TRAVAUX DIRRIGES/ DROITS D’ENREGISTREMENT

Corrigé de l’application N°1:

Résolution : Elisée:
JOB: Matériel industriel : 800.000.000
Bâtiment :.............[Link] Hypothèque (ATO) :125.000.000
Clientèle :................700.000.000 APS2 :675.000.000
Marchandises :..........200.000.000
Créances :.................10.000.000 Elisée Coef ATO = 5/32
AB : [Link] Autres actionnaires
ATO : 40.000.000 Numéraires (APS3)=[Link]
APS1: [Link]

Capital social (CS) = ΣAPS

Coef ATO = ATO/AB CS = [Link]+675.000.000+675.000.000
=40.000.000/[Link] CS = [Link]
Coef ATO = 4/221

N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit d'apport(DA):

10.000.000.................................................................................................. Exonéré
([Link] - 10.000.000) x 0,3%................................................ 13.005.000

2 Droit de mutation (ATO)

JOB: Coef ATO: 4/221
Bâtiment: [Link] x 4/221 x 4%............................................ 941.176
Clientèle : 700.000.000 x 4/221 x 10%............................................. 1.266.968
Marchandises : 200.000.000 x4/221................................................. _
Créances : 10.000.000 x 4/221 .......................................................... _

Elisée : Coef ATO= 5/32

Terrain : 800.000.000 x 5/32 x 4%..................................................... 5.000.000

3 Contribution Foncière(CF)
([Link] + 800.000.000) x 1,2% 25.200.000
Total 169.901.888 18.000
Droit dû 169.901.888

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 1

2. Ordre d'imputation du passif donné dans l'acte d'apport: Méthode favorable à l'entreprise

N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit d'apport(DA):

10.000.000.................................................................................................. Exonéré
([Link] - 10.000.000) x 0,3%................................................ 13.005.000

2 Droit de mutation (ATO)

JOB: ATO: 40.000.000
Marchandises : 40.000.000................................................................ _

Elisée : ATO= 125.000.000

Terrain : 125.000.000 x 4%..................................................... 5.000.000

3 Contribution Foncière(CF)
([Link] + 800.000.000) x 1,2% 25.200.000

Total 43.205.000 18.000

Droit dû 43.205.000

 Si l'entreprise avait donné l'ordre d'imputation des ATO, elle réaliserait une économie
de: (169.901.888 - 43.205.000) = 126.696.888

Corrigé de l’application N° 2: SA " BETHEL

Résolution : SAMSON:
DAVID: Véhicule : 45.000.000
Bâtiment Ind ......:950.000.000 (ATO) : 5.000.000
Bat ccial............ : 45.000.000 APS2 : 40.000.000
Titres ...............: 10.000.000
Brevet ...............: 20.000.000
Matériels.............: 50.000.000
Produits finis.........: 40.000.000
Banque................: 35.000.000
AB : [Link] Autres actionnaires
ATO : 150.000.000 Numéraires (APS3)=[Link]
APS1 : [Link]

Capital social (CS)= ΣAPS

CS = [Link]+ 40.000.000+40000.000.000
CS = [Link]

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 2

N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit d'apport(DA):
10.000.000.................................................................................................. Exonéré
([Link] - 10.000.000) x 0,3%................................................ 14.970.000
([Link] - [Link]) x 0,1%.......................................... 40.000

2 Droit de mutation (ATO)

DAVID: ATO: 150.000.000
Caisse : 1.500.000................................................................................. _
Banque : 35.000.000 ........................................................................... _
Produits finis : 40.000.000.................................................................. _
Titres : 10.000.000 x1% ......................................................... 100.000 _
Bat ccial : 63.500.000 x 1,5% ........................................................... 952.500

SAMSON : ATO= 5.000.000

Véhicule : 800.000.000 ...................................................................... 18.000

