regroupe les dépenses en catégories fonctionnelles :
périodes - les périodes avec les plus hauts et les plus bas
niveaux d'activité. D'autres données sont ignorées et ces deux Ventes $XXX
les périodes ont tendance à être inhabituelles et peuvent ne pas être Moins : Coût des marchandises vendues ....................... XXX
représentant d'un comportement de coût typique. Marge brute ......................................... XXX
Moins : Dépenses administratives et de vente .......... XXX
G. Dans la méthode du graphique de dispersion, les coûts à divers niveaux
Revenu Net $XXX
l'activité est tracée sur un graphique. Une ligne de régression est
puis ajusté aux points tracés à l'aide d'une règle. Ceci 2. L'approche par contribution, en revanche, regroupe
requiert un jugement puisque il n'y a pas de règles précises dépenses selon leur comportement de coût.
concernant comment tracer la ligne. Ventes $XXX
1. La pente de la droite de régression est le Moins : Dépenses Variables ......................... XXX
coût variable estimé par unité d'activité. La verticale Marge de contribution XXX
l'ordonnée à l'origine est le coût fixe total estimé. Moins : Dépenses fixes ............................. XXX
Revenu net $XXX
2. La méthode du nuage de points est généralement meilleure que
la méthode des extrêmes, puisque toutes les données observées 3. Notez que la marge de contribution est
des points peuvent être pris en compte lorsque la droite déterminé en déduisant les dépenses variables des ventes.
est tiré. En revanche, la méthode haut-bas repose sur L'approche de la contribution est très utile pour
entièrement sur seulement deux points de données.
les gestionnaires pour les rapports internes car cela met l'accent sur le
comportement des coûts. Comme vous le verrez dans les chapitres suivants,
3. Cependant, la méthode du haut bas est subjective
c'est très important dans la planification, le budget,
et relativement imprécis.
contrôle des opérations et évaluation des performances.
H. La méthode des moindres carrés ajuste un Cependant, dans les rapports externes, le format traditionnel que
ligne de régression sur les données de coût et d'activité passées par les moyens l'accent doit être mis sur le coût par fonction.
d'une formule. La formule aboutit à une ligne droite qui
minimise la somme des erreurs au carré provenant de la
droite de régression. Les calculs vont au-delà du
portée de ce livre et sont couvertes dans des ouvrages plus avancés
textes.
 Chapitre 5

EXAMEN ET AUTOTEST
Questions et Exercices
Vrai ou Faux Choix multiple
Entrez un T ou un F dans le vide pour indiquer si le Choisissez la meilleure réponse ou réaction en plaçant le
L'énoncé est vrai ou faux. identifier la lettre dans l'espace fourni.
___ 1. Les coûts variables sont des coûts qui ___changent,
1. La formule de coûts d'une entreprise pour la maintenance
total, en proportion des changements du niveau d'activité. Y = 4 000 $ + 3 $X, où X est le nombre d'heures de machine.
___ 2. Dans le travail d'analyse des coûts, l'activité est Au
connue cours
sous d'une
le nompériode
de où 2 000 heures machine sont
la variable dépendante. travaillé, le coût de maintenance prévu serait : a)
12 000 $
___ 3. Dans la plage pertinente, plus le
niveau d'activité, le coût fixe par unité est plus bas. ___ 2. Les coûts associés à une entreprise
les installations de base, l'équipement et l'organisation sont
___ 4. La marge de contribution et la margeconnu
brutesoussont
: a) coûts fixes engagés ; b) discrétionnaire
termes synonymes. coûts fixes ; c) coûts mixtes ; d) coûts variables.

___ 5. La marge de contribution est la ___ 3. L'année dernière, les ventes de la société Barker étaient
différence
entre les ventes et les dépenses variables. 240 000 $, ses coûts fixes étaient de 50 000 $, et son
les coûts variables étaient de 2 $ par unité. Au cours de l'année,
___ 6. Les coûts fixes discrétionnaires proviennent de80 000
l'annuel
unités ont été vendues. La marge de contribution était :
décisions de la direction de dépenser dans certains domaines. 200 000 $
___ 7. La publicité est un coût fixe engagé.
___ 4. Un exemple de coût fixe discrétionnaire
serait : a) amortissement sur équipement ; b) loyer sur un
____ 8. Un coût mixte est un coût qui contient à la fois
coûts de fabrication et coûts non liés à la fabrication.
bâtiment d'usine; c) salaires de la direction générale; d)
les éléments a, b et c sont tous des coûts fixes discrétionnaires; e)
aucun des éléments ci-dessus.
___ 9. Dans la plage pertinente, la relation
entre le coût et l'activité est approximativement linéaire ___ 5. En mars, Espresso Express a eu des problèmes d'électricité
ligne.
coûts de 225,00 $ lorsque le volume total était de 4 500
___ 10. Pour qu'un coût soit variable, il doit tasses de café servies. En avril, les coûts électriques étaient
varier avec soit les unités produites soit les services fournis. 227,50 $ pour 4 750 tasses de café. En utilisant la méthode des extrêmes
méthode, quel est le coût fixe estimé de l'électricité
___ 11. Une formule de coût produite par la méthode des hauts et des bas
per month? a) $200; b) $180; c) $225; d) $150.
méthode et une formule de coût produite par le
la méthode du diagramme de dispersion serait la même sauf pour
erreur d'arrondi.
___ 12. L'approche de contribution au revenu
l'état organise les coûts selon leur comportement, plutôt que
que selon la fonction.
 Chapitre 5

Exercices

5-1. Les données concernant les coûts électriques de l'entreprise Doughboy sont les suivantes :

Machine Électrique
heures coût
Semaine 1 6 800 heures
Semaine 2 6 000 heures.. .1 650
Semaine 3 5 400 heures... 1 560
Semaine 4 7 900 h.. .1 935

a. En utilisant la méthode high-low d'analyse des coûts, quel est le taux variable par heure machine ?

Machine
Coût Heures
Niveau d'activité élevé
Niveau d'activité faible
Changer ............................................................

Changement de coût __________________________

= = $______________ par heure-machine
Changement d'activité __________________________

b. En utilisant la méthode du haut et du bas de l'analyse des coûts, quel est le coût fixe total ?

Coût total au niveau d'activité élevé..................................................

Élément de coût variable réduit :
__________________________________________.....................
Élément de coût fixe

c. Exprimez la formule du coût pour les coûts électriques sous ____________

la forme Y=a + bX :
 Chapitre 5

5-2. Au cours du mois de juillet, Cramer’s, Inc., un distributeur en gros d'un produit logiciel unique, a vendu 500 unités.
l'état des résultats de l'entreprise pour le mois suivant :

CRAMER, INC.
État des résultats
Pour le mois terminé le 31 juillet

Ventes (100 $ par unité) ........................................... 50 000 $

Moins de coût des marchandises vendues (60 $ par unité) ................. 30 000
Marge brute 20 000
Moins de frais d'exploitation :
Commissions (6 $ par unité) ................................ 3 000 $
Salaires 8 000
Publicité 6 000
Expédition (2 $ par unité) ....................................... 1 000 18 000
Revenu net 2 000 $

Refaites l'état des résultats de l'entreprise pour le mois dans le format de contribution. Supposons que le coût des marchandises vendues,
Les commissions et les frais d'expédition sont des coûts variables, tandis que les salaires et les frais de publicité sont des coûts fixes.

CRAMER'S, INC.
État des résultats
Pour le mois terminé le 31 juillet

Ventes $___________

Moins __________________________ :

__________________________........................ $__________

__________________________........................ ___________

__________________________........................ ___________ ___________

Marge de contribution ___________

Moins __________________________ :

__________________________........................ ___________

__________________________........................ ___________ ___________

Revenu net $
 Chapitre 5

Réponses aux questions et exercices

Vrai ou Faux Choix multiple
Ceci est la définition d'un coût variable. 1. c Coût fixe .................................... 4 000 $
Coûtvariable:3$=2000heures..... 6,000
2. L'activité F est la variable indépendante. $10,000
3. Les coûts fixes varient inversement avec les changements dans
2. a Les coûts fixes engagés sont liés à de base
activité lorsqu'elle est exprimée sur une base par unité.
installations, équipements et organisation.
4. F La marge de contribution est les ventes moins les variables
3. d $240,000
dépenses; la marge brute est les ventes moins le coût de Moins de coûts variables :
marchandises vendues.
$2 = 80 000 unités ........................ 160 000
5. T Ceci est vrai par définition. Marge de contribution ..................... 80 000 $

6. Les coûts fixes discrétionnaires sont réévalués 4. e Tous les coûts énumérés sont généralement
chaque année par la direction. considérés comme des coûts fixes engagés.

7. F La publicité est un coût fixe discrétionnaire 5. b

Coût des tasses
puisque le programme publicitaire est généralement ré-
Niveau d'activité élevé ........................ 227,50 $ 4 750
évalué sur une base annuelle.
Niveau d'activité faible ........................ 225,00
8. Les coûts mixtes contiennent à la fois des coûts variables et fixes Monnaie ......................... 2,50 $ 250
éléments de coût.

9. Par définition, une ligne droite est raisonnable

approximation du comportement réel des coûts Coût total à l'activité élevée........ 227,50 $
Élément de coût variable réduit :
dans une plage pertinente.
4 750 tasses = 0,01 $ par tasse ... 47,50
10. F Il peut y avoir de nombreuses mesures d'activité Élément de coût fixe........................ 180,00 $
en plus des unités produites et des unités vendues. Autre
les mesures comprennent les miles parcourus, le nombre de
lits occupés dans un hôpital, et le nombre de
heures de vol.
11. F Les deux méthodes sont différentes et vont
produisez les mêmes résultats uniquement si le
la ligne de régression est tracée à travers le haut
et les points bas lorsque le nuage de points
la méthode est utilisée.

L'approche de contribution regroupe les variables

coûts ensemble et coûts fixes ensemble ; ainsi,
le compte de résultat est organisé selon
au comportement des coûts.
 Chapitre 5

Exercices

5-1. Coût variable par machine-heure :

Machine
Coût Heures
Niveau d'activité élevé ................................ 1 935 $ 7 900
Niveau d'activité faible ................................. 1 560 5 400
Monnaie ............................................... 375 $ 2 500

b. Coût fixe total :

Coût total au niveau d'activité élevé............................. 1 935 $
Élément de coût variable moindre :
7 900 heures = 0,15 $ par heure 1 185
Élément de coût fixe ...................................................... 750 $

c. Formule de coût pour les coûts électriques : 750 $ par période, plus 0,15 $ par heure-machine, ou
Y = 750 $ + 0,15 $ X

5-2.
CRAMER’S, INC.
État des résultats
Pour le mois terminé le 31 juillet

$100 par unité 50 000 $

Moins de dépenses variables :
Coût des marchandises vendues (60 $ par unité) ................... 30 000 $
Commissions (6 $ par unité) ............................. 3 000
Expédition (2 $ par unité) .................................... 1 000 34 000
Marge de contribution 16 000
Moins de dépenses fixes :
Salaires 8 000
Publicité 6 000 14 000
Revenu net 2 000 $
 Chapitre 6

Relations Coût-Volume-Profit

Suggestions d'étude de chapitre

Le chapitre 6 est l'un des chapitres clés du livre. Beaucoup des chapitres
devant dépend de concepts développés ici. Vous devriez étudier plusieurs
sections dans le chapitre avec une attention particulière. La première de celles-ci est la
section intitulée, « Marge de contribution. » Notez comment les changements dans le

la marge de contribution affecte le revenu net. La prochaine section à étudier

avec un soin particulier est intitulé « Taux de marge de contribution. » Le
le ratio de marge de contribution est utilisé dans une grande partie du travail analytique dans le

chapitre.
Une autre section à laquelle il convient de prêter une attention particulière s'intitule « Quelques

Applications des concepts de CVP.” Une grande partie du matériel de devoir est

tiré de cette section. La section intitulée « Analyse du point mort » également

forme la base de beaucoup de matériel de devoirs. Vous devriez
mémorisez les formules de seuil de rentabilité dans cette section. Enfin, la section
intitulé "Le concept de la composition des ventes" montre comment utiliser l'analyse CVP lorsque

il y a plus d'un produit.

Lors de l'étude du matériel dans le chapitre, essayez particulièrement de
comprendre la logique derrière les solutions.
 POINTS SAILLANTS DU CHAPITRE

A. La marge de contribution est un concept clé qui vab. Une fois le seuil de rentabilité atteint, net
être utilisé tout au long du chapitre et dans les suivants les revenus augmenteront du montant de l'unité
chapitres. marge de contribution pour chaque unité supplémentaire vendue.

1. La marge de contribution est définie comme le B. Le ratio de marge de contribution (ratio CM), qui
différence entre le chiffre d'affaires total et les coûts variables totaux
exprime la marge de contribution en pourcentage de
dépenses les ventes, est un autre concept très puissant.

Ventes XXX 1. Le ratio de marge contributive peut être

Moins de dépenses variables ........................ XXX calculé de deux manières :
Marge de contribution ............................ XXX
2. La marge de contribution unitaire est définie comme le
différence entre le prix de vente unitaire et l'unité
dépenses variables
2. Le ratio de marge de contribution est utilisé pour
Prix de vente par unité ........................... XXX prédire le changement dans la marge de contribution totale que
Moins de dépenses variables par unité ........... XXX résulterait d'un changement donné dans les ventes en dollars :
Marge de contribution unitaire ..................... XXX
Changement dans les ventes en dollars ......................... XXX
3. La relation entre la marge de contribution rapport CM XXX
et la marge de contribution unitaire est simple. Le Changement dans la marge de contribution ............ XXX
la marge de contribution est égale à la contribution unitaire
marge multipliée par le nombre d'unités vendues : 3. Si les dépenses fixes ne changent pas, toute augmentation
(ou diminution) de la marge de contribution sera reflétée
Marge de contribution unitaire ..................... XXX dollar pour dollar dans les augmentations (ou diminutions) nettes
Ventes unitaires XXX revenu.
Marge de contribution ............................ XXX
4. Le ratio de marge contributive est particulièrement utile lorsque un
Le terme « marge de contribution totale » est également
l'entreprise a plusieurs produits puisque le ratio CM est
utilisé couramment pour désigner la marge de contribution.
exprimé en termes de ventes totales en dollars, ce qui fournit
un dénominateur commun utile dans lequel tous les
4. Le revenu net est égal à la marge de contribution
Les volumes des produits peuvent être mesurés.
moins de dépenses fixes.
Les concepts de coût-volume-profit (CVP) peuvent être utilisés
Ventes XXX
dans de nombreuses décisions quotidiennes. Étudiez attentivement le
Moins de dépenses variables ........................ XXX
Marge de contribution ............................ XXX exemples donnés sous le titre « Quelques applications »
Moins de dépenses fixes ............................. XXX des concepts CVP" dans la première partie du chapitre.
Revenu net .......................................... XXX 1. Remarquez que chaque solution utilise soit
5. Le point mort est le niveau de ventes auquel la marge de contribution unitaire ou le ratio de CM. Ceci
les bénéfices sont nuls et la marge de contribution totale vient juste soulève l'importance de ces deux concepts.
égalise les dépenses fixes.
2. Remarquez également que plusieurs des exemples
6. La relation entre la marge de contribution et utiliser l'analyse incrémentale. Une analyse incrémentale
le revenu net fournit un outil de planification très puissant. Il est basé uniquement sur les coûts et les revenus qui diffèrent entre

donne au manager la capacité de prédire quels profits alternatives.

sera à divers niveaux d'activité sans la nécessité D. Deux exemples particuliers d'analyse CVP, appelés
de préparer des états de résultat détaillés. l'analyse du seuil de rentabilité et l'analyse du profit cible, sont
souvent utilisé par les gestionnaires. L'analyse du seuil de rentabilité est un
a. La marge de contribution doit d'abord couvrir
dépenses fixes. Si ce n'est pas le cas, il y a une perte. En dessous de cas spécial d'analyse de profit cible, donc profit cible
point mort, chaque unité vendue réduit la perte de l'analyse sera considérée en premier.
le montant de la marge de contribution unitaire. 1. L'analyse du profit cible est utilisée lorsqu'un directeur
je voudrais savoir combien l'entreprise serait
doit vendre pour atteindre un bénéfice cible spécifique. sur la sensibilité des bénéfices de l'entreprise aux changements
l'analyse est basée sur l'équation suivante : en ventes. Une entreprise avec des coûts fixes bas et élevés
les coûts variables auront tendance à avoir un ratio de marge de contribution plus bas que
Profits=Ventes=Coûts variables une entreprise avec une plus grande proportion de coûts fixes.
Dépenses fixes Une telle entreprise aura tendance à avoir des bénéfices moins volatils,
mais au risque de perdre des bénéfices substantiels si la tendance des ventes
Dans l'analyse CVP, cette équation est souvent réécrite dans le
brutalement à la hausse.
format suivant :
I. L'effet de l'effet de levier opérationnel fait référence à l'effet d'un donné
Ventes = Dépenses variables + Dépenses fixes + Profits
l'augmentation en pourcentage des ventes aura sur le revenu net.
Tous les problèmes peuvent être résolus en utilisant ce principe de base.
équation et algèbre simple. Cependant, pratique Le degré de levier opérationnel est défini comme
des formules sont disponibles pour répondre à certains des plus suit :
questions courantes. Ces formules sont discutées
ci-dessous.
Un pourcentage donné des ventes est multiplié par
2. L'analyse du profit cible est utilisée dans deux domaines de base
le degré de levier opérationnel pour estimer le
variations. Dans la première variation, le manager serait changement de pourcentage résultant dans le revenu net.
aimerait savoir combien d'unités devraient être vendues pour
atteindre le bénéfice cible. Dans la deuxième variation, le XXX
Changement de pourcentage des ventes en dollars ........
le responsable aimerait savoir combien en dollars au total Degré de levier d'exploitation ............ XXX
les ventes devraient être pour atteindre le bénéfice cible. Le Variation en pourcentage du revenu net .......... XXX
les formules sont :
3. Le degré de levier opérationnel n'est pas
constant. Cela change à mesure que les ventes augmentent ou diminuent. Dans
en général, le degré de levier opérationnel diminue
plus une entreprise s'éloigne de son point mort
E. Le seuil de rentabilité se produit lorsque le bénéfice est nul. point.
Ainsi,
L'analyse du seuil de rentabilité est en réalité un cas particulier de
J. Lorsqu'une entreprise a plus d'un produit, le
analyse des bénéfices cible dans laquelle le bénéfice cible est nul. le mélange des ventes peut être crucial. Le mélange des ventes est le relatif
Par conséquent, les formules de seuil de rentabilité peuvent être énoncées comme
proportions dans lesquelles les produits de l'entreprise sont vendus.
suit:
1. Lorsque l'analyse CVP implique plus d'un
produit, l'analyse est généralement basée sur l'ensemble
le ratio de marge de contribution. Cela se calcule exactement
comme le ratio CM est calculé dans un produit unique
L'analyse CVP et l'analyse du seuil de rentabilité peuvent également être effectuées. société sauf que des chiffres globaux sont utilisés pour les deux
Graphiquement. Les graphiques 6-1 et 6-2 montrent comment un CVP la marge de contribution et les ventes :
le graphique est préparé et interprété. Un coût-volume-
Le graphique des profits montre les relations entre les ventes, les coûts,
et volume à travers de larges gammes d'activité. 2. Lorsqu'il y a plus d'un produit, le
Le ratio CM global est utilisé dans le profit cible et le seuil de rentabilité.
G. La marge de sécurité est l'excès du budget prévu (ou
les ventes réelles au-dessus du volume de ventes de seuil de rentabilité. C'est même des formules au lieu du ratio CM.
le montant par lequel les ventes peuvent diminuer avant les pertes 3. À mesure que le mélange des ventes change, le ratio de CM global
commencer à être encouru. La marge de sécurité peut être changera également. Si le changement est vers le moins
exprimé en termes de dollars ou en pourcentage de des produits rentables, alors le ratio de CM global diminuera;
ventes si le changement s'oriente vers les produits plus rentables, alors
Ventes budgétées (ou réelles) totales ........... XXX le ratio de CM global augmentera.
Ventes de seuil de rentabilité moins... XXX L'analyse CVP repose normalement sur les éléments suivants
Marge de sécurité XXX hypothèses :
1. Le prix de vente est constant ; il ne varie pas.
changer à mesure que les ventes unitaire changent.
H. La structure des coûts d'une entreprise - le relatif
la proportion de coûts fixes et variables a un impact
 2. Les coûts sont linéaires. Les coûts peuvent être évalués avec précision. 3. Dans les situations de produits multiples, le mélange de vente est

divisé en éléments variables et fixes. Les variables constant.

le coût par unité est constant et le coût fixe total est
4. Dans les entreprises de fabrication, les stocks font
constant.
pas de changement.
 REVIEW ET AUTO-TEST
Questions et exercices
Vrai ou Faux ___ 1. La société Lester a un seul produit. Le
le prix de vente est de 50 $ et le coût variable est de 30 $ par
Entrez un T ou un F dans le blanc pour indiquer si le unité. Les frais fixes de l'entreprise s'élèvent à 200 000 $ par
l'affirmation est vraie ou fausse. mois. Quelle est la contribution unitaire de l'entreprise ?
___ 1. Si le produit A a une contribution margin?
unitaire plus a) élevée
$50; b) $30; c) $20; d) $80.
marge plus élevée que le produit B, alors le produit A aura également une
___ 2. Référez-vous aux données de la société Lester dans
un ratio de marge brute plus élevé que le produit B.
question 1 ci-dessus. Quelle est la contribution de l'entreprise

___ 2. Le point mort se produit là où margin

le ratio? a) 0.60; b) 0.40; c) 1.67; d) 20.00.
la marge de contribution est égale aux dépenses variables totales. ___ 3. Référez-vous aux données de la société Lester dans
question 1 ci-dessus. Quel est le seuil de rentabilité de l'entreprise
___ 3. Le point mort peut être exprimé
soit en termes d'unités vendues, soit en termes de ventes totales in sales dollars? a) $500,000; b) $33,333; c) $200,000;
dollars. d) 400 000 $.

___ 4. Si le mélange de ventes change, le seuil

___ rentabilité
de
4. Référez-vous aux données de la société Lester dans
le point peut changer. question 1 ci-dessus. Combien d'unités l'entreprise
doit vendre pour atteindre des bénéfices cibles de 50 000 $? a)
___ 5. Pour une augmentation donnée des ventes en 10 dollars, 000 un élevé
Le ratio CM entraînera une augmentation des bénéfices plus importante que
aura un faible ratio CM. ___ 5. Les chiffres suivants sont extraits de
État des résultats de la société Parker : Revenu net,
___ 6. Si les ventes augmentent de 8 %, $30,000;
et le Coûts
degréfixes,
de $90,000; Ventes, $200,000; et
si le levier opérationnel est de 4, alors des profits peuvent être attendus Taux de marge, 60 %. La marge de sécurité de l'entreprise dans
augmenter de 12 %. dollars est : a) 150 000 $ ; b) 30 000 $ ; c) 50 000 $ ; d)
80 000 $
___ 7. Le degré de levier opérationnel reste
le même à tous les niveaux de vente. ___ 6. Référez-vous aux données de la question pour Parker
Société dans 5 ci-dessus. La marge de sécurité dans
___ 8. Une fois que le point mort a été 60%
atteint
atteint, le revenu net augmentera par unité
marge de contribution pour chaque unité supplémentaire vendue. ___ 7. Reportez-vous aux données de la société Parker dans
question 5 ci-dessus. Quel est le total de l'entreprise
___ 9. Un changement dans la composition des ventes vers des produits moins rentables
contribution margin? a) $110,000; b) $120,000; c)
les produits feront augmenter le point mort global $170,000; d) $200,000.
automne.
___ 8. Reportez-vous aux données de la société Parker dans
___ 10. L'analyse incrémentale se concentre sur le question 5 ci-dessus. Quel est le degré de l'entreprise
différences de coûts et de revenus entre les alternatives. operating leverage? a) 0.25; b) 0.60; c) 1.25; d) 4.00.
___ 11. Si la structure de coûts d'une entreprise se déplace vers
___ 9. Si les ventes passent de 400 000 $ à
des coûts fixes plus élevés et des coûts variables plus bas, on pourrait
450 000 $, et si le degré de levier opérationnel est de 6,
s'attendre à ce que le ratio CM de l'entreprise tombe.
le revenu net devrait augmenter de : a) 12,5 % ; b) 75 % ; c)
67 % ; d) 50 %.
___ 12. Une façon de calculer le seuil de rentabilité
il s'agit de diviser le chiffre d'affaires total par le ratio CM. ___ 10. Dans les entreprises proposant plusieurs produits, un changement dans le
mélange de ventes de produits moins rentables à plus rentables
___ 13. Lorsqu'il y a plus d'un produit, une cléDes produits rentables entraîneront la rupture de l'entreprise.
l'hypothèse dans l'analyse du seuil de rentabilité est que le mélange des ventes
même indiquer : a) augmenter ; b) diminuer ; c) il y aura
ne changera pas.
aucun changement dans le point mort ; d) aucun de ces choix.
Choix multiple
___ 11. Herman Corp. a deux produits, A et B,
Choisissez la meilleure réponse ou la meilleure réaction en plaçant le avec les ventes totales et les coûts variables totaux suivants :
identifier la lettre dans l'espace prévu. Produit A
Ventes 10 000 $ 30 000 $
 Dépensesvariables......... 4 000 $ 24 000 $ Quel est le ratio de marge de contribution globale ? a) 70 % ;
50%

Exercices

6-1. La société Hardee vend un produit unique. Le prix de vente est de 30 $ par unité et les dépenses variables sont de 18 $.
par unité. Le dernier état des résultats de contribution annuel de l'entreprise est donné ci-dessous :

Ventes 135 000 $

Moins de dépenses variables ...................................... 81 000
Marge de contribution 54 000
Moins de dépenses fixes 48 000
Revenu Net 6 000 $

a. Calculez la marge de contribution par unité. $__________

b. Calculez le ratio CM. _________%

c. Calculez le point mort en dollars de vente. $__________

d. Calculez le point mort en unités vendues. __________ unités

 e. Combien d'unités doivent être vendues l'année prochaine pour doubler les profits de l'entreprise ? __________ unités

f. Calculez le degré de levier opérationnel de l'entreprise. ___________

g. Les ventes pour l'année prochaine (en unités) devraient augmenter de 5%. En utilisant le degré
d'effet de levier opérationnel, calculez l'augmentation de pourcentage attendue du revenu net. __________%

h. Vérifiez votre réponse à la partie g ci-dessus en préparant un état des résultats au format de contribution montrant un 5%
augmentation des ventes.

Ventes $_______________

Moins de dépenses variables _______________

Marge de contribution .................................................................. _______________

Moins de dépenses fixes _______________

Revenu net ................................................$

6-2. Utilisez les données ci-dessous pour construire un graphe de coût-volume-profit similaire à celui de l'Exhibit 6-2 dans le texte :

15 000 unités à 10 $ chacune.

Dépenses variables : 6 $ par unité.
Dépenses fixes : 40 000 $ au total.

180 $

$160

140 $

120 $

100 $

80 $

$60

40 $

20 $

$0
0 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20
Unités (en milliers)

Quel est le point mort en unités ? ______________________.

