SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2024/2025

COMPTABILITE GENERALE

NIVEAU I : BTS TOUTE FILIERE

PROGRAMME DU COURS DE COMPTABILITE GENERALE

CHAPITRE 1 : LA NOTION D’ENTITE

CHAPITRE 2 : LE BILAN

CHAPITRE 3 : LES FLUX ECONOMIQUES

CHAPITRE 4 : LES COMPTES

CHAPITRE 5 : LE PLAN DE COMPTES

CHAPITRE 6 : LES LIVRES COMPTABLES

CHAPITRE 7 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

CHAPITRE 8 : PRECOMPTE SUR ACHAT

CHAPITRE 9 : EMBALLAGE COMMERCIAUX

CHAPITRE 10 : ACHATS ET VENTES DES MARCHANDISES

CHAPITRE 11 : COMPTABILITE GENERALE DES ENTREPRISES INDUSTRIELLES

CHAPITRE 12 : LES REGLEMENTS

CHAPITRE 13 : LES OPERATIONS EN MONNAIE ETRANGERE

CHAPITRE 14 : LES CHARGES DE PERSONNEL

Dispensé par :
M. TAMO NAOUSSI Didier Cabrel
Enseignant, Consultant Comptable et fiscale
Email : [email protected]

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CHAPITRE 1 : LA NOTION D’ENTITE

INTRODUCTION

Un super marche, une banque un salon de coiffure, une agence de voyage, une boulangerie sont des
entités dont nous pouvons directement ou indirectement utilisées les produits ou les services qu’elles
produisent ou vendent, une entreprise représente un élément fondamental de la vie économique d’une nation
car elle est à la fois une unité de décision regroupant des personnes.

L’entreprise est le lieu d’application par excellence de la comptabilité. Elle est un agent remarquable
important et tient une place d’acceptation, à cet effet le comptable doit connaitre l’entreprise et son
fonctionnement.

La gestion d’une entreprise conduit à faire des choix, à prendre des décisions dans le but de réaliser
des objectifs dont le principal est la réalisation d’un profit financier.
La gestion de l’entreprise suppose donc des décisions courantes qui engagent l’entreprise sur le court terme
et des décisions stratégiques qui l’engagent sur le long terme. La gestion doit être efficiente, en d’autres
termes, elle doit prendre en compte des contraintes économiques et juridiques et s’appuyer sur des outils
d’aide à la décision telle que la comptabilité.

I. DEFINITION

La comptabilité : est un système d’organisation de l’information financière permettant de saisir, de classer,

enregistrer des données de base chiffrées et présenter des états reflétant, à leur date d’arrêt, une image fidèle
du patrimoine, de la situation financière et du résultat d’une entité (entreprise, association, administration
etc.)

C’est une technique de mesure qui constate, enregistre et mémorise l’activité d’un agent économique
(entreprise).

Agent économique : C’est une personne économique financièrement indépendante qui combine les
facteurs, les produits, des biens et services vendus sur un marché dans le but de valoriser un bénéfice.
II. LES MOYENS DE LENTREPRISE

L’activité de l’entreprise nécessite la réunion d’un certain nombre de moyen appelé facteur de production.
1. moyens matériel
Les locaux, les équipements, les stocks etc.
2. les moyens immatériels
Ce sont les éléments incorporels :( la clientèle, l’achalandage, le non, le brevet commercial, la marque,
l’enseigne etc.)
3. les moyens financiers
Ce sont les espèces en banque, caisse, CCP (centre de chèque de poste)
4. les moyens humains
C’est l’ensemble des personnes qui travaillent dans l’entreprise et perçoivent un salaire
III. CLASSIFICATION DES ENTREPRISES

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Elle se fait suivante :

❖ Le domaine des activités
❖ Le statut juridique
❖ La dimension et la taille de l’entreprise
❖ Le type d’activité
1. classification suivant le domaine d’activité On
distingue :
• Les entreprises du secteur primaire

IL a pour activité principale la pèche, l’élevage et l’agriculture

Exemple : l’EVECAM ; SPC
• Les entreprises du secteur secondaire se sont les entreprises qui transforment les
matières premières achetés produit elle-même en produit finis ou semi finis.
Exp. Camlait ; SABC
• Les entreprises du secteur tertiaire
Elles sont généralement des entreprises commerciales qui achètent et revendent les produits en état (sans
transformation locale) Exemple : score ; santa lucia
• Les entreprises prestataires
Ce sont des entreprises qui rendent des services aux consommateurs et sans crées un produit de matières
premières
2. classification d’après le statut juridique
Elle se fait en tenant compte de la provenance des capitaux investis. Une entreprise peut être privée,
publique, parapublique :
• Les entreprises privées
Ce sont celles qui appartiennent exclusivement au particulier elles peuvent revêtir plusieurs formes
- L’entreprise individuelle
Elle appartient à une seule personne physique (l’exploitation)
- L’entreprise de personne
IL s’agit d’une entreprise individuelle dont la responsabilité de l’entrepreneur est limitée à son apport
c’est une forme particulière de société à action unique
- Les entreprises sociétaires
Ce sont celles dont les capitaux sont apportés par plusieurs personnes appelées associes ou actionnaires
(SNC (société en nom collectif), S C S (société en commandite simple), S A (société anonyme), SARL
(société à responsabilité limitées)
• Les entreprises publiques
Les capitaux sont entièrement apportés par l’état ou un groupe d’état
• Les entreprises parapubliques
Ce sont celles dont la propriété des capitaux est partagée entre l’état où
Les collectivités publiques et les personnes privées

3. classification d’après la dimension ou la taille de l’entreprise

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On distingue :
• Les petites entreprises
• Les moyennes entreprises
• Les grandes entreprises
Cette classification se fait en tenant compte du chiffre d’affaire (le volume de ces ventes au cours
d’un exercice), la valeur ajoutée, l’importance des capitaux, l’effectif du personnel, le bénéfice réalise

4. classification selon les types d’activités

• Les entreprises commerciales
• Les entreprises prestataires de services
• Les entreprises industrielles
IV. CREATION DE L’ENTREPRISE
Toute entreprise en voie de création doit établir un statut, être immatricule au RCCM (registre de commerce
et du crédit mobilier) ; à la CNPS (caisse national de prévoyance sociale), faire une publication au journal
Officiel ; faire une déclaration à l’inspection du travail ; payer la partante et autres formalité fiscal.
V. ORGANISATION INTERNE DES ENTREPRISES
L’Enterprise doit être organisée de manière que les moyens dont elles disposent lui permettent d’atteindre
efficacement ces objectifs. Les taches et les responsabilités doivent être définies clairement.
Il doit exister les relations entre les différents niveaux. L’organisation des entreprises est mieux visualisée à
travers un organigramme
VI. PARTENAIRES DE L’ENTREPRISE
L’entreprise est un agent économique qui entretient des relations, des échanges avec les autres agents qui
sont considèrent comme les partenaires.

‘
1. SHEMA REPRESENTATIF DES PRINCIPAUX PARTENAIRES DE L’ENTREPRISE.

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CHAPITRE 2 : LE BILAN

I- DEFINITION

Le bilan est un document de synthèse décrivant le patrimoine de l’entreprise. Il décrit séparément les
éléments d’actif et les éléments du passif, et fait apparaitre de façon distincte les capitaux de l’entreprise.
Le bilan permet d’évaluer à une date donnée la situation financière et économique d’une entreprise.
II- STRUCTURE DU BILAN
De cette définition, on peut retenir que le bilan met en évidence les biens et les créances que l’entreprise
possède d’une part, et les dettes dont elle est redevable d’autre part. Le bilan se divise en deux parties :
➢ L’ACTIF : situe a gauche, correspond aux emplois qui ont été fait grâce aux capitaux mises en
œuvre dans l’entreprise. Ces capitaux (ressources) sont employés a l’acquisition d’un ensemble de
bien nécessaire au fonctionnement de l’entreprise.
➢ LE PASSIF : situe à droite, il représente l’origine des ressources.
NB : La différence entre les emplois et les ressources représente la situation nette.
➢ SCHEMATISATION DU BILAN

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Actif Bilan au 31/12/…. Passif

Intitulés Montants Intitulés montants
ACTIF IMMOBILISE RESSOURCES STABLES
……………………………… …………………………….. …………………………..
……………………………… …………………………..
ACTIF CIRCULANT …………………………….
………………………………. PASSIF CIRCULANT
………………………………. …………………………………..
………………………………. …………………………………..
TRESORERIE ACTIF …………………………………..
……………………………… ……………………………… TRESORERIE PASSIF
………………………………. …………………………………..
ECARTS DE CONVERSION ACTIF …………………………………..
……………………………………… …………………………………..
……………………………………….. ECARTS DE CONVERSION PASSIF
……………………………………
……………………………………

TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF

REMARQUE :

➢ Dans le bilan d’ouverture, il n ya ni bénéfice, ni perte puisque l’entreprise est a son premier jour
d’activité.
➢ L’emprunt ne fait pas partie des ressources stables.
III- ANALYSE DU BILAN

Le bilan est un tableau représentatif de la situation nette du patrimoine d’une entreprise à une date donnée.
Il est composé de deux parties à savoir :
Une partie gauche qui s’appelle actif du bilan : ce côté enregistre l’ensemble des biens de l’entreprise
(fonds de commerce, terrains, bâtiments, matériels, marchandises etc…) ;

Une partie droite qui s’appelle passif du bilan : ce côté enregistre les capitaux apportés par l’exploitant, les
emprunts, les dettes envers les fournisseurs, le résultat (bénéfice ou perte).

NB : dans un bilan présenté en début d’exercice, il n’y a pas de résultat car l’entreprise n’a pas encore
débuté son exploitation. Alors total actif doit être égal au total passif.

Exemple 1 : le 1er janvier MR MVOGO crée son entreprise spécialisée dans la vente des produits divers. Il
apporte les éléments suivants :
CCP 500 000F, fonds de commerce 800 000F, bâtiments 1 000 000F, terrains 500 000F, mobiliers
900 000F, préteur PAUL 1 000 000F, dettes envers les fournisseurs 1 200 000F, dettes envers l’Etat

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400 000F, marchandises 1 500 000F, créances sur les clients 1 300 000F, fonds déposés en banque 900
000F, fonds déposés en caisse 700000F. TAF : Présenter le bilan d’ouverture de l’entreprise MVOGO au
1er janvier.

NB : lorsqu’il y a un élément qui manque dans le bilan, on peut le trouver par la formule suivante :
Total coté plus fort – total coté plus faible.

Exemple 2 : les différents postes du bilan d’une entreprise sont les suivants :
Espèces 5000F, créances sur les clients 7 000F, fonds déposés au CCP 7 000F, marchandises 12 000F,
dettes envers Paul 5 000F, dettes envers les fournisseurs 8000F, constructions 2 500F, matériels 3 000F,
mobilier 2 000F, capital.
TAF : retrouver le montant du poste capital et présenter le bilan d’ouverture.
Exemple 3 : le bilan de l’entreprise NONO au 1er mai comporte les éléments suivants : constructions 320
000F, clients 27 000F, banques 25 000F, capital 450 000F, fournisseurs 19 500F, matériels 90 000F, caisse
3 500F, emprunts 32 000F, marchandises X. TAF : calculer la valeur du poste marchandises et
présenter le bilan de NONO.
IV- MODIFICATION DU BILAN
Après avoir présenté son bilan d’ouverture, l’entreprise commence à réaliser les opérations avec ses clients
(ventes de marchandises), avec ses fournisseurs (achats de marchandises) avec son banquier (emprunt ou
remboursement d’une partie de l’emprunt). A la fin de la période (le mois, le trimestre, l’année), elle doit
établir un nouveau bilan : le bilan de clôture.
Le bilan de clôture est celui présenté en fin de période. Ce bilan doit faire ressortir un résultat qui peut être
bénéficiaire déficitaire ou nul. Le résultat d’un exercice représente la valeur nette de l’enrichissement
(Profit ou bénéfice) ou de l’appauvrissement (perte) réalisée par l’entreprise au cours de l’exercice. C’est la
variation des capitaux propres entre le début et la fin de l’exercice.
➢ Le résultat est bénéficiaire lorsque le total actif est supérieur au total passif
➢ Le résultat est déficitaire lorsque le total passif est supérieur au total actif ➢
Le résultat est nul lorsque le total actif est égal au total passif.

Exemple 1 : Résultat bénéficiaire

Le 1er mai, MR. MANGA à crée une entreprise ; au cours du mois de mai, il a réalisé plusieurs opérations
avec les tiers. C’est ainsi que à la fin du mois de mai, les éléments de son bilan se présentent ainsi :
marchandises 100 000F, fournisseurs 120 000F, clients 60 000F, capital 140 000F, fonds de commerce
90 000F, préteur jean 70 000F, banque 40 000F, matériel 70 000F, dette envers l’état 28 000F. TAF :
Présenter le bilan de MR MANGA au 31 mai.

Exemple 2 : résultat déficitaire

Le 31décembre le bilan de l’entreprise MBARGA se présente ainsi : capital 180 000F, prêteur pierre
60 000F, emprunt 180 000F, fonds de commerce 50 000F, Etat 40 000F, mobilier 30 000F, marchandises
80 000F, banque 64 000F, caisse 36 000F, CCP 44 000F, clients 50 000F. TAF : présenter le bilan de
l’entreprise MBARGA.

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NB : on peut avoir des cas ou le résultat est nul

V- LA SITUATION NETTE

C’est l’ensemble des sommes appartenant effectivement à l’entreprise. Elle est déterminée de deux
manières à savoir :
SN = Somme des biens – Sommes des dettes

NB : lorsqu’on parle des dettes, on parle des fournisseurs, dettes envers l’Etat, les emprunts, les
préteurs.
SN = Capital +/- Résultat
Exemple 1 : calculer la situation nette des deux exemples précédents
Exercice : Le 1er janvier, MR. NANA crée une entreprise. Au cours de l’année, il a réalisé plusieurs
opérations avec des tiers. C’est ainsi qu’au 31 décembre les éléments de son bilan se présentent ainsi :
marchandises 50 000F, fournisseurs 60 000, clients 30 000F, fonds de commerce 45 000F, capital 70 000F,
préteur André 35 000F, banque 20 000F, matériel 35 000F, Etat 14 000F, caisse 25 000F, terrains 28 000F,
mobilier 12 000F, préteur Martin 40 000F. TAF : présenter le bilan de MR NANA, calculer son résultat,
calculer de deux manières la situation nette.
Calcul du résultat
Résulta = total actif – total passif

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CHAPITRE 3 : LES FLUX ECONOMIQUES

Le bilan décrit ce que l’entreprise possède et ce qu’elle doit à une date donnée (ensemble des biens
et des dettes). Après la présentation de ce bilan, l’entreprise commence à réaliser les opérations avec les
tiers (achat de marchandises, vente de marchandises, règlement des clients, paiement des fournisseurs,
remboursement de l’emprunt acquisition du matériels et mobilier…). Ces opérations sont appelées flux
économiques.
I- DEFINITION

Un flux est une opération que l’entreprise réalise avec elle-même ou avec les autres entreprises. En
comptabilité, le terme flux concerne les mouvements de biens et de valeurs qui se produisent dans un intervalle
de temps donne.

Raisonner en terme de flux consiste donc à raisonner en terme d’encaissement et de décaissement quel que
soit le délai.
II- LES CATEGORIES DE FLUX ECONOMIQUES

1) Les flux classes par rapport à l’entreprise

Les flux externes : ce sont des mouvements de biens et de services faites par l’entreprise avec les agents
économiques externes à l’entreprise. Exemple : notre entreprise achète à l’entreprise NANA des marchandises
pour 50 000F qu’elle paie par des fonds prélevés en banque.