3 Contribution Foncière(CF)
(950.000.000 + 45.000.000) x 1,2% 11.940.000
Total 28.002.000 18.000
Droit dû 28.002.000

2. Calculons les droits d'enregistrement si le passif de DAVID n'est pas pris en charge

Résolution : SAMSON:
DAVID: Véhicule : 45.000.000
Bâtiment Ind ......:950.000.000 (ATO) : 5.000.000
Bat ccial............ : 45.000.000 APS2 : 40.000.000
Titres ...............: 10.000.000
Brevet ...............: 20.000.000
Matériels.............: 50.000.000
Produits finis.........: 40.000.000
Banque................: 35.000.000
AB = APS [Link] Autres actionnaires
Numéraires (APS3)=[Link]

Capital social (CS)= ΣAPS

CS = [Link]+ 40.000.000+40000.000.000
CS = [Link]

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 3

N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit d'apport(DA):
10.000.000.................................................................................................. Exonéré
([Link] - 10.000.000) x 0,3%................................................ 14.970.000
([Link] - [Link]) x 0,1%.......................................... 40.000

2 Droit de mutation (ATO)

SAMSON : ATO= 5.000.000

Véhicule : 800.000.000 ...................................................................... 18.000

3 Contribution Foncière(CF)
(950.000.000 + 45.000.000) x 1,2% 11.940.000
Total 26.950.000 18.000
Droit dû 26.950.000

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 4

Correction de l’application N°3: ALPHA-OMEGA

RESOLUTION:
Droits dus lors de la constitution
Analyse des apports:
JOSEPH ANNE
Bat:........................................... [Link] Fds ccial:..........................................................500.000.000
Stocks m/ses:.........................[Link] Bat: ................................................................[Link]
Ordinateurs:............................[Link] Véhicules: ..............................................................y
Banque:.....................................[Link] Créances:2100.000.000 - 300.000.000)=[Link]
AB:...........................................[Link] Banque:.............................................................[Link]
ATO:.........................................[Link] AB:.............................................................[Link] + Y
APS1:....................[Link] ATO:.....................................600.000.000
APS2:..............................y +[Link]

Autres actionnaires:
Numéraires (APS3)= 50%CS

Déterminons le capital social en passant par l'apport net de JOSEPH

30%CS =APS1

30%CS =[Link]

CS = [Link]/0,3 = [Link]

Déterminons l'apport net d’ANNE

APS2 = 20%CS

APS2 = [Link] x 20%

APS2 = [Link] et APS3= [Link] x 50%

Donc y+ [Link] = [Link] APS3 = [Link]

Y = [Link] - [Link]

Y = [Link]

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 5

N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit d'apport(DA):
10.000.000.................................................................................................. Exonéré
([Link] - 10.000.000) x 0,3%................................................ 14.970.000
([Link] - [Link]) x 0,1%............... 41.000.000

2 Droit de mutation (ATO)

JOSEPH : ATO= [Link]
Banque : [Link] ......................................................... -

ANNE : ATO = 600.000.000 -

Créances: 600.000.000

3 Contribution Foncière(CF)
([Link] + [Link]) x 1,2% 140.400.000
Total 196.370.000 18.000
Droit dû 196.370.000

2-Fractionnement des droits

Le droit d'apport est de 14.970.000 + 41.000.000 =55.970.000  25.000.000 donc l'entreprise peut
bénéficier du paiement fractionné des droits.

A la formalité: (55.970.000 /3 + 140.400.000) = 159.056.667

Un an après (31/01/N+1) : 55.970.000/3 = 18.656.667
Deux ans après la formalité (31/01/N+2): 18.656.667

3- Droits de mutation du par ANNE selon la méthode favorable à l'administration

Coefficient ATO = ATO/AB

Coef ATO = 600.000.000/[Link]

Coef ATO = 6/112

N° Eléments et Calculs DP DF
Droit de mutation(DM):
Fds ccial:500.000.000 x 6/112 x 10% 2.678.571
Bâtiments:[Link] x 6/112 x 4% 9.642.857
Véhicules:[Link] x 6/112 x 10% 14.464286
Créances:[Link] x 6/112 -
Banques:[Link] x 6/112 -

Total 26.785.714 18.000

Droit dû 26.785.714

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 6

 SECTION 2 : AUGMENTATION DE CAPITAL

Corrigé de l’application N°1

1- Calculons les droits dus lors de l'augmentation de capital: Cas de la SA

Analyse des apports:

