EXPOSE DES

MOTIFS ........................................................................................................ 19
LIVRE PREMIER : IMPOTS DIRECTS ET TAXES ASSIMILEES ...............................
26
TITRE I : IMPÔTS SUR LE REVENU ............................................................................ 26
CHAPITRE PREMIER : IMPÔT SUR LES BENEFICES DES SOCIETES ET
AUTRES PERSONNES MORALES .......................................................................... 26
SECTION I. CHAMP D’APPLICATION .............................................................. 26
Sous-section 1. PERSONNES IMPOSABLES ...................................................... 26
Sous-section 2. PERSONNES NON IMPOSABLES............................................... 28
SECTION II. BENEFICES IMPOSABLES .......................................................... 29
SOUS-SECTION 1. DETERMINATION DU BENEFICE NET IMPOSABLE ..................... 29

SOUS-SECTION 2. PRIX DE TRANSFERT ................................................................ 37

SOUS-SECTION 3. REGIME DES PLUS-VALUES ..................................................... 38

SOUS-SECTION 4. REGIME DES SOCIETES-MERES ET FILIALES ........................... 40

SOUS-SECTION 5. REGIME DES PARTICIPATIONS ................................................. 41

SECTION III. REGIMES D’IMPOSITION ............................................................ 41

SOUS-SECTION 1. REGIME DU BENEFICE REEL NORMAL ...................................... 41
SOUS-SECTION 2. REGIME DU REEL SIMPLIFIE ..................................................... 42
I. Personnes assujetties ............................................................................... 42
II. Détermination des résultats ..................................................................... 42
SECTION IV. DISPOSITIONS COMMUNES ..................................................... 42
SOUS-SECTION 1. OBLIGATIONS DECLARATIVES ................................................. 42

SOUS-SECTION 2. DISSOLUTION, TRANSFORMATION ........................................... 45

SOUS-SECTION 3. LIEU D’IMPOSITION .................................................................. 45

SOUS-SECTION 4. TAUX DE L’IMPOT ..................................................................... 46

SOUS-SECTION 5. IMPUTATION D’IMPOT POUR RETENUES ................................... 46

CHAPITRE II : AUTRES CONTRIBUTIONS DIRECTES DES PERSONNES

MORALES ...................................................................................................................... 46
SECTION I. L'IMPOT MINIMUM FORFAITAIRE SUR LES SOCIETES ...... 46
SECTION II. TAXE SUR LES EXCEDENTS DE PROVISIONS
TECHNIQUES ............................................................................................................
47

1
SECTION I. DISPOSITIONS GENERALES ....................................................... 48
SOUS-SECTION 1. PERSONNES IMPOSABLES ............................................. 49
SOUS-SECTION 2. PERSONNES EXONEREES .............................................. 50
SECTION II. LIEU D'IMPOSITION ....................................................................... 51
SECTION III. REVENUS IMPOSABLES............................................................. 51
SECTION IV. OBLIGATIONS DECLARATIVES ............................................... 52
SECTION V. DETERMINATION DES BENEFICES OU DES REVENUS
NETS DES DIVERSES CATEGORIES DE REVENUS ......................................
54
SOUS-SECTION 1. REVENUS FONCIERS ................................................................ 54
I. Revenus imposables .............................................................................. 54
II. Détermination du revenu imposable .................................................. 55
III. Régime d'imposition ........................................................................... 56
IV. Régime particulier : la contribution globale foncière ................ 56
SOUS-SECTION 2. REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS ........................................ 58
1ère Partie : Revenus des valeurs mobilières .........................................
58
I. Champ d'application ...............................................................................
58
II. Revenus imposables ..............................................................................
59
III. Exemptions .............................................................................................. 62
IV. Assiette .................................................................................................... 62 V.
Mode d’évaluation du taux des emprunts ....................................... 62 VI.
Remboursements et amortissements de capital dans les
sociétés ..........................................................................................................
63
VII. Déclaration des sociétés ....................................................................
63
2ème Partie : Revenus des créances, dépôts et cautionnements .....
66
I. Champ d'application ...............................................................................
66
II. Exemptions ...............................................................................................
67
III. Base imposable ......................................................................................
68 IV. Déclaration et
paiement ....................................................................... 69
V. Dispositions spéciales ..........................................................................
69
A. Notaires et créanciers ..........................................................................
69

2
 B. Banques, assurances, sociétés de crédit ou autres entreprises...
70
C. Greffiers et conservateurs de la propriété foncière .........................
71
SOUS-SECTION 3. BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX .......................... 71
I. Définition; personnes imposables ..........................................................
71
III. Fixation du bénéfice imposable .................................................................
73
A) Régime du bénéfice réel normal ........................................................
73
C. Régime de la contribution globale unique ......................................
74
1. Champ d’application .......................................................................... 75
a) Personnes imposables ......................................................................
75
b) Option pour le régime de la Contribution globale unique .......
75
b) Calcul de la Contribution globale unique ................................ 77
3. Etablissement .................................................................................. 78 4.
Recouvrement .................................................................................. 78
5. Obligations déclaratives, Sanctions et Contentieux ............. 79
6. Dispositions spéciales .................................................................. 79
SOUS-SECTION 4. BENEFICES DE L'EXPLOITATION AGRICOLE ................................ 80
I. Bénéfices imposables .....................................................................................
80
II. Exemptions .......................................................................................................
81
III. Détermination du bénéfice imposable .....................................................
81
Sous-section 5. BENEFICES DES PROFESSIONS NON COMMERCIALES ................ 81
I. Bénéfices imposables .....................................................................................
81
II. Détermination du bénéfice imposable ......................................................
81
III. Régime d'imposition .....................................................................................
83
REGIME DE LA DECLARATION CONTROLEE ............................................
83
SOUS-SECTION 6. TRAITEMENTS ET SALAIRES, PENSIONS ET RENTES VIAGERES
84

3
 I. Champ d'application ...................................................................................
84
II. Revenu imposable ......................................................................................
85
III. Base d’imposition ......................................................................................
86
SECTION VI. TAXATION DES ELEMENTS DU TRAIN DE VIE ................... 86
SECTION VII. CALCUL DE L'IMPOT SUR LE REVENU ................................. 88
CHAPITRE IV : RÉGIME DE LA RETENUE A LA SOURCE ...............................
92
SECTION I. RETENUE A LA SOURCE SUR LES TRAITEMENTS,
SALAIRES, PENSIONS ET RENTES VIAGERES VERSES .............................
92
I. Base imposable ................................................................................................
92
II. Modes de perception de l'impôt ..................................................................
92
III. Obligations des employeurs et débirentiers ..........................................
93
IV. Régularisation ................................................................................................
94
VI. Déclaration des employeurs .......................................................................
95
VII. Déclaration
annuelle .................................................................................... 96 SECTION
II. RETENUE SUR SOMMES VERSEES A DES TIERS ................ 97
SECTION III. RETENUE SUR REDEVANCES .................................................. 99
SECTION IV. RETENUE A LA SOURCE SUR LES REVENUS DES
VALEURS MOBILIERES .......................................................................................
100
SECTION V. RETENUE A LA SOURCE SUR LES REVENUS DES
CREANCES, DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS ..............................................
103
SECTION I. REGIME DES ACOMPTES PROVISIONNELS ......................... 105
SECTION II. REEVALUATION DE BILAN ....................................................... 109
SOUS-SECTION 1. REEVALUATION LEGALE ........................................................ 109
SOUS-SECTION 2. AIDE FISCALE A L'INVESTISSEMENT ....................................... 110
SECTION III. REDUCTION D'IMPOT POUR INVESTISSEMENT DE
BENEFICES AU SENEGAL ..................................................................................
110
I. Dispositions générales .................................................................................
110

4
 II. Réduction d'impôt sur les bénéfices industriels et
commerciaux, sur les bénéfices des professions non commerciales
et sur les bénéfices de l'exploitation agricole pour investissement
dans le domaine de
l'utilisation de l'énergie solaire ou éolienne ..............................................
114
SECTION IV. REDUCTION D'IMPOT POUR INVESTISSEMENT DE
REVENUS AU SENEGAL .....................................................................................
115
I. Dispositions générales .................................................................................
115
II. Réduction d'impôt pour investissement de revenus dans le domaine
de l'utilisation de l'énergie solaire ou éolienne .........................................
116
SECTION V. CREDIT D’IMPOT POUR INVESTISSEMENT ........................ 116
SECTION VI. REDUCTION D’IMPOT POUR EXPORTATION Autres réductions
d’impôt ............................................................................................................................. 118
SECTION VII. CUMUL DES AVANTAGES FISCAUX ................................... 118
SECTION VIII. REVENUS PROFESSIONNELS DE CATEGORIES
DIFFERENTES 118
SECTION IX. DECLARATION DES SOMMES VERSEES A TITRE DE
RISTOURNES, HONORAIRES, GRATIFICATIONS, LO-YERS, DROITS
D'AUTEUR, REMUNERATION D'ASSOCIES ET DE PARTS DE
BENEFICES 119
SOUS-SECTION 1. COMMISSIONS, COURTAGES .................................................. 119
SOUS-SECTION 2. REMUNERATIONS OCCULTES ................................................ 120
SECTION X. IMPOSITION DES PLUS-VALUES DE CESSION .................. 120
SECTION XI. CESSION D'ENTREPRISE OU CESSATION ........................ 122
TITRE II : CONTRIBUTION FORFAITAIRE A LA CHARGE DES EMPLOYEURS
............................................................................................................................................
123
TITRE III : AUTRES IMPOTS DIRECTS ET TAXES ASSIMILEES .......................
125
CHAPITRE PREMIER : IMPOT DU MINIMUM FISCAL ...................................... 125
CHAPITRE II : TAXE REPRESENTATIVE DE L’IMPOT DU MINIMUM FISCAL
........................................................................................................................................ 127
Personnes imposables - Exemptions ..............................................................
127
Tarifs .........................................................................................................................
128
CHAPITRE III : LES CONTRIBUTIONS FONCIERES ......................................... 129
SECTION I. Contribution foncière des propriétés bâties ......................... 129

5
 Propriétés imposables .....................................................................................
129
Exemptions permanentes ...............................................................................
130
Exemptions temporaires .................................................................................
130
Valeur locative ....................................................................................................
132 Personnes imposables et débiteurs de
l’impôt ......................................... 132 Taux de
l’impôt ...................................................................................................133
DECHARGE, REDUCTION ...............................................................................
133
SECTION II. Contribution foncière des propriétés non bâties ................ 134
Champ d’application .........................................................................................
134
Base imposable .................................................................................................
134
Exemptions .........................................................................................................
135
Personnes imposables ....................................................................................
135
Taux de l’impôt ...................................................................................................
136
SECTION III. Surtaxe sur les terrains non bâtis ou insuffisamment bâtis
136
SECTION IV. Dispositions communes aux contributions foncières des
propriétés bâties et non bâties ..........................................................................
138
CHAPITRE IV : CONTRIBUTION DES PATENTES CONTRIBUTION
ECONOMIQUE LOCALE .......................................................................................... 141
SECTION I. Dispositions générales ............................................................... 141
Exemptions permanentes ...............................................................................
141
Exemptions temporaires .................................................................................
142
SECTION II. PATENTE DE DROIT COMMUN ................................................ 142
I. Droit fixe ...........................................................................................................
143
II. Droit proportionnel .......................................................................................
143
CHAPITRE V : CONTRIBUTION DES LICENCES ............................................... 147
CHAPITRE VI : TAXE SUR LES ARMES A FEU ................................................. 148

6
LIVRE II : IMPÔTS INDIRECTS ET TAXES ASSIMILEES .........................................
158
TITRE I : TAXES SUR LE CHIFFRE D'AFFAIRES .................................................. 158
CHAPITRE PREMIER : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ............................ 158
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION ...............................................................
158
SOUS-SECTION 1. OPERATIONS IMPOSABLES .................................................... 158
SOUS-SECTION 2. NOTION D’ASSUJETTI............................................................. 160
SOUS-SECTION 3. REGLES DE TERRITORIALITE ................................................. 160
A : Lieu d’imposition des livraisons de biens ....................................... 160
B: Lieu d’imposition des prestations de services ................................ 161
C : Charge de la preuve ............................................................................... 162
SOUS-SECTION 4. OPERATIONS EXONEREES ..................................................... 162
SECTION II : FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE ........................................
164
SOUS-SECTION 1. FAIT GENERATEUR................................................................. 164
SOUS-SECTION 2. EXIGIBILITE DE LA TVA .......................................................... 164
SECTION III : BASE IMPOSABLE A LA TVA .....................................................
165
SOUS-SECTION 1. REGIME D'IMPOSITION SELON LE CHIFFRE D'AFFAI-RES REEL

165

SOUS-SECTION 2. IMPOSITION DES ASSUJETTIS SOUMIS AU REGIME DU REEL

SIMPLIFIE 166

SOUS-SECTION 3. IMPOSITION DES ASSUJETTIS SOUMIS A LA CONTRIBUTION

GLOBALE UNIQUE 166

SOUS-SECTION 4. IMPORTATIONS ....................................................................... 166

SECTION IV : TAUX ...............................................................................................

166
SECTION V : REGIMES PARTICULIERS ..........................................................
167
SOUS-SECTION 1. AGENCES DE VOYAGES ET ORGANISATEURS DE CIRCUITS

TOURISTIQUES 167

SOUS-SECTION 2. NEGOCIANTS EN BIENS D’OCCASION .................................... 167

SOUS-SECTION 3. REGIME DU PRECOMPTE ........................................................ 168

SOUS-SECTION 4. REGIME DE LA SUSPENSION DE TVA...................................... 169

7
 SECTION VI : DEDUCTIONS ...............................................................................170
SOUS-SECTION 1. PRINCIPES GENERAUX DU DROIT A DEDUCTION .................... 170

SOUS-SECTION 2. EXCLUSIONS ET RESTRICTIONS DU DROIT A DEDUCTION ...... 172

SOUS-SECTION 3. MODALITES D’EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION ................ 173

SOUS-SECTION 4. REGULARISATIONS ................................................................ 174

SOUS-SECTION 5. RESTITUTION EN MATIERE DE TVA......................................... 176

CHAPITRE II: TAXE SUR LES ACTIVITES FINANCIERES ..............................

182
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION ...............................................................
182
SOUS-SECTION 1. OPERATIONS IMPOSABLES .................................................... 182
SOUS-SECTION 2. ASSUJETTIS ........................................................................... 182
SOUS-SECTION 3. EXONERATIONS ..................................................................... 182
SECTION II: ASSIETTE, TAUX, FAIT GENERATEUR, EXIGIBILITE ET
RECOUVREMENT ..................................................................................................
183
SOUS-SECTION 1. BASE IMPOSABLE .................................................................. 183
SOUS-SECTION 2. TAUX APPLICABLES ............................................................... 183
SOUS-SECTION 3. FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE ........................................ 183
SOUS-SECTION 4. RECOUVREMENT .................................................................... 184
TITRE II : AUTRES DROITS INDIRECTS (TAXES SPECIFIQUES) .....................
184
CHAPITRE I : DISPOSITIONS COMMUNES ........................................................
184
SECTION I : BASE IMPOSABLE ..........................................................................
184
SECTION II : FAIT GENERATEUR ......................................................................
184
SECTION III : EXONERATIONS ...........................................................................
185
CHAPITRE II : TAXE SUR LES BOISSONS ET LIQUIDES ALCOOLISES ....
185
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION ...............................................................
185
SECTION II : TAUX .................................................................................................
186
SECTION III : DISPOSITIONS DIVERSES .........................................................
186

8
 SECTION IV : IMPUTATION .................................................................................
188
CHAPITRE III : TAXE SUR LE CAFE .....................................................................
188
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION ...............................................................
188
SECTION II : TAUX .................................................................................................
188
CHAPITRE IV : TAXE SUR LE THE .......................................................................
188
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION ...............................................................
188
SECTION II : TAUX .................................................................................................
188
CHAPITRE V : TAXE SUR LES CORPS GRAS ALIMENTAIRES ....................
189
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION ...............................................................
189
SECTION II : TAUX .................................................................................................
189
CHAPITRE VI : TAXE SUR LES TABACS ............................................................
189
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION ...............................................................
189
SECTION II : TAUX .................................................................................................
190
SECTION III : DISPOSITIONS DIVERSES .........................................................
190
CHAPITRE VII : TAXE SUR LES VEHICULES DE TOURISME DONT LA
PUISSANCE EST SUPERIEURE OU EGALE A 13 CHEVAUX ........................
191
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION ...............................................................
191
SECTION II : TAUX .................................................................................................
191
CHAPITRE IX : TAXE SUR LES PRODUITS COSMETIQUES .........................
191
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION ...............................................................
191
SECTION II : TAUX .................................................................................................
191
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION ...............................................................
192

9
SECTION II : TARIF ............................................................................................... 192
CHAPITRE XI : TAXE SUR LES SACHETS EN PLASTIQUE.........................192
TITRE III : DISPOSITIONS COMMUNES AUX IMPOTS INDIRECTS ..................
192 CHAPITRE I: OBLIGATIONS DES
ASSUJETTIS ................................................192
CHAPITRE II : RECOUVREMENT ...........................................................................
194
LIVRE III : DROITS D’ENREGISTREMENT ET TAXES ASSIMILEES .....................
202
TITRE I : DROITS D’ENREGISTREMENT .................................................................
202
CHAPITRE I : DISPOSITIONS GENERALES .......................................................
202
CHAPITRE II : CHAMP D’APPLICATION ET DELAIS D’ENREGISTREMENT
........................................................................................................................................
204
CHAPITRE III : BUREAU COMPETENT ................................................................
208
CHAPITRE IV : BASE IMPOSABLE .......................................................................
209
CHAPITRE V : TARIFS APPLICABLES ................................................................
213
SECTION I : DROITS FIXES .................................................................................
213
SECTION II : DROITS PROPORTIONNELS ......................................................
215
CHAPITRE VI : OBLIGATIONS SPECIALES CONCERNANT LES
MUTATIONS PAR DECES ........................................................................................
219
CHAPITRE VII : OBLIGATIONS DIVERSES .........................................................
222
SECTION I : OBLIGATIONS DES AGENTS .......................................................
222
SECTION II : CONVENTIONS VERBALES ........................................................
223
SECTION III: OBLIGATIONS DES OFFICIERS PUBLICS ET MINISTERIELS
ET DES ASSUJETTIS DIVERS ............................................................................
224
TITRE II : DROITS DE TIMBRE ...................................................................................
230
CHAPITRE I : DROITS DE TIMBRE PROPREMENT DITS ................................
230

1
0
 SECTION I : CHAMP D’APPLICATION ...............................................................
230
SECTION II : TARIFS .............................................................................................
232
SECTION III : MODALITES DE PERCEPTION .................................................
233
SECTION IV : OBLIGATIONS ET PROHIBITIONS DIVERSES .....................
234
CHAPITRE II : DROITS DE DELIVRANCE DE DOCUMENTS ET
PERCEPTIONS DIVERSES ......................................................................................
235
TITRE III : DROITS DE PUBLICITE FONCIERE .......................................................
237
TITRE IV : TAXE SUR LES CONVENTIONS D’ASSURANCES ...........................
239
TITRE V : TAXE SUR LES VEHICULES ET ENGINS .............................................
243
CHAPITRE PREMIER : TAXE ANNUELLE SUR LES VEHICULES OU
ENGINS
A MOTEUR ...................................................................................................................
243
CHAPITRE II : TAXE SPECIALE SUR LES VOITURES PARTICULIERES DES
PERSONNES MORALES ..........................................................................................
243
TITRE VI : TAXE DE PLUS-VALUE IMMOBILIERE ................................................
245
LIVRE IV : PROCEDURES FISCALES ...........................................................................
249
TITRE I : LE CONTROLE DE L’IMPOT ......................................................................
249
CHAPITRE I : DISPOSITIONS GENERALES .......................................................
249
CHAPITRE II : MOYENS DE CONTROLE .............................................................
250
SECTION I : MOYENS GENERAUX DE CONTROLE ......................................
250
SOUS-SECTION 1. DEMANDE DE RENSEIGNEMENTS, D’ECLAIRCISSEMENTS ET DE
JUSTIFICATIONS 250
SOUS-SECTION 2. DROIT DE COMMUNICATION ................................................... 252
A. Dispositions communes .................................................................................
252
B. Dispositions speciales - droits d'enregistrement ........................................ 253

1
1
 SECTION II : MOYENS DE CONTROLE SPECIFIQUES ................................
253
SOUS-SECTION 1. DROIT DE VISITE .................................................................... 253

SOUS-SECTION 2. DROIT D’ENQUETE ................................................................. 255

SOUS-SECTION 3. INTERVENTION EN MATIERE DE RESTITUTION ........................ 256

SOUS-SECTION 4. CONTROLE SIMULTANE ET CONTROLE CONJOINT ................. 256

1
2
 CHAPITRE III : FORMES DE CONTROLE ............................................................
256
SECTION I : CONTROLE SUR PIECES .............................................................
256
SECTION II : CONTROLES SUR PLACE ...........................................................
257
SOUS-SECTION 1. CONTROLE INOPINE ............................................................... 257
SOUS-SECTION 2. VERIFICATION DE COMPTABILITE .......................................... 257
SOUS-SECTION 3. EXAMEN DE SITUATION FISCALE PERSONNELLE ................... 259
SOUS-SECTION 4. DISPOSITIONS COMMUNES A LA VERIFICATION DE
COMPTABILITE ET A L’EXAMEN DE SITUATION FISCALE PERSONNELLE ................
260
SOUS-SECTION 5. DISPOSITIONS SPECIALES - COMPTES MIXTES ...................... 260
CHAPITRE IV : EXERCICE DU CONTROLE ET GARANTIES DU
CONTRIBUABLE ........................................................................................................
260
SECTION I : DISPOSITIONS APPLICABLES AUX INTERVENTIONS SUR
PLACE .......................................................................................................................
260
SOUS-SECTION 1. AVIS DE VERIFICATION ET CHARTE DU CONTRIBUABLE ........ 260

SOUS-SECTION 2. AVIS DE PASSAGE ................................................................. 261

SOUS-SECTION 3. LIEU DE VERIFICATION ........................................................... 262

SOUS-SECTION 4. DUREE DE LA VERIFICATION .................................................. 262

SOUS-SECTION 5. SUSPENSION DU CONTROLE SUR PLACE............................... 264

SOUS-SECTION 6. RESTITUTION DE DOCUMENTS ............................................... 264

SOUS-SECTION 7. REUNION DE SYNTHESE ......................................................... 264

SOUS-SECTION 8. INTERDICTION DE RENOUVELER UNE VERIFICATION ACHEVEE

265

SECTION II : DISPOSITIONS COMMUNES AUX CONTROLES ...................

265
SOUS-SECTION 1. DELIVRANCE DE DOCUMENTS AUX CONTRIBUABLES ........... 265
A. EXTRAIT DE ROLE ...................................................................................
265
B. CERTIFICAT D’IMPOSITION ...................................................................
265
C. QUITUS FISCAL .........................................................................................
266
D. JUSTIFICATIFS DE DEPOT DE DEMANDE, DE DECLARATION ET
DE PAIEMENT .................................................................................................
266

13
 SOUS-SECTION 2. OPPOSABILITE DES INSTRUCTIONS ET CIRCULAIRES ........... 266
SOUS-SECTION 3. SANCTION DES IRREGULARITES DE LA PROCEDURE
D’IMPOSITION 267
SOUS-SECTION 4. RESPECT DU SECRET PROFESSIONNEL ................................ 270
SOUS-SECTION 5. ASSISTANCE .......................................................................... 270
CHAPITRE V : PROCEDURES DE RAPPEL DE DROITS .................................
271
SECTION I: PROCEDURE CONTRADICTOIRE ...............................................
271
SOUS-SECTION 1. NOTIFICATION DE REDRESSEMENT ....................................... 272
A. Dispositions generales ................................................................................
272
B. Dispositions specifiques .............................................................................
273
1. INSUFFISANCE DE PRIX .....................................................................
273
2. ABUS DE DROIT .....................................................................................
273
SOUS-SECTION 2. DROIT DE REPONSE DU CONTRIBUABLE .............................. 273
SOUS-SECTION 3. CONFIRMATION DE REDRESSEMENT ..................................... 275
SECTION II : CONSTATATIONS PAR PROCES-VERBAL .............................
276
SECTION III : PROCEDURE D’OFFICE .............................................................
281
SOUS-SECTION 1. NOTIFICATION DE TAXATION D’OFFICE .................................. 281
SOUS-SECTION 2. JUSTIFICATION DE L’EXAGERATION DES BASES ET ARRETE
DEFINITIF DE LA TAXATION .....................................................................................
282 SECTION IV : ETABLISSEMENT DES TITRES DE
PERCEPTION .............. 283 CHAPITRE VI : DISPOSITIONS APPLICABLES
A LA PROCEDURE DE
RAPPEL DE DROIT ...................................................................................................
284
SECTION I : SUBSTITUTION DE BASE LEGALE ............................................
284
SECTION II : OPPOSABILITE DES INFORMATIONS ANTERIEURES ........
284
SECTION III : INOPPOSABILITE DES DISSIMULATIONS DE PRIX OU
VALEURS .................................................................................................................
285
SECTION IV : PREUVE DES MUTATIONS POUR L’EXIGIBILITE DE
DROITS

1
4
 ....................................................................................................................................
285
SECTION V : ADRESSE DES REDEVABLES ETRANGERS .........................
286
SECTION VI: RECTIFICATION DES ERREURS ..............................................
286
CHAPITRE VII: DELAIS DE REPRISE DE L’ADMINISTRATION .....................
286
SECTION I : DISPOSITIONS GENERALES .......................................................
286
SECTION II : DISPOSITIONS SPECIFIQUES ...................................................
287
TITRE II: OBLIGATIONS DU CONTRIBUABLE .......................................................
289
TITRE III : RECOUVREMENT ......................................................................................
295
CHAPITRE I : TITRES EXECUTOIRES ..................................................................
295
CHAPITRE II: EXIGIBILITE ......................................................................................
295
CHAPITRE III : MODALITES DE PERCEPTION ..................................................
296
CHAPITRE IV. PROCEDURES DE RECOUVREMENT ......................................
298
SECTION I : RECOUVREMENT AMIABLE ........................................................
298
SECTION II : RECOUVREMENT FORCE ..........................................................
299
SOUS-SECTION 1. DISPOSITIONS GENERALES ......................................... 299
A. Solidarite .......................................................................................................
299
B. Responsabilite des dirigeants et entrepreneurs individuels .................
301
C. Modalités de poursuites ..............................................................................
302
D. Frais de poursuite ........................................................................................
302
SOUS-SECTION 2. SAISIES PAR PROCEDURES DE DROIT COMMUN .................... 303
SOUS-SECTION 3. SAISIES CONSERVATOIRES ................................................... 303
SOUS-SECTION 4. SAISIE PAR AVIS A TIERS DETENTEUR ................................... 303
CHAPITRE V : SÛRETES .........................................................................................
304

1
5
 SECTION I : SÛRETES REELLES .......................................................................
304
SECTION II- SURETES PERSONNELLES ........................................................
305
TITRE IV : SANCTIONS ................................................................................................
305
CHAPITRE I : SANCTIONS FISCALES .................................................................
305
SECTION I : INTERETS DE RETARD .................................................................
305
SECTION II : AMENDES ........................................................................................
306
SECTION III : PENALITES ....................................................................................
308
SECTION IV: DISPOSITIONS COMMUNES AUX SANCTIONS FISCALES
309
SECTION V: DISPOSITIONS SPECIFIQUES ....................................................
309
SOUS-SECTION 1. TAXES INDIRECTES ................................................................ 309
SOUS-SECTION 2. DROITS D’ENREGISTREMENT ET TAXES ASSIMILEES ............ 309
I. Droit de préemption ................................................................................... 309 II.
Ouverture de coffre-fort après décès .................................................. 309
CHAPITRE II : SANCTIONS PENALES .................................................................
310
SECTION I : DELITS ET PEINES .........................................................................
310
SOUS-SECTION 1. FRAUDE FISCALE ................................................................... 310

SOUS-SECTION 2. FRAUDE COMPTABLE ............................................................ 311

SOUS-SECTION 3. DELIT D’AFFIRMATION FRAUDULEUSE OU DELIT DE FAUX .... 312

SOUS-SECTION 4. RECIDIVE ................................................................................ 312

SOUS-SECTION 5. FAUSSES MENTIONS SUR ACTES PUBLICS ............................ 312

SOUS-SECTION 6. OUTRAGE ET OPPOSITION AU TITRE V :

CONTROLE OU AU PAIEMENT DE CONTENTIEU
L’IMPOT 312 X .......................
SOUS-SECTION 7. ...........................
COMPLICITE ...................................................................... ...........................
..... 313 ............... 315
SECTION II : ACTION PUBLIQUE ET INSTRUCTION CHAPITR
.................................... 313 EI:

1
6
DEGREVEMENT, RESTITUTION, REMBOURSEMENT ..............
ET ...............
ADMISSION EN NON ...............
VALEUR ............................................................................... ...............
315 ...............
SECTION I : FORME DE LA ...............
DEMANDE ............................................................ 315 ...............
SECTION II : DELAI DE LA ...............
DEMANDE .............................................................. 315 .............
SECTION III : DISPOSITIONS SPECIFIQUES, 323
DROITS CHAPITR
D’ENREGISTREMENT ..................................................... E IV:
...................................... 316 RECOUR
CHAPITRE II : RECOURS DEVANT LES S
COMMISSIONS ................................ 317 JURIDICT
SECTION I : DISPOSITIONS IONNELS
COMMUNES ....................................................... 317 ...................
SECTION II : COMMISSION SPECIALE EN ...................
.............
MATIERE D’ENREGISTREMENT
324
...............................................................................................
..................................... 320 SECTIO
N I :
SOUS-SECTION 1.
CONTE
COMPETENCE ...................................................................
NTIEUX
..... 320
DE
SOUS-SECTION 2.
L’ASSIE
COMPOSITION ...................................................................
TTE .......
..... 321
...............
SECTION III : COMMISSION PARITAIRE DE
...............
CONCILIATION ...................... 321 .............
SOUS-SECTION 1. 324
COMPETENCE ................................................................... SOUS-
..... 321 SECTI
SOUS-SECTION 2. ON 1.
COMPOSITION ................................................................... CONDI
..... 322
CHAPITRE III : RECOURS
ADMINISTRATIFS ..................................................... 322
SECTION I : RECOURS
GRACIEUX ...................................................................
322
SECTION II : RECOURS HIERARCHIQUE SUITE A
UN CONTROLE FISCAL

1
7
 TIONS DU RECOURS .................................................... SOUS-
324 SECTI
SOUS-SECTION 2. ON 3.
PROCEDURE ..................................................................... REGIM
E DES
..... 324
PLUS-
SECTION II: CONTENTIEUX DU VALUE
RECOUVREMENT ...................................... 325 S ........
SOUS-SECTION 1. SURSIS A ...........
EXECUTION ............................................................ 325 ...........
SOUS-SECTION 2. GARANTIES A ...........
PRODUIRE ....................................................... 325 ...........
CHAPITRE V: . 29
INTERDICTIONS ................................................................... SOUS-
........... 326 SECTI
TITRE V : DOMAINE ON 4.
D’APPLICATION ...................................................................... REGIM
326 TITRE VI : DISPOSITIONS E DES
SOCIE
DIVERSES ...................................................................... 327
TES-
EXPOSE DES
MERES
MOTIFS ......................................................................................... ET
............... 10 FILIAL
LIVRE PREMIER : IMPOTS DIRECTS ET TAXES ES ......
ASSIMILEES ............................... 17 ...........
TITRE I : IMPÔTS SUR LE ......
REVENU ............................................................................ 17 3130
CHAPITRE PREMIER : IMPÔT SUR LES BENEFICES SOUS-
DES SOCIETES ET SECTI
AUTRES PERSONNES ON 5.
MORALES .......................................................................... REGIM
17 E DES
PARTI
SECTION I. CHAMP CIPATI
D’APPLICATION .............................................................. ONS ...
17 ...........
Sous-section 1. PERSONNES ...........
IMPOSABLES ...................................................... 17 ...........
Sous-section 2. PERSONNES NON .........
IMPOSABLES............................................... 19 3231
SECTION II. BENEFICES SECTIO
IMPOSABLES .......................................................... 20 N III.
SOUS-SECTION 1. DETERMINATION DU BENEFICE NET REGI
IMPOSABLE ..................... 20 MES
SOUS-SECTION 2. PRIX DE D’IMP
TRANSFERT ................................................................ 28 OSITI

1
8
 ON ............................................................ 32 SOUS- SOUS-
SECTION 1. REGIME DU BENEFICE REEL SECTI
NORMAL ...................................... 32 ON 4.
Mis en forme : Police par défaut TAUX
Mis en forme : Police par défaut DE
Mis en forme : Police par défaut
L’IMPO
T ........
Mis en forme : Police par défaut
Mis en forme : Police par défaut
...........
Mis en forme : Police par défaut
...........
...........
Mis en forme : Police par défaut
...........
Mis en forme : Police par défaut
...........
Mis en forme : Police par défaut
.. 3736
Mis en forme : Police par défaut
SOUS-
Mis en forme : Police par défaut
SECTI
Mis en forme : Police par défaut
ON 5.
Mis en forme : Police par défaut
IMPUT
Mis en forme : Police par défaut
ATION
Mis en forme : Police par défaut
D’IMPO
Mis en forme : Police par défaut T
Mis en forme : Police par défaut POUR
Mis en forme : Police par défaut RETEN
Mis en forme : Police par défaut UES ....
Mis en forme : Police par défaut ...........
Mis en forme : Police par défaut ...........
Mis en forme : Police par défaut .....
SOUS-SECTION 2. REGIME DU REEL 3736
SIMPLIFIE ................................................. 3332 CHAPITR
I. Personnes E II :
assujetties ........................................................... AUTRES
................ 3332 CONTRIB
II. Détermination des UTIONS
résultats ............................................................... DIRECTE
...... 33 S DES
SECTION IV. DISPOSITIONS PERSON
COMMUNES ..................................................... 33 NES
SOUS-SECTION 1. OBLIGATIONS MORALE
DECLARATIVES ................................................. 33 S ...............
SOUS-SECTION 2. DISSOLUTION, ...................
TRANSFORMATION ....................................... 3535 ...................
SOUS-SECTION 3. LIEU ...................
D’IMPOSITION .................................................................. ...................
36 ...................
........ 37

1
9
SECTION I. L'IMPOT MINIMUM FORFAITAIRE SUR ...
LES SOCIETES ...... 37 ...
SECTION II. TAXE SUR LES EXCEDENTS DE ...
PROVISIONS ...
TECHNIQUES .................................................................... ...
.................................... 3837 ...
SECTION I. DISPOSITIONS ...
GENERALES ....................................................... 39 ...
SOUS-SECTION 1. PERSONNES
.
IMPOSABLES ............................................. 39
4
SOUS-SECTION 2. PERSONNES
9
EXONEREES .............................................. 41
III. E
SECTION II. LIEU
x
D'IMPOSITION ...................................................................
e
.... 41
m
SECTION IV. OBLIGATIONS p
DECLARATIVES ............................................... 43 ti
o
SECTION V. DETERMINATION DES BENEFICES
n
OU DES REVENUS
s
NETS DES DIVERSES CATEGORIES DE REVENUS
...
...................................... 45
...
SOUS-SECTION 1. REVENUS ...
FONCIERS ................................................................ 45
...
I. Revenus ...
imposables .................................................... ...
.......................... 45 ...
II. Détermination du revenu
imposable .............................................. 4645
III. Régime
d'imposition ...................................................
........................ 46
IV. Régime particulier : la contribution
globale foncière ................ 47
SOUS-SECTION 2. REVENUS DE CAPITAUX
MOBILIERS ........................................ 49
1ère Partie : Revenus des valeurs
mobilières ......................................... 49
I. Champ
d'application ...................................................
............................ 49
II. Revenus
imposables .....................................................

2
0
 ..................................................................... 636
5352 3
IV. Assiette ............................................................ Mis en forme :
Police par défaut
.................................... 5352
Mis en forme :
V. Mode d’évaluation du taux des Police par défaut
emprunts ....................................... 53 Mis en forme :
Police par défaut
VI. Remboursements et amortissements de
Mis en forme :
capital dans les Police par défaut
sociétés .................................................................. Mis en forme :
.................................... 5453 Police par défaut
VII. Déclaration des Mis en forme :
Police par défaut
sociétés ...........................................................
Mis en forme :
......... 54 Police par défaut
2ème Partie : Revenus des créances, dépôts Mis en forme :
et cautionnements ..... 57 Police par défaut

I. Champ Mis en forme :

Police par défaut
d'application ..........................................................
Mis en forme :
..................... 57 Police par défaut
II. Exemptions ...................................................... Mis en forme :
Police par défaut
..................................... 5857
Mis en forme :
III. Base Police par défaut
imposable ............................................................... Mis en forme :
................... 5958 IV. Déclaration et Police par défaut
paiement ................................................................. Mis en forme :
.. 5959 Police par défaut

V. Dispositions Mis en forme :

Police par défaut
spéciales ................................................................
Mis en forme :
...... 6059 Police par défaut
A. Notaires et Mis en forme :
créanciers .......................................................................... 60 Police par défaut

B. Banques, assurances, sociétés de crédit ou autres Mis en forme :

Police par défaut
entreprises
Mis en forme :
................................................................................................... Police par défaut
............... 6160 Mis en forme :
C. Greffiers et conservateurs de la propriété Police par défaut

foncière ..................... 6261 Mis en forme :

Police par défaut
SOUS-SECTION 3. BENEFICES INDUSTRIELS ET Mis en forme :
COMMERCIAUX ...................... 6261 Police par défaut
I. Définition; personnes Mis en forme :
Police par défaut
imposables ...................................................... 6261
Mis en forme :
III. Fixation du bénéfice Police par défaut
imposable .............................................................

2
1
Mis en forme : Police par défaut II. Ex
Mis en forme : Police par défaut
em
Mis en forme : Police par défaut
pti
Mis en forme : Police par défaut
on
Mis en forme : Police par défaut
s ...
Mis en forme : Police par défaut
......
Mis en forme : Police par défaut
......
Mis en forme : Police par défaut
......
Mis en forme : Police par défaut
Mis en forme : Police par défaut
......
Mis en forme : Police par défaut
......
Mis en forme : Police par défaut
......
Mis en forme : Police par défaut ......
Mis en forme : Police par défaut ......
Mis en forme : Police par défaut ......
Mis en forme : Police par défaut ......
Mis en forme : Police par défaut ......
A) Régime du bénéfice réel ......
normal .................................................... 6363 ......
C. Régime de la contribution globale ......
................................65
unique ...................................... ............................................
6565
1. Champ d’application a) Personnes ......
imposables ........................................................ ....
.......... 6565 71
b) Option pour le régime de la Contribution globale III. Dé
unique ... 6665 ter
b) Calcul de la Contribution globale mi
unique ................................ 67 nat
3. Etablissement ................................................. ion
................................. 68 du
4. Recouvrement ................................................ bé
.............................. 6868
5. Obligations déclaratives, Sanctions et
Contentieux ......... 6969
6. Dispositions
spéciales .................................................................. 70 SOUS-
SECTION 4. BENEFICES DE L'EXPLOITATION
AGRICOLE ................................ 71
I. Bénéfices
imposables ...............................................................
...................... 71

2
2
 néfice imposable ................................................. IV. Ré
7171 gu
Sous-section 5. BENEFICES DES PROFESSIONS NON lar
COMMERCIALES ............ 7171 isa
I. Bénéfices tio
imposables ............................................................... n ..
.................. 7171 .....
II. Détermination du bénéfice .....
imposable ...................................................... 72 .....
III. Régime .....
d'imposition ............................................................. .....
.................... 7473 .....
REGIME DE LA DECLARATION .....
CONTROLEE ........................................ 7473
.....
SOUS-SECTION 6. TRAITEMENTS ET SALAIRES,
PENSIONS ET RENTES VIAGERES
.....
7574 .....
I. Champ .....
d'application ..................................................................... .....
.......... 7574 .....
II. Revenu .....
imposable .......................................................................... .....
........ 7575 .....
III. Base .....
d’imposition ...................................................................... .....
............ 7676 ....
SECTION VI. TAXATION DES ELEMENTS DU 84
TRAIN DE VIE ............... 7776 VI. D
SECTION VII. CALCUL DE L'IMPOT SUR LE éc
REVENU ............................. 7978 la
CHAPITRE IV : RÉGIME DE LA RETENUE A LA ra
SOURCE ............................... 82 ti
SECTION I. RETENUE A LA SOURCE SUR LES
o
TRAITEMENTS,
n
SALAIRES, PENSIONS ET RENTES VIAGERES
d
VERSES ............................. 82
es
I. Base
e
imposable .................................................................
m
............................... 82
pl
II. Modes de perception de
o
l'impôt .............................................................. 8282
III. Obligations des employeurs et
débirentiers .......................................... 83

2
3
 yeurs ....................................................................... Mis en forme :
Police par défaut
85
VII. Déclaration
annuelle ................................................................... Mis en forme :
............. 8686 Police par défaut
Mis en forme :
SECTION II. RETENUE SUR SOMMES VERSEES A Police par défaut
DES TIERS ................ 87 Mis en forme :
SECTION III. RETENUE SUR Police par défaut
REDEVANCES .................................................. 89 Mis en forme :
Police par défaut
SECTION IV. RETENUE A LA SOURCE SUR LES
Mis en forme :
REVENUS DES Police par défaut
VALEURS
MOBILIERES .....................................................................
.................... 90 Mis en forme :
Police par défaut
SECTION V. RETENUE A LA SOURCE SUR LES
REVENUS DES
CREANCES, DEPOTS ET
CAUTIONNEMENTS ............................................ 9493
SECTION I. REGIME DES ACOMPTES
PROVISIONNELS ........................... 95
SECTION II. REEVALUATION DE
BILAN ..................................................... 9998
SOUS-SECTION 1. REEVALUATION
LEGALE ...................................................... 9998 Mis en forme :
Police par défaut
SOUS-SECTION 2. AIDE FISCALE A
Mis en forme :
L'INVESTISSEMENT ................................... 10099 Police par défaut
SECTION III. REDUCTION D'IMPOT POUR Mis en forme :
INVESTISSEMENT DE Police par défaut

BENEFICES AU Mis en forme :

Police par défaut
SENEGAL ...........................................................................
. 100100 Mis en forme :
Police par défaut
I. Dispositions
Mis en forme :
générales .................................................................... Police par défaut
....... 100100 Mis en forme :
II. Réduction d'impôt sur les bénéfices Police par défaut
industriels et commerciaux, sur les bénéfices
des professions non commerciales et sur les Mis en forme :
Police par défaut
bénéfices
Mis en forme :
Mis en forme : Police par défaut
Police par défaut
Mis en forme :
Police par défaut
Mis en forme :
Mis en forme : Police par défaut Police par défaut

2
4
Mis en forme : Police par défaut SECTIO
Mis en forme : Police par défaut N XI.
Mis en forme : Police par défaut .....................................................................................................
CESSION
Mis en forme : Police par défaut D'ENTREPR
de l'exploitation agricole pour investissement ISE OU
dans le domaine de CESSATION
l'utilisation de l'énergie solaire ou .................................................................................................
..................
éolienne ........................................ 104104 112111
SECTION IV. REDUCTION D'IMPOT POUR TITRE II :
INVESTISSEMENT DE CONTRIBU
REVENUS AU TION
SENEGAL ........................................................................... FORFAITAI
.... 105105 RE A LA
I. Dispositions CHARGE
générales ................................................................... DES
........ 105105 EMPLOYEU
II. Réduction d'impôt pour investissement de RS
revenus dans le domaine
de l'utilisation de l'énergie solaire ou TITRE III :
éolienne ......................................... 106 AUTRES
SECTION V. CREDIT D’IMPOT POUR IMPOTS
INVESTISSEMENT .................. 106106 DIRECTS
SECTION VI. REDUCTION D’IMPOT POUR ET TAXES
EXPORTATION .................... 108 ASSIMILEE
S .................
SECTION VII. CUMUL DES AVANTAGES
115114
FISCAUX ............................. 108108
CHAPITRE
SECTION VIII. REVENUS PROFESSIONNELS DE
PREMIER :
CATEGORIES
IMPOT DU
DIFFERENTES 109108
MINIMUM
SECTION IX. DECLARATION DES SOMMES
FISCAL ...........
VERSEES A TITRE DE
.....................
RISTOURNES, HONORAIRES, GRATIFICATIONS,
LO-YERS, DROITS 115114
D'AUTEUR, REMUNERATION D'ASSOCIES ET DE CHAPITR
PARTS DE E II :
BENEFICES 109108 TAXE
SOUS-SECTION 1. COMMISSIONS, REPRESE
COURTAGES .................................................. 109
NTATIVE
DE
SOUS-SECTION 2. REMUNERATIONS
L’IMPOT
OCCULTES ................................................ 110
DU
SECTION X. IMPOSITION DES PLUS-VALUES DE
MINIMUM
CESSION ............ 110110
FISCAL

2
5
Personnes imposables - ...........
Exemptions ........................................................ 117117 .....
Tarifs .................................................................................... 12612
............................... 118118 5
CHAPITRE III : LES CONTRIBUTIONS SECTIO
FONCIERES ................................... 119118 N III.
SECTION I. Contribution foncière des propriétés Surtaxe
bâties ................... 119118 sur les
Propriétés terrains
imposables .................................................................... non
........... 119118 bâtis
Exemptions ou
permanentes ................................................................. insuffis
........ 120119 ammen
Exemptions t bâtis
temporaires ...................................................................
........ 120120 SECTIO
Valeur N IV.
locative ........................................................................... Disposi
................... 122122 tions
Personnes imposables et débiteurs de commu
l’impôt ................................... 122122 nes aux
Taux de contrib
l’impôt ............................................................................. utions
................ 123122 foncièr
DECHARGE, es des
REDUCTION .................................................................. propriét
....... 123123 és
SECTION II. Contribution foncière des propriétés bâties
non bâties .......... 124123 et non
bâties ...
Champ
...............
d’application .................................................................
...............
.................. 124123
...............
Base
...............
imposable ......................................................................
.....
..................... 124124
128127
Exemptions ....................................................................
CHAPITR
............................... 125124
E IV :
Personnes
imposables ....................................................................
.......... 125125
Taux de
l’impôt .............................................................................

2
6
 CONTRIBUTION DES
PATENTES ....................................... 131130
SECTION I. Dispositions
générales ......................................................... 131130
Exemptions
permanentes .................................................................
........ 131131
Mis en forme : Police par défaut

Mis en forme : Police par défaut

Mis en forme : Police par défaut

Mis en forme : Police par défaut

Mis en forme : Police par défaut
Mis en forme : Police par défaut
Mis en forme : Police par défaut

2
7
 Exemptions SOUS-
temporaires ................................................................... SECTI
........132131 ON 2.
SECTION II. PATENTE DE DROIT EXIGIB
ILITE
COMMUN .......................................... 132132 DE LA
I. Droit TVA ...
fixe ............................................................................... ...........
...................... 132132 ...........
II. Droit ...........
proportionnel ............................................................ ...........
..................... 133133 .....
CHAPITRE V : CONTRIBUTION DES 15115
LICENCES ......................................... 137136 0
CHAPITRE VI : TAXE SUR LES ARMES A SECTIO
FEU ........................................... 137137 N III :
LIVRE II : IMPÔTS INDIRECTS ET TAXES BASE
ASSIMILEES ................................... 146145 IMPOSA
TITRE I : TAXES SUR LE CHIFFRE BLE A
D'AFFAIRES ............................................ 146145 LA
CHAPITRE PREMIER : TAXE SUR LA VALEUR TVA ......
AJOUTEE ...................... 146145 ...............
SECTION I : CHAMP ...............
D’APPLICATION ......................................................... ...........
146145 152151
SOUS-SECTION 1. OPERATIONS SOUS-SECTION 1. REGIME D'IMPOSITION SELON LE C
IMPOSABLES .............................................. 146145 152151
SOUS-SECTION 2. NOTION SOUS-SECTION 2. IMPOSITION DES ASSUJETTIS SOUM
D’ASSUJETTI....................................................... 147146 SIMPLIFIE 153152
SOUS-SECTION 3. REGLES DE SOUS-SECTION 3. IMPOSITION DES ASSUJETTIS SOUM
TERRITORIALITE ........................................... 148147 GLOBALE UNIQUE 153152
A : Lieu d’imposition des livraisons de SOUS-SECTION 4. IMPORTATIONS .................
biens ................................. 148147 B: Lieu d’imposition des 153152
prestations de services .......................... 148147 SECTIO
C : Charge de la N IV :
preuve ......................................................................... 149148 TAUX ...
SOUS-SECTION 4. OPERATIONS ...............
EXONEREES ............................................... 149148 ...............
SECTION II : FAIT GENERATEUR ET ...............
EXIGIBILITE .................................. 151150 ...............
SOUS-SECTION 1. FAIT ...............
GENERATEUR...........................................................
...........
151150 153152

2
8
 SECTION V : REGIMES RECOU
PARTICULIERS .................................................... 154153 VREME
SOUS-SECTION 1. AGENCES DE VOYAGES ET ORGANISATEURS DE CIRCUITS NT .........
TOURISTIQUES 154153 ...............
SOUS-SECTION 2. NEGOCIANTS EN BIENS D’OCCASION ...............
154153 ...............
SOUS-SECTION 3. REGIME DU PRECOMPTE .................................................. ...............
155154 ...............
........
SOUS-SECTION 4. REGIME DE LA SUSPENSION DE TVA................................
169168
SECTION VI :
SOUS-
DEDUCTIONS .................................................................... SECTI
..... 156155 ON 1.
SOUS-SECTION 1. PRINCIPES GENERAUX DU DROIT A DEDUCTION BASE
156155 IMPOS
SOUS-SECTION 2. EXCLUSIONS ET RESTRICTIONS DU DROIT A DEDUCTION ABLE .
SOUS-SECTION 3. MODALITES D’EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION ...........
159158 ...........
SOUS-SECTION 4. REGULARISATIONS ...........
..........................................................
...........
160159
...........
SOUS-SECTION 5. RESTITUTION EN MATIERE DE TVA...................................
....
CHAPITRE II: TAXE SUR LES ACTIVITES 16916
FINANCIERES ........................ 168167 8
SECTION I : CHAMP SOUS-
D’APPLICATION ......................................................... SECTI
168167 ON 2.
SOUS-SECTION 1. OPERATIONS TAUX
IMPOSABLES .............................................. 168167 APPLI
CABLE
SOUS-SECTION 2.
S ........
ASSUJETTIS .....................................................................
168167 ...........
...........
SOUS-SECTION 3.
...........
EXONERATIONS ...............................................................
...........
168167
.....
SECTION II: ASSIETTE, TAUX, FAIT
16916
GENERATEUR, EXIGIBILITE ET
8
SOUS-SECTION 3. FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE ..................................169168
SOUS-SECTION 4. RECOUVREMENT .............................................................. 170168
TITRE II : AUTRES DROITS INDIRECTS (TAXES SPECIFIQUES) ...............
170169
CHAPITRE I : DISPOSITIONS COMMUNES ..................................................
170169 SECTION I : BASE
IMPOSABLE .................................................................... 170169

2
9
 SECTION II : FAIT GENERATEUR ................................................................
170169
SECTION III : EXONERATIONS .....................................................................
171169
CHAPITRE II : TAXE SUR LES BOISSONS ET LIQUIDES ALCOOLISES
..................................................................................................................................
171170
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION .........................................................
171170
SECTION II : TAUX ...........................................................................................
172171
SECTION III : DISPOSITIONS DIVERSES ...................................................
172171
SECTION IV : IMPUTATION ...........................................................................
174172
CHAPITRE III : TAXE SUR LE CAFE ...............................................................
174173
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION .........................................................
174173
SECTION II : TAUX ...........................................................................................
174173
CHAPITRE IV : TAXE SUR LE THE .................................................................
174173
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION .........................................................
174173
SECTION II : TAUX ...........................................................................................
174173
CHAPITRE V : TAXE SUR LES CORPS GRAS ALIMENTAIRES ..............
175173
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION .........................................................
175173
SECTION II : TAUX ...........................................................................................
175174
CHAPITRE VI : TAXE SUR LES TABACS ......................................................
175174
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION .........................................................
175174
SECTION II : TAUX ...........................................................................................
175174
SECTION III : DISPOSITIONS DIVERSES ...................................................
176174
CHAPITRE VII : TAXE SUR LES VEHICULES DE TOURISME DONT LA

3
0
 PUISSANCE EST SUPERIEURE OU EGALE A 13 CHEVAUX ..................
176175
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION .........................................................
176175
SECTION II : TAUX ...........................................................................................
177175
CHAPITRE IX : TAXE SUR LES PRODUITS COSMETIQUES ...................
177175
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION .........................................................
177175
SECTION II : TAUX ...........................................................................................
177176
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION .........................................................
177176
SECTION II : TARIF ..........................................................................................
178176
TITRE III : DISPOSITIONS COMMUNES AUX IMPOTS INDIRECTS ............
178177
CHAPITRE I: OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS ..........................................
178177
CHAPITRE II : RECOUVREMENT .....................................................................
180179
LIVRE III : DROITS D’ENREGISTREMENT ET TAXES ASSIMILEES ...............
187186
TITRE I : DROITS D’ENREGISTREMENT ...........................................................
187186
................................
CHAPITRE ................................
I : DISPOSITIONS ................................
GENERALES .................................. 189188
.................................................
187186
CHAPITRE II : CHAMP D’APPLICATION ET DELAIS
D’ENREGISTREMENT

CHAPITRE III : BUREAU COMPETENT ..........................................................