Quel est le point d'équilibre en dollars de ventes totales ? ______________________

6-3. La société Seaver produit et vend deux produits, X et Y. Les données concernant les produits sont les suivantes :

Produit X Produit Y
Prix de vente par unité ............................ 10 $ 12 $
Dépensesvariablesparunité.................... 6 3
Marge de contribution par unité ................. 4 $ $ 9

Au cours du mois dernier, l'entreprise a vendu 400 unités du produit X et 600 unités du produit Y.
les dépenses s'élèvent à 5 000 $ par mois.

a. Complétez le format de compte de résultat de contribution suivant pour le mois le plus récent (transférer
pourcentages à un chiffre décimal) :

Produit X Produit Y Total

Montant % Montant % Montant %

Ventes $__________ _____ $__________ _____ $________ ___

Moins de dépenses variables ............... __________ _____ __________ _____ ________ ___

Marge de contribution ................... $ $

Moins de dépenses fixes.................... ________

Revenu net (perte) ....................... $

b. Calculez le point d'équilibre mensuel global de l'entreprise en dollars de vente. $ ________

c. Si la société continue à vendre 1 000 unités au total chaque mois, mais que la répartition des ventes change de sorte qu'une égalité
le nombre d'unités de chaque produit étant vendu, vous attendez-vous à ce que le revenu net mensuel augmente ou diminue ?
Expliquer.
d. Référez-vous aux données de la partie c ci-dessus. Si le mélange des ventes évolue comme expliqué, vous attendriez-vous à ce que l'entreprise
Le point mort mensuel doit-il augmenter ou diminuer ? Expliquez.
 Réponses aux questions et exercices
Vrai ou Faux Moins les dépenses variables unitaires ............................. 30
Marge de contribution unitaire ................................. 20 $
1. F Le ratio CM est la marge de contribution unitaire
divisé par le prix de vente unitaire. Un 2. b Marge de contribution unitaire ................. 20 $
le produit pourrait avoir a unité supérieure Prix de vente unitaire ............................................. ÷ 50 $
contribution qu'une autre, mais sa vente Ratio de marge de contribution ................................ 0,40
le prix peut être inférieur.
3. a
2. F Le point mort se situe là où le profit est nul.
zéro et la marge contributive est égale à
dépenses fixes. =500 000 $

3. T Le point mort peut être calculé dans 4. b

en termes d'unités vendues ou de dollars de ventes.

4. Un changement dans le mélange des ventes entraîne généralement un 12,500 unités

changement dans le ratio CM global. Si le global 5. c
Lorsque le ratio CM change, le seuil de rentabilité va Ventes au seuil de rentabilité de 150 000 $
changez également.
Marge de sécurité
5. T Le ratio CM mesure combien d'une vente
le dollar est traduit par une augmentation 6. d $50,000 ÷ $200,000=25%
marge de contribution et bénéfice.
7. b Ventes 200 000 $
6. F Les bénéfices devraient augmenter de 32 % = 4 = 8 %. Ratio CM ............................ = 0,60
Marge de contribution .......... 120 000 $
7. F Le degré de levier opérationnel diminue
au fur et à mesure qu'une entreprise s'éloigne de plus en plus de son
8. d Marge de contribution .......... 120 000 $
point d'équilibre. Revenu net ........................ ÷ 30 000
Effet de levier opérationnel 4.0
8. T Au point d'équilibre, tous les coûts fixes ont
a été couvert. Toute la marge de contribution 9. b Les calculs sont :
généré à partir de ce point augmente
revenu net
9. F L'inverse est vrai : le seuil de rentabilité global Changement en pourcentage des ventes en dollars ........ 12,5%
le point augmentera puisque le ratio CM moyen Degré de levier opérationnel ............... = 6,0
sera plus bas en raison de la vente de moins. Changement en pourcentage du revenu net .......... 75,0%
produits rentables.
10. T Par définition, l'analyse incrémentale traite
uniquement avec des différences entre les alternatives.

11. F Il en va tout autrement - on s'attendrait à ce que le

le ratio de marge de contribution de l'entreprise va augmenter. Coûts variables

serait plus bas et donc le ratio CM

serait plus élevé.
12. F Le point mort est calculé par
diviser les coûts fixes totaux par le ratio de marge contributive.

13. T C'est une hypothèse clé puisque un changement dans

le mélange des ventes changera le seuil de rentabilité
point.
Choix multiples
c Prix de vente unitaire ............................. 50 $
10. b Un passage à des produits plus rentables pourrait 11. c
résultent en une augmentation du ratio CM global. Produit A Total
Ainsi, moins de ventes seraient nécessaires pour couvrir Ventes 10 000 $ $30,000 $40,000
les coûts fixes et le point mort Dépenses variables 4 000 24,000 28,000
décroîtrait donc. Marge de contribution 6 000 $ $ 6,000 $12,000
Ratio CM global = 12 000 $ ÷ 40 000 $ = 30 %

Exercices

6-1. a. Par unité

Prix de vente 30 $ 100%
Moins de dépenses variables 18 60
Marge de contribution unitaire $12 40 %
b.
c. Ventes
X=0,60X + 48 000 $ + 0
0,40X = 48 000 $
X = 48 000 $ ÷ 0,40
120 000 $
Solution alternative :

d. Ventes = Dépenses variables + Dépenses fixes + Profits

$30Q = $18Q + $48,000 + $0
$12Q=$48,000
Q=48 000 $ ÷ 12 $
Q=4 000 unités
Solution alternative :

e. Ventes = Dépenses variables + Dépenses fixes + Bénéfices

$30Q = $18Q + 48 000 $ + 12 000 $
$12Q=$60,000
Q=60 000 $ ÷ 12 $
5 000 unités
Solution alternative :

f.
 g. Changement en pourcentage des ventes en dollars ................. 5%
Degré d'effet de levier d'exploitation ....................... = 9.0
Changement en pourcentage du revenu net ................. 45%

h. Nouveau volume de ventes : 4 500 unités = 105 % = 4 725 unités

Ventes (4 725 @ 30 $) ........................................................... 141 750 $

Moins de dépenses variables (4 725 @ 18 $) ................................ 85 050
Marge de contribution 56 700
Moins de dépenses fixes 48 000
Revenu net ..........................................................8 700 $

Revenu net présent 6 000 $

Augmentation prévue : 6 000 $ = 45 % 2 700
Revenu net attendu (comme ci-dessus) ......................................... 8 700 $
6-2. Le graphique CVP complété :

$180

$160 Revenus totaux

140 $

120 $ Point mort

100 $ Dépenses totales

80 $

60 $ Dépenses fixes

40 $
.

20 $

0$
0 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20
Unités (en milliers)

Le point mort en unités est de 10 000 unités

6-3. a. L'état des résultats complété :
Produit X Produit Y Total
Montant % Montant % Montant %
Ventes 4 000 $ 100 7 200 $ 100 11 200 $ 100,0
Moins de dépenses variables .......... 2 400 60 1 800 25 4 200 37,5
Marge de contribution .............. 1 600 $ 40 5 400 $ 75 7 000 62,5
Moins de dépenses fixes ............... 5 000
Revenu net ............................ 2 000 $

b.
c. Le revenu net mensuel va diminuer. Le changement dans la répartition des ventes signifiera que moins de Produit Y est vendu et
plus de Produit X est vendu. Comme le Produit Y a une marge de contribution par unité plus élevée que
Produit X, cela signifie qu'une moindre marge de contribution au total sera disponible, et les bénéfices seront donc
automne.
d. Le point mort mensuel va augmenter. Comme expliqué ci-dessus, le changement dans le mélange des ventes sera en faveur de
produit X moins rentable, qui a un ratio de CM de seulement 40 % par rapport à 75 % pour produit Y. Ainsi,
le ratio CM global de l'entreprise va diminuer, et le point mort va augmenter car la contribution est moindre
La marge sera disponible par unité pour couvrir les coûts fixes.
 Chapitre 7

Planification des bénéfices

Suggestions d'étude de chapitre

Étudiez attentivement le flux des données budgétaires dans l'exposition 7-2. Cette exposition

fournit un bon aperçu du chapitre et du processus de budgétisation.

Remarquez particulièrement comment presque tous les budgets ont finalement un impact sur la trésorerie.

budget. Comme le suggère cette exposition, le budget de trésorerie est un budget clé qui

sert à relier une grande partie du processus budgétaire. Annexe 8 dans le texte
contient un exemple de budget de trésorerie.
Les tableaux 1 et 2, contenant les budgets de vente et de production, sont
également très important et vos devoirs sont très susceptibles de
concentrez-vous sur ces deux budgets. Au fur et à mesure que vous progressez dans le chapitre,

vous verrez que tous les autres budgets dépendent d'une manière ou d'une autre des ventes

budget dans l'horaire 1. Remarque qu'un calendrier des encaissements prévus

accompagne le budget des ventes. Assurez-vous de comprendre comment le
Le budget de production est élaboré en fonction du budget de vente et des souhaits.

niveaux de stock.
 POINTS MARQUANTS DU CHAPITRE

A. La planification des profits est réalisée dans la plupart responsable des écarts entre les objectifs budgétés et
organisations avec des budgets. Un budget est un plan détaillé résultats actuels.
pour l'acquisition et l'utilisation de fonds et d'autres
ressources sur une période de temps spécifiée. C. La préparation du budget est une tâche complexe nécessitant le
effort coopératif de nombreux managers.
Le budget maître est un résumé de la
les plans et les objectifs de l'entreprise pour l'avenir. Cela fixe 1. Budgets opérationnels (les budgets discutés dans
objectifs spécifiques pour les ventes, la production et le financement ce chapitre) couvre ordinairement une période d'un an
activités et indique les ressources qui seront divisé en trimestres et en mois.
fourni pour atteindre ces objectifs. Le budget maître 2. Les gestionnaires devraient être impliqués dans la définition de leurs
culmine avec un budget de trésorerie et un revenu projeté budgets propres plutôt que d'avoir des budgets imposés
état des résultats et bilan prévisionnel. d'en haut ou par le personnel comptable. Il y a deux
raisons pour cela. Tout d'abord, les managers sont susceptibles d'avoir le
2. Il y a deux étapes dans le processus de budget.
— planification et contrôle. meilleures informations concernant leurs propres opérations.
Deuxièmement, un manager est plus susceptible d'être engagé envers
La planification implique le développement d'objectifs atteindre le budget s'il ou elle joue un rôle majeur dans
et formuler des étapes pour atteindre ces objectifs. élaborer son propre budget.
b. Le contrôle implique les étapes prises par D. Le budget maître se compose d'un certain nombre de
gestion pour augmenter la probabilité que le budgets séparés mais interdépendants. Exposition 7-2
Les objectifs fixés lors de la phase de planification sont atteints. fournit un aperçu du budget maître et montre
comment les parties du budget principal sont liées entre elles.
3. La budgétisation offre un certain nombre d'avantages : Étudiez cette exposition attentivement.

un Le budget communique la gestion 1. Le budget de vente (Calendrier 1 dans le texte) est

plans dans l'ensemble de l'organisation. le point de départ dans le processus de budgétisation. Il détaille
b. Le processus de budgétisation oblige les les ventes
gestionnaires à prévues, tant en unités qu'en dollars, pour le
penser à l'avance et formaliser leurs efforts de planification. période budgétaire. Le budget des ventes est accompagné d'un
Calendrier des Recouvrements de Trésorerie Prévisibles, qui montre
c. Le processus budgétaire fournit un le flux de trésorerie attendu des ventes et des recouvrements
moyen
de la réallocation des ressources à ces parties du des comptes débiteurs pour la période budgétaire.
organisation où ils peuvent être utilisés de manière la plus efficace.
2. Dans une entreprise de fabrication, le budget des ventes est
d. La budgétisation dévoile les goulets d'étranglement suivi
potentiels par le budget de production (Calendrier 2 dans le
avant qu'ils ne se produisent. texte), qui montre ce qui doit être produit pour répondre à
prévisions de ventes et de fournir des niveaux souhaités de
e. Le budget coordonne les activités de inventaire.
l'ensemble de l'organisation en intégrant les plans et
objectifs des différentes parties. a. Le budget de production a les éléments suivants
format
f. Le budget fournit des objectifs et des cibles
qui servent de repères pour évaluer les suivants Ventes unitaires budgétées .................................... XXX
performance. Ajouter l'inventaire de fin désiré .................... XXX
Besoins totaux
B. Ce chapitre et les trois chapitres suivants sont Stocks de début moins ........................... XXX
préoccupé par la comptabilité de responsabilité. La base Production requise ................................... XXX
l'idée derrière la comptabilité de responsabilité est que chaque
la performance du manager doit être jugée par la manière dont
il ou elle gère ces éléments—et uniquement ces éléments b. Étudiez le Programme de travail 2 dans le texte avec attention. Remarque

—sous son contrôle. Chaque responsable se voit attribuer que la colonne « Année » n'est pas simplement la somme des
responsabilité pour ces éléments de revenus et de coûts dans chiffres pour les Trimestres du Programme 2. Le désiré
le budget que le responsable est capable de contrôler à un l'inventaire de fin d'année est l'inventaire final souhaité
dans une mesure significative. Le gestionnaire est alors tenu inventaire pour le 4ème trimestre. Et le début
L'inventaire pour l'année est l'inventaire de début pour
le 1er trimestre. Avertissement : Les étudiants oublient souvent cela 7. Dans une entreprise de fabrication, la finition des produits finis

détail important. budget d'inventaire des marchandises (Calendrier 6 dans le texte)

fournit des calculs des coûts de produit unitaire et de la
3. Dans une entreprise de marchandisage telle qu'une entreprise de vêtements
valeur comptable de l'inventaire final.
magasin, le budget des ventes est suivi par une marchandise
budget d'achats au lieu d'un budget de production. Ceci 8. Dans tous les types d'entreprises, la vente et
détails du budget le montant des biens qui doivent être dépenses administratives budget (Annexe 7 dans le texte)
acheté auprès des fournisseurs pour répondre à la demande des clients est préparé qui liste les dépenses relevant de la vente
et de maintenir des stocks adéquats de l'inventaire de fin. et catégories administratives.
a. Le format pour les achats de 9. Le budget de trésorerie (Tableau 8 dans le texte)
marchandises
le budget est (en unités ou en dollars) : résume tous les flux de trésorerie entrants et sortants
apparaissant dans les différents budgets. Dans de nombreuses entreprises
Coût des biens vendus budgété .......................... XXX le budget de trésorerie est le résultat le plus important de
Ajouter l'inventaire final souhaité ........................ XXX le processus budgétaire car il peut fournir des éléments critiques
Besoins totaux .................................................... XXX avertissements avancés de problèmes de trésorerie potentiels. Le
Moins d'inventaire de début ............................... XXX Le budget de trésorerie permet aux gestionnaires d'organiser le financement
Achats requis ....................................... XXX avant qu'une crise ne se développe. Les prêteurs potentiels sont plus
probablement disposés à fournir un financement si les dirigeants semblent être dans
b. Remarque la similarité entre le
budget de production dans une entreprise de fabrication et contrôler et anticiper plutôt que de simplement réagir
le budget d'achats de marchandises dans une entreprise de vente aux crises.
entreprise. a. Le budget de trésorerie a le format suivant :
4. Dans une entreprise de fabrication, les matières premières
Solde de trésorerie, début ................................ XXX
le budget suit le budget de production. Il détaille le Ajouter des reçus .................................................. XXX
quantité de matières premières qui doivent être acquises pour Total de liquidités disponibles avant
soutien à la production et pour assurer une adéquation
financement actuel ........................................ XXX
inventaires. Moins de décaissements ........................................ XXX
Excès (déficit) de liquidités disponibles
a. Le format du budget des matières premières
est : dépenses excessives ..................................... XXX
Financement ...................................................... XXX
Matières premières nécessaires à la production ........... XXX Solde de trésorerie, clôture ..................................... XXX
Ajouter l'inventaire final souhaité......................... XXX
b. Étudiez le calendrier 8 avec soin, en prenant note
Besoins totaux en matières premières .............................. XXX
particulièrement comment la section financement est gérée.
Moins d'inventaire de départ ............................... XXX
Matériaux bruts à acheter ....................... XXX c. Comme pour le budget de production et le
b. Le budget des matières premières devrait budget des matériaux directs, la colonne "Année" dans
être
accompagné d'un calendrier de trésorerie attendu L'annexe 8 n'est pas simplement la somme des chiffres pour le
Trimestres. Le solde de trésorerie de départ pour l'année est
Dépenses pour les matières premières.
le solde de trésorerie de départ pour le 1er trimestre. Et le
c. Un exemple de budget des matières le premières
solde de trésorerie de fin d'année est le solde de trésorerie final
apparaît dans l'Annexe 3 dans le texte. Notez que l'« Année » bilan pour le 4ème trimestre.
la colonne n'est pas simplement la somme des chiffres pour le
Quartiers. 10. Le processus de budgétisation culmine avec le
préparation d'un état des résultats budgété (Calendrier
9 dans
le texte) et un bilan budgété (Annexe
5. Dans une entreprise de fabrication, un budget de main-d'œuvre directe

(L'annexe 4 dans le texte) suit également la production 10 dans le texte.)

budget.
6. Dans une entreprise de fabrication, un fabricant
Le budget de fonctionnement (Annexe 5 dans le texte) suit également.
le budget de production et tous les détails de la production
coûts qui seront nécessaires en plus des matériaux directs
et main-d'œuvre directe.
 REVUE ET AUTO-TEST
Questions et exercices
Vrai ou Faux
Entrez un T ou un F dans le blanc pour indiquer si le Choix multiple
la déclaration est vraie ou fausse.
___ 1. Le point de départ habituel dans l'établissement d'un Choisissez
budget estla de
meilleure réponse ou réponse en plaçant le
faire une prévision des ventes. identifier la lettre dans l'espace fourni.
___ 1. Les ventes réelles de la société Ward étaient
Un budget auto-imposé est celui préparé par
haute direction et imposée à d'autres directions 30 000 $ en juin
niveaux tel qu'il est transmis vers le bas à travers un Août. Les ventes en septembre devraient être
organisation. 60 000 $. Trente pour cent des ventes d'un mois sont
collecté dans le mois de la vente, 50 % dans le premier mois
___ 3. Les budgets sont des dispositifs de planification plutôt quevente, 15 % dans le deuxième mois après la vente, et le
après la
contrôler les appareils. les 5 % restants sont irrécupérables. Encaissements budgétés
pour septembre devrait être : a) 60 500 $ ; b) 62 000 $ ; c)
___ 4. L'idée de base derrière la responsabilité $57,000; d) $70,000.
la comptabilité est que la performance de chaque manager devrait
être jugé par la manière dont il ou elle gère ces éléments ___ 2. Beecher Inc. prévoit d'acheter
directement sous son contrôle. inventaire à revendre coûtant 90 000 $ en octobre,
70 000 $ en novembre, et 40 000 $ en décembre. Le
___ 5. Les stocks de fin d'exercice se produisent parce qu'un
l'entreprise paie 40 % de ses achats dans le mois
l'organisation n'est pas en mesure de vendre tout ce qu'elle avait prévu
d'achat et 60 % dans le mois suivant l'achat.
vendre pendant une période.
Quels seraient les décaissements budgétés pour
___ 6. La production requise en unités pour purchases
un of inventory in December? a) $40,000; b)
la période budgétaire est égale aux ventes unitaires prévues pour $70,000; c) $58,000; d) $200,000.
la période. ___ 3. La société Archer a budgété des ventes de
___ 7. En raison de la nature technique 30de000 unités en avril, 40 000 unités en mai, et 60 000
en matière de budget, il est préférable de laisser le budget entièrement dans le unités en juin. L'entreprise a 6 000 unités en stock le
mains capables du personnel comptable. 1er avril. Si l'entreprise nécessite un inventaire final
égal à 20 % des ventes du mois suivant,
La production en mai devrait être : a) 32 000 unités ; b)
44,000 units; c) 36,000 units; d) 40,000 units.
___ 4. Référez-vous aux données de la société Archer dans
question 3. Chaque unité nécessite 3 livres d'un matériau.
Un total de 24 000 livres de matériau étaient disponibles.
le 1er avril, et la société nécessite des matériaux le
main à la fin de chaque mois égal à 25 % de la
les besoins de production du mois suivant. La société
des plans pour produire 32 000 unités de produits finis dans
Avril. Combien de livres du matériau devrait le
plan d'achat de l'entreprise en avril ? a) 105 000 ; b)
19 000; c) 87 000; d) 6 000.
___ 5. Si le solde de caisse initial est de 15 000 $,
le solde de trésorerie final requis est de 12 000 $
les décaissements s'élèvent à 125 000 $, et les encaissements en espèces proviennent de
les clients sont de 90 000 $, l'entreprise doit emprunter : a)
$32,000; b) $20,000; c) $8,000; d) $38,000.
Exercices

7-1. La société Billings produit et vend un seul produit. Les ventes prévues pour les quatre prochains mois sont données.
ci-dessous :
Avril Mai Juin Juillet
Ventes en unités ............................ 10 000 12 000 15 000 9 000

L'entreprise a besoin d'un budget de production pour le deuxième trimestre. L'expérience indique que la fin du mois
les inventaires devraient être égaux à 10 % des ventes du mois suivant en unités. À la fin du mois de mars, 1 000 unités étaient disponibles.
main. Complétez le budget de production suivant pour le trimestre :

Avril Mai Juin Trimestre

Ventes budgétées _________ _________ _________
Ajouter l'inventaire final souhaité ........................... _________ _________ _________ _________
Besoins totaux ..................................................... _________ _________ _________ _________
Moins de stocks de départ .................................. _________ _________ _________ _________
Production requise .........................................

7-2. Le budget de production de la société Dodero pour les quatre prochains mois est donné ci-dessous :

Juillet Août Septembre Octobre

Production requise ................. 15 000 18 000 20 000 16 000

Chaque unité de produit utilise cinq onces de matières premières. À la fin juin, 11 250 onces de matière étaient en
main. L'entreprise souhaite maintenir un inventaire de matériaux équivalant à 15 % de la production du mois suivant
besoins.

Complétez le budget d'achats de matériaux pour le troisième trimestre :

Juillet Août Trimestre

Production requise (unités) .............................. _________ _________ _________ _________
Matière première nécessaire par unité (onces) .............. _________ _________ _________ _________
Besoins de production (onces) ................................ _________ _________ _________ _________
Ajouter l'inventaire final désiré (onces) ............. _________ _________ _________ _________
Besoins totaux (onces) ....................................... _________ _________ _________ _________
Moins d'inventaire de début (onces) .................... _________ _________ _________ _________
Matières premières à acheter (onces) ............
7-3. L'entreprise Whitefish budgétise sa trésorerie deux mois à la fois. Les décaissements de trésorerie budgétés pour mars et
Avril, respectivement, sont : pour les achats d'inventaire, 90 000 $ et 82 000 $ ; pour les frais de vente et administratifs
(inclut 5 000 $ de dépréciation chaque mois), 75 000 $ et 70 000 $ ; pour les achats d'équipement, 15 000 $ et 6 000 $ ;
et pour les paiements de dividendes, 5 000 $ et 0 $. Les recettes de caisse budgétisées des clients s'élèvent à 150 000 $ et
$185,000 pour mars et avril, respectivement. La société commencera mars avec un solde de 10 000 $ en espèces.
Il doit y avoir un solde de trésorerie minimum de 5 000 $ à la fin de chaque mois. Si nécessaire, l'entreprise peut emprunter.
argent à 12 % par an. Tous les emprunts ont lieu au début d'un mois, et tous les remboursements ont lieu à la fin d'un
Le mois. Les intérêts ne sont payés que lorsque le principal est remboursé.

Complétez le budget de trésorerie suivant pour mars et avril :

Deux
Mars Avril Mois
Solde de caisse, début .......................................... __________ __________ __________
Ajouter des collections des clients ............................... __________ __________ __________
Total des liquidités disponibles __________ __________ __________
Moins de débours
_______________________________..................... __________ __________ __________
_______________________________..................... __________ __________ __________
_______________________________..................... __________ __________ __________
_______________________________..................... __________ __________ __________
Total des décaissements .......................................... __________ __________ __________
Excès (déficit) de liquidités disponibles par rapport à

dépenses __________ __________

Financement
Emprunts (au début)..................................... __________ __________ __________
Remboursements (à la fin) ........................................ __________ __________ __________
Intérêt (12% par an) ......................................... __________ __________ __________
Financement total .................................................. __________ __________ __________
Solde de trésorerie, en fin ...............................................
 Réponses aux questions et exercices
Vrai ou Faux Choix multiple
1. Une prévision des ventes constitue la base pour le a Les calculs sont :
le budget de vente de l'entreprise. Le budget de vente,
à son tour, constitue la base de la plupart des autres Ventes de septembre, (60 000 $ = 30 %) .............. 18 000 $
parties du budget maître. Ventes d'août, (70 000 $ = 50 %) ................... 35 000
Ventes de juillet, (50 000 $ = 15 %) ........................ 7 500
Un budget auto-imposé est celui dans lequel un Total des encaissements en espèces ...................................... 60 500 $
le gestionnaire prépare son propre budget
estimations. 2. c Les calculs sont :

3. Le budget implique à la fois la planification et Achats de novembre (70 000 $ = 60 %) ....... 42 000 $
contrôle. Une fois qu'un budget est fixé, il alors Achats de décembre (40 000 $ = 40 %) .......... 16 000
devient un dispositif de contrôle. C'est le Dépenses de trésorerie totales ............................ 58 000 $
référence pour évaluer les résultats réels.
3. b Les calculs sont :
4. T C'est une déclaration claire et directe de Ventes budgétées ............................................. 40 000
le but de la comptabilité de responsabilité. Inventaire final souhaité (20 % = 60 000)..... 12 000
5. F Les inventaires de fin d'exercice sont soigneusement planifiés si Besoins totaux 52 000
un
l'entreprise suit un bon budget Moins d'inventaire de début (20 % = 40 000)..... 8 000
procédures. Production requise .................................... 44 000

6. Les exigences de production F sont déterminées par 4. a Les calculs sont :

le niveau de l'inventaire de départ et le
niveau de stock final désiré ainsi que Production requise ................................... 32 000
par les ventes unitaires attendues. Matériel par unité ........................................ = 3 lbs
Besoins de production ........................................ 96 000
7. F Le personnel comptable peut fournir de l'aide dans Inventaire final souhaité
préparation des budgets, mais le sous-jacent (25 % = 44 000 = 3 lbs) .............................. 33 000
les estimations et les données doivent provenir de Besoins totaux
directeurs opérationnels. Il y a deux raisons Moins de stocks de début
pour cela. Tout d'abord, les gestionnaires opérationnels (25 % = 96 000 livres) ................................... 24 000
ont généralement de meilleures informations sur leur Achats requis .................................... 105,000
propres opérations que le personnel comptable.
Deuxièmement, les responsables opérationnels doivent être 5. a Les calculs sont :
impliqués dans la préparation de leurs propres budgets ou
ils ne seront pas engagés envers eux. Solde de trésorerie initial .............................. 15 000 $
Reçus de caisse .............................................. 90 000
Liquidités disponibles ............................................ 105,000
Dépenses de trésorerie .................................... 125,000
Déficit de trésorerie
Puisque l'entreprise désire un solde de trésorerie final de
12 000 $, l'entreprise doit emprunter 32 000 $ pour faire
jusqu'à la déficience de trésorerie de 20 000 $.
Exercices

7-1.
Avril Mai juin Trimestre
Ventes budgétées ............................... 10 000 12 000 15 000 37 000
Ajouter l'inventaire final souhaité ............ 1 200 1 500 900 900
Besoins totaux ..................................... 11 200 13 500 15 900 37,900
Moins d'inventaire initial .................. 1 000 1 200 1 500 1 000
Production requise .......................... 10 200 12 300 14 400 36 900

7-2.
Juillet Août Trimestre
Production requise (unités) ............................. 15 000 18 000 20 000 53 000
Besoins en matières premières par unité (onces) .............. = 5 oz = 5 oz = 5 oz = 5 oz
Besoins de production (onces) .............................. 75 000 90 000 100 000 265,000
Ajouter l'inventaire de fin souhaité (onces) ........... 13 500 15 000 12 000* 12 000
Besoins totaux (onces) ..................................... 88 500 105 000 112 000 277 000
Moins de stock initial (onces) .................. 11 250 13 500 15 000 11 250
Matériaux à acheter (onces) .......... 77 250 91 500 97 000 265 750

*16 000 unités pour octobre = 5 oz = 80 000 oz ; 80 000 oz = 15 % = 12 000 oz

7-3.Deux
Mars Avril Mois
Solde de trésorerie, début ...................................................... 10 000 $ 5 000 $ 10 000 $
Ajouter des collections des clients........................................... 150 000 185 000 335 000
Total des liquidités disponibles ................................................... 160 000 190 000 345 000
Moins de décaissements :
Achats d'inventaire 90 000 82 000 172 000
Frais de vente et d'administration (nets de l'amortissement)............ 70 000 65 000 135 000
Achats d'équipement 15 000 6 000 21 000
Dividendes 5 000 — 5 000
Disbursements totaux 180 000 153 000 333 000
Excès (déficit) de liquidités disponibles sur
déboursements en espèces 20 000 37 000 12 000
Financement
Emprunts (au début) .............................................. 25 000 — 25 000
Remboursements (à la fin) .................................................. — (25 000) 25 000
Intérêt (12 % par an) — (500)* (500)
Financement total .......................................................... 25 000 25 500 (500)
Solde de trésorerie, final 5 000 $ 11 500 $ 11 500 $

* 25 000 $ = 12 % = 2/12 = 500 $

 Chapitre 8

Coûts Standards

Suggestions d'étude de chapitre

La première partie du chapitre traite de l'établissement des coûts standard. Exposition 8-1

présente une carte de coût standard, qui est le produit final de la norme
processus de définition. Vous utiliserez une carte de coût standard dans le devoir
les devoirs dans ce chapitre et dans le chapitre suivant, alors assurez-vous que vous
comprendre ce que contient une fiche de coût standard et comment elle est construite.