Apports nouveaux: Incorporation de réserve: 100.000.000

Bâtiment industriel...............: 52.000.000

Matériels industriels...........: 20.000.000

Numéraires...........................: 70.000.000

Apport Brut........................: 142.000.000

ATO:

Hypothèque........................: 2.000.000

APS......................: 140.000.000

N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit d'apport(DA):
Base déjà taxée:............................................. [Link]
Apport nouveau:...................................................140.000.000
Base taxable:............................[Link]

Taxation: 140.000.000 x 0,3%............................... 420.000

2 Droit de mutation (ATO)
Numéraires: 2.000.000....................................................................... _

3 Contribution Foncière(CF)
52.000.000 x 1,2%............................................................................. 624.000

Droit/Réserve:
4
Incorporation de réserve: 100.000.000 x 6%.............................. 6.000.000

Total 7.044.000 18.000

Droit dû 7.044.000

2- Fractionnement des droits

Le droit d'apport est de 420.000 25.000.000 non fractionnable; par contre le droit sur les réserves
est 6.000.000 5.000.000 fractionnable. L'entreprise peut donc bénéficier du paiement fractionné des
droits.

Droit à payer à la formalité = DA +1/3 (DMajoré) + CF

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 7
 = 420.000 + 1/3(6.000.000) + 624.000

= 3.044.000

1 an après la formalité : 1/3 (DMajoré)(1+i)

= (2.000.000)(1,03)
= 2.060.000
2 ans après la formalité : 1/3 (DMajoré)(1+i)2

= (2.000.000)(1,03)2

= 2.121.800

3- Calculez les droits dus lors de l'augmentation de capital: Cas d'une SNC

Résolution:

Ici tous les apports sont considérés comme des apports nouveaux:

Apports nouveaux : 140.000.000 + 100.000.000 = 240.000.000

N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit d'apport(DA):
Base déjà taxée:............................................. [Link]
Apport nouveau:...................................................240.000.000
Base taxable:............................[Link]

Taxation: 240.000.000 x 0,3%............................... 720.000

2 Droit de mutation (ATO)
Numéraires: 2.000.000....................................................................... _

3 Contribution Foncière(CF)
52.000.000 x 1,2%............................................................................. 624.000

Total 1.344.000 18.000

Droit dû 1.344.000

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 8

Corrigé de l’application n°2:

RESOLUTION:

1. Calculons les droits dus lors des différentes augmentations

1-1 Droits dus lors de la première augmentation
Apports nouveaux :
Terrain : = 150.000.000
Incorporation de CCA: = 50.000.000
Emission d'actions :(10.000 x 12.000) = 120.000.000
Apport Nouveaux : = 320.000.000
Pour déterminer la base déjà taxée à l'article 754 du CGI il faut retrancher les éléments
taxés à l'article 758, c'est à dire les incorporations (Bénéfice, Réserves, Provisions, RAN).

N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit d'apport(DA):
Base déjà taxée:([Link] - 300.000.000) = [Link]
Apport nouveau:.................................................. .= 320.000.000
Base taxable:........................... = [Link]

Taxation: 320.000.000 x 0,3%............................... 960.000

2 Contribution Foncière(CF)
150.000.000 x 1,2%............................................................................. 1.800.000

Total 2.760.000 18.000

Droit dû 2.760.000

1-2 Droits dus lors de la seconde augmentation

Analyse des apports

Nombre d'actions de la dette : 300.000.000/15.000 = 20.000 Actions

Apports nouveaux :
Conversion de la dette fournisseur: 300.000.000
Ou
Apports nouveaux:
Nominal global de la dette:20.000 x 10.000 = 200.000.000
Prime de conversion: 20.000(15.000 -10.000) = 100.000.000
Apports nouveaux = 300.000.000

Incorporation de la prime d'émission

Prime d'émission de la première augmentation:10.000x (12.000-10.000) = 20.000.000

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 9

N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit d'apport(DA):
Base déjà taxée: = [Link]
Apport nouveau:.................................................. .= 300.000.000
Base taxable:........................... = [Link]