193192
CHAPITRE IV : BASE IMPOSABLE .................................................................
194193
CHAPITRE V : TARIFS APPLICABLES ..........................................................
198197
SECTION I : DROITS FIXES ...........................................................................
198197
SECTION II : DROITS PROPORTIONNELS ................................................
200199
CHAPITRE VI : OBLIGATIONS SPECIALES CONCERNANT LES

3
1
 MUTATIONS PAR DECES ..................................................................................
202201 CHAPITRE VII : OBLIGATIONS
DIVERSES ...................................................205204
SECTION I : OBLIGATIONS DES AGENTS .................................................
205204
SECTION II : CONVENTIONS VERBALES ..................................................
205205
SECTION III: OBLIGATIONS DES OFFICIERS PUBLICS ET
MINISTERIELS
ET DES ASSUJETTIS DIVERS ......................................................................
207206
TITRE II : DROITS DE TIMBRE .............................................................................
212211
CHAPITRE I : DROITS DE TIMBRE PROPREMENT DITS ..........................
212211
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION .........................................................
212211
SECTION II : TARIFS .......................................................................................
214213
SECTION III : MODALITES DE PERCEPTION ...........................................
216214
SECTION IV : OBLIGATIONS ET PROHIBITIONS DIVERSES ...............
216215
CHAPITRE II : DROITS DE DELIVRANCE DE DOCUMENTS ET
PERCEPTIONS DIVERSES ................................................................................
217215
TITRE III : DROITS DE PUBLICITE FONCIERE .................................................
220218
TITRE IV : TAXE SUR LES CONVENTIONS D’ASSURANCES .....................
221220
TITRE V : TAXE SUR LES VEHICULES ET ENGINS .......................................
225223
CHAPITRE PREMIER : TAXE ANNUELLE SUR LES VEHICULES OU
ENGINS
A MOTEUR .............................................................................................................
225223
CHAPITRE II : TAXE SPECIALE SUR LES VOITURES PARTICULIERES
DES
PERSONNES MORALES ....................................................................................
225224
TITRE VI : TAXE DE PLUS-VALUE IMMOBILIERE ..........................................
228226

3
2
LIVRE IV : PROCEDURES FISCALES .....................................................................
232230
TITRE I : LE CONTROLE DE L’IMPOT ................................................................
232230
CHAPITRE I : DISPOSITIONS GENERALES .................................................
232230
CHAPITRE II : MOYENS DE CONTROLE .......................................................
233231
SECTION I : MOYENS GENERAUX DE CONTROLE ................................
233231
SOUS-SECTION 1. DEMANDE DE RENSEIGNEMENTS, D’ECLAIRCISSEMENTS ET DE
JUSTIFICATIONS 233231
SOUS-SECTION 2. DROIT DE COMMUNICATION .............................................
234232 A. Dispositions
communes ........................................................................... 234232
B. Dispositions speciales - droits d'enregistrement ..................................
235234
SECTION II : MOYENS DE CONTROLE SPECIFIQUES ..........................
236234
SOUS-SECTION 1. DROIT DE VISITE ..............................................................
236234
SOUS-SECTION 2. DROIT D’ENQUETE ...........................................................
237235
SOUS-SECTION 3. INTERVENTION EN MATIERE DE RESTITUTION ..................
238236
SOUS-SECTION 4. CONTROLE SIMULTANE ET CONTROLE CONJOINT ...........
238237
CHAPITRE III : FORMES DE CONTROLE ......................................................
239237
SECTION I : CONTROLE SUR PIECES .......................................................
239237
SECTION II : CONTROLES SUR PLACE .....................................................
239237
SOUS-SECTION 1. CONTROLE INOPINE .........................................................
239237
SOUS-SECTION 2. VERIFICATION DE COMPTABILITE ....................................
240238
SOUS-SECTION 3. EXAMEN DE SITUATION FISCALE PERSONNELLE .............
241239
SOUS-SECTION 4. DISPOSITIONS COMMUNES A LA VERIFICATION DE
COMPTABILITE ET A L’EXAMEN DE SITUATION FISCALE PERSONNELLE ..........
241239

3
3
 SOUS-SECTION 5. DISPOSITIONS SPECIALES - COMPTES MIXTES ................
241240
CHAPITRE VI : EXERCICE DU CONTROLE ET GARANTIES DU
CONTRIBUABLE ..................................................................................................
242240
SECTION I : DISPOSITIONS APPLICABLES AUX INTERVENTIONS SUR
PLACE .................................................................................................................
242240
SOUS-SECTION 1. AVIS DE VERIFICATION ET CHARTE DU CONTRIBUABLE ..
242240
SOUS-SECTION 2. AVIS DE PASSAGE ...........................................................
243241
SOUS-SECTION 3. LIEU DE VERIFICATION .....................................................
243242
SOUS-SECTION 4. DUREE DE LA VERIFICATION ............................................
244242
SOUS-SECTION 5. SUSPENSION DU CONTROLE SUR PLACE......................... 246244
SOUS-SECTION 6. RESTITUTION DE DOCUMENTS .........................................
246244
SOUS-SECTION 7. REUNION DE SYNTHESE ...................................................
246244
SOUS-SECTION 8. INTERDICTION DE RENOUVELER UNE VERIFICATION ACHEVEE
246244
SECTION II : DISPOSITIONS COMMUNES AUX CONTROLES .............
247245
SOUS-SECTION 1. DELIVRANCE DE DOCUMENTS AUX CONTRIBUABLES .....
247245
A. EXTRAIT DE ROLE .............................................................................
247245
B. CERTIFICAT D’IMPOSITION .............................................................
247245
C. QUITUS FISCAL ...................................................................................
247246
D. JUSTIFICATIFS DE DEPOT DE DEMANDE, DE DECLARATION
ET
DE PAIEMENT ...........................................................................................
248246
SOUS-SECTION 2. OPPOSABILITE DES INSTRUCTIONS ET CIRCULAIRES .....
248246
SOUS-SECTION 3. SANCTION DES IRREGULARITES DE LA PROCEDURE
D’IMPOSITION 248247

3
4
 SOUS-SECTION 4. RESPECT DU SECRET PROFESSIONNEL ..........................
250248
SOUS-SECTION 5. ASSISTANCE ....................................................................
251249
CHAPITRE III : PROCEDURES DE RAPPEL DE DROITS .......................... 251249
SECTION I: PROCEDURE CONTRADICTOIRE .........................................
251249
SOUS-SECTION 1. NOTIFICATION DE REDRESSEMENT .................................
252250
A. Dispositions generales ..........................................................................
252250
B. Dispositions specifiques .......................................................................
253251
1. INSUFFISANCE DE PRIX ...............................................................
253251
2. ABUS DE DROIT ...............................................................................
253251
SOUS-SECTION 2. PROCES VERBAL .............................................................
253251
A. Etablissement du proces-verbal ..........................................................
253251
SOUS-SECTION 3. DROIT DE REPONSE DU CONTRIBUABLE .........................
256254
SOUS-SECTION 4. CONFIRMATION DE REDRESSEMENT ...............................
258255
SECTION IV : PROCEDURE D’OFFICE .......................................................
258255
SOUS-SECTION 1. NOTIFICATION DE TAXATION D’OFFICE ............................
258255
SOUS-SECTION 2. JUSTIFICATION DE L’EXAGERATION DES BASES ARRETEES
D’OFFICE 259256
SECTION V : ETABLISSEMENT DES TITRES DE PERCEPTION .........
259257
CHAPITRE IV : DISPOSITIONS APPLICABLES A LA PROCEDURE DE
RAPPEL DE DROIT .............................................................................................
260257
SECTION I : SUBSTITUTION DE BASE LEGALE ......................................
260257
SECTION II : OPPOSABILITE DES INFORMATIONS ANTERIEURES ..
261258
SECTION III : INOPPOSABILITE DES DISSIMULATIONS DE PRIX OU

3
5
 VALEURS ...........................................................................................................
261258
SECTION IV : PREUVE DES MUTATIONS POUR L’EXIGIBILITE DE
DROITS
..............................................................................................................................261258
SECTION V : ADRESSE DES REDEVABLES ETRANGERS ...................
262259
SECTION VI: RECTIFICATION DES ERREURS ........................................
262259
CHAPITRE V: DELAIS DE REPRISE DE L’ADMINISTRATION ................. 263260
SECTION I : DISPOSITIONS GENERALES .................................................
263260
SECTION II : DISPOSITIONS SPECIFIQUES .............................................
263260
TITRE II: OBLIGATIONS DU CONTRIBUABLE .................................................
265262 TITRE III :
RECOUVREMENT ................................................................................271268
CHAPITRE I : TITRES EXECUTOIRES ............................................................
271268
CHAPITRE II: EXIGIBILITE ................................................................................
271268
CHAPITRE III : MODES DE PERCEPTION .....................................................
272269
CHAPITRE IV. PROCEDURES DE RECOUVREMENT ................................
274271
SECTION I : RECOUVREMENT AMIABLE ..................................................
274271
SECTION II : RECOUVREMENT FORCE ....................................................
274272
SOUS-SECTION 1. DISPOSITIONS GENERALES ...................................
274272
A. Solidarite .................................................................................................
275272
B. Responsabilite des dirigeants et entrepreneurs individuels ...........
276274
C. Moyens de poursuites ...........................................................................
277274
D. Frais .........................................................................................................
278275
SOUS-SECTION 2. SAISIES CONSERVATOIRES .............................................
278276
SOUS-SECTION 3. SAISIE PAR AVIS A TIERS DETENTEUR .............................
279276

3
6
 CHAPITRE IV : SÛRETES ..................................................................................
280277
SECTION I : SÛRETES REELLES .................................................................
280277
SOUS-SECTION 1. PRIVILEGES ......................................................................
280277
SOUS-SECTION 2. HYPOTHEQUES ................................................................
281277
TITRE IV : SANCTIONS ..........................................................................................
281278
CHAPITRE I : SANCTIONS FISCALES ...........................................................
281278
SECTION I : INTERETS DE RETARD ...........................................................
281278
SECTION II : AMENDES ..................................................................................
281278
SECTION III : PENALITES ..............................................................................
283280
SECTION IV: DISPOSITIONS COMMUNES AUX SANCTIONS FISCALES
..............................................................................................................................
284281
SECTION V: DISPOSITIONS SPECIFIQUES ..............................................
284281
SOUS-SECTION 1. TAXES INDIRECTES ..........................................................
284281
SOUS-SECTION 2. DROITS D’ENREGISTREMENT ET TAXES ASSIMILEES ......
284281
I. Droit de préemption ............................................................................. 284281
II. Ouverture de coffre-fort après décès ............................................ 285282
CHAPITRE II : SANCTIONS PENALES ...........................................................
285282
SECTION I : DELITS ET PEINES ...................................................................
286283
SOUS-SECTION 1. FRAUDE FISCALE .............................................................
286283
SOUS-SECTION 2. FRAUDE COMPTABLE ......................................................
287283
SOUS-SECTION 3. DELIT D’AFFIRMATION FRAUDULEUSE OU DELIT DE FAUX
287284
SOUS-SECTION 4. RECIDIVE ..........................................................................
287284

3
7
 SOUS-SECTION 5. FAUSSES MENTIONS SUR ACTES PUBLICS ......................
288284
SOUS-SECTION 6. OUTRAGE ET OPPOSITION AU CONTROLE OU AU PAIEMENT DE
L’IMPOT 288285
SOUS-SECTION 7. COMPLICITE .....................................................................
288285
SECTION II : ACTION PUBLIQUE ET INSTRUCTION ..............................
289286
TITRE V : CONTENTIEUX ......................................................................................
290287
CHAPITRE I : DEGREVEMENT, RESTITUTION, REMBOURSEMENT ET
ADMISSION EN NON VALEUR .........................................................................
290287
SECTION I : FORME DE LA DEMANDE ......................................................
290287
SECTION II : DELAI DE LA DEMANDE ........................................................
291288
SECTION III : DISPOSITIONS SPECIFIQUES, DROITS
D’ENREGISTREMENT .....................................................................................
291288 CHAPITRE II : RECOURS DEVANT LES
COMMISSIONS .......................... 293290

3
8
 SECTION I : DISPOSITIONS COMMUNES .................................................293290
SECTION II : COMMISSION SPECIALE EN MATIERE
D’ENREGISTREMENT
..............................................................................................................................294291
SOUS-SECTION 1. COMPETENCE .................................................................. 294291
SOUS-SECTION 2. COMPOSITION .................................................................. 295291
SECTION III : COMMISSION PARITAIRE DE CONCILIATION ................ 295292
SOUS-SECTION 1. COMPETENCE .................................................................. 295292
SOUS-SECTION 2. COMPOSITION .................................................................. 295292
CHAPITRE III : RECOURS ADMINISTRATIFS ...............................................
296293
SECTION I : RECOURS GRACIEUX ............................................................. 296293
SECTION II : RECOURS HIERARCHIQUE SUITE A UN CONTROLE FISCAL
..............................................................................................................................296293

CHAPITRE IV: RECOURS JURIDICTIONNELS ............................................. 297294

SECTION I : CONTENTIEUX DE L’ASSIETTE ............................................ 297294
SOUS-SECTION 1. CONDITIONS DU RECOURS .............................................. 297294
SOUS-SECTION 2. PROCEDURE .................................................................... 297294
SECTION II: CONTENTIEUX DU RECOUVREMENT ................................ 298295
SOUS-SECTION 1. SURSIS A EXECUTION ...................................................... 298295
SOUS-SECTION 2. GARANTIES A PRODUIRE ................................................. 299296
CHAPITRE V: INTERDICTIONS ........................................................................ 299296
TITRE V : DOMAINE D’APPLICATION ................................................................ 299296
TITRE VI : DISPOSITIONS DIVERSES ................................................................ 300297

39
 EXPOSE DES MOTIFS

La politique fiscale mise en œuvre par le Sénégal depuis quelques

décennies traduit la volonté des pouvoirs publics de faire de la fiscalité un
instrument apte à mobiliser de façon optimale les ressources nécessaires
à la couverture des charges publiques, à promouvoir la croissance
économique et à améliorer l’environnement des affaires.

La nécessité d’atteindre ces objectifs à la fois multiples et variés a conduit

le législateur sénégalais à modifier à maintes reprises le Code général des
Impôts (CGI), entraînant ainsi une complexification du dispositif, aussi bien
pour les praticiens de la matière fiscale que pour les contribuables.

En effet, au regard de sa forme, le code comporte des règles d’une grande

complexité. A titre d’exemple, le système de l’Impôt sur le Revenu (IR),
avec ses droits proportionnels et progressifs, combinés aux différents
abattements et déductions applicables selon la catégorie de revenu
concernée, est difficilement compréhensible. Cette situation n’est pas
pour favoriser la promotion du consentement à l’impôt.

En matière de droit d’enregistrement, le style de rédaction jusque-là

utilisé fait du live III le compartiment le moins accessible du CGI. A cela
s’ajoutent des dispositions relatives à l’organisation des bureaux et aux
modalités d’accomplissement de la formalité de l’enregistrement,
lesquelles relèvent normalement du domaine règlementaire. De tout cela,
il résulte un allongement inutile de ce livre qui représente plus du tiers du
code.

Relativement au fond, il convient de noter que la législation fiscale n’est

plus adaptée à un contexte économique et social en constante mutation,
aussi bien par rapport à sa fonction budgétaire qu’au regard de sa
fonction d’instrument de politique économique et sociale.

Par ailleurs, au titre des taxes sur le chiffre d’affaires, le CGI comprend en
matière de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) un certain nombre de règles
qui ont longtemps détérioré les rapports entre l’Administration fiscale et
les opérateurs de certaines activités économiques qu’elle avait du mal à
fiscaliser convenablement. Sans doute, cela a-t-il motivé les restrictions et
exclusions du droit à déduction et à restitution. Or, de telles règles ne
militent pas en faveur de la neutralité, attribut universel qui doit
caractériser un bon régime de TVA.

En outre, la législation fiscale est caractérisée par l’existence d’une

multitude de régimes dérogatoires disséminés à travers des textes épars
(Code minier, Code pétrolier, Code des investissements, régimes francs,
etc.). Au-delà du problème de lisibilité et de cohérence qu’elle pose, cette
législation est porteuse d’un certain nombre de facteurs de distorsion à la
concurrence économique.

40
Au regard de toutes ces considérations, il devenait urgent pour le
Gouvernement de refondre totalement le dispositif fiscal afin de le rendre
plus lisible et mieux articulé aux objectifs poursuivis dans le cadre de la
politique économique et sociale du Sénégal. Dans cette perspective,
quatre (4) finalités majeures sont recherchées, à savoir :

1- améliorer la qualité du dispositif fiscal ;

2- accroître le rendement budgétaire de l’impôt par l’élargissement de
l’assiette ;
3- promouvoir une meilleure justice fiscale et le consentement à
l’impôt ;
4- mettre en place un droit fiscal commun incitatif pour promouvoir la
croissance économique et améliorer l’environnement des affaires.

1- Améliorer la qualité du dispositif fiscal:

Il s’est agi, d’une part, de réécrire le texte dans un style plus simple et
plus clair et, d’autre part, d’unifier les règles fiscales pour permettre au
contribuable de retrouver, dans un document unique, l’ensemble du
dispositif applicable au Sénégal.

A cet égard, un accent particulier a été mis sur la cohérence d’ensemble

des différentes parties du code.

Au titre des innovations consacrées en matière d’Impôt sur les Sociétés

(IS), il est possible de retenir la déductibilité des charges suivantes :

- les libéralités octroyées sous forme d’œuvres sociales consenties au

profit du personnel dont la liste et les limites de déduction seront
prévues par arrêté du ministre chargé des Finances ;

- les versements effectués, dans la limite de 0,5% de leur chiffre

d’affaires, par les entreprises au profit d’œuvres ou d’organismes
suivant des modalités fixées par arrêté du ministre chargé des
Finances ;

- les aides consenties sous forme de versements opérés par les

entreprises dans des comptes ouverts au nom de l’Etat en cas de
situation de catastrophe déclarée par l’autorité publique ;

- les primes d’assurance versées en vue de couvrir des indemnités

légales de fin de carrière, de décès ou de départ à la retraite et les
cotisations relatives à l’assurance-maladie et à la retraite
complémentaire ;

- le taux des intérêts servis aux sommes mises à la disposition de la

société, en sus du capital initial, par un ou plusieurs associés limité
à trois points audessus du taux d’escompte de la BCEAO.

41
En matière de déductibilité des amortissements, le principe de la
prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique est
étendu aux biens pris par voie de financement islamique tout comme les
amortissements de caducité constitués dans le cadre des contrats de
Partenariat Public Privé (PPP) ouvrent désormais droit à déduction.

La déduction des provisions techniques est également accordée aux

compagnies d’assurance qui passent des dotations conformes aux
prescriptions du Code de la Conférence Interafricaine des Marchés
d’Assurances (CIMA). Il en est de même des provisions pour
renouvellement passées par les entreprises dans le cadre des contrats
dits de « construction-exploitation-transfert ».

L’amélioration de la qualité du dispositif comprend, par ailleurs, un

important volet de simplification. Il s’agit de faire en sorte que le
contribuable s’acquitte de ses obligations fiscales de façon allégée. C’est
dans cette perspective que des aménagements sont prévus pour certaines
catégories de contribuables, notamment ceux dont le niveau des activités
est assez modeste avec la mise en place du régime du réel simplifié. Les
contribuables éligibles à ce régime bénéficient de certains allégements
notamment en matière de procédures dans la mesure où la périodicité de
leurs déclarations est réduite sensiblement. En matière d’impôts indirects
et de retenues à la source sur les salaires et autres sommes versées aux
tiers, ils ne déclareront désormais que trimestriellement. Ils bénéficient,
en outre, de certains abattements lorsqu’ils adhèrent à un centre de
gestion agréé.

S’agissant de l’Impôt Minimum Forfaitaire (IMF), en lieu et place du

montant forfaitaire progressif, l’IMF sera calculé en proportion du chiffre
d’affaires avec un plafond de 5 000 000 FCFA.

C’est sous ce même registre de simplification qu’il faut comprendre

l’institution d’une contribution globale foncière qui permet aux titulaires
de revenus fonciers modestes de s’acquitter de leurs obligations fiscales
en une seule fois par le versement d’un impôt synthétique représentant
toutes les catégories d’impôts dont ils sont redevables. Ce qui constitue
un moyen de promouvoir le consentement volontaire à l’impôt.

En matière de fiscalité indirecte, le projet franchit un pas supplémentaire

pour consacrer une TVA qui se rapproche des meilleures pratiques
observées sur le plan international. C’est ainsi que les règles de base
concernant les notions d’assujetti, d’opérations imposables, de base
d’imposition, de fait générateur et d’exigibilité ont été revues dans le sens
de les rendre également conformes avec les directives de l’UEMOA
relatives aux taxes indirectes.

Le présent projet prévoit également un régime particulier dit « de la

marge » pour les agences de voyages et les organisateurs de circuits
touristiques ainsi que les négociants en biens d’occasion.

42
En outre, les règles de déductibilité de la taxe supportée sont
réaménagées dans l’optique d’éliminer toutes les sources de rémanence
et les services exportés ouvrent désormais droit à déduction de la TVA
d’amont.

Dans le même ordre d’idées, le régime du précompte sera

progressivement supprimé pour rétablir le mécanisme approprié de la TVA
et répondre favorablement à une forte demande exprimée par les
entreprises dont la trésorerie a fortement été perturbée par l’application
d’un tel régime.
Au chapitre des restitutions, les règles applicables ont été modifiées en
vue de mettre en place à terme un mécanisme de « remboursement cash
» à la fois moderne et performant. A ce propos, les demandes de
restitutions déposées par les assujettis seront instruites dans des délais
beaucoup plus réduits surtout pour les entreprises dites « citoyennes ».

S’agissant des délais prévus pour l’accomplissement des formalités

d’enregistrement, l’effort de rationalisation a permis de les faire passer de
sept (07) à trois (03) jours ; de la même manière, les dispositions traitant
de la compétence des bureaux sont devenues nettement plus claires.

Dans la même lancée, l’impératif d’amélioration de la qualité du service

rendu aux usagers notamment par la réduction du nombre de procédures
administratives a conduit l’Administration fiscale à instituer une procédure
dite de la formalité fusionnée. Celle-ci consiste à fondre les formalités de
l’enregistrement et de la publicité foncière pour les actes soumis à
inscription au Livre foncier dans un seul bureau.

De même, en matière de taxe annuelle sur les véhicules à moteur, il est

proposé, pour le paiement de l’impôt de substituer à une taxe
d’immatriculation une taxe de circulation ou d’usage dont le tarif est
désormais dans le montant de la taxe spécifique sur les produits
pétroliers.

Un bon système fiscal postule une meilleure traçabilité entre l’obligation

fiscale, l’infraction qui découle de son éventuelle inobservation et la
sanction applicable. Le présent projet intègre parfaitement cette
préoccupation dans un livre IV qui renforce les droits des contribuables
tout en faisant ressortir de façon claire leurs obligations.

De même, en matière de lutte contre la fraude et l’évasion fiscales

internationales, le projet a mis en place des règles dont l’efficacité a été
éprouvée par beaucoup d’autres pays. La réécriture des dispositions
relatives à l’abus de droit et au transfert indirect de bénéfices, avec, en
particulier, l’obligation documentaire qui incombe aux assujettis consacre
une avancée significative dans ce domaine.

En outre, la modernisation des procédures fiscales a été également une

préoccupation essentielle de cette réforme. C’est tout le sens de la
possibilité désormais offerte aux contribuables d’accomplir leurs

43
obligations fiscales par voie électronique. Les télé-procédures, qui
concerneront dans un premier temps les grandes entreprises avant d’être
généralisées dans une phase ultérieure, leur permettront de déclarer et
de payer en ligne.

Enfin, le projet prend aussi en charge les évolutions notées en matière de

contrôle des comptabilités informatisées et de stockage électronique.

2- Accroître le rendement budgétaire de l’impôt

La fonction première de l’impôt est la mobilisation de ressources pour la
couverture des charges publiques. A cet égard, les règles édictées doivent
permettre à l’Etat non seulement de préserver l’intégrité de l’assiette
fiscale, mais surtout de l’élargir. Le projet de code s’inscrit résolument
dans cette dynamique.

L’institution d’un acompte à l’importation permet également de garantir

l’intégrité de l’assiette par la mise en application d’un mécanisme
d’avance sur l’impôt de la part d’importateurs de certains produits de
consommation.

De même, pour mettre à contribution tous les acteurs évoluant dans le

secteur financier, il est prévu de remplacer la taxe sur les opérations
bancaires (TOB) par une nouvelle taxe dénommée taxe sur les activités
financières (TAF) dont le champ d’application comprend outre les
opérations bancaires, toutes les autres activités financières réalisées par
des assujettis qui n’ont pas le statut légal de banque ou d’établissement
financier. Par cette approche, l’assiette fiscale sera élargie aux nouvelles
opérations réalisées dans ce secteur.

Cet objectif d’élargissement de l’assiette commande dans le même temps

une extension du champ des droits d’accises aux produits cosmétiques et
aux véhicules à grosse cylindrée dont le marché s’est élargi et diversifié
avec des importations massives observées ces dernières années.

La baisse généralisée des droits d’enregistrement devrait également

participer de cet effort de mobilisation des ressources publiques, grâce
notamment à la diminution attendue des cas de dissimulation ou de
minoration de base souvent constatés lors de l’enregistrement de certains
actes à enjeux financiers importants.

3- Promouvoir une meilleure justice fiscale :

Cette réforme constitue pour l’Etat l’occasion de promouvoir entre les

contribuables une meilleure justice fiscale. En effet, depuis 2004, des
efforts considérables ont été consentis en faveur des contribuables
personnes morales, par un allégement du fardeau fiscal.

44
Aussi, des mesures fiscales d’une plus grande envergure doivent-elles être
consenties au profit des ménages dont la capacité financière a largement
été affectée par la crise économique. Le moment est donc venu d’accéder
à cette demande sociale récurrente de revalorisation du pouvoir d’achat
notamment des salariés.

Pour cela, il a été décidé de revoir en profondeur le système de

fiscalisation des revenus des personnes physiques dans le sens d’une
baisse sensible de leur niveau d’imposition. Cette volonté est matérialisée
par une refonte du système de l’Impôt sur le Revenu (IR) avec la
suppression du droit proportionnel, la réduction du nombre de tranches du
droit progressif, le remplacement du quotient familial par la réduction
d’impôt pour charge de famille et un taux marginal plafonné à 40%. Cette
mesure se traduit par une baisse substantielle de l’impôt sur le revenu,
notamment au profit des salariés.
Enfin, en matière de droits de timbre, une loi fiscale initiée en 2006 avait
instauré le visa payant au Sénégal, et avait fixé uniformément la
tarification en fonction de la nature du visa. il s’agit, dans le cadre de la
présente réforme, de reprendre, en la réaffirmant, l’application du principe
de la réciprocité aux ressortissants de tous pays qui soumettent les
nationaux sénégalais à la formalité du visa payant. Par la même occasion,
une mise à jour de la nomenclature des types de visa a été opérée.

4- Mettre en place un droit commun incitatif :

L’étude sur les dépenses fiscales réalisée par le Ministère de l’Economie et

des Finances (MEF) au titre des années 2008 et 2009 avait révélé le coût
exorbitant des exonérations pour le budget de l’Etat. Paradoxalement, ces
mesures de dépenses fiscales ne sont pas toutes efficaces au regard des
objectifs économiques et sociaux qu’elles poursuivent.

Pour mettre un terme à ce phénomène, il est envisagé la suppression de

certains régimes dérogatoires et la transposition des autres textes
particuliers qui subsistent dans le CGI qui devient ainsi le siège unique de
toute la législation fiscale.

Toutefois, cet effort d’unification ne constitue pas une remise à plat de

tout le dispositif incitatif, car la fonction économique de l’outil fiscal devra
subsister sous une forme plus efficiente et plus équitable. En effet, avec
cette réforme, apparaît la notion de droit commun incitatif qui consiste en
une généralisation des dispositions d’incitation à l’investissement les plus
efficaces et les mieux ciblées par rapport aux objectifs visés.

Il s’agit d’ouvrir la possibilité à toute entreprise qui remplit certaines

conditions générales conformes aux objectifs de la politique économique
et sociale de l’Etat de bénéficier d’importants avantages fiscaux, sans
formalisme particulier.

Ce droit commun incitatif qui traverse tout le projet de code concerne

toutes les catégories d’impôts.

45
Parmi les mesures généralisées, figurent en bonne place les incitations
qui, en matière d’impôt sur les sociétés, ont fait la preuve de leur
efficacité, à savoir :

• le crédit d’impôt ;
• la réduction d’impôt pour exportation ;
• la réduction d’impôt pour investissement de bénéfice.

Au titre de la TVA, le régime de la suspension est maintenu pour les

opérations réalisées sous l’empire du Code des Investissements.

En matière de droits d’enregistrement, il est proposé, en contrepartie de

la baisse généralisée des droits, dont la plus importante est celle du droit
de mutation de la propriété immobilière, une suppression des nombreux
régimes de faveur qui ont l’inconvénient majeur de générer des pertes
budgétaires importantes pour l’Etat et d’être inéquitables. En effet,
n’étant pas bien connus des contribuables, ils ne profitent qu’à une
minorité d’initiés.

De même, le droit de timbre a fait l’objet d’un important effort de

rationalisation.

Dans cette même perspective de faire jouer à la fiscalité son rôle

d’instrument de politique économique, le projet consacre des dispositions
qui favorisent l’essor de nouveaux moyens alternatifs de financement tels
que le crédit bail, la finance islamique, le capital-risque et les systèmes
financiers décentralisés. Pour tous ces moyens de financement alternatifs,
l’objectif recherché est de faire en sorte que la fiscalité ne soit pas une
cause de distorsion de concurrence. Les mesures retenues ont donc
vocation d’éviter toute distorsion de concurrence, imputable à la fiscalité,
entre ces mécanismes et les moyens de financement traditionnels.

Par ailleurs, les besoins d’investissements publics en matière

d’infrastructures sont pris en compte par l’institution d’un cadre fiscal
adapté au Partenariat Public Privé (PPP). En effet, pour encourager les
entreprises à s’engager avec l’Etat dans le cadre des opérations de «
construction - exploitation et transfert » communément connues sous le
vocable de Build-Operate-transfer « BOT », il est proposé la mise en place
d’un régime fiscal suffisamment incitatif pour permettre à l’Etat de
réaliser les investissements envisagés dans des domaines aussi
stratégiques que les infrastructures de communication ou l’énergie, sans
être obligé de consentir des régimes de faveurs particulièrement coûteux.

Autant dire que le droit commun incitatif est le fil conducteur de la

réforme qui permet ainsi d’unifier la législation fiscale tout en restaurant
le principe d’équité qui évite de subordonner le bénéfice de certains
avantages fiscaux à l’octroi d’un agrément administratif.

46
En définitive, ce projet de loi a l’ambition de mettre en place une fiscalité
de développement, c’est-à-dire une fiscalité simple et cohérente dans
l’articulation de ses règles, efficace dans sa fonction de mobilisation de
ressources publiques et équitable dans sa fonction d’instrument de
politique économique et sociale.

L’Assemblée nationale a délibéré et adopté en sa séance du

Le Président de la République promulgue la loi dont la teneur suit :

Article premier. La présente loi porte Code général des impôts et régit, sous
réserve des dispositions particulières, les impôts directs, les impôts indirects, les
droits d'enregistrement, de timbre et de publicité foncière, ainsi que les taxes qui leur
sont assimilées et les règles afférentes aux procédures fiscales.

LIVRE PREMIER : IMPOTS DIRECTS ET TAXES

ASSIMILEES

TITRE I : IMPÔTS SUR LE REVENU

CHAPITRE PREMIER : IMPÔT SUR LES BENEFICES DES

SOCIETES ET AUTRES PERSONNES MORALES

Article 2. Il est établi au profit du budget général de l'Etat un impôt annuel sur
l'ensemble des bénéfices réalisés par les sociétés et autres personnes morales
visées à l'article 4.
Cet impôt est désigné sous le nom d'impôt sur les sociétés.

Article 3. Sous réserve des dispositions des conventions internationales relatives

aux doubles impositions, l'impôt sur les sociétés est dû à raison des bénéfices
réalisés au Sénégal.

Sont réputés réalisés au Sénégal, les bénéfices provenant des entreprises

exploitées au Sénégal.

SECTION I. CHAMP D’APPLICATION

Sous-section 1. PERSONNES IMPOSABLES

Article 4. I. Les sociétés anonymes et les sociétés à responsabilité limitée, à

l’exclusion de la société unipersonnelle à responsabilité limitée où l’associé unique
est une personne physique, sont soumises à l'impôt sur les sociétés.

47
II. Sont également soumises audit impôt :

1. les sociétés civiles, quelle que soit leur forme, lorsqu’elles se livrent à une
exploitation ou à des opérations présentant un caractère industriel, commercial,
agricole, artisanal, forestier ou minier. Toutefois, les sociétés civiles se livrant à
des opérations de nature agricole ou artisanale peuvent opter pour l'imposition
selon le régime des sociétés de personnes ;

2. les commanditaires pour la part des bénéfices sociaux correspondant à leurs

droits, sauf option de la société en commandite simple à l'impôt sur les sociétés ;

3. la part de bénéfices correspondant aux droits des associés des sociétés en

participation, y compris les syndicats financiers et les sociétés de copropriétaires
de navires, dont les noms et adresses n'ont pas été indiqués à l'administration ;

4. les établissements publics, les organismes de l'Etat ou des collectivités locales, à

la condition qu'ils jouissent de l'autonomie financière et se livrent à une activité à
caractère industriel ou commercial ou à des opérations à caractère
lucratif ;

5. les personnes morales domiciliées à l’étranger lorsqu’elles sont bénéficiaires de

revenus fonciers au Sénégal ou de plus-values provenant de la cession d’immeubles
sis au Sénégal ou de droits y relatifs ou réalisent des plus-values à la suite de
cessions de valeurs mobilières ou de droits sociaux détenus dans des entreprises de
droit sénégalais ;

6. les sociétés d’investissement à capital fixe prévues par la loi uniforme 2007-15 du
19 février 2007 ainsi que les sociétés d’investissement à capital variable ;

7. les sociétés coopératives de consommation lorsqu'elles possèdent des

établissements, boutiques ou magasins pour la vente ou la livraison de denrées,
produits ou marchandises ;
8. les sociétés coopératives et unions de coopératives d'industriels, de
commerçants et d'artisans ;
9. les sociétés coopératives de production ;

10. les sociétés d'assurances et de réassurances, y compris celles à forme

mutuelle ;

III. 1. Peuvent opter pour leur assujettissement à l’impôt sur les sociétés, les sociétés
de fait, les groupements d'intérêt économique, les sociétés en nom collectif, les
sociétés en participation, les sociétés en commandite simple, les sociétés
unipersonnelles à responsabilité limitée où l'associé unique est une personne
physique, les sociétés civiles professionnelles et les sociétés civiles immobilières.

2. L’option doit être notifiée à l’Administration avant la fin du quatrième mois de

l’exercice au titre duquel la personne morale souhaite être soumise pour la
première fois à l’impôt sur les sociétés. Il en est de même en cas de
transformation d’une société de capitaux en une des formes de sociétés ou de

48
 groupements mentionnés au 1 ci-dessus ou en cas de réunion de toutes les parts
d’une société
à responsabilité limitée entre les mains d’une personne
physique.

3. Dans tous les cas, l’option exercée est définitive et irrévocable.

Sous-section 2. PERSONNES NON IMPOSABLES

Article 5. Sont exemptés de l'impôt, dans la limite de leur objet social :

1. les groupements d'achat de consommation qui se bornent à réunir les
commandes de leurs adhérents et à distribuer dans leurs magasins de dépôt les
denrées, produits et marchandises qui ont fait l'objet de ces commandes ;

2. les caisses de crédit agricole mutuel ;

3. les organismes coopératifs agricoles et leurs unions, visés par la loi portant statut
général des coopératives ;

4. les sociétés d'assurances ou de réassurances mutuelles agricoles, ainsi que les

sociétés de statut analogue ;
5. les sociétés de secours mutuels ;
6. les sociétés de développement et d'encadrement rural, à condition que les
ressources de celles-ci soient constituées pour 80 % au moins de subventions
publiques ;
7. les associations ou organismes privés sans but lucratif, ainsi que les fondations et
waqf reconnus d’utilité publique ;
8. les établissements publics, organismes, collectivités et autres personnes morales
de droit public sans but lucratif à l’exception :
- des revenus issus de la location des immeubles bâtis et non bâtis dont ils sont
propriétaires et de ceux auxquels ils ont droit en qualité de membres de sociétés
immobilières de copropriété visées au dernier alinéa de l’article 35 du présent
Code ;
- de l’exploitation des propriétés agricoles et forestières ;
- des revenus de capitaux mobiliers dont ils disposent à l’exclusion des revenus
soumis à la retenue à la source en application des articles 203 et 208 du présent
Code.
Les personnes morales susvisées doivent tenir une comptabilité distincte qui fait
ressortir le résultat net imposable ;
9. les sociétés coopératives d'habitat et les groupements, qui procèdent, sans but
lucratif, au lotissement et à la construction de logements au profit exclusif de leurs
membres ;
10. les institutions mutualistes ou coopératives d’épargne et de crédit
constituées conformément à la loi portant règlementation des systèmes financiers
décentralisés, en ce qui concerne leurs opérations de collecte de l’épargne et de
distribution du
crédit ;

49
11. Les sociétés d’investissements à capital variable, pour la partie des
bénéfices provenant des produits nets de leur portefeuille ou des plus-values
qu’elles réalisent sur la vente des titres ou des parts sociales faisant partie de ce
portefeuille.

Article 6. 1. Sous réserve des dispositions du 2 du présent article, sont exonérées

d’impôt sur les sociétés, les sociétés d’investissement à capital fixe ou variable pour
la partie des bénéfices provenant des produits nets de leur portefeuille. Ces sociétés
cesseront de bénéficier des dispositions du présent alinéa trois ans après leur
création.
Les plus-values de cessions des titres détenus par ces mêmes entreprises sont
également exonérées d’impôt lorsque les titres cédés ont été conservés dans leurs
portefeuilles pendant une période minimale de trois années à compter de leur date
d’acquisition.
Les plus-values de cession de titres réinvestis dans l’achat d’autres titres, dans un
délai de douze mois à compter de l’exercice de cession, sont également exonérées
d’impôt, quelle que soit la durée de leur séjour dans le portefeuille de l’entreprise.

2. Le bénéfice des dispositions du 1 du présent article est réservé aux sociétés

d’investissement dont au minimum la moitié de la valeur nette du portefeuille global
est composée, à tout moment, d’actions de sociétés non cotées en bourse.

SECTION II. BENEFICES IMPOSABLES

Sous-section 1. DETERMINATION DU BENEFICE NET IMPOSABLE

Article 7. Période d’imposition

L'impôt est établi chaque année sur les bénéfices réalisés l’exercice précédent. Les
contribuables sont tenus d’arrêter chaque année leurs comptes à la date du 31
décembre, sauf en cas de cession ou de cessation d’activité en cours d’année.

Les contribuables qui créent leur entreprise postérieurement au 30 juin sont

autorisés à arrêter leur premier exercice comptable le 31 décembre de l’année
suivante. L’impôt est néanmoins établi sur les bénéfices réalisés au cours de la
période allant du jour de la création de l’entreprise au 31 décembre de la même
année.

Ces bénéfices sont déterminés d’après les comptes intermédiaires arrêtés à la date
du 31 décembre de l’année de création de l’entreprise. Ils viennent ensuite en
déduction des résultats du premier exercice comptable clos.

Lorsqu'il est dressé des bilans successifs au cours d'une même année, les résultats
en sont totalisés pour l'assiette de l'impôt dû au titre de ladite année.

Article 8. Définition du bénéfice imposable

I. 1. Le bénéfice imposable est le bénéfice net déterminé d'après le résultat
d'ensemble des opérations de toute nature effectuées par les sociétés et
personnes morales, y compris notamment les cessions d'éléments quelconques

50
 de l'actif, soit en fin d'exploitation dans les conditions prévues à l’article 259, soit
en cours d'exploitation.

2. Le bénéfice net est constitué par la différence entre les valeurs de l'actif net à la
clôture et à l'ouverture de la période dont les résultats doivent servir de base à
l'impôt, diminuée des suppléments d'apport et augmentée des prélèvements
effectués au cours de cette même période par l’exploitant ou les associés.
L'actif net s'entend de l'excédent des valeurs d'actif sur le total formé au passif par
les créances des tiers, les amortissements et les provisions justifiées.

3. Pour l’application des 1 et 2, les produits correspondant à des créances sur la

clientèle où à des versements reçus à l’avance en paiement du prix sont rattachés
à l’exercice au cours duquel intervient la livraison des biens pour les ventes ou
opérations assimilées et l’accomplissement des prestations pour les fournitures de
services ;
Toutefois, ces produits doivent être pris en compte :
a) pour les prestations continues rémunérées notamment par des intérêts ou des
loyers et pour les prestations discontinues mais à échéances successives
échelonnées sur plusieurs exercices, au fur et à mesure de l’exécution ;
b) pour les travaux d’entreprise donnant lieu à réception complète ou partielle, à la
date de réception, même si elle est seulement provisoire ou faites avec réserves, ou
à celle de la mise à disposition du maître de l’ouvrage si elle est antérieure ou
à l’établissement de factures de doit, de mémoire, de décompte ou
d’attachement ou de tout autre document y tenant lieu..
La livraison au sens du premier alinéa s’entend de la remise matérielle du bien
lorsque la vente comporte une clause de réserve de propriété.

4. Pour l’application des 1 et 2, les stocks sont évalués au prix de revient ou

au cours du jour à la clôture de l’exercice, si ce cours est inférieur au prix de
revient. Les travaux en cours sont évalués au prix de revient.

5. Pour l’application des 1 et 2, les écarts de conversion des devises ainsi

que des créances et dettes libellées en monnaies étrangères par rapport aux
montants initialement comptabilisés sont déterminés à la clôture de chaque
exercice en fonction du dernier cours de change et pris en compte pour la
détermination du résultat imposable de l’exercice.

6. Pour l’application des 1 et 2, les subventions d’équipement accordées

aux entreprises ne sont pas comprises dans les résultats de l’année de leur
encaissement. Ces subventions sont rapportées aux résultats nets des exercices à
concurrence du montant des amortissements pratiqués, à la clôture desdits
exercices, sur le prix de revient des immobilisations amortissables, lorsqu’elles
sont utilisées pour la création ou l’acquisition desdites immobilisations.
Les subventions affectées à l’acquisition ou à la création d’immobilisations non
amortissables doivent être rapportées par fractions égales au résultat des années
pendant lesquelles cette immobilisation est inaliénable aux termes du contrat
accordant la subvention ou, à défaut de clause d’inaliénabilité, au bénéfice de
chacune des dix années à venir, y compris celle de la création ou de l’acquisition
de ces immobilisations.

51
 En cas de cession des immobilisations visées au présent paragraphe, la fraction
de la subvention non encore rapportée aux bases de l’impôt est retranchée de la
valeur comptable de ces immobilisations pour la détermination de la plus-value
imposable ou de la moins-value déductible.
Les subventions d’exploitation ou d’équilibre font partie du résultat net de l’exercice
de leur encaissement.

II. Le bénéfice est établi sous déduction de toutes charges remplissant les conditions
suivantes :
- être exposées dans l’intérêt direct de l’entreprise ou se rattacher à la gestion
normale de la société ;
- correspondre à une charge effective et être appuyées de justifications suffisantes ;
- se traduire par une diminution de l’actif net de la société ;
- être comprises dans les charges de l’exercice au cours duquel elles ont été
engagées ;
- concourir à la formation d’un produit non exonéré d’impôt assis sur le bénéfice.

Article 9. Les charges visées à l'article 8 comprennent notamment :

1. a) les frais généraux de toute nature, les dépenses de personnel, de
maind’œuvre, le loyer des immeubles dont la société est locataire.
Le ministre chargé des Finances peut prendre par arrêté, toutes dispositions en vue
de limiter la déduction des charges susvisées ;

b) les abondements ou versements complémentaires effectués à l’occasion

de l’émission et l’achat de parts de fonds commun de placement
d’entreprise, à la condition que ledit fonds soit établi au Sénégal et dans la
limite de 10% du salaire brut imposable du bénéficiaire ;
En cas de cumul avec le paiement de primes ou cotisations visées au b) du 6
ciaprès, le total des montants versés ne peut excéder 10% du revenu brut
salarial brut imposable de l’employé .

c) les libéralités octroyées sous forme d’œuvres sociales consenties au

profit du
personnel dont la liste et les limites de déduction sont prévues par décision du
ministre chargé des Finances ;

2. les charges financières; toutefois, les intérêts servis aux actionnaires ou associés
à raison des sommes qu’ils laissent ou mettent directement, ou par personne
interposée, à la disposition de la société en sus de leur part de capital, quelle que
soit la forme de la société, ne sont déductibles que dans les conditions suivantes :
-en ce qui concerne les sociétés par actions et les sociétés à responsabilité limitée,
ne sont admis en déduction que les intérêts rémunérant les sommes apportées d'un
total au plus égal au capital social, à condition que le capital ait été entièrement
libéré ;
-le montant des sommes apportées ne peut excéder pour l’ensemble des
associés le montant du capital social de la société, cette limite n’étant
toutefois pas applicable aux sociétés à risque illimité non imposables à l’impôt
sur les sociétés ainsi qu’aux actionnaires ou associés des sociétés holdings
visées à l’article 23 ciaprèsen ce qui concerne les autres sociétés, les intérêts
déductibles sont ceux rémunérant les sommes apportées d’un total au plus

52
 égal au capital social. Cette limitation ne s’applique pas aux sociétés non soumises
à l’impôt sur les sociétés ainsi qu’aux actionnaires ou associés des sociétés
holdings visées à l’article 23 ciaprès ;
-le taux des intérêts servis ne peut dépasse pas r le taux des avances de l'Institut
d'émission majoré de trois points ;
Article 9.-

2. les charges financières, sous réserve des limitations suivantes :

a) le taux des intérêts servis aux actionnaires, aux associés ou aux autres
personnes avec lesquelles l'entreprise a un lien de dépendance ou de contrôle au
sens du 3 de l'article 17, à raison des sommes qu’ils laissent ou mettent
directement, ou par personne interposée, à la disposition de la société en sus de
leur part de capital, quelle que soit la forme de la société, ne peut dépasser le taux
des avances de l'Institut d'émission majoré de trois points ;
b) les intérêts visés à l'alinéa précédent ne sont déductibles qu'à la condition que le
capital ait été entièrement libéré ;
c) la déduction des intérêts versés à des personnes physiques est limitée à la
rémunération des sommes mises à disposition par lesdites personnes qui
n'excèdent pas le montant du capital social ;
d) les intérêts visés au a), versés à des personnes morales, ne sont pas admis en
déduction à hauteur de leur montant qui :
- rémunère des sommes mises à disposition qui excèdent une fois et demie le
capital social et ;
- excède simultanément 15 % du résultat des activités ordinaires majoré desdits
intérêts, des amortissements et des provisions pris en compte pour la détermination
de ce même résultat.
Cette limitation ne s’applique pas aux intérêts versés par les sociétés non soumises
à l’impôt sur les sociétés à leurs associés si ceux-ci sont soumis à un impôt sur le
revenu au Sénégal à raison de ces intérêts ;

e) le montant total des intérêts nets déductibles dus annuellement à raison de

l'ensemble des dettes contractées par une entreprise membre d'un groupe de
sociétés n'excède pas 15% du résultat des activités ordinaires majoré desdits
intérêts, des amortissements et des provisions pris en compte pour la détermination
de ce même résultat.

Au sens de ce paragraphe :
- le montant total des intérêts nets est égal à la charge d'intérêt minorée des
intérêts non déductibles en application des a) à d) ci-dessus et du produit d'intérêt ;
- un groupe de sociétés signifie :
- la société ultime actionnaire du contribuable, et toutes les sociétés qui font l'objet
d'une consolidation selon la méthode de l'intégration globale dans les comptes
consolidés de la première ; ou
- lorsque l'entreprise est l'ultime société actionnaire, toutes les sociétés qui font
l'objet d'une consolidation selon la méthode de l'intégration globale dans ses
comptes consolidés ; ou
- lorsqu'aucune comptabilité consolidée n'a été établie, tout ensemble de deux
sociétés dont l'une contrôle en droit ou en fait la seconde ; ou
- lorsqu'aucune comptabilité consolidée n'a été établie, tout groupe de sociétés qui
sont sous le contrôle commun, de droit ou de fait, d'une autre société ou personne

53
physique, ou d'un groupe de personnes physiques, y compris les membres de la
famille de ces personnes ou d'une société de personnes.
f) les dispositions du d) et du e) ne s'appliquent pas aux intérêts payés ou dus par
des établissements financiers définis par la loi portant réglementation bancaire ou
par des compagnies d'assurance visées par le Code interafricain des Marchés
d’Assurances.
g) les dispositions du e) ne s'appliquent pas aux entreprises qui sont membres d'un
groupe de sociétés composé uniquement de sociétés résidentes au Sénégal ;
h) les dispositions du e) ne s'appliquent pas si l'entreprise apporte la preuve que le
ratio de charge nette d'intérêts du groupe de sociétés est supérieur ou égal à son
propre ratio de charge nette d'intérêts. Le ratio de charge nette d'intérêts du groupe
correspond au rapport existant entre le montant total des intérêts nets du groupe
payés ou dus par une société appartenant au groupe à des personnes qui ne sont
pas sous la dépendance et qui ne possèdent pas le contrôle de l'une des sociétés
appartenant au groupe au sens du paragraphe 3 de l'article 17, et le résultat
ordinaire consolidé du groupe majoré desdits intérêts nets, des amortissements et
des provisions pris en compte pour la détermination de ce même résultat. Dans ce
cas, le montant des intérêts nets déductibles est déterminé par application du ratio
de charge nette d'intérêts du groupe.
i) les dispositions du e) ne s'appliquent pas lorsque le total des intérêts nets payés
ou dus par les membres du groupe de sociétés résidentes au Sénégal à des
personnes avec lesquelles elles n'ont pas de lien de dépendance ou de contrôle au
sens du 4 de l'article 17 est inférieur à 50 millions de Francs, sauf si ces intérêts
sont payés ou dus directement ou indirectement à une personne établie dans un
Etat ou territoire hors du Sénégal dont le régime fiscal est privilégié au sens de
l'article 18.
j) la fraction d'intérêts non déductibles immédiatement en application du 2ème tiret
du
d) ou du e) peut être reportée et déduite au titre des exercices suivants dans le
respect des conditions définies au deuxième tiret du d) et au e), dans la limite de
cinq ans. Les dispositions du présent paragraphe ne s’appliquent pas lorsque les
intérêts sont payés ou dus directement ou indirectement à une personne établie
dans un Etat ou territoire hors du Sénégal dont le régime fiscal est privilégié au
sens de l'article 18.
k) pour l'application des dispositions précédentes :
- les intérêts désignent toute dépense relative à des créances de toute nature, y
compris les paiements réalisés en contrepartie de l'octroi d'une sûreté garantissant
le remboursement d'une créance, qui sauf application de cet article, serait
considérée comme déductible de la base imposable ;
- sont assimilés à des intérêts servis à une personne avec laquelle l'entreprise a un
lien de dépendance ou de contrôle au sens du 4 de l'article 17, les intérêts qui
rémunèrent des sommes laissées ou mises à disposition dont le remboursement est
directement ou indirectement garanti par une sûreté accordée par une entreprise
qui a un lien de dépendance ou de contrôle avec le débiteur ;

3. les versements effectués au profit d’organismes, fondations, waqf ou associations

reconnus d’utilité publique, désignés par arrêté du Ministre chargé des Finances,
dans la limite de 0,5 % de leur chiffre d’affaires ;

54
4. en cas de situation de catastrophe déclarée par l’autorité publique, la totalité des
aides consenties sous forme de versements opérés par les entreprises dans des
comptes ouverts au nom de l’Etat sous réserve que soient jointes à la déclaration
des résultats les pièces justificatives attestant de la date et du montant de chaque
versement ;

5. pour les entreprises qui exercent leur activité au Sénégal et dont le siège social
est situé à l'étranger, une quote-part des frais de siège incombant auxdites
entreprises calculée, sous réserve des conventions internationales, au prorata du
chiffre d'affaires global de ces mêmes entreprises sans pouvoir excéder 20 % du
bénéfice comptable réalisé au Sénégal avant déduction de la quote-part des frais
de siège ;

6. les primes d’assurance versées à des compagnies d’assurance agréées et

établies au Sénégal ou à la Caisse de retraite par répartition avec épargne de
l’Union Monétaire Ouest Africain (CRRAE-UMOA) en vue de couvrir :
a) des indemnités légales de fin de carrière, de décès ou de départ à la retraite
acquises au cours de l’exercice. Toutefois, les primes d’assurances dues pour
couvrir les droits acquis antérieurement sont déductibles par fraction de 20%, à
compter du 1er janvier 2013 ;

b) des cotisations relatives aux pensions de retraite complémentaire

supportées au cours de l’exercice sous forme de rente et des cotisations
relatives à la retraite complémentaire supportées au cours de l’exercice
sous forme de capital, dans la mesure où elles n’excèdent pas 10 % du
salaire du bénéficiaire. Toutefois, dans cette option, l’assureur doit prélever
un impôt libératoire de 10 % sur le capital à verser aux assurés bénéficiant
de dix ans de cotisations au moins des cotisations relatives aux pensions de
retraite complémentaire supportées au cours de l’exercice sous forme de
rente ou de capital, dans la mesure où elles n’excèdent pas 10 % du salaire
brut imposable du bénéficiaire.
Toutefois, en cas de versement sous forme de capital de l’indemnité à l’assuré
bénéficiant de dix ans de cotisations au moins, l’assureur doit prélever un impôt
libératoire de 7,5 % sur les sommes versées ;

b)c) des cotisations relatives à l’assurance-maladie ou à l’assurance-décès versées

au cours de l’exercice ;

55
Pour être déductibles, les cotisations ou primes visées ci-dessus doivent bénéficier à
l’ensemble ou à une ou plusieurs catégories de personnel et ne peuvent, en cas de
cumul, excéder, pour un même employé, 10% du salaire brut imposable
Pour être déductibles, les cotisations ou primes visées aux a), b) et c) du 6 du présent
article doivent bénéficier à l’ensemble ou à une ou plusieurs catégories de personnel.

Le montant des primes relatives aux pensions de retraite complémentaire et à

l’assurance-maladie ou l’assurance-décès mentionnées aux b) et c), ne peut excéder
en cas de cumul, pour un même employé, 10 % du salaire brut imposable du
bénéficiaire ;
6.- les primes d’assurance ou cotisations versées à des compagnies d’assurance
agréées et établies au Sénégal ou à la Caisse de retraite par répartition avec épargne
de l’Union Monétaire Ouest Africain (CRRAE-UMOA) :
a) en vue de couvrir des indemnités légales de fin de carrière, de décès ou de
départ à la retraite acquises au cours de l’exercice. Toutefois, les primes d’assurances
dues pour couvrir les droits acquis antérieurement sont déductibles par fraction de
20%, à compter du 1er janvier 2013 ;

b) relatives aux pensions de retraite complémentaire supportées au cours de

l’exercice sous forme de rente ou de capital, dans la mesure où elles n’excèdent pas
10 % du salaire brut imposable du bénéficiaire.
Toutefois, en cas de versement sous forme de capital de l’indemnité à l’assuré
bénéficiant de dix ans de cotisations au moins, l’assureur doit prélever un impôt
libératoire de 7,5 % sur les sommes versées ;
c) relatives à l’assurance-maladie ou à l’assurance-décès versées au cours de
l’exercice;

Pour être déductibles, les cotisations ou primes visées aux a), b) et c) du 6 du présent
article doivent bénéficier à l’ensemble ou à une ou plusieurs catégories de personnel.

Le montant des primes relatives aux pensions de retraite complémentaire ou

l’assurancedécès mentionnées aux b) et c), ne peut excéder, en cas de cumul pour un
même employé, 10 % du salaire brut imposable du bénéficiaire ; »

7. les impôts à la charge de l'entreprise mis en recouvrement au cours de l'exercice,

à l'exception de l'impôt sur les sociétés, de l'impôt minimum forfaitaire sur les
sociétés, de la taxe sur les excédents de provisions, de l'impôt sur le revenu
prévu aux articles 47 et 258 et de la taxe sur les voitures particulières des
personnes morales taxe spéciale sur les voitures particulières des
personnes morales prévue à l’article 550.
Si des dégrèvements sont ultérieurement accordés sur des impôts déductibles, leur
montant entre dans les recettes de l'exercice au cours duquel l'entreprise est
avisée de ces dégrèvements ;

8. les allocations forfaitaires représentatives de frais qu'une société attribue à ses

dirigeants ou aux cadres de son entreprise, admises en déduction sans
justification, ne sont pas cumulables avec la déduction des frais réels justifiés. Les
intéressés doivent donc exercer à cet égard une option valable pour l'année

56
 entière et pour les années suivantes, tant qu'elle n'est pas expressément
dénoncée par ces derniers ;

9. les transactions, amendes, confiscations, pénalités de toute nature notamment

celles mises à la charge des contrevenants à la réglementation régissant les prix,
le contrôle des changes ainsi que l'assiette, la liquidation et le recouvrement des
impôts, contributions, taxes et tous droits d'entrée, de sortie, de circulation ou de
consommation, ne sont pas admises en déduction des bénéfices soumis à
l'impôt.

Article 10. Amortissements

1). Sont admis en déduction les amortissements des biens d’équipement effectués
par l’entreprise, dans les limites de ceux qui sont généralement admis d’après les
usages de chaque nature d’industrie, de commerce ou d’exploitation, y compris ceux
qui ayant été régulièrement comptabilisés en période déficitaire, sont réputés différés
au sens de l’article 16, dernier alinéa.

Sous réserve des dispositions ci-dessous, pourront toutefois faire l’objet d’un
amortissement accéléré, les matériels et outillages neufs des entreprises remplissant
à la fois la double condition :
a) d’être utilisés exclusivement pour les opérations industrielles de fabrication, de
manutention, de transport, de tourisme, de pêche, d’élevage et d’exploitation
agricole, ou de remplir une fonction anti-polluante, sous réserve dans ce dernier
cas, que l’équipement ait été agréé par le département ministériel compétent ;
b) d’être normalement utilisables pendant au moins cinq ans.

Pour ces matériels et outillages, le montant de la première annuité d’amortissement

calculé d’après leur durée d’utilisation normale pourra être doublé, cette durée étant
réduite d’une année.

L’amortissement des biens d’équipement autres que les immeubles d’habitation, les
chantiers et les locaux servant à l’exercice de la profession, acquis ou fabriqués par
les entreprises industrielles peut être calculé suivant un système d’amortissement
dégressif. Le taux applicable pour le calcul de l’amortissement dégressif est obtenu
en multipliant le taux d’amortissement linéaire correspondant à la durée normale
d’utilisation du bien par un coefficient fixé à 2 lorsque la durée normale d’utilisation
est de cinq ans et à 2,5 lorsque cette durée est supérieure à cinq ans.

