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AS-11 LES EFFETS DES CHANGEMENTS DANS

TAUX DE CHANGE ÉTRANGERS
DDate d'émission - 1/4/2004
Applicable Pour toutes les entités corporatives et non corporatives

Normes IND AS/IFRS correspondantes Norme IND AS 21 IFRS 21

introduction
La norme traite des problématiques liées à la comptabilisation des transactions en devises étrangères et
opérations étrangères c'est-à-dire décider quel taux de change utiliser et comment reconnaître le financement
effets des variations des taux de change dans les états financiers.

2) Portée
Cette norme doit être appliquée :
(a) Dans la comptabilité des transactions en devises étrangères.
(b) La traduction des états financiers des opérations étrangères.
(c) Cette déclaration traite également de la comptabilité des transactions en devises étrangères dans la nature de
contrats de change à terme.
3) Cette norme ne fait pas :
(a) Spécifiez la devise dans laquelle une entreprise présente ses états financiers. Cependant, un
L'entreprise utilise généralement la monnaie du pays dans lequel elle est domiciliée. Si elle utilise une autre monnaie,
La norme exige la divulgation des raisons de l'utilisation de cette monnaie.
exige également la divulgation de la raison de tout changement dans la monnaie de reporting.

(b) Traiter la présentation dans un tableau des flux de trésorerie des flux de trésorerie résultant des transactions dans
une devise étrangère et la traduction des flux de trésorerie d'une opération étrangère, qui sont abordés
dans AS 3 'État des flux de trésorerie'.

(c) Traiter les différences de change résultant des emprunts en devises étrangères dans la mesure où
ils sont considérés comme un ajustement aux coûts d'intérêt.

(d) Traiter la reconstitution des états financiers d'une entreprise à partir de sa monnaie de reporting
dans une autre devise pour la commodité des utilisateurs habitués à cette devise ou pour des raisons similaires
objectifs.

4) comment gérer les transactions en devises étrangères

Reconnaissance initiale - Chaque fois que des transactions sont saisies en monnaie étrangère, il doit être
converti en monnaie indienne, en utilisant le taux au comptant. Le taux au comptant signifie le taux de change au moment de
transactions.S'il y avait plusieurs taux au comptant, nous pouvons utiliser le taux au comptant moyen pour une approximation.

Ceci est appelé reconnaissance initiale.

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Reconnaissance ultérieure - Chaque fois que la balance de vérification est préparée, alors tous les éléments monétaires dans

ce bilan d'essai devrait être revalorisé au prix de clôture.

À cette fin, les éléments monétaires désignent ceux qui répondent à toutes les conditions suivantes.

(a) De tels éléments de la balance de vérification doivent être des actifs ou des passifs ET

(b) De tels articles sont réalisables ou payables en monnaie étrangère

par exemple : débiteur étranger, créancier étranger, prêt étranger, B/R étranger, B/Payable étranger.

Les éléments non monétaires sont des actifs et des passifs autres que les éléments monétaires. Par exemple, les immobilisations

actifs, stocks et investissements en actions.

Que : 1 Convertir et enregistrer les transactions suivantes.

(1) Biens achetés 10 000 $ le 1/7/11 au taux de 40 Rs. en espèces

(2) Dépenses payées 2000 $ 1/8/11 taux Rs.42

(3) Vendu des marchandises à John 8000 $ le 1/9/11 au taux de 43 Rs.

(4) Lever un prêt de 15000 $ le 01/10/11 à Rs. 44

Préparez également un extrait de procès au 31/12/2011. Taux spot au 31/12/11 Rs. 46.

Réponse : 1

1/7/2011 Compte Achats Dr 400000

$ 10,000 x 40
À encaisser 400 000
(Bien acheté)
1/8/2011 Compte de dépenses Dr 84 000
À encaisser 84 000
$ 2000 x 42
(Dépenses remboursées)
1/9/2011 Compte débiteur étranger Dr 3,44,000
À la vente 3,44,000
$ 8000 x 43
(Biens en vente)
01/10/11 Compte bancaire Dr 6,60,000
À un prêt bancaire 660 000
$ 15000 x44
(Emprunt contracté à l'étranger)

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Biens achetés le 24.02.2005 pour 10 $US (Taux de change Rs. 50), Taux de change sur
31-03-2005
/perte à reconnaître dans l'état financier pour l'année se terminant le 31stMars 2005.

Réponse : 2

24/02/2005 Achat à crédit - Reconnaissance initiale

Achat A/c (10 $ x 50) Débité 500
Au créancier 500
(Achats de biens)

31/03/05 Fin d'année - Reconnaissance ultérieure

Créancier (10 $ x 50) 500
Créancier réévalué (10 $ x 51) 510
Augmentation des créanciers 10

Échange dans des comptes différents Dr 10

Au créancier dix
(Être créancier réévalué)

5/6/2005 Compte des créanciers 510

Compte de différence de change Dr. 10
(10 $ X 52) Sur le compte bancaire A/c 520

Que .3Marchandises achetées le 5.1.2007 pour 6 00 000 $ US (Taux de change Rs. 43), Taux de change
le 31-03-2007 Rs. 48. Date de paiement réel 5-4-2007 (Taux de change Rs. 47). Calculez le gain
/perte à enregistrer dans l'état financier pour l'année se terminant le 31stMars 2007.

Réponse : 3

05/01/07 Achat de biens

Compte d'achat Dr 2 580 000

Au Créancier (600 000 $ x 43) 2 580 000
(Étant des biens achetés)
Le 31/03/07 Rec. Suivant.

Diff. De change A/c Dr 30 000 000

Au créancier 30,00,000
$ 600 000 (48-43)
(Être créancier revalorisé)
Cette différence de change sera portée au compte de résultat.

5/4/2007 Date de paiement

Créancier (600 000 $ x 48) Débité 2 880 000

Pour échanger des différences 600 000
(600 000 $ x 47) À la banque 2 82 00 000

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(Être créancier remboursé)
Que : 4Kalim Ltd. a emprunté 450 000 $ US le 01/01/2016, qui sera remboursé le 31/07/2016.
X Ltd. établit des états financiers se terminant le 31/03/2016. Taux de change entre le rapport
la monnaie (INR) et la monnaie étrangère (USD) à différentes dates sont les suivantes :
01/01/2016
31/03/2016 1 US$ =₹49,00
31/07/2016 1 US$ =₹49,50
Solution
Journaux de bord dans les livres de KalimLtd.
Date Particularités ₹(Dr.) ₹(Cr.)
01 janv. 2016 Compte bancaire (4,50,000 × 48) Dr. 216 000 000
Au compte de prêt étranger 216 000 000
31 mars 2016 Compte de différence de change Dr. 4,50,000
Au compte de prêt étranger [4,50,000 x(49-48)] 4,50,000
01 juil. 2016 Compte de différence de change 2,25,000
[4,50,000x(49,5-49)] Dr.
Compte de prêt étranger Dr. 220 500 000
À un compte bancaire 2 22 75 000

reconnaissance des différences de change

Les différences de change résultant du règlement d'éléments monétaires ou du reporting d'une entreprise
les éléments monétaires à des taux différents de ceux auxquels ils ont été initialement enregistrés pendant le
période, ou rapportée dans les états financiers précédents, devrait être reconnue comme un revenu ou comme
dépenses dans la période où elles surviennent.

Une différence de change résulte lorsqu'il y a un changement du taux de change entre le

date de transaction et la date de règlement de tout élément monétaire résultant d'une devise étrangère
transaction. Lorsque la transaction est réglée au cours de la même période comptable que celle dans laquelle elle
s'est produit, toute la différence de change est reconnue dans cette période. Cependant, lorsque la transaction
établi dans une période comptable suivante, la différence de change reconnue dans chaque
la période d'intervention jusqu'à la date de règlement est déterminée par le changement des taux de change
durant cette période.

Remarque : Le gouvernement central en consultation avec le Comité consultatif national sur la comptabilité
Les normes ont apporté un amendement à la norme AS 11 "Les effets des variations des taux de change" en
la forme des Règles d'Amendement des Normes Comptables pour les Sociétés, 2009 et 2011.
Selon la notification, les différences de change résultant du reporting d'investissements à long terme en devises étrangères
les éléments monétaires à des taux différents de ceux auxquels ils ont été initialement enregistrés
durant la période, ou reportés dans les états financiers précédents, dans la mesure où ils se rapportent à la
L'acquisition d'un actif immobilisé amortissable peut être ajoutée ou déduite du coût de l'actif.
et devrait être amorti sur la durée de vie restante de l'actif, et dans d'autres cas, peut être
accumulé dans le compte de différence de conversion des éléments monétaires en devises étrangères (FCMITD)
et devrait être amorti sur la durée de vie utile des actifs (amortisé sur la période restante de
tels actifs ou passifs à long terme, en les reconnaissant comme revenus ou dépenses dans chacune de ces périodes)
mais pas au-delà du 31 mars 2020.