Taxation:
1ère T: ([Link] - [Link]) x 0,3%............ 840.000
2ième T: ([Link] -[Link]) x 0,1% 20.000
2 Droit/Prime:
Incorporation de la prime d'émission: 20.000.000 18.000
3 Contribution Foncière(CF)
150.000.000 x 1,2%..................................... 1.800.000
Total 2.660.000 18.000
Droit dû 2.660.000

2- Capital Social après toutes ces opérations:

Capital à la constitution:.................................[Link]

1ère Augmentation de capital:

Apports nouveaux:...........................................320.000.000

Prime d'émission :..........................................- 20.000.000

2ième Augmentation de capital:

Apports nouveaux:...........................................300.000.000

Prime d'émission 1ère Augmentation: + 20.000.000

Prime de conversion :......................................- 100.000.000

Capital après augmentation = [Link]

3 - Calculons les droits dus à la 1ère Augmentation en supposant que l'entreprise est une SNC

Ici la base déjà taxée tient compte des incorporations (éléments taxés à l'article 758 du CGI)

Apports nouveaux :
Terrain : = 150.000.000
Incorporation de CCA: = 50.000.000

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 10

 Emission d'actions :(10.000 x 12.000) = 120.000.000
Apport Nouveaux : = 320.000.000
N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit d'apport(DA):
Base déjà taxée:..............................................................[Link]
Apport nouveau:.................................................. .= 320.000.000
Base taxable:........................... = [Link]

Taxation:
1ère T: ([Link] - [Link]) x 0,3%........ 900.000
2ième T: ([Link] - [Link]) x 0,1% 20.000
2 Contribution Foncière(CF)
150.000.000 x 1,2%....................................... 1.800.000

Total 2.720.000 18.000

Droit dû 2.720.000

Corrigé de l’application N°3

RESOLUTION :

1- Droits exigibles à la constitution

Terrain.........................................: 10.000.000 NEICC

Immeuble Bureau........................:50.000.000 Immeuble Ind........................:[Link]

Immeuble d'hab..........................:35.000.000 Fds de cce................................:500.000.000

Fonds de CCe..................................:5.000.000 Stocks MP...........................:[Link]

Mat Bureau.....................................:3.000.000 Combustible..............................:12.000.000

Créances.......................................:70.000.000 AB.........................................:[Link]

Caisse...............................................:2.000.000 ATO........................................:802.000.000

AB =175.000.000 APS2....................:[Link]

ATO =72.000.000 SIM-E

APS1 =103.000.000 Matériel.............................:[Link]

ATO.......................................:800.000.000

APS3......................:800.000.000

Capital Social(ΣAps) = [Link]

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 11

N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit d'apport(DA):
10.000.000.................................................................................................. Exonéré
([Link] - 10.000.000) x 0,3%................................................ 12.309.000
2 Droit de mutation (ATO)
N'CHO : ATO= 72.000.000
Créances: 70.000.000 ...................................................................... -
Caisse: 2.000.000.............................................................................. -
NEICC: ATO= 802.000.000
Stocks MP: 802.000.000................................................................ -
SIM-E: ATO= 800.000.000
Matériel: 800.000.000...................................................................... 18.000
3 Contribution Foncière(CF)
(10.000.000 + 50.000.000+35.000.000 + [Link]) x 1,2% 19.140.000
Total 31.449.000 18.000
Droit dû 31.449.000

Le droit d'apport est de 12.309.000, montant inférieur à 25.000.000; l'entreprise ne peut

bénéficier du paiement fractionné des droits.

2- Droits exigibles lors de chaque augmentation

Opération de N-5

Analyse des apports

Apports nouveaux:

Mt de l'aug en numéraires:(50.000 x 10.000) = 500.000.000

Prime d'émission: = 200.000.000
Apports nouveaux = 700.000.000

Incorporation de Réserves :..................................100.000.000

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 12

N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit d'apport(DA):
Base déjà taxée:..............................................................[Link]
Apport nouveau:.................................................. .= 700.000.000
Base taxable:........................... = [Link]
Taxation:
([Link] - [Link]) x 0,3%........ 2.100.000

