LPCF32017

M. ZEPE COURS
ECOLE U.P. REFERENCES CONSULTANT
EDHEC C CF Cours 2017 LPCF 3 ZEPE
THEME : COMPTABILITE SPECIALE
MODULE 2 : Comptabilité des assurances

OP :
- Maîtriser la traduction comptable des opérations réalisées par les assurances

Section 1 : Définition et champ d’application

1.1. Définition
L’assurance est une opération par laquelle une partie, l’assuré se fait promettre moyennant une
rémunération (prime ou cotisation), pour lui ou pour un tiers en cas de réalisation d’un risque, une
prestation par une partie, l’assureur, qui prenant en charge un ensemble de risques, les compense
conformément aux lois statistiques.

1.2. Le champ d’application

1.2.1. Tenue de la comptabilité
Les entreprises dont le système comptable fait appel à l’informatique doivent respecter les règles
suivantes :

• L’organisation du système de traitement doit garantir toutes les possibilités d’un contrôle éventuel ;
• Le système de traitement doit établir, sur papier ou éventuellement sur tout support offrant les
conditions de garantie et de conservation définies en matière de preuve, des états périodiques
numérotés et datés, récapitulant dans un ordre chronologique toutes les données qui y sont entrées,
sous une forme interdisant toutes insertions intercalaires ainsi que toutes suppressions ou additions
ultérieurs ;
• L’origine, le contenu et l’imputation de chaque donnée doivent être indiqués en clair. En outre,
chaque donnée doit s’appuyer sur une pièce justificative constituée par un document écrit ;
• Lorsque les données sont prises en charge par un procédé qui, autrement, ne laisserait aucune trace,
elles doivent titre également constatées par un document écrit directement intelligible ;
• Il doit être possible, à tout moment, de reconstituer à partir des données définies ci-dessus, les
éléments des comptes, états et renseignements soumis à la vérification ou, a partir de ces comptes,
, états et renseignements, de retrouver les données entrées. Tout solde de compte doit
pouvoir être justifié par un relevé des écritures dont il procède à partir d'un autre solde de ce
même compte. Chacune de ces écritures doit comporter une référence permettant
l'identification des données correspondantes ;
• L'exercice de tout contrôle doit comporter un droit d'accès à la documentation relative aux
analyses, à la programmation et à l'exécution des traitements ;
• Les procédures de traitement automatisé de comptabilité doivent être organisées de manière à
permettre de contrôler si les exigences de sécurité et de fiabilité requises en la matière ont bien
été respectées ;
• Dans le cas où une liste est nécessaire pour justifier un montant porté en comptabilité (sinistres
en suspens, provisions mathématiques, primes émises, etc.), chaque article de la liste doit
comporter les références indispensables au contrôle et à la totalisation, doit en être faite page
par page, cumulativement, et à la fin de chaque subdivision ;

Page 1 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS
• Si l'entreprise souhaite ne pas éditer une telle liste, au moment de la passation de l'écriture
comptable, elle devra enregistrer alors les données qui la composent sur un support
informatique approprié, tel qu'une bande magnétique.

1.2.2. Tenue des livres ou documents comptables

Les livres ou documents prévus au présent chapitre peuvent être établis par tous moyens ou procédés
conférant par eux-mêmes un caractère d'authenticité aux écritures comptables et permettant le contrôle
de la comptabilité.

La comptabilité est tenue en partie double.

Section 2: Le cadre comptable

Les classes du cadre comptable sont numérotées de 1 à 8 et 0. Chaque classe comporte des comptes
principaux (dont le deuxième chiffre est numéroté de 0 à 9). Les comptes principaux sont eux-mêmes
subdivisés en comptes divisionnaires (trois chiffres) à leur tour ventilés en sous-comptes (quatre
chiffres dont le dernier est également numéroté de 0 à 9). Les chiffres qui codifient les comptes se lisent
toujours à partir de la gauche.

Les classes du cadre comptable sont aménagées de manière à séparer :

- les comptes du bilan (classes 1 à 5) ;

- les comptes de gestion (classes 6 et 7) ;
- les comptes de résultats (classe 8) ;

- les comptes spéciaux (classe 0).