A la clôture de chaque exercice, le total des amortissements dégressifs pratiqués

depuis l’acquisition ou la fabrication des biens d’équipement ne peut être inférieur au
montant cumulé des amortissements opérés suivant le mode linéaire et répartis sur
la durée normale d’utilisation.

Le non-respect de cette obligation entraîne pour le contribuable la perte du droit de

déduire la fraction des amortissements qui a été ainsi différée.

Les biens d’équipement dont l’amortissement est prévu au 1°) s’entendent de ceux
acquis par l’entreprise, ainsi que de ceux loués par celle-ci dans le cadre d’un
contrat de crédit-bail et inscrits à l’actif du bilan.

57
Toutefois, chez le crédit-bailleur, les amortissements relatifs aux biens donnés en
crédit-bail ne sont pas admis en déduction des bénéfices soumis à l’impôt.

2. Sont également imputés du résultat imposable les amortissements relatifs à

l’exécution d’une convention de partenariat public-privé calculés selon les conditions
suivantes :
a) dans le cadre d’une telle convention, le concessionnaire peut, en compensation
de la remise gratuite des biens au concédant en fin de contrat, pratiquer sur les
investissements en actifs immobilisés qu’il a réalisés, un amortissement de
caducité déductible du résultat et compris, le cas échéant, dans les
amortissements réputés différés ;

b) la constitution de l’amortissement de caducité est faite selon les méthodes

suivantes :
- linéaire sur la durée de la concession ou ;
- progressive sur la durée de la concession, en fonction de l’évolution
prévisionnelle de l’activité (mesurée par les recettes ou par les excédents bruts
d’exploitation).

Relativement à la subvention d’investissement versée par le concédant, le

concessionnaire opère une reprise en déduction de l’amortissement de caducité.
Le montant à doter en amortissement de caducité est alors égal à la valeur de
l’immobilisation, déduction faite de la subvention ;

c) les dotations aux amortissements constituées durant la phase d’exonération au

titre d’exercices dont le résultat fiscal est déficitaire sont réputées différées.

Article 11. Provisions

Sont admises en déduction pour la détermination du résultat imposable :

1) les provisions constituées en vue de faire face à des pertes ou charges nettement
précisées et que les événements en cours rendent probables, à condition qu’elles
aient été effectivement constatées dans les écritures de l'exercice et figurent au
relevé des provisions prévu à l'article 31.

Toutefois, ne sont pas déductibles les provisions constituées en vue de faire face au
versement de congés payés, de gratification ou d’allocations en raison de départ à la
retraite des membres du personnel ;

2) la provision constituée par les banques, les systèmes financiers décentralisés et

les établissements financiers effectuant des prêts à moyen ou à long terme, ainsi
que par les sociétés se livrant à des opérations de crédit foncier et destinée à faire
face aux risques particuliers afférents à ces prêts ou opérations.

La dotation annuelle de la provision prévue ci-dessus peut atteindre 5% du bénéfice

comptable de chaque exercice, sans que le montant de ladite provision puisse
excéder 5% du total des crédits à moyen ou à long terme effectivement utilisés ;
Cette provision n’est pas cumulable avec une provision pour dépréciation des
créances constituée en application des normes de prudence édictées par la Banque
Centrale des Etats de l’Afrique de l’Ouest (BCEAO) ;

58
3) les provisions techniques constituées par les compagnies d’assurances,
conformément aux prescriptions du Code de la Conférence Interafricaine des
Marchés d’Assurances (CIMA) ;

4) les provisions pour grosses réparations effectuées dans les conditions fixées à
l'annexe III du présent Livre par les entreprises de navigation maritime agréées par
décision du Directeur général des Impôts ;

5). a) les provisions constituées par le concessionnaire d’une convention de

partenariat public-privé telle que prévue par la loi relative aux contrats de
construction (CET) au cours de la période d’exonération à l’impôt et reprises
postérieurement à cette période. Les provisions en cause font l’objet d’une déduction
extracomptable ;

b) les provisions pour renouvellement des biens prévues par le SYSCOA et

comptabilisées par le concessionnaire conformément à l’obligation de renouvellement
des biens d’investissement prévus.

La dotation aux provisions de renouvellement est calculée pour chaque exercice

ainsi qu’il suit, sur la base d’une estimation ajustée du coût de remplacement :

- pour une immobilisation apportée par le concédant, la dotation est égale à la

valeur de remplacement diminuée des provisions de renouvellement déjà
constituées et des éventuelles subventions d’investissement accordées au
concessionnaire au titre de ce renouvellement, divisée par la durée de vie restante
du bien ;

- pour une immobilisation constituée par le concessionnaire, la dotation annuelle

est égale à la différence entre la valeur de remplacement et la valeur de première
acquisition (ou la valeur du précédent renouvellement dans le cas d’un
renouvellement multiple), diminuée des provisions de renouvellement déjà
constituées et des éventuelles subventions d’investissement accordées au
concessionnaire au titre de ce renouvellement, divisée par la durée de vie restante
de ce bien.

Dans le cas où le total provisionné jusqu’à la clôture du dernier exercice avant le

renouvellement est différent du coût effectif d’acquisition du nouveau bien, il convient
de passer un ajustement (dotation ou reprise) au compte de résultat pour assurer la
concordance entre la provision de renouvellement constituée et la valeur de
remplacement effective de ce bien ;

c) les provisions pour grosses réparations comptabilisées par le concessionnaire

calculées selon la modalité suivante : montant prévisionnel de la réparation,
déduction faite de la provision déjà constituée, divisé par la durée restant à courir
avant la grosse réparation.

59
 Les provisions qui, en tout ou en partie, reçoivent un emploi non conforme à leur
destination ou deviennent sans objet au cours d'un exercice ultérieur sont rapportées
aux recettes dudit exercice, sauf disposition réglementaire contraire.

Lorsque le rapport n’a pas été effectué par l’entreprise elle-même, l’administration
peut procéder aux redressements nécessaires dès qu’elle constate que les
provisions sont devenues sans objet. Dans ce cas, ces provisions sont, s’il y a lieu,
rapportées aux résultats du plus ancien des exercices soumis à vérification.

6) les provisions, garanties, fonds constitués par les sociétés minières ou pétrolières
en phase d’exploitation pour la remise en état de sites miniers ou les travaux
d’abandon de gisements pétroliers à la condition que les sommes y afférentes soient
domiciliées à la Caisse des Dépôts et Consignations. »

Article 12. Les produits visés à l'article 105 sont exonérés de l'impôt sur les
sociétés.

Article 13. dépenses d'études et de prospection exposées en vue d’une

installation à l'étranger
1. Les dépenses d'études et de prospection exposées en vue de l'installation à
l'étranger d'un établissement de vente, d'un bureau de renseignements ainsi que les
charges visées à l’article 9, supportées pour le fonctionnement dudit établissement
ou bureau pendant les trois premiers exercices, peuvent être admises en déduction
pour la détermination du bénéfice net imposable afférent à ces exercices.

2. Les sommes déduites des bénéfices par application de l'alinéa précédent devront
faire l'objet d'un relevé spécial détaillé annexé à la déclaration annuelle dont la
production est prévue à l'article 31.

3. Elles seront rapportées, par fractions égales, aux bénéfices imposables des trois
exercices consécutifs à partir du quatrième suivant celui de la création de
l'établissement ou du bureau.

Article 14. Sont admis en déduction :

a) en ce qui concerne les sociétés coopératives de consommation, le bonus
provenant des opérations faites avec les associés et distribués à ces derniers, au
prorata de la commande de chacun d'eux ;

b) en ce qui concerne les sociétés coopératives et unions de coopératives

d'industriels, de commerçants et d'artisans, la fraction de leur bénéfice répartie
entre leurs adhérents, au prorata des opérations traitées avec chacun d'eux ou du
travail fourni par lui ;

c) en ce qui concerne les sociétés coopératives de production, la part des bénéfices

nets qui est distribuée aux travailleurs.

Article 15. Rémunérations allouées aux associés-gérants majoritaires, aux

associés-gérants commandités
1. En ce qui concerne les sociétés à responsabilité limitée, les sociétés en
commandite simple, les rémunérations allouées aux associés-gérants majoritaires,

60
aux associés-gérants commandités et portées dans les frais et charges seront
admises en déduction du bénéfice de la société pour l'établissement de l'impôt, à
condition que ces rémunérations correspondent à un travail effectif et ne soient pas
exagérées.

2. Ces rémunérations sont soumises, au nom de ces derniers, dans la catégorie des
traitements et salaires et selon les conditions fixées à l’article 181 du présent code.

Article 16. 1. En cas de déficit subi pendant un exercice, ce déficit est déduit du
bénéfice réalisé pendant l'exercice suivant. Si ce bénéfice n'est pas suffisant pour
que la déduction puisse être intégralement opérée, l'excédent du déficit est reporté
successivement sur les exercices suivants, jusqu'au 3ème exercice qui suit l'exercice
déficitaire.
Toutefois, cette limitation du délai de report ne s'applique pas aux amortissements
comptabilisés en période déficitaire.

2. Le caractère bénéficiaire ou déficitaire d'un exercice doit s'apprécier par référence

au résultat comptable augmenté des réintégrations extracomptables et diminué des
déductions extracomptables, non compris les déficits des exercices antérieurs.

3. Le résultat fiscal est déterminé de la manière suivante :

- réintégration des amortissements de l'exercice déjà comptabilisés lorsque l'exercice
est déficitaire ;
- déduction des déficits ordinaires des exercices antérieurs, puis des amortissements
réputés différés des exercices antérieurs lorsque l'exercice est bénéficiaire.

Sous-section 2. PRIX DE TRANSFERT

Article 17. Prix de transfert

1. Pour l'établissement de l'impôt sur les sociétés dû par les entreprises qui sont
sous la dépendance ou qui possèdent le contrôle d'entreprises situées hors du
Sénégal, les bénéfices indirectement transférés à ces dernières soit par majoration
ou diminution des prix d'achat ou de vente, soit par sous-capitalisation, soit par tout
autre moyen, seront incorporés aux résultats accusés par les comptabilités. Il est
procédé de même pour les entreprises qui sont sous la dépendance d'une entreprise
ou d'un groupe possédant également le contrôle d'entreprises situées hors du
Sénégal.

2. La condition de dépendance ou de contrôle n'est pas exigée lorsque le transfert

s'effectue avec des entreprises établies dans un Etat étranger ou dans un territoire
situé hors du Sénégal dont le régime fiscal est privilégié, ou dans un pays non
coopératif, au sens de l'article 18.

3. Des liens de dépendance sont réputés exister entre deux entreprises : a- lorsque
l'une détient directement ou par personne interposée la majorité du capital social de
l'autre ou y exerce en fait le pouvoir de décision ; b- lorsqu'elles sont placées l'une
et l'autre, dans les conditions définies au a, sous le contrôle d'une même entreprise.

4. En cas de défaut de réponse à la demande écrite formulée par l’administration,

en application des dispositions de l’article 570 sur des informations concernant les

61
modalités de fixation du prix des transactions intragroupe ou en cas d'absence de
production ou de production partielle de la documentation mentionnée aux articles
638 et 639, les bases d'imposition concernées par la demande sont évaluées par
l'administration à partir des éléments dont elle dispose.

5. A défaut d'éléments précis pour opérer les rectifications prévues aux alinéas
précédents, les produits imposables sont déterminés par comparaison avec ceux
des entreprises similaires exploitées normalement.
1.- Pour l'établissement de l'impôt sur les sociétés dû par les entreprises qui sont
sous la dépendance ou qui possèdent le contrôle d'entreprises situées hors du
Sénégal au sens du paragraphe 4, les bénéfices indirectement transférés à ces
dernières soit par majoration ou diminution des prix d'achat ou de vente, soit par
sous-capitalisation, soit par tout autre moyen, sont incorporés aux résultats accusés
par les comptabilités. Les bénéfices indirectement transférés sont déterminés par
comparaison avec ceux qui auraient été réalisés en l’absence de lien de dépendance
ou de contrôle.

2.- Le 1 s’applique également pour la détermination du bénéfice imposable au

Sénégal d’une personne morale exerçant son activité à la fois au Sénégal et à
l’étranger. Toutefois, pour déterminer le bénéfice d’un établissement stable au
Sénégal d’une personne morale étrangère, aucune déduction n’est admise pour les
sommes qui seraient, le cas échéant, payées ou dues, à d’autres titres que le
remboursement de frais encourus, par l'établissement stable au siège central de la
personne morale ou à l’un quelconque de ses bureaux, comme redevances,
honoraires ou autres paiements similaires, pour l’usage de brevets ou d’autres droits,
ou comme commissions pour des services précis rendus ou pour une activité de
direction ou, sauf dans le cas d’une entreprise bancaire, comme intérêts sur des
sommes prêtées à l’établissement stable.

3.- La condition de dépendance ou de contrôle prévue au 1 n'est pas exigée lorsque

le transfert s'effectue avec des entreprises établies dans un Etat étranger ou dans un
territoire situé hors du Sénégal dont le régime fiscal est privilégié, ou dans un pays
non coopératif, au sens de l'article 18.

4.- Des liens de dépendance ou de contrôle sont réputés exister entre deux
entreprises :
a) lorsque l'une détient directement ou par personne interposée la majorité du capital
social de l'autre ou y exerce en fait le pouvoir de décision ;
b) lorsqu'elles sont placées l'une et l'autre, dans les conditions définies au a, sous le
contrôle d'une même entreprise ou d’une même personne.

5.- En cas de défaut de réponse à la demande écrite formulée par l’administration,

en application des dispositions de l’article 570 sur des informations concernant les
modalités de fixation du prix des transactions intragroupe ou en cas d'absence de
production ou de production partielle de la documentation mentionnée aux articles
638 et 639, les bases d'imposition concernées par la demande ou la mise en
demeure prévue à l'article 638 sont évaluées par l'administration à partir des
éléments dont elle dispose.

62
 Article 18. Limitation de déduction de sommes versées dans un régime fiscal
privilégié
1. Les intérêts, arrérages et autres produits des obligations, créances, dépôts et
cautionnements, les redevances de cession ou concession de licences
d'exploitation, de brevets d'invention, de marques de fabrique, procédés ou formules
de fabrication et autres droits analogues ou les rémunérations de services, payés ou
dus par une personne physique ou morale domiciliée ou établie au Sénégal à des
personnes physiques ou morales qui sont domiciliées ou établies dans un Etat
étranger ou un territoire situé hors du Sénégal et y sont soumises à un régime fiscal
privilégié, ou un pays non coopératif, ne sont admis comme charges déductibles
pour l'établissement de l'impôt que si le débiteur apporte la preuve que les dépenses
correspondent à des opérations réelles et qu'elles ne présentent pas un caractère
anormal ou exagéré.

2. Il en est de même pour tout versement effectué sur un compte tenu dans un
organisme financier établi dans un des Etats ou territoires non coopératifs ou à
fiscalité privilégiée.

3. Les personnes sont considérées comme soumises à un régime fiscal privilégié

dans l'Etat ou le territoire considéré si elles n'y sont pas imposables ou si elles y sont
assujetties à des impôts sur les bénéfices ou les revenus dont le montant est
inférieur de plus de la moitié à celui de l'impôt sur les bénéfices ou sur les revenus
dont elles auraient été redevables dans les conditions de droit commun au Sénégal,
si elles y avaient été domiciliées ou établies.

4. Sont considérés comme non coopératifs, les Etats et territoires qui ne se

conforment pas aux standards internationaux en matière de transparence et
d'échange d'informations dans le domaine fiscal, de manière à favoriser l'assistance
administrative nécessaire à l'application de la législation fiscale sénégalaise. La liste
desdits Etats est fixée par décision du Ministre chargé des Finances.

Sous-section 3. REGIME DES PLUS-VALUES

Article 19. Par dérogation aux dispositions du premier paragraphe de l’article 8 :

1. les plus-values provenant de la cession en cours d'exploitation des éléments de
l'actif immobilisé ne sont pas comprises dans le bénéfice imposable de l'exercice
au cours duquel elles ont été réalisées si le contribuable prend l'engagement de
réinvestir en immobilisations dans les entreprises installées au Sénégal dont il a
la propriété, avant l'expiration d'un délai de 3 ans à partir de la clôture de cet
exercice une somme égale au montant de ces plus-values ajoutées au prix de
revient des éléments cédés.

Article 19. Par dérogation aux dispositions du premier paragraphe de l’article 8 :

1. les plus-values provenant de la cession en cours d'exploitation des éléments de
l'actif immobilisé ne sont pas comprises dans le bénéfice imposable de l'exercice
au cours duquel elles ont été réalisées si le contribuable prend l'engagement de
réinvestir en immobilisations autres que financières dans les entreprises installées
au Sénégal dont il a la propriété, avant l'expiration d'un délai de 3 ans à partir de la

63
 clôture de cet exercice une somme égale au montant de ces plus-values ajoutées
au prix de revient des éléments cédés.

Cet engagement de réinvestir doit être annexé à la déclaration des résultats de

l'exercice au cours duquel les plus-values ont été réalisées. Les fonds consacrés au
réinvestissement doivent provenir soit des bénéfices antérieurs mis en réserve, soit
de bénéfices réalisés au cours du délai de réinvestissement.

Pour l'application des dispositions qui précèdent, les valeurs constituant le

portefeuille sont considérées comme faisant partie de l'actif immobilisé lorsqu'elles
sont entrées dans le patrimoine de l'entreprise 5 ans au moins avant la date de la
cession.

Lorsque des valeurs identiques non discernables ont été acquises à des dates
différentes, on considère que les valeurs cédées sont les plus anciennes.

Sont assimilées à des immobilisations au sens de l'alinéa 1 er du présent article, les

souscriptions à des augmentations de capital par acquisition d'actions ou de parts
nouvelles de toutes sociétés à caractère industriel installées au Sénégal.

Si le remploi est effectué dans le délai prévu ci-dessus, les plus-values distraites du
bénéfice imposable viennent en déduction du prix de revient des nouvelles
immobilisations, soit pour le calcul des amortissements s'il s'agit d'éléments d'actif
amortissables, soit pour le calcul des plus-values réalisées ultérieurement s'il s'agit
d'éléments non amortissables.

Dans le cas contraire, elles sont rapportées au bénéfice imposable de l'exercice au

cours duquel a expiré le délai ci-dessus. Toutefois, si le contribuable vient à cesser
son activité ou à céder son entreprise au cours du délai ci-dessus, les plus-values à
réinvestir seront immédiatement taxées dans les conditions fixées par l'article 260 ;

2. Sont également exonérées de l'impôt sur les sociétés, les plus-values réalisées à
l'occasion de la cession d'immeubles rénovés ou restaurés dans des localités dont la
liste est fixée par décret, à condition que le contribuable réinvestisse, dans les
formes et délais indiqués au 1 du présent article, une somme égale au montant des
plus-values ajoutées au prix de revient des éléments cédés.
Si le remploi n'est pas effectué conformément aux dispositions précédentes, les
plusvalues sont rapportées au bénéfice imposable de l'exercice au cours duquel a
expiré le délai de réinvestissement.

Article 20. Fusion de sociétés et apports partiels d’actifs

1. Par dérogation aux dispositions de l’article 8, les plus-values, autres que celles
réalisées sur les marchandises, résultant de l'attribution d'actions ou de parts
sociales à la suite de fusion de sociétés anonymes ou à responsabilité limitée sont
exonérées de l'impôt sur les sociétés.

2. Il en est de même des plus-values, autres que celles réalisées sur les
marchandises, résultant de l'attribution gratuite d'actions ou de parts sociales, à la
suite de l'apport par une société anonyme ou à responsabilité limitée, à une autre

64
société constituée sous une de ces formes, d'une partie de ces éléments d'actif, à
condition que :
- la société bénéficiaire de l'apport ait son siège social au Sénégal ;
- l'apport se présente sous la forme d'une fusion, d'un apport partiel ou d'une
scission de société.

3. Toutefois, l'application des dispositions des deux alinéas précédents est

subordonnée à l'obligation, constatée dans l'acte de fusion ou d'apport, pour la
société bénéficiaire de l'apport de calculer, en ce qui concerne les éléments autres
que les marchandises comprises dans l'apport, les amortissements annuels à
prélever sur les bénéfices ainsi que les plus-values ultérieures résultant de la
réalisation de ces éléments, d'après le prix de revient qu'ils comportaient pour les
sociétés fusionnées ou pour la société apporteuse, déduction faite des
amortissements déjà pratiqués par elles.

Sous-section 4. REGIME DES SOCIETES-MERES ET FILIALES

Article 21. Exonération des produits bruts versés par la filiale à la société mère
Les produits bruts des participations d'une société-mère dans le capital d'une société
filiale sont retranchés du bénéfice net total, déduction faite d'une quote-part
représentative des frais et charges. Cette quote-part est fixée uniformément à 5 %
du produit brut des participations sans pouvoir excéder, pour chaque période
d'imposition, le montant total des frais et charges de toute nature exposés par la
société participante au cours de ladite période.

Article 22. Conditions d’application

Le bénéfice des dispositions de l'article 21 est appliqué à condition que :
1. la société mère et la société filiale soient, quelle que soit leur forme, imposables à
l’impôt sur les sociétés ;
2. la société mère ait son siège social au Sénégal ;
3. les actions ou parts d'intérêts possédées par la première société représentent au
moins 10 % du capital de la seconde société ;
4. les actions, parts d’intérêts visées au 3 soient souscrites ou attribuées à l’émission
et soient inscrites au nom de la société ou que celle-ci s’engage à les conserver
pendant deux années consécutives au moins sous la forme nominative. La lettre
portant cet engagement doit être annexée à la déclaration des résultats.

Article 23. Exonération des produits de la holding

Le régime fiscal défini aux articles 21 et 22 s'applique de plein droit aux sociétés
holdings de droit sénégalais constituées sous la forme d'une société anonyme ou
d'une société à responsabilité limitée dont les deux tiers (2/3) au moins de l'actif
immobilisé sont composés de participations qui répondent aux conditions fixées par
l'article 22.

Pour le bénéfice des dispositions prévues à l’alinéa précédent, ces sociétés ne

peuvent, en dehors de la gestion de participations, exercer que les activités
suivantes :

65
- effectuer des prestations correspondant à des fonctions de direction, de gestion,
de coordination et de contrôle de sociétés du groupe ;

- se livrer à des activités de recherche et de développement au seul profit du

groupe;

- assurer la gestion de la trésorerie du groupe.

Article 24. Exonération des abandons de créance

1. Lorsqu’ils ne sont pas déductibles des résultats imposables d’une société
créancière, les abandons de créances consenties par celle-ci à une autre société
dans laquelle elle détient une participation au sens de l’article 21 ne sont pas pris en
compte pour la détermination des résultats imposables de la société débitrice.

2. Pour bénéficier de cette disposition, la société débitrice doit s’engager à

augmenter son capital au profit de la société créancière, d’une somme au moins
égale aux abandons de créances visés au premier alinéa. L’engagement doit être
joint à la déclaration de résultats de l’exercice au cours duquel les abandons sont
intervenus ; l’augmentation de capital doit être effectuée, en numéraire ou par
conversion de créance, avant la clôture du second exercice suivant.

3. En cas de manquement à l’engagement pris, la société débitrice doit rapporter le

montant des abandons accordés aux résultats imposables de l’exercice au cours
duquel ceux-ci sont intervenus.

Sous-section 5. REGIME DES PARTICIPATIONS

Article 25. Traitement des produits de participation

Lorsque les produits de participations ne sont pas éligibles au régime des sociétés
mères et filiales ci-dessus, la société participante n’est soumise à l’impôt sur les
sociétés sur lesdits produits que sur une quote-part représentative de 40 % du
produit brut des participations.

SECTION III. REGIMES D’IMPOSITION

Sous-section 1. REGIME DU BENEFICE REEL NORMAL

I. Personnes assujetties

Article 26. 1. Sont obligatoirement soumis au régime du bénéfice réel

normal :
a) les personnes morales lorsque leur chiffre d'affaires annuel, toutes taxes
comprises, excède cent (100) millions de francs ;
b) les personnes morales réalisant des opérations de vente, de lotissement, de
location d’immeubles ou de gestion immobilière.

c) Les personnes morales dont le chiffre d'affaires s'abaisse en dessous

des limites prévues au paragraphe a) ne sont soumises au régime du bénéfice

66
réel simplifié, ou, le cas échéant, au régime de la contribution globale unique, que
lorsque leur chiffre d'affaires est resté inférieur à ces limites pendant trois exercices
consécutifs.

d) La limite prévue au paragraphe a) est ajustée au prorata du temps d'exploitation

pour les entreprises qui commencent ou cessent leurs activités en cours d'année.

2. Les personnes morales qui remplissent les conditions pour être imposées sous le
régime du bénéfice réel simplifié peuvent opter, avant le 1er février de chaque année,
pour le régime du bénéfice réel normal. L'option prend effet à compter du 1er janvier
de l'année au cours de laquelle elle est exercée. Elle est révocable après les trois
exercices comptables qui suivent sa date d'effet.

II. Obligations des contribuables

Article 27. Les entreprises visées à l’article 26 sont tenues de fournir les documents
prévus à l'article 31 et selon les modalités requises par ledit article.

Sous-section 2. REGIME DU REEL SIMPLIFIE

I. Personnes assujetties

Article 28. 1. Les personnes morales sont admises au régime du bénéfice réel
simplifié lorsque le chiffre d'affaires annuel, toutes taxes comprises, est inférieur à
cent (100) millions de francs.

Le chiffre d’affaires annuel prévu pour l’application du régime du réel simplifié est
déterminé en tenant compte de l’ensemble des opérations réalisées dans tous les
établissements de l’entreprise, y compris celles exonérées.

2. La limite prévue au 1 est ajustée au prorata du temps d'exploitation pour les

contribuables qui commencent ou cessent leurs activités en cours d'année.

II. Détermination des résultats

Article 29. Le bénéfice imposable des contribuables relevant du régime du réel

simplifié est déterminé dans les mêmes conditions que celles prévues pour les
entreprises soumises au régime du bénéfice réel normal.

Toutefois, les personnes morales susvisées adhérentes à un centre de gestion

bénéficient d’un abattement de 15 % du bénéfice taxable à l’impôt sur les sociétés.

SECTION IV. DISPOSITIONS COMMUNES

Sous-section 1. OBLIGATIONS DECLARATIVES

67
 Article 30. 1. Les sociétés et les personnes morales visées à l'article 4 sont tenues
de déclarer le montant de leur bénéfice imposable ou de leur déficit de l'année
précédente au plus tard le 30 avril de chaque année.

2. Les sociétés et les personnes morales exerçant leurs activités à la fois au Sénégal
et à l'étranger doivent, en outre, déclarer chaque année ou pour chaque exercice, le
30 avril au plus tard, au service des Impôts compétent, le montant de leur bénéfice
total réalisé tant au Sénégal qu'à l'étranger.

2.- Les entreprises et organismes relevant du cadre comptable dénommé

SYSCOHADA doivent joindre les documents comptables visés par l’article 8 de l’Acte
Uniforme de l’Organisation pour l’Harmonisation du Droit des Affaires en Afrique
(OHADA) portant Organisation et Harmonisation des Comptabilités des Entreprises,
sous les réserves prévues aux articles 11 et 13 dudit Acte uniforme, à savoir :
- le bilan ;
- le compte de résultats ;
- le tableau de flux de trésorerie ;
- les notes annexes ;
- l’état supplémentaire statistique.

Article 31. 1. Sous peine des sanctions prévues à l’article 667 du présent Code, les
contribuables soumis aux différents régimes d’imposition visés ci-dessus sont te-nus
de déposer auprès du Guichet unique de dépôt des états financiers ouvert au niveau
des services de l’administration fiscale, en même temps que leur déclaration de
résultats, en fonction de leur cadre comptable, cinq (5) exemplaires des états et
documents énumérés ci-dessous, revêtus du visa d’un agent habilité à cet effet par
l’Etat du Sénégal.

2. Les entreprises et organismes relevant du cadre comptable dénommé SYSCOA

doivent joindre les documents comptables visés par les articles 8 et 12 du
Règlement relatif au Droit comptable dans les Etats de l’Union économique et
monétaire ouest africaine (UEMOA), sous les réserves prévues aux articles 11 et 13
dudit Règlement, à savoir :
- le bilan ;
- le compte de résultats ;
- le tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE) ; le tableau de flux
de trésorerie ;
- l’état annexé ;
- l’état supplémentaire.

3. Les sociétés d’assurance ou de réassurance, de capitalisation ou d’épargne

doivent remettre en plus des états comptables prévus à l’article 422 du Traité de la
Conférence Interafricaine des marchés d’assurances (CIMA), un double du compte
rendu détaillé et des tableaux annexés par elles, fournis au ministre chargé des
Finances.

4. Les banques, les établissements financiers sont tenus de produire les documents
comptables ci-après : - le bilan ;
- le hors-bilan ;

68
 - le compte de résultat ;
- la fiche annuelle de renseignements- affectation du résultat ;
- l’annexe.
Ils remettent, en outre, une copie des états annuels sur l’exploitation bancaire
déposés à l’institut d’émission.

Les contribuables visés au présent article doivent produire, par ailleurs, un relevé de
leurs amortissements et des provisions constituées par prélèvement sur les
bénéfices avec l’indication précise de l’objet de ces amortissements et provisions
ainsi qu’un relevé détaillé des frais généraux.
4. Les banques, les établissements financiers sont tenus de produire les documents
comptables ci-après :
-‐ le bilan ;
-‐ le hors-bilan ;
-‐ le compte de résultat ;
-‐ la fiche annuelle de renseignements - affectation du
résultat ; -‐ les notes annexes.

Ils remettent, en outre, une copie des états annuels sur l’exploitation bancaire
accompagnés du rapport d’activité et du rapport du ou des commissaires aux comptes
déposés à l’institut d’émission.

Les contribuables visés au présent article doivent produire, par ailleurs, un relevé de
leurs amortissements et des provisions constituées par prélèvement sur les bénéfices
avec l’indication précise de l’objet de ces amortissements et provisions ainsi qu’un
relevé détaillé des frais généraux.

Les contribuables concernés par les dispositions du i) du 2 de l’article 9 sont, en

outre, tenus de produire un état de suivi du report des intérêts visés par les d) et e)
du 2 de l’article 9.
5. Les entreprises dont le siège social est situé hors du Sénégal remettent, en outre,
un exemplaire de leur bilan général.
A la demande du service chargé de l’assiette, les sociétés et les personnes morales
exerçant leurs activités à la fois au Sénégal et à l'étranger seront tenues, au surplus,
de fournir les copies des déclarations souscrites dans le ou les Etat (s) nommément
désignés, ainsi que les copies des pièces annexées à ces déclarations.
Toutefois, lorsque les entreprises visées à l'alinéa précédent ne tiennent pas une
comptabilité permettant de distinguer exactement le bénéfice ou le déficit réalisé au
Sénégal et à l'étranger, elles pourront procéder, pour la détermination du bénéfice à
imposer au Sénégal, à la répartition de leur résultat global au prorata des chiffres
d'affaires réalisés dans chaque Etat. En ce cas, une déclaration globale
accompagnée de documents équivalents à ceux prévus au 2 du présent article sera
adressée au service chargé de l'assiette, avec indication du chiffre d'affaires réalisé
dans chaque Etat et du résultat net à imposer au Sénégal.

69
 6. L’impôt dû par les personnes morales étrangères visées à l’article 4
alinéa 4 au 5 du paragraphe II de l’article 4, au titre des plus-values, est
acquitté auprès du comptable public compétent, par le cé-dant lors de
l’enregistrement de l’acte ou, à défaut d’enregistrement, dans le mois suivant la
cession, sous la responsabilité d’un représentant désigné dans les mêmes
conditions et sous les mêmes garanties qu’en matière de taxe sur la valeur ajoutée.
Toutefois, l’impôt dû au titre des cessions réalisées par un organisme ou une société
de placement en valeurs mobilières établi au Sénégal pour le compte d’une
personne morale étrangère est payé pour le compte de cette dernière au service des
impôts du lieu du siège social de l’établissement payeur et par celui-ci, dans un délai
d’un mois à compter de la date de cession.
Dans tous les cas, l’impôt dû au titre des plus-values taxables est calculé sur une
assiette égale à la différence entre le prix de cession et le prix de revient ou
d’acquisition et recouvré sur fiche de paiement par anticipation, sur la base d’une
déclaration souscrite à cet effet.

7. Les sociétés qui se livrent à la vente en gros ou en demi-gros de produits

fabriqués par elles-mêmes, de produits ou marchandises achetés ou importés, sont
tenues de fournir, dans le délai fixé à l’article 30 la liste nominative de leurs clients,
leurs adresses et le montant du chiffre d'affaires hors taxes réalisé avec chacun
d'eux au cours de l'année civile précédente.
Cette obligation ne s'applique pas aux ventes au détail, aux ventes faites à des
particuliers pour les besoins normaux de leur consommation privée et aux ventes
d'un montant annuel inférieur à 1.000.000 francs par client.
Article 31 bis.-
La personne morale visée au 1 de l’article 638 est tenue de souscrire, en même temps
que la déclaration de résultat prévue à l’article 30, une déclaration comportant les
informations suivantes :
1) des informations générales sur le groupe d’entreprises liées :
a) une description générale de l’activité déployée, incluant les changements
intervenus au cours de l’exercice ;
b) une liste des principaux actifs incorporels détenus par une ou plusieurs
entreprises liées et utilisés par l’entreprise déclarante ainsi que l’Etat ou la
juridiction d’implantation de l’entreprise propriétaire de ces actifs ;
c) une description générale de la politique de prix de transfert du groupe et
les changements intervenus au cours de l’exercice.

2) des informations spécifiques concernant l’entreprise déclarante :

a) une description de l’activité déployée, incluant les changements intervenus
au cours de l’exercice ;
b) un état récapitulatif des opérations réalisées avec des entreprises liées;
c) des informations sur les prêts et emprunts avec des entreprises liées ;
d) des informations sur les transactions réalisées avec des entreprises liées
qui font l’objet d’accords préalables de prix ou de rescrits fiscaux conclus
avec un autre Etat ou juridiction. »

« Article 31 ter.-

70
I. - 1. Une déclaration comportant la répartition pays par pays des bénéfices du groupe
et des agrégats économiques, comptables et fiscaux, ainsi que des informations sur la
localisation et l’activité des entités le constituant, est souscrite sous forme
dématérialisée, dans les douze mois suivant la clôture de l’exercice, par les personnes
morales établies au Sénégal qui répondent aux critères suivants :
a) établir des comptes consolidés ;
b) détenir ou contrôler, directement ou indirectement, une ou plusieurs entités
juridiques établies hors du Sénégal ou y disposer de succursales ;
c) réaliser un chiffre d’affaires annuel, hors taxes, consolidé supérieur ou égal
à quatre cent quatre-vingt-onze milliards ([Link]) de francs, au
cours de l’exercice précédant celui auquel la déclaration se rapporte;
d) ne pas être détenue par une ou des entités juridiques situées au Sénégal
et tenues au dépôt de cette déclaration, ou établies hors du Sénégal et
tenues au dépôt d'une déclaration similaire en application d'une
réglementation étrangère.

2. Le contenu et le format de cette déclaration sont fixés par arrêté du ministre

chargé des finances.

3. Une personne morale établie au Sénégal qui est détenue ou contrôlée,

directement ou indirectement, par une personne morale établie dans un État ou
territoire ne figurant pas sur la liste mentionnée au II et qui serait tenue au dépôt de la
déclaration mentionnée au 1 si elle était établie au Sénégal dépose la déclaration :
a) si elle a été désignée par le groupe à cette fin et en a informé
l'administration fiscale ; ou,
b) si elle ne peut démontrer qu'une autre entité du groupe, située au Sénégal
ou dans un pays ou territoire inscrit sur la liste mentionnée au II, a été
désignée à cette fin ; ou,
c) la déclaration mentionnée au premier alinéa du 1 peut faire l'objet, sous
condition de réciprocité, d'un échange automatique avec les États ou les
territoires ayant conclu avec le Sénégal un accord à cet effet.

II. - La liste des États ou territoires qui ont adopté une réglementation rendant
obligatoire la souscription d'une déclaration pays par pays similaire à celle figurant au 1
du I, qui ont conclu avec le Sénégal un accord permettant d'échanger de façon
automatique les déclarations pays par pays et qui respectent les obligations résultant
de cet accord est fixée par un arrêté du ministre chargé des finances.

III. Les dispositions du présent article s'appliquent aux exercices ouverts à compter
du 1er janvier 2018. »

Article 32. Les contribuables sus-visés doivent indiquer le nom et l'adresse du ou

des experts-comptables inscrits au tableau de l'Ordre des Experts et Evaluateurs
agréés du Sénégal, chargés de tenir leur comptabilité, ou d'en déterminer ou
contrôler les résultats généraux, lorsque ces experts ne font pas partie du personnel
salarié de leur entreprise.
Ils peuvent joindre à leur déclaration les observations essentielles et les conclusions
qui ont pu leur être remises par le ou les experts comptables inscrits au tableau de

71
l'Ordre des Experts et Evaluateurs Agréés du Sénégal chargés par eux, dans les
limites de leur compétence, d'établir, de contrôler ou d'apprécier leur bilan et leur
compte de pertes et de profits.

Article 33. Le déclarant est tenu de représenter à toute réquisition d'un agent ayant
au moins le grade de contrôleur des impôts tous documents comptables, inventaires,
copies de lettres, pièces de recettes et de dépenses de nature à justifier l'exactitude
des résultats indiqués dans la déclaration, ainsi que les comptes rendus et les
délibérations des conseils d'administration ou des assemblées générales des
actionnaires ou porteurs de parts et les rapports des commissaires aux comptes.

Si la comptabilité est tenue dans une langue autre que le français, une traduction
certifiée par un traducteur assermenté doit être présentée à toute réquisition de
l'administration.

Sous-section 2. DISSOLUTION, TRANSFORMATION

Article 34. dissolution, transformation

1. En cas de dissolution, de transformation entraînant la création d’une personne
morale nouvelle, d’apport en société, de fusion, de transfert du siège ou d’un
établissement à l’étranger, l’impôt sur les sociétés est établi dans les conditions
prévues à l’article 260.
Il en est de même lorsque les sociétés ou organismes visés à l’article 4 cessent
d’être soumis à l’impôt sur les sociétés.

2. Qu’elle s’accompagne ou non d’un changement de forme juridique, la

modification des statuts tendant à assigner à une société quelconque un objet
conforme aux pré visions du 6° de l’article 4715 de l’article 471 est assimilée, du
point de vue fiscal, à une cessation d’entreprise.

3. La transformation d’une société de capitaux en groupement d’intérêt économique

n’ayant pas opté à l’impôt sur les sociétés est considérée comme une cessation
d’entreprise et entraîne l’établissement de l’impôt dans les conditions et modalités
prévues à l’article 260.

4. La transformation en société d’investissement à capital variable d’une société non

exonérée d’impôt sur les sociétés entraîne les mêmes conséquences fiscales que la
liquidation de la société transformée.

5. Le changement de l’objet social ou de l’activité réelle d’une société emporte

cessation d’entreprise. Toutefois, dans cette situation, les dispositions prévues au 6
cidessous sont applicables, sauf en ce qui concerne les provisions dont la déduction
est prévue par des dispositions légales particulières.

6. En l’absence de création de personne morale nouvelle, lorsqu’une société ou un

organisme cesse d’être soumis à l’impôt, les bénéfices en sursis d’imposition, les
plus-values latentes incluses dans l’actif social et les profits non encore imposés sur
les stocks ne font pas l’objet d’une imposition immédiate, à la double condition

72
qu’aucune modification ne soit apportée aux écritures comptables et que l’imposition
desdits bénéfices, plus-values et profits demeure possible sous le nouveau régime
fiscal applicable à la société ou à l’organisme concerné.

Sous-section 3. LIEU D’IMPOSITION

Article 35. 1. L'impôt est établi au nom de chaque société pour l'ensemble de ses
activités imposables au Sénégal, au siège social ou, à défaut, au lieu du principal
établissement.

2. Les sociétés et autres personnes morales visées à l'article 4, dont le siège social
est fixé hors du Sénégal sont assujetties à l'impôt au lieu de leur principal
établissement au Sénégal, d'après les résultats des opérations qu'elles y ont
réalisées.

3. Les sociétés qui ont en fait pour unique objet la construction ou l'acquisition
d'immeubles ou de groupes d'immeubles en vue de leur division par fractions
destinées à être attribuées aux associés en propriété ou en jouissance sont
réputées, quelque soit leur forme juridique, ne pas avoir de personnalité distincte de
celle de leurs membres, pour l'application de l'impôt.

Sous-section 4. TAUX DE L’IMPOT

Article 36. Le taux de l’impôt sur les sociétés est fixé à 30 %25 % du bénéfice
imposa-ble. Toute fraction du bénéfice imposable inférieure à mille francs est
négligée. Toutefois, le taux de l’impôt sur les sociétés est fixé à 30% du bénéfice
imposable des entreprises :
- du secteur des télécommunications ;
- du secteur des hydrocarbures, titulaires de contrat de services ou de convention, à
l’exclusion des autorisations d’exploitation provisoire telles que prévues par le code
pétrolier ;
- du secteur des mines, titulaires de titres miniers, à l’exclusion des exploitations
artisanales, des petites mines et des carrières provisoires prévues par le code
minier ; - des banques et établissements financiers ;
- des compagnies d’assurance.

Sous-section 5. IMPUTATION D’IMPOT POUR RETENUES

73
 Article 37. 1. Un crédit d'impôt correspondant à la retenue à la source opérée
conformément aux articles 203 et 208 sur les revenus de capitaux mobiliers visés
aux articles 85 et 101, encaissés par des personnes morales et effectivement
compris dans les bénéfices imposables est imputé sur le montant de l'impôt sur les
sociétés.

2. Ce crédit est reportable sur trois (3) ans. Si au bout de la troisième année il n'est
pas résorbé, le reliquat est restitué par voie de réclamation dans les conditions
fixées à l’article 693 du présent code.

Le montant du crédit d’impôt visé au premier alinéa ne doit, en aucun cas excéder
une somme égale à la retenue correspondant au montant brut des revenus
effectivement compris dans la base de l’impôt sur les sociétés.

CHAPITRE II : AUTRES CONTRIBUTIONS DIRECTES DES

PERSONNES MORALES

SECTION I. L'IMPOT MINIMUM FORFAITAIRE SUR LES SOCIETES

Article 38. L'impôt minimum forfaitaire est perçu au profit du budget de

l'Etat.

L'impôt minimum forfaitaire frappe les sociétés et les personnes morales passibles
de l'impôt sur les sociétés visées à l'article 4.

Il est dû par toutes les sociétés ou personnes morales déficitaires ou dont le résultat
fiscal ne permet pas de générer un impôt sur les sociétés supérieur au montant
déterminé par le tarif visé à l’article 40.

Article 39. Sont exonérées de l'impôt minimum forfaitaire : 1°) les

entreprises ayant commencé leurs premières opérations dans le courant de l'année
précédant celle de l'imposition et les sociétés ayant clos leur premier bilan au cours
ou à la fin de ladite année, à la condition, dans ce cas, que l'exercice ne soit pas
d'une durée supérieure à douze mois ;

2°) les entreprises ayant pour objet exclusif l'édition, l'impression ou la vente de
publications périodiques ;

3°) les entreprises ayant cessé toute activité professionnelle antérieurement au 1 er

janvier de l'année d'imposition et non assujetties à la contribution des patentes dans
les rôles de l'année en cours ;

4°) les titulaires de permis d’exploitation ou de concession minière ou pétrolière,

pendant une période de trois (03) ans, à compter de la date de délivrance du titre
d’exploitation.
4°) les titulaires de permis de recherche minière ou pétrolière pendant la validité du titre
de recherche, y compris ses renouvellements et pendant la phase de développement
ou d’investissement, sans que celle-ci ne puisse dépasser les durées prévues par les

74
textes régissant les secteurs concernés. Cette exonération est en outre valable pour
une durée de trois années à compter de celle de la première production.»

Article 40. Tarif de l’Impôt Minimum Forfaitaire

L'impôt minimum forfaitaire est dû sur le chiffre d’affaires hors taxes réalisé l'année
précédant celle de l'imposition, à raison de 0,5 %.

En aucun cas, le montant dû ne peut être ni inférieur à 500.000 francs ni supérieur à

5.000.00020 000 0005 000 000 francs.

SECTION II. TAXE SUR LES EXCEDENTS DE PROVISIONS

TECHNIQUES

Article 41. Il est institué, au profit du budget de l’Etat, une taxe applicable aux
excédents de provisions techniques réintégrées aux résultats imposables des
exercices soumis à l’impôt sur les sociétés à compter du premier janvier 2013.

I. Personnes imposables

Article 42. Sont soumises à cette taxe les entreprises d’assurance de dommages de
toute nature normalement passibles de l’impôt sur les sociétés, lorsqu’elles
rapportent au résultat imposable d’un exercice l’excédent des provisions constituées
pour faire face au règlement des sinistres advenus au cours d’un exercice antérieur.
La taxe représente l’intérêt correspondant à l’avantage de trésorerie ainsi obtenu.

II. Assiette

Article 43. La taxe est assise sur le montant de l’impôt sur les sociétés qui aurait dû
être acquitté l’année de la constitution des provisions en l’absence d’excédent.

Pour le calcul de la taxe, les excédents des provisions réintégrées sont diminués :
- d’une part, d’une franchise égale, pour chaque excédent, à 5 % du
montant de celui-ci et des règlements de sinistres effectués au cours de l’exercice
par prélèvement sur la provision correspondante ;
- d’autre part, des dotations complémentaires constituées à la clôture du
même exercice en vue de faire face à l’aggravation du coût estimé des sinistres
advenus au cours d’autres exercices antérieurs.

Chaque excédent de provision, après application de la franchise, et chaque dotation

complémentaire sont rattachés à l’exercice au cours duquel la provision initiale a été
constituée.

La taxe concerne les opérations d’assurances classées dans les neuf premières
catégories prévues à l’article 411 du Code des assurances de la Conférence
Interafricaine des Marchés d’Assurances (CIMA).

75
III. Taux

Article 44. La taxe est calculée au taux de 0,33 % par mois écoulé entre la clôture
de l’exercice au titre duquel la provision initiale ou la dotation complémentaire a été
constituée et la clôture de l’exercice au titre duquel l’excédent de provisions a été
réintégré. Toutefois, il est fait abstraction du nombre de mois correspondant à des
exercices au titre desquels il n’était pas dû d’impôt sur les sociétés. L’impôt dû
s’entend de celui calculé avant imputation des crédits d’impôt.

Dans le cas où le montant des provisions constituées pour faire face aux sinistres
d’un exercice déterminé a été augmenté à la clôture d’un exercice ultérieur, les
sommes réintégrées sont réputées provenir par priorité de la dotation la plus
récemment pratiquée.

IV. Obligations déclaratives

Article 45. Les personnes imposables doivent joindre à leur déclaration de résultat
et à leur bilan un état spécial, établi sur papier libre, des provisions techniques
faisant, le cas échéant, ressortir les excédents et la taxe due conformément aux
dispositions des articles 42 et 43.

Article 46. La taxe est acquittée dans les quatre mois de la clôture de l'exercice. Elle
est liquidée, déclarée et recouvrée comme en matière de taxes sur le chiffre
d'affaires et sous les mêmes garanties et sanctions.

CHAPITRE III : IMPÔT SUR LE REVENU DES PERSONNES

PHYSIQUES

SECTION I. DISPOSITIONS GENERALES

Article 47. Il est établi, au profit du budget de l'État, un impôt annuel unique sur les
revenus de source sénégalaise et/ou étrangère des personnes physiques désigné
sous le nom d'impôt sur le revenu.

Sous-section 1. PERSONNES IMPOSABLES

Article 48. I. Sous réserve des dispositions des conventions internationales relatives
aux doubles impositions, l’impôt sur le revenu est dû par toute personne physique
domiciliée au Sénégal ou titulaire de revenus de source sénégalaise.

II. Les personnes physiques qui ont au Sénégal leur domicile fiscal sont, quelle que
soit leur nationalité, soumises à l'impôt sur le revenu, sur l'ensemble de leurs
revenus, de source sénégalaise comme de source étrangère.

76
Celles dont le domicile fiscal est situé hors du Sénégal sont, quelle que soit leur
nationalité, passibles de l'impôt sur le revenu en raison des revenus de source
sénégalaise dont elles disposent.

III. 1. Sont considérées comme ayant leur domicile fiscal au Sénégal:

a. les personnes qui ont au Sénégal leur foyer d'habitation permanente ou leur
lieu de séjour principal.
b. celles qui exercent au Sénégal une activité professionnelle, salariée ou non,
à moins qu'elles ne justifient que cette activité y est exercée à titre
accessoire;
c. celles qui ont au Sénégal le centre de leurs intérêts économiques ;

2. Sont également considérés comme ayant leur domicile fiscal au Sénégal :

a. les personnes se trouvant en congé hors du Sénégal au 1er janvier de l'an-
née de l'imposition et pour lesquelles le Sénégal demeure la résidence
qu'elles avaient en raison de leurs fonctions avant leur départ en congé ;
b. les fonctionnaires ou agents de l’Etat exerçant leurs fonctions ou chargés de
mission dans un pays étranger s'ils ne sont pas soumis dans ce pays à un
impôt personnel sur l'ensemble de leurs revenus.

Article 49. Revenus de source sénégalaise

1. Sont considérés comme revenus de source sénégalaise :
a. les revenus d'immeubles sis au Sénégal ou de droits relatifs à ces immeubles ;
b. les revenus d'exploitations industrielles, commerciales, artisanales, agricoles,
forestières ou minières sises au Sénégal ;
c. les revenus tirés d'activités professionnelles, salariées ou non, exercées au Sé-
négal ou d'opérations de caractère lucratif au sens de l’article 156 et réalisées
au Sénégal ;
d. les revenus de valeurs mobilières sénégalaises et de tous autres capitaux
mobiliers placés au Sénégal ;
e. les profits tirés d'opérations définies à l’article 118, lorsqu'ils sont relatifs à des
fonds de commerce exploités au Sénégal ainsi qu'à des immeubles situés au
Sénégal, à des droits immobiliers s'y rapportant ou à des actions et parts de
sociétés dont l'actif est constitué principalement par de tels biens et droits ;

2. Sont également considérés comme des revenus de source sénégalaise, lorsque

le débiteur des revenus a son domicile fiscal ou est établi au Sénégal : a. les
pensions et rentes viagères ;
b. les produits définis à l’article 156 et perçus par les inventeurs ou au titre de
droits d'auteur, ainsi que tous les produits tirés de la propriété industrielle ou
commerciale et de droits assimilés ;
c. les sommes payées en rémunération des prestations de toute nature fournies
ou utilisées au Sénégal.

Une prestation est fournie au Sénégal lorsqu'elle y est matériellement exécutée. Une
prestation est utilisée au Sénégal si le lieu de l'utilisation effective de la prestation se
situe au Sénégal.

Article 50. L'impôt sur le revenu est également exigible : - de toute

personne qui transfère en cours d'année son domicile au Sénégal ou hors du

77
Sénégal. Dans ce cas, l'impôt est établi dans les conditions fixées aux articles 59 et
61 ;
- des personnes de nationalité sénégalaise ou étrangère qui, ayant ou non une
résidence habituelle au Sénégal, recueillent des bénéfices ou des revenus dont
l'imposition est attribuée au Sénégal par une convention internationale.

Article 51. Les commandités des sociétés en commandite simple, les associés des
sociétés en nom collectif, des sociétés civiles professionnelles, des sociétés civiles
immobilières, des sociétés de copropriété de navires sont, lorsque ces sociétés ou
groupements n'ont pas opté pour le régime de l’impôt sur les sociétés,
personnellement soumis à l'impôt sur le revenu pour la part de bénéfices sociaux
correspondant à leurs droits dans la société. En cas de démembrement de la
propriété de tout ou partie des parts sociales, seul l’usufruitier est soumis à l’impôt
sur le revenu pour la quote-part correspondant aux droits dans les bénéfices que lui
confère sa qualité d’usufruitier. Le nu-propriétaire n’est pas soumis à l’impôt sur le
revenu à raison du résultat imposé au nom de l’usufruitier.

Il en est de même, sous les mêmes conditions :

- des membres de sociétés civiles qui ne revêtent pas en droit ou en fait l'une des
formes des sociétés visées à l'article 4 et qui ne se livrent pas à une exploitation
ou à des opérations visées audit article ;
- de l’associé unique d’une société unipersonnelle à responsabilité limitée lorsque
cet associé est une personne physique ;
- des membres des sociétés en participation, y compris les syndicats financiers qui
sont indéfiniment responsables et dont les noms et adresses ont été indiqués à
l'administration ;
- des indivisaires, des membres de sociétés de fait et des membres des
groupements d'intérêt économique.

Sous-section 2. PERSONNES EXONEREES

Article 52. Sont exonérés de l'impôt :

1. Les personnes dont le revenu net imposable tel qu’il est fixé par l’article 54
n’excède pas la somme de 630.000 francs pour le calcul de l’impôt sur le revenu.
2. les agents diplomatiques et consulaires de nationalité étrangère, mais seulement
dans la mesure où les pays qu’ils représentent concèdent des avantages
analogues au personnel diplomatique et consulaire sénégalais et exclusivement
pour les revenus de l'exercice de leurs fonctions diplomatiques ou consulaires.

SECTION II. LIEU D'IMPOSITION

Article 53. Si le contribuable a une résidence unique, l'impôt est établi au lieu de
cette résidence.

Toutefois, pour le contribuable disposant de revenus autres que salariaux ou

possédant plusieurs résidences au Sénégal, l'impôt est établi au lieu où il est réputé
posséder son principal établissement.

78
Les personnes physiques exerçant des activités au Sénégal ou y possédant des
biens sans y avoir leur domicile fiscal sont imposables au lieu d’exercice de leurs
activités ou au lieu de situation de leurs biens.

SECTION III. REVENUS IMPOSABLES

Article 54. I. Sous réserve des dispositions des conventions fiscales internationales,
l’impôt est dû chaque année à raison des bénéfices ou revenus nets que le
contribuable réalise ou dont il dispose au cours de la même année, sans qu’il y ait
lieu de distinguer suivant que ces revenus ont leur source au Sénégal ou à
l’étranger.
Toutefois, en ce qui concerne les entreprises et exploitations situées hors du
Sénégal, les règles fixées par le présent code pour la détermination forfaitaire des
bénéfices imposables ne sont pas applicables.
Le revenu net servant de base à l’impôt est constitué par l’excédent du produit brut y
compris la valeur des profits et avantages en nature sur les charges et dépenses
effectuées en vue de l’acquisition et de la conservation du revenu.

II. L’impôt sur le revenu est déterminé à partir du revenu net global du contribuable.
Sous déduction des charges autorisées à l’article 55, le revenu net global est
constitué par le total des revenus nets catégoriels suivants : a. revenus fonciers ;
b. bénéfices industriels et commerciaux ;
c. bénéfices non commerciaux et revenus assimilés ;
d. revenus de capitaux mobiliers ;
e. traitements, salaires, indemnités, émoluments, avantages en nature, pensions et
rentes viagères ;
f. bénéfices de l’exploitation agricole.
III. Les lots de la loterie Nationale Sénégalaise et des autres loteries autorisées ne
sont pas pris en compte pour la détermination du revenu net global

Article 55. Charges déductibles du revenu global

Pour la détermination du revenu net visé à l’article 54, sont déductibles les charges
suivantes lorsqu'elles n'entrent pas en compte pour l'évaluation des revenus
catégoriels :
1. pensions et arrérages de rentes payés par le contribuable à titre obligatoire et
gratuit, dans la limite de 5 % du revenu net visé à l’article 57 avec un maximum de
300.000 FCFA ;
Ces limitations ne sont pas applicables aux pensions et arrérages versés en vertu
d'une décision de justice ou lorsque le pensionné ou le débirentier est en mesure
de prouver que les sommes payées par lui excèdent le maximum de 300.000
FCFA prévu à l'alinéa ci-dessus ;
2. en cas de cession ou de cessation d'entreprise, les déficits affectant l'exercice de
liquidation, compte tenu s'il y a lieu, des pertes des 3 années précédentes qui
n'auraient pu être imputées sur le revenu catégorie ;
3. les versements volontaires pour la constitution de retraite, dans la limite de 10 %
du montant total des traitements, salaires, indemnités, émoluments et avantages
en nature ;

79
4. les primes d'assurances sur la vie, dans la limite de 5 % du revenu net visé à
l’article 57, le maximum de la déduction autorisée étant fixé à 200.000 FCFA
augmenté de 20.000 FCFA par enfant à charge ;
5. les versements effectués au profit d'œuvres ou d'organismes, associations, fonda
tions ou établissements prévus au e) 3 de l’article 9, dans la limite de 0,50 % du
revenu net avant déduction des charges prévues au présent article ;
6. les versements effectifs à titre de zakat à un organisme agréé par l’Etat, selon les
limites fixées par décision du Ministre chargé des finances ;
7. les intérêts des emprunts à la charge du contribuable pour l'acquisition, la
conservation ou les réparations de son habitation principale située au Sénégal,
sous réserve de la production du tableau d'amortissement du prêt, certifié par
l'organisme prêteur.