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Toute différence relative aux exercices comptables qui ont commencé le 7 ou aprèsthDécembre,
2006, précédemment, reconnu dans le compte de résultat avant l'exercice de l'option
devrait être inversé dans la mesure où il concerne l'acquisition d'un actif de capital amortissable par ajout
ou déduction du coût de l'actif et, dans d'autres cas, par transfert en devise étrangère
Compte de différence de traduction d'éléments monétaires (FCMITD), et par débit ou crédit, selon le cas
être, à la réserve générale. Si l'option ci-dessus est exercée, il convient de divulguer le fait
de cet exercice de cette option et du montant restant à amortir dans le financier
déclarations de la période au cours de laquelle cette option est exercée et dans chaque période subséquente ainsi
tant que toute différence de change reste non amortie.
Aux fins de l'exercice de cette option, un actif ou un passif doit être désigné comme un long-
terme élément monétaire en devise étrangère, si l'actif ou le passif est exprimé en devise étrangère
et a une durée de 12 mois ou plus à la date d'origine de l'actif ou du passif.
Plus loin en décembre 2011, le ministère des affaires corporatives a inséré le paragraphe 46A dans la norme comptable 11 de
les Règles (Normes Comptables) des Sociétés, 2006. Selon cela, en ce qui concerne la comptabilité
périodes commençant le 1er avril 2011 ou après, une entreprise qui avait précédemment exercé le
option sous le paragraphe 46 et à la demande de toute autre entreprise, les différences de change
sur la constatation des éléments monétaires en devises étrangères à long terme à des taux différents de ceux à
qu'ils ont été initialement enregistrés au cours de la période, ou signalés dans les états financiers précédents
Les déclarations, dans la mesure où elles se rapportent à l'acquisition d'actifs de capital amortissables, peuvent être ajoutées.
ou déduit du coût des actifs et doit être amorti sur la durée restante de la vie des
les actifs, et dans d'autres cas, peuvent être accumulés dans une " traduction d'éléments monétaires en devises étrangères "
Différence de compte" dans les états financiers de l'entreprise et amortie sur le
période d'équilibre de tels actifs ou passifs à long terme, par reconnaissance en tant que revenu ou dépense dans
chacun de ces périodes.
Cette option est irrévocable et doit s'appliquer à tous les éléments monétaires en devises étrangères.
L'entreprise exerçant une telle option doit divulguer le fait de cette option et le montant.
reste à amortir dans les états financiers de la période au cours de laquelle cette option est
exercé et dans chaque période suivante tant qu'il reste une différence de change
non amorti

Que 5Opportunity Ltd. a acheté un équipement coûtant₹24,00,000 le 1.4.2015 et le même

a été entièrement financé par un prêt en devises étrangères (dollars américains) remboursable en quatre annuités égales

échéances. Les taux de change étaient de 1 Dollar = ₹ 60,00 et ₹ 62,50 au 1.4.2015 et au 31.3.2016
respectivement. La première échéance a été payée le 31.3.2016. La différence totale en devises étrangères
a été capitalisé. Vous devez indiquer comment ces transactions seraient comptabilisées.
pour.
Réponse : 5 Selon la norme AS 11 « Les effets des variations des taux de change », les différences de change
découlant de la déclaration des éléments monétaires d'une entreprise à des taux différents de ceux auxquels ils
devraient être reconnus comme revenus ou dépenses dans la période.
période à laquelle ils surviennent. Ainsi, les différences de change résultant du remboursement des dettes
Les frais engagés pour l'acquisition d'actifs fixes seront reconnus comme des revenus ou des dépenses.
Calcul de la différence de change :
Prêt en devises étrangères ₹24,00,000/60 = 40,000 dollars américains
Différence de change = 40 000 dollars américains × (62,50-60,00) = ₹1 00 000
(y compris la perte de change sur le paiement de la première échéance)

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Par conséquent, la perte totale due aux différences de change s'élevant à ₹1,00,000 devrait être imputée à
compte de profits et pertes pour l'année.
Remarque : La réponse ci-dessus a été donnée sur la base que l'entreprise n'a pas exercé l'option.
pour la capitalisation des différences de change selon le paragraphe 46/46A de l'AS 11.
Cependant, conformément au paragraphe 46A de la norme, les différences de change résultant de la déclaration de
les éléments monétaires en devises étrangères à long terme à des taux différents de ceux auxquels ils ont été
enregistré initialement pendant la période, dans la mesure où ils se rapportent à l'acquisition d'un bien amortissable
l'actif immobilisé, peut être ajouté ou déduit du coût de l'actif et doit être amorti
sur la durée de vie restante de l'actif.
En conséquence, si Opportunity Ltd. choisit de capitaliser la différence de change, alors le
Le montant total de la différence de change de ₹1,00,000 sera capitalisé dans le 'compte d'équipement'.
La différence de change capitalisée sera amortie sur la durée de vie utile de l'actif.
Coût de l'actif à la date de reporting
Coût initial de l'équipement ₹24,00,000
Ajouter : Différence de change ₹1,00,000
Coût total à la date de rapport ₹25,00,000

Que 6A Ltd. a acheté des immobilisations coûtant3 000 lakhs au 1.1.2016 et celui-ci a été entièrement
financé par un prêt en devises étrangères (dollars américains) payable en trois versements annuels égaux.
Les taux de change étaient de 1 dollar = ₹40,00 et ₹42,50 au 1er janvier 2016 et au 31 décembre 2016 respectivement.
Le versement a été effectué le 31.12.2016. La totalité de la différence de change a été capitalisée.
Vous devez indiquer comment ces transactions seraient comptabilisées.
Selon la norme AS 11 'Les effets des variations des taux de change', les différences de change
émergent lors du règlement d'éléments monétaires ou lors de la déclaration des éléments monétaires d'une entreprise à
taux différents de ceux auxquels ils ont été initialement enregistrés pendant la période, ou rapportés dans
les états financiers précédents doivent être reconnus comme des revenus ou des dépenses dans la période au cours de laquelle
ils surgissent. Ainsi, les différences de change résultant du remboursement des dettes contractées dans le but
L'acquisition d'actifs immobilisés est reconnue comme un revenu ou une dépense.
Calcul de l'écart de change :
₹ ,
Prêt en devises étrangères 75 lakhs dollars américains
₹
Différence de change = 75 lakhs de dollars US × (42.50 – 40.00) = ₹187.50 lakhs
(y compris la perte de change lors du paiement de la première échéance)
Par conséquent, la perte totale due aux différences de change s'élevant à 187,50 lakhs ₹ doit être imputée à
compte de résultat pour l'année.
Remarque : La réponse ci-dessus a été donnée sur la base que l'entreprise n'a pas exercé le
option de capitalisation disponible selon le paragraphe 46 de l'AS 11. Cependant, si la société choisit de
profiter du bénéfice accordé au paragraphe 46A, alors rien n'est requis car la société
a fait le traitement correct.

(4) comment gérer les opérations étrangères ?

Les opérations étrangères désignent les activités commerciales en dehors de l'Inde. Cela peut se manifester sous la forme d'une succursale étrangère ou d'un étranger.

filiale, coentreprise étrangère ou associé étranger.

Ces opérations étrangères peuvent être
opérations étrangères intégrales
(ii) Opérations étrangères non intégrales.

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Opérations étrangères intégrales

L'intégrale F.O signifie les éléments considérés comme des extensions de l'entreprise. En général, ceux-ci sont dans
nature des succursales étrangères.
Comment identifier un FO intégral ?
Les indications suivantes se trouvent généralement dans l'IFO intégral.
(1) Les transactions avec l'entité de reporting sont de volume élevé.
(2) En général, les achats/ventes se font avec l'entité de reporting
(3) Le financement est obtenu de l'entité rapportante.

Les opérations étrangères doivent être consolidées avec l'entité de reporting. À cet effet, les taux suivants
sont appliqués
Éléments Évaluer
Actifs fixes Date des transactions taux
2) Actifs et Passifs Courants : Taux de change de clôture
3) Prêts à long terme : Taux de change de clôture
4) Revenu & Dépense : La date des transactions varie mais si tel est le cas
Le taux est manquant, utilisez le taux moyen
5) Articles liés à HO : Se référer à l'équilibre H.O.