2.1. Liste des comptes

Comptes de bilan : classes 1 à 5

Classe 1 : comptes de capitaux permanents :

10 Capital
11 Réserves
12 Report à nouveau
13 Réserves réglementaires
14 Subventions d’équipement reçues
15 Provisions pour pertes de charges
16 Emprunts et autre dettes à plus d’un an
17 Comptes de liaison
18 Dette pour espèces remises par les cessionnaires et rétrocessionnaires en représentation
d’engagements technique
19 Provisions pour dépréciation des immobiliers
Classe 2 : Compte de valeurs immobilisées

20 Frais d'établissement et de développement

21 Immobilisations
22 Immobilisations en cours
23 Valeurs mobilières et titres assimilés, affectables à la représentation des engagements

Page 2 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS
réglementés, appartenant à l'entreprise et conservés par elle (autres que les titres de
participation)
24 Prêts et effets assimilés affectables à la représentation des engagements réglementés
25 Titres de participation
26 Dépôts et cautionnements
27 Valeurs garantissant les engagements envers les institutions de prévoyance ou couvrant les
28 Valeurs immobilisées à l’étranger

Classe 3 : Compte de provisions techniques

31 Provision techniques des opérations d’assurance directe

32 Provision techniques des opérations d’assurance directe dommages, RC et risques divers
34 Provision techniques des acceptations vie
35 Provision techniques des acceptations dommages, RC et risques divers
38 Provision techniques à l’étranger
39 Part des cessionnaires et rétrocessionnaires dans les provisions techniques

Classe 4 : comptes de tiers

40 Réassureur, cédant, coassureurs

41 Assures et courtiers, agent généraux et autres producteurs
42 Personnel
43 Etat
44 Actionnaire (ou sociétaires)
45 Filiales (ou société mère)
46 Débiteurs et créditeurs divers
47 Comptes de régulation, passif
48 Comptes de régulation active
49 Compte d’attente à régulariser

Classe 5 : Comptes financiers

50 Emprunts à moins d’un an
51 Prêt affectables à la représentation des engagements réglementaire
52 Effets à payer
53 Effet à recevoir
54 Chèques et coupons à encaisser
55 Titres de placement
56 Banques et chèques postaux
57 Caisse
59 Virement interne

Classe 6 : comptes de charges par nature

60 Prestations
61 Frais de personnel
62 Impôts et taxes
63 Travaux, fournitures et services extérieurs
Page 3 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS
64 Transports et déplacements
65 commissions
66 Frais divers de gestion
67 Frais financiers
68 Dotation de l’exercice aux comptes d’amortissement et de provision
69 Charges par nature à l’étranger

Classe 7 : comptes de produit par nature

70 Prime ou cotisation
71 Subventions d’exploitation reçues
73 Réduction et ristournes de primes
74 Ristourne, rabais et remises obtenus
75 Commissions et participations reçues des réassureurs
76 Produits accessoires
77 Produits financiers
78 Travaux fait par l’entreprise pour elle-même. Charges imputables à l’exploitation de l’exercice
79 Produit par nature

Classe 8: comptes de résultats

80 Exploitation générale
82 Pertes et profits
83 Dotation de l’exercice aux comptes de provisions hors exploitation ou exceptionnelles et de réserves
réglementaires
84 Pertes et profits exceptionnels
85 Impôts sur les bénéfices
86 Produits de prestations de services échanges entre établissements
87 Compte général de pertes et profits
88 Résultats en instance d’affectation
89 bilan

Classe 0: comptes spéciaux

00 Engagement en faveur de l’entreprise

01 Engagement à la charge de l’entreprise
03 Autre charge envers les tiers
06 Valeur reçues en nantissement des cessionnaires et rétrocessionnaires
07 Valeurs appartenant à des institutions de prévoyance
08 Valeur remises par les organismes réassurés avec caution solidaire ou avec substitution
09 Autres valeurs détenues par l’entreprise

Page 4 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS

2.2. Les documents publiés

Le code CIMA prévoit la publication des états suivants :

- le bilan,
- le compte d'exploitation générale,
- le compte de pertes et profits,
- le compte des résultats en instance d'affectation,
- Cl : Compte d'exploitation générale par catégories,
- C4 : Engagements réglementés et actifs représentant ces engagements,
- C5 : Liste détaillée et état récapitulatif des placements,
- C9 : Ventilation par exercice de souscription et par branche des primes arriérées,
encaissements et annulations.
- C10 : Ventilation par exercice de souscription de survenance des sous-catégories de véhicules
terrestres à moteur,
- Cl0a : Ventilation par sous-catégorie d'opérations,
- Cl0b : Paiements et provisions pour sinistres, par exercice (assurances terrestres),
- Cl0c : Paiements et provisions pour sinistre, par exercice (transport),
- C11 : Marge de solvabilité,
C20 : Mouvement au cours de l'exercice inventorié des polices, capitaux ou rentes assurés,

- C21 : Détail, par année de souscription dies capitaux, ou rentes au cours de l'exercice
inventorié,
- C25 : Participations des assurés ou des porteurs de contrais aux résultats techniques et
financiers.

