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ECOLE U.P. REFERENCES CONSULTANT

EDHEC C CF Cours 2017 LPCF 3 ZEPE
THEME : COMPTABILITE SPECIALE
MODULE 2 : Comptabilité des associations partie 1

OP :
- Maîtriser la traduction comptable des opérations réalisées par les assciations

Section 1 : Cadre juridique, fiscal et social des associations

1.1. La loi sur les associations

La loi N° 60-315 du 21 septembre 1960 qui définit les associations, stipule en son article
premier, que «l'association est la convention par laquelle deux ou plusieurs personnes
mettent en commun d'une façon permanente leurs connaissances ou leur activité dans un
but autre que lucratif. Elle est régie, quant à sa forme et sa validité, par les principes
généraux du droit applicables aux contrats et obligations ».
Ainsi définie, l'association est une convention dont l'objectif est autre que la
recherche d'un avantage pécuniaire. Cet objectif devra être clairement inscrit dans les
statuts afin de bien définir le caractère non lucratif de l'association.
Les autres caractéristiques qui ressortent de la définition de l'association sont :

• Le but commun entre les personnes appelées sociétaires ;

• La permanence de l'action ; l'association peut avoir une durée de vie courte mais
pendant cette période, il doit y avoir une continuité dans son activité.
Sous peine de nullité, leur but doit être licite et les membres chargés de sa gestion
doivent jouir des droits de citoyens de Côte d'Ivoire.
Les associations peuvent se former librement sans autorisation préalable.

Néanmoins l'association peut être frappée de nullité clans les cas suivants :

• Les membres chargés de son administration ou de sa direction ne jouissent pas

de leurs droits de citoyens de Côte d'Ivoire, de leurs droits civiques ou ont
encourus des condamnations criminelles ou correctionnelles.
• Toute association fondée sur une cause ou en vue d'un objet illicite, contraire aux
lois, aux bonnes mœurs, ou qui aurait pour but de porter atteinte à l'intégrité du
territoire national et à la forme républicaine du gouvernement, ou qui serait de
nature à compromettre la sécurité publique, à provoquer la haine entre groupes
ethniques, à. occasionner les troubles politiques ou leur fonctionnement, à inciter
les citoyens à enfreindre les lois, à l'intérêt général du pays, est nulle et de nul
effet.
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1.2. La capacité juridique des associations
Pour être reconnue, l'association doit prendre la forme d'association déclarée ou
d'association reconnue d'utilité publique.

1.2.1. Les associations déclarées

Pour obtenir la capacité juridique, l'association doit faire l'objet d'une déclaration à la
préfecture ou à la circonscription administrative de son siège social. En outre, elle doit
être rendue publique par ses fondateurs au moyen de son insertion dans le Journal
Officiel de Côte d'Ivoire. Elle est tenue de déclarer et de publier tout changement de
direction, d'acquisition ou l'aliénation de ses immeubles.
L'association régulièrement déclarée est libre de passer des contrats, d'ester en justice,
d'acheter, de vendre, de louer, d'emprunter, en somme d'agir comme toute personne
morale.
Par contre, ses acquisitions immobilières sont limitées à son siège social et aux
immeubles strictement nécessaires à la réalisation de ses objectifs. Elle ne peut
donc acquérir des biens immobiliers dans un but spéculatif.

1.2.2. Les associations reconnues d'utilité publique

Toute association déclarée peut être reconnue d'utilité publique par un décret pris en
conseil des ministres.
Pour obtenir la reconnaissance d'utilité publique, l'association doit en faire la demande
auprès du ministre de l'intérieur. L'association reconnue l'utilité publique peut faire tous
les actes de la vie civile, mais elle est limitée dans sa capacité à recevoir des libéralités
et posséder des immeubles.
L'étendue de la capacité juridique de l'association reconnue d'utilité publique est
précisée par l'article 21 de la loi 60-315 : «elles ne peuvent posséder ou acquérir
d'autres immeubles que ceux nécessaires au but qu'elles se proposent. Toutes les
valeurs mobilières d'une association doivent être placées en titres nominatifs ou
déposées à la caisse des dépôts et consignations. Elles peuvent recevoir des dons et
legs sous condition d'une autorisation donnée par arrêté du préfet de
département». Quand la valeur du don excède 10 millions, un décret est pris en
conseil des ministres.

1.3. Fiscalité des associations

Les associations étant des organismes réputés sans but lucratif, ne sont pas en principe
soumises aux impôts dus par les personnes exerçant une activité commerciale (par
exemple, la contribution des patentes, la TVA, le BIC etc.)
Il est donc essentiel de bien établir que l'association poursuit réellement un but non
lucratif. Les conditions suivantes doivent être remplies par, l'organisation pour être
considérée comme poursuivant un but non lucratif :

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• Sa gestion doit être désintéressée ;
• Son activité ne concurrence pas le secteur commercial ;
• S'il y a concurrence, l'activité s'exerce dans des conditions différentes de celles
du secteur commercial.
La loi garantit la liberté d'association et n'interdit pas aux associations de se procurer
des ressources nécessaires à la réalisation de leur but par le versement de cotisations par
les membres, par des activités permettant de dégager des excédents. Mais il est
totalement exclut que ce but soit le partage des bénéfices. Les membres ne doivent en
aucun cas bénéficier d'une distribution d'excédent sous quelque forme que ce soit
(prestations gratuites, prix réduits, prélèvement pour des besoins privés etc.).
Le schéma ci-après résume les modalités de détermination du caractère lucratif ou
non des activités d'un organisme sans but lucratif.

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Etape 1

La gestion de l’organisme est-elle désintéressée ?

Non
L’organisme est imposable
aux Oui
Impôts commerciaux Passer à l’étape 2.

L’organisme concurrence-t-il une entreprise ?