Remarque : S'il y a une différence dans la balance de vérification, cette différence est transférée au compte de résultats.

Une entreprise ayant son siège social à Kolkata possède une branche au Royaume-Uni. Ce qui suit est le
bilan de vérification de la succursale au 31.03.2016 :
Nom du compte Montant en £
Dr. Cr.
Actifs Fixes (Acheter le 01.04.2013) 5 000
Débiteurs 1 600
Stock d'ouverture 400
Marchandises reçues du compte du siège 6 100
(Enregistré dans les livres HO sous ₹4,02,000)
Ventes 20 000
Achats 10 000
Salaires 1 000
Salaires 1 200
Espèces 3 200
Transferts au siège social (enregistrés dans les livres du siège sous 1,91,000₹) 2 900
Compte du siège social (enregistré dans les livres du siège social comme ₹4,90,000) 7 400
Créanciers 4 000
• Le stock de clôture à l'agence est de 700 £ au 31.03.2016.
Une dépréciation de 10% par an doit être appliquée aux immobilisations.
• Préparez la balance de vérification après avoir été convertie en roupies indiennes.
Les taux de change des livres à différentes dates sont les suivants :
₹61
Réponse 7
Bilan de vérification de la succursale étrangère converti en roupies indiennes au 31 mars 2016

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Particularités £ (Dr.) Base de conversion £ (Cr.) ₹(Dr.) ₹(Cr.)

Actifs immobilisés 5 000 Date de transaction 3,05,000
Débiteurs 1 600 Taux de clôture 1 07 200
Stock d'ouverture 400 Taux d'ouverture 25 200
Marchandises reçues du siège 6 100 Actuel 4,02,000
Ventes Taux moyen de 20 000 1 300 000
Achats 10 000 Taux moyen 6 50 000
Salaires 1 000 Taux moyen 65 000
Salaires 1 200 Taux moyen 78 000
Espèces 3 200 Taux de clôture 2,14,400
Rémunération au siège 2 900 Actuel 1 91 000
Compte HO 7 400 Réel 4,90,000
Créanciers Taux de clôture de 4 000 2,68,000
Différence de Taux de Change Figure d'équilibre 20 200
31 400 31 400 20,58,000 20,58,000
Stock de clôture 700 Taux de clôture 46 900
Amortissement 500 Taux d'actif fixe 30 500

Les actifs et passifs ainsi que les éléments de revenus et de dépenses concernant les filiales étrangères
(les opérations étrangères intégrales) sont traduites en roupies indiennes au taux de change en vigueur
à la fin de l'année. Les différences de change résultantes en cas de profit sont transférées à d'autres
Le compte de passif et la perte, le cas échéant, sont imputés aux revenus. Commentaire.
Réponse : 8 Les états financiers d'une opération étrangère intégrale (par exemple, étrangère dépendante
Les branches) devraient être traduites en utilisant les principes et procédures décrits dans AS 11. Le
Les éléments individuels des états financiers d'une opération étrangère sont traduits comme si tous ses
les transactions avaient été réalisées par l'entreprise déclarant elle-même.
Les éléments individuels des états financiers de l'opération étrangère sont traduits au montant réel
taux à la date de la transaction. Pour des raisons pratiques, un taux qui approche le taux réel à
la date de la transaction est souvent utilisée, par exemple, un taux moyen pour une semaine ou un mois peut être
utilisé pour toutes les transactions dans chaque devise étrangère pendant la période. La devise étrangère
Les éléments monétaires (par exemple, les liquidités, les créances, les dettes) doivent être reportés en utilisant la clôture.
taux à chaque date de bilan. Les éléments non monétaires (par exemple, les immobilisations, les stocks,
investissements en actions ordinaires) qui sont évalués en termes de coût historique exprimé en un
La monnaie étrangère doit être rapportée en utilisant le taux de change à la date de la transaction. Ainsi,
le coût et la dépréciation des actifs fixes tangibles sont traduits en utilisant le taux de change à la date
d'achat de l'actif si l'actif est enregistré à son coût. Si l'actif fixe est enregistré à la juste valeur,
la traduction doit être effectuée en utilisant le taux existant à la date de l'évaluation. Le coût de
les inventaires sont traduits aux taux de change qui existaient lorsque le coût de l'inventaire était
la valeur engagée et réalisable est traduite en appliquant le taux de change lorsque la valeur réalisable est
déterminé quel est généralement le taux de clôture.
Différence de change résultant de la traduction des états financiers de l'étranger intégral
l'opération doit être imputée au compte de résultat. La différence de change résultant de
La traduction de l'état financier des opérations à l'étranger peut avoir un effet fiscal qui devrait être
traité conformément à la norme AS 22 'Comptabilité des impôts sur le revenu'.

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Ainsi, le traitement par la direction de la traduction de tous les actifs et passifs ; revenus et
les éléments de dépense concernant les succursales étrangères au taux en vigueur à la fin de l'année et également le
le traitement de la différence d'échange résultante n'est pas en conformité avec la norme AS 11.
Opérations étrangères non intégrales
Cela signifie ceux qui ne sont pas considérés comme une extension de l'entreprise. Cela inclut l'investissement dans d'autres

Entreprises. Par exemple Filiale étrangère.

Règles de conversion
a) Tous les actifs et passifs - Taux de clôture
b) Toutes les dépenses et les revenus – Date de la transaction ou Taux moyen
Remarque : La différence dans la traduction ci-dessus doit être transférée à la traduction de devise étrangère.
Réserves (FCTR).

changement dans la classification d'une opération étrangère

Lorsqu'une opération étrangère qui est essentielle aux opérations de l'entreprise qui établit le reporting est
reclassé en tant qu'opération étrangère non intégrale, les différences de change résultant de la traduction de
Les actifs non monétaires à la date de la reclassement sont accumulés en une monnaie étrangère
réserve de traduction.
Lorsqu'une opération étrangère non intégrale est reclassée en tant qu'opération étrangère intégrale, le
les montants traduits pour les éléments non monétaires à la date du changement sont traités comme l'historique
coût pour ces articles pendant la période de changement et les périodes suivantes. Différences de change qui
ont été reportées ne sont pas reconnues comme revenus ou dépenses jusqu'à la cession de l'opération.

effets fiscaux des différences de change

Gains et pertes sur les transactions en devises étrangères et les différences de change résultant de
la traduction des états financiers des opérations étrangères peut avoir des effets fiscaux associés
qui sont comptabilisés conformément à AS 22.

Contrat d'échange à terme

Une entreprise peut conclure un contrat d'échange à terme ou un autre instrument financier qui est
en substance un contrat d'échange à terme, qui n'est pas destiné au commerce ou à la spéculation
objectifs, établir le montant de la monnaie de reporting requis ou disponible à
date de règlement d'une transaction. La prime ou la décote résultant de l'inception d'une telle
Le contrat de change à terme doit être amorti en tant que dépense ou revenu sur la durée de la
contrat.
Les différences de change sur un tel contrat doivent être reconnues dans l'état des produits et charges.
dans la période de reporting au cours de laquelle les taux de change changent. Tout profit ou perte résultant de
l'annulation ou le renouvellement d'un tel contrat d'échange à terme doit être reconnu comme un revenu ou
comme dépense pour la période.
Lors de l'enregistrement d'un contrat d'échange à terme destiné à des fins de négociation ou de spéculation, le
la prime ou la remise sur le contrat est ignorée et à chaque date de bilan, la valeur de la
le contrat est évalué à sa valeur marchande actuelle et le gain ou la perte sur le contrat est reconnu.

Que 9Rau Ltd. a acheté une usine pour 100 000 USD le 1er février 2016, payable après trois
mois. La société a conclu un contrat à terme pour trois mois à 49,15 ₹ par dollar.

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Le taux de change par dollar au 1er février était de ₹48,85. Comment reconnaîtrez-vous le profit ou la perte sur
contrat à terme dans les livres de Rau Ltd ?
Réponse 9
Taux à terme ₹49,15
Moins (₹48.85)
Prime sur le contrat ₹0,30
Montant du contrat 1 000 000 $ US
Perte totale (1,00,000 x 0,30) ₹30,000
Durée du contrat 3 mois
Deux chutant l'année 2016-17 ; par conséquent, la perte à reconnaître (30 000/3) x 2 = ₹20 000.
Le reste de ₹10,000 sera comptabilisé l'année suivante.