Il est également précisé que les entreprises tenues d'établir des comptes consolidés, ou combinés
doivent également établir chaque année les états suivants :

- Gl : Ventilation des principales données techniques,

- G2 : Solvabilité ajustée,
- G3 : Analyse de l'équilibre technique dommages,
- G4 : Analyse des provisions techniques Vie,
- GS ; Analyse des activités hors assurance,
- G10
Cessions en réassurance internes au groupe. Mouvements
- Gll
d'actifs internes au groupe, Recensement des accords de
- G12
partage de frais généraux, Recensement des risques partagés
- G13 solidairement, Recensement des opérations avec une personne
- G14 physique, Recensement des apports de fonds, Recensement
- G15 des engagements donnés.
- G16
Les entreprises doivent adresser ces documents au Ministre en charge des assurances
dans l'Etat membre en cinq (5) exemplaires, dans les trente jours qui suivent l'approbation des
comptes par l'assemblée générale et au plus tard le 1e' août de chaque année.

Elles doivent également adresser les mêmes documents dans les mêmes conditions à la Commission de
Contrôle des Assurances.

Page 5 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS

L'ensemble de ces documents s'appellent "le compte rendu annuel" et les entreprises doivent en
constituer un dossier.

II leur est recommandé de produire chaque année un dossier en trois (3) exemplaires, certifié par le
Président du Conseil d'administration ou le Président du Directoire ou Je Directeur général unique dans les
sociétés anonymes, par le Directeur et par le Président du Conseil d'administration dans les sociétés
d'assurance mutuelle et les sociétés à forme tontinières, par le mandataire général ou son représentant
légal dans les entreprises étrangères.

Section 3: Analyse des opérations de prestation de service

L'assurance se caractérise par une inversion du cycle de la production : le prix de vente, la prime, est
encaissée immédiatement alors que la prestation, le règlement de l'indemnité, intervient ultérieurement.

3.1. Nature des opérations

Il existe deux catégories de flux économiques :
• Les flux de ventes des garanties aux assurés qui sont les clients : ces ventes sont appelées
Primes.
• Les flux de survenance du fait dommageable aux entreprises d'assurances qui portent le nom
de sinistres.

3.2. Emission des primes

En assurance, les factures s'appellent les quittances. L'émission des quittances peut être "faite en totalité
par la société (assureur) ou alors confiée à d'autres (intermédiaires).

Les comptes de produits à utiliser;

70. Primes ou cotisations dans le pays concerné
701. Primes (affaires directes vie)
702. Primes (affaires directes dommages, RC et risques divers)
703. Primes (acceptations vie)
704. Primes (acceptations dommages, RC et risques divers)

3.2.1 Ventes directes

Il s'agit de la commercialisation des produits d'assurance par la compagnie d'assurance elle-même.

Présentation de la facture en assurance

La facture en assurance se présente comme pour tous les autres opérateurs économiques. Elle se
détaille par catégorie de risque.

Page 6 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS

ASSURANCE Date : …………………..

DOIT

DESIGNATION PRIMES ACCESSOIRES PRIMES

ANNUELLES TOTALES
Incendie n° police ....... et période

Total HT
TVA
NET A PAYER TTC

Traduction comptable

La réglementation des assurances prévoit la comptabilisation des primes à l'émission et non à

l'encaissement, alors que pour les sinistres, le fait générateur est le décaissement.

Les primes sont comptabilisées à l'émission des quittances.

• Emission des quittances

41 Assurés, coutiers
X
673 Escomptes accordés X
x
70.... Primes ou cotisations X
436 Etats, autres impôts et taxes
X
Emission quittance N°….

• Paiement des quittances

5 Trésorerie
X
Assurés, courtiers, agents généraux
41
Paiement en ...........
X

Page 7 sur 25
 LPCF32017
M. ZEPE COURS

• Cas des factures d'avoir

x
70 Prime ou cotisation

436 Etats, autres impôts et taxes x

x
41 Assurés et courtiers, agents généraux

Emissions quittance N°…..