La deuxième partie du chapitre traite de l'analyse des écarts de coûts standards.

L'Exposition 8-2 offre une perspective globale de l'analyse des variations, et
Les expositions 8-3 à 8-6 donnent des exemples détaillés de l'analyse de
matériaux, main-d'œuvre et frais généraux variables. Remarquez que les données provenant de la

La carte des coûts standards dans l'Exposition 8-1 est utilisée dans les Expositions 8-3, 8-4 et 8-5.

Alors que vous étudiez, suivez les données de l'exposition 8-l dans les expositions suivantes.

Cela vous aidera à relier les différentes parties du chapitre en un seul.

ensemble intégré.
Exercices

7-1.
Avril Mai juin Trimestre
Ventes budgétées ............................... 10 000 12 000 15 000 37 000
Ajouter l'inventaire final souhaité ............ 1 200 1 500 900 900
Besoins totaux ..................................... 11 200 13 500 15 900 37,900
Moins d'inventaire initial .................. 1 000 1 200 1 500 1 000
Production requise .......................... 10 200 12 300 14 400 36 900

7-2.
Juillet Août Trimestre
Production requise (unités) ............................. 15 000 18 000 20 000 53 000
Besoins en matières premières par unité (onces) .............. = 5 oz = 5 oz = 5 oz = 5 oz
Besoins de production (onces) .............................. 75 000 90 000 100 000 265,000
Ajouter l'inventaire de fin souhaité (onces) ........... 13 500 15 000 12 000* 12 000
Besoins totaux (onces) ..................................... 88 500 105 000 112 000 277 000
Moins de stock initial (onces) .................. 11 250 13 500 15 000 11 250
Matériaux à acheter (onces) .......... 77 250 91 500 97 000 265 750

*16 000 unités pour octobre = 5 oz = 80 000 oz ; 80 000 oz = 15 % = 12 000 oz

7-3.Deux
Mars Avril Mois
Solde de trésorerie, début ...................................................... 10 000 $ 5 000 $ 10 000 $
Ajouter des collections des clients........................................... 150 000 185 000 335 000
Total des liquidités disponibles ................................................... 160 000 190 000 345 000
Moins de décaissements :
Achats d'inventaire 90 000 82 000 172 000
Frais de vente et d'administration (nets de l'amortissement)............ 70 000 65 000 135 000
Achats d'équipement 15 000 6 000 21 000
Dividendes 5 000 — 5 000
Disbursements totaux 180 000 153 000 333 000
Excès (déficit) de liquidités disponibles sur
déboursements en espèces 20 000 37 000 12 000
Financement
Emprunts (au début) .............................................. 25 000 — 25 000
Remboursements (à la fin) .................................................. — (25 000) 25 000
Intérêt (12 % par an) — (500)* (500)
Financement total .......................................................... 25 000 25 500 (500)
Solde de trésorerie, final 5 000 $ 11 500 $ 11 500 $

* 25 000 $ = 12 % = 2/12 = 500 $

 Chapitre 8

le calcul à la fois du prix et de la quantité AR=Taux de salaire horaire réel

variances. Taux de salaire standard
1. La variance de prix des matériaux peut être exprimée
Causes possibles d'une variance défavorable du taux de main-d'œuvre
sous forme de formule comme : inclure une mauvaise affectation des travailleurs aux emplois, non planifiée
heures supplémentaires, augmentations de salaire et normes inexactes.
La variance de prix = (AQ = AP) – (AQ = SP)
ou 2. La variance de quantité pour le travail est appelée la
Écart de prix = AQ (AP - SP) écart d'efficacité du travail. La formule est :
où :
AQ=Quantité réelle d'intrants achetés Variance d'efficacité = (AH = SR) - (SH = SR)
AP=Prix actuel des intrants achetés ou
Prix standard des intrants Écart d'efficacité

Une variation défavorable des prix des matériaux a de nombreux où :

causes possibles incluant des coûts de fret excessifs, perte Heures de travail réelles
SH = Heures de travail standard autorisées
de remises sur quantité, qualité inadéquate des matériaux
achats, commandes urgentes et normes inexactes. pour la sortie réelle
Taux horaire de main-d'œuvre standard
2. La variance de quantité de matériaux peut être
exprimé sous forme de formule comme : Causes possibles d'une efficacité du travail défavorable
la variabilité inclut des travailleurs mal formés, de faibles qualités
La variance de quantité = (AQ = SP) - (SQ = SP) matériaux, équipements défectueux, mauvaise supervision,
ou travail insuffisant pour occuper tout le monde, et
Écart de quantité = Prix standard (Quantité réelle – Quantité standard) normes inexactes.

où : F. Variances des frais généraux de fabrication variables.

AQ= Quantité réelle d'entrées utilisées L'exposition 8-6 illustre l'analyse des écarts des variables
SQ=Quantité standard de matière première autorisée frais généraux de fabrication. Remarquez que le format est le
pour la sortie réelle identique à ce qui est applicable pour le travail direct.

SP=Prix standard des intrants

1. La variance de prix ou de taux pour variable
Causes possibles d'une quantité de matériaux défavorable les frais généraux de fabrication sont appelés variables
la variance inclut les travailleurs non formés, les machines défectueuses, écart de dépenses indirectes. La formule pour cela
des matériaux de faible qualité et des normes inexactes. la variance est :

3. La variance de prix des matériaux est généralement (AH = AR) - (AH = SR)
calculé lorsque les matériaux sont achetés, tandis que le ou
la variance de quantité des matériaux est calculée lorsque Écart de dépenses
des matériaux sont utilisés dans la production. Par conséquent, le
La variance de prix est calculée en fonction du montant de où :
Heures réelles (généralement des heures de travail)
matériel acheté tandis que la variation de quantité est
calculé en fonction de la quantité de matériau utilisé dans AR=Variable de fabrication réelle
production. taux indirect
SR=Fabrication variable standard
E. Variances de main-d'œuvre directe. L'exposition 8-5 montre le taux de frais généraux
analyse de la variance de la main-d'œuvre directe. Remarquez que le format
est le même que pour les matières directes, mais les termes « taux » 2. La variance de quantité, ou d'efficacité, pour
les frais généraux de fabrication variables sont appelés les variables
et les "heures" sont utilisées à la place des termes "prix" et
écart d'efficacité des frais généraux. La formule pour cela
quantité
la variance est :
La variance de prix pour la main-d'œuvre est appelée la main-d'œuvre
écart de taux. La formule est : (AH = SR) – (SH = SR)
ou
La variance de taux = (AH = AR) - (AH = SR) Écart d'efficacité = PR (AH - SH)
ou
Écart de taux = AH (AR - SR) où :
Heures réelles (généralement heures de travail)
où :
Heures de travail réelles HE=Heures standards autorisées pour
la sortie réelle
 Chapitre 8

SR=Fabrication variable standard à l'exclusion d'autres objectifs importants tels que

taux de frais généraux maintenir et améliorer la qualité, livraison à temps
et la satisfaction des clients.
G. Toutes les différences entre les coûts standards et
quantités et coûts réels et quantités garantissent 6. Ne pas dépasser les normes peut ne pas être suffisant;
l'attention de la direction. Le responsable devrait être l'amélioration continue peut être nécessaire.
intéressé uniquement par les différences qui sont significatives.
Des graphiques de contrôle statistique, comme illustré dans
L'Exposition 8-8 peut être utilisée pour identifier les écarts qui
Annexe 8A : Écritures de grand livre à enregistrer
valent la peine d'être examinés.
Variances
H. Il y a quelques problèmes potentiels liés à l'utilisationA. deDe nombreuses entreprises maintiennent des stocks à un niveau standard
coûts standards. La plupart de ces problèmes résultent de coût et enregistrer les écarts de coût standard dans le général
utilisation inappropriée des coûts standards et la gestion par
grand livre. Cela simplifie la comptabilité.
principe d'exception ou d'utilisation de coûts standards dans
situations dans lesquelles ils ne sont pas appropriés. B. Les écarts favorables sont enregistrés comme des crédits, et
les écarts défavorables sont enregistrés en tant que débits.
1. Les rapports de variance des coûts standards sont généralement
préparé sur une base mensuelle et peut également être publié 1. L'entrée pour enregistrer un matériau défavorable
tard pour être vraiment utile. Certaines entreprises sont maintenant écart de prix lors de l'achat de matériaux à crédit
rapport quotidien des écarts et autres données opérationnelles clés serait :
ou même plus fréquemment.
Matières premières XXX
2. Les gestionnaires doivent éviter d'utiliser les rapports de variance comme
Variance de Prix des Matériaux (U) XXX
une manière de trouver quelqu'un à blâmer. Gestion par Comptes fournisseurs XXX
L'exception, par sa nature, tend à se concentrer sur le négatif.
Les managers doivent se rappeler de récompenser les travailleurs pour un 2. L'entrée pour enregistrer un matériau favorable
travail bien fait. La variance de quantité serait :

3. Si le travail est fixe, le seul moyen d'éviter une Travail en cours XXX
une variance d'efficacité du travail défavorable est de maintenir le travail Quantité de matériaux Variance (F) XXX
occupé tout le temps à produire des résultats—même s'il n'y a pas de Matières premières XXX
demande. Cela peut entraîner un excès de travail en cours et
3. L'écriture pour enregistrer un travail défavorable
stocks de produits finis. variance d'efficacité et une variance de taux de main-d'œuvre favorable
4. Une variance favorable peut ne pas être bonne. Pour serait :
exemple, Pizza Haven a une norme pour la quantité de
Travail en cours XXX
fromage mozzarella sur une pizza de 9 pouces. Un avantage
Variance d'Efficacité du Travail (U) XXX
la variance de quantité de matériaux signifie que moins de fromage a été
Écart de taux de main-d'œuvre (F) XXX
utilisé que ce que spécifie la norme. Le résultat est un
pizza de qualité inférieure.
Salaires à payer XXX

5. Il peut y avoir une tendance avec le coût standard

systèmes de reporting pour souligner le respect des normes
 Chapitre 8

EXAMEN ET AUTO-ÉVALUATION
Questions et Exercices
Vrai ou Faux
Entrez un T ou un F dans le blanc pour indiquer si le taux et le taux de main-d'œuvre standard par : a) le standard
L'affirmation est vraie ou fausse. heures autorisées; b) les heures réellement travaillées; c) le
___ 1. Les normes pratiques sont généralement considérées comme autorisées ; d) aucun de ceux-ci.
heures budgétées
mieux que des normes idéales pour motiver les employés.
___ 2. Si des matériaux de qualité inférieure sont achetés,
___ 2. Les normes idéales permettent aux machines
le résultat peut être : a) un prix des matériaux défavorable
temps d'arrêt et autres inefficacités normales. écart ; b) un écart de prix des matériaux favorable ; c) un
une variance d'efficacité du travail défavorable; d) une variance favorable
___ 3. En déterminant un standard de prix desécart matériaux,
d'efficacité du travail ; e) les réponses b et c sont toutes deux
Tous les frais de transport ou de manutention doivent être exclus.
correct ; f) les réponses a et d sont toutes deux correctes.
___ 4. Le taux standard pour les frais généraux ___
variables
3. Au cours de juin, la société Bradley a produit
consiste en la partie variable du prédéterminé 4 000 unités de produit. La carte de coût standard
taux de frais généraux.
indique les normes de travail suivantes par unité de
___ 5. Les écarts de prix des matières premières devraient 3,5 heures
être à 6 $ de l'heure = 21 $. Pendant le
calculé et signalé uniquement lorsque les matériaux sont placés mois, l'entreprise a travaillé 15 000 heures. Le
Les heures standards autorisées pour le mois étaient : a) 14 000
en production.
heures
___ 6. Variances similaires au prix et à la heures. quantité
les variances peuvent être calculées pour les matériaux, la main-d'œuvre et
___ 4. Référez-vous aux données de la question 3 ci-dessus. Que
surcharge.
est la variance d'efficacité du travail pour juin ? (F indique un)
___ 7. Les déchets sur la ligne de production Une variance favorable
entraîneront un et U indique un défavorable
variabilité des prix des matériaux. variance.) a) $1,000 F; b) $1,000 U; c) $6,000 F; d)
6 000 $ US
___ 8. Si le prix ou la quantité réelle dépasse le
prix standard ou quantité, la variance est défavorable. ___ 5. Référez-vous aux données de la question 3 ci-dessus. Le
le coût total de la main-d'œuvre en juin était de 88 000 $ pour le
___ 9. Les variations du taux de main-d'œuvre sont largement hors du
15 000 heures de travail. Quel est le taux de main-d'œuvre ?
contrôle de la gestion. variance for June? a) $6,000 F; b) $6,000 U; c) $2,000
___ 10. Les gestionnaires doivent examiner minutieusement F; toutd) 2 000 U.
écarts (variances) entre le coût standard et ___ 6. En juillet, la société Bradley a produit
coût réel. 3 000 unités de produit. La fiche de coût standard
___ 11. Dans une entreprise avec une main-d'œuvre fixe, un indu indique les normes de matériaux suivantes par unité de
se concentrer sur les écarts d'efficacité du travail peut entraîner le 2 livres à 0,50 $ = 1 $. En juillet, 8000
des livres de matériau ont été achetés au coût de 3 900 $.
production d'inventaires inutiles. La variation de prix des matériaux pour juillet est : a) 100 $ F ; b)
___ 12. (Annexe 8A) L'utilisation des coûts standards$100 U; c) $4,100 F; d) $4,100 U.
simplifie la comptabilité.
___ 7. Référez-vous aux données de la question 6 ci-dessus. 6 100
___ 13. (Annexe 8A) Une variation défavorable des livres de matériel ont été utilisés en juillet pour produire le
serait enregistré comme un débit dans le grand livre. production de 3 000 unités. La variance de quantité de matériaux
pour juillet est : a) 1 550 $ F ; b) 1 550 $ U ; c) 50 $ F ; d) 50 $
U.
Choix multiples ___ 8. En août, Bradley, Inc. a produit
3 500 unités de produit utilisant 12 750 heures de travail. Le
Choisissez la meilleure réponse ou réponse en plaçant le
la carte de coût standard indique les variables suivantes
identifier la lettre dans l'espace fourni. normes de frais généraux de fabrication par unité de production :
___ 1. La variance du taux de main-d'œuvre est 3,5 heures depar
déterminée travail à 2 $ par heure de travail = 7 $. Pendant le

multiplier la différence entre le travail réel mois, les frais généraux de fabrication variables réels
les coûts engagés étaient de 25 000 $. Les frais généraux variables
 Chapitre 8

spending variance was: a) $500 U; b) $500 F; c) ___ 10. La variance de "prix" pour les frais généraux variables
24 500 $ U; d) 24 500 $ F. s'appelle un : a) variance de taux ; b) variance de dépenses ; c)
écart budgétaire; d) aucun de ces éléments.
___ 9. Référez-vous aux données de la question 8 ci-dessus. Le
la variance d'efficacité des coûts variables étaient: a) 7 000 $
$7 000 F

Exercices

8-1. Les données sélectionnées relatives aux opérations de la société Miller pour le mois d'avril sont données ci-dessous :

Nombre d'unités produites .................................................... 500 unités

Nombre d'heures de travail direct réelles effectuées ........................ 1 400 heures
Coût total réel de la main-d'œuvre directe 10 850 $
La fiche de coût standard indique qu'il est prévu 2,5 heures de temps de travail direct par unité, à un tarif de 8 $ de l'heure.

a. Complétez l'analyse suivante du coût du travail direct pour le mois :

Heures Standard Autorisées

Heures réelles de saisie, Heures réelles d'entrée, pour la sortie, à la
au taux actuel au tarif standard Tarif standard
(AH AR) (AH SR) (SH SR)
____________________ ____________________ ____________________
____________________ ____________________ ____________________
____________________ ____________________ ____________________

b. Répétez l'analyse ci-dessus du coût de la main-d'œuvre directe pour le mois, en utilisant les formules suivantes :

Variance de taux de main-d'œuvre = AH (AR - SR)

Ecart d'Efficacité du Travail = SR (AH - SH)

 Chapitre 8

8-2. L'activité suivante a eu lieu dans la société Solo au mois de mai :

Nombre d'unités produites .................................................... 450 unités

Matériel acheté .............................................................. 1 500 pieds
Matériau utilisé dans la production 720 pieds
Coût par pied pour le matériel acheté .................................... $3
La carte de coût standard indique qu'il est permis d'utiliser 1,5 pied de matériaux pour chaque unité de produit. Le coût standard
des matériaux est de 4 $ par pied.

a. Complétez l'analyse suivante du coût des matières directes pour le mois :

Quantité Actuelle Quantité standard

Quantité actuelle de des entrées, Autorisé pour la sortie
Entrées, au prix actuel au prix standard au prix standard
(AQ AP) (AQ × SP) (SQ SP)
____________________ ____________________ ____________________
____________________ ____________________ ____________________
____________________ ____________________ ____________________

(Une variance totale ne peut pas être calculée dans cette situation, car le montant des matériaux achetés diffère de la
quantité de matériaux utilisés dans la production.)

b. Refaites l'analyse ci-dessus du coût des matières directes pour le mois, en utilisant les formules suivantes :

Variance de prix des matériaux = QMA (PP - PV)

Écart de quantité de matériaux = SP (AQ - SQ)

 Chapitre 8

8-3. (Annexe 8A) Référez-vous aux données de la société Solo dans l'exercice 8-2 à la page précédente. Préparez le journal
entrées pour enregistrer toute l'activité liée aux matières directes pour le mois :

Débit Crédit
 Réponses aux questions et exercices
Vrai ou Faux Choix multiple
1. T Les normes pratiques offrent de 1. b Ce
meilleures
point est illustré dans l'Exposition 8-5.
motivation parce qu'ils sont accessibles aux travailleurs.
2. e La variance du prix des matériaux sera probablement
2. F Les normes idéales ne permettent ni sois favorable, puisque la note inférieure
pannes de machines ou autres normales les matériaux coûteront probablement moins cher. La main-d'œuvre
inefficacités. la variance d'efficacité sera probablement
défavorable, puisque la note inférieure
3. Les frais de transport et de manutention devraient être
les matériaux nécessiteront probablement plus de travail.
inclus dans le prix standard du matériel depuis
le responsable des achats devrait être 3. a Le calcul est : 4 000 unités = 3,5 heures
responsable du coût total d'acquisition par unité = 14 000 heures standards.
matériaux.
4. d Écart d'efficacité
4. Cette affirmation est vraie par définition. =$6 (15,000 - 14,000)
6 000 $ US
5. F Le responsable des achats est responsable de
la variance du prix des matériaux. Cette variance 5. c Variance de taux = (AH = AR) - (AH = SR)
devrait être calculé lors de l'achat =($88,000) - (15,000 = $6)
le manager fait son travail—pas quand =$2 000 F
Les matériaux sont mis en production.
6. a Écart de prix = (QA = PP) - (QA = PV)
6. T Ce point est illustré dans l'Exposition 8-2. =(3 900 $) - (8 000 = 0,50 $)
=$100 F
7. Les déchets de F entraîneront une quantité de matériaux
variance. 7. d Ecart de quantité
=$0,50 (6 100 - 2x3 000)
8. Cette affirmation est vraie par définition. 50 $ U
9. Les variations du taux de main-d'œuvre peuvent découler de la manière dont
8. b Dépenses
le travail est utilisé, et l'utilisation du travail est dans
(AH = AR) - (AH = SR)
le contrôle de gestion. =(25 000 $) - (12 750 = 2 $)
10. Les responsables ne devraient pas perdre de temps 500 $ F
enquête sur des variations insignifiantes. 9. d Efficacité
11. T Lorsque le travail est fixe, la seule façon de écart type (AH - SH)
générer une efficacité de travail plus favorable =$2 (12,750 - 3,5 = 3,500)
la variance est de garder tout le monde occupé à produire 1 000 $ U
produit — même s'il n'y a pas de demande.
10. b Ce point est illustré dans l'Exposition 8-2.
L'utilisation des coûts standards simplifie le
processus de comptabilité puisque les normes le permettent
toutes les unités doivent être transportées au même coût.

13. T Les écarts défavorables ont pour effet de

revenu en diminution. Par conséquent, ils sont débités
Les écritures d'entrée au titre des dépenses sont une écriture de débit.
Exercices

8-1. a.
Heures standard autorisées
Heures réelles d'entrée, Heures réelles d'entrée, pour Sortie, à le
au taux actuel au tarif standard Taux standard
(AH AR) (AH SR) (SH SR)
1 400 heures = 8,00 $ de l'heure. 1 250 heures* = 8,00 $ de l'heure.
$11,200 10 000 $

Écart de taux de main-d'œuvre Variance d'efficacité du travail

$350 F 1 200 $ U

Variance totale, 850 U

*500 unités = 2,5 heures = 1 250 heures.

b. AR = 10 850 $ ÷ 1 400 heures = 7,75 $ par heure.

Écart de taux de main-d'œuvre = AH (AR - SR)
=1 400 heures. (7,75 $ de l'heure - 8,00 $ de l'heure) = 350 F

Variance d'Efficacité du Travail = SR (AH - SH)

8,00 $ de l'heure. (1 400 heures - 1 250 heures) = 1 200 U
8-2. a.
Quantité réelle Quantité standard
Quantité actuelle de des entrées, Autorisé pour la sortie
Intrants, au Prix Actuel au prix standard au prix standard
(AQ AP) (AQ SP) (SQ SP)
1 500 pieds = 3,00 $ par pied. 1 500 pi = 4,00 $ par pi 675 pi.* = 4,00 $ par pi.
4 500 $ 6 000 $ 2 700 $

*450 unités = 1,5 pi = 675 pi.

Variance de prix des matériaux = AQ (AP - SP)

=1 500 pi. ($3,00 par pi. - $4,00 par pi.)=1 500 F
Variance de quantité de matériaux
=$4,00 par pied. (720 pieds - 675 pieds) = 180 U

Notez qu'une quantité différente de matériaux a été achetée (1 500 pieds) de celle utilisée dans la production (720 pieds).
Lors du calcul de la variance de prix, utilisez la quantité de matériaux achetés. Lors du calcul de la
écart de quantité, utilisez la quantité de matériaux utilisés dans la production.

8-3. Matières premières 6 000

Variance de prix des matériaux 1 500
Comptes fournisseurs 4 500
Travail en cours 2 700
Matériaux 180
Matières premières 2,880
 Chapitre 9

Budgets flexibles et analyse des frais généraux

Suggestions d'étude de chapitre

Le chapitre est divisé en trois parties. La première partie couvre la flexibilité.

budgets, avec l'Exposition 9-3 fournissant un exemple complet de la manière dont un

un budget flexible est préparé. Faites attention aux différences entre

un budget flexible et un budget statique.
La partie médiane du chapitre développe l'analyse de variance de
frais généraux variables introduits dans le Chapitre 8. Expositions 9 et 9-7
sont les éléments clés ici.
La dernière partie du chapitre traite de l'analyse des frais généraux fixes. Trois
Les choses dans cette partie méritent une attention particulière. Tout d'abord, assurez-vous de bien comprendre

ce qu'est pleinement l'activité du dénominateur et comment elle est utilisée. Deuxièmement, soyez

sûr que vous comprenez la différence entre un "système de coût normal" et un

« système de coûts standards », comme illustré dans l'Exposition 9-9. Troisièmement, assurez-vous que vous

comprendre l'analyse de variance des frais généraux fixes illustrée dans l'Exposition

9-10.
Le chapitre se termine par un exemple détaillé de budgets flexibles
et analyse des frais généraux fixes. Suivez l'exemple étape par étape
avant de tenter le matériel de devoirs.
 POINTS FORTS DU CHAPITRE

A. Les budgets de vente, les budgets de production et la trésorerie 3. Les écarts sont calculés pour chacun des coûts.
Les budgets du chapitre 7 sont des budgets statiques. Ils sont statiques. Si le coût réel dépasse le coût du budget flexible pour
dans le sens qu'ils sont orientés vers un seul niveau le niveau d'activité actuel, la variance est défavorable.
d'activité. Le budget statique ne peut pas être utilisé pour évaluer Si le coût réel est inférieur au coût du budget flexible
dans quelle mesure les individus étaient capables de contrôler les coûts, puisque pour le niveau d'activité actuel, la variance est
l'activité réelle coïncidera rarement avec l'original favorable.
niveau d'activité supposé dans le budget statique. Si, pour
4. Les coûts fixes peuvent avoir des variations. Il peut y avoir un
L'activité est plus élevée que ce qui était supposé dans le
le budget original, les coûts variables devraient être supérieurs à différence entre les coûts fixes budgétés et les coûts fixes réels

à l'origine budgétisé. coûts fixes.