Étape 2

Non Oui
L’organisme est exonéré aux Passer à l’étape 3
impôts commerciaux.

Etape3

L’organisme exerce-t-il son activité dans les conditions similaires à celle

d’une entreprise par le produit qu’il propose, le « public » visé. Les « prix »
qu’il pratique et la « publicité » qu’il fait ?

Oui
Non L’organisme est imposable aux
L’organisme est exonéré aux impôts commerciaux
impôts commerciaux.

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Section 2 : Traduction comptable des opérations spécifiques

2.1. Constitution de l'association : Apports avec ou sans droit de reprise

2.1.1. Définitions

L'apport fait à une association ou fondation est un acte à titre onéreux qui a pour
l’apporteur une contrepartie morale.
La notion « d'acte à titre onéreux » traduit l'idée d'échange » entre l’apporteur et
l'association.
Chacun agit dans son intérêt et accepte de fournir quelque chose pour recevoir en
retour.
L'apporteur met à disposition de l'association un bien utile à son fonctionnement. En
retour, il peut, par exemple, recevoir la qualité de « membre à vie » de l'association,
administrateur permanent, ...
Sans cette notion de contrepartie, l'apport doit s'analyser comme un don.
Les apports réalisés au profit des associations peuvent être scindés en deux
catégories.

Apports sans droit de reprise

11 s'agit de la mise à disposition définitive d'un bien durable envers l'association pour
ses propres besoins.

Apports avec droit de reprise

Il s’agit de la mise à disposition provisoire d'un bien envers l'association. Une
convention prévoit en général les conditions de reprise (durée du contrat d'apport,
bien repris en l'état ou à l'état neuf, ...). L'apport peut, par exemple, être repris à la
dissolution de l'association.

2.1.2. Modalités pratiques

Ces apports peuvent prendre la forme :

• D'une subvention d'investissement devant financée l'acquisition d'un-bien ;
• De biens (matériel de bureau et informatique, immeuble, local, ...) ;
• De fonds (espèces, chèques, ...).
D'un point de vue comptable, ces apports peuvent être enregistrés dans les
comptes suivants : (proposition de l'auteur) :
1021 ou [Link] associatifs sans droit de reprise
1022 ou 1072 Fonds associatifs avec droit de reprise.

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2.1.3. Traduction comptable des apports

La comptabilisation des apports diverge selon qu'ils sont ou non assortis d'un
droit de reprise.
[Link]. Apport sans droit de reprise
Pour être comptabilisé en fonds associatifs, le bien mis à disposition pour les besoins
de l'association doit avoir une utilisation durable dans le temps. Dans le cas contraire,
il est inscrit directement en produit HAO.

Comptabilisation de l'apport sans droit de reprise :

2 Immobilisation X

1021 ou Apport sans droit de reprise X

1071

Application1 : Apport sans droit de reprise

La présidente de l'association VIDOLET décide de donner définitivement à une

autre association du matériel informatique pour une valeur de 1500 000 le 1er
Octobre N. Elle compte, en échange, devenir membre actif. La durée normale
d'utilisation de ce matériel est de 2 ans.
Mission : Passer les écritures
Corrigé :
• Comptabilisation de l'apport en N

01/10/01

2442 Matériel informatiques

1021 ou
1071 Apports sans droit de reprise

(S/ ………………………………………)

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• Dotation de l'année en N :

A la fin de l'année N, ce bien est amorti sur deux ans.

Dotation aux amortissements : 1500 000 x …… x …… = 187 500

31/12N
6813 Dotation aux amortissements

28442 Amortissement de ……………………..

(S/ ……………………………………….)

[Link]. Apport avec droit de reprise

La particularité de ces apports réside dans la durée d'utilisation plus ou moins
limitée dans le temps, selon les termes du contrat d'apport :
■ D’une part, il faut éviter d'amortir le bien sur une durée supérieure à celle de
sa durée probable d'utilisation,

■ D’autre part, si l'association ne renouvelle pas ce bien, il conviendra de

diminuer
Progressivement le compte d'apport en fonds associatifs, au rythme des
amortissements
Pratiqués.

Comptabilisation de l'apport avec droit de reprise :

2 Immobilisation X

1022 ou Fonds associatifs avec droit de reprise X

1072

Dotation aux amortissements de l'exercice :

681….. Dotation aux amortissements X

28….. Amortissements de ……… X

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Diminution du compte d'apport

Afin de solder le compte Fonds associatifs avec droit de reprise lorsque le bien
sera totalement amorti, il convient d'enregistrer un produit d'un montant
équivalent à celui des dotations aux amortissements.

1022ou Fonds associatifs avec droit de reprise X

1072
75 Autres produits X

NB : Pour les biens non amortissables, le compte Fonds associatifs avec droit de reprise sera
soldé Sors de l’exercice du droit de reprise (reprise du bien par son propriétaire).

Application2: Apport avec droit de reprise

Le 1er Avril N, un contrat d'apport d'un mobilier de bureau est signé entre une
association et l'un de ses membres. La valeur du mobilier de bureau est de 5000 000
et sa durée de vie est de 10 ans. Le contrat stipule que l'association devra rendre ce
mobilier dans 4 ans.

Mission : Passer les écritures nécessaires.

Corrigé.

• Comptabilisation de l'apport en N

01/04/N

2444 Mobilier de bureau

1022 Fonds associatifs avec droit de reprise

ou 1072
(S/…………………………………..)

• Dotation de l'année en N

Le bien doit être amorti sur……… ans au lieu de ………ans.

Dotation aux amortissements : 5000 000 / 4 x ……………….= 937 500.

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31/12/N

6813 Dotation aux amortissements

28444 Amortissements de ………………………

(S/…………………………………….)