Article 56. Les majorations de droits pour défaut ou inexactitude de déclarations et

les majorations de droits pour infraction aux règles applicables en matière de
recouvrement ne constituent pas des charges déductibles du revenu global.

Article 57. Le revenu net correspondant aux diverses sources énumérées à l’article
54, est déterminé chaque année, dans les conditions prévues à la section V du
présent chapitre.

Article 58. Les plus-values immobilières réalisées par des personnes physiques
dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé, le cas échéant assujetties à la
taxe de plus-values, ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu.

SECTION IV. OBLIGATIONS DECLARATIVES

Article 59. 1. Chaque contribuable est soumis à l'impôt sur le revenu en raison de
ses revenus personnels.
A ce titre, il est tenu de produire une déclaration unique de ses revenus établie à son
nom.
Il est, en outre, tenu, le cas échéant, de produire une déclaration séparée des
revenus de ses enfants mineurs dont il a la garde.
Dans le cas où le contribuable ne dispose comme revenu que de traitements et
salaires, les retenues d'impôts effectuées sont libératoires.

2. En cas de mariage, les revenus des enfants mineurs font l’objet, pour leur
compte, d’une déclaration séparée produite par l’époux.

3. En cas de divorce ou de séparation de corps, les revenus des enfants mineurs

font l’objet d’une déclaration distincte produite par le parent qui exerce le droit de
garde par décision de justice, suivant les modalités fixées au 1 du présent article.

Article 60. 1. Sous réserve des dispositions prévues à l’article 59, tout contribuable
passible de l'impôt est tenu de souscrire chaque année une déclaration de son
revenu acquis au cours de l'année précédente avec l'indication, par nature de
revenus, des éléments qui le composent.

80
Cette déclaration doit également comporter l'indication précise des éléments du train
de vie énumérés à l’article 169 et des charges de famille.

2. Le contribuable est tenu de déclarer le cas échéant les éléments du revenu global
qui, en vertu d’une disposition du présent code ou d’une convention internationale
relative aux doubles impositions ou d’un accord international, sont exonérés mais qui
doivent être pris en compte pour le calcul de l’impôt applicable aux autres éléments
du revenu global.

3. Cette déclaration, établie sur un formulaire réglementaire mis à la disposition des

intéressés, doit être signée et adressée au chef du service des impôts compétent
avant le 1er mai de chaque année.

4. Les personnes n’ayant pas de résidence habituelle au Sénégal, et passibles de

l’impôt sur le revenu en vertu du paragraphe III, 1° et 2° de l’article 48, sont tenues
de joindre à la déclaration susvisée, une note annexe comportant la désignation d’un
représentant domicilié au Sénégal. Ce représentant est habilité à recevoir, au nom
desdites personnes, les communications relatives à l’assiette, au recouvrement et au
contentieux de l’impôt.

5. Pour bénéficier de la décote prévue à l’article 180 du présent code, les

contribuables bénéficiaires de pensions et rentes viagères de source étrangère,
doivent verser lesdits revenus dans un compte en francs CFA ouvert au Sénégal en
qualité de résident au sens de la réglementation des changes.
Les contribuables susvisés doivent également joindre à leur déclaration annuelle de
revenus les documents suivants :
- une attestation de versement des pensions ou des arrérages établie par le
débirentier ou tout autre document en tenant lieu ;
- une attestation indiquant le montant en devises reçu pour le compte du
pensionné ou crédirentier et la contre-valeur en francs CFA au jour du
transfert, délivrée par l’établissement financier ou par tout autre organisme
intervenant dans le paiement des pensions ou des arrérages.

Article 61. Sous réserve des dispositions prévues par l’article 48 :

1. Le contribuable domicilié à l'étranger qui transfère en cours d'année son domicile
au Sénégal ne doit être soumis à l'impôt sur le revenu au titre de l'année suivant
celle de son installation que pour les revenus dont il a disposé à compter du jour de
son arrivée au Sénégal. Ces revenus doivent être déclarés dans le délai ordinaire
prévu par l’article 60.

2. Le contribuable qui transfère son domicile au Sénégal après le 1er janvier et

quitte définitivement le territoire avant le 31 décembre est passible de l'impôt sur le
revenu au titre de ladite année pour les revenus dont il a disposé du jour de son
arrivée jusqu'au jour de son départ du Sénégal.

Ces revenus doivent être déclarés et taxés dans les conditions indiquées ci-après,
pour les contribuables transférant leur domicile hors du Sénégal.

Article 62. Le contribuable domicilié au Sénégal qui transfère son domicile à

l'étranger est passible de l'impôt sur le revenu à raison des revenus dont il a disposé

81
pendant l'année de son départ jusqu'à la date de celui-ci, des bénéfices qu'il a
réalisés depuis la fin du dernier exercice taxé et de tous revenus qu'il a acquis sans
en avoir la disposition antérieurement à son départ.

Les revenus visés au présent article sont imposés d'après les règles applicables au
1er janvier de l'année de départ.

Une déclaration provisoire des revenus imposables en vertu du présent article est
produite dans les 10 jours qui précèdent la date du départ. Elle est soumise aux
règles et sanctions prévues à l'égard des déclarations annuelles. Elle peut être
complétée, s'il y a lieu, jusqu'à l'expiration des trois (3) premiers mois de l'année
suivant celle du départ. A défaut de déclaration rectificative souscrite dans ce délai,
la déclaration provisoire est considérée comme confirmée par l'intéressé.

Les cotisations dues sont calculées dès réception de la déclaration provisoire. Elles
sont immédiatement exigibles et recouvrées par voie de fiche de paiement par
anticipation.

Article 63. Les revenus dont le contribuable a disposé pendant l'année de son décès
et les bénéfices qu'il a réalisés depuis la fin du dernier exercice taxé sont imposés
d'après les règles applicables au 1er janvier de l'année du décès. Il en est de même
des revenus dont la distribution ou le reversement résulte du décès du contribuable,
s'ils n'ont pas été précédemment imposés, et de ceux qu'il a acquis sans en avoir la
disposition antérieurement à son décès.

La déclaration du revenu imposable susvisé est produite par les ayants-droit du

défunt dans les six (6) mois de la date du décès. Elle est soumise aux règles et
sanctions prévues à l'égard des déclarations annuelles. Les demandes
d'éclaircissements et de justifications ainsi que les notifications prévues aux articles
569 et 607 peuvent être valablement adressées à l'un quelconque des ayants-droit
ou des signataires de la déclaration de succession.

SECTION V. DETERMINATION DES BENEFICES OU DES REVE-

NUS NETS DES DIVERSES CATEGORIES DE REVENUS

Sous-section 1. REVENUS FONCIERS

I. Revenus imposables

Article 64. Sous réserve des dispositions de l’article 65, sont compris dans la
catégorie des revenus fonciers, lorsqu'ils ne sont pas inclus dans les bénéfices d'une
entreprise industrielle, commerciale ou artisanale ou d'une exploitation agricole ou
d'une profession non commerciale :
a. les revenus des propriétés bâties, telles que maisons et usines, ainsi que les
revenus de l'outillage des établissements industriels attachés au fond à
perpétuelle demeure ou reposant sur des fondations spéciales faisant corps avec
l'immeuble, et les revenus de toutes installations commerciales ou industrielles
assimilées à des constructions ;

82
b. les revenus des propriétés non bâties de toute nature, y compris ceux des terrains
occupés par les carrières, les mines, les étangs, les salines et marais salants ;
c. les revenus accessoires provenant notamment de la location du droit d'affiche, de
la concession du droit d'exploitation de carrières, de redevances tréfoncières ou
autres redevances analogues ayant leur origine dans le droit de propriété ou
d'usufruit.

Article 65. Les revenus en nature correspondant à la disposition d'un logement dont
le propriétaire se réserve la jouissance ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu.
Dans ce cas, les charges correspondantes à ces revenus en nature exonérés ne
sont pas déductibles pour l'assiette de l'impôt.
Cette exonération ne peut être accordée lorsque le propriétaire n'occupe pas
personnellement le logement mais le met gratuitement à la disposition d'un tiers sans
y être tenu par une obligation légale.

II. Détermination du revenu imposable

Article 66. Le revenu net foncier est égal à la différence entre le montant du revenu
brut encaissé et le total des charges de la propriété acquittées au cours de l'année
précédant celle de l'imposition.

Article 67. Le revenu brut des immeubles ou parties d'immeubles donnés en

location est constitué par le montant des recettes perçues par le propriétaire,
augmenté du montant des dépenses incombant normalement à ce dernier et mises
par les conventions à la charge des locataires et diminué du montant des dépenses
supportées par le propriétaire pour le compte des locataires.

Lorsque le propriétaire n'occupe pas personnellement le logement mais le met

gratuitement à la disposition d'un tiers sans y être tenu par une obligation légale, le
revenu en nature correspondant, est compris dans la base imposable.
Ce revenu est évalué conformément aux dispositions de l’article 291.

Article 68. Les charges de la propriété déductibles pour la détermination du revenu

net comprennent :
a. les frais de gérance et de rémunération des gardiens et concierges, effectivement
supportés par le propriétaire ;
b. les intérêts de dettes contractées pour l'acquisition, la construction, la
conservation ou la réparation des propriétés ;
c. une déduction forfaitaire fixée à 30 % des revenus bruts et représentant les
dépenses d’entretien et de réparation, les frais de gestion, l'assurance et
l'amortissement ;
d. la contribution foncière des propriétés bâties ou non bâties.
Article 69. La détermination du revenu net ou du déficit est effectuée pour chacune
des propriétés appartenant au contribuable.
Si la somme algébrique des résultats est négative, le déficit constaté peut être
reporté sur le revenu net foncier afférent aux années suivantes jusqu'à la 3 ème
inclusivement.

III. Régime d'imposition

83
Article 70. Les contribuables qui perçoivent des revenus fonciers dont le montant
brut annuel excède le seuil fixé au 1. de l’article 75 sont tenus de déclarer au plus
tard le 30 avril de chaque année le montant de leur revenu net imposable pour
l'année précédente à l'aide du formulaire réglementaire de déclaration des revenus.
Ce formulaire, mis à la disposition des intéressés, doit être signé par le contribuable
ou son représentant.

Article 71. Les gérants des sociétés civiles visés à l’article 51 sont tenus de fournir,
avant le 30 avril de chaque année, pour les revenus de l'année précédente, au
service des Impôts du lieu du siège de la société ou, si ce siège est situé à
l'étranger, au service des Impôts du lieu de situation de l'immeuble, un état indiquant
par immeuble, les renseignements prévus à l’article 72.

Article 72. Les renseignements dont la production est prévue à l’article 71

sont :
1. les prénoms, nom et domiciles des associés ;
2. le Numéro d’Identification Nationale des Entreprises et Associations (NINEA) des
associés ;
3. le revenu brut global de l'immeuble tel qu'il est défini à l’article 67 ;
4. la liste détaillée des charges déductibles énumérées à l’article 68 ;
5. le nombre de parts de la société civile possédées par chaque associé ainsi que la
part du revenu net ou du déficit revenant à chacun d'eux.

Article 73. Les associés des sociétés civiles visées à l’article 51 sont
personnellement tenus de déclarer leur part de revenu net foncier dans les mêmes
conditions et délais que les autres contribuables.

IV. Régime particulier : la contribution globale foncière

Article 74. Il est établi un régime de fiscalité dénommé contribution globale foncière,
représentatif des impôts et taxes ci-après :
- Impôt sur les revenus fonciers ;
- Impôt du minimum fiscal ;
- Contribution foncière des propriétés bâties ;
- Contribution foncière des propriétés non bâties ;
- Taxe sur la valeur ajoutée ;
- Contribution forfaitaire à la charge des employeurs.
La contribution globale foncière est perçue au profit de l’Etat et des Collectivités
locales.
Article 74.-

1.- Il est établi un régime de fiscalité dénommé contribution globale foncière,

représentatif des impôts et taxes ci-après :
- Impôt sur les revenus fonciers ;
- Impôt du minimum fiscal ;
- Contribution foncière des propriétés bâties ;
- Contribution forfaitaire à la charge des employeur
2.- La contribution globale foncière est perçue au profit du budget de l’Etat et de
ceux des communes. »

84
 A. Personnes imposables

Article 75. assujettis à la contribution globale foncière 1. Sont

assujetties à la contribution globale foncière, les personnes physiques titulaires de
revenus fonciers dont le montant brut n’excède pas trois (3) millions de francs.
La contribution globale foncière ne s’applique pas aux personnes morales.

2. Le revenu brut annuel prévu pour l’application du régime de la contribution

globale foncière est déterminé en tenant compte de l’ensemble des sommes
provenant de la location de tous les immeubles dont est propriétaire la personne, y
compris ceux bénéficiant d’une exonération fiscale de quelle que nature que ce soit.

3. Si au cours d’une année le seuil prévu au 1 est dépassé, le revenu net foncier est
déterminé dans les conditions fixées aux articles 66 à 68.

Article 75.- Assujettis à la contribution globale foncière

1.- Peuvent opter pour leur assujettissement à la contribution globale

foncière, les personnes physiques ainsi que les associés personnes physiques des
sociétés civiles immobilières dont le montant brut locatif annuel n’excède pas trente
(30) millions de francs.

2.- La contribution globale foncière ne s’applique pas aux personnes

morales.

3.- Le revenu brut annuel prévu pour l’application du régime de la

contribution globale foncière est déterminé en tenant compte des loyers bruts
prévisionnels de tous les immeubles mis en location, y compris ceux bénéficiant
d’une exonération fiscale de quelque nature que ce soit.

4.- Le revenu brut prévisionnel correspond à la somme des loyers que le

propriétaire s’attend à tirer de ses immeubles mis en location au cours de l’année.

5.- Si, au cours d’une année, le seuil prévu au 1 est dépassé, le revenu net
foncier est déterminé dans les conditions fixées aux articles 66 à 68.

Article 76. imputation des retenues supportées

Les différentes retenues à la source et autres précomptes d’impôts et taxes opérés,
en vertu de dispositions prévues au présent Code, sur les loyers des assujettis à la
contribution globale foncière constituent des recettes définitivement acquises au
Trésor public.

Article 77. Option de non assujettissement à la contribution globale

foncière
Les contribuables relevant du régime de la contribution globale foncière peuvent
exercer une option pour leur assujettissement au régime du revenu réel dans les
conditions de droit commun.

85
 L’option est exercée pour une période de trois ans dans le délai prévu pour le dépôt
de la déclaration mentionnée à l’article 70. L’option est irrévocable durant cette
période où elle reste valable tant que le contribuable demeure dans le champ
d’application de l’article 75.
Le changement de régime court à compter du 1 er janvier de l'année de l'option et
porte sur tous les impôts et taxes visés à l’article 74.

B. Tarif de la contribution globale foncière

Article 78. L’impôt dû par les contribuables relevant de la contribution globale

foncière est liquidé par application d’un taux sur le revenu brut annuel qui
correspond à la catégorie du contribuable selon le tarif ci-dessous :

1ère catégorie : de 1 à 1 800 000 : 8%

2eme catégorie : de 1 800 001 à 2 100 000 : 10 %
3eme catégorie de 2 100 001 à 2 400 000 : 12 %
4eme catégorie : de 2 400 001 à 3 000 000 : 14 %.

En aucun cas, le montant de la contribution globale foncière ne peut être inférieur à

50 000 francs.
Article 78.- Taux
1.- L’impôt dû par les contribuables relevant de la contribution globale foncière
correspond à une fraction du loyer brut annuel prévisionnel déterminé dans les
conditions prévues au 2.

2.- La fraction du loyer brut annuel à payer au titre de la contribution globale foncière
est fixée comme suit :
Niveau de revenu brut annuel Fraction correspondante Montant impôt équivalent

1 à 12 000 000 1/12 1 mois de loyer

12 000 001 à 18 000 000 1,5/12 1 mois et demi de loyer
A partir de 18 000 001 2/12 2 mois de loyer
3.- En aucun cas, le montant de la contribution globale foncière ne peut être inférieur
à 30.000 francs. »

C. Déclaration et recouvrement

Article 79. 1. Les contribuables relevant de la contribution globale foncière

procèdent à la déclaration de leurs revenus, avant le 1 er février de chaque année.
L’impôt correspondant est acquitté à la caisse du comptable public du service du
Trésor public.
2. La contribution globale foncière est établie et recouvrée par voie de rôle.
Toutefois, les contribuables sont tenus de calculer et de verser spontanément
auprès du comptable public du service du Trésor le montant de l’impôt dû, au plus
tard le 30 avril de chaque année.
Article 79.-
1.- Les contribuables relevant de la contribution globale foncière procèdent à la
déclaration de leur loyer brut annuel estimé, avant le 1er février de chaque année.

86
L’impôt correspondant est acquitté à la caisse du comptable public du service du
Trésor.

2.- La contribution globale foncière est établie et recouvrée par voie de rôle.

3.- Toutefois, les contribuables sont tenus de calculer et de verser spontanément

auprès du comptable public du service du Trésor le montant de l’impôt dû, en trois
versements égaux au plus tard à la fin des mois de février, avril et juin de chaque
année.

4.- Les contribuables qui le souhaitent peuvent s’acquitter de l’impôt dû en un seul

paiement au plus tard à la fin du mois de février.

Article 80. Tout contribuable soumis au régime de la contribution globale foncière,

qui ne fournit pas, dans le délai imparti, la déclaration prévue à l’article 79, est taxé
d’office.

D. Dispositions spéciales

Article 81. Lorsque le montant de l’impôt a été fixé au vu de renseignements

inexacts, ou lorsqu’une inexactitude est constatée dans les déclarations dont la
présentation est exigée par la loi, il est procédé à la détermination de l’impôt
réellement dû selon la procédure contradictoire.

Si le contribuable remplit encore les conditions pour bénéficier du régime de la

contribution globale foncière, l’impôt est calculé selon le tarif visé à l’article 78 avec
application de la sanction prévue en la matière.

Dans le cas contraire, la situation fiscale du contribuable est régularisée au regard

des dispositions spécifiques de tous les autres impôts et taxes prévus par le présent
Code.

Article 82. Pour les contribuables soumis à la contribution globale foncière qui ne
perçoivent plus de revenus en cours d’année, le montant de l’impôt à retenir est
calculé sur la base des revenus bruts encaissés au jour où ils cessent de percevoir
des revenus.
Article 82.- Décharge - Réduction
1.- En cas de vacance d’immeuble, l’assujetti à la contribution globale foncière peut
obtenir la décharge ou la réduction de sa contribution, lorsque :
- la vacance a été portée, dans les quinze (15) qui suivent son début, à la
connaissance du service des impôts gestionnaire du dossier de l’assujetti ;
- la vacance, totale ou partielle, est indépendante de sa volonté et que la durée de
l’inoccupation est constatée pour au moins trois mois consécutifs ;

2.- En cas de loyers impayés, l’assujetti à la contribution globale foncière peut

obtenir la décharge ou la réduction de sa contribution, lorsque :
- le défaut de paiement est constaté pour au moins trois mois consécutifs ;
- il apporte la preuve d’une action judiciaire, initiée dans les trois mois qui suivent le
premier défaut de paiement, en vue du recouvrement de sa créance ;

87
- il apporte la preuve d’une action en expulsion du locataire défaillant ;
- il s’engage, en cas de recouvrement ultérieur, à régulariser le supplément d’impôt,
dans les huit (8) jours.

3.- Dans les cas prévus au 1 et 2, l’impôt est déterminé prorata temporis et la
décharge obtenue imputée sur les impositions dues au titre des années suivantes.

4.- Si, après la décharge, la créance est recouvrée, l’assujetti a l’obligation de

régulariser le supplément d’impôt sans délai. A défaut, l’administration est fondée à
le réclamer, dans le respect des dispositions du livre IV du Code

Sous-section 2. REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS

Article 83. Sont considérés comme revenus de capitaux mobiliers

:
- les revenus des valeurs mobilières ;
- les revenus des créances, dépôts, cautionnements et comptes courants.

1ère Partie : Revenus des valeurs mobilières

I. Champ d'application

Article 84. Sont soumis à l'impôt sur le revenu, les revenus distribués par les
personnes morales passibles de l’impôt sur les sociétés au sens de l’article 4.

L’impôt s’applique, en l’absence de l’option prévue au III de l’article 4, aux revenus

distribués aux commanditaires dans les sociétés en commandite simple, et aux
associés autres que ceux indéfiniment responsables dans les sociétés en
participation.
Les revenus distribués par les personnes morales exonérées de l’impôt sur les
sociétés sont également déterminés conformément aux mêmes règles.

II. Revenus imposables

Article 85. Sous réserve des exemptions prévues aux articles 91 et 205 sont
considérés comme revenus de valeurs mobilières, pour la détermination de l'impôt
sur le revenu :
1. les dividendes, intérêts, arrérages, revenus et tous autres produits des actions de
toute nature et des parts de fondateurs des sociétés, compagnies et entreprises
quelconques qu’elles soient financières, industrielles, commerciales ou civiles
visées à l’article 84, quelle que soit l'époque de leur création ;
2. les intérêts, produits et bénéfices des parts d'intérêts dans les sociétés,
compagnies et entreprises visées à l’article 84 dont le capital n'est pas divisé en
actions ;
3. le montant des remboursements et amortissements totaux ou partiels que les
sociétés visées aux 1. et 2. qui précédent effectuent sur le montant de leurs
actions, parts d'intérêts, avant leur dissolution ou leur mise en liquidation ;
4. le montant des tantièmes, jetons de présence ou indemnités de fonction,
remboursements forfaitaires de frais et toutes autres rémunérations revenant à

88
 quelque titre que ce soit aux membres des conseils d'administration ou de
gestion des sociétés visées au 1er alinéa, que ces sommes ou avantages
constituent ou non des charges déductibles pour la société, compagnie et
entreprise qui les supportent ;
5. les jetons de présence payés aux actionnaires de ces sociétés à l'occasion des
assemblées générales ;
6. les intérêts, arrérages et tous produits des obligations, effets publics et tous
autres titres d'emprunts négociables émis par les communes, les établissements
publics ainsi que par les sociétés, compagnies et entreprises visées aux 1. et 2 ;
7. les lots et primes de remboursement payés aux porteurs des mêmes titres;
8. les sommes mises par les sociétés, compagnies, entreprises visées à l’article 84
à la disposition des associés directement ou par des personnes ou sociétés
interposées à titre d'avances, de prêts ou d'acomptes ;
Nonobstant toute disposition contraire, lorsque ces sommes sont remboursées à la
personne morale moins de cinq (5) ans après qu'elles aient été mises à la
disposition des associés, la fraction des impositions auxquelles leur attribution
avait donné lieu est restituée aux bénéficiaires ou à leurs ayants-cause.
9. les sommes ou valeurs attribuées aux porteurs de parts bénéficiaires ou de
fondateur au titre du rachat de ces parts ;
10. les rémunérations ou avantages occultes accordés par les sociétés, compagnies
ou entreprises visées à l’article 84 ;
11. la fraction des rémunérations qui n’est pas déductible en vertu du 1 de l’article 9 ;
12. les dépenses et charges dont la déduction pour l’assiette de l’impôt sur les
sociétés est interdite, à l’exclusion des amortissements et provisions, des
impôts et taxes et des amendes et pénalités ainsi que les réintégrations
des loyers du fait de la limitation administrative.

Les dividendes, arrérages, bénéfices et produits visés aux 1 et 2 du présent article

s'entendent de toutes sommes ou valeurs attribuées, à quelque époque que ce soit,
aux associés et porteurs de parts à un autre titre que celui de remboursement de
leurs apports.
La base imposable est constituée par le montant des produits visés au présent
article.
12. Les dépenses et charges dont la déduction pour l’assiette de l’impôt sur
les sociétés est interdite, à l’exclusion des amortissements et provisions, des
impôts et taxes, des amendes et pénalités, de la fraction d'intérêts non
déductibles dont la déduction est reportable en vertu du i) de l’article 9.2 ainsi que
les réintégrations des loyers du fait de la limitation administrative.

Article 86. Les produits du portefeuille d’actions, de parts d’intérêts et d’obligations

redistribués par les fonds communs de placement et par toutes autres formes de
placement collectif agréées, constituent des revenus de valeurs mobilières.

Article 87. Sont considérés comme revenus distribués :

1°) tous les bénéfices ou produits qui ne sont pas mis en réserve ou incorporés au
capital ;

2°) toutes les sommes ou valeurs mises à la disposition des associés, actionnaires
ou porteurs de parts et non prélevées sur les bénéfices.

89
Les sommes imposables sont déterminées, pour chaque période retenue pour
l’établissement de l’impôt sur les sociétés, par la comparaison du bilan de clôture de
ladite période et de celui de la période précédente.

Pour l’application du 1°) susvisé, les bénéfices s’entendent de ceux qui ont été
retenus pour l’assiette de l’impôt sur les sociétés.

Toutefois, ces bénéfices sont augmentés de ceux qui sont légalement exonérés
dudit impôt, y compris les produits déductibles du bénéfice net en vertu de l’article 21
du présent Code, ainsi que les bénéfices que la société a réalisés dans des
entreprises exploitées hors du Sénégal, et diminués des sommes payées au titre de
l’impôt sur les sociétés.

Article 88. 1. Pour chaque période d’imposition retenue en vue de l’établissement de

l’impôt sur les sociétés, la masse imposable des revenus distribués est déterminée
dans les conditions prévues aux points 2 à 7 ci-dessous.

2. Il est procédé à la comparaison du total des postes de capital, de réserves et de

résultats figurant au bilan à la clôture de la période considérée avec le total des
mêmes postes figurant au bilan à la clôture de la période précédente.

En ce qui concerne les sociétés nouvelles, le second terme de la comparaison

prévue à l’alinéa précédent est fourni par le total des postes visés audit alinéa, tels
qu’ils existent au moment de la constitution définitive.

3. Si la période d’imposition est bénéficiaire, la masse des revenus distribués est

constituée selon le cas par :
 l’excédent du bénéfice sur l’accroissement résultant de la comparaison prévue au
2;
 le total du bénéfice et de la diminution résultant de ladite comparaison.

Si la période d’imposition est déficitaire, la masse des revenus distribués,

correspond à l’excédent de la diminution résultant de la comparaison prévue au 2
sur la perte.

La masse des revenus distribués ainsi déterminée est :

- augmentée, s’il y a lieu, des sommes mises à la disposition des associés,
actionnaires ou porteurs de parts et réputées imposables en vertu du 2°) de
l’article
87 et de l’article 85-10°) du présent Code ;

- diminuée des sommes qui, en vertu des articles 205 à 207 du Code Général des
Impôts, ne sont pas considérées comme des distributions imposables et des
sommes payées au titre de transactions, amendes, confiscations, pénalités de
toute nature sanctionnant les contraventions aux dispositions légales régissant les
prix, l’assiette et le recouvrement des droits, impôts, contributions et taxes.

90
Toutefois, ces augmentations ou ces diminutions ne sont opérées que dans la
mesure où il n’en a pas déjà été tenu compte pour la détermination, soit des
résultats de la période considérée, soit des variations des postes visés au 1.

4. Pour l’application du 1 :
- le capital ne comprend pas la fraction non appelée ;

- sont considérés comme des réserves les reports bénéficiaires à nouveau, les
provisions et les amortissements ayant supporté un impôt sur les bénéfices
industriels et commerciaux ou l’impôt sur les sociétés, ainsi que les provisions
spéciales constituées conformément aux dispositions légales.

5. Toute augmentation de capital réalisée par voie d’apport ou tout appel de capital
au cours d’une période d’imposition n’est retenue, pour la comparaison prévue au 1.,
qu’à partir de la période suivante.

Ne sont également retenues qu’à partir de la période suivante les réserves

provenant des primes d’émission ou de fusion, les réserves de réévaluation et toutes
autres réserves constituées en franchise de l’impôt sur les sociétés.

6. En vertu du dernier alinéa de l’article 8719 du présent Code et pour l’application

des 1 et 2, sont comprises, pour la totalité, dans le poste « résultats », les plus-
values visées à l’article 8719 du même Code.

7. Tout redressement du bénéfice imposable à l’impôt sur les sociétés au titre d’une
période sera pris en compte au titre de la même période pour le calcul des sommes
distribuées.

Article 89. Pour chaque période d'imposition, la masse des revenus distribués
déterminée conformément aux dispositions de l’article 88 est considérée comme
répartie entre les bénéficiaires pour l'évaluation du revenu de chacun d'eux, à
concurrence des chiffres indiqués dans les déclarations souscrites par la personne
morale.
Au cas où la masse des revenus distribués excède le montant total des distributions
tel qu'il résulte des déclarations visées ci-dessus, la personne morale est invitée à
fournir à l'administration, dans un délai de 20 jours, toutes indications sur les
bénéficiaires de l'excédent de distribution.
En cas de refus ou à défaut de réponse dans ce délai, les sommes correspondantes
sont assimilées à des rémunérations occultes et sont, comme telles, soumises à
l'impôt sur le revenu en application de l’article 258.

Article 90. Administrateurs de sociétés

Les dispositions de l’article 85 alinéa 4 ne s'appliquent pas aux produits
correspondant à des fonctions de direction et revenant, en sus des sommes
attribuées aux autres membres du conseil d'administration ou du conseil de gestion :
1. aux administrateurs à titre de directeur général ou de directeur technique et aux
administrateurs salariés dans les conditions prévues par l’Acte uniforme de
l’OHADA sur les sociétés commerciales et le groupement d’intérêt économique ;
2. aux administrateurs délégués exerçant une fonction de direction générale ou de
direction technique.

91
III. Exemptions

Article 91. Sont exonérés de l'impôt sur le revenu, les intérêts, arrérages et tous
autres produits des obligations, effets publics et tous autres titres d'emprunts
négociables émis par :
1. l'Etat, les communes, les établissements publics ne se livrant pas à une
exploitation ou à des opérations à caractère lucratif;
2. la Banque de l'Habitat du Sénégal;
3. la Caisse nationale de Crédit agricole du Sénégal;
4. l’Agence Française de Développement;
5. les coopératives ou unions de coopératives créées et fonctionnant conformément
à la réglementation en vigueur.

IV. Assiette

Article 92. Le revenu ou la rémunération est déterminée :

1. pour les actions, par le dividende fixé d'après les délibérations des assemblées
générales d'actionnaires ou des conseils d'administration, les comptes rendus ou
tous autres documents analogues ;
2. pour les obligations ou emprunts, par l'intérêt ou le revenu échu dans l'année ;
3. pour les parts d'intérêts et commandites, soit par les délibérations des
assemblées générales des associés ou des conseils d'administration soit, à défaut
de délibérations, au moyen d'une déclaration à souscrire dans les 3 mois de la
clôture de l'exercice, faisant connaître les bénéfices ou produits effectivement
distribués ;
4. pour les lots, par le montant même du lot ;
5. pour les primes de remboursement, par la différence entre la somme remboursée
et le taux d'émission des emprunts ;
6. pour les rémunérations de l’administrateur unique ou des membres des conseils
d'administration ou de gestion des sociétés, par les délibérations des assemblées
générales d'actionnaires ou des conseils d'administration, les comptes rendus ou
tous autres documents analogues ;
7. pour les autres revenus ayant le caractère de revenus distribués, par tous les
éléments déterminés par l’Administration.

V. Mode d’évaluation du taux des emprunts

Article 93. Lorsque les obligations, effets publics et tous autres titres d'emprunt dont
les lots et primes de remboursement sont assujettis à l'impôt, auront été émis à un
taux unique, ce taux servira de base à la liquidation du droit sur les primes.

Si le taux d'émission a varié, il sera déterminé pour chaque emprunt, par une
moyenne établie en divisant par le nombre de titres correspondants à cet emprunt, le
montant de l'emprunt total, sous la seule déduction des arrérages courus au moment
de chaque mutation.

92
A l'égard des emprunts dont l'émission, faite à des taux variables, n'est pas
terminée, la moyenne sera établie d'après la situation de l'emprunt au 31 décembre
de l'année qui a précédé celle du tirage.

Lorsque le taux ne peut pas être établi conformément aux trois alinéas ci-dessus, ce
taux est représenté par un capital formé de vingt (20) fois l'intérêt annuel stipulé lors
de l'émission, au profit du porteur de titre.

A défaut de stipulation d'intérêt, il sera pourvu à la fixation d'un taux d'émission par
déclaration estimative faite dans la forme prévue par la réglementation en vigueur.

VI. Remboursements et amortissements de capital dans les sociétés

Article 94. 1. Les sociétés, compagnies et entreprises qui procèdent à un

remboursement total ou partiel sur le montant de leurs actions ou parts d'intérêts
avant leur dissolution ou leur mise en liquidation, doivent en faire la déclaration dans
le mois de la date à laquelle l'opération a été décidée, et déposer :
a) une copie conforme de la décision qui a ordonné la répartition ;
b) un tableau faisant connaître le nombre des actions ou parts d'intérêts,
leur montant nominal, le capital versé et s'il y a lieu les amortissements auxquels il
a été procédé et les réductions de capital opérées.

2. Les sociétés qui entendent bénéficier de l'exemption prévue à l’article 91 doivent

joindre à leur déclaration une demande spéciale, accompagnée d'un état détaillé
et estimatif de tous les biens qui composent l'actif social au jour de la demande,
ainsi que tous les éléments du passif.

L'estimation de l'actif est faite d'après sa valeur vénale, nonobstant toute

évaluation des bilans et autres documents.

3. La demande d'exemption est accompagnée d'une déclaration estimative détaillée,

d'une part, de l'actif social actuel et, d'autre part, des biens à remettre en fin de
concession à l'autorité concédante, le cas échéant.

4. En cas d'insuffisance des déclarations prévues aux alinéas précédents, il est

procédé au règlement du contentieux selon les dispositions prévues par les
articles 700 et suivants du présent code.

VII. Déclaration des sociétés

Article 95. I. Les sociétés, compagnies ou entreprises visées à l’article 84, sont
tenues de déposer au service des Impôts compétent, dans le délai d’un mois à
compter de leur constitution définitive ou, le cas échéant, du jour où elles deviennent
passibles de l'impôt, une déclaration indiquant :
1. la raison sociale, la forme juridique, l'objet, le siège et la durée de la société ou de
l'entreprise, ainsi que le lieu de son principal établissement ;

2. la date de l'acte constitutif et celle de l'enregistrement de cet acte, dont un

exemplaire sur papier non timbré dûment certifié est joint à la déclaration ;

93
3. les prénoms, nom et domicile des dirigeants ou gérants et, pour les sociétés dont
le capital n'est pas divisé en actions, les prénoms, nom et domicile de chacun des
associés ;

4. le nombre, la forme et le montant :

a. des titres négociables émis, en distinguant les actions des obligations et en
précisant, pour les premières, la somme dont chaque titre est libéré et, pour les
secondes, la durée de l'amortissement et le taux de l'intérêt ;
b. des parts sociales (parts de capital) non représentées par des titres négociables
;
c. des autres droits de toute nature attribués aux associés dans le partage des
bénéfices ou de l'actif social, que ces droits soient ou non constatés par des
titres ;
5. la nature et la valeur des biens mobiliers et immobiliers constituant les apports.

II. En cas de modification de la raison sociale ou de la forme juridique, de l'objet, de

la durée, du siège social ou du lieu du principal établissement, d’augmentation, de
réduction ou d’amortissement du capital, de libération totale ou partielle des actions,
d’émissions, de remboursement ou d’amortissement d'emprunts représentés par des
titres négociables, de remplacement d'un ou plusieurs dirigeants ou gérants ou, dans
les sociétés dont le capital n'est pas divisé en actions, d'un ou plusieurs associés, les
sociétés entreprises et collectivités intéressées doivent en faire la déclaration dans le
délai d’un mois au bureau qui a reçu la déclaration primitive et déposer, en même
temps, un exemplaire de l'acte modificatif.

A défaut de la déclaration prévue à l’article 257 et au présent article, les actes

constitutifs ou modificatifs de société ne sont pas opposables à l'administration pour
la perception de l'impôt.

Article 96. Les sociétés, compagnies ou entreprises qui, sans avoir de siège social
au Sénégal, y exercent une activité passible de l'impôt, doivent indiquer en outre,
dans la déclaration prévue à l’article 95, le lieu de leur principal établissement au
Sénégal, ainsi que les prénoms, nom et adresse de leur représentant au Sénégal.

En cas de changement elles doivent en faire la déclaration, conformément à l’article

95.
Article 97. Les sociétés, compagnies ou entreprises sénégalaises visées à l’article
84 sont tenues de déposer au service des Impôts compétent, en vue de la liquidation
de l'impôt :
1. les comptes-rendus et les extraits des délibérations des conseils d'administration
ou des assemblées générales des actionnaires ou porteurs de parts, les rapports
des commissaires aux comptes ainsi que les documents comptables visés à
l’article 31 ;
Les entreprises d'assurance ou de réassurance, de capitalisation ou d'épargne,
remettent en outre un double du compte rendu détaillé et des annexes qu'elles
fournissent au service chargé du contrôle, des assurances au Ministère des
Finances.

94
Ce dépôt doit être effectué dans le mois de la date des délibérations ou, à défaut de
délibération, avant le 1er août de chaque année, pour l'exercice clos l'année
précédente.
2. lors de la liquidation définitive de l'impôt, une déclaration faisant ressortir :
a. le montant global des distributions correspondant aux intérêts, dividendes,
revenus et autres produits des actions et parts sociales mis en paiement au
cours de l'exercice et, à l'appui, un état nominatif énonçant le montant des
sommes distribuées à chacun des associés avec l'indication de leur résidence
ou de leur domicile ;
b. les sommes mises à la disposition des sociétés à titre d'avances, de prêts ou
d'acomptes, les rémunérations et avantages occultes.
En l'absence de distribution directe ou indirecte, un état négatif accompagné des
mêmes documents doit être fourni chaque année avant le 1er août ;
3. à l'appui du paiement de l'impôt sur les lots et primes de remboursement, une
copie du procès-verbal de tirage au sort et un état indiquant : a. le nombre de
titres amortis ;

b. le taux d'émission de ces titres, déterminé conformément à l’article 93, s'il

s'agit de prime de remboursement ;

c. le cas échéant, le prix de rachat en bourse de ces mêmes titres ;

d. le montant des lots et des primes revenant aux titres amortis ;

e. la somme sur laquelle la taxe est exigible.

4. à l'appui du paiement sur les rémunérations de l'administrateur, un état nominatif,

en double exemplaire, totalisé énonçant le montant des sommes distribuées à
chacun des membres des conseils d'administration, avec l'indication de leur
domicile ou de leur résidence.

Article 98. Les sociétés, compagnies, entreprises et autres organismes ayant

constaté, au cours d’une année, des transferts de propriété portant sur des actions,
parts d’intérêts, obligations, dont ils sont émetteurs, sont tenus de souscrire,
lorsqu’ils sont domiciliés au Sénégal, une déclaration indiquant pour chaque
opération :
- l’identité, l’adresse précise du cédant et du cessionnaire ; - le nombre, la
forme et la valeur des titres.
Cette déclaration est obligatoirement déposée au service des Impôts compétent,
dans le mois de la tenue de l’assemblée générale statuant sur les comptes de
l’exercice précédent.

Article 99. Le gérant d’un fonds commun de placement doit, dans les trente jours de
la mise en distribution des produits des actifs compris dans le fonds, déposer auprès
de l’Administration un état sur papier libre comportant l’indication :
- des dates d’ouverture et de clôture de l’exercice dont les produits ont été mis en
distribution ;
- de la date de mise en distribution ;

95
 - du nombre de parts du fonds commun de placement existant à chacune de ces
deux dernières dates ;
- du montant de la répartition effectuée au titre de l’exercice considéré ;
- le cas échéant, de la date de distribution et du montant de chacun des
acomptes versés au titre du même exercice.

Article 100. I. Les personnes morales étrangères visées à l’article 84 sont tenues de
déposer auprès du comptable public compétent, avant le 1 er mai de chaque année,
pour l'exercice clos au cours de l'année précédente, la déclaration du montant du
bénéfice ou du déficit réalisé au Sénégal au cours de l'année précédente,
accompagnée d'un tableau du résultat de l'exercice faisant ressortir l'assiette de
l'impôt, déterminée conformément aux dispositions de l’article 204.

II. Elles produisent en outre les documents comptables afférents aux établissements
situés ou à l'activité exercée au Sénégal, conformément à l’article 31.

III. Toutefois, lorsque les personnes morales dont il s'agit ne tiennent pas une
comptabilité régulière faisant ressortir directement et exactement les bénéfices
afférents aux établissements situés ou aux activités exercées respectivement au
Sénégal et hors du Sénégal, le bénéfice réalisé au Sénégal est déterminé en
répartissant les résultats globaux au prorata du chiffre d'affaires réalisé
respectivement au Sénégal et hors du Sénégal.

En pareille hypothèse, lesdites collectivités doivent déposer une déclaration globale

portant indication du chiffre d'affaires réalisé dans chaque Etat et du résultat global,
accompagnée des documents équivalents à ceux prévus à l’article 31, établis pour
l'ensemble de leurs activités.

2ème Partie : Revenus des créances, dépôts et cautionnements

I. Champ d'application

Article 101. L’impôt sur les revenus de créances s’applique aux intérêts, arrérages
et tous autres produits :
a) des créances hypothécaires, privilégiées et chirographaires, à l'exclusion de toute
opération commerciale ne présentant pas le caractère juridique d'un prêt ;
b) des dépôts de sommes d'argent, à vue ou à échéance fixe, quel que soit le
dépositaire et quelle que soit l'affectation du dépôt ;
c) des cautionnements en numéraire ;
d) des comptes courants ;
e) des bons de caisse et autres emprunts non obligataires ;
f) des clauses d’indexation afférentes aux sommes mises ou laissées à la
disposition
d’une société par ses associés ou ses actionnaires.

96
Article 102. Les produits visés à l’article 101 redistribués par les fonds communs de
placement et par toutes autres formes de placement collectif agréées, constituent
des revenus de créances, dépôts et cautionnements.

Article 103. Les produits attachés aux bons ou contrats de capitalisation ainsi
qu’aux placements de même nature et souscrits auprès d’entreprises d’assurances
établies au Sénégal ou à l’étranger sont, lors du dénouement du contrat, soumis à
l’impôt sur le revenu.
Les produits en cause sont exonérés, quelle que soit la durée du contrat,
lorsque celui-ci se dénoue par le versement d’une rente viagère ou que ce
dénouement résulte du licenciement du bénéficiaire des produits ou de sa
mise à la retraite anticipée ou de son invalidité.
Les produits en cause sont constitués par la différence entre les sommes
remboursées au bénéficiaire et le montant des primes versées.

II. Exemptions

Article 104. Les dispositions de l'article 101 ne sont pas applicables aux intérêts,
arrérages et tous autres produits de comptes courants figurant dans les recettes
provenant de l'exercice d'une profession industrielle, commerciale, ou agricole ou
d'une exploitation minière, sous la double condition :
1. que les contractants, aient la qualité d'industriel, de commerçant ou d'exploitant
agricole ou minier ;
2. que les opérations inscrites au compte courant se rattachent exclusivement à
l'industrie, au commerce ou à l'exploitation des deux parties.
Les dispositions qui précédent ne sont applicables qu’aux contractants dont les
produits des comptes courants sont imposables au Sénégal au titre des bénéfices
industriels et commerciaux.

Article 105. Sont exonérés de l'impôt sur le revenu :

1. les intérêts, arrérages et tous autres produits des titres d'emprunt émis par l'Etat,
les communes et les collectivités locales ;
1. les intérêts, arrérages et tous autres produits des titres d'emprunt émis par
l'Etat ou les collectivités territoriales ;
2. les intérêts, arrérages et tous autres produits des comptes de dépôts ouverts
dans les écritures de la Banque de l'Habitat du Sénégal, ainsi que des prêts et
avances, quelle que soit leur forme, consentis à cet établissement ;
3. les intérêts des sommes inscrites sur les livrets d'épargne des personnes
physiques, à condition qu'ils soient servis par une banque, un système financier
décentralisé, un établissement financier ou une caisse d'épargne situés au
Sénégal ;
4. les intérêts des prêts consentis aux coopératives ou unions de coopératives
créées et fonctionnant conformément à la législation en vigueur, ou des prêts
qu'elles consentent ;
5. les intérêts des prêts consentis par la Banque centrale des États de l'Afrique de
l'ouest ;
6. les intérêts des prêts consentis par l’Agence Française de Développement ;
7. les intérêts des prêts consentis à la Caisse nationale de Crédit agricole du
Sénégal ;

97
8. les intérêts, arrérages et tous autres produits des prêts et avances, quelle que
soit leur forme, consentis aux sociétés d'économie mixte qui ont pour objet la
promotion et le développement de la petite et moyenne entreprise industrielle,
commerciale ou artisanale ;
9. les intérêts, arrérages et tous autres produits des emprunts contractés par la
SNHLM ;
La même exonération est applicable aux sociétés d'économie mixte fondées en vue
de l'amélioration de l'habitat et à toutes autres sociétés qui se consacrent, avec
l'agrément et sous le contrôle de l'Etat, au développement de l'habitat dans la
mesure où les prêts sont contractés ou consentis en vue de l'amélioration de
l'habitat ou du développement des habitations économiques.
10. les intérêts des valeurs d'Etat ;
11. les lots ainsi que les primes de remboursement rattachés aux bons, lorsqu'ils
sont expressément exonérés ;
12. les intérêts, arrérages et tous autres produits
- des prêts des institutions mutualistes ou coopératives d’épargne et de
crédit ou d’associations créées et fonctionnant conformément à la loi organique
portant réglementation des systèmes financiers décentralisés et à leur objet ;
- que les systèmes financiers décentralisés régis par la loi sus-indiquée
servent à leurs clients, dans la limite des montants fixés par arrêté du Ministre
chargé des finances ;
13. les intérêts, arrérages et tous autres produits des fonds déposés en gestion,
pour une durée minimale de trois (3) ans auprès des entreprises de capital
risque ;
14. les produits, les plus-values et les transactions se rapportant aux titres émis par
les Etats membres de l’Union Economique et Monétaire Ouest Africain (UEMOA)
en représentation des concours consolidés de la Banque Centrale des Etats de
l’Afrique de l’Ouest (BCEAO).

Les produits visés au présent article ne sont pas soumis à la retenue à la source
visée à l’article 208.

III. Base imposable

Article 106. La base imposable est constituée par le montant brut des intérêts,
arrérages et tous autres produits des valeurs désignés à l’article 101.
L'impôt sur le revenu est dû par le seul fait soit du paiement des intérêts de quelque
manière qu'il soit effectué, soit de leur inscription au débit ou au crédit d'un compte.
Toutefois, quel que soit le domicile du créancier, les intérêts de bons de caisse
restent soumis au prélèvement libératoire de 20% prévu à l’article 208.

Article 107. En cas de capitalisation des intérêts d'un prix de vente de fonds de
commerce, le fait générateur de l'impôt sur le revenu est reporté à la date du
paiement effectif des intérêts.

Article 108. S'il est procédé au remboursement total ou partiel d'une créance
comportant des intérêts impayés, l'impôt est calculé en imputant ce remboursement
d'abord sur les intérêts.
Cette disposition ne s'applique ni aux réductions de dettes judiciairement constatées,
ni aux remboursements par voie d'ordre ou de contribution amiable ou judiciaire.

98
IV. Déclaration et paiement

Article 109. L'impôt est payé sur déclaration faite par :

1. le notaire rédacteur, lorsque celui-ci est domicilié au Sénégal et qu'il a été chargé
de payer ou de percevoir les intérêts ;
2. le débiteur, si celui-ci est domicilié au Sénégal et paie directement les intérêts au
créancier ;
3. le créancier, si le débiteur n'est pas domicilié au Sénégal et ne paie pas les
intérêts par l'intermédiaire d'un notaire établi au Sénégal ;
4. les banquiers, les compagnies d’assurances, les agents de change et courtiers en
valeurs mobilières.

Article 110. Les déclarations sont déposées et l'impôt versé au plus tard le 15 du
mois qui suit celui de l'inscription en charge ou de l'échéance des intérêts stipulés
par la convention entre les parties au bureau en charge du recouvrement, dans les
conditions prévues à l’article 208.
Ce versement est accompagné d'une déclaration collective contenant les indications
suivantes :
1. date de paiement des intérêts ou du remboursement du capital ;
2. prénoms, nom, profession et domicile du débiteur ;
3. prénoms, nom, profession et domicile du créancier ;
4. date du titre constitutif de la créance ;
5. montant des intérêts payés par le débiteur ;
6. échéance des intérêts convenus entre les parties ou inscrits au crédit ou au débit
des comptes ;
7. indication de la période à laquelle s'appliquent ces intérêts ;
8. montant de l'impôt perçu ; 9. montant du capital remboursé.
Dans une colonne "observations" sont mentionnées, s'il y a lieu avec leurs dates,
les modifications apportées au taux des intérêts et au montant des autres produits,
les substitutions de débiteurs établies au cours de l’année.

V. Dispositions spéciales

A. Notaires et créanciers

Article 111. Le notaire qui perçoit un acte d'obligation est tenu de donner lecture aux
parties des dispositions des articles 101, 106, 665, 666 et 671.
Mention expresse de cette lecture est faite dans l'acte, sous peine de l'amende
prévue à l’article 666.

L'inscription de privilège pris pour la garantie du prix de vente d'un fonds de

commerce ne peut être radiée que s'il est justifié que l'impôt édicté par l’article 106 a
été acquitté sur les intérêts de ce prix.

Les inscriptions de tous autres privilèges, hypothèques ou nantissements, prises

pour la garantie des créances productives d'intérêt ne peuvent être radiées que s'il
est justifié que le même impôt a été acquitté sur les intérêts.

99
Article 112. Lorsque les intérêts des créances constatées par acte notarié passé au
Sénégal n'ont pas été payés à l'échéance ou que cette créance fait l'objet d'un
remboursement total ou partiel, le notaire chargé de percevoir ces intérêts ou le
créancier s'il ne perçoit pas les intérêts par l'intermédiaire d'un notaire, en fait la
déclaration au bureau de recouvrement compétent avant le 1er avril de l'année
suivante.

Cette déclaration comprend les indications suivantes :

1. prénoms, nom, domicile du débiteur ;
2. prénoms, nom et domicile du créancier ; 3. date du titre
constitutif de la créance ;
4. montant des intérêts non payés.

Si la créance a fait l'objet d'une cession ou de toute autre opération ayant pour effet
de substituer un nouveau créancier primitif, la déclaration en est faite au même
bureau soit par le notaire soit par le créancier primitif s'il ne perçoit pas les intérêts
par l'intermédiaire d'un notaire, dans les deux (2) mois qui suivent la date de
l'opération.

Le créancier qui change de domicile doit en faire la déclaration au bureau de

recouvrement compétent dans le mois qui suit.

En cas de départ à l'étranger, le créancier doit faire la déclaration des intérêts

encaissés jusqu'à son départ et payer l'impôt exigible dans les dix (10) jours
précédant celui-ci.

Article 113. Lorsque le créancier doit acquitter l'impôt en vertu de l’article 208, il est
tenu de souscrire une déclaration contenant les mêmes indications que celles fixées
pour les notaires par l’article 208, dans les trois (3) premiers mois de l'année, en ce
qui concerne les intérêts payés ou inscrits au crédit ou au débit d'un compte au
cours de l'année précédente.

B. Banques, assurances, sociétés de crédit ou autres entreprises

Article 114. Lorsqu'il s'applique à des intérêts ou autres produits payés par des
banques, des compagnies d’assurances, des sociétés de crédit ou autres
entreprises ou inscrits par elles au débit ou au crédit d'un compte, l'impôt est acquitté
sur bordereau certifié déposé dans les mois de mai, août, novembre et février et
faisant connaître, pour le trimestre précédent de l'année civile :
1. le total des sommes à raison desquelles l'impôt est dû ; 2. le
montant de l'impôt exigible qui est immédiatement acquitté.
Il est établi d'après les énonciations portées au registre social dont la tenue est
prescrite par l’article 115.

Article 115. Les banques, établissements de banques, compagnies d’assurances ou

sociétés de crédit, doivent tenir un registre spécial sur lequel sont indiqués, dans des
colonnes distinctes :
1. le nom du titulaire de tout compte à intérêts passibles de
l'impôt et, s'il y a lieu, le numéro ou matricule du compte ;

100
2. le montant des intérêts taxables ; 3. la date de leur
inscription au compte.

Les intérêts crédités et les intérêts débités figurent dans des colonnes distinctes, le
banquier ou la société de crédit restant tenu au paiement de l'impôt afférent aux uns
et aux autres.

C. Greffiers et conservateurs de la propriété foncière

Article 116. Le greffier du tribunal ou le conservateur de la propriété foncière qui est

requis de radier une inscription de privilège, hypothèque ou nantissement prise pour
la garantie de créances productives d'intérêts doit, avant de procéder à la radiation,
exiger la production d'un certificat d'acquit ou de non-exigibilité de l'impôt, délivré par
le comptable public compétent.

Sous-section 3. BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX

I. Définition; personnes imposables

Article 117. Sont considérés comme bénéfices industriels et commerciaux les

bénéfices réalisés par les personnes physiques et provenant de l'exercice d'une
profession industrielle, commerciale, artisanale ou d’une profession agricole.
Il en est de même des bénéfices réalisés par les concessionnaires de mines, par les
amodiataires et sous-amodiataires de concessions minières, par les titulaires de
permis d'exploitation de mines, par les explorateurs de mines de pétrole et gaz
combustibles et par les adjudicataires concessionnaires et fermiers de droits
commerciaux.

Article 118. Présentent également le caractère de bénéfices industriels et

commerciaux pour l'application de l'impôt sur le revenu, les bénéfices réalisés par les
personnes physiques désignées ci-après :
1°) personnes qui, habituellement, achètent en leur nom, en vue de les revendre des
immeubles, des fonds de commerce, des actions ou parts de sociétés immobilières
ou qui, habituellement, souscrivent, en vue de les revendre, des actions ou parts
créées ou émises par les mêmes sociétés ;
2°) personnes qui, à titre habituel, achètent des biens immeubles, en vue d’édifier un
ou plusieurs bâtiments et de les revendre en bloc ou par lots ;
3°) personnes se livrant à des opérations d’intermédiaire pour l’achat, la souscription
ou la vente des biens visés aux 1° et 2°) ;
4°) personnes qui procèdent à la cession d’un terrain divisé en lots destinés à être
construits lorsque le terrain a été acquis à cet effet ;
5°) personnes bénéficiaires d’une promesse unilatérale de vente portant sur un
immeuble qu’elles revendent par fractions ou par lots ;
6°) personnes qui donnent en location un établissement commercial et industriel
muni du matériel ou du mobilier nécessaire à son exploitation, que la location
comprenne, ou non, tout ou partie des éléments incorporels du fonds de
commerce ou d'industrie ;
7°) personnes qui louent ou sous-louent des locaux meublés ;

101
8°) personnes qui, à titre professionnel, effectuent au Sénégal ou à l’étranger,
directement ou par personne interposée, des opérations sur un marché de
capitaux mobiliers de biens ou de marchandises.

Article 119. Le terme "personnes physiques" désigne non seulement les exploitants
individuels mais aussi les membres des sociétés de personnes et assimilées, de
sociétés de fait, de sociétés en participation et de groupements d'intérêt économique
imposables à l’impôt sur le revenu et n'ayant pas opté pour l'impôt sur les sociétés.

Article 120. L'exercice d'une profession industrielle ou commerciale s'entend de

l'accomplissement habituel d'opérations de caractère industriel ou commercial par
des personnes agissant pour leur propre compte et poursuivant un but lucratif.

Article 121. Les professions artisanales sont celles des contribuables qui exercent,
pour leur propre compte, une activité manuelle et qui tirent leur profit de la
rémunération de leur propre travail.