B. Un budget flexible est adapté à une plage d'activité,a. Un coût est fixe s'il ne dépend pas de la
plutôt que à un seul niveau. Cela peut être vu à partir du niveau d'activité. Cependant, cela ne signifie pas un fixe
budget flexible présenté dans l'Exposition 9-3. Remarque le coût ne peut pas changer pour d'autres raisons ou qu'il ne peut pas
surtout comment une « formule de coût » est utilisée dans le flexible être contrôlé.
budget pour les coûts variables. b. Par exemple, le coût du chauffage et
l'éclairage d'un bureau administratif est fixe - il ne fait pas
1. Le budget flexible est un outil dynamique. Il peut
être utilisé pour développer rapidement un budget pour n'importe quel niveau de dépend de combien de biens ou de services le
activité dans la plage pertinente. Les coûts variables l'entreprise vend. Néanmoins, ce coût peut changer
d'une période à l'autre en raison de facteurs saisonniers, comment
sont ajustés en multipliant le coût par unité par le
niveau d'activité. Les coûts fixes restent inchangés dans Les gens consciencieux éteignent les lumières.
réglage du thermostat qu'ils utilisent, et ainsi de suite.
la plage pertinente.
c. Il est souvent plus facile de contrôler les coûts fixes
2. La base d'activité sous-jacente de la flexibilité
que les coûts variables. De nombreux coûts fixes impliquent
le budget doit être choisi avec soin. Trois critères généraux
sont utilisés pour sélectionner une base d'activité : activités discrétionnaires telles que les frais de voyage
divertissement et séminaires exécutifs.
a. Le budget flexible suppose que le
les coûts variables changent en fonction des variations dans le D. La partie centrale du chapitre se concentre sur
base d'activité, donc la base d'activité devrait en fait conduire frais généraux de fabrication variables. Deux types de
Les rapports de performance des frais généraux variables sont illustrés
les coûts variables.
pour les frais généraux de fabrication variables. Un type de
b. La base d'activité ne devrait pas être le rapport montre simplement une variation des dépenses. L'autre type
exprimée
en dollars. Par exemple, le coût de la main-d'œuvre directe ne devrait pas être Le rapport montre à la fois des dépenses et une efficacité
utilisé comme base d'activité. Un changement dans le salaire des travailleurs variance. Ceci est un examen du matériel du Chapitre 8.
le taux changerait la mesure de l'activité, mais pourrait
ont peu d'effet réel sur les coûts dans le flexible 1. Si les allocations du budget flexible dans le
budget. les rapports de performance sont basés sur le nombre réel de
heures travaillées pendant la période, alors il n'y aura que
c. La base d'activité devrait être simple une
et variance de dépense.
facile à comprendre.
a. En préparant un rapport de performance sous
C. Un rapport de performance de budget flexible peut être cette approche, les formules de coût dans le budget flexible
facilement construit pour évaluer dans quelle mesure les coûts étaient sont appliquées au nombre réel d'heures travaillées pour
contrôlé. la période.
1. Calculez le montant pour chaque coût variable dans b. Les allocations budgétaires calculées dans « a »
le budget flexible en multipliant son coût par unité par les coûts prévus sont ensuite comparés aux coûts réels de la période
le niveau d'activité actuel pour la période. et une variance de dépenses en résulte. L'exposition 9-6 illustre
cette procédure.
2. Si l'activité réelle est dans le domaine pertinent
Dans cette plage, les montants des coûts fixes sont constants et peuvent être c. La variance des dépenses indirectes combine
copié du budget statique. les écarts de prix et de quantité. Un défavorable
la variance pourrait survenir parce que la norme est erronée,
les prix payés pour les articles de frais généraux étaient trop élevés, ou trop Nous avons étudié les systèmes de coûts normaux dans le chapitre 2.
de nombreuses ressources supplémentaires ont été utilisées. Là, nous avons appris que les frais généraux sont appliqués par
multiplier le taux de frais généraux prédéterminé par le
2. Si les allocations du budget flexible dans le heures d'activité réelles pour une période.
Les rapports de performance sont basés à la fois sur les résultats réels
nombre d'heures travaillées et les heures standard 2. En revanche, dans un système de coûts standard
permis pour la sortie de la période, il y aura à la fois les frais généraux sont appliqués au travail en cours en multipliant
une variance de dépenses et une variance d'efficacité. le taux de frais généraux préétabli par les heures standard
autorisé pour la sortie de la période. Comme dans le Chapitre 8,
a. L'exposition 9-7 contient un rapport de performance les heures standard autorisées pour la production sont calculées
en utilisant cette approche. Étudiez les en-têtes de colonne dans ce
en multipliant les heures standard par unité de production par
exposez avec soin. la sortie réelle de la période.
b. Le terme « efficacité des frais généraux variables »
G. La dernière partie du chapitre concerne
"la variance" est un terme inapproprié. Cette variance n'a rien à variances des frais généraux de fabrication fixes. Deux
fait avec l'efficacité ou l'inefficacité variable les variances sont calculées pour les frais généraux fixes - un budget
des ressources indirectes ont été utilisées. L'inefficacité est
variance et une variance de volume.
vraiment dans la base sous-jacente à l'application de
frais généraux. Par exemple, si les heures de travail direct sont utilisées 1. La variance du budget des frais généraux fixes, ou simplement
comme base d'activité, il y aura une situation défavorable La "variance budgétaire" est la différence entre le réel
écart d'efficacité des frais généraux variables si le réel coûts fixes indirects et coûts fixes budgétés
les heures de travail direct dépassent le nombre standard de coûts. La formule de la variance est :
heures de travail direct autorisées pour la production réelle. Le
l'hypothèse est que l'utilisation excessive de la main-d'œuvre directe
aura l'effet indirect d'augmenter les dépenses Le "coût fixe des frais généraux du budget flexible" fait référence à
sur les frais généraux variables.
combien le coût fixe des frais généraux devrait être pour le
E. Le budget flexible sert souvent de base pourniveau d'activité actuel pendant la période, selon
calcul des taux de frais généraux prédéterminés pour le produit le budget flexible.
objectifs de coût. La formule est : 2. La formule pour le volume des frais généraux fixes
la variance est :

Le niveau d'activité du dénominateur est ce que

niveau d'activité (généralement en heures de main-d'œuvre directe ou
heures-machine) qui est supposé lorsque le Le "taux de frais généraux fixes" est la portion fixe de la
le taux de frais généraux prédéterminé est calculé. Le taux de frais généraux prédéterminé. La variance de volume
Le numérateur dans le taux est le montant de la fabrication ne mesure pas dans quelle mesure les dépenses ont été contrôlées. Cela
frais généraux pour ce niveau d'activité. est complètement déterminé par la relation entre le
heures de dénominateur et les heures standard autorisées pour
2. Le taux de frais généraux prédéterminé peut être
la sortie réelle.
divisé en deux parties, une pour les frais généraux variables
les coûts et l'autre pour les coûts fixes généraux. a. Si l'activité du dénominateur est supérieure à
les heures standard autorisées pour la production de
a. La portion fixe du prédéterminé période, il y a alors une variance de volume défavorable.
le taux de frais généraux dépend du niveau du dénominateur
l'activité qui est choisie. Plus le dénominateur est grand b. Si l'activité du dénominateur est inférieure à la
activité, plus le taux sera faible. heures standard autorisées pour la production de la période,
alors la variance de volume est favorable.
b. La plupart des managers souhaitent des coûts unitaires stables, donc
l'activité du dénominateur est généralement modifiée pas plus I. Dans un système de coûts standard, le montant des frais généraux
plus fréquemment qu'une fois par an. appliqué aux produits est déterminé par la norme
heures autorisées pour la production réelle.
L'Exposition 9-9 est une exposition extrêmement importante. Elle
montre que les frais généraux sont appliqués au travail en cours 1. Comme dans le Chapitre 2, si le coût indirect réel
différemment sous un système de coût standard que cela ne l'est dépasse le montant des coûts indirects appliqués aux unités
sous un système de coût anormal. de produit, alors les frais généraux sont sous-appliqués. Si le
le coût indirect réel encouru est inférieur au montant
des coûts indirects appliqués aux unités, alors les frais généraux sont Écart de dépenses des frais généraux variables
surappliqué. +Variance d'efficacité des frais généraux variables
+ Écart budgétaire fixe des frais généraux
2. Dans un système de coûts standard, la somme des Variances de volume des frais généraux fixes
les écarts de frais généraux égalent le montant de sous- ou
surcharge appliquée.
Si la somme des variances est défavorable, le
les frais généraux sont sous-appliqués. Si la somme des variances
est favorable, les frais généraux sont surappliqués.
Sursalaires appliqués sous ou sur
 EXAMEN ET AUTO-ÉVALUATION
Questions et Exercices
Vrai ou Faux Choix multiples
Entrez un T ou un F dans le blanc pour indiquer si le Choisissez la meilleure réponse ou réaction en plaçant le
la déclaration est vraie ou fausse. identifier la lettre dans l'espace prévu.
___ 1. Un budget préparé pour un seul niveau de ___ 1. Dans un système de coûts standard, les frais généraux sont
l'activité est appelée un budget statique. appliqué à la production sur la base de : a) le réel
heures requises pour compléter la sortie de la période ; b)
___ 2. Les coûts fixes ne sont pas contrôlables et les heures standard autorisées pour compléter la production de
doit donc être omis de la période; c) les heures de dénominateur choisies pour le
rapports de performance. période; d) aucun de ceux-ci.
___ 3. Un mangeur doit être jugé sur la base de
___ 2. Si les heures standard autorisées pour la production
dans quelle mesure il ou elle est capable de maintenir les coûts à
d'une période dépassent le dénominateur des heures utilisées dans
leurs niveaux budgétés initialement. la fixation des taux de frais généraux, il y aura : a) un favorable
écart budgétaire
___ 4. Le coût direct de la main-d'œuvre serait généralement meilleur
une variance de volume favorable ; d) une variance défavorable
base à utiliser pour préparer un budget flexible
que les heures de travail direct. écart de volume.
___
___ 5. Une variance de dépenses de surcoût variable est 3. La société Baxter utilise un coût standard
système dans lequel les frais généraux de fabrication sont appliqués à
affecté par les déchets et l'utilisation excessive comme
ainsi que des différences de prix. unités de produit sur la base des heures de travail direct.
portion variable de la rémunération prédéterminée de l'entreprise
le taux d'overhead est de 3 $ par heure de main-d'œuvre directe. Les normes
___ 6. Le terme « variance d'efficacité des frais généraux » est
vraiment un abus de langage puisque cette variance a appel à 2 heures de travail direct par unité de production. Dans
rien à voir avec l'efficacité dans l'utilisation de En mars, l'entreprise a produit 2 000 unités en utilisant 4 100
surcharge. heures de travail direct et les frais généraux variables réels
le coût engagé était de 12 050 $. Quel était le variable
___ 7. Si les frais généraux sont appliqués à la production sur le
overhead spending variance? a) $250 U; b) $250 F; c)
sur la base des heures de travail directes, la main-d'œuvre
$6,050 U ; d) $6,050 F.
écart d'efficacité et les frais généraux
la variance d'efficacité sera toujours favorable ___ 4. Référez-vous aux données dans la partie (3) ci-dessus

ou défavorable ensemble. concernant la société Baxter. Quelle était la variable

écart d'efficacité des frais généraux pour mars ? a) 6 300 $ F ;
___ 8. La variance de volume des frais fixes $6,300 U
mesure dans quelle mesure les dépenses générales fixes
était contrôlé. ___ 5. Le budget flexible de la société Baxter pour
les frais généraux de fabrication indiquent que le fixe
___ 9. Si le niveau d'activité du dénominateur dépasse le généraux devraient être de 30 000 $ au niveau du dénominateur
les frais
heures standards autorisées pour la production, le de 3 000 heures de travail direct standard. En mars, le
la variance de volume sera favorable. Le coût des frais généraux fixes réels engagés était de 33 000 $.

___ 10. Dans un système de coûts standard, si les frais généraux sont
Rappelez-vous des données ci-dessus concernant Baxter
appliqué en trop, alors la somme des quatre
Société que les normes exigent 2 travailleurs directs
les variations des frais généraux de fabrication seront heures par unité de production et que en mars, le
l'entreprise a produit 2 000 unités en utilisant 4 100 directs
favorable.
heures de travail (DLHs). Quelle est la part fixe de la
predetermined overhead rate? a) $10 per DLH; b) $11
par DLH ; c) 30 $ par DLH ; d) 2 $ par DLH.
___ 6. Se référer aux données dans les parties (3) ___
et 8.
(5) Référez-vous
ci-dessus aux données dans la partie (5) ci-dessus
concernant la société Baxter. Combien de frais généraux concernant la société Baxter. Quel était le fixe
(à la fois variable et fixe) a été appliqué aux unités de écart de volume des frais généraux pour mars ? a) 10 000 $ F ; b)
produit pendant mars ? a) 12 000 $ ; b) 30 000 $ ; c) $10,000 U; c) $3,000 U; d) $3,000 F.
$52,000; d) $42,000.
___ 7. Référez-vous aux données de la partie (5) ci-dessus
concernant la société Baxter. Quel était le fixe
variance du budget de frais généraux pour mars ? a) 10 000 $ F ; b)
$10,000 U; c) $3,000 U; d) $3,000 F.

Exercices

9-1. La société Herbold utilise les formules de coût suivantes dans son budget flexible pour les frais généraux de fabrication :

Article Formule de coût

Services publics 6 000 $ par an, plus 0,30 $ par heure machine (HM)
Fournitures 10 000 $ par an, plus 0,80 $ par heure machine
Amortissement 25 000 $ par an
Main-d'œuvre indirecte 21 000 $ par an, plus 0,40 $ par heure-machine
En utilisant ces formules de coût, complétez le budget flexible suivant :

Formule de coût Heures de machine____________

Coûts indirects (par MH) 8 000 10 000 12 000
Coûts généraux variables :
_________________ ________ ________ ________ ________
_________________ ________ ________ ________ ________
_________________ ________ ________ ________ ________
Coûts variables totaux ________ ________ ________
Coûts fixes généraux :
_________________ ________ ________ ________
_________________ ________ ________ ________
_________________ ________ ________ ________
translatedText ________ ________ ________
Coûts fixes totaux ________ ________ ________
Coûts généraux totaux
9-2. Référez-vous aux données du budget flexible dans l'exercice 9-1. Le temps standard pour compléter une unité de produit est de 1,6.
heures machine. L'année dernière, l'entreprise avait prévu de fonctionner au niveau d'activité de 10 000 heures machine. Pendant
l'année où l'activité suivante a eu lieu :

Nombre d'unités produites ........................... 5 000 unités

Heures de machine réelles travaillées ...................... 8 500 heures

Coûts indirects réels :

Variable Fixé
Services publics 2 600 $ 5 900 $
Fournitures ............................. 6 700 10,300
Travail indirect ..................... 3 300 21 700
Amortissement....................... 25 000

Préparez un rapport de performance pour l'année en utilisant le format qui apparaît ci-dessous. Ne calculez pas l'efficacité.
variances pour les éléments de frais généraux variables.

Rapport de performance
Société Herbold
Heures de machine budgétées ............................ ___________
Heures de machine réelles ................................ ___________
Heures machine standard ............................. ___________
Coût Actuel Budget Dépenses
Formule Coûts Basé sur ou budget
(par MH) 8 500 MHs MHs Variance
Coûts variables indirects :
_________________ ________ ________ ________ ________
_________________ ________ ________ ________ ________
_________________ ________ ________ ________ ________
Coûts variables totaux ________ ________ ________
Coûts généraux fixes :
_________________ ________ ________ ________
_________________ ________ ________ ________
_________________ ________ ________ ________
_________________ ________ ________ ________
Coûts fixes totaux ________ ________ ________
Coûts indirects totaux
9-3. Le budget flexible des frais généraux de fabrication pour la société Marina est donné ci-dessous :

SOCIÉTÉ MARINA
Budget flexible
Coût
Formule Heures de travail directes_________
Coûts indirects (par DLH) 10 000 12 000 14 000
Coûts variables :
Électricité 0,15 $ 1 500 $ 1 800 $ 2 100 $
Matériaux indirects 0,50 5 000 6 000 7 000
Main-d'œuvre indirecte 0,25 2 500 3 000 3 500
Coûts variables totaux ............................ 0,90 $ 9,000 10 800 12 600
Coûts fixes :
Amortissement 11 500 11 500 11 500
Taxes foncières ....................................... 8 500 8 500 8 500
Assurance 4 000 4 000 4 000
Coûts fixes totaux ................................. 24 000 24 000 24 000
Coûts généraux totaux ............................. 33 000 $ 34 800 $ 36 600 $

La société Marina utilise un système de coûts standards dans lequel les frais généraux de fabrication sont appliqués aux unités de produit.
sur la base des heures de travail direct (HWs). Un niveau d'activité dénominateur de 12 000 heures de travail direct est utilisé dans
définir des taux généraux prédéterminés. Le temps standard pour compléter une unité de produit est de 1,5 heures de main-d'œuvre directe.
Pour la dernière année de l'entreprise, les données opérationnelles réelles suivantes sont disponibles :

Unités produites 9 000 unités

Heures de travail directes réelles effectuées ........................ 14 000 heures
Coût de variable indirect réel ............................. 12 880 $
Coût fixe indirect actuel ................................. 23 750 $

a. Calculez le taux de frais généraux prédéterminé qui serait utilisé par l'entreprise, et décomposez-le en
éléments de coût variables et fixes :

Taux de frais généraux prédéterminés .............................. ____________

Élémentdecoûtvariable.......................................... ____________
Élément de coût fixe .............................................. ____________

b. Combien de frais généraux auraient été appliqués au travail en cours pendant l'année? ___________
 c. Complétez l'analyse de variance des coûts généraux variables pour la dernière année de l'entreprise
(voir le Chapitre 10) :

Heures standard
Heures réelles d'entrée, Heures réelles d'entrée, Autorisé pour la sortie,
au taux actuel au tarif standard au tarif standard
(AH × AR) (AH SR) (SH SR)
______________________ ______________________ ______________________
_____________ _______________ _______________

_______________ variance, _______________ variance,

$ _____________ $ _____________

_______________ variance, $ _____________

d. Complétez l'analyse de variance des coûts généraux fixes pour la dernière année de l'entreprise :

Frais généraux fixes

Fixe actuel Budget flexible Coût appliqué à
Coût indirect Coût fixes généraux Travail en cours
________________________
_____________ _______________ _______________

_______________ variance, _______________ variance,

$ _____________ $ _____________

_______________ variance, $ _____________

 Réponses aux questions et exercices
Vrai ou Faux Choix multiple
Un budget statique est préparé pour un seul 1. b Ce point est illustré dans l'Exposition 9-9.
niveau d'activité.
2. c La variance de volume est favorable à tout moment
De nombreux coûts fixes sont contrôlables et doivent les heures standard autorisées pour le réel
être sur le rapport de performance de quelqu'un ou non la sortie de la période dépasse le
on les contrôlera. niveau de dénominateur d'activité.
3. F Cela peut être vrai dans le gouvernement, mais ce n'est pas 3. b
vrais dans les entreprises commerciales. Les coûts seront Var. de dépenses =(AH = AR) - (AH = SR)
plus élevé ou plus bas que prévu simplement en raison de =(12 050 $) - (4 100 = 3 $)
changements dans l'activité. Il est déraisonnable de 250 $
s'attendre, par exemple, à ce qu'une production
le manager pourra gagner 10 % de plus 4. d
unités que prévu (si demandé par Efficacité var. =(AH = SR) - (SH = SR)
marketing) sans dépenser plus que ce qui était =(4 100 = 3 $) - (4 000 * = 3 $)
initialement budgétisé. $300 U
* 2 000 unités = 2 DLHs/unité = 4 000 DLHs
Il est généralement préférable d'éviter d'utiliser des dollars dans
la base d'activité. 5. a

5. T La variance de dépenses générales comprend 10 $ par DLH

éléments à la fois de prix et de quantité
variances. 6. c
Prédéterminé
6. La variance d'efficacité des frais généraux est vraiment taux de frais généraux= 3 $ + 10 $

réflète l'efficacité dans la base sous-jacente de 13 $ par DLH

application des frais généraux.
Heures standard
La raison de la relation étroite est que permis pour = 2 000 x 2 DLH
unités par unité
les deux variances sont basées sur la différence la sortie
entre les heures de travail direct réelles et le =4 000 DLH
heures de main-d'œuvre directe standard autorisées pour le $13 = 4,000
sortie actuelle. =52 000 $
8. F La variance de volume des frais généraux fixes résulte 7. c
à partir d'une différence entre le dénominateur
niveau d'activité et les heures standards
autorisé pour la sortie réelle de la période. =$33,000 - $30,000
Cela n'a rien à voir avec les dépenses. 3 000 $ U

9. F L'inverse est vrai : la variance de volume 8. a

serait défavorable.
10. Les frais généraux surappliqués équivalent à
=$10 = (3,000 - 4,000)=$10,000 F
écarts favorables et sous-appliqués
les frais généraux équivalent à défavorable
variances.
Exercices

9-1.Formule de coût Heures de machine _________

Coûts indirects (par MH) 8,000 10,000 12 000
Coûts indirects variables :
Services publics.................................... 0,30 $ 2 400 $ 3 000 $ 3 600 $
Fournitures................................... 0,80 6 400 8 000 9 600
Main-d'œuvre indirecte........................... 0,40 3 200 4 000 4 800
Coûts variables totaux............... 1,50 $ 12 000 15 000 18 000
Coûts fixes généraux :
Services publics 6 000 6 000 6 000
Fournitures 10 000 10 000 10 000
Amortissement 25 000 25 000 25 000
Travail indirect .......................... 21 000 21 000 21 000
Coûts fixes totaux.................... 62 000 62 000 62 000
Coûts généraux totaux ............... 74 000 $ 77 000 $ 80 000 $

9-2. Rapport de performance

Société Herbold
Heures de machine budgétées ........................ 10 000
Heures de machine réelles ............................. 8 500
Heures standards de machine ......................... 8 000
Coût Actuel Budget Dépenses
Formule Coûts Basé sur ou budget
(par MH) 8 500 MHs 8 500 MHs Variance
Coûts fixes variables :
Services publics 0,30 $ 2 600 $ $ 2,550 50 $ U
Fournitures 0,80 6 700 6 800 100 F
Travail indirect .............................. 0,40 3 300 3 400 100 F
Coûts variables totaux .................. 1,50 $ 12 600 12 750 150 F
Coûts fixes indirects :
Services publics 5 900 6 000 100 F
Fournitures ..................................... 10 300 10 000 300 U
Amortissement 25 000 25 000 --
Travail indirect .............................. 21 700 21 000 700 U
Coûts fixes totaux ...................... 62 900 62 000 900 U
Coûts indirects totaux ........................ 75 500 $ 74 750 $ 750 $ U
9-3. a. Taux de frais généraux prédéterminé (34 800 $ ÷ 12 000 DLH) 2,90 $ par DLH
Élément variable (10 800 $ ÷ 12 000 DLH) 0,90 $ par DLH
Élément fixe (24 000 $ ÷ 12 000 DLH) 2,00 $ par DLH

b. Charges indirectes appliquées :

9 000 unités = 1,5 DLH par unité = 13 500 DLH autorisés
13 500 DLH = 2,90 $ par DLH = 39 150 $ de frais généraux appliqués

c.Analyse de la variance des frais généraux variables :

Heures standards
Heures réelles d'entrée, Heures réelles d'entrée, Autorisé pour la sortie,
au Taux Actuel au tarif standard au tarif standard
(AH AR) (AH × SR) (SH × SR)
14 000 DLHs = 14 000 DLHs = 13 500 DLHs** =
0,92 $ par DLH* 0,90 $ par DLH 0,90 $ par DLH
12 880 $ 12 600 $ 12 150 $

Écart de dépenses Écart d'efficacité,

280 $ U 450 $ U

Variance totale, 730 U

* 12 880 $ ÷ 14 000 DLH = 0,92 $ par DLH

** 9 000 unités = 1,5 DLH par unité = 13 500 DLH

d. Analyse de la variance des frais généraux fixes :

Frais généraux fixes

Fixé Actuel Budget flexible Coût appliqué à
Coût indirect Coût fixe indirect Travail en cours
13 500 heures de main-d'œuvre

2,00 $ par DLH

23 750 $ 24 000 $ 27 000 $

Écart budgétaire Variance de volume,

250 $ F 3 000 F

Variance totale, 3 250 F

 Chapitre 10
Décentralisation

Suggestions d'étude de chapitre

Ce chapitre relativement bref couvre les concepts généraux de la décentralisation

et retour sur investissement (ROI) et revenu résiduel. Mémorisez le
formules pour le ROI et le revenu résiduel puisqu'ils sont utilisés de manière extensive dans

le matériel de devoirs.
 POINTS FORTS DU CHAPITRE

Un système de comptabilité de responsabilité fonctionne le mieux 3. Le retour sur investissement d'une entreprise peut être
dans une organisation décentralisée. Une décentralisée amélioré par (1) l'augmentation des ventes, (2) la réduction
une organisation dans laquelle la prise de décision est répartie dépenses, ou (3) réduction des actifs, en maintenant tous les autres
dans toute l'organisation, avec des gestionnaires à tous les niveaux choses constantes.
niveaux prenant des décisions. Dansa décentralisé
4. Le ROI est critiqué pour plusieurs raisons. L'une d'elles est
l'organisation du système comptable de responsabilité est
structuré autour des centres de coûts, des centres de profits, et la critique la plus importante est qu'une division
centres d'investissement. un manager qui est évalué en fonction du ROI aura tendance à
rejeter les projets dont les ROI sont inférieurs à ceux de la division
1. Un centre de coûts est tout centre de responsabilité ROI actuel mais supérieur au minimum de l'entreprise
où un manager a le contrôle sur les coûts mais pas sur taux de rendement. Cela ne serait pas dans le meilleur intérêt de
les revenus ou les investissements. Un responsable de centre de coûts est l'organisation générale depuis un projet dont le taux de
généralement tenu responsable de minimiser les coûts tout en le retour dépasse le taux de rendement minimum devrait
fournir des biens et des services de qualité selon les demandes. serait généralement accepté.

Le responsable d'un centre de profit a le contrôle C. Une autre approche pour mesurer la performance dans un
sur les coûts et les revenus. Un gestionnaire de centre de profit est le centre d'investissement est connu sous le nom de revenu résiduel.
habituellement tenu responsable de maximiser le profit.
1. Le revenu résiduel est le revenu net d'exploitation
3. Le responsable d'un centre d'investissement a qu'un centre d'investissement gagne au-dessus du minimum
contrôle des coûts, des revenus et des investissements dans taux de rendement requis sur les actifs opérationnels.
actifs opérationnels. Un responsable de centre d'investissement est
ordinairement évalué sur la base du retour sur
investissement ou revenu résiduel, comme expliqué plus tard.
2. L'approche du revenu résiduel à la performance
B. La performance dans un centre d'investissement est souventl'évaluation encourage l'investissement dans des projets utiles
mesurée par le retour sur investissement (ROI), qui est projets qui seraient rejetés sous le ROI.
défini comme :
3. Un inconvénient majeur du revenu résiduel
l'approche est qu'elle ne peut pas être facilement utilisée pour comparer
divisions de tailles différentes. Les grandes divisions naturellement
Vous n'utiliserez en réalité pas beaucoup la formule ci-dessus. tendent à avoir des revenus résiduels plus importants, toutes choses étant égales par ailleurs
Au lieu de cela, vous utiliserez la formule suivante pour le ROI le même.
qui s'exprime en termes de marge et de chiffre d'affaires :
D. Il est assez courant qu'une partie d'une entreprise
Retour sur investissement fournir des biens ou des services à une autre partie de la
entreprise. Par exemple, le camion General Motors
où : la division vend des camions de livraison à Chevrolet
Division. Le prix qui est facturé pour une telle vente
à l'intérieur d'une entreprise est appelé un prix de transfert.