Les flux internes : ce sont les mouvements effectues au sein de l’entreprise et qui ne concernent que
l’entreprise. Exemple : notre entreprise prélève de l’argent dans notre compte caisse pour verser dans notre
compte banque. NB : Il faut préciser que les opérations internes ne matérialisent pas un échange avec
l’extérieur
2) Flux classes selon les objets auxquels ils sont rattachés Les flux de biens ou flux réels : ces flux
correspondent aux mouvements de marchandises achetées pour être revendues.

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 Les flux de services : Ils correspondent aux divers services achètes (publicité, électricité, travail du
personnel…) par l’entreprise. Les flux de monnaie ou flux financier : ceux-ci représentent la contrepartie des
flux réels et de services. Exemple règlement des factures des achats, règlements des salaires…

III- LES OPERATIONS DE L’ENTREPRISE ET LE RESULTAT

Parmi les opérations que l’entreprise réalise, on distingue celles qui entrainent un résultat et celles qui
n’entrainent pas de résultat.

1) les opérations qui n’entrainent pas un résultat

Exemple 1 : le 10 mai 2012, FOKOU achète un camion à 600 000F chez CAMI TOYATA payable en
prélevant de l’argent dans la caisse de l’entreprise. TAF : schématiser ce flux.
SOLUTION

2) Opérations qui entrainent un résultat

Exemple 2 : nous vendons au client pierre les marchandises pour 300 000F. Ces marchandises avaient couté
250 000F. TAF : schématiser ce flux.
SOLUTION

Exemple 3 : vente de marchandises à crédit 120 000F au client BABA. Ces marchandises avaient couté 125
000F. TAF : schématiser cette opération.

IV- L’ENREGISTREMENT DES FLUX ECONOMIQUES

Une opération d’échange entre l’entreprise et un agent économique de l’extérieur donne toujours naissance
a deux flux de sens contraire et de même valeur. La comptabilité de l’entreprise note les deux flux par
rapport a l’entreprise, elle enregistre :

➢ En ressource, le flux qui a son origine dans l’entreprise.

➢ En emploi, le flux qui a sa destination dans l’entreprise.

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NB : La ressource est ce qui sort de l’entreprise, l’emploi est ce qui entre dans l’entreprise.
ACTIF PASSIF

POSTE SITUATION VARIATION SITUATION POSTE SITUATION VARIATION SITUATION FINALE

INITIALE +E -R FINALE INTIALE +R -E

APPLICATION : Analyser ces opérations en termes d’emploi-ressource après avoir construit le schéma
des flux.

1er/09 dépôt de 300 000F sur un compte ouvert au nom de l’entreprise a SGBC.
06/09 Acquisition d’une machine à coudre auprès du fournisseur KAMI 500 000F par chèque bancaire. 07/09
Acquisition d’un local servant d’atelier 1000 000F auprès de MR. DAMIEN. Il paie 500 000 par chèque
bancaire et le reste payable en fin de mois.
10/09 Paiement par chèque bancaire du fournisseur DAMIEN.
Exercice : analyser en termes d’emploi ressource les opérations suivantes après avoir présenté le schéma
des flux.
• Achat d’un immeuble au comptant par chèque bancaire 20 000F
• Achat de marchandises à crédit pour un montant de 76 500F
• Retirer de l’argent de la caisse pour verser en banque 100 000F
• Vente de marchandises au comptant, règlement par banque 50 000F, ces marchandises avaient coutées 65
000F
• Encaissement en espèce de la créance du client NDONGO 100 000F
• Vente de marchandises à crédit 100 000F, ces marchandises avaient coutées 75 000F.

V- VARIATION DES POSTES DU BILAN

Les opérations effectuent par l’entreprise modifie son bilan. Toutes ces opérations peuvent être visualisée a partir
d’un tableau de variation.
1- présentation d’un tableau de variation
NB : Ce tableau peut être établi à tout moment
✓ Les opérations enregistrées peuvent avoir ou non une intelligence sur la situation NET
✓ Les opérations qui modifient la situation nette résultent de la constatation des charges ou des produits qui
contribue à la formation du résultat.

Exemple 1: Les éléments du patrimoine des ETS SOCOPRAL sont les suivant au 31/12/2018
CAPITAL 8000000 FOURNISSEUR 7400000

BANQUE 2000000 MATERIEL 5000000

MARCHANDISES 6000000 CAISSE 1800000

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DETTE ENVERS L’ETAT 1000000 PRETTEUR JEAN 2000000

INSTALLATION 1000000 CLIENT 2600000

TAF : ETABLIR le bilan au 31/12/2018
Au cours du mois de JANVIER 2019 les opérations suivantes ont été réalisées

➢ Achat des marchandises en espèces 6000000

➢ Reçu règlement des clients par chèque 2000000
➢ Ventes à crédit des mises 5000000
➢ Cout d’achat 4500000
➢ Ventes en espèces des marchandises 5000000
➢ Cout d’achat 6000000
➢ Règlement des fournisseurs par chèque 4400000
➢ Remboursement d’un emprunt en emprunt en espèce de 500000

TAF :

❖ Analyse en termes d’emploi et de ressources les opérations de janvier 2019 ❖

Présenter le tableau de variation des postes du Bilan.
Tableau de variation

Actif situation Variation Situation PASSIF Situation Variation Situation

initial Finale Initiale finale
+R -E

+E _R

Poste Poste

CHAPITRE 4 : LES COMPTES

INTRODUCTION
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La réalisation des flux économique par une entreprise modifie sans cesse sa structure la consistance de son
patrimoine .il est important de regrouper sur un même document les flux relatifs à un élément du patrimoine
pour permettre de contrôler sa valeur. Le document sur lequel ces informations sont centralisées est un
compte.

I- NOTION DE COMPTE
1- Définition
Le compte est un tableau a l’image du bilan qui enregistre les opérations au flux même de la nature .il est
la plus petite unité retenue pour le classement et l’enregistrement des opérations. Exemple le compte
banque enregistre les mouvements concernant la banque.
2- Description du compte
Le compte comporte 2 parties :
La partie gauche appelle débit qui est destiné à l’enregistrement des emplois pour la destination des flux.
La partie droite appelé crédit enregistre l’origine des flux pour les ressources. Chaque compte a un
non appelé intitule la fonction principale du compte est l’enregistrement des flux. Chaque partie du
compte comporte plusieurs colonnes à savoir :
➢ Une colonne pour porter la dote de l’opération
➢ Une colonne pour le libellé de l’opération
➢ Une colonne pour les montants
3- Terminologie liées au compte

❖ Ouvrir un compte c’est créé un compte

❖ Imputation c’est l’inscription d’une somme au débit au crédit d’un compte

❖ Débité un compte c’est inscrire une opération a son débit

❖ Tirer le solde d’un compte c’est effectuer l’opération a son débit ou inversement

❖ Solder un compte c’est rendre son solde nul il s’agit d’enregistrer dans ce compte une dernière opération
qui rend le total de son débit =total de son crédit

❖ Arrêter un compte c’est calculer le total de son débit, le total de son crédit et son solde que l’on fait
apparaitre dans le compte

❖ Fermer un compte c’est lorsqu’ un compte solde n’est plus appelé a fonctionné ultérieurement

4- tracer du compte

Dans la pratique, le tracé du compte peut se présenter sur plusieurs formes :

a- Compte classique ou ordinaire ou colonnes séparées

Débit intitulé ou nom du compte crédit

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 Date Libelles Montant Date Libelles Montant

Partie gauche partie droite

b- Compte à colonnes mariées

DATE LIBELLES SOMMES

DEBIT CREDIT

c- Compte à colonnes mariées avec solde

Date Libelles Sommes soldes

Crédit débit

Remarques : pour identifier le sens de soldes des comptes on part inscrire devant chaque montant (SD)

d- Compte à colonnes mariées avec deux colonnes de soldes

Date Libellé Somme Soldes
Débit crédit Débiteur créditeur

e- compte schématique ou trace en T

DEBIT CREDIT

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II- FONCTIONNEMENT DES COMPTES

On distingue :

➢ Les comptes de l’actif du bilan (emploi)

➢ Les comptes du passif du bilan (ressources)
1- Fonctionnement des comptes de l’actif du bilan

Ces comptes augmentent au débit et diminue au crédit, ils sont débités lorsqu’ils constituent un emploi et crédités
lorsqu’ils constituent une ressource.

Schématiquement on aura :
Débit compte du (actif) crédit
Augmentation (+) diminution(-)
Exemple : le compte banque augmente lors du versement en banque et diminue lors du retrait

2- Fonctionnement des comptes du passif du bilan

Ces comptes augmentent au crédit et diminuent au débit ils sont crédités lorsqu’ils constituent une ressource et
débité lorsqu’ils constituent un emploi.
Schématiquement on aura :
Débit compte du (passif) crédit
Diminution (-) Augmentation (+)
Exemple : le compte fournisseur augmente lors des achats a crédit et diminue du règlement de la dette

3- La partie double

Toutes les opérations enregistrées en comptabilité faire variée au moins deux compte l’un en constitue
la ressource (origine) et l’autre l’emploi (destinateur) le montant ou le montant débit doit ou doivent être
égale a celui ou ceux du crédit d’un ou des comptes.

4- La réciprocité des comptes

Deux comptes sont réciproques lorsqu’ils sont tenus dans deux entreprises différentes et enregistrement les mêmes
opérations en sens inverse.
Les comptes réciproques :
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➢ Le compte des clients tenus par le fournisseur et le compte tenue par le fournisseur
➢ Le compte bancaire tenu par le déposant et compte client (déposant) tenu par la banque

Exemple d’application

Au cours du mois de l’année N l’entreprise FELENOU a réalisé les opérations suivantes :

➢ Le 3 /3 retrait de la banque pour la caisse 2.000.000
➢ Les 4/3 ventes de marchandises par chèque bancaire 1.200.000
➢ Les 5/3 achats des mises à crédit à GUY 482.000
➢ Le 6:/3 ventes des mises au content en espèces 150.000
➢ Le 8/3regler en espèces quittance de l’électricité 82.000
➢ Le 9/3 règlement en espèces du salaire du mois de février 712.000
➢ Le 10/3 achat d’un mobilier de bureau en espèce 612.000
➢ Le 11/3achat des marchandises par CCP 250.000
➢ Les 12/3 rabais obtenus de GUY sur achat de 05/3 50.000
➢ Le 16/3 achat des mises à GUY 600.000Règlement 2/5 en espèce reste a crédit
➢ LE 20/3 achat d’un appareil informatique a GUY à crédit 1.000.000
➢ Le 21/3regler la dette du 16/3 en espèce
➢ Le 23/3 paiement en espèces de l’impôt 10.000
➢ Le 25/3 régler par caisse diverse dépense 20.000
➢ Le 30/3 achat en espèces des pièces pour automobile a GUY 50.000

Travail à faire :
1- Présenter le compte fournisseur Guy tracer classique, a colonne novice avec une colonne de solde,
compte schématique et retrouver ce compte au ¼.
2- Présenter le compte caisse a colonne mariée avec deux colonnes de ce solde, deux colonnes de solde et
deux colonne de cumule.

5- DU BILAN AUX COMPTES, DES COMPTES AU BILAN

EXEMPLE : le bilan de la société MCH se présente comme suit au 1er janvier 2019.
Actif Montant Passif Montant
Construction 860.000 Capital 1.420.000
Matériels 130.000 Emprunt 365.000
Marchandises 165.000 Fournisseurs 224.000
Client 322.000
Banque 352.000

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Caisse 180.000
TOTAL 2.009.000 TOTAL 2.009.000
Aux cours de l’année 2019, on a réalisé les opérations suivantes :

❖ Acquisition par chèque bancaire d’un matériel de bureau 100.000

❖ Achats des mises à crédit 300.000
❖ Retrait de la banque pour la caisse 60.000
❖ Reçu nouvelle emprunt en espèces 100.000
❖ Vente des mises à crédit 50.000 (cout d’achat) 45.000
❖ Règlement en espèce du client 30.000
❖ Régler les dettes du fournisseur en espèce 250.000
TAF
1- Présenter dans les comptes schématiques les soldes initiaux
2- Analyser les opérations de l’année 2019 dans les comptes correspondants
3- Présenter le bilan de la société MCH au 31 /12/2019

CHAPITRE 5 : LE PLAN DE COMPTES

I- LE PLAN COMPTABLE SYCOHADA

1- Définition Classification des comptes dans le plan SYSOHADA

Un plan comptable général est un ensemble de règles et modalités permettant de remplir les fonctions
comptables. Il comprend généralement les dispositions générales appliques à la comptabilité, la terminologie
et le plan des comptes.

II- LE PLAN COMPTABLE OHADA

Le plan de compte du système comptable OHADA est ensemble des comptes définis et identifies par numéro et
un intitulé.
1- Classification
Les comptes du plan OHADA sont regroupés en trois grands groupes à savoir :
➢ Les comptes de la comptabilité générale (classe de 1a8)
➢ Les comptes de la comptabilité des engagements hors bilan
➢ Les comptes de la comptabilité analytique de gestion.
a- Les comptes de la comptabilité générale
IL s’agit des comptes utilisés pour matérialiser les opérations courantes.
Ces comptes sont utilisés pour la détermination du résultat d’exploitation.
Les comptes de la comptabilité générale sont composés de :
✓ Les comptes du bilan (classé de 1 à 5)
✓ Les comptes de charges et de produit des activités ordinaires (classe de 6 à 7)
17
 ✓ Les comptes de charges et produits hors activité ordinaire (8)

b- Les comptes de la comptabilité des engagements hors bilan

Ce sont les comptes de la 9, ils sont aussi de la classe 9 mais vont de 92 à 99

c- Classification des comptes du bilan

• CLASSE 1 : COMPTE DE CAPITAUX DE CAPITAUX PERMANENT
Il indique les montants des ressources (passif) durable misent à la disposition de l’entreprise on distingue :
Les ressources propres ou capitales propres (10à15)
Les ressources permanentes étrangères ou capitales permanent étrange (dette) (16à19)

• CLASSE 2 : COMPTE D’ACTIF IMMOBILISE

Les immobilisations sont des biens et des voleurs destinés à rester durablement sous la même forme dans
l’entreprise on distingue :
- Les immobilisations incorporelles (21)
- Les immobilisations corporelles (22 à 24)
- Les acomptes et avances versés sur immobilisation (25)
- Les immobilisations financières (26 a27)
• CLASSE 3 : COMPTES DE STOCKS
Les stocks sont des biens destinés à être vendus ou transformés à bref délais (marchandise, matière première et
autres approvisionnement, produits finis ou semi finis)

• CLASSE 4 : COMPTE DE TIERS

Il enregistre les créances et les dettes nées au cours de l’exercice et lies aux opérations faire à court terme
(Moins un an) il enregistre aussi les opérations de régularisation de charges et produit enfin d’exercice comptable.

• CLASSE 5 : COMPTE DE TRESORIE

Il existe le montant des disponibilités monétaire que l’entreprise détient ou le montant des avances (crédit) à
court termes accordé par les banques.

d- Classification des comptes de gestion

Classification des comptes de gestion (résultat) les charges et les produits sont classés par nature on
distingue :
➢ Les charges et les produits des activités ordinaires (classe 6 et 7)
• CLASSE 6 : COMPTE DE CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRE
Il enregistre les charges que supporte l’entreprise au cours de l’exercice comptable (60 à 69)

• CLASSE 7 : COMPTE DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRE

Il enregistre les produits reçus par l’entreprise au cours d’un exercice comptable (70 à 79).