II. Bénéfices imposables

Article 122. Le bénéfice imposable des contribuables assujettis au titre du régime du

réel normal et du réel simplifié est déterminé, sauf dispositions contraires, dans les
mêmes conditions que celles prévues aux articles 8 à 35 du présent code.

Article 123. Salaires de l’exploitant et de son conjoint

Les appointements que les personnes physiques prélèvent sur leurs recettes
professionnelles à titre de rémunération de leur travail personnel sont exclus des
charges déductibles. Il en est de même des dépenses exposées dans leur intérêt
personnel.

Le salaire du conjoint de la personne physique peut être déduit du bénéfice

imposable, dans la mesure où il correspond à un travail effectif, et n'est pas excessif
eu égard à la consistance du service rendu, à la condition qu'il soit justifié que ce
salaire a donné lieu aux prélèvements sociaux et fiscaux en vigueur.

Article 124. Dans le cas de décès de l'exploitant, la taxation de la plus-value du

fonds de commerce, éléments corporels et incorporels, est, lorsque l'exploitation est
continuée par les héritiers en ligne directe ou par le conjoint, reportée au moment de
la cession ou de la cessation de l'exploitation par ces derniers, à condition qu'aucune
augmentation ne soit apportée aux évaluations des éléments de l'actif figurant au
dernier bilan dressé par le défunt.

Article 125. La disposition visée à l’article 124 reste applicable lorsque, à la suite du
partage de la succession, l'exploitation est poursuivie par le ou les héritiers en ligne
directe ou par le conjoint attributaire du fonds de même que dans le cas où les
héritiers en ligne directe constituent exclusivement soit entre eux, soit entre eux et le
conjoint survivant, une société en nom collectif, en commandite simple ou à
responsabilité limitée à condition que les évaluations des éléments d’actif existant au
décès, ne soient pas augmentées à l’occasion du partage ou de la transformation de
l’entreprise en société.

102
 III. Fixation du bénéfice imposable

A) Régime du bénéfice réel normal

1. Personnes imposables

Article 126. 1. Sont obligatoirement soumis au régime du bénéfice réel

normal :
a) les personnes physiques qui effectuent des livraisons de biens ou des opérations
de prestations de services lorsque leur chiffre d'affaires annuel, toutes taxes
comprises, excède cent (100) millions de francs ;

b) les marchands de biens, les lotisseurs et les personnes physiques réalisant des
opérations de vente, de location d’immeubles ou de gestion immobilière.

c) Les personnes dont le chiffre d'affaires s'abaisse en dessous de la limite prévue

au paragraphe ba) ne sont soumises au régime du bénéfice réel simplifié, ou, le cas
échéant, au régime de la Contribution globale unique, que lorsque leur chiffre
d'affaires est resté inférieur à cette limite pendant trois exercices consécutifs.

La limite prévue au paragraphe b est ajustée au prorata du temps d'exploitation pour

les entreprises qui commencent ou cessent leurs activités en cours d'année.

2. Option pour le régime du bénéfice réel

Article 127. Les personnes qui remplissent les conditions pour être imposées sous
le régime du bénéfice réel simplifié peuvent opter, avant le 30 avril de chaque année,
pour le régime du bénéfice réel normal. L'option prend effet à compter du 1er janvier
de l'année au cours de laquelle elle est exercée. Elle est révocable après les trois
exercices comptables qui suivent sa date d'effet.

3. Détermination des résultats

Article 128. Le résultat imposable des contribuables soumis au régime du bénéfice

réel normal est déterminé dans les mêmes conditions que celles prévues aux articles
7 à 25.

4. Déclaration des résultats

Article 129. Les contribuables soumis à l’impôt d’après le régime du bénéfice réel
normal sont tenus de fournir, au plus tard le 30 avril de chaque année, en même
temps que la déclaration de leur bénéfice imposable ou de leur déficit de l’année
précédente, les documents prévus à l’article 31.

B) Régime du bénéfice réel simplifié

1. Personnes imposables

103
 Article 130. 1. Le régime du bénéfice réel simplifié s'applique aux personnes
physiques qui effectuent des livraisons de biens ou des opérations de prestations de
services lorsque leur chiffre d'affaires annuel, toutes taxes comprises, est compris
entre 50 et 100 millions de francs.

2. Les contribuables dont le chiffre d'affaires s'abaisse en dessous des limites

prévues au 1 ne sont soumis au régime de la Contribution globale unique, sauf
option pour le régime simplifié d'imposition, que lorsque leur chiffre d'affaires est
resté inférieur à ces limites pendant trois exercices consécutifs.

3. Les limites prévues aux 1 et 2 sont ajustés au prorata du temps d'exploitation

pour les contribuables qui commencent ou cessent leurs activités en cours d'année.

2. Option pour le régime réel simplifié

Article 131. Les contribuables relevant du régime de la Contribution globale unique

peuvent opter, au plus tard, le 30 avril de chaque année, pour le régime du réel
simplifié.
A cet effet, ils doivent notifier leur choix au Chef du service des impôts compétent.
Cette option n'est révocable qu'après trois ans. Elle prend effet à compter du 1er
janvier de l'année au cours de laquelle elle est exercée. (abrogé)

3. Détermination des résultats

Article 132. Le résultat imposable des contribuables soumis au ré gime du

réel normal simplifié est déterminé dans les mêmes conditions que celles prévues aux
articles 7 à 25.

4. Déclaration des résultats

Article 133. Les contribuables sont tenus de déclarer au moyen d'un imprimé
conforme au modèle prescrit par l'Administration, le montant de leur résultat au
service des Impôts du lieu du siège social ou à défaut, du lieu d’exercice du principal
établissement, au plus tard le 30 avril de l'année suivant la date de clôture de leur
exercice comptable.

Les contribuables soumis au régime du bénéfice réel simplifié sont également tenus
de respecter les obligations déclaratives posées par les dispositions de l’article 31.

C. Régime de la contribution globale unique

Article 134. Il est établi, au profit de l’Etat et des collectivités locales, un régime de
fiscalité globale dénommé contribution globale unique, représentatif des impôts et
taxes ci-après :

104
- impôt sur le revenu assis sur les bénéfices industriels et commerciaux ; -
impôt du minimum fiscal ;
- contribution des patentes ;
- taxe sur la valeur ajoutée ;
- contribution forfaitaire à la charge des employeurs ; - licence des débits de
boissons.

Toutefois, le contribuable assujetti à la contribution globale unique demeure

redevable des retenues à la source prévues au chapitre IV du présent livre.

1. Champ d’application

a) Personnes imposables

Article 135. Sont assujetties à la contribution globale unique, les personnes

physiques dont le chiffre d’affaires annuel, tous droits et taxes compris, n’excède pas
cinquante (50) millions de francs lorsqu’elles effectuent des opérations de livraison
de biens ou des opérations de prestation de services.
Le chiffre d’affaire annuel prévu pour l’application du régime de la contribution
globale unique, est déterminé en tenant compte de l’ensemble des opérations
réalisées dans tous les établissements de l’entreprise, y compris celles exonérées.

Article 136. La contribution globale unique ne s’applique pas : - aux

personnes physiques dont l’activité relève de la catégorie des bénéfices non
commerciaux ;
- aux personnes physiques visées à l’article 51 ;
- aux personnes physiques réalisant des opérations de vente, de lotissement, de
locations d’immeubles ou de gestion immobilière.

Article 137. Les différentes retenues à la source et autres précomptes d’impôts et

taxes opérés, en vertu de dispositions prévues au présent Code, sur les achats
locaux, les importations ou sur le chiffre d’affaires des assujettis à la contribution
globale unique constituent des recettes définitivement acquises au Trésor public.

b) Option pour le régime de la Contribution globale unique

Article 138. Les contribuables relevant du régime de la contribution globale unique

peuvent exercer une option pour leur assujettissement au régime du bénéfice réel ou
du bénéfice réel simplifié dans les conditions de droit commun.

A cet effet, ils doivent, notifier au plus tard le 31 janvier de l’année d’imposition, leur
choix au service des impôts compétent.

L’option ainsi exercée est totale et irrévocable. Le changement de régime court à

compter du 1er janvier de l’année de l’option et porte sur tous les impôts et taxes
visés à l’article 134.

105
Les professions sujettes à la patente sont logées d’office, lors de la première année
de leur imposition d’après le régime du réel ou du réel simplifié, à la dernière classe
du Tableau A.

2. Assiette, procédure et calcul

a) Assiette et procédure

Article 139. Pour déterminer le tarif applicable au contribuable, l’Administration

procède, au titre de chaque année, à une évaluation du chiffre d’affaires fondée sur
les indications portées sur la déclaration visée à l’article 147 et sur les
renseignements dont elle dispose ou qu’elle peut être amenée à réclamer au
contribuable.

Cette évaluation doit correspondre au chiffre d’affaires que le contribuable peut

normalement réaliser.

Le chiffre d’affaires proposé par l’agent chargé de l’assiette est notifié au

contribuable.

Un délai de vingt jours à partir de la réception de cette notification est accordé à

l’intéressé pour faire parvenir son acceptation ou formuler ses observations en
indiquant le chiffre d’affaires qu’il serait disposé à accepter. Le défaut de réponse
dans le délai prévu est considéré comme une acceptation.

Si le désaccord persiste, le chiffre d’affaires est fixé par une commission siégeant
dans les capitales régionales et composée comme suit :

Président : un représentant du Ministre chargé des Finances.

Membres :
- le Directeur chargé des Impôts ou son représentant ;
- deux représentants des contribuables désignés par la chambre de Commerce
et d’Industrie ;
- un représentant du Centre de Gestion agréé (CGA).

Les membres non fonctionnaires et leurs suppléants désignés dans les mêmes
conditions que les membres titulaires sont nommés pour deux ans et leur mandat est
renouvelable une seule fois.

Les modalités de fonctionnement de la commission sont fixées par un arrêté du

Ministre chargé des Finances.

Le chiffre d’affaires arrêté par la Commission sert de base d’imposition.

Article 140. Le chiffre d’affaires arrêté, soit au terme de la procédure contradictoire

visée à l’article 139, soit d’office conformément aux dispositions de l’article 148, est
notifié au contribuable.

106
Les bases ainsi arrêtées ne peuvent être ultérieurement contestées que par la voie
contentieuse, le contribuable ayant la charge de démontrer l’exagération du chiffre
d’affaires retenu.

Au cas où le fonctionnement de la commission se trouve bloqué par suite de

l’absence injustifiée des représentants de contribuables, l’administration fiscale est
fondée à maintenir le chiffre initialement proposé.

b) Calcul de la Contribution globale unique

Article 141. I. Le montant de la contribution globale unique est déterminé suivant un

barème de progressivité par tranches.

Ce barème s’établit ainsi qu’il suit.

1- Pour les prestataires de services :

Tranches de chiffre d’affaires Taux par

tranche (en %)
0 500.000 4
500.001 3.000.000 5
3.000.001 10.000.000 6
10.000.001 37.000.000 7
37.000.001 50.000.000 8

2- Pour les commerçants et producteurs :

a) pour les revendeurs de ciment et de denrées alimentaires

Tranches de chiffre d’affaires Taux par

tranche (en %)
0 10.000.000 1
10.000.001 37.000.000 2
37.000.001 50.000.000 2,8

b) pour les autres catégories de producteurs et revendeurs

Tranches de chiffre d’affaires Taux par

tranche (en %)
0 10.000.000 2
10.000.001 37.000.000 3
37.000.001 50.000.000 3,8

Le montant de l’impôt dû par le contribuable est la somme des montants résultant de

la multiplication de la part du chiffre d’affaires contenue dans chacune des tranches
du barème de sa catégorie par le taux correspondant à cette tranche.

107
 II. En aucun cas, le montant à payer ne peut être inférieur à 30 000 francs pour les
personnes physiques prestataires et à 25 000 pour les personnes physiques
commerçantes.

Article 142. Lorsque le contribuable revend à la fois des produits alimentaires ou du

ciment et d’autres types de produits, son imposition est établie par application du
tarif B.

3. Etablissement

Article 143. La contribution globale unique est établie chaque année en

considération de la totalité du chiffre d’affaires réalisé du 1er janvier au 31 décembre
de l’année précédente.

4. Recouvrement

Article 144. La contribution globale unique est établie par voie de rôle. Elle donne
lieu chaque année, au versement d’acomptes à imputer sur l’impôt dû au titre de
l’année.

Chaque acompte est égal au tiers de l’impôt dû.

Les acomptes sont spontanément versés dans les quinze premiers jours des mois
de mars et mai de l’année d’établissement de l’impôt. Ils doivent être payés à la
caisse du comptable du Trésor du lieu d’imposition défini par l’article 53 du présent
Code.

Tout paiement donne lieu à la délivrance d’une quittance.

L’avertissement établi par le service des impôts et délivré aux contribuables par
l’agent chargé de la perception accompagné de la quittance de règlement, tient lieu
de formule de contribution globale unique

Tout assujetti est tenu, dans son établissement, de présenter cette formule, lorsqu’il
est requis par les maires, les préfets, les sous-préfets, les fonctionnaires dûment
commissionnés des impôts, du Trésor, de la Douane, du Contrôle économique et
tous les officiers ou agents de la Police judiciaire.

Article 145. Les contribuables dont le montant de l’impôt n’excède pas 100 000
francs sont tenus de payer spontanément l’impôt dont ils sont redevables. Ce
paiement est effectué en une fois, par voie de fiche de paiement par anticipation,
avant le
1er mars de chaque année pour l’année en cours.

L’Administration des impôts liquide la contribution globale unique et, sur présentation
de la quittance de paiement, délivre au contribuable une vignette dont l’affichage
dans l’établissement tient lieu de publicité au paiement.

108
Il est remis aux assujettis marchands forains ou ambulants une vignette cartonnée
de petit format.

La vignette doit être présentée à toute réquisition des autorités compétentes

énumérées à l’article 144.

L’assujetti qui aura égaré sa formule ou sa vignette ou qui sera tenu d’en justifier
hors de son domicile, pourra se faire délivrer un certificat établi sur papier timbré
dont mention sera faite des motifs ayant obligé le contribuable à le réclamer.

Article 146. Passé le délai visé à l’article 145, une commission de recouvrement se
déplacera sur le territoire de la collectivité locale pour vérifier l’acquittement effectif
de l’impôt dont le montant n’excède pas 100 000 francs et au besoin, établir et
encaisser l’impôt non versé.

La commission de recouvrement comprend :

 un représentant du trésor ;
 un représentant des impôts ;
 un représentant de la collectivité locale concernée ;
 un représentant en uniforme de la force publique.

5. Obligations déclaratives, Sanctions et Contentieux

Article 147. Les contribuables sont tenus d’adresser, avant le 1er mars de chaque
année, au service chargé de l’assiette du lieu du siège de l’entreprise ou de son
principal établissement, une déclaration indiquant le cas échéant :
- le montant de leurs achats de l’année précédente ;
- la valeur globale, au prix de revient, de leurs stocks au 1 er janvier et au 31
décembre de ladite année ;
- le montant de leur vente ou de leur chiffre d’affaires du 1 er janvier au 31 décembre
de ladite année ;
- le montant de leurs loyers professionnels et privés ;
- le nombre et la puissance de leurs automobiles utilitaires et de tourisme ;
- la superficie de leurs exploitations agricoles en rapport et les moyens matériels mis
en œuvre.

Les contribuables soumis au régime de la contribution globale unique doivent tenir et

représenter à toute réquisition d’un agent ayant au moins le grade de contrôleur des
impôts, un registre récapitulé par année, présentant le détail de leurs achats
appuyés de factures justificatives.

Ils ont également l’obligation de tenir et de communiquer à l’agent chargé de

l’assiette, un livre journal servi au jour le jour et représentant le détail de leurs
recettes professionnelles.

Article 148. Tout contribuable soumis à la contribution globale unique qui ne fournit
pas dans le délai imparti la déclaration prévue à l’article 147 est taxé d’office.

109
La constatation des infractions et le contentieux relatifs à la contribution globale
unique sont soumis aux règles prévues en matière d’impôts directs.

6. Dispositions spéciales

Article 149. Lorsque le montant de l’impôt a été fixé au vu de renseignements

inexacts, ou lorsqu’une inexactitude est constatée dans les documents dont la tenue
ou la présentation est exigée par la loi, il est alors procédé à la détermination de
l’impôt réellement dû selon la procédure contradictoire.

Si le contribuable remplit encore les conditions pour bénéficier du régime de la

contribution globale unique, l’impôt est calculé selon le tarif visé à l’article 141 majoré
d’une pénalité déterminée conformément à l’article 671.

Dans le cas contraire, la situation fiscale du contribuable est régularisée au regard

des dispositions spécifiques de tous les autres impôts et taxes prévus par le présent
Code.

Article 150. Pour les contribuables soumis à la contribution globale unique qui
cessent leur activité en cours d’année, le montant de l’impôt à retenir est celui
calculé sur la base du chiffre d’affaires existant au jour où la cessation est devenue
définitive.

Le montant de l’assiette de l’impôt déterminé dans les conditions ci-dessus doit être
augmenté, le cas échéant, des plus-values provenant de la cession des stocks et
des éléments de l’actif immobilisé dans les conditions prévues à l’article 259 du
présent Code.

Article 151. Les contribuables qui ne pourront justifier de leur imposition, seront
immédiatement signalés au service des impôts.

Article 152. La fermeture de l’établissement ou la saisie des stocks sera opérée à

l’encontre de tout contribuable ne pouvant apporter la preuve du paiement de l’impôt
ou la justification qu’il est imposé.

La saisie est pratiquée dans les formes et conditions prévues par la loi.

Les marchandises et les instruments saisis seront mis en vente à la diligence et par
les soins de l’Administration du Trésor.

Nonobstant les dispositions prévues au présent article, la fermeture administrative

du local professionnel pourra être ordonnée par la commission de recouvrement
prévue à l’article 146. Cette fermeture peut être pratiquée immédiatement, dès
constatation de l’infraction, sans mise en demeure préalable ni signification de
commandement. Elle est matérialisée par l’apposition de scellés.

La fiche de paiement par anticipation établie, en conséquence, par l’Administration

des impôts, au nom du contribuable soumis à la contribution globale unique, vaut
titre exécutoire pour l’exercice de la saisie.

110
 Sous-section 4. BENEFICES DE L'EXPLOITATION AGRICOLE

I. Bénéfices imposables

Article 153. Sont considérés comme bénéfices de l'exploitation agricole, pour

l’application de l’impôt sur le revenu, les bénéfices réalisés par les planteurs,
agriculteurs, éleveurs et pêcheurs, ainsi que ceux qui proviennent des exploitations
forestières.

II. Exemptions

Article 154. Les cultivateurs sont exempts de l'impôt sur le revenu pour la vente et la
manipulation des récoltes et foins provenant des terrains qui leur appartiennent ou
par eux exploités et pour le bétail qu'ils y élèvent.

III. Détermination du bénéfice imposable

Article 155. Le bénéfice de l'exploitation agricole est déterminé dans les mêmes
formes que celles prévues en matière de bénéfices industriels et commerciaux.

Sous-section 5. BENEFICES DES PROFESSIONS NON COMMERCIALES

I. Bénéfices imposables

Article 156. 1. Sont considérés comme provenant de l'exercice d'une profession non
commerciale ou comme revenus assimilés aux bénéfices non commerciaux :
a) les bénéfices des professions libérales, des charges et offices dont les titulaires
n'ont pas la qualité de commerçants ;
b) les marges réalisées occasionnellement, par des personnes physiques sur des
transactions immobilières à titre spéculatif. En tout état de cause, la taxe de
plusvalue supportée à l'occasion de telles transactions est déduite de l'impôt sur le
revenu sans pouvoir donner lieu à un crédit reportable ou remboursable ;
c) et les revenus de toutes occupations, exploitations lucratives et sources de profit
ne se rattachant pas à une autre catégorie de bénéfices ou de revenus telles que
notamment, les plus-values de cessions de valeurs mobilières et de droits sociaux,
les opérations de bourse effectuées à titre habituel ou spéculatif, à l’exclusion
toutefois des lots de la loterie nationale sénégalaise et des autres loteries autorisées.

2. Ces bénéfices comprennent notamment les rémunérations de toute nature payées

:
- pour l'usage ou la concession de l'usage d'un droit d'auteur sur une œuvre
littéraire, artistique ou scientifique, y compris les films cinématographiques et
de télévision ;
- pour l'usage ou la concession de l'usage d'un brevet, d'une marque de
fabrique ou de commerce, d'un dessin ou d’un modèle, d'un plan, d'une
formule ou d'un procédé secret, ainsi que d'un équipement industriel,
commercial ou scientifique ne constituant pas un bien immobilier ;

111
 - pour des informations ayant trait à une expérience acquise dans le domaine
industriel, commercial ou scientifique.

II. Détermination du bénéfice imposable

Article 157. 1. Le bénéfice imposable est constitué par l'excédent des recettes
totales sur les dépenses nécessitées par l'exercice de la profession. Il tient compte
des gains ou des pertes provenant soit de la réalisation des éléments d'actif affectés
à l'exercice de la profession, soit des cessions de charges ou d'offices.

Il tient compte également de toutes indemnités reçues en contrepartie de la

cessation de l'exercice de la profession ou du transfert d'une clientèle.
2. Les dépenses déductibles comprennent notamment :
a. le loyer des locaux professionnels. Lorsque le contribuable est propriétaire de
locaux affectés à titre gratuit à l’exercice de sa profession, aucune déduction n’est
apportée, de ce chef, au bénéfice imposable ;
b. les amortissements effectués suivant les règles applicables en matière de
bénéfices industriels et commerciaux ;
c. les versements effectués au profit d'œuvres ou d'organismes d'intérêt général à
caractère philanthropique, éducatif, scientifique ou familial reconnus d'utilité
publique désignés par arrêté du ministre chargé des finances, dans la limite de 5
0
/00
(cinq pour mille) des recettes brutes ;
d. les impôts professionnels du contribuable mis en recouvrement au cours de
l'exercice, à l'exception de l'impôt sur le revenu, des impôts et des taxes retenus à
la source dus par l'employé. Si des dégrèvements sont ultérieurement accordés
sur les impôts déductibles, leur montant entre dans les recettes de l'exercice au
cours duquel le contribuable est avisé de ces dégrèvements ;
e. les charges de personnel.

3. Si, pour une année déterminée, les dépenses déductibles dépassent les recettes,
l'excédent est reporté sur les bénéfices des années suivantes jusqu'à la 3 ème
inclusivement, dans les conditions prévues à l’article 16.

4. En cas de transmission ou de rachat des droits d'un associé, personne physique,

dans l’une des sociétés mentionnées à l’article 51, qui exerce une activité
professionnelle non commerciale au sens du 1. de l’article 156 et qui est soumise
obligatoirement au régime de la déclaration contrôlée, l'impôt sur le revenu peut être
immédiatement établi au nom de cet associé pour sa quote-part dans les résultats,
déterminés dans les conditions prévues à l’article 157, réalisés depuis la fin de la
dernière période d'imposition jusqu'à la date de cet événement. Cette mesure
s'applique sur demande conjointe de l'associé dont les titres sont transmis ou
rachetés ou de ses ayants cause et du bénéficiaire de la transmission ou, en cas de
rachat, des associés présents dans la société à la date du rachat.

Le bénéficiaire de la transmission des titres est alors imposable à raison de la

quotepart correspondant à ses droits dans le bénéfice réalisé par la société au cours
de l'année d'imposition, diminuée de la part du résultat imposée dans les conditions

112
prévues au premier alinéa. L’impôt ainsi établi est recouvré dans les conditions
fixées à l’article 31-6 du présent Code.
En cas de rachat des titres par la société, les associés présents dans la société au
31 décembre de l'année d'imposition sont imposables à raison du résultat réalisé par
la société au cours de l'année d'imposition, sous déduction de la part du résultat
imposée, dans les conditions prévues au premier alinéa, au nom de l'associé dont
les titres ont été rachetés.
5. En ce qui concerne les opérations de bourse visées à l’article 156, l'impôt est
assis sur le prix de cession des titres, diminué des frais réels d'acquisition ou de
cession directement justifiés ou évalués forfaitairement à 2 % du prix d'acquisition.

Article 158. Le montant net des sommes imposables versées aux personnes et
sociétés visées à l’article 202, est déterminé en appliquant aux encaissements bruts
une déduction de 20 %. En ce qui concerne les produits des représentations ou
concerts visés au 3ème alinéa du même article, les encaissements bruts sont
préalablement diminués des droits et taxes frappant les entrées ; il en est de même
du produit des opérations grevées d'une taxe sur le chiffre d'affaires.

Article 159. Par dérogation à la première phrase du 1. de l’article 157, le bénéfice à

retenir pour les bases de l’impôt peut, sur demande des contribuables soumis au
régime de la déclaration contrôlée, être constitué par l’excédent des créances
acquises sur les dépenses mentionnées au 2 de l’article 157 engagées au cours de
l’année d’imposition.
L’option doit être exercée avant le 1er février de l’année au cours de laquelle l’impôt
sur le revenu est établi ; elle s’applique tant qu’elle n’a pas été dénoncée dans les
mêmes conditions.

Les modalités d’option ou de renonciation au dispositif prévu au présent article

seront précisées par voie réglementaire.

III. Régime d'imposition

Article 160. Les contribuables qui perçoivent des bénéfices non commerciaux ou
des revenus assimilés sont obligatoirement soumis, pour la détermination du
bénéfice imposable, au régime de la déclaration contrôlée.

REGIME DE LA DECLARATION CONTROLEE

Article 161. Les contribuables visés par les dispositions de l’article 156 sont tenus
d'adresser à l'agent chargé de l'assiette de l'impôt, au plus tard le 30 avril de chaque
année, une déclaration indiquant : - le montant de leurs recettes brutes ;
- le détail de leurs dépenses professionnelles ;
- le bilan et le compte de résultat ;
- le service régulier qu'ils assurent moyennant rémunération, pour le compte
d'entreprises ou de collectivités publiques ou privées ;
- le nombre et la qualité de leurs employés ou collaborateurs attitrés ou non et le
total des salaires et autres rémunérations qu'ils leur versent ;

113
- le montant et la puissance de leurs voitures automobiles à usage professionnel ou
privé ;
- le montant de leurs loyers professionnels et privés ;
- le numéro d'article et le montant de la cotisation de patente.

Article 162. Les contribuables doivent tenir régulièrement un livre journal présentant
le détail de leurs recettes professionnelles, ainsi qu'un registre appuyé des pièces
justificatives correspondantes, comportant la date d'acquisition ou de création et le
prix de revient des éléments d'actif affectés à l'exercice de la profession, le montant
des amortissements pratiqués ainsi que le prix et la date de cession de ces
éléments, le cas échéant.

Ces documents ainsi que toutes les pièces justificatives des recettes et des
dépenses professionnelles doivent être conservés jusqu'à l'expiration de la 10ème
année suivant celle de l'encaissement des recettes ou du paiement des dépenses
professionnelles.
Les officiers publics ou ministériels sont obligatoirement soumis au régime de la
déclaration contrôlée, abstraction faite des traitements et indemnités qui leur sont
alloués par l'Etat et qui sont rangés dans la catégorie, des traitements et salaires.
Les intéressés doivent présenter leurs livres, registres, pièces de recettes, de
dépenses ou de comptabilité à l'appui des énonciations de leur déclaration. Ils ne
peuvent opposer le secret professionnel aux demandes d'éclaircissements, de
justifications ou de communication de documents concernant les indications de leurs
pièces justificatives.
Tout agent ayant au moins le grade de contrôleur des impôts peut demander
communication des livres et des pièces justificatives.
Les contribuables visés au 1er alinéa ne peuvent obtenir, par la voie contentieuse, la
décharge ou la réduction de la cotisation qui leur est assignée, qu'en apportant la
preuve du chiffre exact de leur bénéfice.
Lorsque le contribuable ne dispose pas d'autres revenus que les ressources
provenant de l'exercice de sa profession libérale ou de l'une des activités visées à
l’article 156, la base imposable, après rectification ou taxation d'office, ne peut être
inférieure à celle déterminée pour l'impôt sur le revenu par l’article 169.

Article 163. Les contribuables assujettis au régime de la déclaration contrôlée et

ayant opté pour la détermination du bénéfice imposable selon les conditions prévues
à l’article 159 sont soumis, le cas échéant, aux dispositions déclaratives visées aux
articles 30 et 31.

Sous-section 6. TRAITEMENTS ET SALAIRES, PENSIONS ET RENTES VIA-

GERES

I. Champ d'application

Article 164. 1. Sont imposables à l'impôt sur le revenu, les traitements publics et
privés, soldes, indemnités et primes de toutes natures, émoluments, salaires et
avantages en argent ou en nature.
Sont également imposables à cet impôt, les pensions et rentes viagères. Toutefois,
il est fait application d'un abattement égal à 40 % des pensions et rentes viagères,
sans être inférieur à 1.800.000 de FCFA.

114
2. Les traitements et salaires sont imposables :
a°) lorsque le bénéficiaire est domicilié au Sénégal alors même que l'activité ré-
munérée s'exercerait hors du Sénégal et que l'employeur serait domicilié ou établi
hors du Sénégal ;
Sont considérés comme domiciliés au Sénégal les agents de l'Etat de nationalité
sénégalaise en fonction à l'étranger.
b°) lorsque le bénéficiaire est domicilié hors du Sénégal à la condition que l'em-
ployeur soit domicilié ou établi au Sénégal ou que l'activité rétribuée s'y exerce.

3. Au sens du présent article, les rémunérations allouées aux associés-gérants des

sociétés à responsabilité limitée, aux associés-gérants commanditaires des
sociétés en commandite simple sont assimilées à des traitements et salaires.

II. Revenu imposable

Article 165. L'impôt sur le revenu est dû par les bénéficiaires des revenus visés à
l’article 164. Il porte chaque année sur les traitements publics et privés, soldes,
indemnités et primes de toutes natures, émoluments, salaires et avantages en
argent ou en nature payés ou accordés aux intéressés au cours de la même année.
Il est acquitté dans les conditions fixées aux articles 178181 et suivants.

Article 166. L'estimation des avantages en nature, considérés comme des éléments
de rémunération du point de vue fiscal, est opérée selon des modalités fixées par
arrêté du ministre chargé des Finances.

Article 167. Sont exonérés de l'impôt :

1. les appointements des agents diplomatiques et consulaires de nationalité
étrangère pour l'exercice de leurs fonctions, dans la mesure où les pays qu'ils
représentent accordent des avantages analogues aux agents diplomatiques du
Sénégal et où le titulaire desdits appointements n'est pas de nationalité
sénégalaise ;
2. les allocations familiales, allocations d'assistance à la famille, majorations de
soldes, indemnités ou pensions calculées conformément à la législation en
vigueur et attribuées en considération de la situation ou des charges familiales ;
3. les allocations et les indemnités spéciales destinées à assurer le remboursement
de frais inhérents à la fonction ou à l'emploi effectivement utilisés conformément
à leur objet, sous réserve de justifications comptables ;
4. les indemnités et primes spéciales destinées à assurer le remboursement de
frais forfaitaires, dans les limites fixées par le ministre chargé des Finances ;
5. les indemnités de licenciement, les indemnités légales de départ à la retraite et
les indemnités de décès déterminées conformément à la législation du Travail ;
6. les pensions servies par la République Française en vertu de la loi du 31 mars
1919, à l'exclusion de la partie des pensions mixtes visées à l'article 50,
paragraphe 2 de ladite loi, qui correspond à la durée des services ;
7. les pensions servies par la République Française en vertu de la loi du 24 juin
1919 aux victimes civiles de la guerre ou à leurs ayants droit ;

115
 8. les pensions de même nature que celles visés aux 9. et 10. ci-dessus, qui sont
servies aux autres victimes de guerre et sous la même réserve que celle prévue
au [Link] ce qui concerne les pensions mixtes ;
8. les pensions de même nature que celles visés aux points 6 et 7 ci-dessus, qui
sont servies aux autres victimes de guerre et sous la même réserve que celle
prévue au point 6, en ce qui concerne les pensions mixtes ;
9. les rentes viagères et indemnités temporaires attribuées aux victimes d'accidents
du travail ;
10. Les rentes viagères servies en représentation de dommages et intérêts en vertu
d’une condamnation prononcée judiciairement pour la réparation d’un préjudice
corporel ayant entraîné pour la victime une incapacité permanente totale
l’obligeant à avoir recours à une tierce personne pour effectuer les actes
ordinaires de la vie ;
11. la retraite du combattant ;
12. les indemnités versées à la suite d’un départ négocié consécutif à un plan
social ou à une restructuration de l’entreprise considérée dans des limites
déterminées conformément à la législation du Travail ;
13. les abondements ou versements complémentaires de l’entreprise et les primes
d’assurance dans la limite des montants admis en déduction conformément au b)
du
1 et au 6 de l’article 9 ;
14. Les plus-values réalisées sur les cessions de titres, dans le cadre de la gestion
d’un fonds commun de placement ou toute autre forme de placement collectif
agréée par le ministre chargé des Finances ;
15. les cotisations relatives à l’assurance maladie dans la mesure où elles
n’excèdent pas la limite mentionnée au 6 de l’article 9.

III. Base d’imposition

Article 168. Le revenu net salarial imposable est obtenu après déduction :
a) de l’abattement spécial de 10 % applicable uniquement aux agents de l'Etat en
poste dans les représentations diplomatiques et consulaires et dans les services qui
leur sont rattachés pour le calcul de l’impôt. Cet abattement spécial est porté à 20 %
pour les agents de l’Etat en poste dans les représentations diplomatiques et
consulaires et dans les services qui leur sont rattachés situés dans les pays hors
zone CFA. Cet abattement est appliqué pour les agents susvisés avant la déduction
prévue au b) ;

b) d’un abattement forfaitaire de 30 % représentatif des cotisations versées à titre

obligatoire pour la constitution d’une retraite et des frais inhérents à la fonction ou à
l’emploi, sans que ce montant ne puisse dépasser 900 000 francs.
En ce qui concerne les pensions et rentes viagères, l'abattement de 30 % susvisé
n'est pas opéré ;
c) des indemnités kilométriques dans les limites fixées par arrêté du ministre chargé
des Finances.

SECTION VI. TAXATION DES ELEMENTS DU TRAIN DE VIE

116
Article 169. Sauf justifications contraires par les contribuables, le revenu imposable
ne peut être inférieur à une somme forfaitaire déterminée en appliquant à certains
éléments du train de vie des contribuables le barème ci-après :

Revenu forfaitaire

Éléments du train de vie revenu forfaitaire annuel

correspondant
1- Dépenses d’entretien et d’occupation 3 fois la valeur locative réelle
Résidences principales et secondaires au
Sénégal ou hors du Sénégal
Cette valeur est majorée si la résidence
comporte des piscines : par piscine :
500.000 F

2- Gardiens, cuisinier, jardinier et autres : 400.000 F par personne

3- Voitures automobiles de tourisme :

- d'une puissance supérieure à 20CV : 3.000.000 FCFA par voiture
- d'une puissance comprise entre 20 et 15CV: 2.500.000 F par voiture
- d'une puissance inférieure à 15CV : 2.000.000 F par voiture

Toutefois, la base ainsi déterminée est réduite

de moitié pour les voitures qui sont affectées
à titre principal à usage professionnel, cette
réduction étant limitée à un seul véhicule.

4- Bateaux de plaisance à voiles :

- jusqu'à 3 tonneaux : 200.000 F
- par tonneau au dessus de 3, jusqu'à 5.000 F
10 : au dessus de 10 : 100.000 F

5- Bateaux de plaisance à moteur fixe hors

bord :
- pour les 20 premiers CV : 300.000 F
- par cheval-vapeur supplémentaire : 20.000 F

6- Chevaux de course :
- par cheval pur sang : 1.500.000 F
- par cheval demi-sang : 1.000.000 F
- par cheval local : 500.000 F

7- Vergers : en fonction du revenu

cadastral moyen à l'hectare
8- Avions de tourisme : 20.000.000 F

117
 9- Voyages à l'étranger :
Le revenu à retenir sera fonction du coût du
voyage et de la durée du séjour.
Coût du voyage : coût réel
Frais de séjour : 75.000 F par jour

Article 170. Par dérogation aux dispositions de l’article 59, les éléments dont il est
fait état à l’article 169 pour le calcul du revenu minimum sont ceux dont le
contribuable, son ou ses conjoints ne disposant pas de revenus et les membres de
sa famille à sa charge qui habitent avec lui ont disposé pendant l'année dont les
revenus sont imposés.

La valeur locative à retenir pour les résidences principales ou secondaires est leur
valeur locative réelle.

Sont déduits du revenu global forfaitaire déterminé en vertu du présent article, tous
les revenus qui sont affranchis à un titre quelconque de l'impôt sur le revenu et dont
le contribuable justifie avoir disposé au cours de la dite année.

Article 171. 1. Lorsqu'au cours d'une année un contribuable a réalisé un revenu

exceptionnel tel que la plus-value d'un fonds de commerce et que le montant de ce
revenu exceptionnel dépasse la moyenne des revenus nets d'après lesquels ce
contribuable a été soumis à l'impôt au titre des trois (3) dernières années, l'intéressé
peut demander qu’il soit réparti, pour l'établissement de l'impôt, sur l'année de sa
réalisation et les années antérieures non couvertes par la prescription.

Cette disposition est applicable pour l'imposition de la plus-value d'un fonds de

commerce à la suite du décès de l'exploitant.

Cette demande doit être adressée au service chargé de l’assiette des impôts au plus
tard le 30 avril de l'année suivant celle au cours de laquelle le revenu a été réalisé.

2. La même faculté est accordée au contribuable qui par suite de circonstances

indépendantes de sa volonté a, au cours d'une même année, la disposition de
revenus correspondant, par la date normale de leur échéance, à une période de
plusieurs années et sans qu'il soit nécessaire que le montant de ces revenus différés
dépasse la moyenne des revenus nets d'après lesquels ce contribuable, a été
soumis à l'impôt sur le revenu au titre des trois (3) dernières années.

3. En aucun cas, les revenus visés au présent article ne peuvent être répartis sur la
période antérieure à leur échéance normale ou à la date à laquelle le contribuable a
acquis les biens ou exploitations, ou entrepris l'exercice de la profession génératrice
desdits revenus.

SECTION VII. CALCUL DE L'IMPOT SUR LE REVENU

118
Article 172. Réduction de revenu pour les artisans et les contribuables du
régime du réel simplifié
1. Par dérogation au premier alinéa de l’article 173, le revenu imposable est réduit
de 15 % pour ce qui concerne :

a) les ouvriers travaillant chez eux soit à la main soit à l'aide de force motrice, que
les instruments de travail soient ou non leur propriété, lorsqu'ils opèrent
exclusivement à façon pour le compte d'industriels ou de commerçants avec des
matières premières fournies par ces derniers et lorsqu'ils n'utilisent pas d'autres
concours que celui de leur conjoint, de leur père et mère, de leurs enfants, d'un
compagnon et d'un apprenti de moins de 18 ans avec lequel un contrat régulier
d'apprentissage a été passé ;

b) les artisans travaillant chez eux ou au dehors qui se livrent principalement à la

vente du produit de leur propre travail et qui n'utilisent pas d'autre concours que
celui des personnes énumérées au paragraphe précédent.

2. Les contribuables soumis au régime du réel simplifié qui adhérent à un Centre de

gestion agréé bénéficient également des dispositions du présent article.
Les autres revenus dont pourraient bénéficier les personnes visées par cette
réduction de base ne sont pas concernés par celle-ci.

Article 173. Taux d’imposition à l’Impôt sur le Revenu

1. Pour le calcul de l'impôt, le revenu imposable, arrondi au millier de franc inférieur,
est soumis au barème progressif suivant :

Tranche Taux
0 - 630 000 0%
630 001 - 1 500 000 20%
1 500 001 - 4 000 000 30%
4 000 001 - 8 000 000 35%
8 000 001 - 13 500 000 37%
+ de 13 500 001 40%

2. Par dérogation aux dispositions du 1, en ce qui concerne les revenus de capitaux

mobiliers, il est fait application d’une retenue à la source aux taux suivants :

- 25 %, pour les plus-values prévues à l’article 259-2

- 10 %, pour les produits des actions, parts sociales et parts d’intérêts des sociétés
passibles de l’impôt sur les sociétés ;

- 13 %, pour les revenus d’obligations ;

Toutefois, pour les revenus des obligations, à échéance d’au moins cinq ans, émises
au Sénégal, le taux est porté à 6 %.

- 15 %, pour les lots ;

119
- 16 %, pour les autres revenus de capitaux mobiliers, notamment les jetons de
présence et autres rémunérations d’administrateurs ainsi que les revenus des
créances, dépôts et cautionnements.
Ce taux est ramené à 8 % pour les intérêts, arrérages et autres produits des
comptes de dépôts et des comptes courants visés à l’article 101 ouverts dans les
comptes d'une banque, d'un établissement de banque, des systèmes financiers
décentralisés, de la Caisse des Dépôts et Consignations, d'un agent de change, d'un
courtier en valeurs mobilières, d’une société holding satisfaisant aux conditions de
l’article 23 et des comptables du trésor, quelle que soit la date de l'ouverture des
comptes. Pour les intérêts des bons de caisse, nominatifs ou au porteur, la retenue à
la source est fixée à 20 %, libératoire de tous impôts.

Article 174. Réduction d’impôt pour charge de famille

1. Sur le montant de l’impôt liquidé conformément au 1 de l’article 173, il est
appliqué une réduction pour charges de famille, en fonction du nombre de parts dont
dispose le contribuable, sur la base du tableau suivant qui détermine les taux, ainsi
que les montants minimum et maximum de la réduction :

Nombre de parts Taux Minimum Maximum

1 0% 0 0
1,5 10% 100 000 300 000
2 15% 200 000 650 000
2,5 20% 300 000 1 100 000
3 25% 400 000 1 650 000
3,5 30% 500 000 2 030 000
4 35% 600 000 2 490 000
4,5 40% 700 000 2 755 000
5 45% 800 000 3 180 000

Toutefois, le montant de l'impôt ne peut excéder 40 % du revenu imposable.

2. Le nombre de parts à prendre en considération pour l’application de la réduction

d’impôt pour charges de famille prévue au 1 du présent article est fixé comme suit :

Situation de famille Nombre de parts

Célibataire, divorcé ou veuf sans enfant en charge 1
Marié sans enfant à charge 1,5
Célibataire ou divorcé ayant 1 enfant en charge 1,5
Marié ou veuf ayant 1 enfant en charge 2
Célibataire ou divorcé ayant 2 enfants en charge 2
Marié ou veuf ayant 2 enfants en charge 2,5
Célibataire ou divorcé ayant 3 enfants en charge 2,5
Marié ou veuf ayant 3 enfants en charge 3
Célibataire ou divorcé ayant 4 enfants en charge 3

et ainsi de suite, en augmentant d'une demi-part par enfant à la charge du

contribuable.
Chaque enfant à charge donne droit, de façon égale, à une demi-part au profit de
chacun des parents disposants de revenus.

120
3. Dans la mesure où un seul conjoint dispose de revenus imposables, il lui est
attribué une demi-part supplémentaire.

4. Dans tous les cas, le nombre de parts à prendre en considération pour le calcul
de l'imposition ne pourra en aucun cas dépasser cinq (5).

Article 175. Par dérogation aux dispositions de l’article 174, le nombre de parts des
contribuables célibataires, divorcés ou veufs n'ayant pas d'enfant à leur charge est
fixé à 1,5 lorsque ces contribuables :
a. ont un ou plusieurs enfants qui sont morts ;
b. sont titulaires d'une pension d'invalidité de 40 % au moins, soit de guerre soit
d'accident du travail ou d'une pension de guerre de par leur conjoint ; c. ont
adopté un enfant.

Article 176. Le nombre de parts à prendre en considération pour le calcul de l'impôt

ne peut en aucun cas dépasser 1,5 part pour les personnes qui, quelque soit leur
nationalité, ne résident pas au Sénégal mais disposent de revenus imposables dans
ce pays.

Article 177. Sont considérés comme étant à la charge du contribuable à la condition

de n'avoir pas de revenus distincts de ceux qui servent de base à l'imposition de ce
dernier :
1. les enfants mineurs ou infirmes ou âgés de moins de 25 ans lorsque ceux-ci
poursuivent leurs études ;
2. sous les mêmes conditions qu'au 1, les enfants orphelins ou abandonnés
recueillis conformément, selon le cas, aux dispositions des articles 279 et 280 du
code de la Famille ;
3. sous les mêmes conditions qu'au 1, les enfants dont la puissance paternelle lui est
déléguée, conformément aux dispositions des articles 289 à 292 du code de la
Famille.

Article 178. Pour l'application des dispositions des articles 174 à 177, la situation à
retenir est celle existant au 1er janvier de l'année de l'imposition ou au 1er janvier de
l'année de réalisation des revenus lorsque cette dernière date est plus favorable
pour le contribuable.

Article 179. En cas de divorce ou de séparation de corps, le parent, tenu au

versement d’une pension alimentaire sur décision de justice, ne peut, dans le cadre
de sa déclaration annuelle des revenus, cumuler la déduction de cette charge avec
le bénéfice du nombre de parts attribué en fonction des enfants à charge et calculé
en application du dernier alinéa de l’article 174.2.

Article 180. Réduction d’impôt pour titulaire de pensions de source étrangère

1. Les contribuables exclusivement titulaires de pensions et rentes viagères de
source étrangère, imposés d’après leur déclaration, bénéficient, dans les conditions
prévues au dernier alinéa de l’article 60 du présent Code, d’une décote de 80% de
l’impôt dû.
2. Lorsqu’un contribuable dispose de pensions et rentes viagères de source
étrangère et d’autres sources de revenus imposables au Sénégal, le montant définitif

121
de l’impôt afférent aux pensions et rentes est arrêté conformément aux dispositions
du 1 tandis que le montant de l’impôt afférent aux autres revenus est exclusivement
déterminé par application des règles prévues aux articles 174 à 179 du présent
Code.
La cotisation globale du pensionné est alors constituée par le total de l’impôt sur les
pensions et rentes de source étrangère et le total de l’impôt exigible sur les autres
revenus du contribuable.

CHAPITRE IV : RÉGIME DE LA RETENUE A LA SOURCE

SECTION I. RETENUE A LA SOURCE SUR LES TRAITEMENTS,

SALAIRES, PENSIONS ET RENTES VIAGERES VERSES

I. Base imposable

Article 181. L'impôt sur le revenu exigible sur les traitements, salaires, pensions et
rentes viagères, ainsi que la taxe représentative de l'impôt du minimum fiscal, sont
retenus à la source.

Article 182. Les revenus provenant des traitements publics et privés, indemnités et
émoluments, salaires pensions et rentes viagères sont, sous réserve des
dispositions de l’article 165, soumis à la retenue à la source, après déduction :

- d'un abattement spécial de 10% applicable uniquement aux agents de l'Etat en

poste dans les représentations diplomatiques et consulaires et dans les
services qui leur sont rattachés. Toutefois cet abattement spécial est porté à
20% pour les agents de l’Etat en poste dans les représentations diplomatiques
et consulaires et dans les services qui leur sont rattachés situés dans les pays
hors zone CFA ;
- d’un abattement forfaitaire de 30% représentatif des cotisations versées à titre
obligatoire pour la constitution d’une retraite et des frais inhérents à la fonction
ou à l’emploi, sans que ce montant ne puisse dépasser 900 000 francs. Cet
abattement ne s’applique pas aux pensions et rentes viagères.

II. Modes de perception de l'impôt

Article 183. 1. Lorsque l'employeur est domicilié au Sénégal, l'impôt est perçu par
voie de retenue pour le compte du trésor public au moment où le paiement est
effectué, que le bénéficiaire soit domicilié ou non au Sénégal.
2. Les contribuables domiciliés au Sénégal qui reçoivent de particuliers, sociétés ou
collectivités publiques et privées domiciliés ou établis hors du Sénégal des
traitements, soldes, indemnités, émoluments, salaires, sont tenus de calculer
euxmêmes l'impôt afférent aux sommes qui leur sont payées, majorées des
avantages en nature, et de verser le montant de cet impôt à la caisse du
comptable public compétent du lieu de leur domicile, dans les conditions et délais
fixés en ce qui concerne les retenues à opérer par les employeurs par les articles
184 et 185.

122
 Toutefois, les personnes établies au Sénégal qui paient, pour le compte d’un
employeur domicilié hors du Sénégal, des traitements, soldes, indemnités,
émoluments, salaires, avantages en nature à des personnes domiciliées au
Sénégal, sont tenues de calculer elles-mêmes l’impôt dû sur lesdites sommes et
de le verser à la caisse du comptable public du lieu de leur domicile.
3. Les dispositions concernant le mode de perception de l'impôt sont étendues à la
taxe représentative de l’impôt du minimum fiscal dû sur ces revenus.
En ce qui concerne les pensions et rentes viagères, ces impôts sont perçus au
moment de chaque paiement, par voie de retenue opérée pour le compte du
trésor public par les débirentiers domiciliés au Sénégal.

III. Obligations des employeurs et débirentiers

Article 184. 1. Toute personne physique ou morale qui paie des sommes
imposables aux bénéficiaires visés à la section précédente est tenue d'effectuer pour
le compte du trésor public la retenue de l'impôt.
Elle doit, pour chaque bénéficiaire d'un paiement imposable, mentionner sur son
livre, fichier ou autre document destiné à l'enregistrement de la paie ou, à défaut;
sur un livre spécial, la date, la nature et le montant des retenues opérées, la
référence de la déclaration prévue à l'article 186.
2. Les documents sur lesquels sont enregistrés les paiements et les retenues
effectuées doivent être conservés jusqu'à expiration de la 11ème année suivant
celle au titre de laquelle les retenues sont faites. Ils doivent à toute époque et
sous peine des sanctions prévues à l’article 666 du présent Code être
communiqués, sur sa demande, à l'agent chargé de l'assiette.
3. Les employeurs et débirentiers sont tenus de délivrer à chaque bénéficiaire de
paiement ayant supporté les retenues, une pièce justificative mentionnant le
montant desdites retenues.

Article 185. Les retenues afférentes aux paiements effectués pendant un mois
déterminé doivent être versées dans les quinze (15) premiers jours du mois suivant,
par les employeurs, à la caisse du comptable public compétent. Toutefois, pour les
contribuables soumis aux régimes du réel simplifié ou de la contribution globale
unique, le versement est fait dans les quinze (15) premiers jours des mois de janvier,
avril, juillet et octobre, pour le trimestre écoulé.
Lorsque le montant des retenues mensuelles n'excède pas 20.000 FCFA, le
versement peut n'être effectué que dans les quinze (15) premiers jours des mois de
janvier, avril, juillet et octobre, pour le trimestre écoulé. Si, pour un mois déterminé,
le montant des retenues vient à excéder 20.000 FCFA, toutes les retenues
effectuées depuis le début du trimestre en cours doivent être versées dans les
quinze (15) jours du mois suivant.
Dans le cas de transfert de domicile, d'établissement ou de bureau hors du ressort
du service de recouvrement compétent, ainsi que dans le cas de cession ou de
cessation d'entreprise, les retenues effectuées doivent être versées dans les 15
premiers jours du mois suivant.
En cas de décès de l'employeur, les retenues opérées doivent être versées dans les
15 premiers jours du mois suivant celui du décès.

Article 186. Chaque versement est accompagné d'une déclaration datée et signée
par la partie versante et indiquant :

123
- la période au cours de laquelle les retenues ont été faites, la désignation,
l'adresse et la profession de la personne, société, association ou administration
qui les a opérées ;
- l'effectif des employés de nationalité sénégalaise et le montant des salaires
versés ;
- l'effectif des employés de nationalité étrangère et le montant des salaires versés; -
le montant total des retenues effectuées.

La déclaration dûment remplie par la partie versante est adressée au service chargé
de l’assiette compétent par l’agent chargé du recouvrement périodiquement et au
plus tard dans les dix premiers jours du mois pour les versements du mois
précédent.
Toutefois, s’agissant des retenues afférentes aux paiements effectués au titre du
mois de décembre, ou consécutives aux régularisations relatives aux paiements de
l’année en cause, celles-ci doivent être versées dans les limites et les délais impartis
pour la production de l’état des salaires, conformément aux dispositions des articles
191 et 195.

IV. Régularisation

Article 187. Les traitements et salaires de même source ou de sources différentes et

dont le contribuable a disposé pendant une année déterminée sont totalisés à
l'expiration de ladite année.
Si le montant de l'impôt qu'il a supporté est supérieur à la somme effectivement due,
le contribuable peut obtenir, par voie de réclamation adressée au Chef du service
chargé de l’assiette des impôts avant le 1er avril de l'année suivante, la restitution des
droits qu'il a supportés en trop. Il en est de même lorsque des impôts et taxes ont été
irrégulièrement ou indûment perçus ou versés à la suite d'une erreur des assujettis
ou de l'administration.

Dans le cas contraire, les droits ou compléments de droits sont perçus au moyen de
titres de perception établis au nom de l'employeur suite à une procédure de
redressement.
Peuvent également être réparées par voie de titres de perception, dans les mêmes
conditions et délais, toutes omissions totales ou partielles ainsi que toutes erreurs
commises dans l'application de l'impôt.
Les droits mis en recouvrement en exécution du présent article sont établis au lieu
du domicile ou, pour les contribuables visés au deuxième alinéa du II de l’article 48,
au lieu de l'exercice de l'activité.
Lorsque le salarié quitte définitivement le Sénégal, son employeur est tenu de
procéder à la régularisation de l'impôt au cours de l'année considérée. Il devra en
outre, sous peine d'être redevable du complément de droits exigibles, délivrer à son
employé une attestation de régularisation visée par l'administration fiscale.

Article 188. 1. Tout employeur qui n’a pas effectué les retenues ou qui n’a opéré
que des retenues insuffisantes devient personnellement redevable du montant des
retenues non effectuées qu’il peut récupérer sur ses salariés. Il est, en outre,
passible de la pénalité prévue à l’article 671 qu’il ne peut, en aucun cas, récupérer
sur les salariés.

124
2. Les dispositions de l’article 666 de la section II du Chapitre I du Titre IV du Livre
IV du Code du présent Code s’appliquent aux personnes domiciliées au Sénégal
qui, ayant reçu des sommes taxables d’employeurs domiciliés ou établis hors du
Sénégal, n’ont pas fait les versements auxquels elles sont tenues en vertu des
dispositions de l’article 183 du présent Code.

3. Tout employeur qui ne peut présenter aux agents du service de l’assiette ayant
au moins le grade de Contrôleur des Impôts, le ou les documents mentionnés à
l’article
184 pendant le délai de dix ans prévu audit article, est passible d’une amende fiscale
déterminée conformément aux dispositions de l’article 666 de la section II du
Chapitre I du Titre IV du Livre IV du Code du présent Code.

Article 189. Tout employeur qui verse tardivement au trésor public mais d'une
manière spontanée les retenues de l'impôt qu'il avait effectuées est passible d’un
intérêt de retard, tel que prévu à l’article 665 du Code, sur le montant des sommes
dont le versement a été différé.

Article 190. Tout employeur qui, ayant effectué les retenues de l’impôt n’a pas versé
le montant de ces retenues au trésor public dans les délais prescrits, est
personnellement poursuivi par voie de titre de perception, d’une somme égale aux
retenues non versées. Il est, en outre, passible de la pénalité prévue à l’article 671.

VI. Déclaration des employeurs

Article 191. Tout particulier, toute société ou association est tenu, de remettre dans
le courant du mois de janvier de chaque année aux services fiscaux, un état
présentant pour chacune des personnes qu'il a occupées au cours de l'année
précédente, les indications suivantes :
1. prénoms, nom, emploi et adresse ou domicile ;
2. numéro et date de délivrance de la pièce d’identification nationale de l’employé ;
3. montant des traitements, salaires et rétributions bruts ainsi que l'évaluation des
avantages en nature ;
4. période à laquelle s'appliquent les paiements lorsqu'elle est inférieure à une
année ;
5. situation de famille la plus favorable pour le contribuable, au 1er janvier ou au 31
décembre de l'année considérée ;
6. montant des impôts et taxes retenus à la source et autres prélèvements ;
7. montant des allocations spéciales destinées à couvrir les frais inhérents à la
fonction ou à l'emploi ;
8. pour les salarié(e)s marié(e)s, l'indication précise de l'état civil de l’autre conjoint
ainsi que, le cas échéant, le nom et l'adresse de l'employeur de celui-ci. Dans la
mesure où un (e) salarié (e) marié (e) ne communiquerait pas ces
renseignements à son employeur, la demi-part supplémentaire accordée au titre
de l’abattement pour charges de famille ne lui est pas attribuée.