M. A a acheté un contrat à terme pour trois mois d'un montant de 100 000 USD le 1er décembre.
US$ =₹47,10 lorsque le taux de change était US$ 1 =₹47,02. Le 31 décembre, quand il a fermé son
Le taux de change des livres était de 1 US$ = ₹47,15. Le 31 janvier, il a décidé de vendre le contrat à ₹47,18.
par dollar. Montrez comment les bénéfices du contrat seront reconnus dans les livres.
Réponse 10 Étant donné que le contrat à terme était à des fins de spéculation, la prime sur le contrat c'est-à-dire le
la différence entre le taux au comptant et le taux contractuel ne sera pas enregistrée dans les livres. Ce n'est que lorsque
le contrat est vendu, la différence entre le taux du contrat et le taux de vente sera enregistré dans le
Compte de profits et pertes.
Taux de vente ₹47.18
Moins : Taux de contrat (₹47,10)
Prime sur contrat ₹0,08
Montant du contrat 1 000 000 $
Bénéfice total (1,00,000 x 0,08) ₹8,000

divulgation
Une entreprise doit dévoiler :
(a) Le montant des différences de change inclus dans le bénéfice ou la perte nette pour la période.
(b) Différences de change nettes accumulées dans la réserve de traduction en monnaie étrangère en tant que distinct
composant des fonds des actionnaires, et une réconciliation du montant de cet échange
différences au début et à la fin de la période.

Lorsque la monnaie de reporting est différente de la monnaie du pays dans lequel l'entreprise
est domicilié, la raison pour laquelle une devise différente est utilisée devrait être divulguée.
La raison de tout changement dans la devise de reporting doit également être divulguée.
Lorsqu'il y a un changement dans la classification d'une opération étrangère significative, une entreprise
devrait divulguer :
(a) La nature du changement de classification;
b) La raison du changement;
(c) L'impact du changement de classification sur les fonds des actionnaires ; et
(d) L'impact sur le bénéfice net ou la perte pour chaque période antérieure présentée si le changement dans
la classification a eu lieu au début de la période la plus ancienne présentée.

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CA INTERMÉDIAIRE CLASSES JITIN TYAGI AS -11

Présentation de la traduction des éléments monétaires en devises étrangères

compte de différence (FcMitda)
Dans le format de l'annexe III de la Loi sur les sociétés de 2013, aucun poste de ligne n'a été spécifié pour le
Présentation du "Compte de différence de translation des éléments monétaires en devises étrangères (FCMITDA)".
Étant donné que le solde dans FCMITDA représente une perte de conversion de devises étrangères, il ne répond pas à la
la définition ci-dessus de 'l'actif' car ce n'est ni une ressource ni un avantage économique futur qui en découlerait
à l'entité d'où cela provient. Par conséquent, cet équilibre ne peut pas être reflété comme un actif. Par conséquent, débit
ou le solde créditeur dans FCMITDA doit être montré du côté "Capitaux propres et Passifs" de la
bilan sous la rubrique 'Réserves et surplus' en tant que ligne distincte.

questions d'examen
Q.1 Marchandises achetées le 24.02.2010 pour 1 000 $ US ₹46,60 par US $
Taux de change au 31.03.2010 ₹47,00 par US $
Date de paiement effective 05.06.2010 ₹47,50 par US $
Calculez la perte/gain pour l'exercice financier 2009-2010 et 2010-2011 selon la norme AS 11.

A:1Conformément au paragraphe 9 de la norme AS 11 sur 'Les effets des variations des taux de change', un étranger
les transactions en devises doivent être enregistrées, lors de la reconnaissance initiale dans la monnaie de reporting, par
appliquer au montant de la devise étrangère le taux de change entre la devise de reporting et
la devise étrangère à la date de la transaction.
En conséquence, les biens achetés le 24.02.2010 et les créanciers correspondants seraient enregistrés à ₹
46,60 = 1 $ US c'est-à-dire 1 000 x 46,60 = ₹46 600.
Selon le paragraphe 11 de la norme AS 11, à la date du bilan, tous les éléments monétaires doivent être rapportés en utilisant le
taux de clôture, par conséquent, les créanciers de 1 000 $ en souffrance au 31.03.2010 seront rapportés. c'est-à-dire 1 000
x 47,00 =₹47,000.
La perte de change (47 000 - 46 600) = ₹400 doit être débitée au compte de résultat pour l'année.
2009-2010.
Les différences de change lors du règlement des éléments monétaires doivent être transférées au compte de résultat.
Enregistrer comme gain ou perte, donc 1 000 x 47,50 = 47 500 - 47 000 = ₹500 sera débité au Profit
et compte de pertes pour l'année 2010-2011.

Q.2A Ltd. a acheté des actifs fixes coûtant 6 000 lakhs ₹ le 1.1.2010. Cela a été financé par des étrangers.
prêt en devises (dollars américains) remboursable en trois versements annuels égaux. Les taux de change étaient de 1
Le dollar =₹40 et ₹45 au 1.1.2010 et 31.12.2010 respectivement. La première tranche a été payée le
31.12.2010. Vous devez indiquer comment ces opérations seraient comptabilisées ?

A : Selon le paragraphe 13 de la norme AS 11 (Révisée) 'Les Effets des Changements de Taux de Change Étrangers',
les différences de change résultant du règlement d'éléments monétaires ou lors du reporting d'une entreprise
les éléments monétaires à des taux différents de ceux auxquels ils ont été initialement enregistrés au cours de
période, ou déclaré dans les états financiers précédents, devrait être reconnu comme un revenu ou comme un
dépenses dans la période où elles surviennent. Ainsi, les différences de change résultant du remboursement de
Les passifs engagés dans le but d'acquérir des immobilisations sont reconnus comme des revenus ou des dépenses.

Calcul du différentiel de change :

Prêt de change = 6 000/40 150 lakhs USD

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Différence de change = 150 lakhs $ US x (45 - 40) = ₹750 lakhs.

La perte due à la différence de change s'élevant à 750 lakhs ₹ doit être chargée au compte de résultat.
compte pour l'année se terminant le 31 décembre 2010.

Q.3
Taux de change par $
Biens achetés le 1.1.2011 pour 10 000 $ US ₹45
Taux de change au 31.3.2011 ₹44
Date de paiement réelle 7.7.2011 ₹43
Déterminez la perte/gain pour les exercices financiers 2010-11 et 2011-12, donnez également leur traitement selon
AS 11.

A:3 Selon la norme AS 11 sur 'Les effets des variations des taux de change', toutes les devises étrangères
les transactions doivent être enregistrées en appliquant le taux de change à la date des transactions. Ainsi,
les biens achetés le 1.1.2011 et le créancier correspondant seraient enregistrés à ₹4,50,000 (c'est-à-dire
$10,000 × ₹45
Selon la norme, à la date du bilan, toutes les transactions monétaires doivent être déclarées.
en utilisant le taux de clôture. Ainsi, un créancier de 10 000 $ US au 31.3.2011 sera rapporté à ₹4, 40,000
(c'est-à-dire 10 000 $ × 44 ₹) et un profit de change de 10 000 ₹ (c'est-à-dire 4 50 000 - 4 40 000) doit être crédité à
Compte de profits et pertes pour l'année 2010-11.
Le 7.7.2011, un créancier de 10 000 $ est payé au taux de 43 ₹. Conformément à la norme AS 11, la différence de change sur
Le règlement du compte doit également être transféré au compte de résultat. Par conséquent, ₹
10 000 (c'est-à-dire 4 40 000 - 4 30 000) seront crédités au compte de résultat pour l'année 2011-12.

Q.4Sterling Ltd. a acheté une usine pour 20 000 USD le 31 décembre 2007, payable après 4
mois. L'entreprise a conclu un contrat à terme pour 4 mois à 48,85 ₹ par dollar. Au 31
Le 07 décembre, le taux de change était de 47,50 ₹ par dollar. Comment allez-vous reconnaître le profit ou la perte ?
sur le contrat à terme dans les livres de Sterling Limited pour l'année se terminant le 31 mars 2008.

A:4 Calcul du profit ou de la perte à reconnaître dans les livres de Sterling Limited
Taux de contrat à terme ₹48,85
Moins : Taux au comptant ₹47,50
Perte ₹1,35
Montant du contrat à terme 20000
Perte totale lors de l'entrée dans un contrat à terme = (20000 $ × 1,35 ₹) 27000 ₹
Période de contrat 4 mois
Perte pour la période du 1er janvier 2008 au 31 mars 2008, c'est-à-dire 3 mois se situant dans l'année 2007-
2008 sera ₹27,000 *3/4= ₹20,250. Perte de solde de ₹6,750 (c'est-à-dire ₹27,000 - ₹20,250) pour le mois
d'avril 2008 sera reconnu dans l'exercice financier 2008-2009.