. 1. Si les divisions sont des bénéfices ou des investissements

1. Le revenu net d'exploitation est le revenu avant intérêts. centres, alors la division de vente aimerait le
et impôts. prix de transfert élevé et la division des achats
j'aimerais que le prix soit bas.
2. Les actifs d'exploitation comprennent la trésorerie, les comptes
créances, inventaire et tous les autres actifs détenus pour 2. L'objectif de la fixation des prix de transfert devrait
utilisation productive au sein de l'organisation. Fonctionnement être d'encourager les gestionnaires à prendre des décisions qui
les actifs n'incluent pas, par exemple, les investissements dans sont dans le meilleur intérêt de l'ensemble de l'organisation.
d'autres entreprises et investissements dans des terrains non développés.
Les actifs qui sont communs à toutes les divisions (tels que les actifs
associé au siège social) ne devrait pas être
attribué aux divisions lors du calcul du ROI
calculs.
 REVUE ET AUTO-ÉVALUATION
Questions et Exercices
Vrai ou Faux Choix multiples
Entrez un T ou un F dans le blanc pour indiquer si le Choisissez la meilleure réponse ou réponse en plaçant le
La déclaration est vraie ou fausse. identifier la lettre dans l’espace prévu.
1. Une organisation décentralisée est celle ___
où 1. Si le niveau de stock dans une entreprise est
la prise de décision est confinée aux dirigeants réduit, et si les ventes et les dépenses restent inchangées,
gestion. on s'attendrait à ce que le ROI de l'entreprise : a) augmente ;
diminuer
Le revenu résiduel est égal à la différence
pour dire ce qui arriverait au ROI.
entre les revenus totaux et les charges d'exploitation.
___ 2. Une entreprise a rapporté les résultats suivants :
___ 3. Utiliser le ROI pour évaluer les gestionnaires peut conduire
les gestionnaires rejettent les opportunités d'investissement qui pourraient
Actifs opérationnels moyens ............ 45 000 $
être bénéfique pour l'entreprise dans son ensemble. Ventes 180 000
Marge de contribution ................... 21 600
Un responsable de centre de profit est responsable de net d'exploitation .................
Revenu 9 000
générer des revenus, mais n'est pas responsable de
contrôler les coûts. Le ROI de l'entreprise serait : a) 48 % ; b) 12 % ; c)
20%; d) 30%.
___ 5. Une réduction des actifs d'exploitation permettra de
augmenter le ROI d'une division si les ventes et les dépenses restent ___ 3. Le but du revenu résiduel
inchangé. l'approche est de : a) maximiser le taux global d'un segment
retourner; b) maximiser le ROI qu'un segment est capable de
___ 6. Dans le calcul du revenu résiduel, les exploiter
dépenses ses actifs opérationnels ; c) maximiser le total
engendrés dans le fonctionnement du siège social de l'entreprise devraient être
montant du revenu résiduel ; d) aucun de ceux-ci.
attribués aux différentes divisions sur la base de
marges de contribution des divisions. ___ 4. Une entreprise a rapporté les résultats suivants :

___ 7. Selon l'approche de revenu résiduel, Actifs opérationnels moyennés ....................... 300 000 $
le
le responsable cherche à maximiser le taux de rendement sur Capitaux propres des actionnaires 50 000
actifs d'exploitation. Ventes .....................................900,000
Revenu net d'exploitation ............................ 75 000
Une augmentation des ventes totales se traduirait généralement par
Taux de rendement minimum requis ........... 18%
augmenter le chiffre d'affaires des actifs mais cela n'aurait aucune
effet sur la marge. Le revenu résiduel de l'entreprise serait : a) 25 000 $;
15 000 $
Exercices

10-1. La société Frankel a les données suivantes pour sa division Connecteurs pour l'année dernière :

Ventes 2 000 000 $

Revenu net d'exploitation 160 000
Actifs d'exploitation moyens 800 000
Taux de rendement minimum ............................................ 16%

a. Calculez le retour sur investissement (ROI) pour la division des Connecteurs, en utilisant la marge et le chiffre d'affaires.

b. Calculez le revenu résiduel pour la division Connectors.

10-2. Remplissez les informations manquantes pour les trois différentes entreprises ci-dessous :

Société 1 Société 2 Société 3

Ventes 600 000 $ 600 000 $ $_______
Revenu net d'exploitation 60 000 _______ 27 000
Actifs d'exploitation moyens .............................. 300 000 200 000 _______
Marge ......................................................... _______ 7,5% _______
Chiffre d'affaires _______ _______ 1,8
Retour sur investissement (RSI) ......................... _______ _______ 27%
 Réponses aux questions et exercices
Vrai ou Faux
Dans une organisation décentralisée, la prise de décision est répartie à tous les niveaux de la direction.

2. Le revenu résiduel est la différence entre le revenu d'exploitation net et le rendement minimum qui doit être
généré sur les actifs d'exploitation.

Ceci est une critique majeure de la méthode ROI.

Un centre de profit est responsable du contrôle des coûts ainsi que de la génération de revenus.
Une réduction des actifs entraînera une augmentation du chiffre d'affaires et une augmentation du retour sur investissement.

6. F Les dépenses communes, telles que celles associées au fonctionnement du siège social, ne devraient pas être
attribués aux segments lors du calcul du revenu résiduel ou du ROI.
Sous l'approche du revenu résiduel, le manager cherche à maximiser le chiffre de revenu résiduel.
8. F La marge augmenterait également généralement, car le revenu net d'exploitation augmenterait généralement davantage.
rapidement que les ventes en raison des effets de l'effet de levier opérationnel évoqués dans un chapitre précédent.

Choix multiple
a Si le niveau d'inventaire est réduit, alors les actifs d'exploitation sont réduits. Le résultat sera un niveau plus élevé.
chiffre d'affaires et une augmentation du retour sur investissement.

2. c Les calculs sont :

3. c Le revenu résiduel n'a rien à voir avec le ROI ; de plus, lorsque le revenu résiduel augmente, le ROI augmente fréquemment.
diminue (comme le montrent les exemples dans le chapitre).

4. c Les calculs sont :

Actifs opérationnels moyens .............................. 300 000 $
Revenu d'exploitation net
Rendement minimum requis
(18% = 300 000 $) ..................................... 54 000
Revenu résiduel
Exercices

10-1. a.

Retour sur investissement

=8% = 2.5=20%
b. Actifs d'exploitation moyens ....................... 800 000 $
Revenu net d'exploitation ............................ 160 000 $
Retour minimum requis
(16% = 800 000 $) ............................... 128 000
Revenu résiduel 32 000 $

10-2.
Société 1 Société 2 Société 3
Ventes $600,000* 600 000 $ 180 000 $
Revenu net d'exploitation .................................. 60 000* 45 000 27 000*
Actifs d'exploitation moyens .............................. 300 000* 200 000* 100 000
Marge 10% 7,5 %* 15%
Chiffre d'affaires 2 3.0 1,8*
Retour sur investissement (RSI) ......................... 20% 22,5 % 27%*
*Donné
 Chapitre 11

Coûts pertinents pour la prise de décision

Suggestions d'étude de chapitre

Le concept des coûts pertinents est abordé dans les premières pages de la
chapitre. Étudiez ces pages attentivement, car cette idée de base est utilisée

tout au long du chapitre.

Un certain nombre de situations spécifiques de prise de décision sont couvertes dans le

chapitre. Les mêmes principes sont utilisés dans chaque situation pour identifier le

coûts pertinents.
Chapitre 13

POINTS FORTS DU CHAPITRE

A. Chaque décision implique un choix parmi les coûts de maintenance seront les mêmes quel que soit
Au moins deux alternatives. Un coût ou un bénéfice pertinent est un quelle machine est achetée.
coût ou avantage qui diffère entre les alternatives. Si un
2. Les coûts pertinents doivent être isolés dans le coût
le coût ou le bénéfice ne diffère pas entre les alternatives, il
n'est pas pertinent dans la décision et peut être ignoré. analyse pour trois raisons :
Coût évitable a. Dans n'importe quelle situation donnée, les coûts irrélavents
are synonyms for relevant cost. grandement surpasse les coûts pertinents. Se concentrer uniquement sur
les coûts pertinents prennent simplement moins de temps et d'efforts.
1. Deux grandes classifications des coûts sont
sans rapport dans les décisions : (a) coûts irrécupérables ; et (b) futurs
b. L'utilisation de coûts non pertinents intercalés
coûts qui ne diffèrent pas entre les alternatives. Sunk les coûts pertinents peuvent influencer la décision du décideur
les coûts ne sont pas pertinents puisqu'ils ont déjà été
attention loin des données vraiment critiques.
engagés et ne peuvent donc pas différer entre
alternatives. c. Les gens font souvent des erreurs lorsqu'ils
inclure des coûts irrrelevants dans une analyse. Ils souvent
2. Pour prendre une décision, vous devriez :
calculer incorrectement le montant du coût non pertinent
a. Éliminez les coûts et les avantages qui sous les alternatives et il se peut qu'il apparaisse que le
le font.
ne diffèrent pas entre les alternatives. Ces coûts non pertinents le montant du coût irrélvant varie entre le
consiste en des coûts irrécupérables et des coûts futurs qui ne diffèrent pas des alternatives alors qu'en fait cela ne l'est pas. C'est particulièrement
il est facile de faire cette erreur en traitant avec des fixes
entre alternatives.
coûts qui sont exprimés sur une base par unité. Cela rend le
b. Prenez une décision en fonction des les coûts fixes apparaissent comme s'ils étaient des coûts variables qui
restants
données de coûts et de bénéfices. Ces données consistent en les coûts changer si le nombre d'unités produites et vendues
et des avantages qui diffèrent entre les alternatives. changements.
3. Les coûts qui sont pertinents dans une situation peuvent ne pas D.Ajout
l'être. ou suppression d'un segment tel qu'un produit
être pertinent dans une autre situation. la ligne est l'une des situations de prise de décision couverte
dans le chapitre. En prenant cette décision, comparez le
B. Comme indiqué ci-dessus, les coûts irrécupérables ne sont jamais pertinents
marge de contribution du segment aux coûts fixes
puisqu'ils ne sont pas évitables ; c'est-à-dire qu'ils ne peuvent jamais
cela pourrait être évité en supprimant le segment.
différencier entre les alternatives.
1. Si la marge de contribution perdue en abandonnant un
1. La valeur comptable des anciens équipements est un coût irrécupérable
le segment est supérieur aux coûts fixes qui peuvent être
coût. Par conséquent, il n'est pas pertinent dans la prise de décision.
évité, alors le segment devrait être conservé.
Amortissement périodique basé sur la valeur comptable des anciens
L'équipement est également sans importance. 2. Si la marge de contribution perdue en abandonnant un
le segment est inférieur aux coûts fixes qui peuvent être
2. Cependant, la dépréciation est un coût irrécupérable seulement si elle
évité, alors le segment devrait être supprimé.
concernes des équipements anciens (par exemple, des équipements qui ont
déjà été acheté). Ainsi, l'amortissement sur le nouveau 3. L'exposition 11-3 illustre une approche alternative
L'équipement serait un coût pertinent. à décider de conserver ou d'abandonner une gamme de produits ou
un autre segment d'une entreprise. Dans cette approche, deux
3. Même si la valeur comptable des anciens équipements
les états des résultats sont préparés — un pour chaque
n'est pas pertinent dans une décision, la valeur de revente des anciens
alternative.
l'équipement peut être pertinent. Par exemple, si vous êtes
considérant s'il faut remplacer une vieille machine, son 4. La décision de conserver ou d'abandonner une ligne de produits ou
la valeur de revente est pertinente. Si la machine n'était pas un autre segment d'une entreprise est souvent obscurci par le
remplacé, la valeur de revente ne serait pas réalisée. allocation des coûts fixes communs, qui sont des coûts qui
ne pourrait pas être évitée, en tout ou en partie, lorsqu'un
C. Comme indiqué ci-dessus, les coûts futurs qui ne diffèrent pas
le segment est éliminé.
Les alternatives ne sont pas des coûts pertinents.
a. Les allocations de coûts communs peuvent faire un
Par exemple, les coûts de maintenance sont sans importance
la gamme de produits ou d'autres segments semblent être
à la décision de quelle machine acheter si non rentable, alors qu'en réalité le segment peut être
contribuant substantiellement aux bénéfices globaux de la station de travail, cela s'appelle un goulot d'étranglement. Par exemple, un
entreprise. l'entreprise pourrait être en mesure de vendre 1 000 unités d'un produit
par semaine, mais dispose d'une machine capable de seulement
b. Les coûts fixes communs ne devraient jamais être
produisant 800 unités par semaine. La machine serait un
attribués à des segments d'une entreprise ; les segments devraient le goulot d'étranglement et le temps sur la machine seraient rares
être facturé uniquement pour les coûts qui sont directement ressource qui est une contrainte.
traçable à eux, comme le montre l'Exposition 11-4.
1. Lorsqu'il y a une contrainte de production, la demande
E. Une décision de produire une pièce en interne dépasserplutôt la que
capacité. Dans ce cas, les gestionnaires doivent décider
acheter chez un fournisseur s'appelle faire ou acheter ce que la société ne fera pas puisqu'elle ne peut pas le faire
décision. Les coûts pertinents dans une telle décision, comme
tout.
toujours, ce sont les coûts qui diffèrent entre le
alternatives. 2. Si le problème est de savoir comment mieux utiliser une ressource rare
ressource, les coûts fixes sont susceptibles d'être constants et
L'exposition 11-5 contient un exemple d'un choix de fabrication ou de
donc irrélevant. Maximiser le total de l'entreprise
décision d'achat. Remarquez dans l'exposition que les coûts la marge de contribution est équivalente à maximiser le
qui sont pertinents dans une décision de fabriquer ou d'acheter sont les le bénéfice de l'entreprise. Compte tenu de la capacité et de l'entreprise
coûts qui diffèrent entre les alternatives de fabrication ou d'achat. coûts fixes, le problème est de savoir comment les utiliser au mieux

Le coût d'opportunité peut être un facteur clé dans un capacité à maximiser la contribution totale et
décision de faire ou d'acheter ainsi que dans d'autres décisions. profit.

a. S'il n'y a pas d'alternatives La clé de l'utilisation efficace d'une ressource rare
d'utilisation du
capacité actuellement utilisée pour fabriquer une pièce ou La ressource est la marge de contribution par unité de
un produit, alors le coût d'opportunité est nul et il ne le fait pas ressource contrainte. Les produits avec le plus grand
ne pas avoir besoin d'être considérée. marge de contribution par unité de contrainte
les ressources sont les plus rentables ; elles génèrent le
b. D'autre part, si vous achetez de le plus grand profit d'un montant donné des contraintes
l'extérieur
l'entreprise libérerait une capacité qui pourrait être utilisée ressource. Ces produits devraient être mis en avant sur
produire quelque chose d'autre, alors il y a une opportunité produits avec une marge de contribution par unité inférieure à
coût impliqué dans l'utilisation de cette capacité pour fabriquer des pièces la ressource limitée.
en interne. Ce coût d'opportunité est la marge de segment
qui pourrait être obtenu à partir de l'utilisation alternative de la 4. Puisque la contrainte limite la sortie de la
capacité. Le coût d'opportunité doit être inclus dans entière organisation, il peut y avoir un énorme bénéfice
l'analyse. pour augmenter la quantité de la rareté disponible
ressource. Cela s'appelle "élever la contrainte" et
F.Une autre décision concerne les commandes spéciales. peut A être accompli de diverses manières, y compris
l'entreprise peut avoir une opportunité de vendre des produits travailler des heures supplémentaires sur le goulot d'étranglement, en acheter un autre
dans des circonstances spéciales qui n'affectent pas les régulières machine, sous-traitance, etc.
ventes. Par exemple, une entreprise peut recevoir une commande
sur une base unique d'un client étranger dans un 5. La marge de contribution par unité de la
une ressource contrainte est également une mesure d'opportunité
marché dans lequel l'entreprise ne vend pas ordinairement. Un tel
la commande spéciale doit être acceptée si l'augmentation coût. Par exemple, lorsqu'on considère s'il faut accepter
les revenus de la commande spéciale dépassent le une commande pour un produit qui utilise le contraint
les coûts incrémentaux (c'est-à-dire évitables) de la commande. Tout ressource, le coût d'opportunité d'utiliser la contrainte
les ressources doivent être prises en compte. Ce coût d'opportunité
les coûts d'opportunité doivent être pris en compte.
est la marge de contribution perdue pour le travail qui serait
G. Une contrainte est une ressource rare qui limite être déplacé si la commande était acceptée.
Sortie. Lorsque la contrainte est une machine ou un
Chapitre 13

EXAMEN ET AUTO-ÉVALUATION
Questions et exercices
Vrai ou Faux

Entrez un T ou un F dans le blanc pour indiquer si le

L'énoncé est vrai ou faux.
___ 2. Un des produits de la société Simplex a un
marge de contribution de 50 000 $ et coûts fixes
___ 1. Tous les coûts sont pertinents dans une décision sauf
totalisant 60 000 $. Si le produit est tombé, 40 000 $ de
coûts qui ne diffèrent pas entre les alternatives. les coûts fixes resteront inchangés. En conséquence de
abandonner le produit, le bénéfice net d'exploitation de l'entreprise
___ 2. Dans une décision, les coûts variables sont pertinents
les coûts et les coûts fixes sont sans pertinence. income should: a) decrease by $50,000; b) increase by
$30,000 ; c) diminuer de $30,000 ; d) augmenter de
___ 3. Les coûts irrécupérables peuvent être pertinents dans 10 000
une $
décision.

___ 4. L'amortissement est un coût pertinent ___

s'il 3.
est Lalié société Halley produit 2 000 pièces chacune
à l'équipement qui n'a pas encore été acheté. année qui est utilisée dans l'un de ses produits. L'unité
le coût du produit de cette pièce est :
___ 5. Les coûts futurs sont toujours pertinents dans
prise de décision. Coûtvariabledefabrication............7,50$
Coût de fabrication fixe ................ 6,00
___ 6. Les coûts qui sont pertinents dans une décision sont du produit ................. 13,50 $
Coût unitaire
pas nécessairement pertinent dans une autre décision.
La pièce peut être achetée auprès d'un fournisseur externe pour
___ 7. Si une entreprise est capable d'éviter plus en unité.
10 $ par fixe Si la pièce est achetée à l'extérieur
coûts qu'il perd en marge de contribution en abandonnant fournisseur, deux tiers des coûts de fabrication fixes
un produit, alors il sera mieux financièrement si le peut être éliminé. L'effet sur le revenu net d'exploitation
le produit est éliminé. l'achat de la pièce serait de : a) 3 000 $
increase; b) $1,000 decrease; c) $7,000 increase; d)
___ 8. Allocation des coûts fixes communs Diminution à de 5 000 $.
lignes de produits et à d'autres segments d'une entreprise
aide le responsable à voir si la ligne de produits ou le segment
___ 4. Le produit A a une marge de contribution de 8 $
est rentable. par unité, un ratio de marge de contribution de 50 %, et
nécessite 4 heures-machine pour produire. Le produit B a un
___ 9. Si un produit a une marge de segment négative,
marge de contribution de 12 $ par unité, une contribution
le produit devrait être retiré du marché.
ratio de marge de 40 %, et nécessite 5 heures-machine pour
Le coût d'opportunité peut être un facteur clé dans produire.
un Si la contrainte est le temps machine, alors le
décision de faire ou d'acheter. la société devrait mettre l'accent sur : a) Produit A ; b) Produit
B.
___ 11. S'il y a une ressource contrainte, un
l'entreprise devrait mettre en avant le produit qui a le ___ 5. Sunderson Products, Inc. a reçu un
marge de contribution par unité la plus élevée. commande spéciale pour 1 000 unités d'un cerf-volant de combat sportif.
Le client a proposé un prix de 9,95 $ pour chacun.
cerf-volant. Les coûts unitaires du cerf-volant, à son niveau de vente normal
de 30 000 unités par an, sont détaillées ci-dessous :
Choix multiples
Coûtsdeproductionvariables......................... $5.25
Choisissez la meilleure réponse ou réaction en plaçant le
Coûts de production fixes ............................. 2.35
identifier la lettre dans l'espace prévu.
Coûtsdeventevariables................................ 0,75
___ 1. Tous les coûts suivants sont pertinentsCoûts de vente
dans unet administratifs fixes .................. 3,45
décision de faire ou d'acheter sauf : a) le coût d'opportunité
Il y a une capacité oisive ample pour produire le spécial
de l'espace ; b) les coûts qui peuvent être évités en achetant plutôt
commande sans aucune augmentation des coûts fixes totaux. Le
que de produire ; c) coûts variables de production de l'article ;
les coûts de vente variables de la commande spéciale seraient
d) coûts qui sont différentiels entre faire et acheter
$0,15 par unité au lieu de $0,75 par unité. Le spécial
alternatives; e) tous les coûts ci-dessus sont pertinents. la commande n'aurait aucun impact sur les autres de l'entreprise
ventes. Quel effet aurait l'acceptation de cette commande spéciale augmentation de 1 850 $
quel impact cela a-t-il sur le résultat net d'exploitation de l'entreprise ? a) augmentation; d) baisse de 4 550 $.

Exercices

11-1. Le dernier état des résultats pour le département de vêtements formels pour hommes du magasin de détail Merrill est
donné ci-dessous :

Ventes 500 000 $

Moins de dépenses variables .......................... 200 000
Marge de contribution ............................. 300 000
Moins de dépenses fixes :
Salaires et traitements .........................
150 000 $
Assurance sur les stocks ................ 10 000
Amortissement des équipements ................. 65 000*
Publicité 100 000 325,000
Revenu d'exploitation net (perte) .................. -25 000 $
Six ans de durée de vie utile restante, avec peu ou pas de valeur de revente actuelle.

En raison de sa mauvaise performance, la direction envisage de supprimer le département des vêtements formels pour hommes. Si le
le département est supprimé, un poste de travail sera trouvé pour un employé de longue date qui doit prendre sa retraite en
plusieurs années. Le salaire de cet employé est de 30 000 $. Les équipements du département n'auraient aucune valeur de revente et
serait emmené à la décharge du comté.
Préparez une analyse, en utilisant le formulaire suivant, pour déterminer si le département doit être supprimé.

Marge de contribution perdue si le département est supprimé ................. $ _____________

Moins de coûts fixes inévitables :

______________________________................................... $ _____________
______________________________................................... _____________
______________________________................................... _____________ ______________
Augmentation (diminution) du revenu d'exploitation....................................... $

Sur la base de cette analyse, le département des vêtements formels pour hommes devrait-il être supprimé ?

Refaites l'analyse en utilisant le format alternatif montré ci-dessous :

Différence :
Revenu
Garder Laissez tomberAugmenter ou
Département Département Diminuer
Ventes 500 000 $ $_________ $_________
Moins de dépenses variables ....................................... 200 000 _________ _________
Marge de contribution 300 000 _________ _________
Moins de dépenses fixes :

Salaires et traitements ............................................. 150 000 _________ _________

Assurance sur les stocks ..................................... 10 000 _________ _________
Amortissement des équipements ................................. 65 000 _________ _________
Chapitre 13

Publicité 100 000 _________ _________

Dépenses fixes totales ....................................... 325 000 _________ _________
Revenu net d'exploitation (perte) ................................ 25 000 $ $ $
11-2. La société Watson produit deux produits à partir d'une entrée commune. Les données relatives aux deux produits sont
ci-dessous :
Produit A Produit B
Valeur de vente au point de séparation ...................... 60 000 $ 120 000 $
Coûts de produits conjoints alloués ........................... 45 000 90 000
Valeur de vente après traitement supplémentaire ................. 90 000 200 000
Coût de traitement supplémentaire ............................... 20 000 85 000

Déterminez quels produits devraient être vendus au point de séparation et quels produits devraient être traités davantage.
avant la vente. Utilisez le formulaire qui apparaît ci-dessous.

Produit A Produit B
Valeur de vente après traitement supplémentaire .................................. $__________ $__________
Valeur de vente au point de séparation ........................................ __________ __________
Revenus supplémentaires provenant du traitement complémentaire .................... __________ __________
Moins de coût de transformation supplémentaire __________ __________
Bénéfice (perte) de la transformation ultérieure ................................. $ $

11-3. La société Petre fabrique maintenant une petite pièce qui est utilisée dans l'un de ses produits. La comptabilité de l'entreprise
le département rapporte les coûts suivants de production de la pièce en interne :

....................................... Par pièce

Matériaux directs ........................................................................15 $
Main-d'œuvre directe ................................................................................10
Fraisgénérauxdefabricationvariables 2
Frais généraux de fabrication fixes, traçables 4
Frais généraux de fabrication fixes, communs alloués......................... 5
Coût unitaire du produit ....................................................................36 $

Un total de 75 % des frais généraux de fabrication fixes traçables consiste en amortissement d'équipements spéciaux.
et 25 % consistent en salaires de supervision. L'équipement spécial n'a aucune valeur de revente. Les salaires de supervision
pourrait être évité si la production de la pièce était arrêtée.
Un fournisseur extérieur a proposé de vendre les pièces à la société Petre pour 30 $ chacune, sur la base d'une commande de 5 000.
pièces par an. La société Petre devrait-elle accepter cette offre ou continuer à fabriquer les pièces en interne ? Supposons que
le travail direct est un coût variable.

Par unité
Coût différentiel 5 000 pièces
Faites Acheter Faire Acheter
Prix d'achat extérieur .................................... $______ $________
Coût de fabrication en interne :

_________________________................. $______ $__________

_________________________................. ______ __________
 _________________________................. ______ __________
_________________________.................. ______ __________
_________________________................. ______ __________
Coût total ........................................................ $ $ $ $
 Chapitre 13

11-4. La société Kuski fabrique deux modèles de son sèche-cheveux dans une usine à Lexington. L'enroulement en cuivre
La machine a été la contrainte dans l'usine par le passé. La capacité de cette machine est de 9 600 minutes par mois.
Les données concernant ces deux produits apparaissent ci-dessous :

Standard Premium
Prix de vente unitaire ............................................. 14,00 $ 20,00 $
Coûtvariableparunité...................................... 5,00 8.00
Temps par unité de machine à enroulement en cuivre ............ 0,5 minute 0,6 minute
Demande mensuelle par mois ............................ 12 000 unités 8 000 unités

a. Déterminez si la machine à enrouler en cuivre est actuellement une contrainte. En d'autres termes, la demande dépasse-t-elle
capacité? Utilisez le formulaire ci-dessous pour répondre à cette question

Standard Premium Total

........
........
Temps de bobinage en cuivre requis

satisfaire la demande

b. Calculez la marge de contribution par minute d'enroulement de cuivre pour les deux produits en utilisant les éléments suivants
formulaire

Standard Premium
Prix de vente unitaire .............................................
Coûtvariableparunité......................................
Marge de contribution par unité ...........................
Temps par unité de machine à enroulement de cuivre ............

Marge de contribution par minute ......................

c. En supposant que la machine à enroulement de cuivre soit la contrainte de l'entreprise, combien d'unités de chaque produit
devrait être fait afin de maximiser le revenu net d'exploitation ?
 Réponses aux questions et exercices
Vrai ou Faux

1. Les coûts qui diffèrent entre les alternatives sont devrait être souligné. Un produit pourrait
pertinent. Les coûts qui ne diffèrent pas entre avoir une marge de contribution élevée par unité mais
les alternatives ne sont pas pertinentes. exiger une quantité démesurément grande de
la ressource contrainte.
2. Les coûts fixes peuvent être pertinents et variables
les coûts peuvent être sans importance. Ce qui est pertinent et Choix multiples
ce qui est non pertinent dépend de la situation.
1. e Tous ces coûts sont pertinents car ils le sont tous.
3. Les coûts irrécupérables ne sont jamais pertinents car ils différer entre les alternatives.
ont déjà été engagés et ne peuvent donc pas être
évité en choisissant une alternative plutôt que 2. c Les calculs sont :
un autre. Marge de contribution perdue ..................$(50,000)
4. T Amortissement sur l'équipement qui n'a pas encore Coûts fixes moins évitables ............... 20 000*
l'achat a été évité et donc Diminution du revenu d'exploitation ..........$(30,000)
pertinent. $60,000 – $40,000 = $20,000

5. Les coûts futurs ne sont pertinents que s'ils diffèrent 3. a Les calculs sont :
entre alternatives ; coûts futurs qui ne Coût différentiel
Les différences entre les alternatives sont sans importance. Faire Acheter
Coûtsdefabricationvariables.........7,50$ __
6. T Par exemple, un responsable de ligne de produit Fixe évitable
le salaire serait pertinent dans une décision de coût de fabrication ....... 4,00 __
laisser tomber la ligne de produit, mais ne serait pas Prix d'achat extérieur ...... — 10,00 $
pertinent dans une décision sur combien $11.50 $10.00
dépenses en publicité.
2 000 unités = 1,50 $ = 3 000 $
7. T Si les coûts fixes évitables dépassent les pertes
la marge de contribution, les bénéfices augmenteraient 4. b Les calculs sont :
si la gamme de produits était abandonnée. Un B
Marge de contribution
8. F Répartition des coûts fixes communs à par unité (a) ................ $8.00 $12.00
lignes de produits et à d'autres segments d'un Heures-machine à
une entreprise peut facilement conduire à des idées trompeuses produire (b) ................ 4,00 5,00
des données et peuvent faire apparaître une ligne de produits à CM par heure-machine
être non rentable alors qu'en fait, il peut l'être (a) ÷ (b) ..................... 2,00 $
des meilleurs produits d'une entreprise.
5. c Les calculs sont :
9. F Même si une gamme de produits a un négatif
marge de segment, les coûts du produit doivent Revenu incrémental
doit encore être analysé pour déterminer si le produit ($9,95 = 1 000) ................. 9 950 $
devrait être abandonné. Par exemple, Coûts incrementaux :
amortissement sur des équipements spéciaux sans Production variable
la valeur de revente serait traçable à ($5.25 = 1 000) ................. 5 250
gamme de produits, mais ne serait pas pertinent dans un Vente variable
décision de supprimer la gamme de produits. ($0.15 = 1 000) ................. 150
Augmentation du revenu d'exploitation.......... 4 550 $
10. Le coût d'opportunité peut être un facteur clé dans tout
décision impliquant une ressource contrainte.