Les administrateurs de crédit de l'Etat, des communes et des établissements publics

sont tenus de fournir dans les mêmes délais les renseignements concernant le
personnel qu'ils administrent.

125
Les entreprises comptant 300 employés au moins ou ayant un nombre
d'établissements répartis sur le territoire national et celles pouvant invoquer un motif
de force majeure, le bien-fondé de celle-ci étant laissé à l'appréciation du service
chargé de l’assiette, peuvent, sur leur demande présentée au cours du mois de
janvier, bénéficier d'un délai supplémentaire d'un mois pour le dépôt de l'état en
cause. Les ambassades et organismes internationaux sont tenus aux obligations
énumérées ci-dessus pour ce qui concerne : - le personnel de nationalité
sénégalaise ;
- et les employés ne jouissant pas des privilèges et immunités reconnus aux agents
diplomatiques ou assimilés.

Article 192. Tout particulier, toute société ou association, toute administration et tout
organisme public ou privé payant des pensions ou rentes viagères est tenu, dans les
conditions prévues à l’article 191 de fournir les indications relatives aux titulaires de
ces pensions ou rentes viagères.

Article 193. La partie versante qui n'a pas déclaré les sommes visées aux articles
191 et 196 est passible d’une sanction calculée conformément aux dispositions des
articles 665, 666 et 671du présent Code.

Cette sanction ne fait pas obstacle à l’imposition des mêmes sommes aux mains des
bénéficiaires.

Article 194. Dans le cas de cession ou de cessation totale de l'entreprise ou de

l'exercice de la profession, l'état visé à l’article 191 doit être produit, en ce qui
concerne les rémunérations payées pendant l'année de la cession ou de cessation,
dans un délai de 10 jours déterminé comme il est indiqué à l’article 260.

Il en est de même de l'état concernant les rémunérations versées au cours de

l'année précédente, s'il n'a pas encore été produit.

Article 195. En cas de décès de l'employeur ou du débirentier, la déclaration des

traitements, salaires, pensions ou rentes viagères payés par le défunt pendant
l'année au cours de laquelle il est décédé, doit être souscrite par les héritiers dans
les trois (3) mois du décès.

VII. Déclaration annuelle

Article 196. La déclaration annuelle prévue à l’article 60 est obligatoire et

l'imposition est établie dans les conditions définies par les articles 173 à 179 :
- lorsque l'employeur a omis totalement ou partiellement d'effectuer les retenues,
sauf si la régularisation a été faite par voie de titres de perception; - ou lorsque
l'employé :
1. se trouve rétribué par plusieurs employeurs, installés ou non au Sénégal ;
2. bénéficie de revenus non salariaux non soumis à prélèvement libératoire ;
- ou lorsque les bénéficiaires de pensions et rentes viagères ont leurs débirentiers
établis hors du Sénégal.

126
Dans les cas de régularisation visés au présent article, les retenues effectuées sont
considérées comme des acomptes et admises en déduction de l'impôt exigible
d'après la déclaration déposée.

Article 197. L'imposition par voie de déclaration annuelle peut être demandée par le
salarié :
a. lorsqu'il est susceptible de bénéficier des dispositions des articles 245 à 248 ;
b. lorsque l'application du régime des retenues aboutit à une imposition supérieure à
celle découlant du régime général tel qu'il est défini par les articles 54 à 57. La
déclaration est établie dans les conditions prévues à l’article 196.

Article 198. Pour l'application des dispositions des articles 196 et 197, le Sénégal
demeure le domicile fiscal des salariés qui, à l'occasion d'un congé hors du Sénégal,
continuent à être rétribués par l'employeur pour lequel ils travaillaient au Sénégal
avant leur départ en congé.

Article 199. Les sanctions fiscales dont sont passibles les employeurs en matière
d'impôt dû en raison des traitements et salaires, leur sont applicables également, en
ce qui concerne la taxe représentative de l'impôt du minimum fiscal.

Les débirentiers sont, sous la même réserve, passibles des mêmes sanctions pour
ce qui concerne ces derniers impôts.

Les sanctions pénales prononcées par le tribunal sont indépendantes des pénalités
fiscales, dont le recouvrement sera régulièrement poursuivi.

SECTION II. RETENUE SUR SOMMES VERSEES A DES TIERS

Article 200. 1. Il est institué, au profit du Trésor public une retenue à la source sur
les sommes versées par un débiteur établi au Sénégal, à des personnes physiques
résidant au Sénégal, en rémunération de prestations de toute nature fournies ou
utilisées au Sénégal.

2. Par débiteur établi au Sénégal on désigne :

- toute personne physique ou morale ayant son domicile fiscal au Sénégal ou y
disposant d'un établissement stable ou d'une installation fixe d'affaires, dans le
cadre de l'exercice de ses activités professionnelles ; - l'Etat, les collectivités
publiques et les établissements publics ;
- les représentations diplomatiques et consulaires, ainsi que les organismes
internationaux et assimilés.

3. Par personne physique, on désigne tout exploitant individuel exerçant une activité
industrielle, commerciale, non commerciale, agricole ou artisanale, non
effectivement soumis à un régime d’imposition d’après les bénéfices réels
réalisés.

Les personnes morales ou groupements n’ayant pas opté pour leur

assujettissement à l’impôt sur les sociétés sont également assimilées à des

127
 personnes physiques pour l’application de la retenue prévue au 1 du présent
article.

Nonobstant les dispositions du premier alinéa du 3. ci-dessus, les exploitants

individuels soumis à un régime d'imposition d'après les bénéfices réels réalisés
peuvent, sur option, être soumis à la retenue à la source visée au 1 ; cette option est
définitive et irrévocable.

Les bénéficiaires des prestations fournies par les hôteliers et les restaurateurs ne
sont toutefois pas concernés par cette retenue à la source.

4. Les factures établies par les prestataires doivent explicitement mentionner le

Numéro d’identification national des entreprises et associations (NINEA).

5. Par prestation de toute nature fournie ou utilisée au Sénégal, on entend toute

opération juridique autre qu'une vente.

6. Le taux de la retenue à la source est fixé à 5 % du montant brut hors taxes des
sommes versées ou des produits perçus, lorsque le montant de la prestation
indiqué sur une facture est égal ou supérieur à 25.000 FCFA.

7. Sauf dispositions contraires, les retenues afférentes aux paiements effectués

pendant un mois déterminé doivent être versées dans les 15 premiers jours du
mois suivant par le débiteur établi au Sénégal, dans les conditions prévues aux
articles 185 et 186.

8. Les débiteurs établis au Sénégal sont tenus de remettre aux services fiscaux, un
état trimestriel des versements effectués à des tiers, personnes physiques. Cet
état doit présenter les indications suivantes :
a. prénoms, nom, emploi et adresse du bénéficiaire;
b. NINEA ou, à défaut, date et lieu de naissance, numéro et la date de délivrance de
la pièce d’identité du bénéficiaire ; c. montant des sommes versées ;
d. période à laquelle s'appliquent les paiements ;
e. montant de l'impôt retenu à la source.

9. Les retenues effectuées au titre d’une année viennent en déduction de l’impôt dû

en fin d’année par le bénéficiaire non soumis à la contribution globale unique,
tenu de souscrire la déclaration de ses revenus conformément aux dispositions
de l’article 60.
S’agissant des personnes morales et groupements visés au 3. ci-dessus, les
retenues effectuées sont imputables de la cotisation fiscale due par chaque associé
au titre de sa déclaration individuelle de revenus.

Si le montant des retenues effectuées ou des acomptes est supérieur au montant de

l’impôt effectivement dû, le contribuable non soumis à la contribution globale unique
peut obtenir par voie de réclamation adressée au service chargé de l’assiette des
Impôts avant le 1er avril de l’année suivante, la restitution des sommes retenues en
trop.

128
10. Les dispositions relatives aux traitements et salaires, notamment celles prévues
par les articles 188 et 189, sont applicables à la retenue visée au présent article.

Article 201. 1. L'obligation de retenue à la source est également applicable aux

loyers des locaux pris à bail par un débiteur tel que défini au point 2 de l’article 200,
aux loyers payés par un locataire individuel, ainsi qu'aux loyers encaissés pour le
compte de tiers personnes physiques, par des agences immobilières, des gérants de
biens et des sociétés civiles immobilières.

2. Le locataire individuel qui paie des loyers à une agence immobilière, un gérant de
biens ou une société civile immobilière est dispensé d'opérer la retenue à la
source.
Celle-ci est effectuée par l'agence immobilière, le gérant de biens ou la société civile
immobilière.
Lorsque les loyers sont perçus pour le compte d'une personne morale passible de
l'impôt sur les sociétés, la retenue prévue à l’article 200 n'est pas applicable.

3. Le taux de la retenue à la source est fixé à 5 % du montant brut hors taxes des
loyers encaissés.
La retenue à la source n'est pas obligatoire lorsque le montant du loyer mensuel d'un
même local est inférieur à 150.000 FCFA.
Ce seuil peut être modifié par arrêté du ministre chargé des Finances.
Les dispositions prévues aux paragraphes 8, 9 et 10 de l’article 200 sont applicables
à la retenue sur loyers visée au présent article.

SECTION III. RETENUE SUR REDEVANCES

Article 202. 1. Sous réserve des dispositions des conventions internationales,

donnent lieu à l'application d'une retenue à la source lorsqu'ils sont payés, par un
débiteur qui exerce une activité établi au Sénégal, à des personnes ou des sociétés
relevant de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés, qui n'ont pas dans ce
pays d'installation professionnelle permanente :
a) les sommes versées en rémunération d'une activité déployée au Sénégal dans
l'exercice de l'une des professions mentionnées à l’article 156 ;
b) les produits définis à l’article 156 et perçus par les inventeurs ou au titre de droits
d'auteur et tous autres produits tirés de la propriété industrielle ou commerciale et de
droits assimilés ;
c) les sommes payées en rémunération des prestations de toute nature fournies ou
utilisées au Sénégal.

2. En ce qui concerne les rémunérations visées au 2eme alinéa de l’article 156, les
dispositions du paragraphe précédent s’appliquent, que le bénéficiaire de ces droits
et produits soit l’écrivain, le compositeur ou l’inventeur lui-même ou qu’il les ait
acquis à titre gratuit ou onéreux.
Les mêmes dispositions s’appliquent également, que le bénéficiaire de ces droits et
produits soit une personne physique ou une société, quelle que soit dans ce cas, la
forme de cette société.
Les dispositions du paragraphe premier s’appliquent aux artistes de théâtre ou de
music-hall, musiciens et autres artistes non domiciliés au Sénégal et qui y organisent
ou y font organiser occasionnellement des représentations ou des concerts.

129
3. Le taux de la retenue, est fixé à 25 % du montant net des sommes imposables
versées aux personnes et sociétés.

Ce montant net est déterminé en appliquant aux encaissements bruts une déduction
de 20 %.

En ce qui concerne les produits des représentations ou concerts, les versements

bruts sont préalablement diminués des droits et taxes frappant les entrées ; il en est
de même du produit des opérations grevées d’une taxe sur le chiffre d’affaires.

4. Lorsque les rémunérations visées au 1. sont versées par l’Etat ou par des
personnes morales ou organismes de droit public, les comptables payeurs sont
tenus d’opérer la retenue à la source visée au présent article.

5. Les dispositions relatives aux traitements et salaires, notamment celles prévues

par les articles 192 à 195, sont applicables à la retenue visée au présent article.

SECTION IV. RETENUE A LA SOURCE SUR LES REVENUS DES

VALEURS MOBILIERES

I. Champ d’application

Article 203. Assujettis

1. Les personnes morales visées à l’article 84 doivent effectuer une retenue à la
source sur les revenus visés aux articles 85 à 89.

La retenue aux taux fixés à l’article 173 sur le montant des revenus est versée au
bureau du comptable public compétent dans les conditions prévues à l’article 223.

Toutefois, lorsque le régime des sociétés mères et filiales est applicable, les
dividendes distribués par la société mère ne sont pas soumis à la retenue à la
source dans la mesure du montant net des produits des actions ou parts d’intérêts
perçus de la filiale.
2.a) Le montant de la retenue à la source supporté en application des dispositions
du 1 est libératoire de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour ce qui
concerne les produits visés au 1.

Dans le cas de redistribution par une société mère des produits nets des
participations dans le capital d’une société filiale admis au bénéfice du régime
prévu à l’article 666 21, la retenue effectuée par la filiale est libératoire pour la
personne physique bénéficiaire en dernier ressort, de ladite redistribution.

b) Les produits redistribués par les fonds communs de placement et constituant des
revenus de valeurs mobilières, sont dispensés de la retenue à la source prévue au 1
ci-dessus, à la condition que lesdits produits aient effectivement supporté la retenue.

130
La retenue à la source opérée sur les revenus de valeurs mobilières perçus par les
fonds communs de placement et par les sociétés d’investissement est libératoire
pour la personne physique bénéficiaire en dernier ressort des revenus. Il en est de
même de la retenue à la source opérée sur les revenus de créances, dépôts et
cautionnement perçus par les fonds communs de placement d’entreprise.

3. Les revenus des obligations, à échéance d'au moins cinq (5) ans, émises au
Sénégal, sont soumis à une retenue à la source de 6 %, libératoire de tous autres
impôts.
Article 204. Sommes réputées distribuées au Sénégal
Sous réserve des dispositions des conventions internationales, la fraction égale à la
moitié des bénéfices réalisés au Sénégal par les personnes morales étrangères
visées à l’article 84 et qui n'ont pas été réinvestis en totalité dans ce pays dans les
conditions définies aux articles 232 à 242, est réputée distribuée, au titre de chaque
exercice, à des associés n'ayant par leur domicile fiscal ou leur siège social au
Sénégal.

Les bénéfices visés à l'alinéa précédent s'entendent du montant total des résultats
imposables ou exonérés, après déduction de l'impôt sur les sociétés.

Les distributions ainsi déterminées font l'objet d'une retenue à la source libératoire
au taux de 20 %.

Cette retenue doit être versée au Bureau de recouvrement compétent. Le versement

doit être effectué dans les délais et aux conditions fixées aux articles 223 et 225.

Article 205. exemption de la retenue sur les revenus de valeurs

mobilières
La retenue à la source prévue à l’article 203 n’est pas applicable aux produits
suivants :
1. pour les sociétés en nom collectif, sociétés en commandite simple, sociétés
à responsabilité limitée unipersonnelle et sociétés civiles,
a) aux parts d'intérêts dans les sociétés commerciales en nom collectif et les socié-
tés à responsabilité limitée où l'associé unique est une personne physique n'ayant
pas exercé l'option prévue à l'article [Link] ;
b) aux parts d'intérêts dans les sociétés civiles de personnes fiscalement
transparentes n'ayant pas opté pour le régime d'imposition à l'impôt sur les sociétés ;
c) aux parts sociales dans les sociétés en commandite simple n'ayant pas exercé
l'option prévue à l'article [Link] ;

2. pour les remboursements d'apports et les amortissements de capital,

a) aux répartitions présentant pour les associés ou actionnaires le caractère de
remboursement d'apport ou de primes d'émission ;
Toutefois une répartition n'est réputée présenter ce caractère que si tous les
bénéfices et les réserves autres que la réserve légale ont été auparavant répartis.
Pour l'application des dispositions ci-dessus, les provisions et amortissements
non admis en déduction pour le calcul de l'impôt sur les sociétés sont considérés
comme des bénéfices.
b) aux amortissements de tout ou partie de leur capital social, parts d'intérêts ou
commandites effectués par les sociétés concessionnaires de l'Etat, des

131
 communes et autres collectivités publiques, lorsque ces amortissements sont
justifiés par la caducité de tout ou partie de l'actif social notamment par
amortissement progressif ou par obligation de remise en fin de concession à
l'autorité concédante ;
Dans ce cas, l'exemption est accordée dans la mesure où le capital social ne
pourrait se retrouver compte tenu des amortissements ou remboursements
effectués en franchise d'impôt.
Lorsque le remboursement a été soumis à l'impôt en vertu des dispositions qui
précédent, la répartition de l'actif à la liquidation de la société entre les porteurs
d'actions de jouissance et jusqu'à concurrence du pair des actions originaires est
considérée comme un remboursement de capital non imposable à l'impôt sur le
revenu.

Ne peuvent être considérées comme apports au sens du présent article, les

réserves incorporées au capital et les sommes incorporées au capital ou aux
réserves à l'occasion des fusions de sociétés.

3. pour l’augmentation de capital,

aux distributions de réserves ou de bénéfices effectuées toutes deux sous la forme
d'augmentation de capital ;
Toutefois, lorsque ces distributions sont consécutives à une réduction de capital non
motivée par des pertes sociales ou à une opération quelconque impliquant le
remboursement direct ou indirect du capital en franchise d'impôt réalisée depuis
moins de 10 ans, elles ne peuvent bénéficier de l'exemption édictée par l'alinéa
précédent que si et dans la mesure où l'augmentation de capital en résultant excède
le capital remboursé.
Lorsque les distributions sont suivies dans le délai de dix (10) ans d'une réduction de
capital non motivée par des pertes sociales ou d'une opération quelconque
impliquant le remboursement direct ou indirect du capital en franchise d'impôt, elles
sont déchues du bénéfice de l'exemption pour une somme égale au montant du
remboursement et les droits exigibles doivent être acquittés dans les 20 premiers
jours du mois suivant celui de l'événement qui a entraîné la déchéance,

4. pour les fusions de sociétés, aux plus-values résultant de l'attribution gratuite

d'actions, de parts bénéficiaires, de parts sociales ou d'obligations à la suite de
fusions de sociétés anonymes ou à responsabilité limitée ;

Le même régime est applicable lorsqu'une société anonyme ou à responsabilité

limitée apporte :

a) une partie de ses éléments d'actif à une autre société constituée sous l'une
de ses formes, dans les conditions prévues au a) de l’alinéa 22 de l’article 465
21 de l’article
466 ;
b) l'intégralité de son actif à deux (2) ou plusieurs sociétés constituées à cette
fin, sous l'une de ces formes, dans les conditions prévues aux b) ou c) de
l’alinéa 22 de l’article 46521 de l’article 466 ;
Toutefois, si dans les dix (10) ans précédant la fusion, le capital de la société
absorbée ou des sociétés anciennes a fait l'objet d'une réduction non motivée par
des pertes sociales, les plus-values ne peuvent bénéficier de l'exonération prévue à

132
 l'alinéa précédent qu'à concurrence de la fraction qui excède le montant de la
réduction. Si dans les dix (10) ans suivant la fusion il est procédé à une réduction de
capital non motivée par des pertes sociales ou à un remboursement total ou partiel
des obligations attribuées gratuitement, les plus-values sont déchues, à concurrence
de la portion du capital remboursé aux actions, parts ou obligations attribuées
gratuitement, de l'exemption dont elles avaient bénéficié et les droits exigibles
doivent être acquittés par ladite société absorbante ou nouvelle dans les vingt (20)
premiers jours du trimestre qui suit celui au cours duquel a été fait le
remboursement.

5. aux plus-values résultant de l'attribution exclusive en priorité, aux membres des

sociétés de construction visées au 75° de l’article 471, par voie de partage en nature à
titre pur et simple, de la fraction des immeubles construits par celles-ci et pour laquelle
ils ont vocation.

Le bénéfice de cette disposition est subordonné à la condition que les sociétés dont
il s'agit fassent enregistrer le procès-verbal de la délibération de l'assemblée
générale approuvant le projet de partage, avant l'expiration d'un délai de sept (7) ans
à compter de la date de leur constitution. L'acte de partage lui-même devra être
enregistré au plus tard un an après l'enregistrement du procès-verbal de la
délibération de l'assemblée générale approuvant le projet de partage.

Article 206. Participations

1. En cas de fusion, le bénéfice des dispositions de l’article 203-1, 3 ème alinéa est
transposé de plein droit de la société absorbée à la société absorbante ou nouvelle.
Les mêmes dispositions sont également applicables aux sociétés sénégalaises qui
détiennent des participations dans la société absorbée, pour les actions nominatives
ou les parts d’intérêts de la société absorbante ou nouvelle qu’elles ont reçues sans
les avoir souscrites à l’émission, en remplacement des actions ou parts d’intérêts de
la société absorbée, à charge pour elles de justifier que les actions ou parts
d’intérêts de la société absorbée ont été souscrites à l’émission, et sont restées
inscrites au nom de la société, ou qu’elles aient fait l’objet d’un engagement de
conservation sous la forme nominative pour deux années consécutives au moins.

2. La dispense prévue au paragraphe précédent est applicable et sous les

conditions fixées par ce paragraphe, aux sociétés par actions ou à responsabilité
limitée ayant leur siège au Sénégal qui possèdent des actions nominatives ou des
parts d'intérêts de sociétés de forme juridique comparable ayant leur siège hors du
Sénégal.

Article 207. Société de gestion de portefeuille

Les dividendes distribués par les sociétés ayant pour objet exclusif la gestion d'un
portefeuille de valeurs mobilières et dont les conditions d’exercice ou les statuts et
leurs modifications ultérieures auront reçu l'agrément du ministre chargé des
Finances seront, pour chaque exercice, dispensés de la retenue à la source prévue
à l’article 203 dans la mesure du montant net, déduction faite de la retenue à la
source des produits encaissés au cours de l'exercice des actions, des parts de
fondateurs, des parts d'intérêts et des obligations qu'elles détiennent en tant que
propriétaires ou usufruitières, à condition de justifier que ces produits ont supporté la
retenue à la source.

133
 SECTION V. RETENUE A LA SOURCE SUR LES REVENUS DES
CREANCES, DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS

Article 208. 1. Les produits de placement à revenus fixes définis à l’article 101 font
l'objet d'une retenue à la source par la personne qui assure le paiement desdits
revenus, aux taux prévus à l’article 173.

2. Le versement de la retenue à la source est effectué au service du comptable

public compétent.

3. Cette retenue à la source est due par le seul fait, soit du paiement des intérêts de
quelque manière qu'il soit effectué, soit de leur inscription au débit ou au crédit d'un
compte.

4. Elle est à la charge exclusive du créancier, nonobstant toute clause contraire,

quelle qu'en soit la date.

Article 209. imputation de la retenue

Le montant du prélèvement à la source supporté en application des dispositions de
l’article 208 vient en déduction du montant d'impôt sur le revenu liquidé sur la base
des revenus d'ensemble du contribuable.
Si dans cette hypothèse, le montant de la retenue que le contribuable a supporté est
supérieur au montant d'impôt sur le revenu calculé sur cette base, le contribuable
peut obtenir la restitution des droits qui ont été supportés en trop, dans les conditions
prévues à l’article 693.
Toutefois, pour les particuliers, la retenue à la source effectuée conformément aux
dispositions de l’article 208 est libératoire de l’impôt sur le revenu.

Article 210. 1. Ne supportent pas la retenue à la source prévue à l’article 208 les
intérêts, arrérages et autres produits des prêts consentis par les sociétés
sénégalaises au moyen des fonds qu'elles se procurent en contractant des emprunts
dont les intérêts sont soumis à ladite retenue.

2. Le montant des prêts visés au 1er alinéa ne peut excéder celui des emprunts
contractés ou des dépôts reçus et il doit en être justifié par la société.
Les dispositions du présent article ne sont pas applicables aux sociétés visées à
l’article 211.

3. La retenue à la source prévue à l’article 208 n'est pas applicable aux avances
faites aux sociétés au moyen d'endossement des warrants.

Article 211. Ne supportent pas la retenue à la source prévue à l’article 208 lorsqu'ils
sont encaissés par et pour le compte de banques ou établissements de banques,
des systèmes financiers décentralisés, de la Caisse des Dépôts et Consignations,
des entreprises de placement ou de gestion de valeurs mobilières ainsi que des
sociétés autorisées par le gouvernement à faire des opérations de crédit foncier, les
intérêts, arrérages et tous autres produits visés à l’article 101.

134
Cette dispense de retenue ne s’applique que lorsque les banques et organismes
financiers visés à l’alinéa ci-dessus sont agréés au Sénégal

Article 212. Les sociétés d'Etat ou d'économie mixte de crédit qui ont pour objet le
crédit à l'habitat, à la petite entreprise de toute nature et aux sociétés coopératives
visées à l'article 5, ne supportent pas la retenue à la source sur les intérêts,
provenant :
1. des obligations ou emprunts émis ou à émettre dans le public ou
contractés auprès de l’Agence Française de Développement ou de
tout autre organisme de crédit;
2. des dépôts dans ces mêmes établissements ; 3. des prêts
consentis conformément à leur objet.

CHAPITRE V : DISPOSITIONS COMMUNES A L'IMPÔT SUR

LES SOCIÉTÉS ET A L'IMPÔT SUR LE REVENU

SECTION I. REGIME DES ACOMPTES PROVISIONNELS

Article 213. Par dérogation aux dispositions de l’article 644, l'impôt sur les sociétés
et l'impôt sur le revenu donnent lieu chaque année, au versement d'acomptes à
imputer sur les impôts dus sur les revenus de l'année précédente.
Toutefois, les salariés et les titulaires de revenus relevant du régime de la retenue à
la source sont dispensés du versement d'acomptes provisionnels, s'ils ne disposent
que de revenus ayant subi une retenue à la source.

Article 214. Les acomptes provisionnels doivent être versés à la caisse du

comptable public compétent du lieu d'imposition défini par les articles 35 et 53.
Ils sont exigibles :
 pour le premier acompte dans les quinze premiers jours du mois de février de
chaque année ;
 et au plus tard le 30 avril pour le deuxième acompte.

En outre, en ce qui concerne les personnes physiques ou morales imposables

d’après les régimes du réel au titre des bénéfices ou revenus de nature industrielle,
ou commerciale, non commerciale ou foncière, le solde de l'impôt calculé d'après les
résultats déclarés doit être acquitté spontanément le 15 juin au plus tard.

Chaque acompte est égal au tiers de l'impôt dû sur les résultats du dernier exercice
imposé au titre de l'année précédente.

En cas d’exercice d’une durée inférieure ou supérieure à un an, les acomptes sont
calculés sur la base des bénéfices rapportés à une période de douze mois, et versés
respectivement aux dates ci-dessus.

135
Le montant des acomptes est arrondi à la centaine de francs inférieure. Toute
somme inférieure à 50 francs sera rapportée au montant suivant exigible, ou
négligée s'il s'agit du dernier acompte.

Article 215. Toutefois, pour les sociétés et personnes morales passibles de l'impôt
sur les sociétés visées à l'article 4, le premier acompte ne peut être inférieur au
montant de l'impôt minimum forfaitaire. Sauf pour les sociétés exonérées de cet
impôt, ce premier acompte se confond avec l'impôt minimum forfaitaire, à
concurrence du montant de cet impôt.
Le deuxième acompte est égal au tiers (1/3) de l'impôt dû au titre de l'année
précédente si le premier était lui-même égal ou supérieur au montant de l'impôt
minimum forfaitaire.

Article 216. Il est établi un avis d'appel nominatif par échéance. Toutefois, les
contribuables qui n'auraient pas été mis en possession de cet avis d'appel sont tenus
de calculer eux-mêmes chaque acompte et d'en verser spontanément le montant,
conformément aux dispositions des articles 213 et 214.

Les redevables de l'impôt minimum forfaitaire sont tenus d'annexer à la déclaration

annuelle des résultats un duplicata de la quittance de paiement du premier acompte
délivrée par le comptable public compétent. Le manquement à cette obligation est
sanctionné par une amende calculée conformément aux dispositions de l’article 666
et recouvrée par fiche de paiement par anticipation.

Article 217. Le contribuable qui estime que, pour un exercice, le montant de

l’acompte déjà versé est égal ou supérieur à la cotisation dont il sera finalement
redevable pour cet exercice, peut se dispenser d’effectuer le versement du
deuxième acompte, en remettant au comptable public compétent, au plus tard le 30
avril, une lettre datée et signée.

De même, au titre d’un exercice, le contribuable qui estime que le montant du

deuxième acompte provisionnel est supérieur au solde de l’impôt dû, après
imputation du premier acompte, peut se dispenser d’effectuer le versement
supplémentaire en respectant les conditions visées au premier alinéa ci-dessus.

Le cas échéant, les avances déjà opérées au titre de l’acompte sur les importations
prévu à l’article 220 sont prises en compte pour le calcul du montant du deuxième
acompte

Article 218. Le versement intervient dans les 30 jours de l'établissement du bilan de

clôture de liquidation d'une société dissoute.

Article 219. Si l'imposition mise en recouvrement par voie de rôle est inférieure au
total des acomptes versés par le contribuable au titre de la même année, l'excédent
versé est imputé sur les exercices suivants ou remboursé si le redevable cesse son
activité ou quitte le Sénégal ou si l'exploitation est restée déficitaire pendant 2
exercices consécutifs d'au moins 12 mois chacun.

136
Cet excédent peut également, à la demande du contribuable, être utilisé pour le
paiement de tout autre impôt direct ou taxe assimilée dont il est, par ailleurs,
redevable.

En ce qui concerne les redevables de l'impôt minimum forfaitaire, la fraction du

premier acompte correspondant au montant de cet impôt demeure acquise au trésor
public.

Article 220. Acompte sur les importations

1. Par dérogation aux dispositions de l’article 644, il est institué un acompte au titre
des importations de produits de consommation au taux de 3 % de la valeur en
douane des produits majorée des droits d’entrée exigibles à l’exclusion de la taxe sur
la valeur ajoutée et des droits d’enregistrement et de timbre.

2. La liste des produits soumis à cet acompte est fixée par arrêté du Ministre chargé
des Finances.

3. Les contribuables sont dispensés du paiement de l’acompte visé au 1 au titre de

leurs importations semestrielles s’ils présentent au service des Douanes une
attestation délivrée par le Chef du service des impôts compétent certifiant qu’ils
relèvent du Centre des grandes entreprises (CGE).

4. Le comptable public en charge du recouvrement de l’acompte exigible au titre des

importations adresse chaque mois au service des impôts compétent un état
indiquant, par importateur, l’adresse exacte, le Numéro d’Identification Nationale des
Entreprises et Associations (NINEA), le numéro et la date de la déclaration en
douane, la base, le taux et le montant de l’acompte retenu.

5. L’acompte payé au titre des importations est imputable sur l’impôt dû dans les
mêmes conditions et suivant les mêmes garanties que celles applicables aux
acomptes provisionnels.

6. La liquidation, le recouvrement et le contentieux de l’acompte visé au 1

s’effectuent comme en matière de droits de douane.

Article 221. Les sommes exigibles au titre des impôts visés aux titres 1 et 2 du
présent livre, non réglées dans les délais prescrits par la réglementation en vigueur
sont majorées d’un intérêt de retard dont le calcul est prévu par l’article 665 du
présent code.

En ce qui concerne les acomptes provisionnels, la même majoration est également

appliquée aux sommes non versées aux dates prévues à l’article 214.

Article 222. Les majorations de droits visées à l’article 221 ne viennent en aucun
cas en déduction du montant de la cotisation due au titre de l'impôt.

Article 223. Le paiement de l'impôt sur les revenus visés aux articles 85 à 91 est
opéré :

137
1.
dans les 20 premiers jours du mois de janvier de chaque année, pour les
actions, parts d’intérêts et emprunts à revenus variables, en un acompte
déterminé provisoirement d’après le résultat du dernier exercice, et calculé
sur les cinq dixièmes du revenu distribué par le versement d’un acompte à
faire valoir sur l’impôt dû au titre de la distribution de l’année en cours. Cet
acompte est calculé sur la moitié du revenu distribué l’année précédente.

Chaque année, après la distribution, et au plus tard le 20 juillet, il est procédé à une
liquidation définitive de la taxe due pour l’exercice entier. Si, de cette liquidation, il
résulte un complément d’impôt au profit du Trésor, il est immédiatement
acquitté.
Dans le cas contraire, l’excédent versé est imputé sur l’exercice courant et, le
cas échéant, sur les exercices suivants ou remboursé si la société est arrivée à son
terme ou si elle cesse de distribuer des revenus ;

2. dans les 20 premiers jours du mois de janvier de chaque année, pour les
produits échus au cours de l’année précédente en ce qui concerne les
obligations, emprunts et autres valeurs dont le revenu est fixé et déterminé à
l’avance ;

3. dans les 20 premiers jours des mois de janvier, avril, juillet et octobre de
chaque année, pour les lots et primes de remboursement mis en paiement au
cours du trimestre précédent ;
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4. pour les bénéfices, jetons de présence et rémunérations diverses servis

aux membres des conseils d'administration de sociétés, compagnies ou
entreprises, dans les 20 premiers jours des mois de janvier, avril, juillet et
octobre de chaque année, pour les sommes mises en distribution au cours du
trimestre précédent ;

5. pour les remboursements ou amortissements totaux ou partiels, dans les

30 jours qui suivent la mise en paiement de ces remboursements.
Toutefois, si une demande d'exemption a été présentée la retenue n'est
exigible qu'après qu'il aura été statué sur ladite demande ;

138
6. dans les 3 mois de la clôture de l'exercice pour les sommes,
rémunérations et avantages visés à l’article 85.8° et 9° et mis à la disposition
des associés ou accordés au titre dudit exercice ;

7. dans les trente jours de l’établissement du bilan de clôture de liquidation

d’une société dissoute ;

8. dans les 20 premiers jours suivants la date de distribution effective des

réserves.

Article 224. Toutefois, en ce qui concerne les personnes

morales étrangères, le paiement de l’acompte visé au 2 de
l’article 223 est déterminé provisoirement d’après le résultat du
dernier exercice et calculé sur les 5/10èmes des sommes
taxées, conformément aux dispositions de l’article 92.
La liquidation définitive a lieu le 1 er mai de chaque année en ce qui
concerne l’exercice clos au cours de l’année précédente.

Article 225. Pour les revenus des créances, dépôts et

cautionnements, le versement est effectué :
1.
par le notaire, lorsque la créance a été constatée par acte notarié
passé au Sénégal et lorsque le notaire est chargé de payer ou de
percevoir les intérêts ;
2. par les banques, sociétés de crédit ou d’assurance lorsque
les produits visés à l’article 101 sont inscrits dans leur comptabilité
au débit ou au crédit d'un compte ou sont payés par eux ;
Tout commerçant qui ouvre des comptes pour l'inscription des
produits visés à l’article 101 peut, sur sa demande, être autorisé
à verser sur bordereau dans les mêmes conditions que les
banques ou sociétés de crédit.
La demande d'autorisation est adressée au directeur chargé de
l'enregistrement qui statue.
3. par les préposés du Trésor lorsque les produits visés à
l’article 101 sont inscrits dans leur comptabilité ou payés par eux ;
4. dans tous les autres cas que ceux visés aux 1 et 2 ci-dessus
le versement est effectué par le créancier.
Article 225. - Pour les revenus des créances, dépôts et cautionnements, le versement
est effectué :
1. par le notaire, lorsque la créance a été constatée par acte notarié passé au
Sénégal et lorsque le notaire est chargé de payer ou de percevoir les intérêts ;
2. par les banques, sociétés de crédit ou d’assurance lorsque les produits visés à
l’article 101 sont inscrits dans leur comptabilité au débit ou au crédit d'un compte ou sont
payés par eux ;
3. par les préposés du Trésor lorsque les produits visés à l’article 101 sont inscrits
dans leur comptabilité ou payés par eux ;
4. dans tous les autres cas que ceux visés aux 1, 2 et 3 ci-dessus le versement est
effectué par le créancier. »

139
Tout commerçant qui ouvre des comptes pour l'inscription des produits visés à l’article
101 peut, sur sa demande, être autorisé à verser sur bordereau dans les mêmes
conditions que les banques ou sociétés de crédit les retenues sur les produits visés à
l’article 101.

La demande d'autorisation est adressée au directeur chargé du recouvrement qui statue.

SECTION II. REEVALUATION DE BILAN

Sous-section 1. REEVALUATION LEGALE

Article 226. Les personnes physiques ou morales qui exercent

une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou
libérale ont la faculté de réévaluer les immobilisations inscrites à
l’actif du bilan clos en 2012.
Il peut être procédé à cette réévaluation soit dans les écritures du
premier exercice clos en 2012, soit dans celles des exercices clos en
2013 ou 2014.

Sont toutefois exclues de la réévaluation :

1. les sociétés de fait ;
2. les sociétés en liquidation ;
3. les personnes physiques et les personnes morales exerçant une activité civile.

Article 227. La réévaluation s’applique aux biens immobilisés

amortissables. Les valeurs réévaluées de ces immobilisations ne
doivent pas dépasser les montants obtenus en appliquant au
coût d’achat ou de revient de l’élément les indices fixés par
arrêté du Ministre des finances déduction faite des
amortissements déjà effectués, réévalués pour chaque exercice
en fonction des mêmes indices.

Les indices susvisés sont représentatifs :

- du prix des constructions en ce qui concerne les biens de cette nature ;
- du prix des matériels et outillages en ce qui concerne les autres
éléments amortissables.

Les biens qui ne figurent pas au bilan à la date de prise d’effet de la

réévaluation sont toutefois exclus du présent article.

Article 228. La réévaluation visée à l’article 226 doit être effectuée durant
la période coïncidant avec l'exercice social. Elle ne peut être ni étalée ni
partielle.
La plus-value dégagée par la réévaluation est égale à la différence entre la
valeur réévaluée et la valeur nette comptable avant réévaluation.
Les plus-values de réévaluation des éléments d’actif immobilisé sont
portées directement en franchise d’impôt, à une provision spéciale au
passif du bilan.

140
Il doit être produit un état détaillé de cette provision en annexe
au bilan et aux déclarations fiscales des intéressés. Cette
provision spéciale est rapportée chaque année aux résultats en
fonction de l’amortissement des biens réévalués.
En cas de cession d’une immobilisation réévaluée, la fraction
résiduelle de la provision spéciale est rapportée aux résultats de
l’exercice de la cession.

La plus-value ou la moins-value de cession est calculée à partir de la

valeur réévaluée.

Une décision du Ministre chargé des finances fixe les modalités

d’application des articles 226 et 227.

Toutefois, la réévaluation ci-indiquée n’aura pas d’effet sur l’assiette

des impôts locaux (patentes et taxes foncières).

Sous-section 2. AIDE FISCALE A L'INVESTISSEMENT

Article 229. Les personnes physiques ou morales qui ont

procédé à la réévaluation de leur bilan, conformément aux
articles 226, 227 et 228 bénéficient d’une aide fiscale déductible
de leur résultat imposable égale à 15 % des investissements
nets réalisés dans les cinq années, à compter du 1 er janvier de
l’année suivant celle de la réévaluation.

Article 230. Ouvrent droit à la déduction prévue ci-dessus les

immobilisations corporelles créées ou acquises en l'état neuf,
amortissables, à l'exception des véhicules de tourisme et des
constructions à usage d'habitation.
Toutefois, ces exclusions ne s'appliquent pas :
- aux véhicules destinés à l'exploitation des entreprises de transport et de
location de voitures ;
- aux constructions d'immeubles à usage touristique.

Article 231. La déduction est égale à 15 % de l'excédent de

l'investissement sans pouvoir dépasser le montant de la
provision spéciale de réévaluation. Elle s'opère sur les résultats
de l'exercice au cours duquel les investissements ont été
réalisés. L'investissement net est constitué par la différence
entre la valeur des immobilisations amortissables figurant au
bilan d'ouverture et la valeur des immobilisations de même
nature figurant au bilan de clôture de chaque exercice.

SECTION III. REDUCTION D'IMPOT POUR INVESTISSEMENT DE

BENEFICES AU SENEGAL

141
I. Dispositions générales

Article 232. Les personnes physiques titulaires de bénéfices

industriels et commerciaux, de bénéfices agricoles ou de
bénéfices des professions non commerciales, quel que soit leur
secteur d’activité, qui investissent au Sénégal tout ou partie de
leurs bénéfices imposables, peuvent bénéficier, sur leur
demande, dans les conditions fixées aux articles 238 à 244,
d’une réduction du montant de l’impôt dont elles sont redevables.

Article 233. Pour donner lieu à l'application des réductions prévues à la

présente section, les investissements doivent revêtir une des formes
suivantes :
1. création ou extension d'établissements appartenant :
- aux secteurs industriel, commercial, touristique, minier, de
l'élevage, agricole, forestier ou des services ;
- au secteur de la pêche, dans les conditions fixées par décret pris
sur le rapport conjoint du ministre chargé de la Pêche et du
ministre chargé des Finances ; Par acquisition de terrains,
constructions d'immeubles, achat de matériel fixe ou d'engins de
transport ou de manutention.
2. acquisition de terrains destinés à la construction de logements,
sous réserve que les constructions soient édifiées dans les trois
(3) années suivant celle de l'acquisition;
3. construction ou extension d'immeubles ainsi que l'acquisition de
navires et d'engins de pêche professionnels.

Les aliénations totales ou partielles de terrains, constructions,

matériels fixes, engins de transport ou de manutention,
logements, navires et engins de pêche professionnels visés aux
paragraphes 1°) à 3°) du présent article, doivent faire l’objet
d’une déclaration adressée au Directeur général des Impôts et
des Domaines dans le mois suivant celui de l’aliénation :

- pour les terrains, constructions, logements, navires de pêche

professionnels, si elles interviennent dans le délai de 8 ans ;
- pour les matériels fixes, engins de transport ou de manutention
ainsi que les engins de pêche professionnels, si elles interviennent
dans le délai de 4 ans.

En ce qui concerne les investissements visés à l’article 240, les

délais de 4 et 8 ans ont pour point de départ la date de la mise à
la disposition de l’immobilisation par la société de crédit-bail ou
de finance islamique.

Si elles interviennent avant l'expiration du délai de 8 ans pour les

terrains, constructions, logements, navires de pêche
professionnels, et de 4 ans pour les matériels fixes, engins de
transport ou de manutention ainsi que les engins de pêche
professionnels, le contribuable doit réintégrer aux résultats de

142
l'exercice au cours duquel la cession est intervenue une somme
égale au montant des déductions auxquelles les biens cédés ont
donné lieu depuis leur acquisition, la prescription prévue par à
l’article 693 627 n'étant pas opposable à l'administration dans ce
cas.

Sauf en cas de cession pour cause de décès, expropriation,

faillite ou liquidation judiciaire, le cédant est passible d'une
pénalité égale au montant global des réductions d'impôt dont il a
bénéficié à raison des biens aliénés. Toutefois, cette pénalité
n'est pas applicable aux cessions d'immeubles visés à l’article
239.2.b.

Cette pénalité, qui peut être mise en recouvrement par voie de

rôle jusqu'à la fin de la 3ème année suivant celle de l'aliénation,
est majorée d’une amende calculée conformément aux
dispositions de l’article 666 du présent Code lorsque la
déclaration susvisée n'a pas été souscrite dans le délai.

4. travaux de rénovation et de restauration de tous

immeubles sis dans les localités dont la liste est fixée par décret et
effectués dans les formes également prévues par ce même décret.

5.
souscription de parts, actions ou obligations émises par les
sociétés à participation publique ayant pour objet en tout ou en
partie la construction de logements au Sénégal.

6. souscription de parts ou actions émises par les sociétés

par actions ou à responsabilité limitée dont le siège social est situé
au Sénégal, à l'occasion de leur constitution ou d'une
augmentation de capital en numéraire. Ces sociétés doivent avoir
pour objet la création ou l'extension au Sénégal d'une entreprise
exerçant une activité dans l'un des secteurs énumérés ci-après :
- industrie ;
- tourisme ;
- recherche et exploitation minières ;
- élevage ;
- agriculture ;
- forêts ;
- pêche ;
- commerce ; - services.

7. acquisition d'actions cédées par l'Etat et prise de

participation dans des sociétés constituées pour racheter des
actifs d'entreprises parapubliques.

Article 234. Pour ouvrir droit au bénéfice des réductions d'impôt

prévues à la présente section, l'acquisition des parts ou actions
doit être effectuée par l'intermédiaire d'un établissement

143
bancaire agréé par le ministre chargé des Finances et les titres
doivent être conservés en compte jusqu'à la fin de la 4 ème année
suivant celle de leur acquisition.
Si le contribuable recouvre la disposition de ses titres avant
l'expiration du délai de 4 ans, il doit réintégrer aux résultats de
l'exercice au cours duquel la cession est intervenue, une somme
égale au montant des déductions auxquelles les titres cédés ont
donné lieu depuis leur acquisition.
Lorsque le contribuable entend recouvrer la disposition de tout
ou partie de ses titres avant l'expiration du délai de 4 ans, il doit
remettre à l'établissement bancaire qui les détient une demande
d'un modèle réglementaire établie en double exemplaire
indiquant la dénomination de la société qui a émis les titres dont
il veut recouvrir la disposition, leur date d'acquisition, leurs
numéros.

Cette demande doit être préalablement visée par le Directeur général

des Impôts et des Domaines.

Le 31 mars de chaque année au plus tard, les établissements

bancaires adressent à la direction des impôts un état indiquant
les prénoms, noms et adresses des contribuables ayant repris la
disposition de leurs titres au cours de l'année précédente,
accompagné du second exemplaire des demandes déposées.

Article 235. Les établissements bancaires qui n'ont pas produit

dans le délai légal les documents précités sont passibles,
lorsque l'infraction a entraîné un préjudice pour le trésor, d'une
amende égale au montant des droits exigibles.

Article 236. Les investissements revêtant l'une des formes

énumérées à l’article 233.1° et les logements destinés aux
personnels de ces établissements financés par voie de crédit-
bail ou d’une opération de financement islamique, ouvrent droit
au bénéfice des déductions prévues à la présente section à
condition d'être déclarés suivant les règles fixées à l’article 238.

Article 237. Sont exclus du bénéfice des dispositions de la présente section :

1. Les investissements d’une valeur inférieure à 6.000.000 de
francs ; cette limitation ne s’applique pas aux investissements
prévus à l’article 233-6 ;
2. Les achats de matériels d’occasion ;
3. Les investissements non réalisés dans un délai de 3 ans à
compter du 31 décembre de l'année au cours de laquelle est
présenté le programme prévu à l’article 238.

Article 238. Tout assujetti qui désire bénéficier des avantages

prévus à l’article 232 adresse sous pli recommandé au Directeur
général des Impôts et des Domaines un programme détaillé
analysant les investissements envisagés.

144
Ce document, qui doit être accompagné de toutes les pièces
justificatives utiles, précise la nature, l’importance et le prix de revient
des investissements projetés.

Ce programme doit parvenir à la Direction générale des Impôts

et des Domaines avant le début de la réalisation des opérations.
Toutefois, en cas de circonstances exceptionnelles justifiant un
investissement immédiat, le programme est présenté dans les
trois mois qui suivent le début de la première opération.

Le Directeur général des Impôts et des Domaines apprécie si le

programme qui lui est soumis satisfait aux conditions stipulées
par l’article 233. Dans le cas où il estime ne pouvoir admettre
tout ou partie du programme, il en avise le contribuable par lettre
recommandée. La décision du Directeur général des Impôts et
des Domaines peut faire l’objet, dans les quinze jours de la
notification, d’un recours auprès du Ministre chargé des
Finances.

A défaut de notification de rejet total ou partiel dans les trois

mois qui suivent la réception par le Directeur général des Impôts
et des Domaines du programme présenté, celui-ci est considéré
comme admis en totalité. Si au cours de l’exécution du
programme, le contribuable envisage l’extension des opérations
initialement prévues et admises, il peut déposer un programme
complémentaire. Celui-ci est soumis aux mêmes règles que le
programme principal.

Article 239. Lors du dépôt de leurs déclarations annuelles, les

redevables intéressés font parvenir au service chargé de
l'assiette des impôts, toutes justifications du montant des
paiements effectués pendant l'année considérée au titre des
investissements admis.
En outre, lorsque les investissements revêtent la forme visée à
l’article 233.6, ils doivent indiquer la dénomination de la société
qui a émis les titres possédés, leur date, leur prix d'acquisition,
leurs numéros, et attester que lesdits titres n'ont fait l'objet
d'aucune aliénation depuis leur acquisition.

Ils déduisent de leur bénéfice déclaré une somme égale au maximum :

1) à la moitié des dépenses effectuées pendant l'année au titre des

investissements admis.
En ce qui concerne les investissements visés à l’article 236, ces
dépenses sont représentées par le prix de référence hors taxes
récupérables porté au contrat de crédit-bail ou de financement
islamique.
Pour déterminer le montant des dépenses effectuées pendant
l'année au titre des investissements admis au sens de l’article

145
236, il convient de diviser le prix de référence hors taxes par le
nombre d'annuités de location ;

2) à 50 % du bénéfice réalisé au cours de l’année considérée ;

Cette facilité est applicable aux résultats des 8 années à compter
de celle au cours de laquelle le programme d'investissement a été
approuvé.
Lorsque par suite de la limitation à 50% du bénéfice fiscal
réalisé, la moitié des dépenses occasionnées par des
investissements n'a pu être déduite, le reliquat est admis en
déduction des bénéfices des années ultérieures, jusqu'à la fin de
la période de 8 ans prévue à l'alinéa ci-dessus. Pour une même
année, la déduction ne peut en aucun cas dépasser les deux
limitations prévues ci-dessus.

Pour l'application des règles fixées au présent article, les divers

programmes admis au profit d'un même contribuable sont
considérés isolément. Dans tous les cas, les déductions
autorisées au titre des divers programmes admis ne peuvent, au
titre d'une année, excéder la limitation à 50% du bénéfice fiscal
réalisé.

Par dérogation aux dispositions ci-dessus, pourra être admise sans

limitation la déduction des dépenses correspondant :
a. aux opérations prévues à l’article 233.4 ;
b. aux constructions d'immeubles à usage d'habitation exclusivement
destinés au logement du personnel du redevable, sous réserve que le prix de
revient de chaque logement n'excède pas 5.000.000 de FCFA.
Le remploi des plus-values de cession de l'actif immobilisé
exonérées par l'effet d'un engagement de réinvestissement au
Sénégal par application de l’article 19, ne pourra ouvrir
droit au bénéfice des dispositions qui précèdent.

Article 240. Les déductions au titre des investissements visés à

l’article 236 sont pratiquées dans les limites fixées à l’article 239
par l'entreprise locataire, dès la clôture de l'exercice
correspondant à la mise à sa disposition de l'immobilisation par
la société de crédit-bail ou de finance islamique.
Ces déductions ne sont toutefois définitivement acquises qu'en
cas de levée de l'option à l'issue de la période de location prévue
par le contrat de crédit-bail ou de financement islamique.
A défaut, les déductions opérées sont rapportées de plein droit
au résultat de l'exercice au cours duquel l'option d'achat aurait
dû être levée, la prescription prévue à l’article 693 627 du code
n'étant pas applicable dans ce cas.

146
II. Réduction d'impôt sur les bénéfices industriels et
commerciaux, sur les bénéfices des professions non
commerciales et sur les bénéfices de l'exploitation agricole
pour investissement dans le domaine de l'utilisation de
l'énergie solaire ou éolienne

Article 241. Les personnes physiques redevables de l’impôt sur

le revenu à raison de leurs bénéfices industriels et commerciaux,
de leurs bénéfices agricoles ou de leurs bénéfices des
professions non commerciales, et qui effectuent des
investissements au Sénégal dans des installations ayant pour
objet de mettre en œuvre l’énergie solaire ou éolienne, peuvent
bénéficier, sur leur demande et dans les conditions fixées aux
articles 246 à 248 d’une réduction sur le montant dudit impôt
dont elles sont redevables.

Article 242. 1. Pour ouvrir droit au bénéfice de la réduction

d'impôt prévue à l’article 241, les investissements doivent porter
sur des installations destinées à la mise en œuvre de l'énergie
solaire ou éolienne, notamment chauffe-eau, stations de
pompage, générateurs électriques et récepteurs associés.
2. Le contribuable qui désire bénéficier de cet avantage doit adresser
sous pli recommandé au Directeur général des Impôts et des Domaines un
programme indiquant la nature de l’installation, son coût et son implantation.
3. Le programme est instruit dans les conditions prévues à l’article 238.

Article 243. 1. Lors du dépôt de leurs déclarations annuelles, les

redevables intéressés font parvenir au service chargé de
l'assiette des impôts toutes justifications du montant des
paiements effectués pendant l'exercice considéré au titre des
investissements admis.
2. Le montant de la réduction d'impôt à laquelle ils peuvent
prétendre est égal à 30 % du montant des sommes réellement
payées au titre des investissements admis.

Toutefois, la réduction accordée au titre de l'imposition d'une

année déterminée est limitée à 25 % du montant fiscal de
l'exercice au cours duquel ont été payées ces sommes.
Si en raison de cette limitation il subsiste un reliquat déductible de
l'imposition, ce reliquat peut être reporté sur les années ultérieures.

Article 244. Les entreprises qui reçoivent de l'Etat des

subventions d'équipement destinées au financement
d'investissements dans le domaine de l'utilisation de l'énergie
solaire ou éolienne, ne peuvent pas bénéficier des avantages
prévus à la présente section.

SECTION IV. REDUCTION D'IMPOT POUR INVESTISSEMENT

DE

147
REVENUS AU SENEGAL

I. Dispositions générales

Article 245. Les contribuables qui ne disposent ni de bénéfices

industriels et commerciaux ni de bénéfices agricoles ni de
bénéfices des professions non commerciales, qui sont
cependant soumis à l'impôt sur le revenu et qui investissent au
Sénégal tout ou partie de leur revenu global imposable, peuvent
bénéficier, dans les conditions fixées ci-après, d'une réduction
sur le montant de l'impôt sur le revenu.
1. Donnent lieu à l'application des dispositions prévues ci-
dessus, les seuls investissements réalisés dans les conditions fixées
par les articles 233 à 236.

2. Sur demande des contribuables intéressés, jointe à la

déclaration annuelle des revenus et accompagnée de la justification
du montant des sommes réellement payées au titre des
investissements prévus au programme admis, il leur est accordé
pendant chacune des huit années suivant celle du dépôt de ce
programme, une déduction de l’impôt égale à 15 % du montant des
sommes. Cette réduction est toutefois limitée à
10 % du revenu net visé à l’article 54, passible de l’impôt au titre de
chacune de ces années.

Si en raison de cette limitation, il subsiste un reliquat non

déductible des revenus d’une année déterminée, ce reliquat est
reporté sur les années suivantes restant à courir jusqu’à la
huitième inclusivement, sans que la déduction totale puisse
excéder 10 % du revenu net imposable de chacune de ces
années.

Lorsque les investissements effectués revêtent la forme visée à

l’article 233, les contribuables doivent indiquer en outre, sur la
demande précitée, la dénomination de la société qui a émis les
titres possédés, leur date, leur prix d'acquisition, leurs numéros
et attester que lesdits titres n'ont fait l'objet d'aucune aliénation
depuis leur acquisition.

II. Réduction d'impôt pour investissement de revenus dans

le domaine
de l'utilisation de l'énergie solaire ou éolienne

Article 246. Les contribuables qui ne disposent ni de bénéfices

industriels et commerciaux ni de bénéfices de professions non
commerciales, ni de bénéfices agricoles mais qui sont cependant
soumis à l'impôt sur le revenu et qui effectuent des
investissements au Sénégal dans des installations ayant pour
objet de mettre en œuvre l'énergie solaire ou éolienne, peuvent
bénéficier sur leur demande dans les conditions fixées aux

148
articles 247 et 248, d'une réduction sur le montant de l'impôt sur
le revenu.

Article 247. Donnent lieu à l'application des dispositions de l’article 248,

les investissements visés à l’article 246 et admis dans les conditions
fixées par l’article 242.

Article 248. Lors du dépôt de leurs déclarations annuelles, les

contribuables intéressés font parvenir au service chargé de
l'assiette des impôts toutes justifications du montant des
paiements effectués pendant l'année considérée, au titre des
investissements admis dans les applications de l'énergie solaire
ou éolienne.
Le montant de la réduction d'impôt sur le revenu à laquelle
peuvent prétendre les redevables, est égal à 30 % du montant
des sommes réellement payées au titre des investissements
admis.

Toutefois, la réduction accordée au titre de l'imposition d'une

année déterminée, est limitée à 25 % du montant de l'impôt
établi sur le revenu de l'année précédente. Si en raison de cette
limitation, il subsiste un reliquat déductible de l'imposition d'une
année déterminée, ce reliquat peut être reporté sur les années
ultérieures.

