CONTRÔLE DE GESTION

ABIR BERCHEQ
FSJES AÎN SEBAA
 TD 2 : Prévisions budgétaires - BP
Exercice 1 :
u Une entreprise fabrique deux produits A et B dans deux ateliers spécialisés X et Y :

Atelier X Atelier Y
Produit A 3 heures 4 heures
u La capacité de production de
Produit B 5 heures 3 heures
produits A ne peut dépasser 200 unités
Capacité d’activité par jour 1 500 heures 1 200 heurs par jour.
Marge sur coût variable A : 1 000 DH B : 500 DH
unitaire

TAF :
1. Mettre en forme le problème et les contraintes
2. Effectuer une représentation graphique
3. Recherche la marge maximale
 TD 2 : Prévisions budgétaires - BP

Exercice 1 : corrigé
1. Mise en forme de la contrainte

u 3A + 5B ≤ 1 500 à contrainte de production de l’atelier X

u 4A + 3B ≤ 1 200 à contrainte de production de l’atelier Y

u A ≤ 200 à contrainte commerciale

u A≥0 ; B≥0 à contrainte logique

 TD 2 : Prévisions budgétaires - BP

Exercice 1 : corrigé

2. Mise en forme graphique

(1) : Atelier X à 3A + 5B = 1 500 Si A = 0 ; B = 300
Si B = 0 ; A = 500
B (3)
500
(2) : Atelier Y à 4A + 3B = 1 200 Si A = 0 ; B = 400
(2) Si B = 0 ; A = 300
400

(3) : A = 200
D
300

P
218 Champs des solutions possibles : 0DPP’C
2000

Zone d’acceptabilité
1000 P’

(1)
C
A
0 133
∆ 1000 2000 300 400 500
 TD 2 : Prévisions budgétaires - BP

Exercice 1 : corrigé

3. Recherche de la marge maximale (optimum économique) :

u M = 1 000A + 500B à la fonction objectif à atteindre

u (Δ) : La fonction Max (marge sur coût variable) est représentée par la droite (Δ)
correspondant à :
u 500B = -1 000A + M
u B = -2 à coefficient directeur

u Pour maximiser M, il faut déplacer la droite ∆ en restant dans la zone d’acceptabilité :

u à jusqu’au point P’
u à A = 200 unités (maximum)
u à B = 133 unités
 TD 2 : Prévisions budgétaires - BP

Exercice 1 : corrigé

3. Recherche de la marge maximale (optimum économique) :

Atelier X (capacité max de 1500) Atelier Y (capacité max de 1200)

Quantité à produire

Nb d'heure par unité Nb d'heure par unité

produite produite
Total Total
Pdt A Pdt B Pdt A Pdt B Pdt A Pdt B
3 5 4 3
200 110 600 550 1150 800 330 1130
Capacité de
200 120 600 600 1200 800 360 1160
production
maximale pour 200 130 600 650 1250 800 390 1190 on s'arrête à 133 ; la
le produit A est 200 133 600 665 1265 800 399 1199 quantité qui sature
de 200 200 140 600 700 1300 800 420 1220 l'atelier Y
200 150 600 750 1350 800 450 1250
 TD 2 : Prévisions budgétaires - BP

Exercice 1 : corrigé

3. Recherche de la marge maximale (optimum économique) : (suite)

u Marge maximale : (1.000 DH x 200 u) + (500 DH x 133 u) = 266 500 DH

u La contrainte commerciale du produit A ≤ 200 est saturée

u La contrainte de production de l’atelier Y est saturée, on a bien consommé :

u (200u x 4h) + (133u x 3h), soit 1 200 heures

u La contrainte de production de l’atelier X n’est pas saturée, on a consommé :

u (200u x 3h) + (133u x 5h), soit 1 266 heures (/1 500, reste 234 heures disponibles)
 TD 2 : Prévisions budgétaires - BP
Exercice 2 :
u Soit deux produits A et B qui passent successivement dans trois ateliers. La fiche de coût
standard des deux produits suivant :

u Selon les services commerciaux, il serait possible d’écouler

sur le marché aux prix actuels 9000 A et 5000 B aux prix
respectifs de 16.7 DH et 26 DH.
u Les temps de passage sur les machines ( en centièmes
d’heures ) sont les suivants :

u Les capacités normales sont les suivantes :

u Atelier 1 : 2400 heures de marche ;
u Atelier 2 : 2400 heures de marche ;
u Atelier 3 : 3 000 heures de marche.
 TD 2 : Prévisions budgétaires - BP
Exercice 2 : (suite)
1. Calculer la marge sur coûts variables pour une unité de A et pour une unité de B.
u Evaluer cette marge par rapport au prix de vente unitaire ( en pourcentage).