• Diminution du compte d'apport en N

II convient d'enregistrer un produit d'un montant équivalent aux dotations aux amortissements ;
soit ……………………………..

31/12/N
1022 ou Fonds associatifs avec le droit de reprise
1072
75 Autres produits
(S/……………………………………..)

2.2. Cotisations des membres

2.2.1. Définition

Les cotisations représentent la contrepartie de l'adhésion des membres à l'association.

Les droits et obligations attachés à l'appel et au versement des cotisations sont
définis par les statuts, voire précisés par le règlement intérieur. Le montant annuel
fait l'objet d'une décision de l'assemblée générale, du conseil d'administration ou du
bureau selon les dispositions statutaires.

2.2.2. Principes

D'une manière générale, il est possible de distinguer deux situations :

L'association peut justifier d'un droit d'agir en recouvrement, généré par un appel de
cotisation, cet appel pouvant alors correspondre au fait générateur de la
reconnaissance du produit.

Dans le cas contraire, il est préférable que le fait générateur de la cotisation soit
constaté lors de l'encaissement effectif de la cotisation.
Le fait générateur retenu est à préciser en annexe.

2.2.3. Modalités pratiques

Les cotisations sont enregistrées au crédit d'un compte 756 "Cotisations", soit
directement lors de leur encaissement, soit en utilisant un compte tiers "41 - Usagers
(Adhérents ou membres)" lors de leur appel, selon le principe arrêté pour le fait
générateur. Au compte de résultat, ces produits doivent figurer dans un poste
spécifique.
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NB : Cas particuliers
■ L'association qui perçoit des cotisations auprès des adhérents peut avoir à
en reverser,
conformément aux stipulations statutaires ou contractuelles, une quote-part
à d'autres
structures auxquelles elle est affiliée ou adhérente (fédérations, syndicats,
...).
La comptabilisation des cotisations varie alors selon la situation de l'association :
Si l'association agit en tant que mandataire, seule la part de la cotisation qui lui
revient est comptabilisée en produits, la part collectée pour le compte d'autres
structures étant enregistrée dans des comptes de tiers (classe 4),
Si la cotisation est considérée comme versée intégralement l'association, elle est
comptabilisée en totalité en produits. Les versements à d'autres structures sont alors
enregistrés en charges.

■ Outre le versement d'une cotisation, une association peut exiger de toute

personne voulant
y adhérer une somme d'argent correspondant à un droit d'entrée dans le
groupement.
Un droit d'entrée peut être enregistré au crédit des comptes 1021 ou 1071 - Fonds
associatifs sans droit de reprise.

2.2.4. Traduction comptable des cotisations

Elles sont enregistrées au compte de résultat dans le compte 756-Cotisations et sont

rattachées aux produits de l'exercice de référence.

411 Usagers (adhérents ou membres) X

756 Cotisations X

(constatation de la cotisation)
d°
5… Trésorerie X

411 Usagers (adhérents ou membres) X

(Encaissement de la cotisation

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Application 3: Cotisations

La cotisation mensuelle des membres de l'association « la vie en vert » s'élève à

1135 000. La cotisation du mois de septembre a été versée en espèces partiellement à
hauteur de 800 000 le 5 octobre N.
Mission : Passer les écritures nécessaires.

Corrigé:

05/10/N
411 Usagers (adhérents ou membres)

756 Cotisations

(constatation de la cotisation)
d°
5… Trésorerie

411 Usagers (adhérents ou membres)

(Encaissement de la cotisation

2.3. Fonds dédiés

2.3.1. Définition
Certaines ressources reçues par les associations sont affectées à un projet de
l'association. Les associations qui reçoivent ces sommes d'argent s'engagent à les
affecter au projet déterminé conformément aux souhaits des donateurs. Ces fonds
peuvent provenir :
• De dons manuels,
• De subventions de fonctionnement,
• De legs et donations.

2.3.2. Principes
En fin d'exercice, la partie de ces sommes, encaissées et non encore utilisées
conformément à l'engagement pris, doit être inscrite au passif, dans la catégorie
des « fonds dédiés ».
Ils se distinguent des « produits constates d'avance » dans la mesure où ils
concernent bien l'exercice au cours duquel ils ont été reçus mais ils n'ont pas pu
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être utilisés conformément à leur affectation au cours de cet exercice.

Dans le premier cas, il s'agit de comptabiliser à la clôture une charge équivalant
aux dépenses non encore réalisées, alors que dans le second cas, une partie des
ressources est reportée sur le ou les exercices suivants.

2.3.3. Traduction comptable

Afin de constater l'engagement de l'association de poursuivre la réalisation du

projet en cours, la partie non utilisée des produits perçus va être inscrite en charges
et aura pour contrepartie au passif un compte de fonds dédiés.
Lors de la réception des fonds collectés en N :

5… Trésorerie X

758… ou Collecte projet… X

71 Subvention d’exploitation

Pour Sa partie des fonds collectés utilisées en N:

758… Dépenses projet…… X

6…. S’il s’agit de l’utilisation d’une subvention d’exploitation

5…. Trésorerie X

A la clôture N :

689… Engagement à réaliser sur dons manuels, legs ou subventions X

affectés par…..

12… Fonds dédiés sur dons manuels, legs, subvention X

ou affecté au projet…
19…

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Lors de l'utilisation des fonds en N+l :

758 Dépenses de projet….. X

6…. S’il s’agit de l’utilisation d’une subvention d’exploitation X

5….. Trésorerie X

12…. Fonds dédiés sur dons manuels, legs, subventions affectés au x

ou projet
19… ……….

789… Report des dons manuels, legs, subventions non utilisés x

du projet…

Application 4 : Fonds dédiés liés à un projet

L'association DEDIAS a collecté des dons pour 20.000 000 qu'elle va devoir utiliser
pour financer le projet FONDAS.
Fin N, il s'avère que 75% des fonds collectés ont déjà été dépensés et affectés au
projet mais l'association va encore devoir débourser le reste en N+l.