• CLASSE 8 : COMPTE DE CHARGES ET PRODUITS HORS ACTIVITES ORDINAIRE

18
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2023/2024

Les charges hors activités ordinaire (classe8 avec le 2iéme chiffre impair) et Compte de produit hors activité
ordinaire (classe 8 avec le 2iéme chiffre pair)

III- STRUCTURE DECIMALE DES COMPTES DU PLAN DE COMPTE

Le système comptable OHADA retient une modification décimale permettant de :
➢ Subdiviser tout compte
➢ De regrouper par grande famille les opérations de même nature
➢ Facilité le développement des applications informatique etc.
➢ Les numéros des comptes OHADA comportant deux chiffres au moins
➢ Le premier chiffre représente la classe à laquelle appartient le compte (classe 2 comptes d’actif
immobilisé)
➢ Le deuxième chiffre précise une division de la classe
Classe
2

21 immobilisations incorporelles
22 terrains
NB : un troisième chiffre peut préciser une subdivision du compte à deux chiffres. Un compte à trois chiffre peut
être subdivisé en plusieurs comptes en quatre chiffre qui peuvent eux même être subdivisé en compte a 5chiffres etc.
REMARQUES : les comptes à deux chiffres sont des comptes principaux ; les comptes à trois chiffres sont des
comptes divisionnaires ; les comptes à plus de 3 chiffres sont dites sous comptes.

IV- PARALLELISMES DES COMPTES OHADA

Le parallélisme sert à designer les repères introduits dans la codification des comptes ayant une certaine
complicité afin de facilité la mémorisation des comptes aux utilisateurs de la comptabilité.

EXEMPLE :
81 : valeurs comptables de cession d’immobilisation
82 : produit de cession d’immobilisation
601 : achat marchandise
701 : vente des marchandises
211 : frais de recherche et de développement
2811 : amortissement des frais de recherche et de développement

CHAPITRE 6 : LIVRE COMPTABLES

Le plan comptable OHADA rend obligatoire la tenue de certain livre et support comptable, il s’agit :

➢ Du livre journal
➢ Du grand livre
➢ De la balance

19
 ➢ Et du livre d’inventaire
I- LE LIVRE JOURNAL
1- définition et rôle

Le journal est un document comptable dans lequel sont enregistré suivant un ordre chronologique, sans rature,
sans surcharge, les opérations réalisées par l’entreprise.
Il est coté (page numéroté) et signé par une autorité compétente griffé du tribunal du commerce juge,
le maire ou son adjoint. Ces formalités obligatoires sont prévues pour éviter que les pages du journal du ne
soit supprimé, remplacé, ou multiplier .il doit conserver au moins pendant 10ans après le dernier
enregistrement. 2- trace du journal
Compte Compte Date intitulé débit Montant débit Montant crédit
débit Crédit

Intitulé libellé de l’opération crédit

solde suivante.

Exemple : les établissements KAMENI ont réalisé les opérations suivantes au cours du mois d’octobre 2007 :
Le 1/10 Retrait d’espèce de la banque 100.000
Le 3/10 Achat a crédit de marchandises 500.000
Le 6/10 Reçu rabais du fournisseur sur l’achat du 3/10 60.000
Le 30/10vente de marchandise au client PAUL régler ¼ par banque ½ par caisse le reste de crédit 500.00
TAF : Enregistrer ces opérations au journal

2- Contrôle fournis par le journal

A la fin de chaque page, on totalise les montants de colonnes débit et crédit du journal pour
s’assurer que légalité fondamentale total débit=total crédit est respecté les totaux débits et
crédit calculé sont porté en bas de la page suivante avant l’enregistrement de la première
opération de cette page.
NB : une opération doit se tenir sur la même page du journal ; le journal représente la base de la comptabilité et
permet à partir des documents de base d’obtenir les comptes du grand livre.

II- LE GRAND LIVRE

1- définition

C’est un document constitué à tous les comptes ouvert dans l’entreprise. Les différents mouvements de
l’exercice comptable y sont inscrit à partir des enregistrements fait au journal on distingue : ➢ Le grand livre
général
➢ Le grand livre auxiliaire
Le grand livre général permet de regrouper toutes les opérations concernant un même compte (client, fournisseur).
Le grand livre auxiliaire enregistre les opérations individuellement avec précision des tiers, marchandises etc…
2- rapport du journal au grand livre
20
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2023/2024

Le rapport du journal au grand livre s’effectue compte par compte et pour chaque rapport effectué on fait une
marque en force du numéro du compte afin d’éviter de fait double rapport. Dans le grand livre les comptes
sont classés dans l’ordre du plan de compte.
Exemple : les établissements MBA Claude ont effectué les opérations suivantes au cour du mois de Mai 2005
• 4/5 Achat a crédit des mises à Patrick fact N°A20 1.500.000
• 12/5 vente de marchandises à Paul facture fact N°B11 10.000.000
• 13/5achat d’un matériel de transport en fact N° 15.000.000
• 15/5Regler la facture A20 comme suit ½ par caisse 1/5 par colonne le reste par banque le 18/5 vente à crédit
v11 5.000.000.
• 19/5 paiement du loyer mensuels en mensuels en espèce 100.000
• 20/5 régler par banque quittance d’eau et l’électricité 1000 et 1500
• 22/5 retrait de la banque pour la caisse 1.000.000
• 30 /5achat de fourniture de bureau 500.000
• 31/5 régler en espèce salaire du mois. 1.000.000
TAF
1- Enregistrer ces opérations dans le journal des établissements MBA Claude et vérifié légalité total
débit=total crédit
2- Présenter le grand livre général (compte chronologique)
Lors des contrôles périodiques des comptes, généralement, pour une période d’un mois le comptable établir à
partir des comptes du grand livre général de la balance.

III- LA BALANCE
1- définition

La balance est un tableau qui récapitule de façon émotive a un moment donne et suivant l’ordre de numération du
plan de comptes
➢ Tous les comptes de l’entreprise.
➢ Leurs mouvements débit et crédit depuis le début de la période ➢ Leur solde au
moment de l’établissement de cette balance
3- Rôle de la balance
La balance est : • D’une part un outil de control quantitatif (authentique) de la comptabilité qui permet
de s’assurer du respect de principe de la partie double.
Elle permet également de s’assurer la bonne exécution des rapports du journal au grand livre.
• D’autre part un tableau de synthèse des comptes sur le grand livre qui donne une indication sur la
situation de tous les comptes qui y figurent
4- les formes traces de la balance
On distingue :
▪ La balance à solde ou la balance a deux colonnes
21
N° de compte Non des comptes Solde

Débiteurs Créditeurs
TOTAUX D C
IL s’agît des soldes à la date d’établissement de la balance
▪ La balance a 4 colonnes
N° des comptes Non des comptes Sommes Soldes

Débit Crédit Débiteurs Créditeurs

Totaux D C D C
Les sommes sont celles portes dans le compte depuis le début de la période (y compris les soldes à nouveau).
▪ La balance a 5colonnes
N° Non des Solde d’ouverture Mouvement Solde de clôture
des comptes
comptes

Clt Clt Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs

Totaux D C D C D C

5- Procédure D’établissement de la balance

Pour établir la balance, on suit les étapes suivant :
❖ On totalise le montant débit et crédit des différents comptes du grand livre
❖ On inscrit le numéro et l’intitulé des comptes dans la balance (une ligne par compte) en respectant l’ordre
du plan de compte
❖ Pour chaque compte on reporte le solde d’ouverture (débiteur ou créditeur) le total des mouvements débit et
crédit de la période
❖ On calcul dans la balance le solde de la clôture de chaque compte pour l’inscrire dans la colonne appropriée
(solde débiteur si total débit>a total crédit solde créditeur si total débit<a total crédit) le compte solde figure
dans la balance mais son solde est nul. ❖ On totalise toutes les colonnes montantes de la balance.
5- control fournit par la balance
Une balance exacte fait apparaitre les égalités suivantes :
Total des soldes débiteurs =total des soldes créditeur (débit de la période)
Total des mouvements débit =total des soldes créditeurs (fin de la période) Total
débit de la balance =total débit du journal =total crédit du journal

APPLICATION

22
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Les informations suivantes vous sont communiquées pour la présentation du journal de GUICELEP :
✓ Terrain 10.750.000
✓ Construction 10.575.000 Capital 20.000.000
✓ Emprunt 20.900.000 M/ses 631.000
✓ Fournisseur 482.000 Banque 381.00.
✓ Client 437.000 Matériels et outillages 912.000 ✓ Caisse 72.000
TAF :
1- Déterminer le résultat
2- Etablir le bilan
3- Calculer la situation nette de deux façons
Au cours du mois de janvier 2019 les Operations suivants ont été effectués :
Le 01 /01 : achat a crédit des marchandises 500.000
Les 02/02 : ventes des marchandises en espaces 15.000.000
Le 05/01 : payer en espèce la quittance d’électricité 6000
Le 10/01 : acheter contre chèque bancaire timbre-poste 10000 timbre fiscal 15.000
Le 16/01 : achat d’un matériel de transport régler comme suit ½ par banque et le reste a crédit 15.000.000 TAF
:
1- Enregistrer les opérations de janvier N+1 au journal de GUICELEP
2- Présenter les comptes du grand livre de GUICELEP 3- Etablir la
balance a 2, 4, et 6 colonnes.

CHAPITRE 7 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

I- GENERALITES
1. Définition et principe économique
La TVA est un impôt indirect qui frappe les biens et les ressources consommées par les agents
économiques. La valeur ajoutée quant à elle désigne l’accroissement de valeurs que l’entreprise accorde aux
biens et services qui proviennent des tiers. Exemple : une marchandise achetée à 15 000 par l’entreprise
FOKOU est revendue à 20 000 : VA = 20000 – 15000 = 5000.

La TVA est supportée par le consommateur final et non pas par l’entité, dont l’action consiste à collecter et
à reverser à l’Etat. Son mécanisme voudrait que lorsqu’une entreprise achète des biens et services en vue de
les revendre, qu’elle paye une certaine taxe appelée TVA déductible à son fournisseur et qu’elle fasse payer
à ses clients une autre appelée TVA facturée ou collectée sur le montant des ventes. Ainsi sera reversée au
trésor public ou caisse de l’Etat la différence entre ces TVA, c’est-à-dire celle perçue et celle payée.

2. Champ d’application

➢ Les personnes assujetties à la TVA

Sont assujettis (imposables) à la TVA
- Les personnes physiques ou morales
- Les collectivités décentralisées
23
 - Les organismes de droits publics
- Les organismes qui effectuent les opérations de vente de marchandises, de vente de biens meubles par
des professionnels (exemple : Maetur), les activités minérales, de prestation de service, des opérations
d’importation des marchandises, les cessions d’immobilisations corporelles.
Remarque : l’entreprise qui collecte l’impôt lors de la vente et la reverse à l’Etat est le redevable légal alors
que le redevable réel est le consommateur qui supporte le paiement de l’impôt.
➢ Les opérations assujetties à la TVA
- Les livraisons des biens et les livraisons à soi même
- Les prestations de services à des tiers et des prestations à soi même
- Les opérations d’importation des marchandises et les travaux immobiliers
- Les opérations immobilières de toutes natures réalisées par les professionnels de l’immobilier.
Exemple la SIC
- Les ventes d’articles et les matériels d’occasions
- Les cessions d’immobilisations corporelles - etc.

➢ Les exonérations
Les opérations exonérées (non taxables) de la TVA sont :
- Les frais de scolarité
- Les biens de première nécessité (lait, farine, savon)
- Les soins et consultation médicaux
- Les intérêts de dépôts auprès des établissements de crédits par les non professionnels - Etc.

3. Régime d’imposition de la TVA

On distingue 3 régimes d’imposition au Cameroun :

Régimes Chiffre d’affaires HT

Réel CA > 50 millions

Simplifié 10 millions < CA < 50 millions

Impôt Libératoire 10 millions < CA

NB : Seule les entreprises du régime du réel sont habilitées à retenir à la source la TVA (Redevable Légal)

4. Territorialité de la TVA
Seules les opérations réalisées sur le territoire national sont soumises à la TVA 5.
Base ou assiette de la TVA a) Base de calcul
La base de calcul de la TVA est le montant hors taxes de la facture lors de la vente des biens ou des
services majorés des frais accessoires d’achat (transport, droits de douane pour les marchandises importées,
Droits d’accises pour les produits de luxe, frais d’installation et de montage, manutention…). b) Le
taux de la TVA
24
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2023/2024

Le taux de la TVA au Cameroun est de 19.25% décomposé comme suit : 17.5% : taux principal et 10% de
17.5% qui représente les centimes additionnels communaux (CAC)

NB : Le taux de TVA à l’exportation est de 0%.

6. Mécanisme de la TVA dans le circuit économique

Dans une entreprise, la TVA peut être déterminée à deux niveaux :
Le fournisseur de notre entreprise nous facture et collecte la TVA sur notre entreprise. C’est la TVA
récupérable ou déductible sur achat de marchandises, de services ou d’immobilisation.
Notre entreprise lors des ventes facture la TVA à ses clients et la recouvre : c’est la TVA facturée ou collectée
sur vente.
Remarque : le processus ne s’arrête qu’au niveau du consommateur final de la marchandise ou du bien. La
TVA à reverser au trésor se calcule comme suit :

TVA à décaisser ou à reverser = TVA facturée ou collectée (du mois) – TVA

récupérable (du mois) – crédit de TVA (du mois passé) ± Retenue à la source

7. Les régularisations exceptionnelles de la TVA

a- La régularisation de la TVA déductible

Elle Intervient dans les cas suivants :
- Omission de la TVA déductible sur une déclaration antérieure
- Changement de règle fiscale en matière de déductibilité
- Prorata définitif supérieur au prorata provisoire

b- Régularisation de la TVA due

Elle intervient lorsqu’il y a cession d’une immobilisation corporelle ou incorporelle avant la 5ème année de
son utilisation. La TVA à régulariser sera égale à ;
TVA à régulariser = TVA initialement déduite x (5-N)/5
N= nombre d’années déjà amortie
Exemple 1: On vous fournit pour le mois d’Octobre, Novembre et Décembre, les renseignements
suivants concernant l’entreprise OYAGA:
❖ En octobre 2009
- Ventes de marchandises : 18 000 000 Frs HT
- Ventes de services : 2 000 000 Frs HT
- Achats de marchandises : 24 000 000 Frs HT
- Achats de biens et services : 1 500 000 Frs HT
❖ En novembre 2009
- Ventes de marchandises : 20 000 000 Frs HT
- Achat de marchandises : 12 000 000 Frs HT
❖ En décembre 2009
- Ventes de marchandises : 50 000 000 Frs HT (dont 7 000 000 Frs HT d’exportations)
25
 - Achats de marchandises : 45 000 000 Frs HT
- Achats de biens et services : 3 000 000 Frs HT Travail à faire :
1- Présenter le tableau de calcul de la TVA due ou crédit de TVA pour les 3 mois

8. Déclaration de la TVA
Les dates limites de dépôt de déclaration et de versement de la TVA sont fixées de la manière suivante : Pour
les entreprises du régime du réel et du régime du réel simplifié au plus tard le 15 de chaque mois suivant celui
au cours duquel les opérations ont été réalisées. Exemple : la TVA due du mois de septembre sera déclarée et
reversée au plus tard le 15 octobre.
NB 1 : La date limite est reportée le premier jour ouvrable suivant lorsque celle-ci coïncide avec un jour férié.
Il existe des pénalités qui frappent les contribuables indélicats, lors du paiement de la TVA.
NB 2 : lors de la passation des écritures de déclaration de la TVA, les comptes « 443 » sont débités et les
comptes « 445 » sont crédités. La différence positive traduit une TVA due qui s’enregistre au crédit du
compte « 4441 : Etat, TVA due » ; la différence négative traduit un crédit de TVA qui s’enregistre au débit
du compte « 4449 : Etat, crédit de TVA ». Les écritures suivantes sont passées :

Cas d’une TVA due Cas d’un crédit de TVA

4431 4431
4432 4432
4433 4433
4434 4434
4441 4435
4451 4449
4452 4451
4453 4452
4454 4453
4449 (crédit de TVA mois passé) 4454

NB 3 : Lors du paiement l’écriture suivante est passée :

D
4441
TVA due TVA due
C
D
5. Paiement de la TVA du mois de ……………………
C

26
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2023/2024

Exemple 2: Reprendre l’exemple 1 :

➢ Passer les écritures de paiement de la TVA due en espèces (le 5 du mois) et de remboursement du
crédit de la TVA de décembre 2009 au 25 janvier 2010 par chèque bancaire.
➢ Présenter la fiche de déclaration de TVA pour le mois d’Octobre 2009.