2. Déterminer le programme de production qui maximisera le résultat. Une solution graphique est
souhaitée. Quel sera le résultat global ?

3. Pour réaliser le plein emploi des trois ateliers, dans l’hypothèse où les contraintes commerciales ne
changent pas et où la capacité de l’atelier 2 ne peut être modifiée, de combien faut-il augmenter la
capacité des ateliers 1 et 3 ?
u Les prix de ventes unitaires, les coûts variables unitaires seront supposés constants et on admettra
que l’entreprise recherche toujours le bénéfice maximum.
u Quel sera le résultat global dans cette hypothèse ? (On ne tiendra pas compte du coût des
investissements nécessaires pour accroître la capacité des ateliers.

4. Etablir les budgets de production correspondant aux programmes b) et c) sachant que le niveau
d’activité normale est de 10 000 A et 5 000 B.
 TD 2 : Prévisions budgétaires - BP
Exercice 2 : Corrigé
1. La marge sur coûts variables pour une unité de A et pour une unité de B.
a. M/CVA = PA – CVUA (coût variable unitaire)
= 16.7-(2.75 + 2.35 + 1.65 + 1.8 + 1.65 + 0.82) = 16.7 – 11.02 = 5.68
à soit en % : 5.68/16.7 = 34.01%.

b. M/CVB = PB – CVUB = 26 – (5.2 + 3.4 +3.3 +2.7 +1.65 +1.3) = 26 – 17.55 = 8.45
à soit en % : 8.45/26 = 32.5 %.

2. Le programme de production qui maximisera le résultat à Max (M/CV)

à Max (5,68A + 8,45B) sous contraintes :
0.2A+ 0.4 B £ 2400 (atelier A1)
0.2 A + 0.3 B£ 2400 (atelier A2) Contraintes Techniques
0.3 A + 0.3 B£ 3000 (atelier A3)

A £ 9000 Contraintes commerciales

B £ 5000
 TD 2 : Prévisions budgétaires - BP
Exercice 2 : Corrigé (suite)

L’ensemble des solutions possibles est

représenté par la surface OMNPQS

Les coordonnées de point N (5000; 2000)

vérifient la C.T : 0.2A+ 0.4B = 2400

Les coordonnées de point P (2000; 8000)

vérifient les C.T : 0.2A+ 0.4B = 2400
0.3A+ 0.3B = 3000

Les coordonnées de point Q (1000: 9000)

vérifient les C.T : 0.3A+ 0.3B = 3000
A = 9000

S (0; 9000) , M( 5000;0)

 TD 2 : Prévisions budgétaires - BP
Exercice 2 : Corrigé (suite)

2. Le programme de production qui maximisera le résultat à Max (M/CV)

u MM = 5.68AM + 8.45BM = 5.68x0 + 8.45x5000 = 42 250

u MN = 5.68AN + 8.45BN = 5.68x2000 + 8.45x5000 = 53 610

u MP = 5.68AP + 8.45BP = 5.68x8000 + 8.45x2000 = 62 340

u MQ = 5.68AQ + 8.45BQ = 5.68x9000 + 8.45x1000 = 59 570

u MS = 5.68AS + 8.45BS = 5.68x9000 + 8.45x0 = 51 120

M* = 62 340, A* = 8000, B* = 2000.

 TD 2 : Prévisions budgétaires - BP
Exercice 2 : Corrigé (suite)

3. En supprimant les contraintes des ateliers A1 et A3, seules les contraintes commerciales et la contraintes
de l’atelier A2 persistent. L’ensemble des solutions possibles advient OMTUS.

Les coordonnées de point T (5000; 4500) vérifient la C.T : 0.2A+ 0.4B = 2400
Les coordonnées de point U (2000; 9000) vérifient la C.T : 0.2A+ 0.4B = 2400
MT = 5.68AT + 8.45BT = 5.68x4500 + 8.45x5000 = 67 810.
MU= 5.68AU + 8.45BU = 5.68x9000 + 8.45x2000 = 68 020.
à M* = 68 020, A* = 9000, B* = 2000.