Application
La compagnie d'assurance ASSURAS, émet le 01 Janvier N une quittance pour son client BOUADOU
qui a souscrit à une police automobile, montant de la prime : 250 000 HT (taux de TVA 18%). Date de
prise d'effet, le 01/01/N, date d'expiration du contrat le 31/12/N à 24hOO.

Monsieur BOUADOU paie en espèce le 03 janvier N.

Corrigé

Enregistrement comptable

411 Client BOUADOU

702 Primes

436 Etats, autres impôts et taxes

Emissions quittance N°…..

Page 8 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS

Les primes sont comptabilisées à l’émission des quittances

57 Caisse

411 Client BOUADOU

Paiement en espèces

3.2.2. Ventes par les intermédiaires

3.2.2.1. Principes généraux

Dans la réalité, la société d'assurance peut émettre la totalité des quittances ou alors confier l'émission
de certaines quittances sur les affaires nouvelles à des intermédiaires (agents généraux et courtiers).

Les intermédiaires habilités à présenter des opérations d'assurance sont les agents généraux et les
courtiers.

L'entreprise d'assurance tient alors une comptabilité dite "agence" qui lui permet de suivre les comptes
individuels de chaque agent général ou courtier.

L'intermédiaire est rémunéré par la commission. Celle-ci ne lui est payée que quand il à encaissé la
quittance émise. Généralement, la compagnie d'assurance sort un bordereau d'encaissements nets
d'annulation de la période qui contient : les primes émises, les accessoires, les taxes, les commissions.

L'article 548 du code CIMA stipule que les intermédiaires d'assurance doivent tenir soit par
compagnie d'assurance, un bordereau mensuel d'émission, d'encaissement, d'arriérés de primes et des
commissions sous un numérotage continu pouvant comprendre plusieurs séries, sans omission ni
double emploi, les avenants successifs étant rattachés à la police d'origine, soit affecter aux assurés ou
sociétaires des numéros continus répondant aux mêmes exigences.

3.2.2.2. Traduction comptable des opérations

Le code CIMA recommande que l'ensemble des primes encaissées par un intermédiaire (agent
général) soit reversé à la compagnie d'assurance et cette dernière doit lui payer les commissions.

Page 9 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS
• Pour les primes

Agents généraux et courtiers

410

702 Primes

435 Taxes sur contrat Assurance / TVA

• Pour les commissions

651 Commissions agents généraux et courtiers

410

Application

La compagnie ASSUROR ressort le 3 1 Août N le Bordereau d'émissions nettes d'annulation du mois

qui présente la situation faite par son agent courtier au cours du mois d'Août N :
Primes nettes 15 000 000
Primes TTC 17 700 000
Commissions 1 500 000
Les primes encaissées par le courtier sont versées sur le compte bancaire de la compagnie ASSUROR. La
compagnie ASSUROR adresse à son courtier un chèque d'un montant de 1500 000 correspondant à la facture des
commissions.

Mission: Enregistrement des différentes écritures comptables.

Page 10 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS
Corrigé
- Ecritures comptables chez ASSUROR

410 Agents courtiers

702 Primes

435 Taxes sur contrat assurance / TVA

• pour les commissions

651 Commission agents courtiers

Agents courtiers
410

56 Banques
2

410
Agents courtiers

Page 11 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS

410 Agents courtiers

56 Banques

- Ecritures chez le courtier

521 Banque

47 ASSUROR
(S/……………………………………………….)

47 ASSUROR

706 Service vendu

(S/…………………………………………………….)

47 ASSUROR

521 Banque

(s/…………………………………………..)