Mission : Passer les écritures nécessaires en N et N+l.

Corrige :

• Ecriture en N
Collecte

521 Banque

758… Collecte projet FONDAS

(S…………………………………….)

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Dépenses – 1er versement

758… Dépenses projet FONDAS

521 Banque

A la clôture N

689… Engagement à réaliser sur dons manuels affectés par FONDAS

12…
19… Fonds dédié sur dons manuels affectés projet FONDAS

• Ecritures en N+1

Dépenses – 2 nd versement

758… Dépenses projet FONDAS

521 Banque

Report de la collecte N projet FONDAS

12…
19… Fonds dédiés sur dons manuels affectés projet FONDAS

789… Report des dons manuels non utilisés projet FONDAS

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Application 5 : Fonds dédies liés à une subvention d'exploitation

Une association reçoit le 15/02/N une subvention d'exploitation de 12 000 000 pour
financer une opération. En fin d'année, l'opération n'est pas complètement terminée.
Son degré d'avancement est estimé à 80% et l'opération se termine l'année suivante.

Mission : Passer les écritures nécessaires en N.

Corrigé :

15/02/N

521 Banques

71 Subvention de fonctionnement

(S/ obtention de la subvention)

31/12/N

689… Engagements à réaliser sur subvention d’exploitation

12… Fonds dédiés sur subvention d’exploitation

ou
19… Affectation du reliquat à exercice N+1

(s/………………………………………)

2.3.4. Mention dans l'annexe

Dès lors que l'information est significative, une mention doit être donnée dans
l'annexe des comptes de l'association sur la rubrique "fonds dédiés":
- Les sommes inscrites à l'ouverture et à la clôture de l'exercice en fonds dédiés,
- Les fonds dédiés inscrits au bilan à la clôture de l'exercice précédent et utilisés
au cours de
l'exercice
- Les dépenses restant à engager financées par des subventions et inscrites
au cours de
l'exercice en "Engagements à réaliser sur subventions attribuées",
- Les dépenses restant à engager financées par des dons reçus au titre de projets
particuliers et
inscrites au cours de l'exercice en "Engagements à réaliser sur dons manuels
affectés",
- Les dépenses restant à engager financées par des legs et donations affectés
à des projets
particuliers et inscrites au cours de l'exercice en " Engagements à réaliser
sur legs et
donations affectés",
- Les fonds dédiés correspondant à des projets pour lesquels aucune dépense
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significative n'a été enregistrée au cours des deux derniers exercices.

2.4. Dons manuels et dons en nature

2.4.1. Dons manuels

[Link]. Définition
Le don manuel est le don classique de versement en espèces (argent liquide,
chèques, virements), ou en nature (matériel, mobilier, ...) de «main à la main». Ils
proviennent de personnes physiques ou morales.

[Link]. Modalités pratiques

Avant toute comptabilisation, il convient de vérifier si les fonds versés sont, ou non,
affectés par le donateur à un projet particulier. D'un point de vue pratique, il est
préférable d'ouvrir des comptes particuliers pour les dons affectés à chaque projet et
pour les dons non affectés. Les dons constituent pour l'association bénéficiaire des
produits de gestion.

[Link]. Traduction comptable

Pour les dons non affectés à un projet particulier :

• Si le don est répétitif ou d'un montant courant pour l'association, il est
considéré comme un produit d'exploitation et enregistré dans le compte
758...-Autres produits : dons manuels non affectés ;
• Si le don a un caractère extraordinaire ou occasionnel, il faut l'enregistrer
dans le compte 845 dons et libéralités obtenues.

Pour les dons affectés à la réalisation d'une opération particulière :

II faut ouvrir un compte distinct 758… - Autres produits dons manuels affectés.

NB : A la fin de chaque exercice, les dépenses restant à engager sur les projets ayant
fait l'objet de dons affectés sont inscrites en fonds dédiés.

Application_6: Dons manuels

Une association reçoit le 3 octobre N un don manuel de 600 000 par chèque. Ce don
a un caractère répétitif.
Le 15 octobre elle reçoit un don manuel de 3 000 000 affecté à la réalisation d'un
projet, A la fin de l'exercice les ressources affectées à ce projet ont été consommées
au 1/3 de leur montant.
Mission : Passer les écritures nécessaires en N.
Corrigé:

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03/10/N
521 Banque

758… Dons manuels non affectés

(s/dons manuels non affectés)
15/10/N
521 Banque

845 Dons manuels affectés

(s/dons manuels affectés)
31/12/N
689 Engagement à réaliser sur dons manuels affectés
…
12... Fonds dédiés sur dons manuels affectés
Ou
19…
(…………………. x 2/3)

2.4.2. Dons en nature

[Link]. Principes
Les associations peuvent bénéficier de ressources (ou dons) en nature : mise a
disposition d'un local de réunion, de matériel ou tout autre bien nécessaire à
l'accomplissement des buts qu'elle poursuit.
Selon leur nature, ces ressources reçues par l'association peuvent être :
- Soit utilisées pour les besoins de son activité,
- Soit stockées,
- Soit vendues.
[Link]. Modalités pratiques
Les dons en nature collectés et destinés à être redistribués par l'association ou
consommés par elle pour ses besoins propres sont traités sur le plan comptable
comme le bénévolat.
Les ventes de dons reçus en nature sont enregistrées en produits "758…..- Ventes de
dons en nature".
Les ressources en nature stockées, dès lors qu'elles sont significatives (mais souvent
difficiles à évaluer à défaut de transaction), doivent faire l'objet d'une information
dans l'annexe portant sur leur nature et leur importance.
D'une manière générale, toutes les contributions en nature, dès lors qu'elles
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présentent un caractère significatif, font l'objet d'une information dans l'annexe. A

défaut de renseignements quantitatifs suffisamment fiables, des informations
qualitatives sont apportées, notamment sur les difficultés rencontrées pour évaluer les
contributions concernées.