Exercice d’application
La société FOKOU BP42 Douala N° matricule : 0572L Tel : 33421775 Localité : Douala Vème au lieudit
Feu Rouge entrée Bépanda quartier Bonamoussadi rue Avenu Makèpe vous fournit les informations
suivantes en vu de sa déclaration de la TVA du mois d’août 2010.
a) Ventes locale : 130 400 000 HT
b) Exportations : 60 000 000 HT
c) Achat de marchandises : 80 000 000 HT
d) Achat services extérieurs : 12 000 000 HT
e) Acquisition d’un matériel de transport : 14 000 000 HT
f) Crédit de TVA de juillet 2010 : 850 000 F TAF :
1. Passer les écritures de déclaration et de paiement de la TVA du mois d’Août
2. Remplir la fiche de déclaration de la TVA du mois d’Août 2010 NB : la société paye la TVA
par chèque BICEC tous les 13 du mois.

CHAPITRE 8 : PRECOMPTE SUR ACHAT

Objectifs

27
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SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2023/2024

29
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SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2023/2024

CHAPITRE 9 : EMBALLAGE COMMERCIAUX

I. DEFINITION

31
 Les emballages sont les objets destinés à contenir les marchandises ou les produits finis. Ils sont livres aux
clients en même temps que le produit.

II. LES DIFFERENTS TYPES D’EMBALLAGES

Il existe trois types d’emballage :
✓ Les emballages perdus ou non récupérables ✓
Les emballages récupérables ou identifiables
✓ Le matériel d’emballage. a- Les emballages perdus ou non récupérables Ce
sont les emballages destines à être vendus a la clientèle, et dont la valeur est
incorporée dans le prix du produit. Exemple : les boites de conserve, de yaourt,
les bouteilles plastiques….
b- les emballages récupérables ou identifiables
Ce sont les objets conçus pour contenir les produits ou les marchandises a plusieurs reprises. Ils peuvent
être consignes, prêtés, ou loues aux clients lors de la livraison et doivent être repris par le fournisseur.
Exemple : les casiers, les bouteilles de gaz.
c- Le matériel d’emballage
C’est un objet de valeur importante, identifiable par l’entreprise destiné à être utilisé de manière durable par
l’entreprise. Un exemple type peut être une cuve pour le stockage des matières premières. Ces ne peuvent
être livrés aux clients. Ils sont exclus dans l’étude des emballages parce qu’ils constituent les immobilisations
Corporelles qui s’enregistrent dans le compte 243. Exemple les centenaires, les futs, les citernes…
I. UTILISATION DES EMBALLAGES RECUPERABLES
Ils peuvent être :
-prêtés aux clients, -loués
aux clients, -consignés aux
clients.
V. COMPTABILISATION DES EMBALLAGES COMMERCIAUX
A- Achat d’emballages et vente d’emballages
1- Emballages perdus
Chez le client Chez le fournisseur
Débit : 6081 -le prix des emballages n’est pas inclut dans le
Débit : 4452 prix des marchandises Débit : 411 ou 5.
Crédit :401 ou 5… Crédit : 7071
Crédit : 4431
Achat d’emballages

2- Emballages récupérables
Chez le client Chez le fournisseur

32
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-achat proprement dit -vente proprement dite Débit

Débit : 6082 : 411 ou 5.
Débit : 4452 Crédit : 7071
Crédit : 401 ou 5… Crédit : 4431
-entrée en stock -sortie en stock
Débit : 335 Débit : 6033
Crédit : 6033 Crédit : 335
er
Exemple : La société ALI a acheté le 1 /02/05 30 casiers à 2 000F HT àPLASTICAM en espèce
TAF : Enregistrer cet achat d’emballages chez ALI et PLASTICAM
SOLUTION
-chez ALI
6082 Emballages récup. non récupérables 60 000
4452 Etat tva récup. Sur achats Caisse 11 550
571 Achats d’emballages 71 550

3352 Emballages récup. Non identifiables 60 000

6033 Variation de stocks d’emballages Entrée 60 000
en stock d’emballages
-chez PLASTICAM
571 Emballages récup. Non récupérables 71 550
7071 Etat tva récup. Sur achats 60 000
4431 Caisse 11 550
vente d’emballages
6033 Variation de stocks d’emballages 60 000
3352 Emballages récup. Non identifiables 60 000
Entrée en stock d’emballages
B- La consignation d’emballages
Fournisseur (consignateur) Client (consignataire)
Débit : 411 ou 5… Débit : 4094 « fournisseur créance pour
Crédit : 4194 « client dettes pour emballages et matériels à rendre. Débit : 4454
emb.et mat. On Crédit : 4432 Crédit :401 ou 5…
Consignation d’emballages Consignation d’emballages
C- La restitution des emballages consignés
Ici, deux cas sont à envisager : lorsque le retour est fait au prix de consignation et lorsque le retour est fait à un
prix inférieur au prix de consignation.
1er cas : Retour fait au prix de consignation : prix de restitution=PC
Lorsque le retour est fait au prix de consignation, les écritures de consignations sont purement et simplement
contrepassées chez le fournisseur et chez le client de la manière suivante :
Client (consignataire) Fournisseur (consignateur)

33
 débit : 401 ou 5… crédit : 4094 « débit : 4194 « client dettes pour emb.et
fournisseur créance pour emballages et mat.con débit : 4432
matériels à rendre. crédit : 4454 crédit : 411 ou 5…

-2ème cas : restitution est fait à un prix inférieur au prix de consignation

Il peut arriver que le client retourne les emballages consignés dans un mauvais état. Dans ce cas, le fournisseur
consent à les reprendre, mais à un prix inferieur au prix de consignation. La différence entre le prix de
consignation et le prix de reprise représenté par un produit pour le fournisseur qui l’enregistre au crédit du
compte « 7074 bonis sur reprise et cession d’emballages » et une charge pour le client qui l’enregistre au
débit du compte « 6224 malis sur emballages ».la comptabilisation se fait de la manière suivante :
Client (consignataire) Fournisseur (consignateur)
débit : 401 ou 5… 6224 : PC-PR crédit débit : 4194 « client dettes pour emb.et
: 4094 « fournisseur créance pour emballages mat.con
et matériels à rendre. crédit : 4454 : débit : 4432 : TVA/PR
TVA/PR crédit : 411 ou 5… NAP
crédit :7074 : PC-PR
D- La non restitution d’emballages
Elle doit être considérée comme une vente chez le fournisseur et un achat chez le client, mais cette vente n’est
pas taxée. La comptabilisation se fait comme suit :
-cas de restitution volontaire
Client (consignataire) Fournisseur (consignateur)

Débit : 6082 :PC crédit : 4094 « Débit : 4194 « client dettes pour emb.et
fournisseur créance pour emballages et mat.con
matériels à rendre.
crédit : 7074 : PC
-cas non restitution du à la destruction

Client (consignataire) Fournisseur (consignateur)

débit : 831 : PC crédit : 4094 « débit : 4194 « client dettes pour emb.et
fournisseur créance pour emballages et mat.con
matériels à rendre.
crédit : 7074 : PC
E- prêts d’emballages
Le prêt d’emballage est gratuit et ne pas l’objet d’une facturation. Il n’y a donc aucune écriture comptable à
passer. Lorsque le client ne restitue pas les emballages prêtés, deux cas sont envisagés : -les emballages prêtés
non restitués sont facturés au client. La comptabilisation chez le fournisseur se fait comme suit :
Chez le client Chez le fournisseur
Débit : 6082 PVHT Débit : 411 ou 5.PVTTC
Débit : 4452 TVA Crédit : 7074 : PVHT
Crédit : 401 PVTTC Crédit : 4431 : TVA

34
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2023/2024

-les emballages prêtés non restitués ne sont pas facturés au client. La comptabilisation chez le fournisseur se
fait comme suit :
Chez le client Chez le fournisseur
-les marchandises sont détruites ou volées Débit : 835 : coût d’achat
Débit : 831 PVHT Crédit : 3352 : coût d’achat
Débit : 4454 TVA
Crédit : 401 PVTTC
-les emballages sont des dons
Débit : 3352 valeurs HT
Crédit : 845 valeurs HT
F- la location des emballages
On peut distinguer la location simple et la location suivie d’une caution
1) Location simple d’emballages récupérables
Le fournisseur loue les emballages sans aucune autre formalité d’engagement. La comptabilisation est la suivante :
En inventaire permanent
Chez le client Chez le fournisseur

6225 Location d’emballages 6033

4454 Etat tva récup. 3352
401/5… Achat d’emballages Sortie en stock des
emballages
3352 411/5… Location d’emballages
6033 7073 Etat tva facturée sur services
Entrée en stock 4432 Vente d’emballages
2) Location accompagnée d’une caution
Lorsque le loyer est accompagné d’une caution (une garantie), la comptabilisation se fait en plusieurs étapes :

Chez le client Chez le fournisseur

2757 Cautionnement 5… cautionnement

5… Paiement de la caution 1652 Réception de la caution
6225 Location d’emballages 6033
4454 Etat tva récup. 3352 Sortie en stock des
4…/5… Achat d’emballages emballages
3352 4…/5… Location d’emballages
6033 Entrée en stock 7073 Etat tva facturée sur services
4432 Vente d’emballages
5… 1652
2757 Retour de la caution 5… Restitution de la caution

3) Location avec caution et prélèvement du loyer dans la caution

Chez le client Chez le fournisseur
35
2757 Cautionnement 5… cautionnement
5… Paiement de la caution 1652 Réception de la caution
6225 Location d’emballages 6033 Sortie en stock des
4454 Etat tva récup. 3352 emballages
2752 Achat d’emballages
3352 1652 Location d’emballages
6033 7073 Etat tva facturée sur services
Entrée en stock 4432 Vente d’emballages
5… 1652
2757 Retour de la caution 5… Restitution de la caution
La non restitution des emballages loués entraine un achat pour le client et une vente pour le fournisseur.
V- la comptabilité matière des emballages récupérables : fiches de stock des emballages
Elle se fait à travers les fiches de stock.

a- présentation de la fiche de stock des emballages

Mouvement stock total Dates libellé Magasin Chez les clients Stock
total
achats ventes pertes entrées Sorties stocks Cong. Prêts locations

Application
Au cours du mois de septembre 2012, les mouvements de l’entreprise EVINA étaient les suivants :
02/09 : consignation au client MANGA 500 emballages ;
03/09 : consignation au client ESSOLA 200 emballages ;
04/09 : retour du client MANGA 400 emballages
10/09 : prêt de 200 emballages au client TALLA
12/09 : retour d’emballage du client ESSOLA 100
15/09 : vente d’emballages consignés au client MANGA 100
20/09 : location de 200 emballages au client BIDIAS
22/09 : achat de 800 emballages
25/09 : perte d’emballages 300
36
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2023/2024

26/09 : non restitution d’emballages par le client ESSOLA

27/09 : retour de 300 emballages prêtés

TAF : Sachant qu’au début du mois le stock était de 1500 emballages dont 300 en consignation, 300 en
location et 200 en prêts, présenter la fiche de stock des emballages, et enregistrer les mouvements au journal.
Prix de consignation 150F HT, prix d’achat 100F HT, prix de reprise 130F HT et prix de location 75 HT.

CHAPITRE 10: ACHATS ET VENTES DES MARCHANDISES

Les opérations du cycle d’exploitation ont un caractère répétitif et cyclique : achat, production, vente. Il est
donc important de maitriser les mouvements de stocks existants.
I- L’INVENTAIRE ET L’EVALUATION DES STOCKS
Généralement, les matières sont des produits fongibles, interchangeables, achetés à des prix différents, souvent
mélangés dans les magasins. Le problème de la détermination du prix de sortie se pose donc. Plusieurs méthodes
sont utilisées pour calculer cette valeur de sortie. Tout est fonction de la méthode d’inventaire.
1- notion d’inventaire a-
définition
On appelle inventaire recensement détaillé des éléments qui compose le patrimoine de l’entreprise. Compte tenu de
notre leçon nous limiterons au stock de marchandises.
b- les types d’inventaire
On distingue deux types d’inventaire :
- inventaire permanant : Méthode d’organisation des comptes qui permet de connaître au cours de l’exercice
et de façon constante les existants chiffrés en quantité et en valeur des stocks
- Inventaire intermittent ou périodique : Organisation comptable où les existants chiffrés en valeurs sont
inscrits dans les comptes de la comptabilité générale en fin de période. Ici on annule le stock initial et on
constate le stock final.

2- Le compte d’inventaire ou fiche de stock

C’est un tableau qui permet de suivre les mouvements de stock en quantité et/ou en valeur pendant la période
(semaine, mois, jour). Il peut se présenter comme suit :
Compte d’inventaire de ……………………………………………………..
Débit Crédit
Date Libellé Qté p.u montants Date Libellé Qté P.u montant
SI Sortie
Entrée

S.F
TOTAL TOTAL

Compte d’inventaire de ……………………………………………………..

Date Libellé ENTREE SORTIE STOCK
Qté p.u montants Qté P.U montants Qte P.U montants
37
3- évaluation des marchandises
L’évaluation des marchandises, intervient au moment de leur entrée ou de leur sortie du stock suite à un
achat ou vente respectivement. a- évaluation des marchandises au moment de leur entrée dans le
patrimoine de l’entreprise. L’évaluation ne pose aucun problème majeur. En effet d’après le système
comptable OHADA, les marchandises achetées entre en stock au coût d’achat
CA :(prix d’achat + frais accessoires d’achat : transport, emballages perdues)

b- valorisation des sorties des marchandises du patrimoine de l’entreprise

La valorisation des sorties de stock en magasin présente une difficulté à cause des couts d’achat qui varient souvent
d’une marchandise à une autre et du fait que sur une facture les articles peuvent présentés des couts d’achats
différents. Dans ce cas, plusieurs méthodes peuvent être utilisées :
-la méthode la première entrée première sortie (PEPS) ou méthode First in First out(FIFO) : Cette
méthode consiste en ce que les sorties s’effectuent dans l’ordre des entrées. On fera d’abord sortir les
premières marchandises entrées en stock, ensuite les secondes et ainsi de suite. Les marchandises sortent par
ordre d’arrivées et les sorties se comptabilisent au cout d’achat.

APPLICATION : Dans l’entreprise MOUSSA, les mouvements de stock du produit P (en sac) sont les suivants au
mois de Septembre.
1er/09 Stock initial 1 000 sacs a 2 850F l’un
05/09 Bon de réception No 18 ; 400 sacs a 2 950F
10/09 Bon de sortie de 300 sacs
15/09 Bon de sortie de 600 sacs
18/09 Bon de réception de 700 sacs a 3000F
l’un 25/09 Bon de sortie de 500 sacs
-La méthode du cout moyen pondéré après chaque entrée(CMPACE)
Application : prenons le cas précédent pour l’appliquer à cette méthode

- Méthode du cout moyen de la période de stockage : Cette méthode consiste à calculer préalablement
le coefficient de rotation de stock et à déterminer par la suite la durée moyenne de stockage dans la
période (ces périodes peuvent être le mois, le trimestre ou l’année).
Calcul du coef de rotation (K) : k =𝒕𝒐𝒕𝒂𝒍 𝒅𝒆𝒔 𝒔𝒐𝒓𝒕𝒊𝒆𝒔 𝒆𝒏 𝒒𝒖𝒂𝒏𝒕𝒊𝒕é
𝑺𝑭 𝒆𝒏 𝒒𝒖𝒂𝒏𝒕𝒊𝒕é

Calcul de la durée moyenne de stockage (DS) : DS =

Cette durée permet de déterminer parmi les entrées de la période celles qui ont de fortes chances de se
retrouver dans le stock final. Le coût moyen pondéré de la période de stockage n’est autre chose que le coût
pondéré des entrées dont leurs éléments peuvent faire partie du stock final.