11. F Le produit avec la plus haute contribution

marge par unité de la ressource contrainte
Exercices

11-1.
Marge de contribution perdue si le département est supprimé................. (300 000)
Coûts fixes moins évitables :
Salaires et traitements (150 000 $ - 30 000 $) ............................... 120 000 $
Assurance sur les stocks 10 000
Publicité 100 000 230 000
Diminution du revenu net d'exploitation global de l'entreprise ..................... 70 000 $

D'après l'analyse ci-dessus, le département ne devrait pas être supprimé. La solution utilisant le format alternatif
apparaît ci-dessous :
Différence :
Revenu
Garder Laissez tomber Augmenter ou
Département Département Diminuer
Ventes 500 000 $ $ -0- $(500,000)
Dépenses variables moindres ...................................... 200 000 -0- 200 000
Marge de contribution 300 000 -0- $(300,000)
Moins de frais fixes :
Salaires et traitements ....................................... 150 000 30 000 120 000
Assurance sur les stocks .............................. 10 000 -0- 10 000
Amortissement des installations ............................... 65 000 65 000* -0-
Publicité 100 000 -0- 100 000
Total des dépenses fixes ......................................... 325,000 95 000 230 000
Revenu net d'exploitation (perte) .............................. (25 000) $(95,000) (70 000)

Si le département était supprimé, la valeur comptable restante des installations serait amortie.
immédiatement. Si le département n'était pas abandonné, la valeur comptable restante serait amortie sur une
nombre d'années sous forme de charges d'amortissement. Dans les deux cas, la totalité de la valeur comptable restante sera
finalement, passer par le compte de résultat sous forme de charges d'une manière ou d'une autre.

11-2. Produit A Produit B

Valeur de vente après transformation complémentaire 90 000 $ 200 000 $
Valeur de vente au point de séparation 60 000 120 000
Revenu supplémentaire provenant du traitement ultérieur ........................... 30 000 80 000
Moins de coût de traitement ultérieur 20 000 85 000
Bénéfice (perte) de traitement supplémentaire 10 000 $ 5 000 $

11-3. Par unité

Coûts différentiels 5 000 pièces ___
Faire Acheter Faire Acheter
Prix d'achat externe ......................................................... 30 $ 150 000 $
Coût de fabrication en interne :
Matériaux directs ................................................................... 15 $ 75 000 $
Main-d'œuvre directe ................................................................. 10 50 000
Fraisgénérauxdefabricationvariables 2 10 000
Frais généraux de fabrication fixes, traçables............................. 1* 5 000
Frais généraux de fabrication fixes, communs alloués ............... - - - -
Total 28 $ 30 $ 140 000 $ 150 000 $
Différence en faveur de faire ................................ 2$ 10 000 $
*4 $ = 25 % = 1 $. La dépréciation de l'équipement et les frais généraux fixes communs ne seraient pas
coûts évitables.
11-4.
a. La demande dépasse la capacité de la machine à enroulement en cuivre, comme indiqué ci-dessous :

Standard Prémium Total

Demande mensuelle par mois (a) ....................... 12 000 unités 8 000 unités
Machine à enrouler en cuivre
temps par unité (b) ......................................... 0,5 min/unité 0,6 min./unité
Temps de bobinage en cuivre requis
pour satisfaire la demande (a) = (b) ........................... 6 000 min. 4 800 min 10 800 min.

b.
Standard Premium
Prix de vente unitaire ............................................. 14,00 $ 20,00 $
Coûtvariableparunité...................................... 5.00 8.00
Marge de contribution par unité (a) ...................... 9,00 $ 12,00 $
Machine à enroulement en cuivre
temps par unité (b) .......................................... 0,5 min. 0,6 min.
Marge de contribution par minute (a) ÷ (b)......... 18 $/min. 20 $/min.

c. Puisque la marge de contribution par minute de enroulement cuivre est plus élevée pour le modèle premium que pour le
modèle standard, le modèle premium doit être mis en avant. Le plan optimal est de produire les 8 000 unités
du modèle premium et utilise la capacité restante pour fabriquer 9 600 unités du modèle standard.

Temps total de bobinage en cuivre disponible ........................................................... 9 600 minutes

Temps nécessaire pour produire 8 000 unités du modèle premium ...................... 4 800 minutes
Temps restant pour réaliser le modèle standard (a) ....................... 4 800 minutes
Temps requis pour fabriquer une unité du modèle standard (b) .......................... 0,5 minute/unité
Nombre d'unités du modèle standard produit (a) ÷ (b) .......................... 9 600 unités
Chapitre 14

Chapitre 12

Décisions de budget d'investissement

Suggestions d'étude de chapitre

Vous devez avoir une compréhension solide du concept de la valeur actuelle pour
comprendre le matériel de ce chapitre. Si vous n'avez pas travaillé avec
valeur actuelle avant, étudiez attentivement l'Annexe 12A, "Le concept de "
ValeurPrésente.
Une fois que vous comprenez la valeur actuelle, vous serez prêt à aborder le
méthodes de budgétisation des investissements dans le chapitre. La première de ces méthodes est

appelée la méthode de la valeur actuelle nette. Suivez chaque numéro dans

Les tableaux 12-1 et 12-2 et retracez les facteurs jusqu'aux tableaux donnés à
la fin du chapitre.
Deux autres méthodes de prise de décisions en matière de budget d'investissement sont

présenté en détail dans le chapitre. Celles-ci sont la méthode de remboursement et le

méthode du taux de rendement simple. Des formules sont fournies pour les deux méthodes.

Faites particulièrement attention à la formule du taux de rendement simple - elle

peut être délicat à appliquer.
 POINTS FORTS DU CHAPITRE

A. Le terme budgétisation des capitaux est utilisé pour décrire 4. Multipliez chaque flux de trésorerie par le facteur approprié
planification de dépenses majeures sur des projets qui engagent le facteur de valeur actuelle puis additionner les résultats. La fin
entreprise pour un certain temps dans le futur tel que le résultat (qui est net de l'investissement initial) est appelé
acheter de nouveaux équipements, construire une nouvelle installation, ou la valeur actuelle nette du projet.
présentation d'un nouveau produit.
5. Dans une décision de sélection, si la valeur nette actualisée
La budgétisation des investissements implique généralement un investissement;
est positif, l'investissement est acceptable. Si le net
c'est-à-dire, engager des fonds maintenant afin d'obtenir des flux de trésorerie la valeur actuelle est négative, l'investissement devrait être
dans le futur. rejeté.
2. Les décisions d'investissement se répartissent en deux grandes catégories
C. L'analyse des flux de trésorerie actualisés est entièrement basée sur
categories flux de trésorerie —pas sur le revenu net comptable.
Le revenu net comptable est ignoré dans le flux de trésorerie
a.Décisions de sélection : Projets potentiels sont
analyse.
catégorisé comme acceptable ou inacceptable.
1. Flux de trésorerie typiques associés à un
b. Décisions de préférence : Les projets doivent être
les investissements sont :
classé parce que les fonds sont insuffisants pour soutenir tout
les projets acceptables. a. Flux sortants : investissement initial (y compris
coûts d'installation); besoins accrus en fonds de roulement;
3. La valeur temps de l'argent devrait être réparations et entretien ; et fonctionnement incremental
Un dollar dans le futur vaut moins qu'un coûts.
dollar aujourd'hui pour la simple raison qu'un dollar aujourd'hui
peut être investi pour rapporter plus d'un dollar dans le b. Entrées : inclure les revenus incrémentiels ;
avenir. réductions des coûts; valeur résiduelle; et libération de
fonds de roulement à la fin du projet.
a. Méthodes de flux de trésorerie actualisés donner complet
reconnaissance de la valeur temps de l'argent. 2. L'amortissement n'est pas un flux de trésorerie et donc
ne fait pas partie de l'analyse. (Cependant, l'amortissement peut
b. Il existe deux méthodes qui utilisent affecter les impôts, ce qui est un flux de trésorerie. Cet aspect de
flux de trésorerie actualisés - la méthode de la valeur actuelle nette
la dépréciation est abordée dans des textes plus avancés.
et la méthode du taux de rendement interne.
3. Bien souvent, un projet nécessite une infusion de
B. La méthode de la valeur actuelle nette est illustrée dansliquidités (c'est-à-dire, fonds de roulement) pour financer les stocks,
Exemple A (Exposition 12-1) et dans l'Exemple B (Exposition créances et autres éléments de fonds de roulement.
12-2). Les étapes de base de cette méthode sont :
Typiquement, à la fin du projet, ces travaux
les biens d'équipement peuvent être liquidés (c'est-à-dire que l'inventaire peut
1. Déterminez l'investissement requis.
être vendu) et l'argent qui avait été investi dans ceux-ci
2. Déterminez les flux de trésorerie futurs et les éléments peuvent être récupérés. Ainsi, le fonds de roulement est
les sorties qui résultent de l'investissement. considéré comme un décaissement au début d'un projet
et comme un flux de trésorerie à la fin du projet.
3. Utilisez les tables de valeur actuelle pour trouver le
facteurs de valeur actuelle appropriés. 4. Nous supposons généralement que tous les flux de trésorerie, autres
que l'investissement initial, se produit à la fin d'un
a. Les valeurs (ou facteurs) dans le présent
point.
Les tables de valeur dépendent du taux de remise et de la
nombre de périodes (généralement des années). D. La méthode du taux de rendement interne est une autre
méthode d'actualisation des flux de trésorerie utilisée dans la budgétisation des capitaux
b. Le taux d'actualisation en valeur actuelle décisions. Le taux de rendement interne est le taux de
l'analyse est le taux de rendement requis de l'entreprise, retour promis par un projet d'investissement sur sa
qui est souvent le coût du capital de l'entreprise. Le coût durée utile; c'est le taux d'actualisation pour lequel le net
du capital, le taux de rendement moyen de l'entreprise la valeur actuelle d'un projet est nulle. Les détails de la
doit payer ses créanciers à long terme et ses actionnaires pour la méthode du taux de rendement interne est plus abordée dans
l'utilisation de leurs fonds. Les détails du coût du capital textes avancés.
sont couverts dans les cours de finance.
Chapitre 14

E. L'approche des coûts totaux ou l'approche des coûts marginaux b. La règle de préférence lors de l'utilisation du
une approche peut être utilisée pour comparer des projets. L'indice de rentabilité est : Plus le rendement est élevé
index, plus le projet est désirable.
L'approche du coût total est la plus flexible
et la méthode la plus largement utilisée. L'exposition 12-3 montre H. Deux autres méthodes de budgétisation des investissements sont
cette approche. Notez dans l'Exposition 12-3 que tout le cash considérés dans le chapitre. Ces méthodes ne
les entrées et toutes les sorties de trésorerie sont incluses dans le impliquer l'escompte des flux de trésorerie L'un d'eux est le
solution sous chaque alternative. méthode de remboursement.

2. L'approche par coûts marginaux est plus simple 1. La méthode de récupération se concentre sur la durée pendant laquelle elle
et un chemin plus direct vers une décision puisqu'il ignore tout prend pour un projet pour récupérer son coût initial en dehors de la
les flux de trésorerie qui sont identiques dans les deux alternatives. les recettes en espèces qu'il génère. La période de récupération est
L'approche des coûts incrémentiels se concentre sur le différentiel exprimé en années.
les coûts. L'exposition 12-4 montre cette approche.
a. Lorsque les flux de trésorerie entrants du projet
3. Le coût total et coût marginal sont les mêmes chaque année, la formule suivante peut être
les approches devraient conduire à la même décision. utilisé pour calculer la période de récupération :

F. Parfois, aucun revenu ou flux de trésorerie n'est directement

impliqué dans une décision. Dans cette situation, l'alternative
le coût le plus bas devrait être sélectionné. Le coût le plus bas b. Si le nouvel équipement remplace l'ancien
l'alternative peut être déterminée en utilisant soit le total- équipement, l'« investissement requis » devrait être
réduit par toute valeur de récupération obtenue à partir de la
approche par coût ou approche incrémentale. Expositions
12-5 et 12-6 illustrent les décisions à moindre coût. mise au rebut de vieux équipements. Et dans ce cas, dans
calcul des « entrées de trésorerie annuelles nettes », uniquement le
Les décisions de préférence impliquent le classement des investissements flux de trésorerie supplémentaire généré par le nouveau
projets. Un tel classement est nécessaire chaque fois qu'il y L'équipement remplacé par l'ancien équipement doit être utilisé.
des fonds limités sont disponibles pour l'investissement.
2. La période de récupération n'est pas une mesure de
Les décisions de préférence sont parfois appelées rentabilité. Ce n'est pas une mesure de la durée pendant laquelle il
décisions de classement ou décisions de rationnement parce qu'elles prend pour un projet de récupérer son coût d'investissement.
fonds d'investissement à ration limitée parmi des concurrents
3. Les principaux défauts de la méthode de récupération sont que
opportunités d'investissement.
il ignore la valeur temporelle de l'argent, et qu'il ignore
2. Lors de l'utilisation du taux de rendement interne pour classer
tous les flux de trésorerie qui se produisent une fois le coût initial a été
projets d'investissement concurrents, la règle de préférence est : rétabli. Par conséquent, cette méthode est très primaire et
Plus le taux de rendement interne est élevé, plus devrait être utilisé avec beaucoup de prudence.
désirable le projet. Néanmoins, la méthode de récupération peut être utile dans
des industries où la durée de vie des projets est très courte et
3. Si la méthode de la valeur actuelle nette est utilisée pour classer
incertain.
projets d'investissement concurrents, la valeur actuelle nette
d'un projet ne devrait pas être comparé directement au I. La méthode du taux de rendement simple est un autre
valeur actuelle nette d'un autre projet, à moins que le méthode de budgétisation du capital qui n'implique pas
Les investissements dans les projets sont de taille égale. flux de trésorerie actualisés.

a. Pour faire une comparaison valable entre 1. La méthode du taux de rendement simple se concentre sur
des projets qui nécessitent différents montants d'investissement, un revenu net comptable, plutôt que sur les flux de trésorerie. Le
l'indice de rentabilité est calculé. La formule pour le la formule pour son calcul est :
l'indice de rentabilité est :

Si un nouvel équipement remplace un ancien équipement, alors le

C'est essentiellement une application de l'idée de L'investissement initial dans le nouvel équipement est le coût
Chapitre 11 de l'utilisation d'une ressource rare. Dans ce de l'équipement neuf réduit par toute valeur de revente
Dans ce cas, la ressource rare est les fonds d'investissement. obtenu à partir de l'ancien équipement.
L'indice de rentabilité est similaire à la marge de contribution
2. Comme la méthode de remboursement, le taux simple de
par unité de la ressource rare.
la méthode de retour ne prend pas en compte la valeur temporelle de
argent. Par conséquent, le taux de rendement calculé par ceci
la méthode ne sera pas un guide précis pour le Annexe 12A : Le concept de valeur actuelle
rentabilité d'un projet d'investissement.
A. Puisque la plupart des investissements commerciaux s'étendent sur le long
périodes, il est important de reconnaître la valeur temporelle de
l'argent dans l'analyse de la budgétisation des capitaux. Essentiellement, un

un dollar reçu aujourd'hui vaut plus qu'un dollar

reçu dans le futur pour la simple raison qu'un
le dollar reçu aujourd'hui peut être investi—générant plus
qu'un dollar dans le futur.
L'analyse de la valeur actuelle reconnaît la valeur temporelle
de l'argent dans les décisions de budgétisation des capitaux.

L'analyse de la valeur actuelle implique d'exprimer une

flux de trésorerie futur en termes de dollars présents. Lorsqu'un
le flux de trésorerie futur est exprimé en termes de sa valeur actuelle
valeur, le processus s'appelle la décote.
2. Utilisez le tableau 12B-3 dans l'annexe 12B pour
déterminez la valeur actuelle d'une somme unique à être
reçus dans le futur. Ce tableau contient des facteurs pour
différents taux d'intérêt pour différentes périodes, qui
lorsqu'il est multiplié par une somme future, donnera la somme
valeur actuelle.
3. Utilisez le tableau 12B-4 dans l'annexe 12B pour
déterminer la valeur actuelle d'une annuité, ou flux,
des flux de trésorerie. Ce tableau contient des facteurs qui, lorsque
multiplié par le flux de trésorerie, donnera le
la valeur actuelle du flux. Faites attention à noter que ceci
Le tableau d'annuités est pour un type d'annuité très spécifique en
où le premier paiement se fait à la fin du premier
année.
 REVUE ET AUTO-TEST
Questions et Exercices
Vrai ou Faux Choix multiple
Entrez un T ou un F dans le blanc pour indiquer si le Choisissez la meilleure réponse ou réaction en plaçant le
l'affirmation est vraie ou fausse. identifier la lettre dans l'espace fourni.
___ 1. Selon la méthode de la valeur actuelle Les
nette, le suivantes se rapportent aux questions 1 et 2.
données
valeur actuelle de tous les flux de trésorerie entrants associés à un
le projet d'investissement est comparé à la valeur actuelle de La société Peters envisage l'achat d'un
toutes les sorties de trésorerie, avec la différence, ou valeur nette actuelle machine pour automatiser davantage sa ligne de production. Le
la machine coûterait 30 000 $ et aurait une durée de vie de dix ans
valeur, déterminant si le projet est ou non
sans valeur résiduelle. Cela permettrait d'économiser 8 000 $ par an
acceptable.
dans les coûts de main-d'œuvre, mais augmenterait les coûts de l'énergie de
___ 2. Dépenses de trésorerie pour des actifs non $1,000 par
courants telsan. que
Le taux d'actualisation de l'entreprise est de 12 %.
Les machines seraient considérées dans un budget d'investissement.
analyse, mais pas de dépenses en espèces pour les actifs courants tels que ___ 1. La valeur actuelle du coût annuel net
inventaire. savings would be: a) $39,550; b) $45,200; c) $5,650;
70 000 $.
___ 3. Le taux de rendement interne est le taux d'actualisation
taux pour lequel la valeur actuelle nette d'un projet est nulle. ___ 2. La valeur actuelle nette de la proposition
machine would be: a) $(15,200); b) $5,650; c) $9,550;
___ 4. Dans l'analyse de la valeur actuelle, 30 plus
000 $. le
taux d'actualisation, plus la valeur actuelle d'un donné est élevée
flux de trésorerie futur. ___ 3. Taux de rendement exigé de la White Company
et le taux d'actualisation est de 12 %. L'entreprise envisage
___ 5. Quand comparaison deux investissement une opportunité d'investissement qui donnerait un rendement de
les alternatives, l'approche du coût total fournit la même 10 000 $ dans cinq ans. Quel est le montant maximum que le
réponse ultime comme l'approche du coût incrémental. l'entreprise devrait être prête à investir dans ce projet ? a)
36 050 $
___ 6. Dans le classement des projets d'investissement, un projet
avec une valeur actuelle nette élevée devrait être classé au-dessus d'un ___ 4. La société Dover envisage un
projet avec une valeur actuelle nette inférieure. projet d'investissement dans lequel un fonds de roulement
Un investissement de 30 000 $ serait nécessaire. Le
___ 7. La méthode du taux de rentabilité simple de manière explicite
l'investissement générerait des flux de trésorerie de 10 000 $ par
prend en compte l'amortissement. année pendant six ans. Si le taux d'actualisation de l'entreprise est

___ 8. La méthode de remboursement ne prend pas18 en

%, etcompte
si le fonds
le de roulement est libéré à la fin
valeur temps de l'argent. de projet, alors la valeur actuelle nette du projet est : a)
$4,980; b) $(4,980); c) $16,080; d) $(12,360).
___ 9. La valeur actuelle d'un flux de trésorerie à recevoir
reçue dans 5 ans est supérieure à la valeur actuelle de ___ 5. La société Frumer a acheté une machine
la même somme à recevoir dans 10 ans. qui coûte 30 000 $, qui économisera 6 000 $ par an en
coûts d'exploitation en espèces, et qui a une durée de vie attendue de
15 ans avec une valeur de récupération nulle. La période de retour sur investissement

sur la machine sera : a) 2 ans ; b) 7,5 ans ; c) 5

années; d) 0,2 années.
___ 6. Référez-vous aux données de la question (5) ci-dessus. Le
le taux de rendement simple sur la machine est d'environ :
20%
Exercices

12-1.Vous vous avez récemment gagné 100 000 $ dans un concours. Vous avez eu l'option de recevoir 100 000 $ aujourd'hui
ou recevoir 12 000 $ à la fin de chaque année pendant les 20 prochaines années.

a. Si vous pouvez gagner 8 % sur des investissements, lequel de ces deux choix choisiriez-vous ? (Remarque : la valeur actuelle net
La méthode de la valeur suppose que tous les flux de trésorerie sont réinvestis à un taux de rendement égal au taux d'actualisation.
Par conséquent, pour répondre à cette question, vous pouvez comparer les valeurs actualisées nettes des flux de trésorerie sous les deux
alternatives utilisant 8 % comme taux d'escompte.)

Montant de 8% ValeurActuelle
Article Année(s) Flux de trésorerie Facteur des Flux de Trésorerie

Recevoir la rente ................ _____ __________ ________ $________

Recevoir le montant forfaitaire ............. _____ __________ ________ ________
Valeur actuelle nette en faveur

de ____________________. $

b. Si vous pouvez gagner 12 % sur des investissements, laquelle de ces deux options choisiriez-vous ?

Montant de 12% ValeurActuelle

Article Année(s) Flux de trésorerie Facteur des flux de trésorerie

Recevez la rente ................ _____ $ __________ ________ $________

Recevez le montant global ............. _____ __________ ________ ________
Valeur actuelle nette en faveur

de ____________________. $
12-2. La société Lynde a reçu une offre de contrat pour fournir une pièce de remplacement clé pour l'attaque principale de l'Armée.
hélicoptère. Le contrat expirerait dans huit ans. Les flux de trésorerie prévus résultant du contrat sont
ci-dessous :
Coût de nouveau matériel ................................................. 300 000 $
Fonds de roulement nécessaires ................................................. 100 000
Encaissements nets annuels................................................ 85 000
Valeur de récupération de l'équipement dans huit ans ..................... 50 000
Le taux de rendement requis par l'entreprise et le taux d'actualisation est de 16 %. Le fonds de roulement serait libéré pour utilisation.
ailleurs à la fin du projet.
Complétez l'analyse ci-dessous pour déterminer si le contrat doit être accepté.
Montant de 16% Valeur Présente
Article Année(s) Flux de trésorerie Facteur des flux de trésorerie

Coût du nouvel équipement _____ $__________ ________ $____________

Fonds de roulement nécessaire _____ __________ ________ ____________
Entrées de trésorerie nettes annuelles _____ __________ ________ ____________
Valeur de récupération de l'équipement _____ __________ ________ ____________
Capitaux de roulement libérés _____ __________ ________ ____________
Valeur de récupération de l'équipement _____ __________ ________ ____________
Valeur actuelle nette $

Le contrat doit-il être accepté ? Expliquez.

12-3. Harlan Company aimerait acheter une nouvelle machine qui fabrique un sorbet de fruits merveilleusement lisse.
l'entreprise peut vendre dans les sections de desserts surgelés haut de gamme des supermarchés. La machine coûte 450 000 $ et
a une durée de vie utile de dix ans avec une valeur de récupération de 50 000 $. Les revenus et les dépenses annuels résultant de la
nouvelle machine suivre :

Chiffre d'affaires 300 000 $

Moins de frais d'exploitation :
Publicité 100 000 $
Salaires des opérateurs .................... 70 000
Maintenance ................................ 30 000
Amortissement 40 000 240 000
Revenu net ...................................... 60 000 $

a. La société Harlan n'investira pas dans de nouveaux équipements à moins qu'ils ne promettent un délai de retour sur investissement de 4 ans ou
Moins. Calculez la période de retour sur investissement pour la machine à sorbet.

Calcul de l'entrée de trésorerie nette annuelle :

Revenu net $_____________

Ajout : Déduction non monétaire pour amortissement ......................... _____________
Entrée de trésorerie nette annuelle ..................................................... $

Calcul du délai de récupération :

______________________
=______ années
______________________

b. Calculez le taux de rendement simple sur l'investissement dans la nouvelle machine.

______________________
=______ %
______________________
 Réponses aux questions et exercices
Vrai ou Faux 3. b Les calculs sont :
L'exposition 12-2 illustre ce point. Retour dans 5 ans....................... 10 000 $
Facteur pour 12% pendant 5 ans
2. F Tous les flux de trésorerie doivent être inclus dans un
(Tableau 12B-3)......................... = 0,567
analyse de la budgétisation des investissements.
Valeur actuelle ............................ 5 670 $
Cette affirmation est vraie par définition. C'est le montant maximum que l'entreprise
est prêt à investir. S'il devait investir davantage
4. F L'inverse est vrai : plus le
taux d'actualisation, plus la valeur actuelle est faible que 5 670 $, la valeur actuelle nette de la
d'un futur flux de trésorerie donné. l'investissement serait négatif.

5. L'approche du coût total et l'approche incrémentale 4. c Les calculs sont :

l'approche par le coût est juste différentes manières de
18% Présent
obtenir le même résultat. Année(s)
6. La valeur actuelle nette ne devrait pas être utilisée pour classer
Capitaux de roulement
projets lorsque les fonds d'investissement sont limités, investissement Maintenant $(30 000) 1,000$(30 000)
Entrée de trésorerie
1-6 10 000 34 980
puisqu'un projet peut avoir un net plus élevé
valeur actuelle qu'une autre simplement parce qu'elle Fonds de roulement
est plus grand. L'indice de rentabilité devrait être publié 6 30,000 0,370 11 100
utilisé pour comparer les projets.
Valeur actualisée nette 16 080 $

7. T Ce point est illustré dans les formules (3) et 5. c Le calcul est :

(4) dans le texte.
Remboursement Investissement requis
=
8. Un défaut majeur de la méthode de récupération est période Revenu net annuel
flux de trésorerie entrants
que les dollars sont donnés le même poids
peu importe quand ils sont reçus.
30 000 $
9. T Lorsqu'on actualise, plus le temps est court = =5ans
6 000 $
période, plus la valeur actuelle est importante.
6. b Le calcul est :
Choix multiple
a Les calculs sont : Incrémental Incrémental
revenus –
Taux simple dépenses
Économies sur les coûts de main-d'œuvre.................. 8 000 $ =
de retour Investissement initial
Moins de coûts énergétiques accrus.......... 1 000
Économies de coûts nettes.......................... 7 000 $
Facteur de valeur présente pour 12 % pour $6,000* – $2,000**
= = 13,3%
10 ans (Tableau 12B-4)............ = 5.650 30 000 $
Valeur actuelle des économies de coûts....... $39,550
Les "revenus incrémentaux" sont le coût
2. c Les calculs sont : économies de 6 000 $ par an.
** La dépense incrémentielle est l'annuelle
Investissement dans la machine.......... $(30,000) charges d'amortissement de 2 000 $ = 30 000 $ ÷
Valeur actuelle des économies de coûts ...... 39 550 15 ans.
$ 9,550
Exercices

12-1. a. L'annuité est préférable si le taux d'actualisation est de 8 % :

Montant de 8% ValeurActuelle
Article Année(s) Flux de trésorerie Facteur des flux de trésorerie

Recevoir la rente ...................... un 12 000 $ 9,818 117 816 $

Recevoir le montant forfaitaire Maintenant 100 000 1.000 100 000
Valeur actuelle nette dans
faveur de la rente ................... 17 816 $

b. Le paiement forfaitaire est préférable si le taux d'escompte est de 12 % :

Montant de 12% Valeur Actuelle

Article Année(s) Flux de trésorerie Facteur des Flux de Trésorerie

Recevez la rente ...................... 1-20 12 000 $ 7,469 $ 89,628

Recevoir le montant forfaitaire .................. Maintenant 100 000 1.000 100 000
Valeur actuelle nette en faveur
du montant forfaitaire ........................ 10 372 $

12-2. Montant de 16% ValeurActuelle

Article Année(s) Flux de trésorerie Facteur des flux de trésorerie

Coût du nouvel équipement................ Maintenant 300 000 $ 1.000 300 000 $

Fonds de roulement nécessaire ................ Maintenant ( 100 000 ) 1.000 ( 100,000)
Recettes nettes annuelles en espèces ............... 1-8 85 000 4,344 369 240
Valeur de récupération des équipements .......... 8 50 000 0,305 15 250
Capital de working libéré .............. 8 100 000 0,305 30 500
Valeur actuelle nette ...................... 14 990 $
Oui, le contrat doit être accepté. La valeur actuelle nette est positive, ce qui signifie que le contrat
fournira plus que le taux de rendement requis de 16 % de l'entreprise.