2.5. Legs et donations

2.5.1. Définitions
Les legs et donations, réalisés par acte notarié, sont à distinguer des dons manuels.

• Donation
Une donation correspond à l'apport d'un bien par une personne de son vivant,
réalisé devant notaire.
• Legs
Un legs est une transmission testamentaire du patrimoine à son décès. Un legs ne
peut être réalisé que par acte authentique (c'est-a-dire déposé chez un notaire).

2.5.2. Traduction comptable

En matière de comptabilisation de ces donations et legs, il convient de distinguer

selon que :
• La donation ou le legs est affecté à un projet particulier,
• Le bien donné ou légué est destiné à être vendu,
• Le bien donné ou légué est destiné à être utilise de façon durable.

[Link]. Donation ou legs affecté à un projet

En cas de donation ou legs affecté à un projet, son montant est enregistré en

produits de l'année. Si, à la clôture, ce don n'a pas été employé en totalité au projet
auquel il est rattaché, il convient de suivre la règle de comptabilisation des fonds
dédiés.

[Link]. Bien destiné à être vendu

La comptabilisation d'une telle donation ou d'un tel legs, doit être constatée au fur et
à mesure de l'avancement de l'opération :

• Engagement reçu
Lors de la réception de cette donation ou ce legs, il convient de constater hors bilan
l'engagement reçu pour la valeur vénale estimée, nette de charges d'acquisition.

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9048… Legs nets à réaliser autorisés x

9148…
Contreparties engagements reçus x

• En cours d'opération

Le compte "4715 - legs et donations en cours de réalisation est mouvementé des

encaissements ou décaissements liés à la succession.

Le montant de l’engagement hors bilan initialement constitué doit être ajusté à

chaque clôture en fonction des versements reçus.

4715 Legs et donations en cours de réalisation

5…. Trésorerie

9148… Contreparties engagements reçus

9048… Legs nets à réaliser autorisés

Lors de la cession du bien

Au terme de l’opération, le résultat de la vente, net des charges d’acquisition déjà réglées,
est un produit pour l’association.

5… Trésorerie x

4715 Legs et donations en cours de réalisation x

4715 Legs et donations en cours de réalisations x

758… Legs et donations non affectés x

9148… Contrepartie engagement reçus x

9048 Legs nets à réaliser autorisés x

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Application 7 : legs

Un acte authentique indique qu’un appartement d’une valeur de 120.000.000frs est légué à
une association. Cet immeuble n’étant pas nécessaire à son activité, l’association sera
contrainte de la vendre dès sa réception. Des frais divers doivent être déboursés pour un
montant de 500.000frs. La vente de l’appartement est réalisée par un montant de
150.000.000frs.

Mission : passer toutes les écritures nécessaires.

Corrigé :

9048… Legs nets à réaliser autorisés

9148… Contreparties engagements reçus

(s/……………………………………….)

4715 Legs et donations en cours de réalisation

521 Banque

(s/……………………………………)

9148 Contrepartie engagement reçu

9048 Legs nets à réaliser autorisés

(s/……………………………………..)

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521 Banque

4715 Legs et donations en cours de réalisation

(s/…………………………………….)

4715 Legs et donations en cours de réalisation

758 Legs et donations non affectés

(s/…………………………….)

9148 Contreparties engagements reçus

9048 Legs nets à réaliser autorisés

(s/……………………………….)

[Link]. Bien utilisé durablement

Dans ce cas, le bien est considéré comme un apport en fonds associatifs.

Ce sont les mêmes écritures qu’en cas de bien destiné à être vendu à l’exception de
l’écriture finale qui enregistre la vente non pas en produit mais en fonds associatif :

• ″10215 ou 10715 : legs et donations avec contrepartie d’actifs immobilisés″

• ″10225 ou 10725 : legs et donations en contrepartie d’actifs immobilisés assortis
d’une obligation ou condition″.

Tout comme les cas précédents, le compte ″4715-legs et donations en cours de réalisation″
est débité pour solde lors de la constatation de ces apports.

2.6. Les subventions

2.6.1. Subvention d’investissement

[Link]. Principes

Les subventions d’investissement, accordés par des organismes publics, sont destinés à
financer des biens dont le renouvellement sera ou non à la charge de l’association (en
fonction des termes de la convention de financement).

Dans le cas où le bien est amortissable, le caractère ou non de la subvention est

déterminant :

• Si la subvention est renouvelable, il ne sera pas exigé à l’association de prévoir le

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[Link]
financement du renouvellement du bien ;
• si la subvention n'est pas renouvelable, le résultat comptable devra intégrer la
dépréciation du bien.

[Link]. Traduction comptable des subventions d'investissement

Subvention d'investissement affectée à un bien renouvelable par l'association

Les subventions d'investissement affectées a un bien renouvelable par l'association ou la

fondation sont maintenues au passif dans les fonds associatifs avec ou sans droit de
reprise. La subvention est inscrite au passif du bilan dans le compte. :
• 10216 ou 10716 - Subventions d'investissements affectés à des biens renouvelables
par l'association " si la subvention est accordée sans droit de reprise,
• 10226 ou 10726 - Subventions d'investissements affectes à des biens renouvelables
par l'association si la subvention est accordée avec droit de reprise.
L'amortissement de l'actif financé en tout ou partie par cette subvention est comptabilisé
de manière tout à fait classique.