521 Banque

47 ASSUROR
(S/……………………………………………….)

• CAS des retours et annulations des quittances, quittances en retard

Lorsque la compagnie envoie à son intermédiaire les quittance pour encaissement accompagnées des
bordereaux de primes, il peut se présenter les situations suivantes:

• Toutes les quittances sont encaissées (cas ci-dessus), les commissions lui sont alors acquises,
le débit de l'intermédiaire est confirmé ;
• Toutes les quittances ne sont pas encaissées, l'intermédiaire retourne les quittances non
encaissées pour annulation (erreur, impossibilité d'encaissement), la partie des commissions
des quittances non encaissées est reprise, les primes sont annulées et le compte de
l'intermédiaire est également repris ;
• L'intermédiaire conserve les quittances pendant un temps dans l'espoir d'encaisser
ultérieurement. Ces quittances non encaissées et non retournées devront taire l'objet d'un
bordereau des impayés (arriérés) qui permettra à la comptabilité « agence » d'annuler

Page 12 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS
globalement le débit fait a l'émission des quittances et de reprendre la commission
correspondante, au moment de l'arrêté périodique des comptes courants.
• Traduction comptable

X
702 Primes

435 Taxes sur contrat d'assurance ou TVA X

410 Agents et courtiers X

651 Commissions X

Section 3. La coassurance
3.1. Principes généraux
Dans certains cas, plusieurs compagnies d'assurance se regroupent pour assurer un risque. Chaque
compagnie va prendre une quote-part dans la couverture de la garantie.

On distingue deux types de coassurance :

- La coassurance à quittance unique ;
- La coassurance à quittances séparées.

3.2. La coassurance à quittance unique

Cette forme est encore appelée « coassurance en compte courant ». Ici, il y a une société chef de file,
l'apéritrice, qui émet une police unique et la totalité de la quittance (prime, accessoires, taxes), procède
à son encaissement soit directement, soit par son intermédiaire (agent général ou courtier) et reverse :

- la totalité de la taxe au Trésor ;

- la commission, si un intermédiaire a intervenu,
- la part de chaque coassureur.
Le chef de file détient une commission d'apérition qui représente la rémunération de sa gestion de la
coassurance.
Sur le plan comptable, on comptabilise la totalité de la prime, ensuite on annule la part cédée
aux participantes sous forme d'une « coassurance cédée ».

41 Clients

702 Primes
702 Accessoires
435/436 Taxes
(S/émission de quittance)

702 Primes

408 C/C des coassureurs

Page 13 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS
408 C/C des coassureurs
(S/ cession de la coassurance)

3.3. La coassurance à quittances séparées

Dans le cas d'une coassurance à quittances séparées, le chef de file émet la totalité de la prime, mais ne
comptabilise que sa quote-part. Chacune des sociétés participantes émet sa quittance et la comptabilise.

Quelles que soient les modalités d'émission retenues, la totalité des taxes sur les contrats d'assurance
devra être comptabilisée par l’apéritrice et reversée au Trésor à l00%. Elle délivre à chaque
participante une attestation de retenue à la source.

Sur le plan comptable, chaque participante comptabilise sa seule part de quittance émise.

41 Client

702 Primes

702 Accessoires

435/436 Taxes

(s/ émission quittance chez …….)

Application

La compagnie d'assurance CAGEC assure la société THAUSSONI pour l'incendie industriel. Compte
tenu du volume des investissements de TIIAUSSONI à assurer, elle s'est associée avec deux autres
compagnies FORYAH et POCAÏNE pour pouvoir assurer ce client.

Montant de la prime nette : 600 000 000

Taxes : 70 000 000
Accessoires : 5 000 000
La répartition est la suivante :

CAGEC 60%
FORYAH 25%
POCAÏNE 15%

Date d'effet du contrat : 01/01/N

Date d'expiration du contrat : 31/12/N à 24 H 00

Mission

1. Après avoir analysé l'opération, il vous est demandé de passer toutes les écritures en émettant les
deux hypothèses (quittances séparées et ensuite quittance unique).
Page 14 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS
2. Procéder à l'analyse des opérations dans l'hypothèse d'un paiement d'acompte par le client
s'élevant à 225 000 000 et d'un taux d'apérition de 15% et passer les écritures nécessaires dans la
comptabilité des trois entités.

Corrigé
1. Analyse des opérations

Répartition de la prime nette :

Montant de la prime nette : 600 000 000

CAGEC (aperitrice) : …………… x 60% = 360 000 000
FORYAH (cession) : …………….. x 25% = 150 000 000
POCAÏNE (cession) : 600 000 000 x ……. = …………..

lere Hypothèse : Emission à quittances séparées :

Emission CAGEC FORYAH POCAÏNE TOTAL

Prime 360 000 000 600 000 000
Accessoires 5 000 000 5 000 000
Taxes 70 000 000 70 000 000
Net TTC 435 000 000 675 000 000

411 Clients THAUSSONI

702 Primes
702 Accessoires
435/436 Taxes
(s/ Emission quittance chez CAGEC)

2ème Hypothèse : Emission à quittance unique

1. Apéritrice CAGEC

Primes : 600 000 000

Accessoires : 5 000 000

Taxes : 70 000 000

Net TTC : 675 000 000

Page 15 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS

411 Client THAUSSONI

702 Primes
702 Accessoires
435/436 Taxes
(s/ Emission quittance THAUSSONI)

Primes cédés :

FORYAH : ……………

POCAÏNE : ……………..