2 Droit/Réserves
Incorporation de réserves : 100.000.000 x 6% 6.000.000

Total 8.100.000 18.000

Droit dû 8.100.000

Opération de N-3

N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit/RAN:
Incorporation de RAN : 510.000.000 x6% 30.600.000

2 Droit/Primes
Incorporation de la prime d'émission:200.000.000 -

Total 30.600.000 18.000

Droit dû 30.600.000

Opération de N

N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit de Mutation/Immeuble:
Bâtiment : 250.000.000 x4% 10.000.000

2 CF
Bâtiment:250.000.000 x 1,2% 3.000.000

Total 13.000.000 18.000

Droit dû 13.000.000

3- Capital social après augmentation

Capital à la constitution............................................:[Link]

Montant de la 1ère augmentation.....................................:600.000.000

Montant de la 2ème augmentation....................................:710.000.000

Capital social après augmentation ................................=[Link]

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 13
Corrigé de l’application N°4

Résolution :

1) Droits d'enregistrement lors de la constitution de la société.

Actif Montants Passif Montants

Titres immobilisés 50.000.000 Capital [Link]
Constructions X Réserves 625.000.000
Stocks de marchandises 620.000.000 Bénéfice de l'exercice 460.000.000
Débiteurs Divers [Link] Fournisseur 800.000.000
Banque 490.000.000 Fournisseur Effet à 100.000.000
Caisse 10.000.000 Payer 200.000.000
Concours bancaires
Total Actif [Link] + X Total Passif [Link]

Dans un bilan Total Actif = Total Passif donc ([Link]= [Link] + x)

x = [Link]
Analyse des apports
Ouattara:

Eléments Calculs Montants

Titres immobilisés 50.000.000 x 115% 57.500.000
Constructions [Link] x 115% [Link]
Stocks de marchandises - 620.000.000
Débiteurs divers [Link] - 50.000.000 [Link]
Banque - 490.000.000
Caisse - 10.000.000
AB [Link]
ATO [Link]
APS [Link]

Autres Actionnaires :
Numéraires : [Link] x 10% = 466.475.000

Capital Social = [Link] + 466.475.000 = [Link]

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 14

N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit d'apport(DA):
10.000.000..................................................... Exonéré
([Link] - 10.000.000) x 0,3% 14.970.000
([Link] - [Link]) x 0,1% 131.225

2 Droit de mutation ATO

Ouattara ATO: [Link]
Débiteurs divers: [Link] -

3 Contribution Foncière(CF)
[Link] x 1,2%..................................... 38.847.000
Total 53.948.225 18.000
Droit dû 53.948.225

2- Augmentation de capital
Déterminons le montant de l'augmentation
Mt de l'augmentation = Ki x 120%
= [Link] x 120%
= [Link]
Montant de l'augmentation = Augmentation des apports nouveaux + Incorporation de
Réserves
Analyse des apports:
BEDA DIBY DEBO
immeuble: [Link] Matériel: 400.000.000 Num(180000x13000): [Link]
ATO : 30.000.000 ATO : 40.000.000 Bat ccial: 230.000.000
APS : [Link] APS : 360.000.000 AB: [Link]
ATO: 40.000.000
APS: [Link]

Total des apports nouveaux:

BEDA [Link]
DIBY 360.000.000
DEBO [Link]
ΣAN [Link]

Déterminons le montant de l'augmentation correspondant aux apports nouveaux

Mt de l'augmentation: ([Link]/13.000) x 10.000 = [Link]

Déterminons le montant de l'augmentation correspondant à l'incorporation de réserve

Réserve = [Link] - [Link] = [Link]

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 15
N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit d'apport(DA):
Base déjà taxée:.............................................................[Link]
Apport nouveau:............................................. .= [Link]
Base taxable:........................... = [Link]
Taxation:
[Link] x 0,1%........ 4.570.000

2 Droit de mutation(ATO)
BEDA ATO: 30.000.000
Immeuble: 30.000.000 x 4% 1.200.000
DIBY ATO: 40.000.000
Matériel: 40.000.000.......................................................................... 18.000
DEBO ATO: 40.000.000
Numéraires : 40.000.000........................................................... -

3 Droit/Réserves
Incorporation de réserves : [Link] x 6% 158.525.123

4 CF
Immeuble:( [Link] + 230.000.000) x 1,2% 23.280.000
Total 187.575.123 18.000
Droit dû 187.575.123

Fractionnement des droits:

Le droit d'apport est de 4.570.000 inférieur à 25.000.000 non fractionnable, par contre le droit sur
les réserves est de 158.525.123>5.000.000; l'entreprise peut donc bénéficier du paiement fractionné
des droits.