12-3. a. Le flux de trésorerie net annuel serait :

Revenu net ......................................................... 60 000 $

Ajoutez : Déduction non monétaire pour amortissement .................... 40 000
Flux de trésorerie annuel net ................................................ 100 000 $
La période de retour sur investissement serait :

RemboursementInvestissement requis $450,000

= = = 4,5 ans
période Entrées de trésorerie annuelles nettes 100 000 $

La machine ne sera pas achetée car elle ne fournira pas la période de récupération de 4 ans exigée par
l'entreprise.

b. Le taux de rendement simple serait :

Incrémental incrémental
revenus –
Taux simple dépenses $300,000– $240,000
= = = 13,3%
de retour Investissement initial 450 000 $
 Chapitre 13

« Comment vais-je ? »
État des flux de trésorerie

Suggestions d'étude de chapitre

Ce chapitre explique comment préparer un état des flux de trésorerie.

L'état des flux de trésorerie est construit en examinant les changements dans le bilan.

comptes de bilan. Le chapitre contient trois pièces clés. La première, Pièce

13-2, classifie les changements dans les comptes du bilan comme des sources et des utilisations de

espèces. La deuxième pièce clé est l'exposition 13-7, qui fournit des lignes directrices

pour classifier les transactions comme opérationnelles, d'investissement et de financement

activités. Une fois que les transactions ont été classées comme sources ou utilisations et

en tant qu'activités opérationnelles, d'investissement ou de financement, c'est assez simple

pour établir un tableau des flux de trésorerie. Cependant, vous devez tenir compte
de nombreux détails. Par conséquent, nous recommandons une approche systématique basée

sur une feuille de travail comme celle de l'Exposition 13-10 ou le compte T

approche dans l'annexe 3B.

 POINTS SAILLANTS DU CHAPITRE

A. Le but de l'état des flux de trésorerie est de c. Changements dans les actifs non courants qui affectent
mettre en évidence les principales activités qui ont fourni et revenu net, tel que l'amortissement et la dépréciation.
utilisé de l'argent comptant pendant la période.
d. Changements dans les passifs courants (sauf pour
dettes envers les créanciers et dividendes).
B. Le terme espèces dans l'état des flux de trésorerie est
défini de manière large pour inclure à la fois l'argent et l'argent
équivalents. Les équivalents de trésorerie se composent d'actifs à court terme, e. Changements dans les passifs non courants qui
des investissements hautement liquides tels que les bons du Trésor, affecter le revenu net, tel que les intérêts sur la dette.
papier commercial et fonds de marché monétaire qui sont 2. Les activités d'investissement consistent en des changements dans
fait uniquement dans le but de générer un retour sur des actifs non courants qui ne sont pas inclus dans le revenu net.
des liquidités temporairement inactives.
3. Les activités de financement consistent en des transactions
Le flux de trésorerie net d'une période est égal au changement dans
impliquant l'emprunt auprès de créanciers (autres que le
le compte de caisse pendant la période. L'exposition 13-1 montre
paiement des intérêts), et des transactions impliquant le
que le changement de trésorerie pendant une période peut être
propriétaires d'une entreprise. Activités de financement spécifiques
exprimé en termes de changements dans tous les éléments hors trésorerie
inclure :
comptes de bilan. L'état des flux de trésorerie est
basé sur ce fait. La déclaration est essentiellement une liste a. Changements dans les passifs courants qui sont
des changements dans les comptes du bilan hors trésorerie. débiteurs envers les créanciers plutôt que des obligations envers les fournisseurs,

D. Les changements dans les soldes des comptes non monétaires peuvent être
employés, ou gouvernement.
ressources et utilisations classées. Sur l'état de b. Changements dans les passifs non courants qui sont
les flux de trésorerie, les sources ont un effet positif sur le flux de trésorerie etnon inclus dans le revenu net.
les utilisations affectent négativement la trésorerie.
c. Changements dans les comptes de capital.
1. Les éléments suivants sont classés comme sources :
a. Revenu net. d. Dividendes versés à la société
b. Diminutions des actifs non monétaires. actionnaires.
c. Augmentations des passifs. F. Les entreprises acquièrent parfois des actifs ou se débarrassent de
d. Augmentations des comptes de capital social.
passifs par le biais de transactions d'échange direct.
2. Les éléments suivants sont classés comme des utilisations :
1. Des exemples incluent l'émission d'actions de capital dans
a. Augmentations des actifs non monétaires.
échange de biens et d'équipements et conversion
b. Diminutions des passifs. dette à long terme en actions ordinaires.
c. Baisse des comptes de capital.
d. Dividendes versés aux actionnaires. 2. Échanges directs qui n'affectent que les éléments non courants

3. Les sources et les utilisations sont généralement intuitives.

les comptes de bilan ne sont pas rapportés sur le
état des flux de trésorerie lui-même. Au lieu de cela, ils sont
sens. Par exemple, une augmentation des stocks (un
l'actif non monétaire) nécessite implicitement de l'argent liquide et est
divulgué dans un calendrier séparé accompagnant le
état des flux de trésorerie.
considéré comme une utilisation.
G. Dans certains cas, le changement net dans un compte est
E. Le FASB exige que l'état des flux de trésorerie présenté dans l'état des flux de trésorerie. Dans d'autres cas,
les flux sont divisés en trois sections. Ces sections les augmentations et les diminutions sont divulguées séparément.
relatif aux activités d'exploitation, aux activités d'investissement, et
Le traitement dépend de savoir si le changement apparaît
activités de financement. dans la section des activités d'exploitation ou dans les investissements
1. En règle générale, les activités opérationnelles entrent et sections des activités de financement.
directement ou indirectement dans la détermination du net 1. Pour les activités de financement et d'investissement,
revenu. Ces activités comprennent : les éléments du tableau des flux de trésorerie doivent être présentés
a. Revenu net (ou perte nette). en montants bruts plutôt qu'en montants nets. Pour
par exemple, si une entreprise achète 100 000 $ de nouveaux
b. Changements dans les actifs courants. équipements et vend 30 000 $ d'équipements d'occasion, les deux
les montants doivent être divulgués plutôt que l'effet net de
une augmentation de 70 000 $ dans le compte d'équipement.
 2. Pour les activités opérationnelles, seul le changement net dans 1. Pour ajuster les revenus sur une base de trésorerie :
un compte est affiché dans l'état des flux de trésorerie. • Soustrayez (ajoutez) toute augmentation (diminution) dans
comptes clients
H. Le résultat net des flux de trésorerie entrants et sortants
découle des activités opérationnelles est appelé le 2. Ajuster le coût des marchandises vendues à une base de trésorerie :
flux de trésorerie net généré par les activités d'exploitation. Ce chiffre • Ajouter (soustraire) toute augmentation (diminution) dans
peut être calculé en utilisant la méthode directe ou le inventaire.
méthode indirecte. • Soustrayez (ajoutez) toute augmentation (diminution) dans
comptes fournisseurs
1. Selon la méthode directe, le compte de résultat
est reconstruit sur une base de trésorerie de haut en bas. 3. Pour ajuster les dépenses d'exploitation sur une base de trésorerie :
Cette méthode est discutée dans l'annexe 17A. • Ajoutez (soustrayez) toute augmentation (diminution) de
frais payés d'avance.
2. Selon la méthode indirecte, la trésorerie nette
• Soustrayez (ajoutez) toute augmentation (diminution) dans
fourni par les opérations est calculé en commençant par charges à payer
revenu net et l'ajuster à une base de trésorerie. Les étapes • Soustrayez la dépréciation de la période et
à suivre dans ce processus d'ajustement sont montrés dans charges d'amortissement.
Exposition 13-8.
4. Ajuster la charge d'impôt sur le revenu à une base de trésorerie :
3. Les méthodes directe et indirecte produisent exactement
• Soustrayez (ajoutez) toute augmentation (diminution) de
la même figure pour la trésorerie nette fournie par l'exploitation
taxes à payer.
activités.
• Soustraire (ajouter) toute augmentation (diminution) dans
I. Étudiez attentivement l'exposition 13-10, qui illustre impôts différés.
les mécanismes pour assembler une feuille de travail. Faire
je suis sûr que vous comprenez chacun des éléments de ceciAnnexe 13B : L'approche T-compte
feuille de travail. Une fois cette feuille de travail terminée,
A. Une feuille de travail est utilisée dans le texte pour préparer le
l'état des flux de trésorerie peut être facilement établi.
état des flux de trésorerie utilisant la méthode indirecte.
J. Étudiez attentivement l'exposition 13-12, qui illustre Au lieu de la feuille de calcul, les comptes T peuvent être utilisés.
le format de l'état des flux de trésorerie. Retracez chacun
B. Pour utiliser l'approche du compte T, créez un compte T vierge.
des entrées de la feuille de calcul de l'Exposition 13-10 à
l'état des flux de trésorerie dans l'Exhibition 13-12. compte de trésorerie et T-comptes pour chaque non-monnaie
compte de bilan. Entrez le début et la fin
soldes dans les comptes T non en numéraire. Ensuite, analysez chaque
des comptes T non monétaires, effectuant des enregistrements similaires à
Annexe 13A : La Méthode Directe écritures de journal pour concilier le début et la fin
A. La méthode directe diffère de l'indirecte balances. Diminutions des actifs, augmentations des passifs,
et les augmentations dans les comptes de capitaux propres des actionnaires sont
méthode uniquement dans la section des activités opérationnelles de la
compensé par des débits au compte de caisse T. Augmentations dans
état des flux de trésorerie. Les investissements et le financement
les sections d'activités de l'état sont identiques pour le actifs, diminutions des passifs, et diminutions dans
les comptes de capitaux propres des actionnaires sont compensés par des crédits à
méthodes directes et indirectes.
le compte T de caisse.
B. Dans la méthode indirecte, le compte de résultat est
reconstruit de haut en bas en le convertissant en un C. Lorsque les soldes de début et de fin dans tous les
base de trésorerie. les comptes de bilan non monétaires ont été
réconcilié, toutes les données pour construire le
L'état des flux de trésorerie sera dans le compte T de trésorerie.
 RÉVISION ET AUTO-TEST
Questions et Exercices
Vrai ou Faux Choix multiple
Entrez un T ou un F dans le blanc pour indiquer si le Choisissez la meilleure réponse ou réponse en plaçant le
la déclaration est vraie ou fausse. identifier la lettre dans l'espace fourni.
___ 1. Dividendes reçus sur des actions détenues comme
___ 1.un Aux fins de la rédaction d'un état de
les investissements sont inclus dans les activités opérationnelles les flux de trésorerie, une augmentation des stocks serait
section de l'état des flux de trésorerie. classé comme : a) une source et une activité opérationnelle ; b) un
utiliser et une activité opérationnelle ; c) une source et un
___ 2. Les intérêts payés sur les montants empruntés activité
sont d'investissement ; d) une utilisation et une activité d'investissement.
inclus dans la section des activités de financement de la
état des flux de trésorerie. Une augmentation des comptes fournisseurs serait
classé comme : a) une source et une activité opérationnelle ; b) un
___ 3. Prêter de l'argent à une autre entité utiliser(comme
et une activité opérationnelle ; c) une source et un
à une filiale) est classée comme une activité de financement. activité de financement ; d) une utilisation et une activité de financement.

___ 4. Payer des dividendes en espèces à l'entreprise

___ 3. Une augmentation des obligations à payer serait
Les actionnaires sont classés comme une activité de financement. classé comme : a) une source et une activité d'investissement ; b) un
utiliser et une activité d'investissement ; c) une source et un
___ 5. Transactions impliquant toutes les formes de dette,
activité de financement; d) une utilisation et une activité de financement.
y compris les comptes fournisseurs, les emprunts à court terme, et
les emprunts à long terme sont classés comme financement ___ 4. Une augmentation des investissements à long terme
activités sur l'état des flux de trésorerie. serait classé comme : a) une source et un investissement
___ 6. Pour les activités de financement et activité
d'investissement,
et une activité de financement ; d) une utilisation et un financement
les éléments du tableau des flux de trésorerie doivent être
présenté brut plutôt que net. activité.

___ 7. Les méthodes directe et indirecte peuvent ___produire

5. Dividendes en espèces versés à la société
différentes chiffres pour la trésorerie nette fournie par l'exploitation les actionnaires seraient classés comme : a) une source et un
activité opérationnelle ; b) une utilisation et une activité opérationnelle ;
activités.
c) une source et une activité de financement; d) un usage et un
___ 8. Seules les modifications dans les comptes non activitésont
courants de financement.
analysé pour un état des flux de trésorerie.
___ 6. Une augmentation des actions ordinaires de l'entreprise
___ 9. Si une entreprise est rentable, le flux de le compte
trésorerie net d'actions serait classé comme : a) une source et
le flux doit être positif. une activité d'investissement ; b) une utilisation et un investissement

activité
___ 10. (Annexe 17A) Le compte de résultat estet une activité de financement.
reconstruit sur une base de trésorerie de haut en bas sous
la méthode directe de calcul de la trésorerie nette fournie
par les activités d'exploitation.

___ 11. (Annexe 17A) Dans le calcul de la trésorerie nette

fournies par les activités d'exploitation, l'amortissement est ajouté
au revenu net selon la méthode indirecte, mais c'est
déduit des dépenses d'exploitation sous la direction
méthode.
Exercices

13-1. Le bilan comparative et le compte de résultat de la société Ingall pour l'année la plus récente suivent :

SOCIÉTÉ INGALL
Bilan Comparatif
(dollars en millions)
Fin Début
Équilibre Équilibre
Actifs
Espèces $ 14.......................................................................$ 10
Comptes clients 21.........................................................................15
Inventaire 50 43
Dépenses payées d'avance 2.............................................................................6
Plantes et équipements 190......................................................................140
Moins d'amortissement cumulé (65) (54)
Investissements à long terme ......................................................................... 70 90
Total des actifs $282..................................................................$250

Passifs et capitaux propres des actionnaires

Comptes fournisseurs $ 26..................................................................$ 25
Passifs accumulés 10.........................................................................12
Taxes à payer 13.........................................................................18
Obligations à payer 50.........................................................................40
Impôts sur le revenu différés 36.........................................................................31
Actions ordinaires 80.........................................................................70
Bénéfices non répartis 67.................................................................. 54
Total des passifs et des capitaux propres des actionnaires ........................................... $282 250 $

COMPAGNIE INGALL
État des résultats
(dollars en millions)

Ventes 230 $
Moins de coût des biens vendus .................................................................... 120
Marge brute ......................................................................110
Moins de frais d'exploitation .................................................................... 70
Revenu net d'exploitation ........................................................................40
Gain sur la vente d'investissements à long terme 5
Revenu avant impôts ........................................................................45
Moins d'impôts sur le revenu .................................................................... 14
Revenu net ....................................................................$ 31

Remarques : Des dividendes de 18 millions de dollars ont été déclarés et payés au cours de l'année. Le gain sur la vente d'actifs à long terme
Les investissements provenaient de la vente d'investissements pour 25 millions de dollars en espèces. Ces investissements avaient une valeur originale
coût de 20 millions de dollars. Il n'y a eu aucune retraite ni cession d'usine ou d'équipement au cours de l'année.

En utilisant le formulaire vierge de la page suivante, préparez une feuille de travail comme l'Exposition 13-10 pour la société Ingall.
 SOCIÉTÉ INGALL
Feuille de travail des états des flux de trésorerie

Espèces
Source Flux Ajuster - Classe ajustée
Changer ou utiliser ? Effet ments Effet fication

Actifs (hors liquidités et équivalents de liquidités)

Actifs courants :
Comptes clients ........................ ______ ________ ______ ______ _________
Inventaire ......................................... ______ ________ ______ ______ _________
Dépenses payées d'avance ............................. ______ ________ ______ ______ _________
Actifs non courants :
Plantes et équipements ........................ ______ ________ ______ ______ _________
Investissements à long terme .................... ______ ________ ______ _______ ______ _________
Passifs, Contra-Avoirs et Capitaux Propres
Actifs de contrepartie :
Amortissement cumulé ............... ______ ________ ______ ______ _________
Passifs courants
Comptes fournisseurs ............................ ______ ________ ______ ______ _________
Passifs accumulés ........................... ______ ________ ______ ______ _________
Taxes à payer ________ ______ ______ _________
Passifs non courants :
Obligations à payer ................................. ______ ________ ______ ______ _________
Impôts sur le revenu différés ..................... ______ ________ ______ ______ _________
Capitaux propres des actionnaires :

Actions ordinaires ................................ ______ ________ ______ ______ _________

Résultats non distribués

Revenu net .................................... ______ ________ ______ ______ _________

Dividendes ...................................... ______ ________ ______ ______ _________
Entries supplémentaires

Produits de la vente de
investissements à long terme ______ ______ _________
Gain sur la vente de long terme

investissements ______ ______ _________

Total (flux de trésorerie net) .............................
13-2. Déterminez le flux de trésorerie net fourni par les activités d'exploitation de la société Ingall en utilisant la méthode indirecte.

Revenu net $_________

Ajustements pour convertir le revenu net en base de trésorerie :

Charges d'amortissement _________

____________ dans les comptes à recevoir ..................................... _________
____________ dans l'inventaire ..................................................... _________
____________ dans les charges prépayées ......................................... _________
____________ dans les comptes à payer ......................................... _________
____________ dans les passifs accumulés ........................................ _________
____________ en impôts à payer ................................................ _________
____________ dans les impôts différés .............................................. _________
Gain sur la vente d'investissements à long terme _________
Flux de trésorerie net fourni par (utilisé dans) les opérations .............................. $

13-3. (Annexe 17A) En utilisant la méthode directe, déterminez le flux de trésorerie net généré par les opérations de la société Ingall.
activités.

Ventes $ 230
Ajustements pour convertir les ventes en base de trésorerie :

____________ dans les comptes clients .................................................. $

Coût des marchandises vendues $ 120

Ajustements pour convertir le coût des marchandises vendues en base de trésorerie :

____________ en inventaire .................................................................

____________ dans les comptes fournisseurs .....................................................

Frais d'exploitation $ 70
Ajustements pour convertir les dépenses d'exploitation en une base de trésorerie :

____________ dans les dépenses prépayées .....................................................

____________ dans les liabilities accumulées ....................................................
Charges d'amortissement ...........................................................................

Impôts sur le revenu $ 14

Ajustements pour convertir les impôts sur le revenu en une base de trésorerie :

____________ en impôts à payer ...........................................................

____________ dans les impôts différés ..........................................................

Liquidités nettes fournies par (utilisées dans) les activités d'exploitation ..................................... $
13-4. Préparez un état des flux de trésorerie pour la société Ingall en utilisant le formulaire ci-dessous.

SOCIÉTÉ INGALL
État des flux de trésorerie

Activités opérationnelles
Flux de trésorerie net fourni par (utilisé dans) les activités d'exploitation ................................... $_______

Activités d'investissement

_____________________________________________.................... $_______
_____________________________________________.................... _______
Trésorerie nette fournie par (utilisée dans) les activités d'investissement..................................... _______

Activités de financement

_____________________________________________.................... $_______
_____________________________________________.................... _______
_____________________________________________.................... _______
Flux de trésorerie net fourni par (utilisé dans) les activités de financement ................................... _______

Augmentation (diminution) nette de la trésorerie ................................................................. _______

Solde de caisse, début _______
Solde de trésorerie, final ................................................................................ $
 Réponses aux questions et exercices
Vrai ou Faux Choix multiple
1. Les dividendes reçus sont inscrits dans le 1. b Les stocks sont un actif à court terme. Les augmentations dans
détermination du revenu net et donc Les actifs courants sont classés comme des utilisations. Changements
sont inclus dans les opérations plutôt que les actifs courants sont considérés comme étant les
activités d'investissement. résultat des activités opérationnelles.

2. F Les intérêts payés sur les montants empruntés sont 2. a Les comptes fournisseurs sont une dette courante.
inclus dans les activités opérationnelles depuis les intérêts Les augmentations des passifs courants sont classées
entre dans le revenu net. comme sources. Les changements dans les passifs courants sont
considéré comme le résultat de l'exploitation
3. Prêter de l'argent à une autre entité est activités.
classé comme une activité d'investissement.
3. c Les obligations à payer sont un passif non courant. Un
4. Les dividendes n'affectent pas le revenu net et augmentation dea les passifs non courants sont
ne sont donc pas considérés comme un considéré comme une source. Un changement dans un
activité opérationnelle. les passifs non courants sont considérés comme un
activité de financement à moins qu'elle n'entre dans le net
5. F Les transactions impliquant des comptes fournisseurs sont
inclus parmi les activités opérationnelles - pas revenu.
activités de financement. 4. b Les investissements à long terme sont un actif non courant
6. T Seules les transactions impliquant l'exploitation compte. Une augmentation d'un actif non courant est
considéré comme un usage. Un changement dans un
les activités sont présentées en montants nets.
un actif non courant est considéré comme un
7. F Les méthodes directes et indirectes seront toujours activité d'investissement à moins qu'elle n'entrer directement
produire exactement le même chiffre pour le net dans la détermination du revenu net.
liquidités fournies par les activités d'exploitation.
5. d Les dividendes sont considérés comme une utilisation. Ils
8. F Changements dans tous les comptes non monétaires, courants comme sont classées comme une activité de financement puisque
bien que non courants, sont analysés lorsque ils n'entrent pas dans la détermination de
préparation d'un état des flux de trésorerie. revenu net.
9. F Le flux de trésorerie net peut être négatif même si un 6. c Une augmentation du compte d'actions ordinaires est
l'entreprise est rentable. Par exemple, un considéré comme une source et un financement
une entreprise rentable peut réaliser une grande activité.
investissement utilisant les réserves de liquidités qu'il a

accumulé dans le passé.

10. T Voir l'annexe 17A-1 pour un exemple.

11. Soustraire l'amortissement d'une dépense est

équivalent à l'ajouter au revenu net.
Exercices

13-1. La feuille de calcul complétée pour la société Ingall apparaît ci-dessous :

Espèces
Source Flux Ajuster - Ajusté Classi-
Changer ou utiliser ? Effet ment Effet de fication*
Actifs (à l'exception des liquidités et équivalents de liquidités)

Actifs courants
Comptes à recevoir +6 Utiliser -6 -6 Exploitation
Inventaire .................................... +7 Utiliser -7 -7 Exploitation
Charges payées d'avance ........................ -4 Source +4 +4 Exploitation
Actifs non courants :
Végétation et équipement ................... +50 Utilisation -50 -50 Investir
Investissements à long terme ............... -20 Source +20 -20 0 Investir

Passifs, Contra-actifs et Capitaux propres des actionnaires

Actifs de contrepartie :
Amortissement accumulé .......... +11 Source +11 +11 Fonctionnement
Passifs courants :
Comptes créditeurs +1 Source +1 +1 Fonctionnement
Passifs à payer ...................... -2 Utiliser -2 -2Opérant
Impôts à payer ............................. -5 Utiliser -5 -5 Fonctionnement
Passifs non courants :
Obligations à payer ............................ +10 Source +10Financement
Impôts sur le revenu différés +5 Source +5Opérationnel
Capitaux propres des actionnaires :
Actions ordinaires ........................... +10 Source +10 +10Financement
Bénéfices non distribués
Revenu net ............................... +31 Source +31 +31 Fonctionnement
Dividendes ................................. -18 Utiliser -18 -18Financement

Entrées supplémentaires
Produits de la vente de
investissements à long terme +25 +25 Investir
Gains sur la vente d'actifs à long terme

investissements -5 -5Fonctionnement

Total (flux de trésorerie net) +4 0 +4

Remarque : La partie la plus difficile de cette feuille de travail est l'ajustement pour la vente des investissements à long terme.
Fondamentalement, l'ajustement déplace le gain sur la vente de la section des activités opérationnelles vers la section des investissements.
Il serait judicieux de prêter une attention particulière à cette entrée et à la manière dont elle affecte l'état des flux de trésorerie.
13-2. La section des activités opérationnelles de l'état des flux de trésorerie élaboré en utilisant la méthode indirecte
apparaît ci-dessous :

Revenu net $31

Ajustements pour convertir le revenu net en base de trésorerie :
Charges d'amortissement .....................................11
Augmentation des comptes clients ...................................( 6)
Augmentation de l'inventaire ...................................( 7)
Diminution des charges payées d'avance ......................................4
Augmentation des comptes fournisseurs .......................................1
Diminution des passifs à payer ...................................( 2)
Diminution des impôts à payer ...................................( 5)
Augmentation des impôts différés .......................................5
Gain sur la vente d'investissements à long terme ( 5)
Flux de trésorerie net provenant des opérations ...................................27 $

Notez que le gain sur la vente d'investissements à long terme est déduit du revenu net. Cela retire le gain du
la section des activités d'exploitation de l'état des flux de trésorerie. Le gain apparaîtra implicitement dans l'investissement
section des activités de l'état des flux de trésorerie. Voir la solution au 13-4 ci-dessous.

13-3. La méthode directe peut être utilisée pour arriver à la même réponse que dans le 13-2 ci-dessus.

Ventes ...............................................230 $
Ajustements pour convertir les ventes en base de trésorerie :
Augmentation des comptes clients ............................................... (6) 224 $

Coût des marchandises vendues ................................................ 120

Ajustements pour convertir le coût des marchandises vendues en base de trésorerie :
Augmentation des stocks .....................................................7
Augmentation des comptes créditeurs ................................................ (1) 126

Frais d'exploitation ...................................................70

Ajustements pour convertir les frais d'exploitation en une base de trésorerie :
Diminution des charges payées d'avance
..................................................(4)
Diminution des passifs accumulés .....................................................2
Charges d'amortissement ............................................... (11) 57

Impôts sur le revenu ...................................................14

Ajustements pour convertir les impôts sur le revenu en base de trésorerie :
Diminution de l'impôt à payer .....................................................5
Augmentation des impôts différés ............................................... (5) 14

Trésorerie nette fournie par les activités d'exploitation ..................................................... 27 $

13-4. SOCIÉTÉ INGALL
État des flux de trésorerie

Activités opérationnelles
Trésorerie nette fournie par les activités d'exploitation .................................................. 27 $

Activités d'investissement
Produits de la vente d'investissements à long terme 25 $
Augmentation des immobilisations corporelles (50)
Trésorerie nette utilisée pour les activités d'investissement ..................................................... (25)

Activités de financement
Augmentation des obligations à payer .................................................. 10
Augmentation du capital social ...................................................10
Dividendes ................................................(18)
Flux de trésorerie net fourni par les activités de financement .............................................. 2

Augmentation nette de la trésorerie ....................................................... 4

Solde de trésorerie, début ....................................................... 10
Solde de trésorerie, final ....................................................... 14 $
 Chapitre 14

« Comment je m'en sors ? »

Analyse des états financiers

Suggestions d'étude de chapitre

Le chapitre est divisé en deux parties. La première partie traite du

préparation et utilisation des états sous forme comparative et de taille commune.