QUESTION DE MATÉRIEL D'ÉTUDE

Q.5 Rau Ltd. a acheté une usine pour 1 000 000 $ le 1er février 2010, payable après trois
mois. La société a conclu un contrat à terme de trois mois à ₹ 49,15 par dollar.
Le taux de change par dollar le 1er février était de 48,85 ₹. Comment reconnaîtrez-vous le profit ou la perte sur
contrat à terme dans les livres de Rau Ltd.

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CA INTERMÉDIAIRE CLASSES JITIN TYAGI AS -11

A:5Taux à terme ₹49,15

Moins : Taux au comptant ₹48.85
Prime sur le contrat ₹0.3
Montant du contrat 100 000 $
Perte totale (1,00,000 x 0,30) ₹30,000
Durée du contrat 3 mois
Deux chutes pour l'année 2010-11 ; donc perte à reconnaître (30 000/3) x 2 = ₹20,000. Reste ₹
10 000 seront reconnus l'année suivante.

Q.6 M. A a acheté un contrat à terme de trois mois de 100 000 USD le 1er décembre à 1 USD
=₹47,10 lorsque le taux de change était de 1 $US = ₹47,02. Le 31 décembre, lorsqu'il a fermé ses livres
le taux de change était de 1 US$ = 47,15 ₹. Le 31 janvier, il a décidé de vendre le contrat à 47,18 ₹ par
dollar. Montrez comment les bénéfices du contrat seront reconnus dans les livres.
A:6Puisque le contrat à terme était à des fins de spéculation, la prime sur le contrat c'est-à-dire le
la différence entre le taux au comptant et le taux de contrat ne sera pas enregistrée dans les livres. Ce n'est que lorsque
le contrat est vendu la différence entre le taux du contrat et le taux de vente sera enregistrée dans le
Compte de profits et pertes.
Taux de vente ₹47.18
Moins : Taux de contrat ₹47.10
Prime sur contrat ₹0.08
Montant du contrat 1 000 000 $US
Bénéfice total (1,00,000 x 0,08) ₹8,000
Divulgation
Une entreprise doit divulguer :
a. Le montant des différences de change inclus dans le résultat net pour la période.
b. Différences de change nettes accumulées dans la réserve de traduction en devises comme un séparé
composante des fonds propres des actionnaires, et une réconciliation du montant de cet échange
différences au début et à la fin de la période.
Lorsque la monnaie de reporting est différente de la monnaie du pays dans lequel l'entreprise
est domicilié, la raison de l'utilisation d'une devise différente doit être divulguée. La raison de tout
Le changement de la monnaie de rapport doit également être divulgué.

Q.7 Expliquez "élément monétaire" selon la Norme Comptable 11. Comment les éléments monétaires en devise étrangère
éléments à reconnaître à chaque date de bilan ? Classifiez les éléments suivants comme monétaires ou non-monétaires.
élément monétaire :
(i) Capital social
(ii) Créances commerciales
(iii) Investissements
(iv) Actifs Fixes.

A:7Selon AS 11 'Les effets des variations des taux de change', les éléments monétaires sont de l'argent
Tenus et actifs et passifs à recevoir ou à payer en montants fixes ou déterminables d'argent.
Les éléments monétaires en devises étrangères doivent être évalués au taux de clôture à chaque bilan.
date. Cependant, dans certaines circonstances, le taux de clôture peut ne pas refléter de manière raisonnable
exactitude le montant en devise de rapport qui est susceptible d'être réalisé ou requis pour
débourser un élément monétaire en devise étrangère à la date du bilan. Dans de telles circonstances, le

JTC CA JITIN TYAGI (B COM CA CS) Page 98

CA INTERMÉDIAIRE CLASSES JITIN TYAGI AS -11
l'élément monétaire pertinent doit être reporté dans la monnaie de reporting au montant qui est
probablement réalisé ou requis pour verser, tel article à la date du bilan.
Capital social Non monétaire
Créances commerciales Monétaire
Investissements Non monétaire
Immobilisations Non monétaire

Q:8Beekay Ltd. a acheté des actifs fixes d'une valeur de 5 000 lakh ₹ le 01.04.2012, à payer en devises étrangères.
devise (US$) au 05.04.2013. Taux de change de 1 US$ =₹50.00 et ₹54.98 au 01.04.2012 et
31.03.2013 respectivement.
La société a également obtenu un prêt à taux réduit de 1 lakh USD le 01.04.2012, remboursable en trois versements annuels égaux.
versements. Le premier versement était dû le 01.05.2013.
Vous devez indiquer comment ces transactions seraient comptabilisées dans les livres de
comptes se terminant le 31 mars 2013.
A:8 Selon la norme AS 11 (révisée) 'Les effets des variations des taux de change', l'échange
les différences résultant du règlement d'éléments monétaires ou de la déclaration des éléments monétaires d'une entreprise
articles à des tarifs différents de ceux auxquels ils ont été initialement enregistrés durant la période, ou
rapporté dans les états financiers précédents, devrait être reconnu comme un revenu ou comme une dépense dans le
période pendant laquelle ils apparaissent. Cependant, le Ministère des Affaires Corporatives a récemment modifié AS 11
par une notification. Conformément à la notification, la différence de change résultant du reporting de long-
des éléments monétaires en devises étrangères à des taux différents de ceux auxquels ils ont été initialement
enregistrés pendant la période, ou rapportés dans des états financiers précédents, dans la mesure où ils se rapportent
La réquisition d'un actif capital amortissable peut être ajoutée ou déduite du coût de l'actif. Le
MCA a donné aux entreprises la possibilité de capitaliser les différences de change résultant de
reporting des éléments monétaires en devises étrangères à long terme jusqu'au 31 mars 2020. Ainsi, la société
peut capitaliser les écarts de change résultant des prêts à long terme liés à l'acquisition
d'actifs fixes.
Calcul du différence de change sur les actifs fixes
Passif de change = 5 000/50 = 100 lakhs US $
Différence de change = 100 lakhs de dollars US x (₹54,98 –₹50) =₹498 lakhs.
La perte due à la différence de change s'élevant à 498 lakhs ₹ sera capitalisée et ajoutée dans le
valeur comptable des immobilisations. L'amortissement sur le montant non amorti sera provisionné dans le
années restantes
Transaction 2 : différence d'échange de prêt à taux réduit (1 lakh USD soit 50 lakhs ₹)
Valeur du prêt 31.3.13 → 1 lakh $ US x 54,98 = ₹54 98 000
L'AS 11 prévoit également qu'en cas de passif désigné comme monétaire en devises étrangères à long terme
article (ayant un terme de 12 mois ou plus au moment de l'origine) la différence de change est de
être accumulé dans la Différence de Traduction des Éléments Monétaires en Devises Étrangères (FCMITD) et
devrait être amorti sur la durée de vie utile de ce passif à long terme, par reconnaissance en tant que revenu ou
dépenses dans chacune de ces périodes.
Différence de change entre la monnaie de reporting (INR) et la monnaie étrangère (USD) au
31.03.2013 = 1,00 lakh $US X₹(54,98 – 50) =₹4,98 lakh.
Le compte de prêt doit être augmenté à 54,98 lakhs et le compte FCMITD doit être débité de 4,98 lakhs.
Puisque le prêt est remboursable en 3 mensualités annuelles égales, ₹4,98 lakh/3 = ₹1,66 lakh doit être facturé.
dans le compte de profits et pertes pour l'année se terminant le 31 mars 2013 et solde dans le compte FCMITD ₹

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(4,98 lakh – 1,66 lakh) =₹3,32 lakh doit être affiché du côté 'Capitaux propres et Passifs' du bilan
Feuille en tant que chiffre négatif sous le titre 'Réserve et Surplus' en tant qu'élément distinct.
Remarque : La réponse ci-dessus est donnée sur la base que l'entreprise a fait usage de l'option sous
paragraphe 46A de la norme AS 11

La société Sunshine Limited a importé des matières premières d'une valeur de 9 000 dollars américains le 25.
Février 2011, lorsque le taux de change était de ₹44 pour un dollar américain. La transaction a été enregistrée dans
les livres au taux mentionné ci-dessus. Le paiement de la transaction a été effectué le 10 avril,
2011, lorsque le taux de change était de 48 ₹ pour un dollar américain. À la fin de l'année, le 31 mars 2011, le taux de
le taux d'échange était de ₹49 pour un dollar américain.