Droit à payer à la formalité : 187.575.123 - 2/3(158.525.123) = 81.891.708

Capital après augmentation = [Link] x 220% = [Link]

OU

Capital à la constitution:..........................................[Link]

Apports nouveaux:............................................... [Link]

Prime d'émission ([Link]/13.000)x 3.000 =...........- [Link]

Incorporation de réserves:......................................+ [Link]

Capital après augmentation: [Link]

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 16

Section 4 : Les opérations de fusion, scission, et apport partiel d'actif

.Corrigé de l’application N°1

RESOLUTION:
1- Calculons les droits dus par l'entité absorbante
Déterminons l'apport net de l'entité absorbée
Bâtiments industriels:...................[Link]
Matériels industriels:......................570.000.000
Marchandises:.............................700.000.000
Créances:...................................40.000.000
Banque:.....................................20.000.000
Apport Brut:............................[Link]
Dettes(ATO):.............................200.000.000
Apport net:.............................[Link]

N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit d'apport(DA):
Base déjà taxée:..............................................................[Link]
Apport nouveau:.................................................. .= [Link]
Base taxable:........................... = [Link]
Taxation:
1ère T: ([Link] - [Link]) x 0,15%........ 1.500.000
2ième T: ([Link] - [Link]) x 0,05% 665.000

Droit de mutation(ATO)
2 Prise en charge du passif de l'entité absorbée 18.000

3 Contribution Foncière(CF)
1200.000.000 x 0,4%....................................... 4.800.000

Total 6.965.000 18.000

Droit dû 6.965.000
2- Calculons les droits dus par l'entité absorbante si l'absorbée est une SNC
Déterminons l'apport net de l'entité absorbée

Bâtiments industriels:...................[Link]
Matériels industriels:......................570.000.000
Marchandises:.............................700.000.000
Créances:...................................40.000.000
Banque:.....................................20.000.000
Apport Brut:............................[Link]
Dettes(ATO):.............................200.000.000
Apport net:.............................[Link]

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 17

 Les conditions du régime de faveur n'étant pas réunies, les droits d'enregistrement sont
calculés selon le régime du droit commun.

N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit d'apport(DA):
Base déjà taxée:..............................................................[Link]
Apport nouveau:.................................................. .= [Link]
Base taxable:........................... = [Link]
Taxation:
1ère T: ([Link] - [Link]) x 0,3%........ 3.000.000
2ième T: ([Link] - [Link]) x 0,1% 1.330.000

2 Droit de mutation(ATO)
ATO= 200.000.000
Marchandises: 200.000.000 -

3
Contribution Foncière(CF)
[Link] x 1,2%....................................... 14.400.000

Total 18.730.000 18.000

Droit dû 18.730.000

Corrigé de l’application N°2: Fusion création

RESOLUTION:

1-a) Droit dû lors de l'acquisition de l'immeuble d'habitation

DP DF
1 Droit de mutation/Bât
180 000 000×4% 7 200 000

2 TCF/Bât
180 000 000×1.2% 2 160 000
TOTAL 9 360 000 18 000
Droit dû 9 360 000

1-b) Droit dû lors de l'augmentation du capital

Déterminons le nombre d'action correspondant à chaque catégorie d'actions.