38
 SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2023/2024

APPLICATION : Reprendre l’exemple précédent et déterminer le cout moyen de la période de stockage et évaluer
le stock final.

II- LES OPERATIONS D’ACHATS-VENTES DE MARCHANDISES

Les opérations d’achats-ventes de marchandises lient deux agents économiques : l’acheteur et le vendeur.
Pour le client (l’acheteur), c’est un achat, et pour le fournisseur (vendeur) c’est une vente. Ces opérations se
traduisent par les émissions de factures.

A. la facture

1- Définition
La facture est un document établit par le vendeur (fournisseur) et adresse a l’acheteur (client) pour indiquer le détail
des marchandises achetées, le montant net a payer, ainsi que les conditions de paiement.

2- Importance de la facture
La facture permet à l’acheteur de vérifier les calculs effectués par le vendeur. Elle
agit comme une preuve devant la loi en cas de contestation et de désagrément.

3- Types de facture

Il existe deux grands types de facture à savoir :

- La facture doit : qui est un document qui matérialise l’opération d’achat ou de vente de marchandises. Elle
est établie par le vendeur et adressée à l’acheteur.
- La facture d’avoir ou note de crédit : est établie par le vendeur lorsque les marchandises lui sont
retournées par le client. Cette facture matérialise la dette du fournisseur vis-à-vis de son client.

4- Présentation de la facture

……………désignation du f’sseur……………………
………………………………… ……………………
…………doit ou avoir………………..
…………désignation client……
……………………

Références client………………………………. Facture No……..

Code client………………………………………… Mode A…………………… Le………………….
de livraison………………………………
Références Description Unité Quantités Prix unitaire Montants Observations

Montant à payer

39
Cadre réservé au destinataire Mode de paiement :

40
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE

APPLICATION : La société NIKI MOKOLO BP 1715 Yaoundé, tel : 22 23 43 16 compte bancaire N0

66789-AN registre de commerce N 235T vends les marchandises suivantes à son client ETS
NZIKO BP 9012 Douala tel : 33 56 98 00 ; Code client PK 40, références client NZ/005.
Facture N0 001 du 23/09 - 03 cartons de vaseline ref VS 011 a 12 500 le carton.
-20 cartons de pattes alimentaires ref PA 025 a 25 000F le carton.
-15 bouteilles de champagne ref BC O32 a 18 000F la bouteille.
Mode de règlement par cheque N0 0034 ; mode de livraison : franco domicile. TAF
: Présenter la facture N0 001 compte tenu de la tva au taux de 19, 25 %
B. LES REDUCTIONS SUR FACTURES
1-réduction sur poids de marchandises
La quantité facturée est souvent différente de celle qui est livrée. Ceci diffère pour plusieurs raisons
L’acheteur voudrais payer le prix convenu que sur la marchandise à l’exclusion du poids de
l’emballage et du poids des déchets.
Le poids brut peut faire l’objet d’un certain nombre de réductions pour tenir compte du poids de
l’emballage ou du poids des déchets.
-la tare : ou poids de l’emballage

-le don : réduction sur poids de la marchandise pour tenir compte de l’altération ou de déchet naturel.
-sur don : réduction sur le poids accordé en raison d’avaries ou mouillures accidentelles
-la freinte : réduction sur poids accordée en raison des déchets subis par certaines marchandises
lors de leur transport

APPLICATION : L’entreprise SAM achète 100 boites de lait concentré et sucré. Il est
conditionné dans des boites en aluminium. Le poids brut est d’un Kg et le poids de l’emballage
est 0, 1 kg. Sachant que le prix d’un Kg est 1500.
Calculer le prix concernant ces 100 boites de lait.
2- les réductions sur prix de marchandises
Ces réductions sont classées en deux groupes :
a- les réductions à caractère commercial : elles comprennent les rabais, remises,
ristourne(RRR)
- la remise : réduction accordée pour tenir compte de l’importance du volume des ventes et
l’importance du client ou de sa régularité. Elle est généralement accordée par application d’un
pourcentage.
- le rabais : c’est une réduction accordée pour tenir compte du défaut de qualité de marchandise.
- la ristourne : réduction de prix calculée sur l’ensemble des opérations faites avec le même
client pour une période déterminée. La ristourne se calcule le plus souvent par application d’un
barème de pourcentage.
MINEFOP/ IMPROVE/ SUPPORT DE COURS/ COMPTA-GENE/ CIG- Page 41
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2019/2020

NB : En comptabilité, les réductions à caractère commercial ne s’enregistrent pas et le net

commercial est obtenu après déduction des RRR b- Les réductions à caractère financier :
L’escompte de règlement
C’est une réduction accordée aux clients qui payent avant l’échéance c’est-à-dire au comptant. Le net
obtenu après l’escompte est appelé net financier.
NB :
- Toutes les réductions (sur poids et sur prix) se calculent en cascade c’est-à-dire par étapes successives.
- Lorsqu’une facture comporte des réductions à caractère commercial et des réductions à caractère
financier, on commence toujours par calculer les réductions à caractère commercial avant de calculer
les réductions de à caractère financier.

C. ENREGISTREMENT COMPTABLE D’UNE FACTURE DOIT

Ici, nous distinguons deux méthodes pour l’enregistrement des opérations d’achats-ventes à savoir :
-La méthode de l’inventaire permanent
-La méthode de l’inventaire intermittent
Nous ne reviendrons plus sur les notions d’inventaire car nous l’avons déjà vue. Nous nous
attarderons sur le traitement comptable selon les différentes méthodes d’inventaire.

1- Enregistrement comptable d’une facture simple selon la méthode d’inventaire permanent

L’inventaire permanent est une méthode d’enregistrement des opérations d’achat et de ventes de
marchandises qui permet de connaitre à tout moment la valeur des marchandises en stock.
Enregistrement chez le client :
Dans cette méthode, l’enregistrement comptable se fait en deux étapes à savoir :
-1ère étape : L’achat de marchandises proprement dite par l’écriture suivante :
Débit : 601 « achat de marchandises »
Débit : 4452 « Etat TVA récupérable sur achats de marchandises »
Crédit : 4. /5. « Compte de tiers ou de trésorerie concerne »
Crédit : 773 « escompte obtenu »
-La 2ème étape : elle consiste à enregistrer l’entrée des marchandises en stock par l’écriture
suivante :
Débit : 311 « stock de marchandises »
Crédit : 6031 « variation de stock de marchandises »
Enregistrement chez le
fournisseur Il se fait aussi
en deux étapes
-1ère étape :
Débit : 5. /4 « compte de tiers ou de trésorerie concerne »
Débit : 673 « escompte accordé »
Crédit : 701 « ventes de marchandises »

42
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2019/2020

Crédit : 4431 « Etat TVA facturée sur ventes de marchandises » -

2ème étape :
Débit : 6031 « variation de stock de marchandises »
Crédit : 311 « stock de marchandises »
APPLICATION : prendre le cas de l’exercice sur la facture N0 001 et enregistré cette opération
dans le livre du client et du fournisseur.

2- Enregistrement comptable d’une facture simple selon la méthode de l’inventaire

intermittent Par cette méthode, la valeur du stock de marchandises n’est connue qu’a la fin
de la période considérée.
Par conséquent, on n’enregistre que l’achat et la vente proprement dite, sans passer l’écriture de
sortie et
d’entrée des marchandises en stock. En fin de période, on annule le stock initial et constate le stock final
de la manière suivante :
Débit : 6031 « variation de stock de marchandises »
Crédit : 311 « stock de marchandises »
Annulation du stock initial
Débit : 311 « stock de marchandises »
Crédit : 6031 « variation de stock de marchandises »
Constatation du stock final
3- La notion de taux de marque et taux de marge
Lorsqu’une entreprise vend elle peut décider d’ajouter une certaine marge sur son coût d’achat afin
de déterminer le prix de vente. Cette marge est généralement exprimée en pourcentage. De ce fait on pourra
distinguer deux notions essentielles relatives à la marge.
a- Le taux de marque
Le taux de marque brute est le pourcentage qu’il faut appliquer au prix de vente pour obtenir la marge
brute.
MARGE BRUTE = PV X TAUX DE MARQUE.
Lorsqu’on fait appel au taux de marque brute, on parle de pourcentage en dehors c.à.d. qu’on soustrait.
Exemple : le 15 octobre 2010, la société TCHAMI a vendu les marchandises pour une valeur de
100 000F à la société AZAMO avec un taux de marque de 25%.
TAF : Présenter cette facture et l’enregistrer chez TCHAMI et chez AZAMO
SOLUTION

b- Le taux de marge
Le taux de marge est le pourcentage qu’il faut appliquer au prix d’achat pour obtenir la marge brute.
MARGE BRUTE = PRIX D’ACHAT X TAUX DE MARGE.
Lorsqu’on fait appel au taux de marge, on parle de pourcentage en dedans, c.à.d. qu’on additionne.

43
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2019/2020

Exemple : Vous travaillez dans les ETS NZIKO, le 22/11 il vous demande d’enregistrer la facture N 002
relative à la vente de marchandises à son client NDONGALA. Ces marchandises avaient coutées 1 000
000F avec un taux de marge brute de 25%.
SOLUTION

4- factures avec majorations : les frais accessoires sur achat

Les frais accessoires d’achats peuvent être inscrit directement dans les comptes 601, 602, 604 et 608
ou dans les comptes frais sur achats 6015, 6025, 6045 et 6085 pour le montant net de taxes récupérables
Exemple : Le 30 octobre, l’entreprise MEHIYO achète les marchandises pour un montant de 400 000 HT
moyennant les frais accessoires sur achat suivant : commission 30 000, prime d’assurance 5 000, TVA
19.25% TAF : Comptabiliser cette facture chez MEHIHO.

a- Enregistrement d’une facture doit comportant les frais de transport Il faut distinguer selon
les conditions stipulées dans le contrat de vente :
-Le port payé ou port débours, port avancé,
-Port facturé
➢ facture comportant Le port payé ou port débours, port avancé
On parle de port payé lorsque lors d’une vente le fournisseur fait appel à un tiers pour transporter les
marchandises et paie ce tiers pour le compte du client pour récupérer ces frais la comptabilisation se fait de
la manière suivante

-chez le client -chez le fournisseur

Achat proprement dit : Paiement des frais de transport

601 : achat de marchandises
6015 : transport sur achat 612: transport pour le compte d’un tiers
4452 : état TVA récupérable sur achat 571/521
401 : fournisseur
773 : escompte accordé
Entrée en stock sortie de stock

311 : marchandises 6031 : variation de stock

6031 : variation de stock 311 : marchandises
vente proprement dite

411 : client
673 : escompte accordé
701 : vente de marchandises
7071 : ports, emballage perdus et autres
frais facturés
4431 : Etat TVA facturée sur vente
4432 : Etat TVA facturé sur vente
Application : Enregistrez la facture suivante chez le client et le fournisseur.
44
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2019/2020

BALA
Doit
MAMADOU
Facture V17 du 20/03/2011
Montant brut 2 000 000
Remise 10% 200 000
Net commercial 1 800 000
Escompte 2% 36 000
Net financier 1 764 000
Port payé 119 250
Tva/marchandise 339 570 Net à
payer 2 222 820
Transport payé le même jour en espèce par BALA. Règlement
de la facture par cheque bancaire

Enregistrer chez BALA (fournisseur)

Enregistrer chez BOBO (client)

➢ Facture comportant le port facturé ou port forfaitaire

On parle de port facturé, lorsque le fournisseur dispose de ses propres moyens de transport et facture
le service au client. La comptabilisation se fait de la manière suivante.
- chez le client - chez le fournisseur

Achat proprement dit : sortie de stock

601 : achat de marchandises 6031 : variation de stock

6015 : transport sur achat 311 : marchandises
4452 : Etat TVA récupérable sur achat

4453 : Etat T.V.A. récupérable sur transport

401 : fournisseur
773 : escompte accordé
Entrée en stock vente proprement dite

311 : marchandises 411 : client

6031 : variation de stock 673 : escompte accordé
701 : vente de marchandises
7071 : port, emballages perdus
4431 : Etat TVA facturée sur vente
4432 : Etat TVA facturée sur service

Application : Le 20/02/2005, NIKI à BOBO vend les marchandises d’un montant de 1 000 000F remise
10%, port facturé 150 000 HT, tva 19.25%.
45
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2019/2020

TAF : Présentez la facture V15 et l’enregistrer chez NIKI et BOBO.

SOLUTION :

Enregistrement chez NIKI (fournisseur)

Enregistrement chez BOBO (client)

➢ Factures comportant des avances et acomptes sur commande
Il arrive des fois que le client avance de l’argent pour une commande qu’il doit effectuer
ultérieurement. La comptabilisation de cette opération chez le client et chez le fournisseur se fait de la
manière suivante :
-chez le client -chez le fournisseur

-constatation de l’avance -constatation de l’avance

4091 : Fournisseurs avances et acomptes versés 5.
5. 4194 : Clients, avances et acomptes reçus

Achat proprement dit : sortie de stock

601 : achat de marchandises
6015 : transport sur achat 6031 : variation de stock
4452 : Etat TVA récupérable sur achat 311 : marchandises
4453 : Etat T.V.A. récupérable sur transport
401 : fournisseur
4091 : Fournisseurs avances et acomptes
versés
773 : escompte accordé
Entrée en stock vente proprement dite
411 : client
311 : marchandises 4194 : Clients, avances et acomptes reçus
6031 : variation de stock 673 : escompte accordé
701 : vente de marchandises
7071 : port, emballages perdus
4431 : Etat TVA facturée sur vente
4432 : Etat TVA facturée sur service

Application : soit la facture suivante :

BALA
Doit
MAMADOU
Facture V17 du 20/03/2011

46
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2019/2020

Montant brut 2 000 000

Remise 10% 200 000
Net commercial 1 800 000
Escompte 2% 36 000
Net financier 1 764 000
Port facturé 100 000
Tva/marchandise 339 570
Tva/ port 19 250
Net à payer2 222 820
Avance du 10/10/03 en espèce par MAMADOU 1 000 000
Reste à payer 1 222 820
Règlement de la facture par chèque bancaire

-Enregistrement chez le fournisseur

-Enregistrement chez le client

D- ENREGISTREMENT COMPTABLE D’UNE FACTURE D’AVOIR

La facture d’avoir est établie par le fournisseur lorsque les situations suivantes surviennent :
- Les réductions commerciales accordées hors facture ;
- Les réductions à caractère financières hors facture ; -
Le retour de marchandises.
1-Les réductions commerciales accordées hors facture

-chez le client -chez le fournisseur

401-NAD 701-RRR
6019 RRR 4431- TVA/RRR
4452 TVA /RRR 411-NAD
Les RRR hors factures doit s’enregistre en comptabilité.