Pour l'encaissement de la subvention et l'acquisition du bien

5…. Trésorerie
10216 Subvention d’investissement. Affecté à des biens
Ou 10226 renouvelables
(s/constatation de la réception de la subvention)
2…. Immobilisation
481 Fournisseurs d’immobilisation
(s/acquisition de l’immobilisation)

Pour la dotation aux amortissements de l'exercice

La dépréciation du bien doit être constatée par un amortissement

681… Dotations aux amortissements des immobilisations

28… Amortissement des immobilisations

(s/constatation de l’amortissement)

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[Link]

Subvention d'investissement affectée à un bien non renouvelable par l'association

La subvention affectée a un bien non renouvelable est inscrite au compte
"14 - Subventions d'investissement affectées à des biens non renouvelables".

5… Trésorerie
14 Subvention d’investissement affecté à des biens non
renouvelables

Si le bien est amortissable, la subvention est reprise au compte de résultat au fur et a

mesure de la constatation des amortissements.

681… Dotation aux amortissements des immobilisations

28… Amortissement des immobilisations
(constatation de l’amortissement)

14 Subventions d’investissements inscrites au compte de résultat

865 Quote-part de subvention virée au compte de résultat de l’exercice

Application 8 : Subventions d'investissement

Une association souhaite se doter d'un matériel. Pour cela, une subvention
d'investissement renouvelable de 25.000.000 lui est accordée sans droit de reprise,
et est versée le 30 Juin N. Le matériel est acheté le 1er Juillet N. La durée
d'utilisation est estimée à 5 ans.
Hypothèse 1 : Le matériel est renouvelable par l'association
Hypothèse 2 : Le matériel n'est pas renouvelable par l'association

Mission : Passer toutes les écritures nécessaires en N.

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[Link]
Corrigé
Hypothèse 1 : Le matériel est renouvelable par l'association

30/06/N
521 Banques
10216 Subventions d’investissement. Affectés à des
biens renouvelables
(s/…………………………….)

01/07/N
24 Matériel
4812 Fournisseur d’investissement
(s/……………………………………)

• Ecritures à la clôture de l'exercice

Dotation aux amortissements de l'exercice : 25 000 000 x………x…… = ……………..
31/12/N
6813 Dotation aux amortissements des
immobilisations Corporelles

284 Amortissement du matériel

(s/…………………………………..)

Hypothèse n°2 : Le matériel n'est pas renouvelable par l'association

30/06/N
521 Banques
141 Subvention d’investissement affecté à des biens
renouvelables
(s/………………………………….)
01/07/N
24 Matériel
4812 Fournisseurs d’immobilisation
(s/…………………………………….)

• Ecritures à la clôture de l'exercice

La dépréciation du bien doit être constatée par un amortissement. La subvention est
rapportée au compte de résultat au rythme des amortissements.

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[Link]

31/12/N
6813 Dotation des amortissements des immobilisations.
corporelles
284 Amortissement du matériel
(S/…………………………………………..)
141 Subvention d’investissement

865 Reprise de subvention d’investissement

(s/…………………………………)

2.6.2. Les subventions d'exploitation

La subvention d'exploitation est accordée pour que l'association puisse faire face à
certaines charges d'exploitation, ou pour compenser l'insuffisance de produits
d'exploitation ; bref pour permettre à l'association de maintenir ses activités. Elle a un
caractère structurel et est souvent d'un montant forfaitaire.
Intervenant dans le compte de résultat, il est logique de l'enregistrer en «produit
d'exploitation» au crédit du compte 71 subventions d'exploitation, c'est bien un produit
avec contrepartie monétaire. Cette subvention devient un produit courant pour
l'exercice.

[Link]. Cas d'une subvention pour l'exercice en cours

II faut remarquer que, dans le cadre de subventions de fonctionnement et de
conventions de financement, que la décision de subvention ne contenant pas de
condition suspensive suffit ; cette subvention est comptabilisée lorsqu'elle est signifiée
(à la réception de la notification définitive d'attribution), sans attendre l'encaissement
proprement dit.

4495 Etat, subventions d’exploitations à recevoir

ou
4582
71 Subvention d’exploitation
(s/notification de la subvention)
5… Trésorerie

4494 Etat, subvention à recevoir

ou
4582
(s/versement de la subvention)

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[Link]

Application 9 : Subventions d'exploitation

Une subvention de fonctionnement de 5000 000 votée par conseil régional le 11 mars N,
notifié le 30 mars et versée le 14 avril N.
Mission : Passer toutes les écritures nécessaires en N.

Corrigé :
Dans le journal de l'association on a :
30/03/N
4495 Etat, subventions d’exploitations à recevoir
71 Subvention d’exploitation
(s/notification de la subvention)
14/04/N
521 Banque

4495 Etat, subventions à recevoir

(versement de la subvention)

[Link]. Cas d'une subvention sur plusieurs exercices

Si une subvention de fonctionnement est accordée pour plusieurs exercices
fréquemment par une convention de financement, il faudra en tenir compte
lors des écritures de régularisation d'inventaire.
La partie rattachée à des exercices futurs est inscrite en 477 produits constatés
d'avance. Il s'agit ici d'une écriture de régularisation classique pour répartir
les produits n'appartenant pas à l’exercice clos.
71 Subvention d’exploitation
477 Produits constatés d’avance

Application 10: Subventions d'exploitation sur plusieurs exercices

Une association a reçu une subvention de l'Etat d'une valeur de 30.000.000 pour les
exercices N, N+l et N+2. La notification a été reçue le 1er juillet et la subvention a été
perçue le 5 juillet N.
Mission : Passer toutes les écritures nécessaires en N.
Corrigé

01/07/N
4495 Etat, subventions d’exploitations à recevoir
71 Subvention d’exploitation
(s/Notification de la subvention)

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[Link]

05/07/N
521 Banques
4495 Etat, subventions d’exploitations à recevoir
(s/………………………………)
31/12/N
71 Subvention d’exploitation
477 Produits constatés d’avance
(Régulation de fin d’exercice :…………………. x …./…)

2.7. Commodats

2.7.1. Définition
Certaines associations bénéficient d'une mise a disposition gratuite de biens
(généralement immobiliers), à charge pour elles d'utiliser ces biens conformément aux
conventions et d'en assurer l'entretien pendant la durée du prêt.
Il s'agit en quelque sorte d'un contrat de location sans loyer à payer. L'association est
responsable du dommage qui arrive à la chose prêtée et doit respecter les conditions du
contrat. Le contrat s'appelle un "prêt à usage" ou "commodat". Le prêteur est appelé
"commodant".