702 Primes

408 C/C des coassureurs FORYAH

408 C/C des coassureurs POCAÏNE
(s/ Cession de la coassurance

Page 16 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS

2. Hypothèse d'un paiement d'acompte par le cJient d'une valeur de 225 000 000:

Principe de calcul:

Pourcentage de règlement ; (225 000 000/……………………………….) x 100 = 33.33%

Prime ………………………….. x 33.33% = 199 980 000

Accessoires ……………………….......x 33.33% = 1 666 500

Taxes ……………………………x 33.33% = 23 331 000

Quote- part de prime encaissée cédée:

FORYAH ………………......... x 25% = 49 995 000

POCAÏNE ……………………... x 15% = 29 997 000

Commission d'apérition:

FORYAH ………………………….. x 15% = 7 499 250

POCAÏNE ……………………… x 15% = 4 499 550

Montant à payer aux coassureurs:

FORYAH ……………………. - 7 499 250 = 42 495 750

POCAÏNE ……………. - ………………….. = 25 497 450

Comptabilisation
CHEZ CAGEC
10/01/N

521 Banque

411 Clients THAUSSONI

(S/ réception virement THAUSSONI)
d°

408 COAS FORYAH

521 Banque
752 Commis.apérition

Page 17 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS
(S/ rglt coas FORYAH S/Police TAUSSONI)
d°

408 COAS POCAÏNE

521 Banque
752 Commis.apérition
(S/ rglt coas POCAÏNE S/Police TAUSSONI)

CHEZ FORYAH
10/01/N

521 Banque
65 Commission
408 Coass FORYAH
(S/ rglt reçu de CAGEC s/police THAUSONI)

CHEZ POCAÏNE
10/01/N

521 Banque

65 Commission

408 Coass POCAÏNE

(Rglt reçu CAGEC S / Police THAUSSONI)

Section 4: Règlement des sinistres

4.1. Principes généraux

Le sinistre est la réalisation du risque qui a été vendu. Le sinistre se produit lorsque la chose
assurée est détériorée ou détruite encore lorsque la personne assurée décède ou subit une
lésion.
La survenance du SINISTRE crée des obligations à la charge des deux parties :
- L’obligation pour le souscripteur de déclarer le sinistre à l’assureur ;
- L’obligation pour l’assureur de mettre en œuvre la garantie en exécutant la prestation
promise.

Page 18 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS
Les comptes utilisés sont les suivants :
60. Prestations dans le pays concerné
601. Prestations échues (affaires directes vie)
602. Prestations et frais payés (affaires directes dommages), RC et risques divers)
605. Prestations et frais (acceptions d’affaires dommages), RC et risques divers)
609. Part des réassureurs dans les prestations et frais.

4.2. Traduction comptable

Le compte 60 prestations est débité par le crédit, soit des comptes de la trésorerie (caisse,
banque) soit le compte de l’intermédiaire s’il s’agit des indirectes.

60 Prestations et frais payés

5 ou Trésorerie ou compte de l’intermédiaire
410
Règlement sinistres

Application
La compagnie d’assurance DURAS règle le sinistre de la société SINISTRAS par chèque,
montant 12.000.000

10/01/N
602 prestations et frais payés

562 Banques
Règlement sinistres société SINISTRAS 1

Section5 - La réassurance
La réassurance permet ainsi à l’assureur de réduire sa charge de sinistres et de rendre les
risques de son portefeuille plus homogène.