2-réduction financière accordée hors facture

-chez le client -chez le fournisseur

401-NAD 673-RRR
777- RRR 4431- TVA/RRR
4452 TVA /RRR 411-NAD
3-les retours de marchandise
Il s’agit de l’annulation totale ou partielle de l’opération d’achat ou de vente. L’enregistrement se fait par
la contre passation de l’écriture d’achat ou de vente.
-facture d’avoir comportant les RRR et la TVA
-chez le client -chez le fournisseur

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SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2019/2020

401-NAD 701-NC
773-escompte 4431- TVA
601-NC 411-NAD
4452 TVA 673-escompte
-facture d’avoir comportant le port payé ou Avancé
Pour le retour de marchandises, le client peut faire appel à un tiers pour l’acheminer chez le fournisseur.

-chez le client -chez le fournisseur

-engagement des frais par le client 701-RRR

6015-port HT 612-port HT
4453- tva 4431- TVA/ marchandises
5.-port TTC 4453-TVA/port
-enregistrement de la facture d’avoir 411-NAD
401-NAD 673-Escompte
773-Escompte
601-NC
7071-port HT
445 TVA /achat
4432 TVA/port

-facture comportant le port facturé

Pour un retour de marchandises, le client peut facturer le transport à son fournisseur. La comptabilisation
se fait de la manière suivante :

-chez le client -chez le fournisseur

-enregistrement de la facture d’avoir 701-RRR

401-NAD 4431- TVA/ marchandises
773-escompte 7071-port
601-NC 4432-TVA/port
6015-port 411-NAD
4452 TVA /achat 673-escompte accordé
4453 TVA facturée sur prestation s’ce

48
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2023/2024

Exercices d’applications : Exercice

1:
Rabais relatif à la facture N0 Remise relative à la facture Escompte relatif à la
13 N053 facture n0 23 Escompte
Montant rabais 32 000 Montant remise TVA/ escompte 19, 25%
TVA sur rabais 19, 25% TVA sur remise 19, 25% 5 775
NAD NAD 11 925 NAD

TAF : comptabilisez ces factures chez le client et chez le fournisseur

Exercice 2 :
Soit la facture d’avoir n037 du 14 mai 2013 adressée à pierre par JEAN montant brut 5 000 000 rabais
10%, ristourne 5% escompte de règlement 2%, TVA 19.25% port payé 119 250.
Ce port avait été payé le 12 mai 2013 en espèce par pierre.
TAF :
1-Enregistrer au journal de pierre et jean les opérations effectuées du 12 au 14 mai 2013.en tenant compte
d’un taux de marque de 20%.
2- Enregistrer au journal de pierre et jean les opérations effectuées du 12 au 14 mai 2013 en supposant que
le port figurant sur la facture d’avoir est un port facturé de montant 100 000 frs. Tenir compte d’un taux de
marque de 20%.

CHAPITRE 11 : COMPTABILITE GENERALE DES ENTREPRISES

INDUSTRIELLES
Une entreprise industrielle est celle qui achète las matières premières, les transforment en produits finis ou
semi finis pour les vendre sur le marché.

I- Cycle
Achat de Stockage de
matières matières
premières premières Transforma Stockage Vente
tion des des
matières produits produits
premières finis finis

d’exploitation d’une entreprise industrielle

Achat → → → →

II- Les comptes utilisés

49
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Tout comme les opérations d’achat et vente de marchandises, les comptes se regroupent en trois
principaux éléments que sont les comptes d’achat(charge), les comptes de vente(produits), les comptes de
variations de stock et les comptes de stocks.

1- Les comptes d’achat

602 achats de matières premières et fournitures liées et ses subdivisions 2-
Les comptes de vente
702 ventes de produits finis
703 ventes de produits intermédiaires
704 ventes de produits résiduels
Les différentes subdivisions doivent être regardées dans le plan de compte. 3- Les
comptes de variation de stock
603 variations des stocks de biens achetés
73 variations des stocks de biens et de services produits
4- Les comptes de stock
32 matières premières et fournitures liées
33 autres approvisionnements
34 produits en cours
36 produits finis
37 produits intermédiaires et résiduels
382 matières premières et fournitures liées en cours de route

III- Traitement comptables des opérations en inventaire permanent

Le traitement comptable ici n’est pas différences de celui qui a été fait sur le chapitre achat et vente
de marchandise. Les seules modifications consisteront à l’utilisation de numéro de comptes listés plus haut.
1- Achat de matières premières et fournitures
Date
602
6025
4094
4452
4453
4454
401
773
2- Entrée en stock des matières et fournitures
Date
32 Coût d’achat
6032 Coût
d’achat
3- Transformation des matières premières en produits
50
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-
consommation des matières premières (sortie de stock)
Date
6032 Coût d’achat
32 Coût
d’achat
- Entrée en stock des produits finis
date
34/36/37 Coût de
734/736/737 production Coût de
production
4- Vente des produits finis
date
411
673
702/703/704
7071
4194
4431
4432
Il convient de noter les méthodes de valorisation de stock sont les mêmes que celles abordées dans le
chapitre achat et vente de marchandises à savoir la méthode FIFO, méthode CMUPACE, la méthode
CMUPPS.
III- Traitement des opérations en inventaire intermittent En inventaire intermittent, l’entrée et la
sortie de stock ne sont pas enregistrées en cours de d’exercice.
L’inventaire se fera en fin période. On annule le stock initial et on l’on constate le stock final comme suit
:
- pour les matières et fournitures
Date
6032 Stock initial
32 Annulation du stock initial Stock initial

Date
32 Stock final
6032 Stock final
Constatation du stock final
- pour les produits finis
Date
734/736/737 Stock initial
34/36/37 Annulation du stock initial Stock initial

51
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date
34/36/37 Stock initial
734/736/737 Stock initial

EXERCICE
Soit les factures ci-dessous complétez les et enregistrez les en inventaire permanent chez BENSON
les 15 premiers jours du mois d’octobre.
MARD BENSON BENSON
Doit Doit Doit
BENSON HULL DEG
Facture No 13 du 03/10/2012 Facture No 16 du 04/10/2012 Facture No 26 du 7/10/2012
10 tonnes à 2 700 000 500 articles à 4000 l’un 1 200 articles à 3 000 3
Remise 10% Montant brut articles
NC Remise 5% Montant brut
Escompte 1% NC Escompte 1%
NF Escompte 1% NF
Port débours 100 000 NF Port payé
TVA 19, 25% Port facturé 80 000 TVA 19, 25%
NAP TVA 19, 25% Avance du 01/10/2012 payée
¾ en espèce le reste dans par chèque bancaire 500 000
2mois NAP NAP
MARD DOT BENSON
Doit avoir avoir
BENSON BENSON ARNAUD
Facture No 123 du Facture No 143 du Facture No 133 du
10/10/2012 13/10/2012 15/10/2012
1 tonne à 900 le KG Montant brut 900 000 Montant brut 1 400 000
Poids brut Remise 3% Remise 2%
Tare 2% NC NC
Net Escompte 1% Escompte 1%
Montant brut NF NF
Remise 1% Port payé le 01/10/2012 en Emballages consignés 80 000
NC espèce 50 000 Port facturé 50 000
Port facturé TVA 19, 25% TVA 19, 25 %
TVA 19, 25%

NAP NAP NAP

CHAPITRE 12 : LES REGLEMENTS

SECTION I : LES REGLEMENTS AU COMPTANT
Ce sont les opérations de caisse, banque, CCP, de carte de crédit…
52
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I. LE COMPTE 571 « Caisse »

1) Fonctionnement du compte caisse
Il enregistre tous les mouvements d’espèce. Il est débité des entrées par suite des ventes en espèces, les
règlements par les clients et autres débiteurs, les apports en espèces de l’exploitant, les emprunts auprès des
banques ou des tiers, les retraits d’argent de la banque ou des ccp pour la caisse.
Il est crédité des sorties d’argent de la caisse par suite des achats au comptant contre espèce, des paiements
aux créanciers, des versements à la banque ou au ccp, des prélèvements de l’exploitant, des prêts consentis
en espèces.
NB : Le solde du compte caisse est toujours débiteur et doit correspondre aux espèces en caisse.
2) Les problèmes posés par la tenue du compte caisse
a)Les pièces justificatives
a1) La pièce de caisse
C’est un document remis à une personne qui a effectué un paiement ou un règlement en espèce.
Tout mouvement d’espèce doit être justifié par une pièce justificative qui mentionne : la date, le libellé, le
montant en chiffre et en lettre, la contrepartie.
EXEMPLE : Etablir la pièce de caisse No 103 relative au paiement des frais de transport sur achat de 11
925 F TTC par BOBO le 1 er mars 2005.
SOLUTION
Pièce de caisse No 103
Date : 01 mars 2005
Montant : 11 925
Motif : Frais de transport sur achats

a-2 Le reçu
C’est un écrit par lequel une personne reconnait qu’on lui a remit une somme en espèce. EXEMPLE : Le 02
Mars 2005 BOBO a reçu 500 000F de BELLO, représentant le loyer du mois de janvier 2005. Etablir le
reçu.
SOLUTION

a-3 Comptabilisation
Payement en espèce
Débit : 4… /6…
Crédit : 571
Règlement reçu en espèce Débit
: 571
Crédit : 4…/ 7…
EXEMPLE : Comptabilisez les deux documents ci-dessus chez BOBO
SOLUTION

a. LE COMPTE BANQUE
i. Fonctionnement du compte banque
53
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Il est débité des versements en banque, des virements en faveur de l’entreprise, des encaissements des
intérêts bancaires, de la vente des titres par chèque et les remises à l’encaissement.
Il est crédité des retraits d’espèces, des paiements en faveur des tiers, des achats de titres par chèque, des
commissions et frais bancaires.
NB : Le solde du compte banque peut être débiteur ou créditeur.
2) Documents utilisés
a)Le chèque bancaire a-1Définition
C’est un écrit par lequel une personne appelée tireur donne à une autre personne appelée tiré chez laquelle
elle a des fonds en dépôt, l’ordre de payer (en principe sans delai) c’est à dire à vue une somme déterminée
à elle-même (tireur) ou à une autre personne appelée bénéficiaire.
a-2Présentation du chèque

Payer contre ce chèque la somme de

A l’ordre de
BICEC Série B BPF Agence
de
…………………..

Montant : ………….
Ordre : …………….. A
…………………. Le ………………
……………………...
Le …………………..
Payable à

EXEMPLE : BOUBA émet un chèque à l’ordre de MESSI d’un montant de 500 000F payable à la BICEC
agence centrale. TAF : Etablir le chèque

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BANQUE INTERNATIONALE POUR

F CFA 500 000 B.P.F. 500 000
Ordre MESSI L’EPARGNE ET LE CREDIT
…………………… Payer contre ce chèque non endossable sauf au profit d’un
………………….. établissement de crédit la somme de CINQ CENT MILLES
Date 20 /01/2005 FRANCS
A l’ordre de MESSI
Payable à Date 20 /01/2005
AGENCE CENTRALE BOUBA
a-3 Comptabilisation
Paiement effectué par chèque
Débit : 4… /6…
Crédit : 521
Règlement recu par chèque Au
moment de la réception Débit
: 513
Crédit : 4…/ 7…
Remise de chèque à l’encaissement
Débit : 514
Crédit : 513
A la réception du bordereau de la banque
Débit : 521
Débit : 631
Débit : 4454
Crédit : 514
EXEMPLE : l’entreprise BOBO a effectué les opérations suivantes :
1er/02 : achat fournitures de bureau par chèque 119 250F TTC
05/02 : Vente de marchandises par chèque 357 750 F TTC
08/02 : remise chèque à l’encaissement
10/02 : réception du bordereau de la banque ; frais 3 577.5FTTC
TAF : Passer au journal les écritures qui s’imposent
Solution

b) L’ordre de virement
C’est un formulaire fournit par la banque et remplit par le donneur d’ordre soit une simple lettre donnée au
banquier mentionnant :
➢ L’identité de l’émetteur, son numéro de compte et sa signature ;
➢ La mention d’ordre de virement ;
➢ Le bénéficiaire : nom, adresse numéro de compte ; ➢ Le montant en chiffre et en lettre.

55
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C) La carte de crédit ou carte bancaire Paiement

effectué par carte de crédit
Débit : 4… /6…
Crédit : 515
Règlement recu par carte de crédit
Au moment de la réception Débit
: 515
Crédit : 4…/ 7…
Remise de chèque à l’encaissement
Pas d’écriture
A la réception du bordereau de la banque
Débit : 521
Débit : 631
Débit : 4454
Crédit : 515
EXEMPLE : l’entreprise BOBO a effectué les opérations suivantes :
1er/08 remise à la banque d’un ordre de virement de 200 000F au profit du fournisseur HELLA. 03/08
réception d’un avis de virement du client HAPPY 205000F.
08/08 Paiement de la facture de téléphone par carte de crédit 26 235F TTC. 10/08 Vente
de marchandises par carte de crédit d’un montant de 286 200F TTC. 12/08 Remise de la
carte de crédit à l’encaissement.
13/08 Réception du bordereau de la banque relative à la remise du 12/08. Net porté au compte 283 815F.
TAF : Passer toutes les écritures qui s’imposent.
13/08
521 Banques locale 283 815
631 Frais bancaires 20 000
4454 Etat tva récupérable sur services extérieurs 385
515 Carte de crédit à encaisser 286 200
Réception du bordereau de la banque

C) LE COMPTE CHEQUES POSTAUX

Ce compte fonctionne comme le compte banque, avec les seules différences suivantes :
Il ne peut qu’exceptionnellement etre créditeur Il assure l’encaissement des chèques de virements,
d’effet de commerce, mais jamais d’escompte.
PRESENTATION DU CHEQUE POSTAL

56
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N0…………… C N0……………. B.P.F…………………………

C C
C P CHEQUES POSTAUX CAMEROUN
P Payer contre ce chèque de
B.P.F. ……. A ……………………………………………………………
l’ordre …………………………………………………………………………
de……………
A l’ordre de ………………………………………………………………
………………
Adresse : …………… C/CN0 ……… Centre…………
Le …………… A………………………. Le……………
Signature émetteur
COMPTABILISATION
Paiement effectué par chèque postal
Débit : 4… /6…
Crédit : 531
Règlement recu par chèque postal
Débit : 531
Crédit : 4…/ 7…
EXEMPLE : Les ETS NZIKO ont vendu contre chèque postal le 05/03 les marchandises d’une valeur de
310 000F TTC. Le 02/04/2005, ils émettent un chèque postal N0 0015 d’un montant de 375 000F à l’ordre
de son fournisseur BOBO BP 212 YAOUNDE, payable à l’agence de NGOA-EKELLE. Présenter ce
chèque et le comptabiliser.
SOLUTION
PRESENTATION DU CHEQUE POSTAL
N0… 0015 C N0 0015 B.P.F. 375 000
C FCFA
C C
P P CHEQUES POSTAUX CAMEROUN
B.P.F 375 000 A Payer contre ce chèque de TROIS CENT SOIXANTES QUINZE
l’ordre de….. MILLES FRANCS CFA
BOBO A l’ordre de BOBO
Le … 02/04/2005 Adresse : BP 212 Yaoundé C/CN0 … Centre NGOA-EKELLE
A Yaoundé Le 02/04/2005
Signature émetteur
NZIKO

SECTION II : LES REGLEMENTS A TERMES : LES EFFETS DE COMMERCE

II. DEFINITION ET COMPTES UTILISES
1) Définition

57
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Un effet de commerce est un moyen de paiement utilisé dans le commerce pour les moyens de règlement
des créances. Ou encore ce sont des titres négociables, permettant la réalisation d’un paiement ou la
mobilisation d’une créance. On dit qu’une créance est mobilisable lorsqu’elle est matérialisée sous forme
d’un effet de commerce négociable, c'est-à-dire vendable ou escomptable. Il existe deux types d’effet de
commerce :
LA LETTRE DE CHANGE OU TRAITE qui est un écrit par lequel une personne appelée tireur donne
l’ordre à une autre personne appelée tiré de payer une somme déterminée à une certaine échéance, à
quelqu’un qui peut être le tireur lui-même ou un tiers.
LE BILLET A ORDRE qui est un écrit par lequel une personne appelée souscripteur s’engage à payer une
somme déterminée à une certaine échéance, à l’ordre d’un bénéficiaire.