à Pour atteindre ce programme U, il faut disposer au niveau de :

- L’atelier A1 de 0.2x 9000 + 0.4x2000 = 2600 heures, ce qui implique le recourt à :
2600 –2400= 200 heures supplémentaires
- L’atelier A3 de 0.3x 9000 + 0.3x2000 = 3300 heures, ce qui implique le recourt à :
3300 –3000= 300 heures supplémentaires
 TD 2 : Prévisions budgétaires - BP
Exercice 2 : Corrigé (suite)

4. a) Pour le programme A= 8000, B= 2000, le budget de production se présente ainsi :

 TD 2 : Prévisions budgétaires - BP
Exercice 2 : Corrigé (suite)

4. b) Pour le programme A= 9000, B= 2000, le budget de production se présente ainsi :

 TD 3 : Tableaux de bord
Exercice
La société C2A, spécialisée dans le décolletage (façon d’usinage de pièces), connait des difficultés
financières. De type familial, la société souffre depuis plusieurs années d’un déficit d’investissement faute
de moyens financiers suffisants. Les salariés apprécient le style de management participatif de leur
directeur qui s’appuie sur des outils de pilotage succincts et relativement intuitifs.
Face à des problèmes de liquidités, l’entreprise a tenté de diminuer tous ses coûts. Néanmoins, le directeur
souligne bien que l’enjeu pour la société est davantage de mieux appréhender son environnement d’u
point de vue stratégique tout en valorisant son savoir-faire.
Le directeur envisage l’acquisition d’un matériel spécifique au décolletage numérique qui permettrait de
se distinguer sur le marché du décolletage de la région. Cette acquisition se heurte à des problèmes de
financement. La capacité d’endettement de l’entreprise est limitée et, compte tenu de sa taille
insuffisante, elle dégage une faible capacité d’autofinancement. Ces contraintes obligent à étudier
différentes possibilités de partenariats, ou d’alliances.
Une telle décision pourrait entrainer des changements opérationnels forts. Dans cette perspective, il semble
évident que la formalisation d’outils ou d’organes dédiés au pilotage constituerait un atout pour l’entreprise
notamment en vue d’alliances futures.
Le directeur est convaincu que le contrôle de gestion joue un rôle important dans le processus stratégique
de l’entreprise. Le directeur souhaiterait que le contrôle de gestion synthétise les données obtenues et
produise des indicateurs pertinents. Il vous fournit un extrait du Plan stratégique de la société N-1/N+3.
 TD 3 : Tableaux de bord
Exercice (suite)
Extrait du plan stratégique sur la période
u Enjeu 1 : Nécessité d’investir dans un outil de décolletage numérique et de développer de nouvelles
compétences dédiées :
u Trouver un moyen de financement adapté à la structure financière de la société
u Maîtriser la capacité d’endettement et développer la capacité d’autofinancement
u Rentabilité du capital
u Rechercher le meilleur taux de rentabilité interne
u Ouverture d’un nouveau marché en vue d’une délocalisation
u Réduire les coûts de main d’œuvre associés à la nouvelle technologie
u Créer des réseaux de distribution
u Développer les compétences du personnel de production
u Mettre en place des plans de mobilité pour un développement international potentiel
u Créer des équipes internationales et mobiles
u Développer un réseau interne

u Travail à faire : Quels indicateurs proposeriez-vous pour piloter au mieux les objectifs identifiés ?
 TD 3 : Tableaux de bord
Exercice : corrigé

Objectifs Sous-objectifs Sous-objectifs

1. Maîtriser la capacité u Rentabilité du capital u Résultat net/Capitaux propres

d’endettement et u CAF/Capitaux propres
développer la
capacité u Rechercher le meilleur
u Résultat d’exploitation/Chiffres d’affaires
d’autofinancement taux de rentabilité Chiffre d’affaires/Effectif
interne

2. Ouverture d’un u Réduire les coûts de u Masse salariale & Volume produit
marché nouveau MO associés à la u Volume produit/effectif ou encore
nouvelle technologie
u Valeur ajoutée/Chiffre d’affaires

u % CA HT/nombre de distributeurs
u Créer des réseaux de
distribution u Nombre de points de ventes créés
u Notoriété de la marque ou du réseau
 TD 3 : Tableaux de bord
Exercice : corrigé

Objectifs Sous-objectifs Sous-objectifs

3. Mettre en place des u Créer des équipes u % de personnel maitrisant une langue
plans de mobilité pour internationales et étrangère
un développement mobiles u Nombre d’équipes existantes
international

u Développer un réseau u Nombre d’offres de mobilité parues en interne

interne u % de recrutement sur postes étrangères en
interne