Page 19 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS
5.1. Traitement comptable des opérations de réassurance
Les comptes prévus par le plan comptable sont les suivants :

1. Compte de bilan

154. Provision pour avances de commission reçues des réassurances.

167. Dettes pour dépôts de garantie en espèces des assurés.
168. Dettes pour cautionnement et autres dépôts de garantie reçue en espèces.
18. Dettes pour espèces remises par les concessionnaires et rétrocessionnaires en
représentation d’engagements techniques.
39. Part des cessionnaires et rétrocessionnaires dans les provisions techniques.
391. Opérations d’assurance directe vie dans le pays concerné
392. Opérations d’assurance directe dommages, RC et risques divers dans le pays
concerné
40. Réassureurs, cédant, coassureurs
400. comptes courants des cessionnaires et rétrocessionnaires
408. Provision pour dépréciation des comptes de réassureurs, cédants, coassureurs.

2. comptes de gestion
609. Part des réassureurs dans les prestations et frais.
671. Intérêts des comptes et dépôts créditeurs.
689. Dotations aux provisions pour dépréciation des comptes de tiers.
6890. Réassureurs, cédants, coassureurs
709. Part des réassureurs dans les primes
776. Intérêts des comptes courants et des comptes de dépôts débiteurs, intérêts bancaires.

709 Parts des réassureurs dans les primes

Comptes courants Cessionnaires et Rétrocessionnaires
400

Page 20 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS
Application
La compagnie d’assurance TOUPAS cède le 09/09/N, à son réassureur REASSURACE, une
partie du risque incendie pour un montant de 50.000.000.
Mission :
Passer l’écriture nécessaire.
Corrigé :
Comptabilisation

09/09/N
709 Parts des réassureurs dans les primes
Comptes courants Cessionnaires et Rétrocess.
400

Section 6 : Les provisions techniques

6.1. Principes généraux
La réglementation des assurances distingue trois types de provisions dans d’une compagnie
d’assurance :
- Celle qui traduisent une moins-value sur un actif : Provision pour dépréciation ;
- Celles qui traduisent une perte ou une charge prévisible : Provision pour charges et
pertes ;
- Enfin celle traduisent une dette évaluée à l’égard des tiers : Provisions techniques ;

6.1.1. Définition de la provision technique

Une provision technique est un passif (dette) certain dont le montant a été estimé (ou
évalué), mais dont l’échéance ne peut être fixée de manière précise.
Grace aux Provisions techniques, les sociétés d’assurance peuvent régler
intégralement des engagements qu’elles ont pris envers leurs clients et bénéficiaires de
contrats d’assurance.
6.1.2. Rôle des provisions techniques

Elles sont destinées à permettre le règlement intégral des engagements (sinistres) que
la compagnie d’assurance a pris envers les assurés et bénéficiaire de contrat. C’est la

Page 21 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS
matérialisation de la dette que l’assureur a contracté envers ses assurés en contrepartie
de la prime perçue.
Les provisions techniques sont au cœur de la technique de l’assurance et sont
imposées par la règlementation CIMA qui exige que l’évaluation et l’estimation
soient faites avec la plus grande prudence. Si l’Assureur sous-évalue son engagement,
ceci veut dire qu’il sous-évalué les droits de ses assurés.

6.2. Les différence types de provision techniques

Les articles 334-9 et 334-8 listent les provisions techniques que les compagnies
d’assurance doivent Obligatoirement constituer :
• Les provisions techniques des opérations d’assurance sur la vie et de
capitalisation ;
• Les provisions techniques des autres opérations d’assurance.

6.2.1. Les provisions techniques des opérations sur la vie et de la capitalisation (art.334-2)
Les provisions techniques des opérations sur la vie et de la capitalisation suivantes :
- Les provisions mathématiques ;
- Les provisions pour participation aux excédents ;
- Toutes autres provisions techniques qui peuvent être fixées par la Commission de
Contrôle des assurances.

6.2.1.1. La provision mathématique (art.334-4)

La provision mathématique est la différence entre le capital ou la rente à payer et les

primes à payer, c’est-à-dire la différence entre les actuelles des engagements
respectivement pris par l’assurance et par les assurés et la valeur actuelle des primes
futures.
Les provisions mathématiques des contrats sur la vie sont calculées d’après les tables
de mortalité et d’après les taux d’intérêt mentionnés à l’article 338.
Lorsque le duré de paiement des primes est inférieur à la durée du contrat ,les
provisions mathématiques comprennent en outre une provision de gestion qui permet
de couvrir les frais de gestion pendant la période au cours de laquelle les primes ne
sont plus payés .Ces frais sont estimés à un montant justifiable et raisonnable sans
toutefois être inférieurs chaque année à :

- Assurance en cas de décès : 0,3p. mille de capital assuré pour les assurances
temporaires et 0,75p. mille du capital assuré pour les autres assurances :
- Assurance en cas de vie : 0,75p. mille du capital assuré ;
- Pour les rentes immédiates : 3°/° du montant de chaque arréragé
Page 22 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS
.
6.2.1.2. La provision mathématique : rentes viagères (art.334-5)

Cette provision mathématique concerne tous les contrats individuels et collectifs de

rentes viagères.
Elle se calcule en appliquant auxdits contrats, les tables de mortalités et le taux
d’intérêt mentionné à l’article 338.