Le chef comptable de l'entreprise a passé une écriture le 31 mars 2011 ajustant le coût de
matière première consommée pour la différence entre 48 ₹ et 44 ₹ par dollar américain. Discutez si
ce traitement est justifié conformément aux dispositions de l'AS-11 (révisé).

A:9Selon le paragraphe 9 de la norme AS 11, 'Les effets des variations des taux de change', initial
la reconnaissance d'une transaction en monnaie étrangère se fait dans la monnaie de reporting en appliquant le
taux de change à la date de la transaction. Par conséquent, le 25 février 2011, la matière première
acheté et ses créanciers seront enregistrés à 9 000 USD × 44 ₹ = 396 000 ₹.
De plus, conformément au paragraphe 11 de la norme, à la date de bilan, cette transaction est rapportée au closing.
taux de change, donc il sera évalué au taux de clôture, c'est-à-dire ₹49 par dollar américain (USD 9 000 x ₹49
=₹4,41,000) au 31 mars 2011, indépendamment du paiement effectué pour cela par la suite à
taux inférieur au cours du prochain exercice financier.
La différence de 5 ₹ (49 - 44) par dollar américain, c'est-à-dire 45 000 ₹ (9 000 USD x 5 ₹) sera présentée comme un
perte de change dans le compte de profits et pertes pour l'année se terminant le 31 mars 2011 et ne sera pas
ajusté en fonction du coût des matières premières.
L'année suivante à la date de règlement, la société reconnaîtrait ou prévoirait dans le bénéfice.
et le compte de pertes et profits un gain de change de 1 ₹ par dollar américain, c'est-à-dire la différence par rapport à la date du bilan
à la date du règlement entre ₹49 et ₹48 par dollar américain c'est-à-dire ₹9,000.
Par conséquent, le traitement comptable adopté par le chef comptable de l'entreprise est incorrect.
c'est-à-dire qu'il n'est pas conforme aux dispositions de l'AS 11.

M. Y a acheté un contrat à terme pour trois mois pour un montant de 200 000 $ US le 1er décembre 2010 à
1 USD = ₹44.10 lorsque le taux de change était de 1 USD = ₹43.90. Au 31-12-2010, lorsqu'il a clôturé son
livres, le taux de change était de 1 $ US = ₹44,20. Le 31 janvier 2011, il a décidé de vendre le contrat à
₹44.30 par dollar. Montrez comment les bénéfices du contrat seront reconnus dans les livres de M.
Y.
A : 10Selon le paragraphe 39 de la norme AS 11 'Changements dans les taux de change', lors de l'enregistrement d'un contrat à terme

contrat d'échange destiné à des fins de négociation ou de spéculation, la prime ou la décote sur le
le contrat est ignoré et à chaque date de bilan, la valeur du contrat est ajustée à sa valeur actuelle
la valeur marchande et le gain ou la perte sur le contrat sont reconnus. Puisque le contrat à terme était
à des fins de spéculation, la prime sur le contrat à terme c'est-à-dire la différence entre le prix au comptant
le taux et le taux du contrat à terme ne seront pas enregistrés dans les livres. Ce n'est que lorsque le contrat à terme
le contrat est vendu, la différence entre le taux du contrat à terme et le taux de vente sera enregistrée dans
le compte de résultats.
₹
Taux de vente 44,30

JTC CA JITIN TYAGI (B COM CA CS) Page 100

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Moins : Taux de contrat (44.10)
Bénéfice sur la vente de contrat par US$ 00.20
Montant du contrat en USD 2 00 000
Profit total (2 00 000 x 0,20) ₹40,000

Q: 11Stem Ltd. a acheté une usine pour 30 000 USD le 30 novembre 2013, payable après 6
mois.
La société a conclu un contrat à terme pour 6 mois à 62,15 ₹ par dollar.
30thEn novembre 2013, le taux de change était de 60,75 ₹ par dollar.
Comment reconnaîtrez-vous le bénéfice ou la perte sur le contrat à terme dans les livres de Stem Ltd. pour le
année se terminant le 31 mars 2014 ?

A : 11Calcul du profit ou de la perte sur le contrat à terme à reconnaître dans les livres de Stem Ltd.
Taux de contrat à terme ₹62,15 par dollar
Moins : Taux au comptant 60,75 ₹ par dollar
Perte ₹1,40 par dollar
Montant du contrat à terme US$ 30000
Perte totale lors de l'entrée dans le contrat à terme = 30 000 $ x ₹1,40 ₹42,000
Période de contrat 6 Mois
Sur une période totale de contrat de 6 mois, 4 mois tombent dans l'exercice financier.
2013-14.
Perte pour la période du 1er déc. 2013 au 31 mars 2014 = (₹42,000/6) x 4 = ₹28,000.
Ainsi, la perte s'élevant à 28 000 ₹ pour la période doit être reconnue pour l'année se terminant
31stMars 2014.

Q : 12 Expliquez brièvement le traitement comptable nécessaire dans les cas suivants conformément à la norme AS 11.
le 31 mars 2015.
Les débiteurs divers comprennent le montant à recevoir de Umesh ₹ 5,00,000 enregistré au tarif en vigueur.
taux de change à la date de vente, transaction enregistrée à 1 $ US = 58,50 ₹.
Prêt à long terme contracté auprès d'une entreprise américaine, s'élevant à 60 00 000 ₹. Il a été enregistré à 1 $ US
₹55,60, en prenant le taux de change en vigueur à la date de la transaction.
1 $ US = ₹61,20 au 31.03.2015.

A : 12Selon la norme AS 11 "Les effets des variations des taux de change étrangers", les différences de change
provenant du règlement d'éléments monétaires ou de la déclaration des éléments monétaires d'une entreprise à
taux différents de ceux auxquels ils ont été initialement enregistrés pendant la période, ou rapportés dans
Les états financiers précédents doivent être reconnus comme revenus ou comme dépenses dans la période dans
dont ils émergent.
Cependant, à la demande d'une entité, les différences de change résultant du reporting à long terme
les éléments monétaires en devises étrangères à des taux différents de ceux auxquels ils ont été initialement
enregistré pendant la période, ou rapporté dans les états financiers précédents, dans la mesure où ils se rapportent
à l'acquisition d'un actif de capital non amortissable peut être accumulé en une "Monnaie étrangère
Compte de différence de traduction des éléments monétaires dans les états financiers de l'entreprise et
amortie sur la période de solde de cet actif/passif à long terme, par reconnaissance en tant que revenu ou
dépense dans chacune de ces périodes.
Débiteurs Monnaie étrangère ₹

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Taux
Reconnaissance initiale 8 547 $ US (500 000/58,50) 1 $ US = ₹58,50 5 000 000
Taux à la date de bilan 1 $ US = ₹61,20
Gain de différence de change 8 547 $ US (61.20-58.50) 23,077
Traitement : Créditer le compte de profit et perte de ₹23,077
Prêt à long terme
Reconnaissance initiale 1 07 913,67 $ US (60 00 000/55,60) 1 USD = ₹55.60 60 00 000
Taux à la date du bilan 1 US $ =₹61,20
Perte de différence de change US $ 1, 07,913.67 X (61.20 – 55.60) 6, 04,317
Traitement : Compte de prêt à crédit
Et débiter le compte FCMITD ou le compte de profits et pertes de ₹6, 04,317
Ainsi, la différence de change sur le prêt à long terme s'élevant à 6 04 317 ₹ peut être soit imputée à
Compte de profit et de perte ou au Compte de la différence de conversion des éléments monétaires en devises étrangères mais
la différence de change sur les débiteurs s'élevant à ₹23,077 doit être transférée au compte de résultat
A/c.

Q.13Une entreprise a importé des matières premières d'une valeur de 6 00 000 dollars américains le 5 janvier 2017.
lorsque le taux de change était de 43 ₹ par dollar américain. L'entreprise avait enregistré la transaction dans le
livres au tarif mentionné ci-dessus. Le paiement pour la transaction d'importation a été effectué le 5.
Avril 2017 lorsque le taux de change était de 47 ₹ par dollar américain. Cependant, le 31 mars 2017,
Le taux de change était de ₹48 par dollar américain. La société a passé une écriture le 31 mars 2017.
ajustement du coût des matières premières consommées pour la différence entre ₹47 et ₹43 par US
Dollar. Dans le contexte de la norme comptable pertinente, la comptabilité de l'entreprise
traitement correct? Discutez. RTP NOV 2017

Réponse : Conformément à la norme AS 11 (révisée en 2003), 'Les effets des variations des taux de change', monétaire
Les éléments libellés en devises étrangères doivent être rapportés en utilisant le taux de clôture à chaque
date du bilan. L'effet de la différence de change doit être enregistré dans le compte de résultat.
Les dettes commerciales sont un élément monétaire, elles doivent donc être évaluées au cours de clôture, c'est-à-dire ₹48 au 31.
Mars 2017, indépendamment du paiement ultérieur au même taux inférieur.
année financière. La différence de 5 ₹ (48 ₹ moins 43 ₹) par dollar américain doit être présentée comme une conversion
perte dans le compte de résultat pour l'exercice clos le 31 mars 2017 et ne doit pas être ajustée
contre le coût des matières premières. L'année suivante, l'entreprise enregistrerait une exchange
gain de ₹ 1 par dollar américain, c'est-à-dire, la différence entre ₹ 48 et ₹ 47 par dollar américain. Ainsi,
le traitement comptable adopté par l'entreprise est incorrect.