SECTION V. CREDIT D’IMPOT POUR INVESTISSEMENT

Article 249. Les entreprises qui réalisent des investissements

d’un montant d’au moins cent (100) millions de francs, peuvent
bénéficier, dans les conditions fixées aux articles 250 à 252,
d’une réduction du montant de l’impôt dont elles sont redevables.

Article 250. Investissements éligibles

1. Pour donner lieu à l'application des réductions prévues à la
présente section, les investissements doivent avoir pour objet la
création ou l’extension d'établissements dans les secteurs
d’activités suivants :
- agriculture, pêche, élevage et activités de stockage de produits
d’origine végétale, animale ou halieutique ;
- activités manufacturières de production ou de transformation,
extraction ou transformation de substances minérales, pétrolières ;
- tourisme, aménagements et industries touristiques, hôtellerie,
parcs industriels, éducation, santé, télé-services, montage et
maintenance d’équipements industriels, transport, réalisations
d’infrastructures portuaires, aéroportuaires, ferroviaires. Dans tous les
cas, les reventes en l’état sont exclues du bénéfice des dispositions de
l’article 249.
2. Les investissements doivent, en outre, revêtir une des formes suivantes :

149
- acquisition de terrains à usage professionnel ;
- acquisition de biens mobiliers neufs à usage professionnel ;
- acquisition de matériels neufs ;
- acquisition de biens immatériels.
3. Pour l’application du 1, l’entreprise nouvelle est toute entité
économique nouvellement créée et en phase de réalisation
d’investissements, en vue du démarrage de ses activités.
L’extension s’entend de tout programme d’investissement agréé,
initié par une entreprise existante, dans les conditions prévues
aux 1 et 2 du présent article, et qui engendre :
- un accroissement d’au moins 50 % de la capacité de production ou de la valeur
d’acquisition des actifs immobilisés ;
- ou un investissement en matériels de production d’au moins 100 millions FCFA.

Pour les petites et moyennes entreprises, ce montant est

ramené à quinze (15) millions à la condition que l’investissement
soit réalisé dans les secteurs ci-après : - secteur primaire et
activités connexes : agriculture, pêche, élevage et activités
de stockage, de conditionnement et de transformation des
produits locaux d’origine végétale, animale ou halieutique,
industrie agro-alimentaire ; - secteurs sociaux : santé, éducation,
formation ;
- services : montage, maintenance d’équipements industriels et télé services.

Est considérée comme petite et moyenne entreprise au sens du

présent article, toute entreprise productrice de biens et services
qui, au niveau consolidé, remplit cumulativement, les conditions
suivantes :
- chiffre d’affaires inférieur à 250 millions ;
- nombre d’emplois permanents compris entre trois et cinquante.

L’entreprise doit s’engager, en outre, à tenir une comptabilité,

conformément au système comptable ouest africain (SYSCOA).

Article 251. Sous réserve de justifications, tout assujetti qui le

désire, peut, dans l’année qui suit la réalisation d’un programme
d’investissement conformément aux dispositions des articles 249
et 250, faire valoir son droit au bénéfice des avantages prévus à
l’article 252.

Article 252. Détermination du crédit d’impôt

Pour l’entreprise nouvelle, le montant des déductions autorisées
est fixé à 40 % du montant des investissements. Il est cependant
plafonné à 50 % du bénéfice imposable.
Concernant l’investissement relatif à l’extension, le montant des
déductions autorisées est fixé à 30 % du montant des
investissements plafonné à 50 % du bénéfice imposable.

150
Le plafond de déduction est porté à 70 % du bénéfice imposable, si
l’entreprise nouvelle ou en extension est implantée dans une région
autre que Dakar.
Dans tous les cas, la déduction du crédit d’impôt peut s’étaler sur
cinq (5) exercices fiscaux successifs à compter de l’année
suivant la clôture du programme d’investissements. Toutefois,
pour les entreprises qui réalisent un investissement d’un montant
excédant 250 milliards, la durée est portée à dix (10) exercices.
Le reliquat du crédit d’impôt qui n’a pu être imputé durant la
période devient caduc.

SECTION VI. REDUCTION D’IMPOT POUR EXPORTATION AUTRES

RÉDUCTIONS D’IMPÔT

Article 253. Réduction accordée pour exportation

1. Les entreprises industrielles, agricoles et de télé-services
qui exportent au moins 80 % de leur production sont autorisées à
déduire 50 % de leur bénéfice imposable pour le calcul de l’impôt
sur les sociétés l’impôt sur le revenu.

2. Pour bénéficier de la réduction, les entreprises susvisées

au 1 doivent justifier de l’exportation effective et du rapatriement
des devises.
Les exportations indirectes sont exclues dans la détermination
du chiffre d’affaires visées au 1.
3. Les entreprises minières et pétrolières sont exclues du
bénéfice des dispositions du présent article.

Art. 253 bis.- Réduction d’impôt pour promotion des énergies

renouvelables :

1.- Les entreprises fabricant localement et exclusivement des biens

destinés à la production d’énergies renouvelables tels que listés
dans l’arrêté prévu au 27) de l’article 361 du Code ainsi que les
entreprises de production de telles énergies sont autorisées à
déduire 30% de leur bénéfice imposable pour le calcul de l’Impôt
sur les sociétés dont elles sont redevables.

2.- Pour bénéficier de la réduction prévue à l’alinéa précédent, les

entreprises concernées sont tenues de justifier que la totalité de
leur chiffre d’affaires provient de la production et de la vente de
biens destinés à la production d’énergies renouvelables ou de la
production de telles énergies. »

SECTION VII. CUMUL DES AVANTAGES FISCAUX

Article 254. Lorsqu'une entreprise bénéficie des avantages

fiscaux prévus aux articles 229, 232, 241, 249 et 252 du présent

151
livre, la réduction globale d'impôt ne saurait excéder 50 % du
bénéfice imposable.

Sous réserve des dispositions du dernier alinéa de l’article

252253, si, par suite de l’ap-plication de la limitation à 50 % du
bénéfice fiscal, les avantages fiscaux n'ont pu être entièrement
déduits des résultats imposables, le reliquat est admis en
déduction sans limitation de durée.

SECTION VIII. REVENUS PROFESSIONNELS DE

CATEGORIES DIFFERENTES

Article 255. 1. Lorsqu'une entreprise industrielle ou commerciale

étend son activité à des opérations relevant du domaine des
professions non commerciales, les résultats de ces opérations,
déterminés suivant les règles propres aux bénéfices industriels et
commerciaux sont inclus dans les bases de l'impôt.

2. Lorsqu'un contribuable a disposé, au cours de la même

année, de revenus de catégories différentes, chaque
catégorie de revenus est, sous réserve de l'application du
présent article, taxée d'après les règles qui lui sont propres.

SECTION IX. DECLARATION DES SOMMES

VERSEES A TITRE DE RISTOURNES, HONORAIRES,
GRATIFICATIONS, LO-
YERS, DROITS D'AUTEUR, REMUNERATION D'AS-
SOCIES ET DE PARTS DE BENEFICES

Sous-section 1. COMMISSIONS, COURTAGES

Article 256. 1. Les chefs d’entreprise ainsi que les contribuables

qui, à l’occasion de l’exercice de leur profession, versent à des
tiers ne faisant pas partie de leur personnel salarié, des
commissions, courtages, ristournes commerciales ou autres
honoraires occasionnels ou non, gratifications et autres
rétributions à des intermédiaires, doivent déclarer ces sommes
dans les conditions prévues aux articles 191 et 202 lorsqu’elles
dépassent 300.000 francs par an pour un même bénéficiaire.
Cette obligation est également applicable aux loyers de locaux
pris en bail par les contribuables susvisés, ainsi qu’aux loyers
payés par des agences immobilières, des gérants de biens et
des sociétés civiles immobilières.

2. Les entreprises, sociétés ou associations qui procèdent

à l’encaissement et au versement des droits d’auteur ou
d’inventeur sont tenues de déclarer, dans les conditions prévues

152
aux articles 191 et 202, le montant des sommes dépassant
300.000 francs par an, qu’elles versent à leurs membres et à
leurs mandants.

3. Les administrateurs et administrateurs délégués de

crédits au budget de l’Etat et les ordonnateurs des collectivités
locales et des établissements publics, sont tenus de déclarer au
plus tard le 31 janvier de chaque année, le montant des loyers
des locaux loués l’année précédente par l’Etat, la collectivité ou
l’organisme dont ils dépendent.

Article 257. 1. Les gérants des sociétés en nom collectif sont

tenus de fournir au service chargé de l'assiette des impôts en
même temps que la déclaration annuelle du bénéfice social, un
état indiquant :
a) les prénoms, nom et domicile des associés ;
b) le NINEA des associés ;
c) la part des bénéfices de l'exercice ou des exercices clos au cours de l'année
précédente, correspondant aux droits de chacun des associés en nom collectif dans
la société.
2. Les gérants des sociétés à responsabilité limitée sont
tenus de déclarer, dans les conditions prévues au paragraphe 1
ci-dessus, outre les prénoms, nom et domicile des associés :
a) Le nombre de parts sociales appartenant en toute propriété
ou en usufruit à
chaque associé ;
b) Les sommes versées à chacun des associés au cours de
l'exercice précédent, à titre de traitements, émoluments,
indemnités et autres rémunérations soit d'intérêts,
dividende ou autres produits de leurs parts sociales.
3. Les gérants des associations en participation et des
sociétés de copropriétaires de navires, sont tenus de fournir,
dans les conditions prévues au paragraphe 1 susvisé, un état
indiquant :
a) Les prénoms, nom, profession et domicile des associés
gérants et des participants ;
b) Les parts des bénéfices de l'exercice précédent revenant à
chaque associégérant ainsi qu'à chaque coparticipant
exploitant personnellement une entreprise, ou exerçant une
profession dans les produits de laquelle entre sa part de
bénéfice ;
c) Le montant des bénéfices distribués aux autres
coparticipants au cours de l'an-
née précédente.

4. Les sociétés anonymes sont tenues de déclarer, dans

les conditions prévues par l’article 191, le montant des tantièmes
et jetons de présence versés au cours de l'année précédente
aux membres de leur conseil d'administration et passibles de
l'impôt sur le revenu.

153
 Sous-section 2. REMUNERATIONS OCCULTES

Article 258. Les sociétés par actions et les sociétés à

responsabilité limitée qui, directement ou indirectement, versent
à des personnes dont elles ne révèlent pas l'identité, des
commissions, courtages, ristournes commerciales ou non,
gratifications et toutes autres rémunérations, sont assujetties à
l'impôt sur le revenu à raison du montant global de ces sommes.
La taxation est établie sous une cote unique et porte chaque
année sur les sommes payées au cours de la période retenue
pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés.
La déclaration des sommes taxables est faite en même temps que celle
relative à l'impôt sur les sociétés.
Les articles 60 à 63 s'appliquent aux impositions établies en
vertu du présent article. Il est fait application à la totalité des
sommes ainsi imposées, d'un taux de 5040 %, sans abattement.

SECTION X. IMPOSITION DES PLUS-VALUES DE CESSION

Article 259. 1. Sous réserve des dispositions de l’article 19, les

plus-values provenant de la cession d'éléments d'actif immobilisé
en fin d'exploitation ou en cas de cession partielle d'entreprise,
les indemnités reçues en contrepartie de la cessation de
l'exercice de la profession ou du transfert d'une clientèle, sont
comptées dans les bénéfices imposables pour le tiers de leur
montant.

Toutefois, lorsque la cession, le transfert ou la cessation

intervient moins de cinq (5) ans après la création, l'achat du
fonds, de l'office ou de la clientèle, la plus-value est retenue
dans les bénéfices imposables pour la moitié de son montant.

Le délai fixé à l'alinéa qui précède n'est opposable ni au conjoint

survivant, ni aux héritiers en ligne directe, lorsque la cession, le
transfert ou la cessation de l'exercice de la profession est la
conséquence du décès de l'exploitant. Dans ce cas, la taxation de la
plus-value est reportée au moment de la cession ou de la cessation
de l’exploitation, dans les conditions prévues par les articles 124 et
125 du présent code.

Dans le cas de transmission à titre gratuit d’une entreprise

exploitée sous forme de société, il est également sursis à la
taxation des plus-values de cession de parts sociales, si le
bénéficiaire prend l’engagement de calculer la plus-value
réalisée lors de la cession ou de la transmission ultérieure de
ces droits par rapport à leur valeur d’acquisition par le précédent
associé.

154
Pour le bénéfice de ce sursis d’imposition, les nouveaux
exploitants sont tenus de n’apporter aucune augmentation aux
évaluations des éléments d’actif figurant au dernier bilan dressé
par l’ancien exploitant.

Lorsque la plus-value est taxable en vertu des dispositions ci-dessus, elle

doit être déclarée par le bénéficiaire dans le délai prévu à l’article 260.

2. Lorsqu'un une personne physique ayant la qualité d’

associé, d’actionnaire ou de porteur de parts bénéficiaires cède à
un tiers pendant la durée de la société, tout ou partie de ses
droits sociaux non inscrits à l’actif de son exploitation , l'excédent
du prix de cession ou de la valeur à la cession, si cette dernière
est supérieure au premier, sur le prix d'acquisition de ces droits
ou sur leur valeur cinq ans avant la date de la cession, est taxé à
l'impôt au taux de 25% pour le tiers de son montant. Il en est de
même des plus-values résultant des rachats de parts de fonds
commun de placement ou de leur dissolution.

Toutefois, les plus-values sont soumises à l’impôt pour la

moitié de leur montant lorsque l’intéressé ou son conjoint,
ses ascendants ou descendants exercent ou aient exercé,
au cours des cinq dernières années, des fonctions
d’administrateurs ou de gérants dans la société, et que les
droits des mêmes personnes dans les bénéfices sociaux,
aient dépassé ensemble 25% de ces bénéfices au cours de la
même périodeToutefois, l'application des dispositions de l'alinéa
précédent est subordonnée à la condition que l’intéressé
ou son conjoint, ses ascendants ou descendants exercent
ou aient exercé, au cours des cinq dernières années, des
fonctions d’administrateurs ou de gérant dans la société, et
que les droits des mêmes personnes dans les bénéfices
sociaux aient dépassé ensemble 25% de ces bénéfices au
cours de la même période. A défaut, les plus-values sont
uniquement soumises à l’impôt au même taux pour la
moitié de leur montant.

Cette condition n'est pas applicable aux associés en nom

collectif des sociétés de personnes qui sont imposables
chaque année à raison de la quote-part des bénéfices
sociaux correspondant à leurs droits dans la société.

Lorsque la plus-value est taxable en vertu des dispositions ci-

dessus, elle doit être déclarée par le bénéficiaire et l’impôt
recouvré suivant les conditions prévues à l’article 260 dans
les conditions prévues au 6° de l’article 31 du présent
code.

155
3. Le régime des plus-values prévu aux 1 et 2 du présent
article ne s'applique pas à la plus-value provenant des cessions
de titres de sociétés à prépondérance immobilière non
cotées. Sont considérées comme des sociétés à
prépondérance immobilière les sociétés dont l'actif est, à la
date de la cession de ces titres ou a été à la clôture du
dernier exercice précédant cette cession, constitué pour
plus de 50 % de sa valeur réelle par des immeubles, des
droits portant sur des immeubles, des droits afférents à un
contrat de crédit-bail portant sur des biens immeubles ou
par des titres d'autres sociétés à prépondérance
immobilière. Pour l'application de ces dispositions, ne sont
pas pris en considération les immeubles ou les droits mentionnés
à la phrase précédente lorsque ces biens ou droits sont affectés
par l'entreprise à sa propre exploitation industrielle, commerciale
ou agricole ou à l'exercice d'une profession non commerciale.

SECTION XI. CESSION D'ENTREPRISE OU CESSATION

Article 260. Dans le cas de cession totale ou de cessation d’une

entreprise dans les conditions visées à l’article 34, l’impôt dû à
raison des bénéfices qui n’ont pas été taxés, est immédiatement
établi.

Les contribuables doivent, dans un délai de trente (30) jours,

déterminé comme il est indiqué ci-après, faire parvenir à
l’Administration la déclaration du résultat de l’exercice ainsi clos,
accompagnée des documents énumérés à l’article 31.

Toutefois, ils sont tenus, dans les dix jours, d’aviser

l’Administration de la cession totale ou de la cessation totale ou
définitive et lui faire connaître la date à laquelle elle a été ou sera
effective ainsi que s’il y a lieu, le nom et l’adresse du
cessionnaire.

Lorsque l’Administration juge que la créance de l’Etat peut être en

péril, elle se réserve le droit d’établir et de recouvrer
immédiatement les impositions dues.

Les délais susvisés commencent à courir :

- lorsqu’il s’agit de la vente ou de la cession d’un fonds de
commerce ou d’autres entreprises, du jour où la vente ou la cession a
été publiée dans un journal d’annonces légales ou du jour de prise de
possession effective par l’acquéreur si cette date est antérieure à la
publication ;
- lorsqu’il s’agit de la cessation d’entreprise, du jour de la
fermeture définitive des établissements.

Dans le cas de cessation d’activité en cours d’année par la

société absorbée suite à une opération de fusion avec effet

156
rétroactif au premier jour de l’exercice, cette dernière est
dispensée de l’obligation de déclaration d’impôt sur le bénéfice
et du dépôt des pièces indiquées à l’article 31.

La rétroactivité des fusions n’est admise que si elle n’a pas pour
effet de faire remonter l’acte d’apport à une date antérieure à
celle de l’ouverture de l’exercice au cours duquel la convention
de fusion a été conclue.

Le bénéfice de ce régime exclut toute compensation entre les déficits

antérieurs non encore déduits et les bénéfices des sociétés qui
fusionnent.

Article 261. Dans le cas d’une transformation régulière

d’entreprise telle que définie par l’acte uniforme de l’OHADA et
par le présent Code, les bénéfices en sursis d’imposition ainsi
que les plus-values latentes ne sont pas taxées immédiatement,
à condition qu’aucune modification ne soit apportée aux écritures
comptables du fait de la transformation, et que les bénéfices et
les plus-values soient imposables sous le nouveau régime fiscal
applicable à la société.

Article 262. Si les contribuables ne produisent pas les

renseignements visés au 2e alinéa de l’article 260 ou si, invités à
fournir à l'appui de la déclaration de leur bénéfice les
justifications nécessaires, ils s'abstiennent de les donner dans
les dix (10) jours qui suivent la réception de l'avis qui leur est
adressé à cet effet, les bases d'imposition sont arrêtées d'office
et il est fait application de la majoration de droits prévue à
l’article 671.

En cas d'insuffisance de déclaration ou d'inexactitude dans les

renseignements fournis à l'appui de la déclaration du bénéfice,
l'impôt est majoré dans les conditions prévues à l’article 666.
En cas de cession, qu'elle ait lieu à titre onéreux ou à titre
gratuit, qu'il s'agisse d'une vente forcée ou volontaire, le
cessionnaire peut être rendu responsable, solidairement avec le
cédant, du paiement des impôts afférents aux bénéfices réalisés
par ce dernier au titre de l'année ou de l'exercice de la cession
jusqu'au jour de celle-ci, ainsi qu'aux bénéfices de l'année ou de
l'exercice précédent lorsque, la cession étant intervenue pendant
le délai normal de déclaration, ces bénéfices et revenus n'ont
pas été déclarés par le cédant avant la date de la cession.

Toutefois, le cessionnaire n'est responsable que jusqu'à

concurrence du prix du fonds de commerce, si la cession a été
faite à titre onéreux, ou de la valeur retenue pour la liquidation du
droit de mutation entre vifs, si elle a eu lieu à titre gratuit, et il ne
peut être mis en cause que pendant un délai qui commence à
courir du jour de la publication de la cession dans un journal

157
d'annonces légales ou de la prise de possession effective si
cette date est antérieure à la publication.

Les impositions établies dans les conditions prévues par le présent article
sont immédiatement exigibles pour la totalité.

Les dispositions du présent article sont applicables dans le cas de

décès de l'exploitant.

Les renseignements nécessaires pour l'établissement de l'impôt sont

alors produits par les ayants droit du défunt, dans les trois (03) mois
de la date du décès.

TITRE II : CONTRIBUTION FORFAITAIRE A

LA CHARGE DES EMPLOYEURS
Article 263. Personnes imposables
1. Il est établi une contribution forfaitaire annuelle à la charge des
personnes physiques et morales ainsi que des organismes qui paient des
traitements. L'Etat et les collectivités locales sont exonérés de cette
contribution, ainsi que les organismes publics ou parapublics étrangers ou
internationaux.

2. Sont également exonérées :

a) les entreprises visées à l’article 253 du présent code ;
b) pendant une durée de trois ans, les entreprises qui créent
un minimum de 50 emplois nouveaux additionnels stables, sur la
base de contrats à durée indéterminée, à l’exclusion des
renouvellements de postes. Cette exonération n’est pas cumulable
avec celles éventuellement prévues par ailleurs.

c) pendant cinq (05) ans, lorsqu’elles sont éligibles au régime

prévu aux articles 249 à 252 :
- les entreprises nouvelles. Si les emplois créés, dans le
cadre du programme d’investissement agréé prévu auxdits
articles, sont supérieurs à deux cent (200) ou si au moins 90 %
des emplois créés sont localisés en dehors de la région de
Dakar, cette exonération est prolongée jusqu’à huit (08) ans ;
- les entreprises ayant réalisé un programme
d’investissement d’extension. Si les emplois additionnels créés,
dans le cadre du programme agréé prévu auxdits articles, sont
supérieurs à cent (100) ou si au moins 90 % des emplois créés
sont localisés en dehors de la région de Dakar, cette exonération
est prolongée jusqu’à huit (08) ans.

158
3. Pour bénéficier de l’exonération prévue au 2 du présent
article, l’employeur doit déposer en même temps que l’état prévu
à l’article 191, un dossier complet, comprenant notamment l’état
des effectifs, la description précise des postes nouvellement
pourvus ainsi qu’un exemplaire de chaque contrat concerné.

Article 264. Exonération temporaire des entreprises

minières et pétrolières Pendant la phase de recherche, les
entreprises titulaires de permis de recherche de substances
minérales ou pétrolières sont exonérées de la contribution
forfaitaire à la charge de l’employeur.
Les entreprises titulaires de titre minier sont, pendant la phase
d’exploitation, exonérées de la contribution forfaitaire à la
charge de l’employeur pendant une période de trois (3) ans à
compter de la date de première production.

Article 265. Revenus soumis à la contribution

forfaitaire Les traitements, salaires, indemnités et
émoluments sont soumis à la contribution forfaitaire :
1. lorsque le bénéficiaire est domicilié au Sénégal alors que l'activité
rémunérée s'exercerait hors dudit Etat, à la condition que
l'employeur soit domicilié ou établi au Sénégal ;
2. lorsque le bénéficiaire est domicilié hors du Sénégal, à condition
que l'activité rétribuée s'exerce au Sénégal ou que l'employeur y
soit domicilié ou établi.

Article 266. Base de taxation

La base de la contribution forfaitaire est constituée par le
montant total des traitements et salaires, y compris les sommes
payées à titre d'indemnité de congés payés, de gratification,
primes, indemnités de toute nature, à l'exclusion de celles
représentant des remboursements de frais et des prestations
familiales, ainsi que par tous les avantages en argent ou en
nature dont a bénéficié le travailleur estimés conformément aux
dispositions de l’article 166.

Article 267. Taux

Le taux de la contribution forfaitaire est fixé à 3 %.

Article 268. Modalités de versement

La contribution forfaitaire est versée au trésor public dans les
mêmes conditions et délais que les retenues de l'impôt sur le
revenu (catégorie des traitements et salaires) visées aux articles
183 à 199.

Article 269. Obligations, sanctions des employeurs

Les dispositions relatives aux obligations des employeurs ainsi
que celles concernant les sanctions fiscales applicables en
matière d'impôt sur le revenu (catégorie des traitements et
salaires) sont étendues à la contribution forfaitaire.

159
TITRE III : AUTRES IMPOTS DIRECTS ET TAXES
ASSIMILEES

CHAPITRE PREMIER : IMPOT DU MINIMUM

FISCAL
Personnes imposables

Article 270. L’impôt du minimum fiscal est perçu au profit des

collectivités locales. Il est dû par toute personne résidant au
Sénégal, âgée d’au moins quatorze ans, relevant de l’une des
catégories ci-dessus :

Catégorie exceptionnelle

- Commerçants dont le chiffre d’affaires hors taxes est supérieur à 100.000.000

de francs ;

- Propriétaires dont la valeur locative est égale ou supérieure à 12.000.000 de

francs.

Première catégorie

- Patentés des 1ère, 2ème classes du tableau A et autres patentés du tableau B ;

- Propriétaires de locaux dont la valeur locative est égale ou supérieure à

2.000.000 de francs et inférieure à 12.000.000 de francs ;

- Artistes dramatiques et lyriques, peintres, sculpteurs graveurs et dessinateurs

considérés comme artistes et ne vendant que le produit de leur art ;

- Professeurs de belles-lettres, sciences et arts d'agrément, maîtres d'écoles,

chefs d'institutions et maîtres de pensionnat travaillant pour leur propre
compte.

Deuxième catégorie

- Patentés des 3ème et 4ème classes du tableau A ;

- Propriétaires de locaux dont la valeur locative est égale ou supérieure à

1.000.000 de francs et inférieure à 2.000.000 de francs ;

- Garde-malades travaillant pour leur compte.

160
 Troisième catégorie

- Propriétaires de locaux dont la valeur locative est égale ou supérieure à

600.000 francs et inférieure à 1.000.000 de francs.

Quatrième catégorie

-Toutes personnes visées au 1er alinéa du présent article, résidant

dans les communes et ne figurant pas dans une des catégories
précédentes.

Exemptions

Article 271. Sont exemptés :

1. les indigents ;

2. les hommes de troupe et les sous-officiers pendant la durée

légale de leur service ;

3. les enfants régulièrement inscrit dans un établissement

d’enseignement, lorsqu’ils sont susceptibles d’être considérés
comme à charge au regard de l’impôt sur le revenu ;

4. les mutilés ou réformés de guerre, ainsi que les victimes des

accidents du travail dont le degré d’invalidité atteint 50 % ;

La présente exonération est étendue aux conjoints des

intéressés et à leurs enfants, susceptibles d’être considérés
comme à charge au regard de l’impôt sur le revenu ;

5. les personnes qui étaient à la charge d’un contribuable décédé à

la suite d’un accident du travail et qui touchent une pension à ce
titre ;

6. les personnes atteintes d’infections chroniques graves munies

d’une attestation du médecin traitant, constatant qu’elles suivent
régulièrement le traitement prescrit ou qu’elles sont mises en
observation sans traitement, et se présentent à toutes les
opérations de contrôle nécessaires ;

7. les aveugles ;

161
8. les bénéficiaires de traitements publics ou privés, indemnités,
émoluments, salaires, pensions et rentes viagères, assujettis à la
taxe représentative de l’impôt du minimum fiscal.

Annualité

Article 272. L’impôt est dû pour l’année entière au lieu de la résidence

habituelle du contribuable, en raison des faits existant au 1er janvier de
l’année d’imposition.

Lorsque par suite de changement de résidence, un contribuable

se trouve imposé dans deux localités, il ne doit la contribution
que dans la localité où il se trouvait au 1er janvier.

Les omissions totales ou partielles constatées dans l’assiette de

l’impôt du minimum fiscal, ainsi que les erreurs commises dans
l’application des tarifs, peuvent être réparées jusqu’au 31
décembre de l’année suivant celle au titre de laquelle l’imposition
est due.

Etablissement des rôles – Tarifs

Article 273. Les rôles sont nominatifs pour les contribuables relevant des
quatre premières catégories.
A l’exclusion de l’épouse disposant de revenus, le nombre de
personnes imposables de chaque famille est inscrit au nom du
mari. Dans le cas où l’épouse seule dispose de revenus, cette
imposition est établie à son nom.

Pour les redevables relevant de la 4ème catégorie, les rôles sont

numériques, établis et recouvrés par quartier ou village à la
diligence des autorités locales.

Article 274. Les tarifs de l’impôt du minimum fiscal sont fixés ainsi qu’il suit :

Catégorie exceptionnelle 24.000 francs

Première catégorie 8.000 francs
Deuxième catégorie 4.500 francs
Troisième catégorie 2.400 francs
Quatrième catégorie 600 francs.
CHAPITRE II : TAXE REPRESENTATIVE DE L’IMPOT DU
MINIMUM FISCAL
Personnes imposables - Exemptions

Article 275. La taxe représentative de l’impôt du minimum fiscal est

perçue par voie de retenue à la source au profit des collectivités

162
locales.
Elle est due par toute personne résidant au Sénégal et bénéficiaire de
traitements publics ou privés, indemnités, émoluments, pensions et
rentes viagères.

Article 276. Les retenues sont effectuées au nom du salarié. Ce

dernier est imposable au taux prévu pour sa catégorie, pour lui-
même et son conjoint ne disposant pas de revenu. Les enfants
salariés d’au moins quatorze ans sont personnellement
imposables.

Article 277. Demeurent en dehors du champ d’application de la

taxe représentative de l’impôt du minimum fiscal :
1. les personnes exerçant au Sénégal une activité au titre de
l’assistance technique fournie par un Etat étranger ou un organisme
international ;

2. les bénéficiaires de pensions et rentes viagères dont les

débiteurs sont domiciliés hors du Sénégal.

Article 278. Sont exemptées de la taxe représentative de l’impôt du

minimum fiscal, les personnes visées aux points 1 à 87 de l’article
271.

Règles d’imposition

Article 279. Pour leur assujettissement à la présente taxe, les

salariés sont réputés domiciliés au lieu de l’établissement qui les
emploie, et les bénéficiaires de pensions et rentes viagères, au
lieu du domicile ou de l’établissement des débiteurs.

Article 280. La taxe est due à compter du jour où un contribuable est

bénéficiaire de traitements, indemnités, émoluments, salaires, pensions ou
rentes viagères.

Article 281. Les régularisations sont effectuées soit par l’employeur, soit
par l’administration, soit par le débirentier, dans les conditions suivantes :

Les régularisations faites par l’employeur sont assurées lors du

dernier versement effectué au titre de l’année considérée, en
tenant compte du salaire du chef de famille, y compris les
avantages en nature payés au cours de ladite année.

Les régularisations faites par l’Administration sont assurées au

moyen de titres de perception, en tenant compte du revenu brut
du chef de famille, y compris les avantages en nature ; les
impositions sont établies au nom du chef de famille.

163
Les omissions totales ou partielles constatées dans l’assiette de
la taxe représentative de l’impôt du minimum fiscal, ainsi que les
erreurs commises dans l’application du tarif, peuvent être
réparées jusqu’au 31 décembre de la deuxième année suivant
celle au titre de laquelle l’impôt est dû.

Lorsque les retenues effectuées au titre de l’année d’imposition

dépassent l’impôt dû par le redevable en fonction de sa
catégorie, il peut obtenir le remboursement, sur demande
adressée au Directeur chargé de l’assiette des impôts, avant le
1er avril de l’année suivant celle de l’imposition.

Tarifs

Article 282. Les tarifs de la taxe représentative de l’impôt du

minimum fiscal sont fixés en fonction du revenu brut du
contribuable, y compris ses avantages en argent et en nature. Le
montant forfaitaire de l’impôt dû par le contribuable est
déterminé par lecture directe du tableau suivant, après
rattachement de son revenu brut global à l’une des six (6)
tranches disponibles :

Tranches de revenus TRIMF

0 599 999 900
600 000 999 999 3 600
1 000 000 1 999 999 4 800
2 000 000 6 999 999 12 000
7 000 000 11 999 999 18 000
12 000 000 et plus 36 000

CHAPITRE III : LES CONTRIBUTIONS

FONCIERES

SECTION I. Contribution foncière des propriétés bâties

Propriétés imposables

Article 283. La contribution foncière des propriétés bâties est perçue au

profit des collectivités locales.

Elle est due sur les propriétés bâties telles que maisons,
fabriques, manufactures, usines et en général tous les
immeubles construits en maçonnerie, fer et bois et fixé au sol à
perpétuelle demeure, à l’exception de ceux qui en sont
expressément exonérés par les dispositions du présent Code.

Article 284. Sont également soumis à la contribution foncière des propriétés bâties :

164
1. les terrains non cultivés employés à un usage commercial ou
industriel tels que chantiers, lieux de dépôt de marchandises
et autres emplacements de même nature, soit que le
propriétaire les occupe, soit qu’il les fasse occuper par
d’autres à titre gratuit ou onéreux ;
2. l’outillage des établissements industriels attaché au fonds à
perpétuelle demeure ou reposant sur des fondations
spéciales faisant corps avec l’immeuble, ainsi que toutes
installations commerciales ou industrielles assimilées à des
constructions ; les installations commerciales ou industrielles
assimilées à des constructions.
3. les bateaux ou autres embarcations maritimes ou fluviales,
utilisés en un point fixe pendant six (6) mois ou plus et
aménagés pour l’habitation, le commerce, l’industrie ou la
prestation de services même s’ils sont seulement retenus par
des amarres ;
4. les installations destinées à abriter des personnes ou des
biens ou à stocker des produits ainsi que les ouvrages en
maçonnerie présentant le caractère de véritables
constructions tels que, notamment les cheminées d’usine, les
réfrigérants atmosphériques, les formes de radoub, les
ouvrages servant de support aux moyens matériels
d’exploitation ;
5. les sols des bâtiments de toute nature et les terrains formant
une dépendance indispensable et immédiate de ces
constructions ;
6. les terrains cultivés ou non, utilisés pour la publicité
commerciale ou industrielle, par des panneaux-réclames,
affiches-écrans ou affiches sur portatif spécial, établis autour
de toute agglomération de maisons ou de bâtiments ;
7. les ouvrages d’art et les voies de communication.

Exemptions permanentes

Article 380 285

. Sont exemptés de la contribution foncière des propriétés bâties :

1°) les immeubles, bâtiments ou constructions appartenant à

l’Etat, aux collectivités locales et aux établissements publics,
lorsqu’ils sont affectés à un service public ou d’utilité générale et
sont improductifs de revenus ;

2°) les installations qui, dans les ports maritimes, fluviaux ou

aériens et sur les voies de navigation intérieure, font l’objet de
concession d’outillage public accordée par l’Etat à des chambres
de commerce d’agriculture ou d’industrie ou à des collectivités
locales, et sont exploitées dans les conditions fixées par un
cahier des charges ;

165
3°) les ouvrages établis pour la distribution de l’eau potable ou de
l’énergie électrique et appartenant à l’Etat ou à des collectivités
locales ;

4°) les édifices servant à l’exercice public des cultes ;

5°) les immeubles à usage scolaire non productifs de revenus fonciers ;

6°) les immeubles utilisés par le propriétaire lui-même pour des œuvres
d’assistance médicale ou sociale ;

7°) les immeubles servant aux exploitations agricoles pour loger les
animaux ou serrer les récoltes ;

8°) les cases en paille ;

9°) l’immeuble occupé par le propriétaire lui même à titre de

résidence principale pour la partie de la valeur locative qui ne
dépasse pas 1 500 000 francs. Cette exonération vaut pour un
seul immeuble ;

10°) l’immeuble occupé par le pensionné lui-même à titre de

résidence principale au 1er janvier de l’année de l’imposition
lorsque le montant de ses revenus nets globaux de l’année
précédente n’excède pas 1.800.000 francs pour le calcul de
l’impôt sur le revenu. Cette exonération vaut pour un seul
immeuble.

11°) les locaux et installations commerciales ou industrielles

inscrits à l’actif du bilan des entreprises redevables de la
contribution économique locale.

Exemptions temporaires

Article 286. Exonération temporaire des entreprises minières et pétrolières

1. Le titulaire de permis de recherche de substances minérales ou
d’hydrocarbures est, pendant toute la durée de validité dudit permis de
recherche et de ses renouvellements, dans le cadre strict de ses
opérations de recherche, exempté de la contribution foncière des
propriétés bâties. L’exonération ne s’applique pas aux immeubles
d’habitation.
2. Cette exonération s’étend à la phase de réalisation des
investissements.
2 Cette exonération s’étend à la phase de réalisation des investissements ou de
développement sans pouvoir dépasser les durées prévues par les textes régissant les
secteurs concernés.

3. L’entreprise bénéficie également de l’exonération pendant les trois (3)

premières années de la phase d’exploitation, à compter de la date de
délivrance du titre d’exploitation.

166
3 L’entreprise bénéficie également de l’exonération pour une période de trois (3) années
à compter de celle de la première production. »

Article 287. Les constructions nouvelles, les reconstructions et

les additions de construction ne sont soumises à la contribution
foncière qu’à compter de la sixième année suivant celle de leur
achèvement.

Cette exemption temporaire ne s’applique pas aux terrains à

usage industriel ou commercial, qui sont imposables à partir du
1er janvier de l’année suivant celle de leur affectation.

Article 288. Pour bénéficier de l’exemption temporaire spécifiée

à l’article 287 le propriétaire doit adresser au Chef du service des
Impôts du lieu de situation des biens, dans le délai de quatre
mois à dater du jour de l’ouverture des travaux, une déclaration
écrite comportant :
- la date prévisionnelle d’achèvement des travaux
permettant une utilisation effective du bien ;
- des informations de localisation des travaux comme les
plans de masse, de situation et de construction approuvés par
les services de l’Urbanisme. Ces plans devront comporter le nom
de la collectivité locale concernée, le quartier, la rue, le numéro
de voirie (si attribué) et le numéro d’identification cadastral
(NICAD) de la parcelle d’assise du bien.
- des informations de caractérisation des travaux telles
que la nature du nouveau bâtiment, sa destination et la
superficie qu’il couvrira. Un plan de distribution par niveau des
pièces du local indiquant la superficie et l’affectation données à
chaque pièce complètera obligatoirement ces informations. Il
sera signé par le propriétaire afin d’en certifier le contenu.

La déclaration devra par ailleurs comporter, selon les cas, l'une des
pièces suivantes :
- état des charges et droits réels ou des transcriptions
délivré par le conservateur de la propriété et des droits fonciers ;
- copie légalisée et certifiée conforme du permis d’occuper
ou d’habiter ; - contrat de location de l’immeuble.

Le propriétaire devra en outre, dans les 90 jours suivant

l’achèvement des travaux permettant une utilisation effective du
bien immeuble, souscrire une déclaration auprès du Chef du
service des Impôts du lieu de situation du bien. Cette déclaration
comportera les informations nécessaires à la mise en œuvre de
la méthode cadastrale définie à l’article 291.

Le propriétaire devra enfin, dès l’achèvement des travaux, et au

plus tard avant le 1er janvier de l’année suivant celle de
l’achèvement desdits travaux, remettre au Chef du service des
Impôts du lieu de situation des biens, un certificat d’habitabilité

167
émanant de l’autorité qui a délivré le permis de construire,
constatant que l’immeuble a bien été édifié dans les conditions
prévues lors de la délivrance de ce permis, et qu’il remplit les
conditions de salubrité exigées par les services d’hygiène.

A défaut de la production de la déclaration et des pièces

annexes mentionnées cidessus ainsi que de la remise du
certificat d’habitabilité dans les délais impartis, les constructions
nouvelles, additions de constructions ou reconstructions seront
imposées dès le 1er janvier de l’année qui suivra celle de leur
achèvement. La valeur locative du bien immeuble sera établie
d’office par application des méthodes prévues à l’article 291. La
mise en œuvre d’une méthode cadastrale simplifiée sera
autorisée.

Le cas échéant, la première cotisation annuelle sera multipliée

par le nombre d’années non prescrites, écoulées entre celle de
l’achèvement et celle de la découverte de l’infraction, y compris
cette dernière.

Article 289. La souscription des déclarations de construction et

le dépôt des certificats d’habitabilité après l’expiration des délais
fixés à l’article 288, donnent droit aux exemptions d’impôt
prévues à l’article 285, pour la fraction de la période d’exemption
restant à courir à partir du 1er janvier de l’année suivant celle de
leur production.

L’exemption pour la première année suivant l’achèvement des travaux

n’est pas accordée en cas de déclaration tardive.

Base imposable

Article 290. La contribution foncière des propriétés bâties est

réglée en raison de la valeur locative annuelle de ces propriétés
au 1er janvier de l’année d’imposition. La valeur locative des sols,
des bâtiments de toute nature et des terrains formant une
dépendance indispensable et immédiate des constructions entre,
le cas échéant, dans l’estimation de l’assiette servant de base à
la contribution foncière des propriétés bâties afférente à ces
constructions.

En ce qui concerne les usines, les établissements industriels et

les entreprises assimilées, l’outillage mobile n’est pas pris en
compte dans la détermination de la valeur locative imposable à
la contribution foncière des propriétés bâties.

Valeur locative

Article 291. La valeur locative est le prix que le propriétaire pourrait retirer
de ses immeubles lorsqu’il les donne à bail.

168
La valeur locative est déterminée suivant la méthode cadastrale.

A défaut, l’évaluation est établie par comparaison avec des locaux

dont le loyer aura été régulièrement constaté ou sera notoirement
connu.

La valeur locative de l’outillage des usines et des établissements

industriels assimilés est déterminée conformément aux
dispositions définies par arrêté du Ministre chargé des Finances.
La valeur locative des locaux et installations commerciales ou
industrielles inscrits à l’actif du bilan des entreprises est égale à
7% du prix de revient des locaux en cause, y compris le terrain
et les agencements et installations s’incorporant à la
construction.

Personnes imposables et débiteurs de l’impôt

Article 292. La contribution foncière des propriétés bâties est due

pour l’année entière par le propriétaire ou le superficiaire au 1er
janvier de l’année de l’imposition.

En cas d’usufruit, l’imposition est due par l’usufruitier dont le nom doit
figurer sur le rôle à la suite de celui du propriétaire.

En cas de bail emphytéotique, le preneur ou emphytéote est substitué au bailleur.

En cas d’autorisation d’occuper le domaine public ou de concession

dudit domaine, l’impôt est dû par le bénéficiaire de l’autorisation ou le
concessionnaire.

En cas d’occupation de terrains du domaine privé de l’Etat ou du

domaine national, quelles que soient la nature et la qualification
du titre d’occupation, l’impôt est dû par l’occupant.

En cas de crédit-bail, l’impôt est dû par le crédit preneur. Il en est

de même pour les biens acquis par voie de financement
islamique lorsque le contrat est assorti d’une promesse de vente
ou option d’achat à terme. Toutefois, pour les biens acquis en
souscription de sukuk, l’impôt est dû par l’émetteur dudit
emprunt.

En cas de contrat de location-vente, la taxe est due par le bénéficiaire dudit contrat.

Article 293. Lorsque le propriétaire d’un terrain nu ou supportant

une construction de faible valeur loue le fonds par bail de longue
durée, à charge pour le locataire de construire à ses frais un
immeuble bâti devant revenir sans indemnité et libre de toutes
charges au bailleur, à l’expiration du bail, la contribution foncière
de propriétés bâties est due par le locataire.

169
 Taux de l’impôt

Article 294. Les taux de la contribution foncière des propriétés

bâties sont fixés à 5 % pour les immeubles autres qu’usines, et à
7,5 % pour les usines et établissements industriels assimilés.
Ces taux sont appliqués sur la valeur locative déterminée
comme il est indiqué aux articles 290 et 291.
Article 294.- Le taux de la contribution foncière des propriétés bâties est fixé à 5 %. Ce
taux est appliqué sur la valeur locative déterminée comme il est indiqué aux articles 290
et 291.
DECHARGE, REDUCTION

Article 295. Remises et modérations pour pertes de revenu

En cas de vacance d’immeuble ou chômage d’établissements
commerciaux ou industriels, les propriétaires peuvent obtenir la
décharge ou la réduction de la contribution foncière y afférente,
lorsqu’il est établi que la vacance ou le chômage, qu’ils soient
totaux ou partiels, sont indépendants de leur volonté et que la
durée totale de l’inoccupation a été de six mois consécutifs. Le
point de départ de cette période doit être déclaré au Chef du
service des Impôts du lieu de situation des biens le premier jour
du mois suivant l’ouverture de la vacance ou du chômage.

Une copie de cette déclaration ainsi que les réclamations pour

vacance d’immeuble ou chômage d’établissements commerciaux
ou industriels, doivent être adressées au Chef du service des
Impôts du lieu de situation des biens dans le mois qui suit
l’expiration de la période pour laquelle le dégrèvement est
susceptible d’être obtenu.

Lorsqu’un immeuble ayant déjà fait l’objet d’un précédent

dégrèvement continue d’être inhabité ou inexploité, le
propriétaire ne peut reproduire utilement sa demande, qu’après
l’expiration d’une nouvelle période d’inoccupation ou de
chômage de six mois.

Toutefois, si la vacance vient à cesser au cours d’une période de

six mois suivant celle pour laquelle un dégrèvement a déjà été
accordé, la réclamation sera recevable pour la fraction de
période de vacance ou d’inexploitation, dans le mois qui suivra la
cessation de celle-ci.

Dans le cas de destruction totale ou partielle ou de démolition

volontaire en cours d’année, de leur immeuble ou usine, les
propriétaires peuvent demander la décharge ou une réduction de
la contribution foncière assise sur ces immeubles.

Les demandes doivent être adressées au Chef du service des Impôts

du lieu de situation des biens dans le mois de la destruction ou de

170
l’achèvement de la démolition.

Le dégrèvement est accordé à partir du premier mois suivant la

destruction ou l’ouverture des travaux de démolition.

SECTION II. Contribution foncière des propriétés non

bâties

Champ d’application

Article 296. La contribution foncière des propriétés non bâties

est due à raison des terrains immatriculés ou non et des terrains
où sont édifiées des constructions non adhérentes au sol, situés
dans le périmètre des collectivités locales, des groupements
d’urbanisme, des centres lotis ou des centres désignés par
arrêté du Ministre chargé des Finances et qui ne sont pas
expressément exemptés.
Elle est notamment due pour les terrains occupés par les carrières,
mines et tourbières, les étangs, les salines et marais salants.

Les terrains en cours de construction sont également imposables, si

l’achèvement des travaux n’intervient pas la troisième année suivant
celle du début des travaux.

Base imposable

Article 297. Les terrains soumis à la contribution foncière des

propriétés non bâties sont imposables à raison de leur valeur vénale
au 1er janvier de l’année d’imposition.

Cette valeur vénale est déterminée par la méthode cadastrale.

A défaut, la valeur vénale est déterminée sur la base des actes

translatifs des propriétés imposables ayant moins de trois ans de
date. Lorsqu’un terrain non bâti n’aura pas fait l’objet de mutation
depuis plus de trois ans, la valeur vénale sera déterminée par
comparaison avec celle d’autres terrains de même consistance
sis dans la même localité dont la valeur vénale résultera d’actes
translatifs de moins de trois ans.
Pour actualiser les bases d’imposition, les changements de
consistance ou d’affectation des propriétés non bâties sont
portés à la connaissance de l’administration par les propriétaires
ou occupants, dans les quatre-vingt dix jours de leur réalisation
définitive.

Exemptions

Article 298. Sont exempts de la contribution :

171
1. les terrains appartenant à l’Etat et aux communes qui, bien que non
affectés à un service public, ne sont pas productifs de revenus, les
pépinières et jardins créés par l’Administration ou par les sociétés
d’intérêt collectif agricole, dans le but de sélection et d’amélioration
des plants ;

2. tous les terrains nus utilisés par les commerçants ou industriels

pour l’exploitation normale et rationnelle de leur commerce ou de
leur industrie, notamment les terrains nus dépendant de lots déjà
bâtis en partie et affectés à un usage de commerce, d’industrie, de
mine ou de carrière même si ces terrains sont utilisés de façon non
permanente ;

3. les terrains formant dépendances immédiates des immeubles

construits en dur et destinés à l’habitation ;

4. les terrains utilisés par les sociétés et associations sportives ou

d’éducation physique agréées par le Ministre chargé de la
Jeunesse et des Sports ;

5. les terrains cultivés ou effectivement utilisés au 1er janvier, par les

cultivateurs pour la vente et la manipulation des récoltes et foins ou
pour l’élevage et l’entretien du bétail ;

6. les terrains servant à l’usage public d’un culte ;

7. les terrains utilisés par le propriétaire lui-même à usage scolaire ;

8. les terrains constituant des établissements d’assistance médicale

ou sociale lorsqu’ils sont utilisés par le propriétaire lui-même.

Article 299. Exonération temporaire des entreprises

minières et pétrolières Les personnes prévues à l’article 286
sont, dans les mêmes conditions et garanties, exemptées de la
contribution foncière des propriétés non bâties.

Personnes imposables

Article 300. La contribution foncière des propriétés non bâties

est due pour l’année entière à raison des faits existant au 1 er
janvier, par le propriétaire, le possesseur ou le simple détenteur
du sol, à quelque titre que ce soit, sauf le cas prévu à l’article
318.

Toutefois, les terrains domaniaux faisant l’objet d’une délégation

de mise en valeur ne seront cotisés à la contribution foncière non
bâtie, qu’à l’expiration du délai imposé pour leur mise en valeur.

172
Article 301. En cas d’usufruit ou de bail emphytéotique, l’impôt
est dû par l’usufruitier ou l’emphytéote dont le nom doit figurer
sur le rôle, à la suite de celui du propriétaire.

Taux de l’impôt

Article 302. Le taux de la contribution foncière des propriétés non bâties est fixé à
5 % de la valeur vénale, déterminée comme il est indiqué à l’article 297.

SECTION III. Surtaxe sur les terrains non bâtis ou

insuffisamment
bâtis

Article 303. Indépendamment de la contribution foncière telle

qu'elle est réglée par les articles précédents, il est établi dans les
communes de la région de Dakar et dans les communes chefs-
lieux de régions, une surtaxe sur les terrains non bâtis ou
insuffisamment bâtis.

Article 304. Est considéré comme terrain insuffisamment bâti,

nonobstant le cas échéant son imposition à la contribution
foncière des propriétés bâties, celui pour lequel la valeur vénale
des constructions qui y sont édifiées, est inférieure à sa propre
valeur vénale.

Article 305. La surtaxe établie au nom du redevable de la

contribution foncière fait l’objet d’une cote unique pour
l’ensemble des propriétés non bâties ou insuffisamment bâties
pour lesquelles il est assujetti à ladite contribution dans chaque
localité, tant en son nom personnel qu’au nom de ses enfants
non émancipés, et pour la part dont il est propriétaire dans toute
indivision ou participation à quelque titre que ce soit.

En ce qui concerne les sociétés, la cote unique comprend, outre

les propriétés leur appartenant en propre, celles appartenant à
des filiales ou à des entreprises dans lesquelles les sociétés en
cause sont participantes pour au moins 30 % à quelque titre que
ce soit, et pour la part correspondant à leur participation dans le
capital desdites filiales ou entreprises, sous déduction, en ce qui
concerne les sociétés à responsabilité limitée, de la part déjà
imposée au nom d’un gérant, en vertu des dispositions de
l’alinéa précédent.

Article 306. exonération à la surtaxe foncière

1. Sont exemptés de la surtaxe, les terrains faisant l’objet
d’une interdiction générale absolue de construire résultant, par
application des textes réglementaires, de leur situation
topographique, et ceux qui font l’objet d’une interdiction

173
temporaire ou conditionnelle résultant d’une précision particulière
des autorités locales ne provenant pas du fait du propriétaire.

2. Sont exemptés également de la surtaxe, les terrains dont

le propriétaire se trouve privé temporairement de la jouissance,
par suite d’une situation de fait indépendante de sa volonté.
La valeur vénale de ces terrains entre néanmoins en ligne de compte
pour la détermination du taux de la surtaxe pour les terrains qui y sont
assujettis.

3. les biens exonérés de la contribution foncière des

propriétés non bâties en vertu des dispositions de l’article 299, le
sont également en matière de surtaxe des terrains non bâtis ou
insuffisamment bâtis.

Article 307. Le taux est déterminé par le total des valeurs

vénales des terrains non bâtis ou insuffisamment bâtis,
imposables ou exonérés, sis dans une même localité à raison de
:

Communes de la région de Dakar

- 1 % pour la partie de ce total comprise entre 1 000 000 et 10 000
000 de francs ;
- 2 % pour la partie de ce total comprise entre 10 000 001 et 20
000 000 de francs ;
- 3 % pour la partie de ce total excédant 20 000 000 de francs.

Saint-Louis
- 1 % pour la partie de ce total comprise entre 1 000 000 et 4 000
000 de francs ;
- 2 % pour la partie de ce total comprise entre 4 000 001 et 10 000
000 de francs ;
- 3 % pour la partie de ce total excédant 10 000 000 de francs.

Diourbel, Kaolack, Louga, Thiès et Ziguinchor

- 1 % pour la partie de ce total comprise entre 1 000 000 et 3 000
000 de francs ;
- 2 % pour la partie de ce total comprise entre 3 000 001 et 5 000
000 francs ;
- 3 % pour la partie de ce total excédant 5 000 000 de francs.

Fatick, Kolda, Tambacounda, Matam, Sédhiou,

Kédougou et Kaffrine
- 1 % pour la partie de ce total comprise entre 500 000 francs et 2
000 000 de francs ;

174
 - 2 % pour la partie de ce total comprise entre 2 000 001 et 4 000
000 de francs ;
- 3 % pour la partie de ce total excédant 4 000 000 de francs.

SECTION IV. Dispositions communes aux

contributions foncières
des propriétés bâties et non bâties

Article 308. Commission de la fiscalité locale

Il est institué, dans chaque commune ou communauté rurale, une
commission de la fiscalité locale.

Selon une périodicité annuelle ou pluriannuelle dépendant de la

taille de la collectivité, la commission procède au suivi et à
l’évaluation des opérations de recensement de tous les
immeubles bâtis ou non bâtis situés dans le ressort de la
collectivité locale concernée et dont les valeurs locatives ont été
créées ou modifiées depuis la date de la dernière réunion de la
commission.

Article 309. La commission est présidée par un représentant élu

de la collectivité locale et comprend de cinq à huit commissaires
suivant la taille de la collectivité. Ces commissaires sont
désignés par le Chef du service des impôts territorialement
compétent, à partir d’une liste de noms établie par le président
élu de la collectivité. La liste comporte le double du nombre des
personnes prévues pour siéger à la commission. Les personnes
dont les noms figureront sur la liste seront choisies parmi les
chefs de village pour les communautés rurales ou les
responsables de quartier pour les communes. Elles devront
maîtriser les règles de base de la fiscalité locale et faire preuve
de civisme fiscal à titre personnel.

La nomination des commissaires a lieu dans les deux mois qui

suivent le renouvellement général du conseil exécutif de la
collectivité. A défaut de liste de présentation, ils sont nommés
d'office par le Chef du service des impôts territorialement
compétent un mois après mise en demeure de délibérer
adressée au conseil exécutif de la collectivité.

La durée du mandat des commissaires est la même que celle du

mandat du conseil exécutif de la collectivité. La commission se
réunit à huis clos. Ses décisions sont soumises au vote. En cas
d’égalité de voix, le vote du Président est prépondérant.

Un représentant du service des impôts territorialement

compétent et un représentant du service local du Trésor Public
sont obligatoirement conviés à la réunion de la commission. Il

175
peut également être fait appel à l’expertise de fonctionnaires de
la collectivité ou des services locaux du Trésor et des Impôts. Le
cas échéant, ces fonctionnaires participeront aux travaux de la
commission mais ne pourront pas prendre part au vote lors des
délibérations.

La commission s’appuie sur les renseignements cadastraux, sur

les données recueillies au cours du recensement ainsi que sur
tout renseignement utile pour localiser les immeubles et
procéder à l’identification de leurs occupants. Le recensement
est opéré, à la diligence du chef du service des impôts
territorialement compétent, par une équipe composée d’agents
des Impôts, du Cadastre et de la collectivité locale concernée.

La commission de la fiscalité locale peut également porter à la

connaissance de l’administration des informations susceptibles
de contribuer à l’inscription sur les rôles d’imposition des
immeubles omis lors des opérations de recensement
antérieures.

Article 310. Les contribuables sont informés au début du mois

d’octobre de chaque année du commencement des
opérations de recensement par voie d’affiches au siège de
la collectivité locale et du service des impôts du lieu de
situation des biens, ou, à la diligence de la collectivité
concernée, par voie d’insertion au Journal Officiel de la
République Sénégalaise et dans deux journaux quotidiens.

La date de clôture des opérations de recensement fait l’objet

d’informations dans les mêmes conditions.

Article 311. Recouvrement

Les propriétaires indivis et les co-propriétaires d’un immeuble
sont solidaires pour le paiement des contributions foncières ou
de la surtaxe exigible avec maintien du droit de recours contre
les copropriétaires, de celui qui a payé en trop.