6.2.1.3. La provision mathématique de contrats à taux majorée (art.334-6)

Ici la provision mathématique sur la vie et la capitalisation est calculée d’après un taux
au plus égale au plus faible des taux d’intérêts suivants :
- Soit le taux du tarif ;
- Soit taux de rendement réel diminué d’un cinquième, de l’actif représentatif des
engagements correspondants.

6.2.1.4. La provision pour participation aux excédents

Cette provision représente le montant des participations aux bénéfices attribués aux
bénéficiaires de contrats lorsque ces bénéfices ne sont pas payés immédiatement après la
liquidation de l’exercice qui les a produits.

6.2.1.5. Les chargement (art 334-3).

Les provisions mathématiques en vie et capitalisation doivent être calculées en prenant en
compte le chargement destiné aux frais d’acquisition dans l’engagement du payeur de prime
Lorsque ces chargements ne sont pas connus, ceux - ci sont dévalués au niveau retenu pour
le calcul des valeurs de rachat tel qu’il a pu être exposé dans la note technique déposé pour le
visa du tarif.
Si pour un contrat donné ce niveau n’est pas déterminé, la valeur provisionnée au rachat du
contrat, ni inférieure à la provision correspondant au capital réduit.

6.2.2. Les provision technique des autres opérations d’assurance (art.334-8)

Les provisions techniques des autres opérations d’assurance comprennent les :
- Provision mathématique des autres ;
- Provision pour risque en cour ;
- Provision pour sinistre à payer ;
Page 23 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS
- Provision pour risque croissants ;
- Provision pour sinistre tardifs ;
- Provision pour égalisation ;
- Provision pour mathématique des réassurances ;
- Provision pour annulation des primes ;
- Autres provision technique qui peuvent être fixées par la Commission de Contrôle des
Assurance
-
6.2.2.1. Provision mathématique des rentes
Elles correspondent à la valeur actuelle des engagements de l’entreprise d’assurance
pour ce qui concerne les rentes et accessoires de rente mis à sa charge

6.2.2.2. Provision pour risque en cours (art.334-9)

Ces provision permettent de couvrir les risque et les frais généraux afférents les
d’assurance pour chacun des contrats où la prime a été payée d’avance, de la période
comprise entre le date d’inventaire (31 décembre) et la prochaine échéance de prime,
ou à défaut, le terme fixé par le contrat.
6.3. Comptabilisation des provisions techniques
6.3.1. Provision pour risques en cours-Primes émises sur exercices antérieurs

82 Perte et profit sur exercice antérieur X

3201 PTRC-Prime émises X
(Régularisation)

Page 24 sur 25
LPCF32017
M. ZEPE COURS
6.3.2. Constitution de provision technique pour les opérations courantes faites dans le
pays :

601 Prestation échues (affaires directes vie)

602 Prestation échues et frais payés (affaires directes IARD)
604 Prestation échues (acceptation vie)
605 Prestation échues et frais (acceptation IAED)
609 Part des réassurances dans les prestations et frais

31/32 Provins Techn. Assur.Vie/IARD)

34/35 Provis Techn.Accpt.Vie/IARD)
38 Provis Technique à l’étranger
39 Part des réass. Dans les provis. Tech. (Libéllé)

6.3.3. Constitution de provision technique pour les opérations faites à l’étranger :

6901 Affaires directes vie

6902 Affaires directes dommages ; RC ; et Risque divers
6904 Acceptation vie
6905 Acceptation dommage ; RC ; et Risque divers
6909 Part des réassurances dans les prestations en frais

31 Provis Techn . Assurance directes Vie

32 Provis Teyhn. Assurance directes IARD
34 Provis Techn. Acceptations vie
35 Provis Techn. Acceptation IARD
38 Provis Techniques à l’étranger
39 Part des cess. et rétroces dans pt.

(Libellé)

Page 25 sur 25