Q.14 Omega Ltd. a acheté des actifs fixes coûtant 3 000 lakhs de ₹ le 1.4.2016 et ceux-ci ont été entièrement
financé par un prêt en devises étrangères (dollars américains) remboursable en trois paiements annuels égaux.
Les taux de change étaient de 1 dollar = ₹40,00 et ₹42,50 au 1er avril 2016 et au 31 mars 2017 respectivement. Premièrement
la tranche a été payée le 31.12.2016.
Vous devez indiquer comment ces transactions seraient comptabilisées. RTP MAI 2017

Réponse : Conformément au paragraphe 13 de la norme AS 11 (Révisée 2003) 'Les effets des variations des taux de change étrangers',
différences de change découlant du règlement d'éléments monétaires ou de la communication d'une entreprise
éléments monétaires à des taux différents de ceux auxquels ils ont été initialement enregistrés pendant le
période, ou signalée dans les états financiers précédents, devrait être reconnue comme revenu ou dépenses

JTC CA JITIN TYAGI (B COM CA CS) Page 102

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dans la période où elles surviennent. Ainsi, les différences de change résultant du remboursement des passifs
engagés pour l'acquisition d'actifs fixes sont reconnus comme revenus ou dépenses.
Calcul de la différence de change :
Prêt en devises étrangères = 3 000 lakhs ₹ / 40 = 75 lakhs de dollars américains
Différence de change = 75 lakhs de dollars américains × (42,50 - 40,00) = ₹187,50 lakhs
(y compris la perte de change sur le paiement de la première échéance)

Par conséquent, la perte totale due aux différences de change s'élevant à 187,50 lakhs ₹ doit être imputée à
compte de résultat pour l'année.
Remarque : La réponse ci-dessus a été donnée sur la base que la société n'a pas exercé le
option de capitalisation disponible en vertu du paragraphe 46 de la norme AS 11. La réponse changera si l'entreprise
exerce l'option de capitalisation.

Q.15 Omega Ltd. a acheté des actifs fixes pour un coût de 3 000 lakhs ₹ le 1.4.2016 et ceux-ci ont été entièrement
financé par un prêt en devises étrangères (dollars américains) remboursable en trois versements annuels égaux.
Les taux de change étaient de 1 dollar = ₹40,00 et ₹42,50 au 1er avril 2016 et au 31 mars 2017 respectivement. Premier
le versement a été effectué le 31.12.2016.
Vous devez indiquer comment ces transactions seraient comptabilisées. RTP NOV 2016

Réponse : Conformément au paragraphe 13 de la norme AS 11 (révisée en 2003) 'Les effets des changements des taux de change étrangers',
les différences de change résultant du règlement d'éléments monétaires ou de la déclaration d'une entreprise
éléments monétaires à des taux différents de ceux auxquels ils ont été initialement enregistrés pendant le
période, ou rapportée dans les états financiers précédents, doit être reconnue comme revenus ou dépenses
dans la période où elles se produisent. Ainsi, les différences de change résultant du remboursement des passifs
les coûts engagés pour l'acquisition d'actifs fixes sont reconnus comme des revenus ou des dépenses.
Calcul de la différence de change :
Prêt en devises étrangères =₹3,000 lakhs/40=₹75 lakhs dollars américains
Différence de change = 75 lakhs de dollars américains × (42,50 – 40,00) = ₹187,50 lakhs
(y compris la perte de change sur le paiement de la première tranche)
Par conséquent, la perte totale due aux différences de change s'élevant à 187,50 lakhs ₹ doit être imputée à
compte de profits et pertes pour l'année.
Remarque : La réponse ci-dessus a été donnée sur la base que la société n'a pas exercé le
option de capitalisation disponible sous le para 46 de l'AS 11. La réponse changera si la société
exerce l'option de capitalisation.

Q.16 Les créances commerciales au 31.3.2015 dans les livres de XYZ Ltd. incluent un montant à recevoir
d'Umesh₹5,00,000 enregistré au taux de change en vigueur à la date de vente, c'est-à-dire à 1 $ US =
₹58.50. 1 US $ = ₹61.20 au 31.3.2015. Expliquer brièvement le traitement comptable nécessaire dans ce cas.
conformément à la norme AS 11 au 31.03.2015. RTP MAI 2016
Réponse : Selon la norme AS 11 « Les effets des variations des taux de change », les différences de change
résultant du règlement des éléments monétaires ou de la déclaration des éléments monétaires d'une entreprise à
taux différents de ceux auxquels ils ont été initialement enregistrés pendant la période, ou rapportés dans
les états financiers précédents devraient être reconnus comme revenus ou comme dépenses dans la période dans
d'où ils proviennent.
En conséquence, la différence de change sur les créances commerciales s'élève à ₹23,077 {₹5,23,077 (US $ 8547∗x
₹61,20) moins ₹5,00,000} doit être chargé au compte de profits et pertes.

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Que 17ABC Ltd. a emprunté 500 000 USD le 01/01/2017, qui a été remboursé le 31/03/2017. ABC Ltd.
préparer un état financier se terminant le 31/03/2017. taux de change entre la monnaie de rapport (INR)
et la monnaie étrangère (USD) à différentes dates est comme suit :
01/01/2017 1 $ US = ₹68,50
31/03/2017 1 $ US = ₹69,50
31/07/2017 1 $ US = ₹70,00
Vous devez passer les écritures comptables nécessaires dans les livres de ABC Ltd. conformément à la norme AS 11.
(CA INTER MAI 2018)
Réponse : Écritures du journal dans les livres d'ABC Ltd.
Date Particularités ₹(Dr.) ₹(Cr.)
01 janv. 2017 Compte bancaire (5 00 000 × 68,50) Dr. 342 500 000
Pour le compte de prêt étranger 342,50,000
31 mars 2017 Compte de différence de change Dr. 5 00 000
Au compte de prêt extérieur 500 000
[5 000 000 × (69,50 - 68,50)]
31 juil. 2017 Compte de différence de change Dr. 250 000
[5,00,000×(69,50-68,50)]
Compte de prêt étranger Dr. 347 500 000
À Compte Bancaire 250 000 000

Que 18Rutu Builders Limited a emprunté une somme de 20 00 000 $ US au début de l'année financière
2017-18 pour son projet résidentiel à LIBOR +3%. Les intérêts sont payables à la fin de l'année financière. À
le moment de la disponibilité, le taux de change était de ₹61 pour 1 US $ et le taux au 31stMars 2018 était à 65₹ par US
Si Rutu Builders Limited avait emprunté le prêt en équivalent de roupies indiennes, le tarif du prêt serait
ont été à 10,50 %.
Calculer le coût des emprunts et la différence de change pour l'année se terminant le 31stMars 2018 selon
Normes comptables 16. (Le LIBOR applicable est de 1 %). (GIEC MAI 2018)

Réponse 18 :(i) Intérêts pour la période 2017-18

= 20 lakhs $ US x 4 % × ₹65 par $ US = ₹52 lakhs
(ii) Augmentation de la responsabilité envers le montant principal
= 20 lakhs $ US × ₹(65 - 61) = ₹80 lakhs.
(iii) Intérêt qui aurait résulté si le prêt avait été pris en monnaie indienne
= 20 lakhs USD × ₹61 x 10,5 % = ₹128,1 lakhs
(iv) Différence entre l'intérêt sur les emprunts en monnaie locale et en monnaie étrangère
emprunt = ₹128,1 lakhs - ₹52 lakhs = ₹76,1 lakhs.
Par conséquent, sur une augmentation de₹80 lakhs de la responsabilité envers le montant principal, seuls₹76,1 lakhs seront
considéré comme le coût d'emprunt. Ainsi, le coût total d'emprunt serait de 128,1 lakhs ₹ étant l'agrégation
d'intérêt de 52 lakhs ₹ sur les emprunts en devises étrangères plus la différence de change dans la mesure de
différence entre l'intérêt sur les emprunts en monnaie locale et l'intérêt sur les emprunts en devises étrangères de
76,1 lakhs ₹.
Ainsi, ₹ 128,1 lakhs serait considéré comme le coût d'emprunt à comptabiliser conformément à la norme AS 16
Les « coûts d'emprunt » et les 3,9 lakhs de ₹ restants (₹80 lakhs–₹76,1 lakhs) seraient considérés comme le
la différence de change à comptabiliser conformément à la norme AS 11 « Les effets des variations des taux de change »
Tarifs

Que 19 (i) ABC Ltd. une entreprise indienne a obtenu un prêt à long terme de WWW Private Ltd., une entreprise américaine.
société s'élevant à ₹30,00,000. Il a été enregistré au taux de 1 USD = ₹60,00, prenant en compte le taux de change en vigueur à
la date de la transaction. Le taux de change au bilan (31.03.2018) était de 1 USD = 62,00 ₹.