Actions en numéraires : (1 144 000 000 / 13 000) ═ 88 000 Actions

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 18

Conversion de dettes : (979 990 000 / 11 000) ═ 89 090 Actions

Nombre d'actions de Reserve ═ Nbre d'action total ─ (Actions Num + Actions dettes)

═ 180 000 ─ (88 000 + 89090)

═ 2910 actions gratuites

═ (2 910 × 10 000)= 29 100 000

Apports nouveaux :

Numéraires : 1 114 000 000

Conversion de dettes : 979 990 000

Apports nouveaux : 2 123 990 000

Eléments & Calculs DP DF

1 Droit d'apport
Base déjà taxée : 2 100 000 000
Apports nouveaux: 2 123 990 000
Base taxable ═ 4 223 990 000
Taxation
2 123 990 000 × 0.3% 6 371 970
Droit/ Réserve
29 100 000 × 6% 1 746 000
2
TOTAL 8 117 970 18 000
Droit dû 8 117 970

Droit dû lors de la fusion création

Déterminons le capital social de GERMSARL après l'augmentation

Capital à la constitution : = 2 100 000 000

Montant de l'augmentation: (180 000×10 000): = 1 800 000 000

Capital après augmentation ═ 3 900 000 000

Analyse des apports pour la nouvelle société

Apport de GERMSARL

Numéraires : 50%( 3 900 000 000) = 1 950 000 000

Bât Commercial = 180 000 000

Apport net = 2 130 000 000

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 19

 Apport de BETA

Bâtiment : 370 000 000

Matériel : 820 000 000

Banque : 1 140 000 000

Apport brut : 2 330 000 000

ATO : 180 000 000

Apport net = 2 150 000 000

Capital social (Cs)

Cs ═ ΣAPS Cs : (2 130 000 000 + 2 150 000 000) = 4 280 000 000

Eléments & Calculs DP DF

1 Droit d'apport
Taxation
10 000 000 Exonéré
(4 280 000 000 ─10 000 000)× 0.15% 6 405 000

Droit e mutation :(ATO) ═ 180 000 000

2 Prise en charge du passif 18 000

TCF/Bât
3 Bât :( 370 000 000+180 000 000) × 0.4% 2 200 000
TOTAL 8 605 000 18 000
Droit dû 8 605 000

Corrigé de l’application N°3: Scission

RESOLUTION:

Eléments Calculs Montants SARL TOUVABIEN SNC PAIX

Fds commercial - 250.000.000 250.000.000
Bâtiments - [Link] [Link] -
Marchandises 624.000.000x90% 56.160.000 28.080.000 28.080.000
Clients 1.698.000.000x90% [Link] - [Link]
Banque - 500.000.000 - 500.000.000
Caisse - 3.000.000 3.000.000 -

AB [Link] [Link] [Link]

ATO [Link] 920.041.707 696.958.293
APS [Link] [Link] [Link]

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 20

Partage de la dette:

Le partage de la dette se fait proportionnellement aux apports reçus sauf information contraire.

SARL TOUVABIEN

[Link] [Link] (dettes)

[Link] X(dettes)

x = ([Link] x [Link])/[Link]

x = 920.041.707

SNC PAIX

Y = [Link] - 920.041.707

Y = 696.958.293

Droits dus par la SARL TOUVABIEN

Le régime applicable ici, est le régime spécial de fusion car les deux sociétés sont des sociétés de
capitaux.
N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit d'apport(DA):
Base déjà taxée:.........................................................[Link]
Apport nouveau:.................................................. = [Link]
Base taxable:........................... = [Link]
Taxation:
1ère T: ([Link] - [Link]) x 0,15%........ 1.350.000
2ième T: ([Link] - [Link]) x 0,05% 226.519

2 Droit de mutation(ATO)
Prise en charge du passif de l'entité absorbée 18.000

3 Contribution Foncière(CF)
[Link] x 0,4%....................................... 9.368.000

Total 10.944.519 18.000

Droit dû 10.944.519

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 21

Droits dus par la SNC PAIX
Le régime applicable ici, est le régime du droit commun car l'une des deux sociétés est une société de
personne.

N° Eléments et Calculs DP DF
1 Droit d'apport(DA):
Base déjà taxée:.........................................................[Link]
Apport nouveau:.................................................. = [Link]
Base taxable:........................... = [Link]
Taxation:
[Link] x 0,3%........ 4.827.965

2 Droit de mutation(ATO): ATO: 696.958.293

Clients: 696.958.293 -

Total 4.827.965 18.000

Droit dû 4.827.965

MORO AUGUSTIN Matière : Fiscalité Page 22