2.7.2. Traduction comptable

L'existence d'un contrat de commodat permet à l'association d'inscrire en comptabilité
les droits sur les biens mis à sa disposition.

Lors de la conclusion du contrat de prêt

Afin d'informer les tiers sur l'existence de tels droits à usage, ces derniers sont inscrits :

Au débit des comptes :

• le débit du compte 2278-terrains grevés de droit ;

• le débit du compte 2378-bâtiments grevés de droit ;
• le débit du compte 2488- autres immobilisations grevées de droit ;
Par le crédit des comptes :
• le crédit du compte 2279-Droit des propriétaires, qui matérialise la dette envers
le prêteur du terrain ;
• le crédit du compte 2379-Droit des propriétaires, qui matérialise la dette envers le
prêteur
du bâtiment ;
• le crédit du compte 2489- droit des propriétaires qui matérialise la dette envers le
prêteur d'autres immobilisations.
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[Link]
L'amortissement du droit à usage
Si le bien est amortissable, il faut enregistrer sa dépréciation annuelle en
enregistrant une diminution de la valeur du bien par un crédit du compte 2278,
2378 et 2488 et une diminution de la dette envers le prêteur au débit du compte 2279,
2379 et 2489. L'amortissement ne passe donc pas par un compte de charges.
L'association ayant l'obligation de maintenir le bien en bon état de fonctionnement et
de l'entretenir, elle peut être amenée à engager des dépenses d'entretien importantes
(s'inscrivant dans un programme pluriannuel) et donc a comptabiliser des provisions
pour grosses réparations. Eu résumé, on a :

2…8 Immobilisations grevées de droit

2….9 Droit des propriétaires
(s/pour attribution)
31/12/N
2….9 Droit des propriétaires
2….8 Immobilisation des grevées de droit
(Pour amortissement)

Application 11 : Commodat
Une association se voit accorder gratuitement la jouissance d'un local pour 2 ans le
02/01/N afin d'héberger les personnes en charge d'une opération de longue durée. La
valeur du local est estimée à 50.000.000.

Mission: Passer toutes les écritures nécessaires en N.

Corrigé :
02/01/N
2378 Bâtiments grevés de droit
2379 Droit des propriétaires
(attribution du local)
31/12/N
2379 Droit des propriétaires
2378 Bâtiments grevés de droit
(amortissement : 50.000.000 x ……..)

2.8. Bénévolat
2.8.1. Définition
Le bénévolat se caractérise par la participation au fonctionnement de l'association ou
à son animation. Le plus souvent, il s'agit de personnes adhérentes à l'association
mais il peut s'agir de personnes extérieures. Le bénévolat est, par nature, effectue à
titre gratuit.
Le bénévolat est distinct du "mécénat de compétences", qui correspond à un
transfert de compétences de l'entreprise au profit de l'association, par le biais de
salariés, intervenant sur leur temps de travail. Pour le bénévolat, l'action a lieu sur le
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[Link]
temps personnel du salarié.
Le bénévolat se distingue également du "volontariat " qui correspond à un statut
avec un contrat spécifique, différent du contrat de travail (volontariat associatif,
volontariat civil international).

2.8.2. Traduction comptable

La comptabilisation du bénévolat dans les comptes de l'association est optionnelle. Si
l'association ou fondation dispose d'une information quantifiable et valorisable sur les
contributions volontaires dont elle a bénéficie, ainsi que de méthodes
d'enregistrement fiables, elle peut opter pour leur inscription en comptabilité.
Le bénévolat (comme toutes les autres contributions volontaires en nature) est :
comptabilisé en comptes de classe 9 dans la mesure où il n'entraine pas de flux
financiers..
L'écriture est la suivante :

9X6… 9X70 Répartition par nature de charge X X

Contributions volontaires par catégorie

En outre, l'association doit faire figurer au pied du compte de résultat sous la

rubrique évaluation des contributions volontaire "en nature", en deux colonnes de
totaux égaux :

Répartition par nature de charge Répartition par nature de ressources

9X60 -Secours en nature 9X70
-alimentaires -Bénévolat
-vestimentaires
-Mise à disposition gratuite 9X71 -prestations en nature
9X61 Locaux 9X74 -Dons en nature
Matériels,…
9X62 -Prestations
9X64 Personnel bénévole

Bien entendu, ce bénévolat ne peut être évalué qu’approximativement. L’annexe doit

indiquer les méthodes de quantification et de valorisation retenues.

2.8.3 Mention en annexe

D’une manière générale, toutes les contributions en nature, dès lors qu’elles présentent
un caractère significatif, font l’objet d’une information dans l’annexe. A défaut de
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[Link]
renseignements quantitatifs suffisamment fiables, des informations qualitatives sont
apportées, notamment sur les difficultés rencontrées pour évaluer tes contributions
concernées.