2) Présentation d’une lettre d échange

a- Lettre de change
…………………..
………………….. Le …………….. au
BPF

…………………..
Contre cette lettre de change stipulée sans protêt, veuillez payer à l’ordre de
Acceptation ou Aval
…………………..
La somme de
…………………..
………………….. (en valeur ………………………)

Signature du tireur
Domiciliation Timbre
fiscal
Traite N° ………..
b- Billet à ordre

58
 SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2023/2024

…………………..
………………….. Le …………….. au BPF

…………………..
Contre le présent billet à ordre, nous paierons à l’ordre de

Aval
………………….. La somme de
…………………..
…………………..
Timbre
fiscal
Signature du souscripteur

Domiciliation

N° ………..

3) LES COMPTES UTILISES

402 : fournisseurs effets à payer
412 : client effet à recevoir en porte feuille
415 : clients effets escomptés non échus 511
: effet à encaisser 512 :
effet à l’encaissement 565 : escompte
de crédit ordinaire 518
: autres valeurs à l’encaissement
482 4852
:
III. LE FONCTIONNEMENT DES EFFETS DE COMMERCE
Du point de vue comptable, on distingue les effets à recevoir et les effets à payer :
Les lettres de changes créées par le fournisseur et acceptées par le client comme les billets à ordre souscrits
par le client au bénéfice de son fournisseur sont enregistrés respectivement dans les comptes 4121 « clients
effets à recevoir en porte feuille » et 4021 « fournisseur effet à payer ».
Le fonctionnement du compte 4021 est le suivant :
Il est débité :
➢ Des traites tirées par l’entreprise sur ses débiteurs à l’ordre de l’entreprise.
➢ Des billets à ordre souscrit par les débiteurs à l’ordre de l’entreprise.
➢ Des traites et billet à ordre endossés par les débiteurs à l’ordre de l’entreprise. Il est crédité :
➢ Des traites et billets à ordre acquittés à l’échéance par les débiteurs.
➢ Des effets endossés par l’entreprise à l’ordre des tiers.
59
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2023/2024

➢ Des annulations d’effets

Le fonctionnement du compte 4021 est le suivant :
Il est débité :
➢ Des effets acquittés par l’entreprise à l’échéance. ➢ Des effets annulés. Il est crédité :
➢ Des traites tirés par les créanciers sur l’entreprise et acceptées par celle-ci.
➢ Des billets à ordre souscrit par l’entreprise à l’ordre de ses créanciers.

IV. CREATION ET CIRCULATION DES EFFETS DE COMMERCE

1) CREATION OU ENTREE EN PORTE FEUILLE DES EFFETS DE COMMERCE

EXEMPLE : Le 02janvier 2001 NIKI vend des marchandises à BOUBA pour 2 500 000FHT avec
échéance le 31 janvier. Le 04 janvier NIKI tire une lettre de change N0 30 sur BOUBA acceptée le 06
janvier 2001. Passer les écritures chez NIKI et chez BOUBA
SOLUTION
CHEZ NIKI (fournisseur)

CHEZ BOUBA (Client)

REMARQUE : Si le fournisseur présente la traite à l’acceptation du client au même moment que la facture
et que le client accepte immédiatement, la comptabilisation est la suivante :
Chez le fournisseur Chez le client
Débit : 4121 Débit : 601
Crédit : 701 Débit : 4452
Crédit : 4431 Crédit : 4021

2) LA SORTIE DES EFFETS DU PORTE FEUILLE

Les effets peuvent sortir du portefeuille pour 04 raisons :
➢ L’encaissement direct
➢ La remise à l’encaissement ➢ La remise à l’escompte
➢ L’endossement à l’ordre d’un tiers. a)

L’encaissement direct

Il n’est possible que pour les effets non domiciliés. A l’échéance, le bénéficiaire encaisse directement
l’effet chez le tiré. EXEMPLE : A l’échéance, NIKI présente la traite à BOUBA pour paiement, qui paie en
espèce. Passer les écritures chez NIKI et chez BOUBA.
SOLUTION
Chez le fournisseur NIKI
Chez le client BOUBA
b) LA REMISE A L’ENCAISSEMENT

60
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2023/2024

Encore appelé encaissement par procuration, la remise à l’encaissement ne se fait qu’a l’échéance. Cette
opération n’est possible que pour des effets domiciliés, moyennant des frais enregistrés dans le compte
6312. L’enregistrement de la créance ne se fait qu’après réception du bordereau.
EXEMPLE : Le 31 janvier 2001, NIKI remet à l’encaissement la traite tirée sur BOUBA. Le 03/02 avise
NIKI de l’encaissement de l’effet moyennant les frais de 3 200F HT. Passons les écritures.
SOLUTION
Chez le fournisseur NIKI
Chez le client BOUBA
c) REMISE A L’ESCOMPTE
Compte tenue des difficultés de trésorerie, le bénéficiaire d’un effet peut le négocier auprès de sa banque avant
échéance, moyennant des agios qui s’enregistrent au débit du compte 675. Le banquier lui remet la valeur de l’effet
diminuée des agios. C’est la valeur nette ou valeur escomptée qui s’enregistre après réception du bordereau
d’escompte.

VALEUR ESCOMPTEE = VALEUR NOMINALE – AGIOS TTC

AGIOS TTC = ESCOMPTE + COMMISSIONS + TVA

EXEMPLE : Le 15 janvier 2001 NIKI négocie auprès de la banque la traite N0 30 tirée sur BOUBA. Le 20 janvier
NIKI reçoit le bordereau d’escompte qui mentionne les éléments suivants commissions 2% de la valeur nominale,
taux d’escompte 24% l’an, TVA 19.25%.
TAF : Présenter le bordereau d’escompte et passer les écritures.
SOLUTION
Valeur nominal………………………………2981 250
Escompte
Commissions
Agios 91 425
TVA sur agios 17 599.31
Agios TTC………………………………… 109 024
Valeur nette……………………………… 2 872 226

Chez le fournisseur NIKI

REMARQUE : A l’échéance, la banque va débiter le compte de BOUBA et les comptes d’attente se

solderont par l’écriture suivante : Débit : 565 par le crédit de 415.

d) ENCAISSEMENT DE L’EFFET A L’ORDRE D’UN TIERS

Le bénéficiaire d’un effet de commerce peut le transmettre à l’un de ses créanciers à qui il doit la même
somme d’argent que celle portée sur l’effet. On dit qu’il endosse l’effet à l’ordre d’un tiers. La formule de
l’endossement est la suivante :

Veuillez payer à l’ordre de……………….

La somme en date
61
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2023/2024

Signature
Le nouveau bénéficiaire est appelé endossataire, et l’ancien est appelé endosseur. On parle d’un
endossement translatif de propriété. EXEMPLE : Le 21/01 NIKI endosse la lettre N0 30 tirée sur BOUBA à
l’ordre d’ARNAULD d’une valeur de 2981 250F. Présenter l’endossement et passer les écritures chez
l’endosseur et chez l’endossataire.
SOLUTION

Veuillez payer à l’ordre de ARNAULD

La somme de deux millions neufs cent quatre vingt un mille deux cent cinquante
Signature
NIKI, le 21 janvier 2001
Chez NIKI Endosseur

Chez ARNAULD Endossataire

CHAPITRE 13 : LES OPERATIONS EN MONNAIES

ETRANGERES
L’entreprise peut importer ou exporter les marchandises ou produits-finis. Ces transactions peuvent se faire
en monnaies étrangères (dollars, naira, euro). La comptabilité de l’entreprise étant tenue en monnaie
nationale (FCFA), il faut convertir en cette monnaie les opérations réalisées en devise.

I- Opérations d’achat et de vente en cours d’exercice

En cours d’exercice, la valeur des opérations d’achats et de vente en monnaie étrangère est convertie en
francs CFA au cours du jour de l’achat ou de la vente.
1- Cas des créances ou des ventes
Exemple : le 1er/04/2008l’entreprise DASSELA vend les marchandises a un client Américain 45 600 000F
au cours du jour 1 dollar = 760F.passons les écritures au journal de DASSALA a crédit et en espèce.
Solution

❖ Encaissement de la créance
Les cours des devises varient constamment sur les différentes places financières. Il peut arriver qu’au
moment de l’encaissement, le cours de la devise soit plus élevé ou moins élevé qu’au moment de la vente.
Il ya dont « gain de change (compte 776) » lorsque le cours de la devise est élevé, et « perte de change
(compte 676) » lorsque le cours de la devise est moins élevé.

Exemple : le client Américain a qui DASSALA a vendu les marchandises le 1er/04 a crédit nous regle en
espèce. Passons les écritures chez DASSALA sachant que 1 dollar = 770FCFA ; 1dollar = 725FCFA.

2- Cas des achats et des dettes

Exemple : le 03/03/2000 l’entreprise BOKAM achète des matières premières à crédit a un fournisseur
français 30 000 euro TTC. Le cours de l’euro est de 765FCFA. Passons les écritures chez BOKAM.

62
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2023/2024

SOLUTION

❖ Règlement de la dette
Au moment du règlement de la dette, le cours de la devise peut être plus élevé ou plus bas. Si le cours est
plus élevé, l’entreprise réalise une perte (compte 676), si le cours est plus bas, l’entreprise réalise un gain
(compte 776). Exemple : le 10/04 l’entreprise BOKAM règle sa dette au fournisseur français par cheque
bancaire. Passons les écritures chez BOKAM sachant que 1 euro = 789FCFA, 1 euro = 749FCFA.
SOLUTION
Ecritures au journal
II- Opérations d’achat et de vente à l’inventaire

A l’inventaire, les créances et les dettes en devise doivent être réajustées au cours des devises au jour de
l’inventaire.
1- Réajustement des créances
a la date de l’inventaire, certains clients n’ont pas effectuer leur règlements. Dans ce cas, la créance que
nous avons sur eux doit être réajustée. Le réajustement peut entrainer un gain latent (probable) ou une perte
latente (probable).
➢ Le réajustement est un gain latent (Ecart de conversion passif) qui se constate au crédit du compte «
4791, Augmentation de la créance» du montant de la différence de conversion.
➢ Le réajustement est une perte latente (Ecart de conversion actif ) qui s’enregistre au débit du compte
« 4781, Diminution de la créance» du montant de la différence de conversion.
La règle de prudence recommande de prendre en compte cette perte probable en créant une provision
financière par l’écriture 697 au débit par le crédit du 194… du montant de la différence de conversion.

Exemple : Le 25/12/00 l’entreprise NICO vend les marchandises pour 45 600 dollars. A cette date, 1 dollar
= 700FCFA. Passons les écritures au journal.
Le 31/12/2000 le règlement n’est pas effectué. Passons les écritures de régularisation sachant que 1 dollar =
712F, 1 dollar = 680F.
Solution

3- Réajustement des dettes

A la date de l’inventaire, si les dettes de l’entreprise envers les fournisseurs étrangers ne sont pas
réglées, les réajustements vont être faits.
➢ Le réajustement est un gain probable (Ecart de conversion passif) qui se constate au crédit du compte
« 4793, Diminution de la dette » du montant de la différence de conversion.
➢ Le réajustement est une perte probable (Ecart de conversion actif) qui se constate au débit du compte
« 4783, Augmentation de la dette » du montant de la différence de conversion. Il faut prendre en
compte cette perte en créant une provision financière par l’écriture 697 à 194 du montant de la
différence de conversion

63
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Exemple : le 03/12/2000 L’entreprise BOKAM achète des matières premières à crédit a un fournisseur
français 30 000 euro TTC. Le cours de l’euro est de 765FCFA. Passons les écritures chez BOKAM. Le
31/12/200 Le règlement n’est pas effectué. Passons les écritures chez BOKAM sachant que 1 euro =
789FCFA, 1 euro = 749FCFA.
SOLUTION

CHAPITRE 14 : LES CHARGES DE PERSONNEL

I- GENERALITES SUR LES CHARGES DE PERSONNEL
I-1- Définition de quelques concepts relatifs au salaire

A- Le personnel

Le personnel est l’ensemble des personnes employées par une entreprise et liées avec elle par un
contrat de travail (écrit ou verbal). B - Le salaire

Le salaire est la rémunération de toute personne liée à une entreprise par un contrat de travail.

C - La dénomination de rémunération
Rémunération Personnes concernées
- Salaire Ouvriers, Employés
- Appointements Cadre
- Traitements Fonctionnaires
- Honoraires Experts, huissier, avocats
- Commissions Commissionnaires
- Courtages Courtiers
- Gage Employés de maison

I-2- Quelques éléments de la législation en matière de salaire

A - Durée de travail au Cameroun

On applique le principe de « la semaine de 40 heures ». C’est dire que tout travailleur lié à
l’entreprise par un contrat de travail doit y passer 40 heures de travail effectif. Mais il existe
des dérogations et on peut citer :
- Les heures d’équivalence : pour certaines professions où la durée de travail est
plus longue que la durée normale.
Exemple : personnels des hôpitaux, 45 heures; employés de maison, 54 heures et gardiens
56 heures,
- Les heures de récupération ; - Les heures de prolongation.

64
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2023/2024

B - Paiement du salaire
Le salaire doit être payé en monnaie ayant cours légal, à intervalle régulier ne pouvant excéder
15 jours pour des rémunérations à l’heure et un mois pour les rémunérations au mois. Le paiement
mensuel doit être effectué au plus tard 8 jours après la fin du mois qui donne droit au salaire.
Les salaires sont payables les jours ouvrables dans les lieux de travail ou à proximité, ou dans
le bureau de l’employeur.
Ce dernier doit délivrer un bulletin individuel de salaire (bulletin de paie)

II- LES ELEMENTS DE SALAIRE

2.1 Le salaire de base
C’est le salaire proprement dit qui est à la base de la conclusion du contrat de travail. Il est
fixé selon les conventions collectives ou par négociation entre employeur et employé. Il peut
varier par secteur d’activité, par zone de salaire, catégorie professionnelle, échelon etc… Le
salaire de base correspond à 40 heures de travail par semaine.

Mais la durée mensuelle est de 40h *52 semaines = 173 h par mois
12 mois
Remarque : si le salaire de base est mensuel, taux horaire
= salaire de base mensuel + prime inhérente à la nature du travail(1)
173,33
(1) Prime d’expatriement, prime de rendement

2.2 Les heures supplémentaires

Il s’agit des heures effectuées au-delà de 40 h, des heures effectuées les dimanches et jours fériés
et des heures de nuit après 22 heures. Elles donnent droit à une majoration de salaire qui se calcule
comme suit :

Tranches d’heures effectuées Majorations

De la 41ème heure à la 48ème heure 20 %

De la 49ème heure à la 56ème heure 30 %

De la 47ème heure à la 60ème heure 40 %

Dimanche 40 %

Heures de nuit (après 22 heures) et jours fériés 50 %

65
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2024/2025

NB : Les heures supplémentaires ne peuvent excéder 20 heures par semaine.