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(ii) Les créances commerciales incluent le montant à recevoir de Preksha Ltd., ₹10 00 000 enregistré au taux en vigueur
taux de change à la date des ventes, transaction enregistrée à 1 $US = ₹59,00. Le taux de change au solde
La date de la feuille (31.03.2018) était de 1 $ US = 62,00 ₹.

Vous devez calculer le montant de la différence de change et également expliquer la comptabilité.

traitement nécessaire dans les deux cas ci-dessus conformément à la norme AS 11 dans les livres d'ABC Ltd. (INTER NOV 2018)

Montant de la différence de change et son traitement comptable

Prêt à long terme Étranger Rs.
Taux de change
(i) Reconnaissance initiale 50,000 $ US ₹(30,00,000/60) 1 US $ = ₹60 30 00 000
Taux à la date du bilan ₹62
Perte de différence de change 50 000 $ US x₹(62 – 60) 1,00,000
Traitement : Compte de prêt de crédit et compte de débit FCMITD ou bénéfice
et compte de pertes de ₹1,00,000
Créances commerciales
(ii) Reconnaissance initiale 16 949,152 $ US* (10 00 000/59) 1 $ US = ₹59 1 000 000
Taux à la date du bilan 1 $ US = ₹62
Différence de change Gain 16 949,152 $ US * x₹(62-59) 60 847,456*
Traitement : Créditer le Compte de Résultat et Pertes de ₹50,847.456*
Et les créances commerciales débiteurs
Ainsi, la différence de change sur un prêt à long terme d'un montant de ₹1,00,000 peut être soit imputée au bénéfice et
Compte de perte ou Compte de différence de traduction des éléments monétaires en devise étrangère mais différence de change
Un montant de ₹50,847.456 des créances commerciales doit être transféré au compte de résultat.

Que.20AXE Limited a acheté des actifs fixes coûtant 5,00,000 $ le 1stJanv. 2018 d'un Américain
entreprise M/s. M&M Limited. Le montant était exigible après 6 mois. L'entreprise a conclu un
contrat à terme sur 1stJanv. 2018 pendant cinq mois à 62,50 ₹ par dollar. Le taux de change par dollar était de
suit
Le 1stJanvier 2018 ₹60,75 par dollar
Le 31 Mars 2018
st ₹63,00 par dollar
Vous devez indiquer comment le profit ou la perte sur un contrat à terme serait reconnu dans les livres de
AXE Limited pour l'année se terminant en 2017-18, conformément aux dispositions de la norme AS 11. (INTER NOV 2018)

Réponse.20 Selon AS 11 "Les effets des variations des taux de change", une entreprise peut conclure un
contrat de change à terme pour établir le montant de la devise de report nécessaire, la prime ou
la ristourne résultant de la conclusion d'un tel contrat de change à terme devrait être amortie en tant que charges ou
revenu sur la durée du contrat.
Taux à terme ₹62,50
Moins (₹60,75)
Prime sur contrat ₹1,75
Montant du contrat 5 000 000 $
Perte Totale (5,00,000 x 1,75) ₹8,75,000
Période de contrat de 5 mois
3 mois dans l'année 2017-2018 ; donc perte à reconnaître en 2017-2018 (8 75 000/5) x 3 =
₹5,25,000. Le reste de ₹3,50,000 sera reconnu l'année suivante 2018-19.

Que 21Legal Ltd. est engagée dans la fabrication de caoutchouc. Pour son usine, elle avait besoin de machines de
dernière technologie. Elle a généralement recours à des emprunts en devises étrangères à long terme pour son financement
exigences. Sur 1STEn avril 2017, il a emprunté 1 million de dollars US à l'Agence de financement international, USA
lorsque le taux de change était de 1 $ = ₹63. Les fonds ont été utilisés pour acquérir des machines à la même date.

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CA INTERMÉDIAIRE CLASSES JITIN TYAGI AS -11
utilisé dans trois usines différentes. La durée de vie utile des machines est de 10 ans et leur valeur résiduelle est
₹30,00,000
Auparavant, l'entreprise achetait également des machines avec des emprunts étrangers. Le taux de change
Les différences résultant de tels emprunts étaient comptabilisées en compte de résultat et n'étaient pas capitalisées.
bien que l'entreprise ait eu la possibilité de le capitaliser conformément à la norme AS 11 notifiée.
Maintenant, pour cet nouvel achat de machines, Legal Ltd s'intéresse à l'option de capitaliser.
identique au coût de l'actif. taux de change au 31stMars 2018 est 1 US $=₹62. Supposons que le 31 stMars
2018, Legal Ltd. n'a aucun ancien emprunt à long terme en devises étrangères à l'exception du montant
emprunté pour des machines achetées le 1stAvril 2017.
Commentez si Legal Ltd. peut capitaliser la différence de change dans le coût de l'actif au 31.stMars
2018. Si oui, calculez le montant de l'amortissement sur les machines au 31stMars, 2018.
(GIEC MAI 2019)

Karan Enterprises ayant son siège social à Mangalore, Karnataka, a une succursale à Greenville.
États-Unis. Voici la balance de vérification de la succursale au 31-03-2019.
Particularités Montant ($)
Dr. Cr.

Actifs Fixes 8 000

Inventaire d'ouverture 800
Espèces 700
Marchandises reçues du Siège 2 800
Ventes 24 050
Achats 11 800
Dépenses 1 800
Virement au siège 2 450
Compte du siège social 4 300
28,350 28 350
(i) Des actifs fixes ont été achetés le 1stAvril 2015.
ii) Une dépréciation de 10 % par an doit être appliquée aux actifs fixes selon la méthode linéaire.
(iii) L'inventaire de clôture au niveau de la succursale est de 700 $ au 31-03-2019.
Les marchandises reçues du bureau principal (HO) ont été enregistrées à ₹1,85,500 dans les livres du HO.
(v) Les transferts à la MA ont été enregistrés à ₹1,62,000 dans les livres de la MA.
(vi) Le compte de la maison mère est enregistré dans les livres de la maison mère à ₹2,84,500.
(vii) Les taux de change du dollar américain à différentes dates peuvent être considérés comme :

1-4-2015 ₹63
1-4-2018 ₹65 et
31-03-2019 ₹67.
Préparez la balance de vérification après avoir été convertie en roupies indiennes conformément à la norme AS-11.
(Inter Nov 2019)
Que.23Bansal Company Ltd. a importé des matières premières d'une valeur de 12 000 dollars américains le 15.thJanvier 2019 lorsque le
le taux de change était de 68 ₹ par dollar américain. Le paiement pour la transaction a été effectué le 5thMai 2019 quand
le taux de change était de 64 ₹ par dollar américain. À la fin de l'année, le 31stEn mars 2019, le taux de change était de 65 ₹ par
Dollar américain. Le comptable de l'entreprise a passé l'entrée le 31stMars 2019 ajustant le coût des matières premières
matériaux consommés pour la différence entre 64 ₹ et 68 ₹ dollar américain. Discutez de la pertinence de ce traitement.
justifié conformément aux dispositions de la norme AS-11 (révisée). (GIEC nov. 2019)

Les opérations étrangères non intégrées (NFO) sont des activités économiques menées dans un pays étranger qui ne sont pas intégrées dans les états financiers de la société mère. Cela inclut souvent des investissements où la mère exerce un contrôle minimal, généralement inférieur à 20%, ou des opérations où la société n'a qu'un intérêt passif.
selon AS-11. (GIEC nov 2019)

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