Application 12 : Bénévolat
Une association reçoit, à l'occasion d'une collecte (effectuée en avril à une échelle
régionale) des denrées alimentaires destinées à des personnes démunies, de la
nourriture pour une valeur totale de 450 000. Cette collecte a mobilisé 450 bénévoles
durant 15 jours. Le comptable ayant récupéré le relevé du temps d'activité des
bénévoles, il constate que chacun a offert entre 5 et 60 heures de son temps pour
cette opération. Il se livre alors au calcul du temps moyen consacré par un
bénévole à la collecte et obtient 18,5 heures. Le nombre d'heures total de bénévolat
pour cette opération atteint donc 450 x 18,5= 8325 heures. Le comptable estime que
le type de travail fourni durant la collecte ne nécessite pas de compétences
professionnelles particulières, et le valorise donc au taux horaire du SMIG, soit
8325 x211 = 1756575.

Mission : Passer toutes les écritures nécessaires.

Corrigé :

/04/N
9X60 Secours en nature
9X75 Dons en nature
(campagne d’avril)

d°
9X64 Personnel bénévole
9X70 Bénévolat
(campagne d’avril)

NB : La valorisation comptable du bénévolat n'est pas simple. Il faut répertorier

sur un exercice le temps de "travail" de chacun, ce qui s'avère complexe pour les
associations qui utilisent les services de nombreux bénévoles. Et surtout, attribuer
une valeur à ce "travail" en fonction des compétences requises, des difficultés
rencontrées, du domaine d'activité et des résultats obtenus. Il n'existe pas à ce
jour de méthode unique et reconnue pour ce type d'estimation.

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[Link]
2.9. Affectation du résultat comptable

2.9.1. Définitions
Résultat comptable

Le résultat comptable d'une association ou fondation est appelé excédent s'il est
positif, et « déficit ou insuffisance » s'il est négatif. Il est égal à la somme :
• du résultat définitivement acquis par l'association,
• du résultat réalisé sur certains projets pouvant être repris par les financeurs
(dans certaines associations et fondations).

Résultat sous contrôle de tiers financeurs

Les associations perçoivent de plus en plus des financements affectés à des
projets précis de la part de financeurs. Dans ce cas, les associations doivent
déterminer un résultat propre à chaque activité financée.
Le résultat de l'opération influe sur le montant des prochaines aides que pourrait
apporter le financeur. C'est une des raisons pour lesquelles le tiers financeur
dispose d'un droit de regard:
• Sur la justification des dépenses engagées par l'association dans le cadre du
projet financé,
il peut ainsi confirmer le résultat présenté ou en modifier le montant en
contestant telle ou telle dépense ne devant pas être imputée, d'après lui, sur
l'activité financée,
• Sur l'utilisation qu'il conviendra de faire en cas d'excédent ou d'insuffisance de
ressources,
Projet associatif (ou projet de Sa fondation)
II s'agit d'une réserve libre constituée lors de l'affectation du résultat acquis en vue de
faire face à un ou plusieurs projets répondant nécessairement à l'objet social de
l'association.

2.9.2. Modalités pratiques

Dans toute association, aucun résultat ne peut être, distribué aux adhérents.
C'est une des différences principales entre les associations et les sociétés.
La décision d'affectation du résultat définitivement acquis à l'association est
prise par l'organe délibérant (conseil d'administration ou assemblée générale) qui
décide alors de l'affecter :
• S'il est positif, en
- réserves obligatoires prévues par les statuts,
- apurement des déficits (pertes) antérieurs,
- projet associatif (réserve libre),
- utilisation réglementée (association du secteur sanitaire et social).
Sous réserve du respect d'une certaine utilisation de l'excédent prévue pour
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[Link]
certaines associations, il n'existe pas d'ordre d'imputation à respecter lors de
l'affectation de l'excédent d'une association.

• S'il est négatif, en

- report à nouveau,
- diminution des autres réserves libres,
- diminution des réserves obligatoires (si la réglementation ou les statuts le
permettent).

2.9.3. Traduction comptable

Les excédents sont enregistrés dans le compte 131 - Résultat : excédent et les
déficits dans le compte 139-Résultat : déficit.
Le résultat doit distinguer la partie acquise définitivement de la partie pouvant être
reprise par un tiers financeur qui décide de sa destination. Dans ce dernier cas, les
sommes pourront être :
- Soit définitivement maintenues dans Y association et affectées par les
instances statutaires ;
- Soit reprises par le tiers financeur et affectées au compte 125-Résultat sous
contrôle de tiers financeur, avant d'être réaffectées dans le budget de l'exercice
suivant. Si le résultat affecté est excédentaire, il viendra en déduction des
ressources allouées par le tiers financeur (produit perçu d'avance). Si le
résultat est déficitaire, il peut être considéré comme un produit à recevoir.

7… Produit
139 Résultat : déficit
6… Charges
131 Résultat : excédent
(détermination du résultat de l’exercice)
131 Résultat : excédent
118 Autre réserve
125 Résultat sous contrôle tiers financeur
(affectation du résultat de N)

Application 13: Affectation du résultat

L'exercice se solde par un excédent de 3 500 000, dont 2 500 000 sont sous le
contrôle d'un tiers financeur. Ce dernier décide de réduire sa dotation
pour l'exercice suivant d'un montant équivalent à cet excédent et verse le 10
février N+l une contribution de 7 500 000 (10.000.000 -2 500 000).
Les charges de l'exercice s'élevaient à 10.000.000 et les produits à 13.500.000.
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[Link]
Mission : Passer toutes les écritures nécessaires.

Corrigé.

7… Produits
6… Charges
131 Résultat : excédent

(Détermination du résultat de N)
01/01/N+1
131 Résultat : excédent
118 Autres réserves
125 Résultat sous contrôle tiers financeur

(affectation du résultat de N)
10/01/N+1
521 Banque
125 Résultat sous contrôle des tiers
71 financeurs
Subvention d’exploitation

(affectation du résultat reporté en N+1)

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