Cette partie du chapitre est facile et n'implique rien de plus compliqué

que de calculer des pourcentages.Votre étude dans cette partie devrait se concentrer sur

Les annexes 14-1, 14-2 et 14-4 dans le texte. Ces annexes montrent comment
Des états dans des formes comparative et de taille commune sont préparés.

La deuxième partie du chapitre traite de l'analyse des ratios. En tout,

dix-sept ratios sont présentés dans cette partie du chapitre.Vous devriez
mémoriser la formule pour chaque rapport car il est probable que vous serez
attendu de connaître ces formules lors des examens. Cela peut d'abord sembler comme un

tâche écrasante, mais la plupart des ratios sont intuitifs et faciles à

calculez. Vous devriez également apprendre à interpréter chaque ratio. Exposition 14-7

le texte fournit un résumé compact des ratios.

 POINTS CLÉS DU CHAPITRE

A. L'analyse des états financiers concerne l'analyste voit l'importance relative des divers
évaluer la situation financière de l'entreprise. articles.
1. Pour être le plus utile, l'analyse des états financiers 3. Le pourcentage de la marge brute est particulièrement
devraient impliquer des comparaisons. Les comparaisons peuvent être élément important dans le compte de résultat commun.
fait d'une année à l'autre, ainsi qu'à d'autres Il est défini comme suit :
entreprises au sein de la même industrie.

2. L'analyste doit faire attention à ne pas se fier uniquement à

Le pourcentage de marge brute est utilisé comme une approche globale
analyse des états financiers dans le cadre d'un jugement
à propos d'une entreprise. mesure de la rentabilité globale d'une entreprise
produits. Cependant, la prudence est de mise. Dans
a. Les ratios doivent être considérés comme un point entreprises
de départ manufacturières, le pourcentage de marge brute
point pour analyse plutôt que comme une fin en soi. devrait augmenter à mesure que les ventes augmentent puisque fixe
Ils indiquent ce qui devrait être approfondi. les coûts de production sont répartis sur un plus grand nombre d'unités.

b. Un problème est que les entreprises peuvent utiliser 4. En plus de l'analyse horizontale et verticale,
différentes méthodes comptables telles que LIFO ou FIFO actionnaires, créanciers à court terme et à long terme
et ces différences dans les méthodes comptables peuvent les créanciers utilisent une variété de ratios pour les aider à évaluer
rendre les comparaisons difficiles. entreprises. Ratios conçus pour répondre aux besoins
de ces trois groupes différents sont discutés dans
c. Un autre problème est que les ratiossections
sont C, D et E ci-dessous.
basé sur des données comptables qui montrent ce qui s'est passé
dans le passé. Cela peut ne pas être un guide fiable sur ce qui est C. Plusieurs ratios fournissent des mesures de la façon dont le
va se produire dans le futur. la société se porte bien du point de vue des actionnaires.

B. Trois techniques analytiques courantes pour les finances 1.Les bénéfices par action sont une mesure importante de
L'analyse des déclarations est : 1) dollar et pourcentage les bénéfices annuels disponibles pour les actions ordinaires
changements sur les états financiers (analyse horizontale); 2) actionnaires. La formule est :
états de taille commune (analyse verticale); et 3)
ratios.
1. L'analyse horizontale consiste à placer deux ou Les dividendes préférentiels sont soustraits du revenu net
puisqu'ils ne constituent pas une dépense dans le compte de résultat
plus d'états annuels côte à côte et analyse
changements entre les années. Ces comparaisons sont faites mais réduire les bénéfices qui peuvent être distribués à
à la fois en termes de dollars et en termes de pourcentage actionnaires ordinaires.
changements d'année en année. 2. Le ratio cours/bénéfice montre la relation
a. Montrer les changements sous forme de dollars entre
aide le prix du marché d'une action et le
identifiez les changements les plus significatifs. les bénéfices par action actuels de l'action. Le ratio cours/bénéfice
le ratio est calculé comme suit :
b. Montrer les changements sous forme de pourcentage
aide à identifier les changements les plus inhabituels.

c. Les pourcentages de tendance sont souvent calculés. Les ratios cours-bénéfice diffèrent d'une entreprise à l'autre.
Chaque élément, tel que les ventes ou le revenu net, est exprimé comme unun autre bien qu'ils aient tendance à être similaires pour les entreprises
pourcentage du même article dans une année de base. dans la même industrie. Un des plus grands facteurs
affectant le ratio cours/bénéfice est le bénéfice futur
2. Un état de taille commune montre les éléments dans croissance. Si les investisseurs croient à de forts bénéfices futurs
pourcentages plutôt qu'en dollars. Éléments du bilan La croissance est probable pour une entreprise, elle enchérira sur le
sont exprimés en pourcentage du Total Actifs et Revenus le prix de son action et donc il aura un prix élevé
Les éléments du relevé sont exprimés en pourcentage des ventes. ratio de bénéfices.
La préparation des états financiers de taille commune est connue sous le nom de
3. Le ratio de distribution des dividendes évalue le
analyse verticale. Montrant le bilan et le
L'état des résultats en forme commune aide à proportion des bénéfices actuels étant versés comme
dividendes. La formule est :
 b. Les sources de levier incluent le long terme
dette, actions privilégiées et passifs courants.
Une entreprise avec un ratio de distribution de dividendes élevé paie
la majorité de ses bénéfices aux actionnaires sous forme de dividendes c. La dette à long terme est généralement plus efficace
plutôt que de réinvestir les bénéfices dans l'entreprise. source de levier financier que les actions privilégiées puisque
les intérêts sur la dette à long terme sont déductibles d'impôt, tandis que
4. Le ratio du rendement du dividende mesure le cash Les dividendes sur les actions privilégiées ne le sont pas.
rendement sur l'investissement de l'actionnaire ordinaire. Le
le ratio est calculé comme suit : d. Si une entreprise a des finances positives
l'effet de levier, ses actionnaires ordinaires sont susceptibles d'en bénéficier
si l'entreprise contracte une dette.
Les investisseurs espèrent profiter à la fois des dividendes et
7. La valeur comptable par action mesure le
augmentations de la valeur marchande des actions qu'ils possèdent. les capitaux propres des actionnaires ordinaires par action. Le
Le rendement du dividende ne mesure que la contribution de la formule est :
les dividendes. Notez que le prix du marché actuel par
la part est utilisée dans ce ratio et non le prix de l'investisseur
payé à l'origine pour les actions.
a. Notez que le dénominateur dans ce rapport est
5. Le retour sur actifs totaux est une mesure de la façon dont
le nombre d'actions ordinaires en circulation à la fin
effectivement, une entreprise a utilisé ses actifs. La formule de l'année—pas le nombre moyen d'actions
est : exceptionnel tout au long de l'année comme dans les bénéfices par action
calcul
b. La valeur comptable par action est généralement inférieure
a. Notez que les charges d'intérêts sont placéesquesur un marchande par action. La valeur marchande reflète
la valeur
après impôt en le multipliant par un moins le taux d'imposition les attentes des investisseurs concernant les bénéfices futurs et
taux avant d'être réintégré dans le revenu net. dividendes. En revanche, la valeur comptable mesure la santé financière

b. Les charges d'intérêts sont ajoutées au résultat neteffets des transactions déjà effectuées et donc
regarde vers le passé. À cause de cela, la valeur comptable est de
revenu à montrer les gains avant toute distribution
été fait soit aux créanciers, soit aux actionnaires. Ceci utilité limitée.
l'ajustement entraîne un rendement total des actifs qui D. Les créanciers à court terme s'inquiètent d'être
mesure la performance opérationnelle indépendamment de la manière dont
payé à temps et sont beaucoup plus préoccupés par un
les actifs ont été financés. les actifs financiers et les flux de trésorerie de l'entreprise que de son
6. Le rendement des capitaux propres des actionnaires ordinaires revenu net comptable.
mesure la capacité d'une entreprise à générer des revenus. Le Le fonds de roulement mesure l'excès des actifs courants
la formule est : actifs par rapport aux passifs courants.

Tout comme les bénéfices par action, les dividendes préférentiels sont
Le fonds de roulement négatif indique que les actifs courants sont
déduit du revenu net depuis les dividendes préférentiels insuffisant pour couvrir les passifs courants.
réduire les bénéfices disponibles pour les actionnaires ordinaires.
Le retour sur les capitaux propres des actionnaires ordinaires est souvent 2. Le ratio courant est également largement utilisé
plus élevé que le retour sur les actifs totaux en raison de mesure de la capacité à rembourser les dettes à court terme. Le
effet de levier financier. la formule est :

L'effet de levier financier implique l'achat de

actifs avec des fonds obtenus auprès des créanciers ou de
les actionnaires privilégiés à un taux de rendement fixe. Si le Le ratio actuel, ainsi que le fonds de roulement, devrait être
les actifs dans lesquels les fonds sont investis rapportent un plus grand interprété avec soin. La composition des actifs
et les passifs sont très importants. Un ratio de liquidité courant élevé
retourner que le taux de rendement fixe requis par le
fournisseurs des fonds, alors l'effet de levier financier est ne signifie pas nécessairement que l'entreprise est facilement
positif. Le levier financier est négatif si les actifs capable de payer ses passifs courants. Par exemple, la plupart de
obtenir un rendement inférieur au taux d'intérêt fixe les actifs courants peuvent être des stocks difficiles à
vendre rapidement.
exigé par les créanciers.
 3. Le test d'acide ou le ratio rapide est conçu pour Plus ce ratio est élevé, plus l'inventaire se vend rapidement.
mesurer dans quelle mesure une entreprise peut répondre à ses besoins à court termeC'est plus facile à voir si le taux de rotation des stocks est
obligations en utilisant uniquement ses actifs courants les plus liquides. divisé en 365 jours. Le chiffre résultant est appelé
La formule est : la période de vente moyenne et mesure combien de jours
en moyenne, cela prend pour vendre les stocks. La formule est :

Les créances courantes comprennent les comptes clients et

les créances à court terme. Les actifs courants dans ce La période de vente moyenne peut différer considérablement de
le ratio ne prend pas en compte les stocks ni les actifs prépayés puisque d'une industrie à une autre. Par exemple, la vente moyenne
ils peuvent être difficiles à convertir en espèces. la période est beaucoup plus courte dans une fleuriste que dans un
bijouterie. Les fleuristes doivent vendre leur inventaire
4. Le ratio de rotation des comptes clients rapidement ou il périra.
mesure la relation entre les ventes à crédit et
comptes clients. La formule est : E. Les créanciers à long terme s'inquiètent à la fois de
la capacité à court terme et à long terme d'une entreprise à rembourser
ses dettes.
Plus ce ratio est élevé, plus les comptes clients sont rapidement réglés.
1. Le ratio d'intérêt gagné mesure le
sont collectés. C'est plus facile à voir si les comptes capacité d'une entreprise à payer des intérêts. La formule est :
le chiffre d'affaires des créances est divisé en 365 jours. Ceci
donne la période de recouvrement moyenne qui est calculée
comme suit :
En général, plus le ratio de couverture des intérêts est élevé, plus
plus grande est la capacité de l'entreprise à générer des intérêts
paiements.
Comme son nom l'indique, la période moyenne de recouvrement
indique le nombre moyen de jours requis pour 2. Le ratio d'endettement par rapport aux capitaux propres relie la dette aux capitaux propres.
collecter les ventes à crédit. Ordinairement une moyenne courteen utilisant la formule suivante :
La période de collecte est souhaitable.

5. Le ratio de rotation des stocks se rapporte au coût de

marchandises vendues par rapport à la moyenne du solde des stocks utilisant le Plus ce ratio est bas, plus l'excès d'actifs est important
sur les dettes. Par conséquent, les créanciers préfèrent généralement un
formule suivante :
faible ratio d'endettement par rapport aux capitaux propres car cela offre un large

coussin de protection.
 EXAMEN ET AUTO-EVALUATION
Questions et Exercices

Vrai ou Faux ___ 1. Le revenu net de la société Artway l'année dernière

était de 200 000 $. Elle a versé des dividendes de 50 000 $ au
Entrez un T ou un F dans le blanc pour indiquer si le les propriétaires des actions privilégiées de la société. Il y avait
L'énoncé est vrai ou faux. 10 000 actions ordinaires en circulation
tout au long de l'année. Quels étaient les bénéfices de l'entreprise
__ 1. L'analyse horizontale utilise des dollars et
per share for the year? a) $20; b) $5; c) $15; d) $25.
changements de pourcentage d'une année à l'autre à mettre en évidence
tendances. ___ 2. Les bénéfices par action de la société Carston sont
$3,50 et son prix du marché par action est de 28 $. Il y a 1
___ 2. Taille communedéclarations concentrer
sur un million d'actions ordinaires en circulation. Que signifie
entreprises de taille et d'opérations similaires. le ratio cours-bénéfice de l'entreprise ? a) 43,75 ; b) 4,375 ;
___ 3. Le ratio de liquidité est les actifs 80,0 moins
courants
passifs courants ___ 3. Référez-vous aux données de la société Carston dans
___ 4. Pourcentages de tendance dans les états question
financiers 2 ci-dessus. Supposons en plus que le
L'entreprise verse un dividende annuel de 2,17 $ par action.
serait un exemple d'analyse verticale. Quel est le ratio de distribution de dividendes de l'entreprise ? a) 62 %;

___ 5. Un état commun présente des 7,75%

éléments en
forme de pourcentage, chaque élément étant exprimé en pourcentage
___ 4. Référez-vous de nouveau aux données pour Carston
d'un total dont cet élément fait partie.
Entreprise dans les questions 2 et 3 ci-dessus. Quelle est la
___ 6. Le chiffre des bénéfices par action company’s
est calculédividend yield ratio? a) 62%; b) 7.75%; c)
après déduction des dividendes prioritaires du bénéfice net 217%; d) 8,9%.
revenu d'une entreprise.
___ 5. Le revenu net de Darsden Company l'année dernière
___ 7. Si les bénéfices restent inchangés et était de
que le 800 000 $ ; ses actifs moyens étaient de 4 000 000 $ ; son
le ratio cours/bénéfice augmente, alors le prix du marché de les intérêts débiteurs étaient de 200 000 $ ; et son taux d'imposition était

l'action doit avoir baissé. 30%. Quel était le rendement de l'entreprise sur ses actifs totaux ?
23,5%
___ 8. Diviser le prix du marché d'une action de
le stock par les dividendes par action donne le prix ___ 6. Le revenu net de Kristal Company l'année dernière
ratio de bénéfices. était de 600 000 $. L'entreprise a versé des dividendes privilégiés
de 200 000 $ aux propriétaires de ses actions privilégiées. Le
La valeur comptable par action n'est pas un bon moyenne des actionnaires ordinaires était de 5 000 000 $.
L'équité
précurseur du potentiel de gains futurs. Quel était le retour de la société sur les actions ordinaires

stockholders’ equity? a) 12%; b) 4%; c) 10%; d) 8%.

Le ratio de test acide exclut les stocks
des actifs courants. ___ 7. Harrison Société commun
Les capitaux propres des actionnaires s'élèvent à 24 millions de dollars. Il y a 6 millions
___ 11. Lors du calcul du retour sur actifs totaux,
actions ordinaires et 2 millions d'actions de
les intérêts après impôts sont soustraits du net actions privilégiées en circulation. Quelle est la situation de l'entreprise ?
revenu.
book value per share? a) $3.00; b) $4.00; c) $6.00; d)
2,40 $
___ 12. Le taux de rotation des stocks est calculé en divisant
ventes par inventaire moyen. ___ 8. Les actifs à court terme de J.J. Company s'élèvent à 6 $
___ 13. Si le retour sur les actifs totaux d'une entreprise est un million et ses passifs courants s'élèvent à 2 millions de dollars. Quoi
substantiellement plus élevé que son coût d'emprunt, alors est le fonds de roulement de l'entreprise ? a) 6 millions de dollars ; b) 2
les actionnaires ordinaires voudraient normalement que la million; c) 4 millions de dollars; d) 8 millions de dollars.
une entreprise ayant un ratio d'endettement élevé par rapport aux capitaux propres.
___ 9. Se référer aux données de la société J.J.
Choix multiple question 8 ci-dessus. Quel est le ratio de liquidité de l'entreprise ?
3.0 à 1
Choisissez la meilleure réponse ou option en plaçant le
identifier la lettre dans l'espace fourni.
___ 10. Référez-vous aux données de la société J.J. vendre des stocks ? a) 2,5 jours ; b) 5 jours ; c) 146 jours ;
question 8 ci-dessus. Supposer en outre que le d) 912,5 jours.
l'entreprise a 1 million de dollars en espèces et en titres négociables
titres et 1,2 million de dollars de créances à court terme. ___ 13. Les bénéfices avant impôts de Bresser Company
l'année dernière était de 42 000 $ et ses charges d'intérêt étaient de
Quel est le ratio de test acide de l'entreprise ? a) 0,8 à 1 ; b)
6 000 $. Quel était le ratio de couverture des intérêts de l'entreprise ?
1.0 to 1; c) 1.2 to 1; d) 1.1 to 1.
earned? a) 12.5 times; b) 1.25 times; c) 80 times; d)
___ 11. La société Proctor avait 25 millions de dollars de crédit
8,0 fois.
ventes de l'année dernière et sa moyenne des comptes clients
le solde était de 5 millions de dollars. Quel était le ___ 14. Les passifs totaux de la société Nupper sont
320 000 $ et les capitaux propres des actionnaires s'élèvent à 400 000 $.
average collection period? a) 73 days; b) 5 days; c) 20
Quel est le rapport dette-capitaux propres de l'entreprise ? a) 0,2 à
jours; d) 84 jours.
1; b) 1,25 à 1; c) 0,8 à 1; d) 5 à 1.
___ 12. Le coût des marchandises vendues de Larimart Company l'année dernière
___ 15. Le ratio de test acido-basique : a) peut être attendu à être
l'année était de 750 000 $ et son solde moyen d'inventaire
était de 300 000 $. Quels étaient les jours moyens de l'entreprise ? moins que le ratio actuel ; b) peut être attendu d'être
supérieur au ratio actuel ; c) pourrait être soit supérieur
ou moins que le ratio actuel ; d) aucun de ceux-ci.
Exercices

14-1. Les états financiers d'Amfac, Inc., sont donnés ci-dessous pour l'année écoulée (CetteAnnée) et pour
l'année précédente

AMFAC, INC.
Bilan
31 décembre

Actifs
Cette année L'année dernière

Espèces 8 000 $ 10 000 $

Créances clients, nettes ................................. 36 000 34 000
Inventaire 40 000 32 000
Frais payés d'avance 2 000 1 000
Biens et équipements, nets ................................. 214 000 173 000
Actif total 300 000 $ 250 000 $

Passifs et capitaux propres

Passifs courants 40 000 $ 30 000 $

Passifs à long terme 60 000 40 000
Actions privilégiées 50 000 50 000
Actions ordinaires 30 000 30 000
Résultats non distribués 120 000 100 000
Total des passifs et des capitaux propres ........................... 300 000 $ 250 000 $

AMFAC, INC.
Compte de résultat
Pour l'année se terminant le 31 décembre

Cette année
Ventes (toutes à crédit) ...................................... 450 000 $
Coût des marchandises vendues ........................................... 270 000
Marge brute 180 000
Dépenses d'exploitation ......................................... 129 000
Revenu net d'exploitation 51 000
Frais d'intérêt .............................................. 6 000
Revenu net avant impôts ............................... 45 000
Impôts sur le revenu (30%) ........................................ 13 500
Revenu Net 31 500 $

Les dividendes préférentiels étaient de 4 000 $ cette année.

Calculez les ratios suivants pour cette année :

a. Ratio de liquidité.
b. Ratio de liquidité immédiate.

c. Ratio d'endettement

d. Période de recouvrement moyenne.

e. Rotation des stocks.

f. Temps d'intérêt gagné.

g. Retour sur actifs totaux.

h. Rendement des capitaux propres des actionnaires ordinaires.

i. Le levier financier est-il positif ou négatif ? Expliquez.

14-2. La société Cartwright a rapporté les données suivantes relatives aux ventes et aux comptes clients dans son plus récent.
rapport annuel récent
Année 5 Année 4 Année 3 Année 2 Année 1
Ventes 700 000 $ 675 000 $ 650 000 $ 575 000 $ 500 000 $
Comptes clients 72 000 $ 60 000 $ 52 000 $ 46 000 $ 40 000 $
Exprimez les données ci-dessus en pourcentages de tendance. Utilisez l'Année 1 comme année de référence.

Cinquièmeannée Année 4 Année 3 Année 2 Année 1

Ventes _______ _______ _______ _______
Comptes clients _______ _______ _______ _______ _______

Faites un commentaire sur les informations significatives révélées par vos pourcentages de tendance :
14-3. Considérez les états des résultats comparatifs suivants de la société Eldredge, une société de design de bijoux et
entreprise de fabrication

SOCIÉTÉ ELDREDGE
Relevés de revenus
Pour les années se terminant le 31 décembre

Cette année L'année dernière

Ventes 600 000 $ 500 000 $

Coût des marchandises vendues .................................. 420 000 331 000
Marge brute 180 000 169 000
Frais d'exploitation :
Frais de vente ................................... 87 000 72 500
Frais administratifs ....................... 46 800 51 000
Total des charges d'exploitation ..................... 133,800 123 500
Revenu net d'exploitation ............................. 46 200 45 500
Frais d'intérêt ...................................... 1 200 1 500
Revenu net avant impôts ......................... 45 000 44 000
Impôts sur le revenu 13 500 13 200
Revenu Net 31 500 $ 30 800 $

a. Exprimez les états des résultats pour les deux années en pourcentages de taille commune. Arrondissez les pourcentages à un.
virgule décimale.

Cette année Dernière année

Ventes ________ ________

Coût des marchandises vendues ________ ________
Marge brute ...................................... ________ ________
Frais d'exploitation :
Frais de vente ................................... ________ ________
Frais administratifs ....................... ________ ________
Dépenses d'exploitation totales ..................... ________ ________
Revenu net d'exploitation ............................. ________ ________
Charges d'intérêts ...................................... ________ ________
Revenu net avant impôts ......................... ________ ________
Impôts sur le revenu ________
Revenu net ________ ________

b. Faites un bref commentaire sur les changements entre les deux années.
 Réponses aux questions et exercices
Vrai ou Faux =15 $

Ceci est vrai par définition. 2. d Les calculs sont :

Un état de taille commune montre des éléments dans

forme de pourcentage. Chaque élément est exprimé comme un
8.0
pourcentage d'un certain total dont cet article
est une partie. 3. a Les calculs sont :
3. F Le ratio de liquidité est les actifs circulants divisés par
passifs courants.
=62,0%
4. Les pourcentages de tendance F seraient un exemple de
analyse horizontale. 4. b Les calculs sont :

5. Ce point est discuté en rapport avec

question 2 ci-dessus.
=7,75%
6. T Le revenu net disponible pour les actionnaires ordinaires
5. a Les calculs sont :
les actionnaires est le montant qui reste
après avoir payé les dividendes préférentiels.

7. F L'inverse est vrai. Si le ratio cours-bénéfice =23,5%

le ratio augmente, donc l'action se vend pour un
prix du marché plus élevé par dollar de bénéfices. 6. d Les calculs sont :

8. F Diviser le prix du marché d'une action

par le bénéfice par action donne le prix-
ratio de bénéfices. =8%
7. b Les calculs sont :
9. La valeur comptable par action est le bilan
valeur comptable des transactions complétées - il
parle peu de l'avenir.
=4,00 $ par action
10. Les inventaires sont exclus car ils peuvent
être difficile à convertir rapidement en espèces. 8. c Les calculs sont :

11. F Lors du calcul du rendement total des actifs,

les charges d'intérêts après impôts sont réintégrées $6,000 - $2,000=$4,000,000
au revenu net pour supprimer son effet.
9. a Les calculs sont :
12. F Le taux de rotation des stocks est calculé en divisant
coût des biens vendus par inventaire moyen.
13. T Si le retour sur l'actif total d'une entreprise est =3.0 à 1
plus élevé que son coût d'emprunt, alors 10. d Les calculs sont :
l'effet de levier financier est positif. Commun
les actionnaires voudraient que la société
utiliser cet effet de levier financier positif à leur
avantage d'avoir un montant élevé de dette =1,1 à 1
dans l'entreprise.
11. a The computations are:
Choix Multiple
=5.0 à 1
1. c Les calculs sont :

=73 jours
12. c Les calculs sont : =8,0 fois
14. c Les calculs sont :
=2,5 pour 1
=0.8 à 1
146 jours 15. a Le ratio de liquidité immédiate sera toujours inférieur à
13. d Les calculs sont : le ratio courant parce qu'il contient moins de
actifs au numérateur mais le même montant
des passifs dans le dénominateur.
Exercices

14-1.
a. = =2,15 pour 1
b. = =1.10 à 1
c. = =0.50 à 1
d. = =12,9 fois (arrondi)
= =28 jours (arrondi)
e. = =7,5 fois
f. = =8,5 fois
g. = =13,0% (arrondi)
h. Fin de Début
Année de l'année
Capitaux propres des actionnaires .......................... 200 000 $ 180 000 $
Actions préférentielles moins désirées 50 000 50 000
Capitaux propres des actionnaires ordinaires .................... 150 000 $ 130 000 $

= =19,6% (arrondi)
i. L'effet de levier financier est positif, car le rendement des capitaux propres des actionnaires ordinaires est supérieur à
rendement sur actifs totaux.
 14-2.
Année 5 Année 4 Année 3 Année 2 Année 1
Ventes 140% 135 % 130% 115% 100%
Comptes clients 180% 150% 130% 115 % 100%
Les ventes ont augmenté d'environ 15 % par an jusqu'à la troisième année, puis ont chuté à un taux de croissance d'environ 5 % pour le
Les comptes clients ont augmenté d'environ 15 % au cours de la troisième année, mais ensuite plutôt que
avec un taux de chute d'environ 5%, les comptes clients ont crû à un rythme encore plus rapide jusqu'à l'année 5. Ceci
suggère que l'entreprise pourrait accorder le crédit trop généreusement et a des difficultés à collecter.

14-3.
a.
COMPAGNIE ELDREDGE
États des résultats comparatifs de taille commune
Pour les années se terminant le 31 décembre

Cette année L'année dernière

Ventes 100,0 100,0

Coût des biens vendus 70,0 66,2
Marge brute 30.0 33,8
Frais d'exploitation :
Frais de vente 14,5 14,5
Frais administratifs 7,8 10,2
Dépenses d'exploitation totales .............................. 22,3 24.7
Revenu net d'exploitation ........................................ 7.7 9.1
Frais d'intérêt 0,2 0,3
Revenu net avant impôts .................................... 7.5 8,8
Impôts sur le revenu 2.2 2,6
Revenu net 5.3 6.2

b. Le coût des marchandises vendues et les frais administratifs étaient les deux principaux domaines affectant le pourcentage.
diminution du revenu net. Le coût des biens vendus est passé de 66,2 % des ventes à 70,0 % des ventes - une augmentation de
3,8 points de pourcentage. D'autre part, les frais administratifs sont passés de 10,2 % des ventes à seulement 7,8 % des ventes - un
une diminution de 2,4 points de pourcentage. L'effet net a été une baisse du revenu net en tant que pourcentage des ventes, qui a chuté
de 6,2 % des ventes à seulement 5,3 % des ventes. L'augmentation du coût des biens vendus en pourcentage des ventes est déroutante
puisque les ventes ont augmenté. Ordinairement, le coût des biens vendus en pourcentage des ventes devrait diminuer à mesure que les ventes augmentent
car les coûts de production fixes sont répartis sur un plus grand nombre d'unités.

Incrémental Incrémental
–
Taux simple revenus dépenses 300 000 $ – 240 000 $
= = = 13,3%
de retour Investissement initial 450 000 $