Application 1
On vous donne ci-dessous la fiche de pointage de l’employé Kamga pour le mois de septembre
2016. Sachant que le lundi de la troisième semaine était férié, et que sa rémunération mensuelle
de 398 660 F, présenter le décompte et l’évaluation des heures de Kamga.
Semaines L M M J V S D

1ère semaine 8 10 10 8 9 9

2ère semaine 7 8 10 10 6

3ère semaine 9 10 10 10 9

(1)4ère Dont 2htués e 22h et minuit10 10(1) 10 7

effec semaine entr10 10

2.3 Les primes

Les primes sont des compléments de rémunération alloués aux personnels destinés à récompenser
les bonnes actions ou les services particuliers rendus à l’entreprise. On distingue :

A - Les primes réglementées

Il s’agit de la prime d’ancienneté qui est calculée sur le salaire minimum de la catégorie
professionnelle dans laquelle l’employé est classé. Les taux sont les suivants : 4% après deux ans
d’ancienneté ; puis 2% par année de service supplémentaire au-delà de la deuxième année, sans
plafond. Elle est obligatoire pour toutes les entreprises relevant ou non des conventions
collectives. La prime d’ancienneté a pour but de permettre au travailleur de faire carrière
dans l’entreprise

66
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2024/2025

B - Les primes non réglementées

Elles sont librement fixées par l’employeur. On peut citer : la prime d’assiduité, de technicité,
de rendement, de responsabilité, de bilan, d’éloignement ou d’expatriation etc…

2.4 Les indemnités

Ce sont des sommes destinées à compenser ou à rembourser les frais engagés, ou des sommes
destinées à réparer un préjudice. Exemple : indemnités de logement, de représentation, de lait, de
déplacement, de panier etc….

2.5 Les avantages en nature

Il s’agit ici de la concession gratuite au salarié d’un bien dont l’employeur est propriétaire ou
locataire, dans la fourniture des prestations de service ou de toute indemnité en argent
représentative d’avantage en nature. Les taux d’évaluation de ces avantages sont les suivants :

Avantage en nature Pourcentage du SBTI

Logement 15%

Voiture 10% par voiture

Domesticité 5% par domestique

Electricité 4%

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Eau 2%

Nourriture 10%

NB : les indemnités en argent représentatives d’avantage en nature doivent être comprises dans la base
d’imposition dans la limité des taux prévus ci-dessus (sauf disposition contraire).

2.6 Les éléments exceptionnels

Ce sont des compléments de salaire qui interviennent occasionnellement au cours d’une période. Ils
sont spontanés, irréguliers et présentent un caractère exceptionnel. Quelques éléments qui
entrent dans cette rubrique sont :
- Des rappels sur les paies antérieures ; - Des gratifications et primes de fin d’année; -
Des allocations de congés et de 13ème mois.
- L’indemnité de préavis
- L’indemnité de licenciement
- L’indemnité de fin de carrière
- La prime de bonne séparation
- La prime de reconversion

III- LES RETENUES SUR SALAIRE

1.1 Les bases de retenues

A - Salaire brut (SB)

+Salaire de base catégoriel
+heure supplémentaires
+primes
+indemnités
+allocations familiales
+éléments exceptionnels
+avantage en espèces
= Salaire brut

B - Salaire taxable
Salaire brut
-Indemnité de représentation

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-Indemnité de déplacement
-allocations spéciales
-indemnités en espèces représentatives d’avantages en nature
= Salaire brut taxable intermédiaire(SBTI)
+Avantages en nature (évalués avec les taux fiscaux)*
= Salaire brut taxable

*on compare le montant obtenu avec les taux au montant réel payé et on ajoute le plus faible Salaire
net taxable (SNT) = SBT – 30% SBT = 0,7SBT
C - Salaire cotisable salaire brut (SB)
-prime de transport
-frais professionnels (1)
+avantage en nature (2)
= salaire cotisable (plafonné à 750 000 F/mois)

En principe, tous les avantages en nature ou en espèce sont considérés à valeur réelle à l’exception
du logement et de la nourriture qui sont cotisables à raison de :
AVANTAGES EVALUATION CNPS

Logement Une fois par jour de travail

Nourriture 2,5 fois par jour de travail

Base d’évaluation = taux horaire de la 1ère catégorie du 1er échelon du secteur considéré *
nombre de jours ouvrables.

(1) Les frais professionnels ici sont des frais en valeur réelle qui sont des purs
remboursements aux employés des sommes qu’ils ont engagés dans l’accomplissement de leur
travail et pour le compte de l’employeur. Ce sont : les indemnités de lait, de bicyclette, de
représentation et déplacement, de panier, de salissure, d’outillage, de sécurité, de risque, de
transport…ces frais ne sont pas soumis aux cotisations sociales.

(2) la CNPS connait deux types d’avantage en nature : le logement et la nourriture. Pour
évaluer ces avantages en nature, on retient le salaire de la première catégorie, échelon A du
secteur. Ce salaire
est divisé par 173 1/3, correspondant à la durée mensuelle de travail. Le taux ainsi trouvé est

MINEFOP/ IMPROVE/ SUPPORT DE COURS/ COMPTA-GENE/ CIG-SC/ Conçu par Aurélien TAMNO Page 69
pondéré par 1 pour le logement et 2,5 pour la nourriture. L’avantage en nature est égal au produit
du taux pondéré par le nombre de jours effectivement travaillés dans le mois par le travailleur.

1.2 Détermination des retenues

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SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2024/2025

A - Les retenues à caractère fiscal

a) L’Impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP)
L’IRPP est un impôt en vigueur au Cameroun depuis le 1er janvier 2004. Son mode de calcul est présenté
dans un barème de la loi des finances. La base de calcul est le SBT. Les salaires inférieurs à 62 000 ne
paient pas l’IRPP.

b) Les Centimes additionnels communaux (CAC) Il représente 10 % du

montant de l’IRPP.
c) La contribution au crédit foncier du Cameroun (CFC)
Les salaires inférieurs à 62 000 F/mois ainsi que ceux des domestiques et employés agricoles ne paient
pas la contribution au CFC. Taux : 1 % SBT

d) La Redevance audio visuelles (RAV)

Voir barème. Le montant varie entre 750 F pour un salaire de 62 000 F/mois et 13 000 F pour un salaire
supérieur ou égal 1 000 000 F/mois
e) La Taxe de développement local (TDL)
Elle est définie par le conseil municipal et varie en fonction des localités. C’est une contribution en vue
de compenser des prestations d’eau, d’éclairage et d’enlèvement des ordures ménagères. Elle est due
par foyer.
B - Les retenues à caractère social et particulier
a) Pension vieillesse, d’invalidité et de décès (PVID)
Base : salaire cotisable plafonné à 750 000 F/mois et par employé Taux : 4,2 %

b) La cotisation syndicale (CS)

Elle concerne les employés syndiqués. Base : salaire de base Taux 1 %

c) Avances et acomptes versés aux personnels

Avance : somme octroyée avant tout début de travail correspondant.
Acompte : somme octroyée sur justification de l’avancement des travaux, à valoir sur le salaire ou
appointement dû au titre du mois.

d) Opposition et cession de salaire (saisie-arrêt)

C’est le droit qu’a un créancier sur le recouvrement de son dû auprès d’un salarié par le truchement du
salaire protégé par l’employeur. La quotité saisissable dépend du montant du salaire.

Salaire Net : Salaire Brut – Retenues Salariales

IV - LES CHARGES PATRONALES

4.1 Charges à caractères social

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A - Allocations ou prestations familiales (AF) Base

: salaire cotisable plafonné
Taux : - Régime général (industrie et commerce) 7%
- Régime agricole 5,65 %
- Régime de l’enseignement (privé) 3,70 %

B - Pension vieillesse, d’invalidité et de décès (PVID)

Base : salaire cotisable plafonné Taux 4,2 %

C - Accident de travail (AT)

Base : salaire cotisable non plafonné Taux :

ils sont fonction des risques et on a :
-Groupe A : activité à risque faible : 1,75 %
Exemple d’application
Les renseignements ci-dessous relatifs à la rémunération de M. NANA FANLON, chef service
comptable de la société « le point » vous sont donnés pour le mois de janvier 2016. Il est adhéré
au syndicat professionnel. Aussi, les informations complémentaires sont données en annexe 1. -
Salaire de base 312 000
- Heures supplémentaires (10 heures le jour férié)
- Indemnités de déplacement 60 000 - Indemnités de logement
75 000 - Prime de rendement 52 000
- Avance sur salaire 40 000
- Domestique (pris en charge par la société) 100 000

Travail à faire :
1) Calculer les retenues salariales
2) Calculer les différentes charges patronales Annexe 1
La société est immatriculée à la CNPS au N° 1452-16 et au groupe d’activité à risque faible,
son n° de contribuables est 556145 T
Le numéro de matricule de NANA FANLON est le V – 024 062
Le salaire de la première catégorie premier échelon du secteur d’activité de NANA
FANLON est 311 994F (soit un taux horaire de 1 800F)
Le nombre de jours ouvrable par mois de la société le point est de 24 jours (soit
6jours par semaine)

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-Groupe B : activité à risque moyen : 2,50 %

-Groupe C : activité à risque élevé : 5,00 %

4.2 Charges à caractère fiscal

A - Contribution au crédit foncier (CFC)

Base : salaire brut taxable (SBT) Taux : 1,5 %

B - Fonds national de l’emploi (FNE)

Base : salaire brut taxable (SBT) Taux : 1 %

V - TRAITEMENT COMPTABLE
5.1 Les documents relatifs aux salaires (documents de base)

Ici il s’agit des documents qui s’établissent mensuellement et qui facilitent l’analyse comptable des
charges de personnel. On peut citer :

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a) Le bulletin de paie
b) Le document d’information sur le personnel « DIPE »
c) Le carnet de contribution au crédit foncier
d) Le livre de paie ou état de paie (document de centralisation)
e) Le journal de paie (qui comporte tous les bulletins de paie)
f) La fiche individuelle de salaire (récapitulatif par employé)

5.2 Mécanisme de comptabilisation

A - Comptabilisation des charges de rémunération
Elles sont débitées dans les sous comptes de « 66 charges de personnel ». Leur traitement se
fait en trois phases :
• Saisie des charges salariales

661 Rém. directe versées aux pers. Nat.

662 Rém. directe versées aux pers.non Nat.
663 Indem.forf. versés aux pers.

421 Acompte Net

Pers., avance et acompte à p.
422
Pers., rémunérations dues Saisie
423
Pers., opposition, saisie-arrêt Syndicat
4252
Représentant du personnel PV
431
Sécurité sociale (CNPS)
433
Autres org. Sociaux IRPP+CAC
4472
Etat, impôt ret.à la source CF,RAV,TDL
4478
Etat, imp.ret ;source.(autre i)

Suivant état du salaire du mois de…

• Saisie des charges patronales

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664 Charges sociales (AF+AT+PV +MP)CNPS

668 Autres charges sociale (1)
641 Impôt et taxe directe (CF+FNE)

431 +MP)CNPS
Sécurité sociale (CNPS)
432 (AF+AT+PV
Caisse de retraite compl.
433 Autres org. Sociaux
447/4421 (CF+FNE)
Etat, imp.ret ;source.(autre i)

Suivant état des char.p. du mois de…

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(1) Le compte 668 « autres charges sociales » enregistre les charges à caractère social de
l’entreprise versées aux salariés eux-mêmes (prestations directes) ou aux organismes propres à
l’entreprise et à ses salariés (comité d’hygiène, de sécurité, cantine, œuvres sociales diverses,
médecine de travail…)

• Paiement des sommes dues aux différents bénéficiaires

L’ensemble des charges calculées doit être payé aux différents bénéficiaires c'est-à-dire : aux
salariés (le salaire net), aux organismes de prévoyance sociale (CNPS), à l’Etat (impôts), à
l’entreprise elle-même (les avances et acomptes sur salaire) Le schéma d’écriture est le suivant
:

42.
43.
44.

5. Trésorerie
Paiement des sommes dues mois de…

Exemple d’application :
En considérant les données de l’application ci-dessus
(1) présenter l’analyse comptable au journal sachant que le salaire net est payé par chèque
bancaire le 05 du mois suivant et les retenues en espèces le 15 ; 2) présenter le bulletin de
paie de M. NANA FANLON

B - Traitement des personnels intérimaires

C’est le personnel salarié d’une autre entreprise mis à la disposition de l’entreprise pour une
durée déterminée. L’entreprise qui envoie le personnel adresse à l’entreprise utilisatrice une
facture enregistrée par l’écriture suivante :

Date facture
637 Rém. pers. Intérimaire à l’en/se
5./4.
Trésorerie/autres
Svant fac. N°pers.intérimaire

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31/12
667 Rém.transférée de pers.int
637
Rém. pers. Intérimaire à l’en/se
Rég. Charges pers. Intérimaire

Barème de calcul des retenues sur salaire

ANNEXE 1 : algorithme de calcul de l’impôt sur le Revenu des Personnes Physique
(IRPP) mensuel
Salaire taxable mensuel (STM) Taux IRPP

Inférieur à 62 000 0% 0

De 62 000 à 310 000 10% (STM * 70% - STM * 4,2% - 41 667) * 10%

De 310 001 à 429 000 15% 16 693 + (STM – 310 000) * 70% * 15%

De 429 001 à 667 000 25% 29 188 + (STM – 429 000) * 70% * 25%

Supérieur à 667 000 35% 70 830 + (STM – 667 000) * 70% * 35%

ANNEXE 2 : barème de calcul de la Redevance Audio Visuelle (RAV) mensuelle

Tranche de revenu mensuel RAV

Inférieur à 62 000 0

62 000 à 100 000 750

100 001 à 200 000 1 950

200 001 à 300 000 3 250

300 001 à 400 000 4 550

400 001 à 500 000 5 850

500 001 à 600 000 7 150

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600 001 à 700 000 8 450

700 001 à 800 000 9 750

800 001 à 900 000 11 050

900 001 à 1 000 000 12 350

plus de 1 000 000 13 000

ANNEXE 3 : barème de calcul de la Taxe de Développement Local (TDL) mensuelle

Salaire de base mensuel TDL par mois TDL par an

En dessous à 62 000 0 0

62 000 à 75 000 250 3 000

75 001 à 100 000 500 6 000

100 001 à 125 000 750 9 000

125 001 à 150 000 1 000 12 000

150 001 à 200 000 1 250 15 000

200 001 à 250 000 1 500 18 000

250 001 à 300 000 2 000 24 000

300 001 à 500 000 2 250 27 000

Supérieur à 500 000 2 500 30 000

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 SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2024/2025

ANNEXE : bulletin de paie (à compléter)

BULLETIN DE PAIE N°…………………

NOM OU RAISON SOCIALE……………………………………………………..……………………………………

ADRESSE………………………………………………………………………………………………………….............. N°
CNPS…………………………………………………………………………………………………………………
PAYE…………………………………………………AU……………………………………………………………… N°
CONTRIBUABLE…………………………………………………………………………………………………...
NOM ET PRENOM DU TRAVAILLEUR……………………………………………..………………………………. EMPLOI ET CATEGORIE
PROFESSIONNELLE……………………………………………….…………………… N°
MATRICULE…………………………………………………...……………………………………………….......

taux de rémunération (mensuel, journalier, horaire)……………..……..

………………..journées à………………………………………………
………………..heures à…………………………………………………
………………..heures supplémentaires 20% à…………………………
………………..heures supplémentaires 30% à…………………………
………………..heures supplémentaires 40% à…………………………
………………..heures supplémentaires 50% à…………………………
PRIMES
…………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………
INDEMNITES
………………………………………………………………………… …………………… ……………………
…………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………
Montant rémunération brute……… RETENUES FISCALES
(IMPOTS)
Impôts sur le revenu des personnes physiques (IRPP)…………………… CAC 10%
IRPP………………………………………………………… taxe de développement
local………………………………………….
Redevance audiovisuelle………………………………………………..
Crédit foncier……………1 % SBT.……………………………………
total impôts…………………………. ………………….. ………………….

RETENUES SOCIALES ET AUTRES

Pension vieillesse…………4,2 % SC plafonné………………………….
Acompte sur salaire……………………………………………………..
Saisie…………………………………………………………………….
Cotisation syndicale…………1 % S base ………….…………………..
Total retenues…………………………
…………………… …………………..

NET A PAYER ………………………………

A…………………………, le……………………
signature de l'employé

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