Article 312. Les cohéritiers et les légataires sont solidaires pour

le paiement des contributions foncières ou de la surtaxe exigible
au titre des immeubles qui leur sont dévolus par suite de décès à
moins qu’ils prouvent par des moyens légaux qu’ils ont renoncé
à leur droit à l’héritage ou au legs.

Article 313. Les contribuables des contributions foncières ou de

la surtaxe foncière doivent présenter une attestation délivrée par
le comptable public compétent justifiant le paiement de l’impôt
exigible par l’intéressé, et ce, pour l’obtention des permis de
construire, des documents assimilés ainsi que des actes
d’approbation de lotissement. (abrogé)

176
Obligations

Article 314. Pour la détermination des valeurs locatives et des

valeurs vénales servant de base pour le calcul des impôts
fonciers, les propriétaires et principaux locataires, les entreprises
et en leur lieu et place, les gérants d’immeubles, sont tenus de
souscrire chaque année, au plus tard le 31 janvier, auprès du
service des impôts du lieu de situation des biens une déclaration
par immeuble indiquant, au 1er janvier de l’année considérée :
1°) l’emplacement de l’immeuble : localité, quartier, rue, numéro
de voirie utilisé pour l’adressage (si existant), numéro
d’identification cadastral (NICAD) ; 2°) la superficie totale du
terrain en indiquant éventuellement la surface bâtie ;
3°) la date d’achèvement de chaque tranche de construction ;
4°) les prénoms et nom usuels de chaque locataire, la
description des locaux qui leur sont loués, la nature, la durée et
le montant du loyer principal et, s’il y a lieu, le montant des
charges ;
5°) les prénoms et nom usuels de chaque occupant à titre gratuit
ainsi que la nature et la description du local occupé ;
6°) la nature et la description des différents locaux y compris les locaux
vacants ou occupés par le propriétaire lui-même ;
7°) le numéro et la date de l’exemption temporaire accordée en
application de l’article 287.

Les déclarants susvisés sont également tenus de fournir par

écrit, les renseignements ou les éclaircissements nécessaires à
la détermination des valeurs locatives, lorsque l’agent chargé de
l’assiette de l’impôt leur en fait la demande.

L’agent chargé de l’assiette a le droit de rectifier les déclarations

souscrites. Les rectifications sont notifiées au contribuable sous
les conditions et délais fixés dans le présent Code.

Les changements de consistance ou d’affectation des propriétés

non bâties sont portés à la connaissance de l’administration par les
propriétaires ou occupants, avant le
1er janvier de l’année suivant celle des changements constatés ou opérés.

En cas de défaut de déclaration ou de déclaration tardive, les

personnes visées au paragraphe premier du présent article,
encourent une pénalitésanction déterminée conformément aux
articles 667 et 671.

Pour les omissions et inexactitudes ayant pour effet de minorer la valeur

locative de l’immeuble, la pénalité est calculée suivant les modalités définies
à l’article 671.

Cette pénalité est recouvrée comme en matière de contributions directes.

177
En cas de défaut de déclaration ou de déclaration tardive, les
personnes visées au paragraphe précédent et bénéficiant d’une
exonération, encourent des sanctions déterminées
conformément aux articles 667 et 671.

Article 314.-

1.- Pour la détermination des valeurs locatives et des valeurs

vénales servant de base pour le calcul des impôts fonciers, les
propriétaires et principaux locataires, les entreprises et, en leur
lieu et place, les gérants d’immeubles, sont tenus de souscrire
chaque année, au plus tard le 31 janvier, auprès du service des
impôts du lieu de situation des biens une déclaration par
immeuble indiquant, au 1er janvier de l’année considérée :

1) l’emplacement de l’immeuble : localité, quartier, rue,

numéro de voirie utilisé pour l’adressage, numéro d’identification
cadastral (NICAD) ;
2) la superficie totale du terrain en indiquant
éventuellement la surface bâtie et son affectation;
3) la date d’achèvement de chaque tranche de construction
;
4) les prénoms et nom usuels de chaque locataire, la
description des locaux qui leur sont loués, la nature, la durée et
le montant du loyer principal et, s’il y a lieu, le montant des
charges ;
5) les prénoms et nom usuels de chaque occupant à titre
gratuit ainsi que la nature et la description du local occupé ;
6) la nature, la description et l’affectation des différents
locaux y compris les locaux vacants ou occupés par le
propriétaire lui-même;
7) le numéro et la date de l’exemption temporaire accordée
en application de l’article 287.

2.- Les déclarants susvisés sont également tenus de fournir par

écrit, les renseignements ou les éclaircissements nécessaires à
la détermination des valeurs locatives, lorsque l’agent chargé de
l’assiette de l’impôt leur en fait la demande.

3.- L’agent chargé de l’assiette a le droit de rectifier les

déclarations souscrites. Les rectifications sont notifiées au
contribuable sous les conditions et délais fixés dans le présent
Code.

4.- Les changements de consistance ou d’affectation des

propriétés non bâties sont portés à la connaissance de
l’administration par les propriétaires ou occupants, avant le 1er
janvier de l’année suivant celle des changements constatés ou
opérés.

178
5.- En cas de défaut de déclaration ou de déclaration tardive, les
personnes visées au paragraphe premier du présent article,
encourent les sanctions prévues aux articles 667 et 671, même si
elles bénéficient d’une exonération.

6.- Pour les omissions et inexactitudes ayant pour effet de

minorer la valeur locative de l’immeuble, la pénalité est calculée
suivant les modalités définies à l’article 671.

7.- Cette pénalité est recouvrée comme en matière de

contributions directes.»

Article 315. (abrogé)Il est fait défense à toute personne habilitée

à exercer les fonctions de rédacteur d’actes d’établir des actes
concernant les immeubles soumis aux contributions foncières ou
à la surtaxe tant qu’on ne lui présente pas une attestation
délivrée par le chef du service des impôts et le comptable
compétent du lieu de situation des biens justifiant de la régularité
de la situation fiscale de l’immeuble à la date de la ré-daction de
l’acte. Ladite attestation est mentionnée dans l’acte.

La personne habilitée à rédiger les actes est tenue solidairement

avec les contribuables pour le paiement de l’impôt en cas de
manquement à cette obligation.

Article 316. Réparation des impositions - Mutations

foncières Les rôles sont nominatifs. Les omissions et
insuffisances de taxation, peuvent être réparées par voie de rôle
supplémentaire jusqu’au 31 décembre de la deuxième année
suivant celle au titre de laquelle l’impôt est due.

Article 317. Les mutations sont portées à la connaissance du

service à la diligence des parties intéressées. Elles peuvent
cependant être appliquées d’office par les agents chargés de
l’assiette, d’après les documents certains dont ils ont pu avoir
communication.

Article 318. Tant que la mutation n’a pas été faite, l’ancien
propriétaire continue à être imposé au rôle et lui, ses ayant-droits
ou ses héritiers naturels, peuvent être contraints au paiement de
la contribution foncière, sauf leur recours contre le nouveau
propriétaire

Contrôle

Article 319. Les collectivités locales peuvent émettre un avis sur les
émissions d’impôts fonciers et de surtaxe établis sur la base des
articles 308 et 314.

179
Le flux des changements apparus depuis la dernière réunion de
la commission de la fiscalité locale, et affectant les valeurs
locatives des propriétés bâties et non bâties, fait l’objet d’un
examen par cette même commission, lors de sa réunion
annuelle ou pluriannuelle. Les avis qu’elle rend à cette occasion
sont consultatifs et devront être consignés sur un procès verbal
de réunion qui sera communiqué, pour validation, au service des
impôts territorialement compétent. En cas de désaccord avec
l’avis donné par la commission, les éléments d’évaluation sont
arrêtés par le Chef du service des impôts, après communication
de sa décision dûment motivée à la commission.

Par ailleurs, chaque collectivité peut demander au chef du

service des impôts du lieu de situation des biens, par lettre
dûment justifiée, tout éclaircissement ou justification des critères
ayant servi de base pour la détermination de l’assiette taxable
des immeubles enrôlés antérieurement à la dernière réunion de
la commission de la fiscalité locale. Les réponses de
l’administration seront apportées lors de la réunion suivante de la
commission et pourront se traduire, en cas d’accord du Chef du
service des impôts, par la modification de l’assiette de l’impôt
des immeubles concernés. Ces changements seront consignés
sur le procès verbal de réunion.

CHAPITRE IV : CONTRIBUTION DES

PATENTES

SECTION I. Dispositions générales

Article 320. La contribution des patentes est perçue au profit des
collectivités locales.

Elle est due par toute personne qui exerce au Sénégal un

commerce, une industrie, une profession à l'exclusion des
personnes exerçant des activités salariées au sens du Code du
travail.

Les sociétés de personnes sont également recherchées en paiement de la patente.

Le fait habituel emporte seul l’imposition du droit de patente.

La contribution des patentes se compose d’un droit fixe et d’un

droit proportionnel pour les professions énumérées dans les
tableaux A et B visés ci-après, à la condition que l’activité soit
soumise par ailleurs à un régime d’imposition de bénéfice réel.

180
 Exemptions permanentes

Article 321. Sont exemptés de la contribution des patentes :

1°) l’Etat, les collectivités locales et les établissements publics. Sont
toutefois passibles de la patente, les établissements publics ayant un
caractère industriel ou commercial ainsi que les organismes d’Etat ou
des collectivités locales ayant le même caractère ;

2°) les peintres, sculpteurs, graveurs et dessinateurs considérés

comme artistes et ne vendant que le produit de leur art ;

3°) les cultivateurs, seulement pour la vente et la manipulation

des récoltes et fruits provenant des terrains qui leur
appartiennent ou par eux exploités, et pour le bétail qu’ils y
élèvent, qu’ils entretiennent ou qu’ils y engraissent ;

4°) les associés des personnes morales imposables elles-mêmes à la patente ;

5°) les établissements publics ou privés ayant pour but de recueillir

les enfants et de leur donner une formation ou une profession à titre
gratuit ;

6°) les caisses d’épargne ou de prévoyance administrées gratuitement ;

7°) les coopératives qui ne vendent et achètent qu’à leurs

adhérents, dans la limite de leurs statuts ;

8°) les établissements scolaires privés d’enseignement général ;

9°) les transporteurs publics de personnes ou de marchandises les
véhicules de transport public de personnes ou de marchandises.

Exemptions temporaires

Article 322. Les entreprises titulaires de permis de recherche de

substances minérales ou pétrolières sont, pendant toute la durée
de validité dudit permis et de ses renouvellements, exemptées
de la contribution des patentes.
Concernant les entreprises titulaires de titres miniers, cette
exemption est prorogée de trois (3) ans, à compter de la date de
première production de la phase d’exploitation.

Article 323. Les entreprises bénéficiaires des dispositions de l’article 253

sont exemptées de la contribution des patentes.

SECTION II. PATENTE DE DROIT COMMUN

181
Article 324. 1. La contribution des patentes est due pour les
activités exercées par les assujettis qui sont soumis par ailleurs,
à un régime d’imposition d’après les bénéfices réels réalisés,
ainsi que par les entrepreneurs de transport public de personnes
et de marchandises.

2. La patente est personnelle et ne peut servir qu’à ceux à qui elle est
délivrée.

3. Les droits sont réglés conformément aux tableaux A et B ci-après annexés.

Ils sont établis :
- d’après un tarif général pour les professions du tableau A ;

- d’après un tarif particulier pour les professions énumérées au tableau B.

4. A compter du 1er janvier 20142016, la patente des usines et

établissements industriels sera déterminée en considération de
la valeur ajoutée de l’entreprise concernée et de la valeur
locative du site de l’usine ou de l’établissement.

Article 325. La contribution des patentes comprend un droit fixe et un

droit proportionnel.

I. Droit fixe

Article 326. Le patentable qui, dans le même établissement,

exerce plusieurs commerces, industries ou professions, ne peut
être soumis qu’à un seul droit fixe. Ce droit est le plus élevé de
ceux qu’il aurait à payer s’il était assujetti à autant de droits fixes
qu’il exerce de professions.

Article 327. Le patentable ayant plusieurs établissements de

même espèce ou d'espèces différentes, est passible d'un droit
fixe en raison du commerce, de l'industrie ou de la profession
exercée dans chacun de ces établissements.

Toutefois, pour les patentables figurant à la deuxième partie du

Tableau B, le droit fixe n'est pas réclamé pour l'imposition du
siège.

Sont considérés comme formant des établissements distincts,

les ateliers et les commerces de toutes sortes qui ont un
inventaire propre ou qui sont débités et crédités par
l’établissement principal situé dans la localité, et dont le gérant
est directement responsable à l’égard du chef de l’établissement
principal, et traite directement des affaires avec le public.
Toutefois, pour les mêmes patentables ci-dessus visés, si le
siège s'avère être l'unique établissement, la patente est calculée

182
sur les deux éléments que sont le chiffre d'affaires et la valeur
locative.

Article 328. Le fabricant qui n’effectue pas la vente de ses

produits dans son établissement industriel, ne doit pas de droit
fixe pour le magasin séparé où il vend exclusivement en gros les
seuls produits de sa fabrication.

Article 329. Lorsque la vente a lieu dans plusieurs magasins, la

disposition prévue à l’article 328 n’est applicable que pour celui
des magasins qui est le plus rapproché du centre de
l’établissement de fabrication. Les autres donnent lieu à
l’application du droit fixe de commerçant.

II. Droit proportionnel

Article 330. Le droit proportionnel prévu à l’article 325 est établi

sur la valeur locative des bureaux, magasins, boutiques, usines,
ateliers, hangars, remises, chantiers, seccos, terrains de dépôt,
wharfs et autres locaux ou emplacements servant à l’exercice
des professions imposables, y compris les installations de toute
nature passibles de la contribution foncière des propriétés bâties,
à l’exception des appartements servant de logement ou
d’habitation.

Il est dû même lorsque les locaux occupés sont concédés à titre gratuit.

La valeur locative est déterminée suivant la méthode cadastrale.

A défaut, l’évaluation est établie, soit par comparaison avec des

locaux dont le loyer aura été régulièrement constaté ou sera
notoirement connu, soit par voie d’appréciation directe.

Le droit proportionnel porte :

- en ce qui concerne les professions de loueur de plus de deux

chambres meublées, sur la valeur locative des chambres ;
- en ce qui concerne les professions de loueurs de fonds de
commerce ou d’industrie, sur le loyer du fonds ;
- en ce qui concerne les professions d’entrepreneur de sous-
location d’immeubles non meublés, sur le montant du loyer
principal.

Le droit proportionnel pour les usines et établissements

industriels est calculé sur la valeur locative de ces
établissements pris dans leur ensemble, munis de tous les
moyens matériels de production, par voie d’appréciation directe
dans les conditions définies par arrêté du ministre chargé des
Finances.

183
Sont assimilés à des établissements industriels, les entreprises
de travaux publics et de bâtiment, les sociétés de forage,
d’installation de réseaux électriques et d’aménagement de terres
de cultures, ainsi que les entreprises typographiques,
mécanographiques et informatiques, les imprimeries et les hôtels
de plus de trois étoiles.

Le droit proportionnel ne saurait être inférieur au tiers du droit

fixe, dans le cas de patentables sans résidence fixe ou exerçant
leur profession sans disposer d’établissement fixe comportant de
véritables locaux, dont la valeur locative serait susceptible de
servir de base régulière à l’assiette de ce droit.

Article 331. Le droit proportionnel est dû dans toutes les localités où

sont situés les locaux servant à l’exercice des professions imposables.

Article 332. Le patentable qui exerce dans un même local ou

dans les locaux non distincts, plusieurs industries ou professions
passibles d’un droit proportionnel différent, paie le droit le plus
élevé applicable à l’industrie ou à la profession concernée.

Dans le cas où les locaux sont distincts, il paie pour chaque local, le
droit proportionnel attribué à l’industrie ou à la profession qui y est
spécialement exercée.

Article 333. Les patentés sont tenus de produire, au plus tard le

31 janvier de chaque année, une déclaration indiquant : - le
chiffre d’affaire du dernier exercice ;
- l’effectif du personnel salarié au 1er janvier de l’année d’imposition ;

- la liste, la date et le prix d’acquisition de l’outillage fixe ;

- la liste, la date et le prix d’acquisition de l’outillage mobile ;

- la date et le prix d’acquisition des terrains à usage industriel et commercial de

chaque établissement ;

- la date et le prix de revient des constructions et le montant annuel des loyers des
locaux professionnels ou commerciaux de chaque établissement.

Article 334. A défaut de déclaration dans les délais légaux, les

patentables visés aux articles 333 et 336 encourent une pénalité
calculée selon les règles fixées à l’article 671 du présent Code.

De même, les personnes physiques ou morales bénéficiant

d’une exemption temporaire et qui n’auront pas fourni dans les

184
délais fixés la déclaration visée à l’article 333, sont passibles
d’une amende fixée conformément à l’article 667.

Les patentés relevant du tableau A qui feraient tenir des

magasins auxiliaires au nom d’un gérant ou d’un tiers sans en
faire la déclaration en leur nom, sont passibles d’une pénalité
prévue au III de l’article 671.

Eléments des impositions

Article 335. Les rôles sont établis par le service des Impôts, à
partir des déclarations visées à l’article 333 et de tous les
renseignements recueillis au cours du recensement annuel ou à
l’occasion de l’exercice du droit de communication prévu à
l’article 571.

Article 336. Sont imposables par voie de rôle supplémentaire :

1. ceux qui entreprennent dans le courant de l’année une

profession sujette à patente, mais celle-ci n’est due qu’à partir
du premier jour du mois au cours duquel ils ont commencé à
exercer ;

2. les patentés qui, dans le courant de l’année, entreprennent

une profession comportant un droit fixe plus élevé que celui
afférent à la profession qu’ils exerçaient précédemment ;

3. les contribuables qui prennent des locaux d’une valeur

locative supérieure à celle des locaux pour lesquels ils ont été
primitivement imposés, ou dont la profession, sans changer
de nature, devient passible de droits plus élevés ;

Des suppléments seront dus à compter du premier jour du mois

au cours duquel les changements prévus aux paragraphes 2 et 3
ci-dessus auront été opérés ;

4. les contribuables qui exerçaient au 1er janvier de l’année

d’imposition, une profession, un commerce ou une industrie
sujet à patente, et qui antérieurement à la même époque,
avaient apporté dans leur profession, commerce ou industrie,
des changements donnant lieu à des augmentations de droits.

Pour les contribuables visés au présent article, des rôles

supplémentaires peuvent être établis jusqu’au 31 décembre
de la deuxième année suivant celle de l’imposition.

Article 337. Les erreurs et omissions du fait de l'Administration,

commises dans la détermination des bases d’imposition ou dans

185
l’application des tarifs, peuvent être également réparées par voie
de rôles supplémentaires jusqu’au 31 décembre de la deuxième
année suivant celle au titre de laquelle l’impôt est due.
Toutefois, les droits ne sont dus qu’à partir du 1er janvier de l'année
pour laquelle le rôle primitif à été émis.

Dans ce cadre, les agents sont tenus de notifier et de recourir à

la procédure contradictoire en cas de remise en cause, par eux,
des bases précédemment arrêtées pour le calcul de la patente.

Production de la formule de patente

Article 338. Tout patentable est tenu, dans son établissement,

de présenter sa patente, lorsqu’il est requis par les maires, les
préfets, les sous-préfets, les fonctionnaires dûment
commissionnés des Impôts, du Trésor, de la Douane, du
Contrôle Economique et tous les officiers ou agents de la police
judiciaire.

Article 339. L’avertissement établi par le Service des Impôts, et

délivré aux contribuables par l’agent chargé de la perception
accompagné de la quittance de règlement, tient lieu de formule
de patente.

Article 340. 1. Lorsque des patentables exerçant à demeure ne

pourront justifier de leur imposition, ils seront immédiatement
signalés au service des Impôts.

2. Les droits dus pour l’année en cours seront réclamés sans

préjudice d’une pénalité égale à 25%, pour tout contribuable qui
ne pourra fournir une formule de patente régulière, un récépissé
de sa déclaration d’existence ou la justification qu’il est imposé.

Article 341. Les personnes qui entreprennent ou transfèrent

dans le cours de l’année, une profession sujette à la patente,
sont tenues d’en faire la déclaration par écrit au service des
Impôts compétent, dans les 30 jours de l’ouverture. Il est remis
aux intéressés soit une attestation de leur déclaration qui tient
lieu de formule jusqu'à la réception de l’avertissement, soit une
formule de patente par voie de paiement par anticipation.

Les patentés qui, au cours de l’année, entreprennent une

profession comportant un droit proportionnel plus élevé que celui
qui était afférent à la profession qu’ils exerçaient auparavant,
doivent faire une déclaration dans les mêmes conditions. Il en
est de même pour les contribuables qui prennent des locaux
d’une valeur locative supérieure à celle des locaux pour lesquels
ils ont été primitivement imposés ou dont la profession, sans
changer de nature, devient passible de droits plus élevés.

186
 Article 342. Réduction, annualité
Sous réserve des dispositions de l’article 337, la contribution des
patentes est due jusqu'au 31 décembre de l'année d'imposition.

Toutefois, en cas de cession de fonds de commerce ou

d'industrie comportant la jouissance des locaux, la vente du
matériel ou celle des marchandises, de même qu'en cas de
cessation pour cause de décès, de faillite déclarée, de liquidation
judiciaire, d'expropriation ou d'expulsion, les droits ne seront dus
que pour les mois antérieurs et le mois courant, à la condition
que les parties intéressées adressent au service des Impôts
compétent une demande de réduction d'impôt dans le mois qui
suit la cession ou la cessation à la suite de décès, de liquidation
judiciaire, de faillite déclarée, d'expropriation ou d'expulsion.

En cas de mise en gérance libre d'un fonds de commerce, le

propriétaire pourra obtenir dans les mêmes conditions, une
réduction correspondant à la différence entre les droits établis à
son nom, et ceux afférents à la profession de loueur de fonds de
commerce pour les mois restant à courir jusqu'au 31 décembre.

Le gérant dont le bail expire en cours d'année pourra obtenir

également une réduction dans les mêmes conditions, si jusqu'au
31 décembre, il n'entreprend aucune autre profession passible
de patente.

CHAPITRE IV : CONTRIBUTION ECONOMIQUE LOCALE

SECTION I. Dispositions générales

Article 320.-
1.- La contribution économique locale est perçue au profit des communes.
2.- Elle est due par toute personne qui exerce au Sénégal un commerce, une industrie,
une profession et soumise, par ailleurs, à un régime d’imposition du bénéfice réel.
3.- Sont exclues du champ d’application de la contribution économique locale, les
personnes exerçant une activité salariée au sens du Code du travail.
Article 321.- La contribution économique locale comprend une contribution assise sur la
valeur locative des locaux servant à l’exercice des professions imposables et une
contribution sur la valeur ajoutée dégagée au cours de l’année précédant celle de
l’imposition.
Article 322.- Exemptions permanentes
Sont exemptés de la contribution économique locale :
1) l’Etat, les collectivités territoriales et les établissements publics. Sont toutefois
passibles de la contribution économique locale, les établissements publics ayant un
caractère industriel ou commercial ainsi que les organismes de l’Etat ou des collectivités
territoriales ayant le même caractère ;

187
2) les peintres, sculpteurs, graveurs et dessinateurs considérés comme artistes et
ne vendant que le produit de leur art ;
3) les cultivateurs, seulement pour la vente et la manipulation des récoltes et fruits
provenant des terrains qui leur appartiennent ou par eux exploités, et pour le bétail qu’ils y
élèvent, qu’ils entretiennent ou qu’ils y engraissent ;
4) les associés des sociétés imposables elles-mêmes à la contribution économique
locale, sauf s’ils exercent une autre activité ;
5) les établissements publics ou privés ayant pour but de recueillir les enfants et de
leur donner une formation ou une profession à titre gratuit ;
6) les caisses d’épargne ou de prévoyance administrées gratuitement ;
7) les coopératives qui ne vendent et n’achètent qu’à leurs adhérents, dans la limite
de leurs statuts ;
8) les établissements scolaires privés d’enseignement général.

Article 323.- Exemptions temporaires

1.- Les entreprises titulaires de permis de recherche de substances minérales ou

pétrolières sont, pendant toute la durée de validité du permis et de ses renouvellements,
exemptées de la contribution économique locale.

2.- Cette exonération s’étend à la phase de réalisation des investissements ou de

développement, sans pouvoir dépasser les durées prévues par les textes régissant les
secteurs concernés ou l’année qui suit celle de la première production.

3.- Les entreprises titulaires de concessions minières bénéficient également de

l’exonération durant une période de trois (3) ans, à compter de l’année de la première
production.
Article 324.- Exemptions des entreprises exportatrices.

Les entreprises bénéficiaires des avantages prévus à l’article 253 du présent code sont
exemptées de la contribution économique locale, à condition de produire au moment du
dépôt de la déclaration visée à l’article 328, tous les éléments justificatifs des exportations
de biens ou de services.

Article 325.- Production de la formule de contribution économique locale.

Tout redevable de la contribution économique locale est tenu, dans son établissement, de
présenter sa formule de contribution économique locale, lorsqu’il en est requis par les
maires, les préfets, les sous-préfets, les fonctionnaires dûment commissionnés des
Impôts, du Trésor, de la Douane, du Contrôle Economique et tous les officiers ou agents
de la police judiciaire.

188
Article 326.- L’avertissement délivré par le Service des Impôts au titre de la contribution
assise sur la valeur locative des locaux professionnels et la déclaration de la contribution
sur la valeur ajoutée, accompagnés des quittances de règlement tiennent lieu de formule
de contribution économique locale.

Article 327.-

1.- Lorsque des redevables exerçant à demeure ne peuvent justifier de leur imposition, ils
sont immédiatement signalés au service des Impôts.

2.- Les droits dus pour l’année en cours seront réclamés sans préjudice des sanctions
prévues aux articles 667 et 671 du présent Code, pour tout contribuable qui ne peut
fournir une formule de contribution économique locale régulière, un récépissé de sa
déclaration d’existence ou la justification qu’il est imposé, sauf si le contribuable peut
démontrer qu’il a rempli l’ensemble de ses obligations et que l’erreur provient du Service
des Impôts.

Article 328.- Les personnes qui entreprennent ou transfèrent dans le cours de l’année une
profession sujette à la contribution économique locale, sont tenues d’en faire la
déclaration, par écrit, au service des Impôts compétent, dans les 30 jours de l’ouverture. Il
est remis aux intéressés, soit une attestation de leur déclaration qui tient lieu de formule
jusqu'à la réception de l’avertissement, soit une formule de contribution économique
locale par voie de paiement par anticipation.

SECTION II. CONTRIBUTION SUR LA VALEUR LOCATIVE DES LOCAUX

PROFESSIONNELS
Article 329.- Locaux imposables

1.- Les locaux, les installations et agencements assimilables à des constructions, ainsi
que les terrains utilisés pour les besoins d’une activité imposable, à l’exclusion de la
partie des locaux et des appartements servant de logement ou d’habitation, sont
imposables à la contribution économique locale sur leur valeur locative déterminée selon
les modalités ciaprès :
- pour les locaux, installations, agencements et terrains inscrits à l’actif du bilan du
contribuable, la valeur locative est déterminée comme il est prévu à l’article 291 du
présent code ; cette règle s’appliquant également aux constructions et installations
édifiées sur le sol d’autrui ;
- pour les locaux pris en location, la valeur locative est égale au montant du loyer
facturé. Toutefois, la valeur locative à soumettre à la contribution ne peut être inférieure à
celle obtenue en comparaison avec des locaux dont le loyer aura été régulièrement
constaté ou est notoirement connu. Si cette valeur est connue du contribuable et qu’elle
est supérieure au loyer facturé, celui-ci devra en mentionner le montant sur sa

189
déclaration. A défaut, la base déclarée est rectifiée par l’Administration suivant la
procédure contradictoire ;
- pour les locaux mis à disposition, la valeur locative réelle constitue la base
imposable ; elle est déterminée par comparaison ou, faute d’éléments comparables, par la
méthode prévue à l’article 291 du présent Code.

2.- Par dérogation aux dispositions ci-dessus, la base imposable est calculée:
- en ce qui concerne les professions de loueur de plus de deux chambres
meublées, à l’exception des établissements hôteliers agréés, sur la valeur locative des
chambres;
- en ce qui concerne les professions de loueur de fonds de commerce ou
d’industrie, sur le loyer du fonds ;
- en ce qui concerne les professions d’entrepreneur de sous-location d’immeubles
non meublés, sur le montant du loyer principal.

3.- Dans tous les cas, les moyens matériels de production ne sont pas pris en compte
pour déterminer la valeur locative.

Article 330.- Taux

1.- Le taux d’imposition applicable aux locaux loués ou occupés à titre gratuit est fixé à
15%.

2.- Pour les locaux, terrains et installations inscrits à l’actif du bilan du contribuable, le
taux est fixé à 20%.

Article 331.- La collectivité sur le territoire de laquelle les locaux d’exploitation sont situés
perçoit le produit de la contribution sur la valeur locative desdits locaux.

Article 332.-

1.- Les locaux imposables sont ceux dont le redevable disposait pour les besoins de son
activité, au 1er janvier de l’année d’imposition ou à la date de début d’activité, en cas de
création au cours de l’année d’imposition.

2.- La valeur locative taxable est déterminée au 1er janvier de l’année d’imposition ou à la
date de début d’activité, en cas de création au cours de ladite année. Dans ce cas, la
cotisation est calculée prorata temporis.

Article 333.- Obligations déclaratives

Pour l’établissement de la contribution sur la valeur locative des locaux professionnels, le

redevable de la contribution économique locale dépose, au plus tard le 31 janvier de

190
l’année d’imposition, une déclaration foncière sur un formulaire mis à sa disposition par
l’administration.

Article 334.- Réduction, annualité

1.- En cas de cessation d’activité, la contribution sur la valeur locative des locaux
professionnels n’est pas due pour les mois suivants la date de la cessation, à la condition
que soit adressée au service des Impôts compétent une demande de réduction d'impôt
dans le mois qui suit cette cessation.

2.- Lorsque l’activité exploitée fait l’objet d’une transmission, la contribution sur la valeur
locative des locaux professionnels est due par le cédant pour l’année entière, nonobstant
un accord éventuel entre les parties quant à la répartition de la charge fiscale.

3.- La mise en location-gérance du fonds de commerce en cours d’année n’a pas

d’incidence sur la contribution sur la valeur locative des locaux professionnels, laquelle
est due par l’exploitant initial pour l’année entière, nonobstant un accord éventuel entre
les parties quant à la répartition de la charge fiscale.

SECTION III : CONTRIBUTION SUR LA VALEUR AJOUTEE

Article 335.- Champ d’application

1.- Les entreprises exerçant, au 1er janvier de l’année d’imposition, une activité soumise à
la contribution économique locale, sont assujetties à une contribution sur la valeur ajoutée
dégagée au cours de l’année précédant celle de l’imposition.

2.- Les entreprises relevant de la loi n° 2008-47 du 3 septembre 2008 portant

réglementation des systèmes financiers décentralisés sont exonérées de la contribution
sur la valeur ajoutée.

Article 336.- Règles de détermination de la valeur ajoutée

1.- La valeur ajoutée des entreprises autres que les banques, établissements financiers et
entreprises d’assurance est constituée par l’excédent des produits sur les charges
admises en diminution de la valeur ajoutée, dans les conditions suivantes :
a) Les produits à prendre en compte pour le calcul de la valeur ajoutée sont :
- les ventes de marchandises ou produits et les prestations de services ;
- les redevances perçues ;
- la variation positive des stocks et travaux en cours ;
- la production immobilisée ;
- les subventions d’exploitation ;

191
- les transferts de charges lorsqu’ils sont la contrepartie d’une charge déductible de
la valeur ajoutée ou lorsqu’ils correspondent à des refacturations de coûts de toute nature
;
- les plus-values de cession d’immobilisations lorsqu’elles correspondent à l’activité
habituelle de l’entreprise.

b) Les charges venant en déduction des produits sont les suivantes :

- les achats de l’exercice y compris les droits de douane ;
- la variation négative des stocks ;
- les services extérieurs, à l’exclusion du loyer des biens pris en location pour une
durée supérieure à 3 mois ;
- les autres charges de gestion courante ;
- les moins-values de cession d’immobilisations lorsqu’elles correspondent à
l’activité courante de l’entreprise ;
- les impôts et taxes autres que l’impôt sur les bénéfices.

2.- Pour les banques et établissements financiers :

a) les produits à prendre en compte pour la détermination de la valeur ajoutée sont
constitués par :
- les intérêts et produits financiers ;
- les commissions et autres produits d’exploitation bancaire ;
- les ventes et autres prestations de services ;
- la variation positive des stocks ;
- les subventions d’exploitation ;
- les plus-values sur la cession des éléments de l’actif immobilisé à l’exception de
ceux affectés à l’exploitation.

b) les charges déductibles sont :

- les intérêts et charges assimilées ;
- les commissions et charges sur opérations financières et autres charges
d’exploitation bancaire ;
- les achats de biens ;
- la variation négative des stocks ;
- les frais généraux à l’exclusion des frais de personnel et des frais correspondant
à des locations de plus de trois (3 mois) ;
- les impôts et taxes, à l’exclusion de l’impôt sur les sociétés ;
- les moins-values sur la cession des éléments de l’actif immobilisé à l’exception de
ceux affectés à l’exploitation.

3.- Pour les entreprises d’assurances :

a) les produits à prendre en compte, pour la détermination de la valeur ajoutée, sont
constitués par :

192
- les primes et cotisations ;
- les commissions et participations reçues des réassureurs ;
- les produits financiers perçus ;
- les subventions d’exploitation ;
- les plus-values de cession de biens de l’actif immobilisé à l’exception de ceux
affectés à l’utilisation propre de l’entreprise,
- les reprises nettes de provisions techniques constituées conformément aux
prescriptions du code CIMA ;

b) les charges déductibles sont constituées par :

- les prestations et frais payés de l’exercice, majorées des provisions pour sinistres
à payer à la clôture, et minorées des provisions pour sinistres à payer à l’ouverture de
l’exercice ;
- les charges de commissions ;
- les charges financières liées aux placements ;
- les frais généraux à l’exclusion des frais de personnel et des frais correspondant
à des locations de plus de 3 mois ;
- les impôts et taxes à l’exception de l’impôt sur les sociétés ;
- les moins-values sur la cession des éléments de l’actif immobilisé, à l’exception
de ceux affectés à l’utilisation propre de l’entreprise ;
- les dotations nettes de provisions techniques constituées conformément aux
prescriptions du code CIMA.

4.- La valeur ajoutée imposable est plafonnée à un montant fixé à 70 % du chiffre

d’affaires.

Article 337.-

1.- Le taux de la contribution sur la valeur ajoutée est fixé à 1 % de la valeur ajoutée
dégagée au cours de l’exercice précédent.

2.- La contribution sur la valeur ajoutée ne peut être inférieure à un montant minimal
correspondant à 0,15 % du chiffre d’affaires de l’année précédant celle de l’imposition.

3.- Le taux prévu au 2 est ramené à 0,075% du chiffre d’affaires pour les contribuables
relevant des secteurs à faible marge ou ceux dans lesquels les prix sont réglementés. La
liste desdits secteurs est fixée par acte réglementaire pris par le Ministre chargé des
finances.

4.- Le chiffre d’affaires à retenir pour les contribuables autres que les banques et
assurances pour le calcul de la contribution minimale correspond au montant total des
ventes, des prestations de services, des autres produits, des subventions d’exploitation
lorsque celles-ci ont pour objet de compléter le prix des produits ou des services vendus

193
par l’entreprise et des plus-values de cession d’immobilisations lorsque celles-ci
correspondent à l’activité habituelle de l’entreprise.

5.- Pour les entreprises bancaires, le chiffre d’affaires à retenir est constitué par
l’ensemble des intérêts et produits financiers, les commissions et autres produits
d’exploitation bancaire, les ventes et autres prestations de services et les plus-values sur
la cession des éléments de l’actif immobilisé à l’exception de ceux affectés à l’utilisation
propre de l’entreprise.

6.- Pour les entreprises d’assurance, le chiffre d’affaires à retenir correspond au total
formé par les primes et accessoires des primes de l’exercice, les commissions et
participations reçues des réassureurs, les produits financiers perçus, les plus-values de
cession de biens de l’actif immobilisé à l’exception de ceux affectés à l’utilisation propre
de l’entreprise.

7.- La contribution sur la valeur ajoutée des redevables relevant du régime d’imposition du
réel simplifié est limitée au montant de la contribution minimale, déterminée dans les
conditions fixées aux paragraphes 2 et 3 du présent article.

8.- Les exploitants de réseaux de télécommunications ouverts au public agréés au

Sénégal sont soumis, en lieu et place de la contribution sur la valeur ajoutée, à une
contribution égale à 0,30% de leur chiffre d’affaires.

Article 338.- L’année de création de l’entreprise, la contribution sur la valeur ajoutée n’est
pas exigible. La contribution sur la valeur ajoutée de l’année de cessation est due, sans
réduction prorata temporis.

Article 339.- Le produit de la contribution sur la valeur ajoutée est perçu au profit de
l’ensemble des communes du Sénégal. Les règles de répartition de la recette sont fixées
par voie législative.

SECTION IV : REGIME PARTICULIER

Article 340.- Par dérogation aux dispositions du présent chapitre, les exploitants
d’installations portuaires sont soumis, au titre de la contribution économique locale, à une
imposition unique fixée à 1,5 % du chiffre d’affaires réalisé l’année précédant celle de
l’imposition. Le produit de l’imposition est affecté au budget des communes du lieu de
situation des installations. Toutefois, les exploitants d’installations portuaires restent
imposables à la contribution sur la valeur locative des locaux situés en dehors de la zone
portuaire, à l’exclusion des installations destinées à la sécurité des navires.

SECTION V : OBLIGATIONS DECLARATIVES, PAIEMENT ET CONTROLE DE LA

CONTRIBUTION SUR LA VALEUR AJOUTEE.

194
Article 341.-

1.- La déclaration de la contribution sur la valeur ajoutée s’effectue sur un formulaire

fourni par l’administration. Elle doit être déposée, en même temps que la copie dûment
remplie, auprès du service fiscal dont relève le contribuable, au plus tard le 30 avril de
l’année d’imposition. La copie déchargée par le service des Impôts est remise au
contribuable.

2.- Le service des impôts transmet, au plus tard dans le mois qui suit celui du dépôt au
comptable du service du Trésor du lieu de situation du siège du contribuable, la
déclaration qui vaut titre exécutoire pour le recouvrement.

Article 342.-

1.- La contribution sur la valeur ajoutée est acquittée auprès du comptable public visé à
l’article 341 sur la base de la déclaration comportant la preuve du dépôt auprès du service
fiscal compétent.

2. La contribution sur la valeur ajoutée doit être acquittée au plus tard le 31 juillet de
l’année d’imposition. Au-delà de cette date, les sanctions prévues par l’article 665 du
présent code sont applicables.

3.- Tout paiement au titre de la contribution sur la valeur ajoutée donne lieu à la
délivrance d’une quittance.

Article 343.- Sans préjudice des sanctions prévues au Livre IV, la contribution
économique locale est régularisée dans les conditions fixées audit livre, par voie de
procédure de redressement contradictoire ou de taxation d’office.

CHAPITRE V : CONTRIBUTION DES

LICENCES
Article 343. La contribution des licences est perçue au profit des collectivités locales.

Est assujettie au droit de licence, toute personne ou toute

société se livrant à la vente en gros ou en détail, soit à
consommer sur place, soit à emporter, des boissons alcoolisées
ou fermentées.

Article 344. Les droits de licence sont réglés de manière forfaitaire,

conformément à l’annexe II du présent Livre.

Article 345. La licence est indépendante de la patente. Le

paiement du droit de licence ne dispense pas de celui de la
patente et inversement. La licence est due en entier pour chaque

195
établissement. Dans le cas où un même établissement réunit
plusieurs des professions portées à l’annexe II, le droit le plus
élevé est celui exigible.

Dans tous les cas, la contribution des licences est établie et recouvrée
dans les mêmes conditions que la patente.

Le paiement doit intervenir dans les deux mois de la mise en

recouvrement du rôle. En cas de non-paiement intégral de la
licence due, l’autorité administrative pourra ordonner, sur la
demande du Trésor ou du service chargé de l’assiette, la
fermeture immédiate de l'établissement, sans préjudice du
paiement total des droits dus au titre de la licence pour l'année
en cours.

CHAPITRE VI : TAXE SUR LES ARMES A FEU

Article 346. Tout détenteur d’armes à feu est assujetti à une taxe
calculée sur les bases ci-après :
- revolvers et pistolets 10.000 F
- armes de traite 2.500 F
- fusils à canons lisse (quel que soit le nombre de canons) 10.000 F

Armes rayées

a. dites de salon ou de jardin, ne pouvant servir qu’au tir, calibre

6 et 9 mm tirant la balle dite « bosquette » et 5,5 millimètres
(calibre 22) tirant la balle courte
……................................................................................................
............. 3.500 F.

b. de moyenne puissance, d’une utilisation semblable à celle

d’un fusil de chasse à canons lisses : calibres 8mm
(français), 300 (anglais) ou 32 (américain), tirant des
cartouches courtes et calibres inférieurs ainsi que les calibres
22 (5,5) long rifle et 6mm à cartouches
longues .................................……………………...… 10.000 F.

c. de grande puissance pour la chasse au gros gibier : calibres

de 8 mm (français), 300 (anglais) ou 32 (américains) tirant
des cartouches longues, et tous les calibres supérieurs
(quelle que cartouche qu’ils tirent) ……………….……..
20.000 F.

Les droits sont dus pour l’année entière, quelle que soit l’époque de
l’acquisition. Ils sont réglés par voie de fiche de paiement par
anticipation au plus tard le 31 mai.

196
Le défaut de paiement dans le délai précité entraîne une majoration
d’un montant égal à un droit en sus.
Article 346.-Tout détenteur d’armes à feu est assujetti à une taxe, perçue au profit du
budget de l’Etat, calculée sur les bases ci-après :
− revolvers et pistolets ........ 60.000 F
− armes de traite ........ 15 000 F
− fusils à canons lisse (quel que soit le nombre de canons) ........60.000 F
− Armes rayées :
− dites de salon ou de jardin, ne pouvant servir qu’au tir, calibre 6 et 9 mm tirant la balle
dite « bosquette » et 5,5 millimètres (calibre 22) tirant la balle courte
……....................................................................................................20.000 F.
− de moyenne puissance, d’une utilisation semblable à celle d’un fusil de chasse à
canons lisses : calibres 8mm (français), 300 (anglais) ou 32 (américain), tirant des
cartouches courtes et calibres inférieurs ainsi que les calibres 22 (5,5) long rifle et 6mm à
cartouches longues .................................……………………...… 60.000 F.
− de grande puissance pour la chasse au gros gibier : calibres de 8 mm (français), 300
(anglais) ou 32 (américains) tirant des cartouches longues, et tous les calibres supérieurs
(quelle que cartouche qu’ils tirent) ……………….…….. 120.000 F.
Les droits sont dus pour l’année entière, quelle que soit l’époque de l’acquisition. Ils sont
réglés par voie de fiche de paiement par anticipation au plus tard le 31 mai.
Le défaut de paiement dans le délai précité entraîne une majoration d’un montant égal à
un droit en sus ».
Article 347. Sont exemptés de la taxe :
1. les revolvers d’ordonnance des officiers et sous-officiers en activité de
service ou appartenant à la réserve ;

2. les armes d’honneur données par l’Administration aux anciens chefs

coutumiers en récompense de leurs services ;

3. les armes à feu à l’usage des troupes, de la police et de toute force

publique ;

4. les armes à feu existant dans les magasins et entrepôts de commerce

tant qu’elles n’ont pas été mises en usage.

Article 348. Tout contribuable possesseur d’une arme

imposable, est tenu de se libérer des droits dont il est redevable
au moment de la remise du permis de port d’armes par l’autorité
administrative du lieu du domicile.

Toutefois, la taxe n’est pas due pour les armes acquises en cours d’année,
lorsque l’intéressé fournit la preuve que les droits ont déjà été acquittés.

Article 349. En cas de vente, le contribuable est tenu de produire une

déclaration signée de lui et du nouveau détenteur.

Article 350. Dans le cas où l’arme est mise hors d’usage, le

contribuable ne pourra obtenir sa radiation du rôle qu’en

197
produisant un certificat délivré par l’autorité chargée de la
délivrance des permis de port d’armes.

198
 ANNEXE I
TARIF DE LA CONTRIBUTION DES PATENTES

TABLEAU A

Première classe
Professions, activités, exploitations, entreprises dont le chiffre
d’affaires ou les recettes sont supérieurs ou égal à
500 millions
*******
Droit fixe : 800 000 francs

Droit proportionnel : 19 %

Deuxième classe
Professions, activités, exploitations, entreprises, dont le chiffre
d’affaires ou les recettes sont inférieurs à 500 millions et
supérieurs ou égal à 250 millions *******
Droit fixe : 300 000 francs
Droit proportionnel : 19 %

La contribution des patentes exigible du magasin que fait tenir un

patenté de la première classe du Tableau A ainsi que celle des
aéronefs, des wagons-lits ou wagons-restaurants, des wagons pour le
transport des personnes et des biens sur les lignes ferroviaires sont
calculées selon les règles de la deuxième classe du Tableau A.

Troisième classe
Professions, activités, exploitations, entreprises, magasins dont
le chiffre d’affaires ou les recettes sont inférieurs à 250 millions
et supérieurs ou égal à 150
millions
*******
Droit fixe: 175.000 FCFA
Droit proportionnel: 19 %

La contribution des patentes de l’établissement secondaire d’un

patenté de la deuxième partie du Tableau B est calculée selon les
règles de la troisième classe du Tableau BA

Quatrième classe
Professions, activités, exploitations, entreprises, magasins dont le
chiffre d’affaires ou les recettes sont inférieurs à 150 millions et
supérieurs ou égal à 50 millions
*******
Droit fixe : 125 000 francs
Droit proportionnel : 19 %

199
 Cinquième classe
Professions, activités, exploitations, entreprises, magasins dont le
chiffre d’affaires ou les recettes sont inférieurs à 50 millions
*******
Droit fixe : 75.000 francs
Droit proportionnel : 19 %

200
 TABLEAU B
Première Partie

Professions dont le taux du droit proportionnel est fixé en fonction

du niveau du chiffre d'affaires:

- CA ≤ 50 milliards : Taux du Droit proportionnel =

23 %
- CA > 50 milliards : Taux du Droit proportionnel =
25 %

********

PROFESSIONS Droit Fixe

-Brasserie (exploitant de ….)

10 000 000
-Banques et établissements financiers
10 000 000
- Agences ou autres établissements 1 500 000
- Point d'argent 300 000

-Cimenterie 10 000 000

- Compagnies de distribution de Produits pétroliers
- Centre emplisseur 5 000 000

-Minoteries (exploitant de……) 500 000

-Production ou vente d’énergie électrique :

- Centrales 5 000 000

- Agences commerciales ou autres établisse-
ments 100 000

-Hôtels de 4 étoiles ou plus : 100 000

-Exploitant de chaîne de télévision (à péage ou

non): 500 000

-Savonnerie : 5 000 000

-Transport de dépêche ou colis postaux (entre-

3 000 000
preneur de…..) :
- Etablissement secondaire 100 000

201
-Raffineries
A- huileries
- Usines 10 000 000
- Agences commerciales ou autres
établissements 500 000

B- Sucreries

- Usines 10 000 000

- Agences commerciales ou autres
établissements 500 000

C- Activités pétrolières
- Usines 10 000 000
- Agences commerciales ou autres
établissements 500 000

-Exploitation de phosphates 10 000 000

-Exploitant de chemin de fer 10 000 000

- Gare ou autre établissements 300 000 Deuxième Partie

Professions dont l'imposition du siège porte exclusivement sur un droit
proportionnel calculé sur la base d'un pourcentage du chiffre d'affaires

********

PROFESSIONS Taux applicable sur le CA réalisé

-Abattoir public (adjudicataire,

concessionnaire ou fermier de droits à
percevoir dans un 3 % CA réalisé …) -Bac
(adjudicataire, concessionnaire ou fer-
mier de) 3% du CA réalisé

-Entrepreneur de fourniture ou de distribution d’eau

0,2% du CA réalisé

-Halles, marchés et emplacements sur les places publiques (adjudicataire,

concession-
naire) 3 % CA réalisé
-Loueur de machines aux services publics 3 % CA réalisé

202
-Loueur d’engins de matériel industriel ou 12% du montant de
la redevance d’entreprises de travaux publics ou particuliers
versée par le locataire lorsque le loueur n’a pas
d’établissement au Sénégal -Sociétés de Télécommunication
0,3 % du CA réalisé

-Exploitant d'installations portuaires 1.5% du CA réalisé

NB : lorsque le droit proportionnel est dû par un patenté du

Tableau B deuxième partie sur une base autre que le chiffre
d’affaires, ce droit est liquidé au taux de 19 % (terrain nu, hangar
etc).

Troisième Partie
Systèmes financiers décentralisés

Droit proportionnel : 19 %

Droit fixe
- Siège : 750 000
- Agence :
100 000
- Guichet : 25
000.

203
 ANNEXE II

TARIF DES LICENCES

PREMIERE CLASSE
- Bar, café avec cinématographe ou télévision (exploitant de ...) ;
- Hôtelier-restaurateur-bar ;
- Supermarché ou magasin à grande surface vendant des boissons à emporter.

DEUXIEME CLASSE
- Cabaret ;
- Débitant de boissons au petit détail ;
- Hôtelier-bar ;
- Restaurateur ;
- Wagon-bar- restaurant

TROISIEME CLASSE
- Cantinier ;
- Hôtelier restaurateur ;
- Pension bourgeoise ;
- Wagon-restaurant ne livrant des boissons alcoolisées ou fermentées qu’à
l’occasion de repas servis

QUATRIEME CLASSE
Commerçant vendant des boissons à emporter.

CINQUIEME CLASSE
Toutes autres catégories d’établissements non comprises dans les
classes précédentes

Classes Commune de Autres Chefs-lieux Autres

Dakar Communes de régions localités
de la autres que
région de Dakar
Dakar
Première classe 175.000 130.000 90.000 30.000
Deuxième classe 100.000 80.000 50.000 18.000
Troisième classe 70.000 45.000 35.000 12.000
Quatrième classe 50.000 35.000 25.000 9.000
Cinquième classe 35.000 25.000 18.000 6.000

Les hôtels et relais de tourisme rangés à la première classe des

tableaux A et C de la patente sont, quel que soit le lieu
d’exploitation, assujettis à la licence de première classe.
ANNEXE III

PROVISIONS CONSTITUEES PAR LES ENTREPRISES DE NAVIGATION MARI-

204
 TIME AGREEES

Article unique - Pour la détermination du bénéfice net servant

de base à l’impôt en raison de bénéfices industriels et
commerciaux, les provisions constituées par les entreprises de
navigation maritime agréées, sont admises en déduction dans
les conditions ci-après.
En vue de faire face aux dépenses exigées par les grosses
réparations et remises en état de reclassification pour le
maintien de la côte, les entreprises intéressées sont autorisées à
constituer pour chaque navire, une provision pour reclassification
qui sera calculée comme suit :

- l’exercice durant lequel sera effectuée la reclassification

devra comporter 25% de la dépense totale ;
- 75% complémentaires pourront être provisionnés au titre
de chaque exercice au prorata du nombre de mois
s’écoulant entre la fin de la précédente reclassification, et
le 1er janvier de l’année de reclassification suivante.

La base de calcul de cette provision sera le chiffre prévu par les

services techniques de l’entreprise d’armement pour les
dépenses à engager pour les reclassifications futures.

Article 352. Sont

LIVRE II : IMPÔTS INDIRECTS ET soumises à la
TAXES ASSIMILEES TVA, les
opérations ci-
après, effectuées
TITRE I : TAXES SUR LE CHIFFRE à titre onéreux par
un assujetti
D'AFFAIRES agissant en tant
que tel, à
CHAPITRE PREMIER : TAXE SUR LA l’exclusion des
VALEUR AJOUTEE activités agricoles
et des activités
salariées au sens
Article 351. Il est établi au profit du budget de l’Etat une taxe sur
du Code du
la valeur ajoutée (TVA).
travail:Sont
soumises à la
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION TVA, les livraisons
de biens et les
prestations de
Sous-section 1. OPERATIONS IMPOSABLES
services

205
effectuées à titre onéreux par un assujetti agissant en tant que
tel, ainsi que les importations.

1- les livraisons de biens :

Constitue une livraison de bien, le transfert du pouvoir de
disposer d’un bien en qualité de propriétaire.
1- les livraisons de biens :
Constitue une livraison de bien, le transfert du pouvoir de
disposer d’un bien corporel en qualité de propriétaire. »

Sont notamment assimilées à une livraison de bien :

a- la fourniture d’eau, d’électricité, de gaz, de chaleur, de
froid ou de choses similaires ;
b- la vente à tempérament ;
c- la transmission d’un bien effectuée en vertu d’un contrat
de commission à l’achat ou à la vente.

Sont également assimilées à des livraisons de biens effectuées

à titre onéreux les livraisons à soi-même de biens.

Constitue une livraison à soi-même de biens le

prélèvement ou la production par un assujetti d’un bien
qu’il affecte à des opérations n’ouvrant pas droit à
déduction.

Toutefois, n’est pas assimilée à une livraison à soi-même

le prélèvement effectué pour donner des cadeaux de faible
valeur ou échantillons pour les besoins de l’entreprise. Est
considéré comme un cadeau de faible valeur un cadeau
d’une valeur unitaire inférieure à 20 000 FCFA hors taxes.

2- les prestations de services :

Constitue une prestation de services toute opération qui ne
constitue pas une livraison de biens.

Mis en forme : Retrait : Gauche : 0 cm, Première ligne : 0 cm, Taquets de

tabulation : 0 cm, Tabulation de liste

206
Sont assimilées à des prestations de services effectuées à titre considéré comme
onéreux les prestations à soi-même de services. un cadeau de
faible valeur un
Constitue une prestation à soi-même de services la cadeau d’une
prestation de services effectuée à titre gratuit par un valeur unitaire
assujetti ou l’utilisation d’un bien de l’entreprise par celui-ci inférieure à 20 000
pour les besoins d’une activité n’ouvrant pas droit à FCFA hors taxes.
déduction.
2- les prestations
3- les importations de biens au Sénégal : de services :
Par importation, il faut entendre le franchissement du Constitue une
cordon douanier en vue de la mise à la consommation au prestation de
Sénégal services toute
Les activités agricoles et les activités salariées au sens du opération qui ne
Code du travail sont exclues du champ d’application de la constitue pas une
TVA. livraison de biens.

1- les livraisons de biens : Sont assimilées à

Constitue une livraison de bien, le transfert du pouvoir de des prestations de
disposer d’un bien en qualité de propriétaire. services
effectuées à titre
Sont notamment assimilées à une livraison de bien : onéreux les
prestations à soi-
a. la fourniture d’eau, d’électricité, de gaz, de même de services.
chaleur, de froid ou de
choses similaires ; Constitue une
prestation à soi-
b. la vente à tempérament ; même de services
l’utilisation d’un
c. la transmission d’un bien effectuée en vertu bien de
l’entreprise pour
d’un contrat de commission
des besoins autres
à l’achat ou à la vente.
que ceux de
l’exploitation ou la
Sont également assimilées à des livraisons de biens
prestation de
effectuées à titre onéreux les livraisons à soi-même de
services effectuée
biens.
par l’assujetti à
des fins
Constitue une livraison à soi-même de biens le
étrangères à
prélèvement ou la production par un assujetti d’un bien de
l’exploitation ou au
son entreprise pour des besoins autres que ceux de son
profit de tiers à
exploitation ou pour être cédé à titre gratuit.
titre gratuit.
Toutefois, n’est pas assimilée à une livraison à soi-même
le prélèvement effectué pour donner des cadeaux de faible
valeur ou échantillons pour les besoins de l’entreprise. Est
Article 353. 1. Sont imposables à la TVA par option les activités suivantes :
a. les ventes des produits de la pêche ;
b. les ventes par les agriculteurs de leur production ;

207
 c. les opérations de transport public de voyageurs faites par les transporteurs
inscrits au rôle des patentes en cette qualité titulaires des autorisations
réglementaires et pratiquant des tarifs homologués par l’autorité publique.
1.- Sont imposables à la TVA par option les activités suivantes :
a) les ventes par les agriculteurs de leur production ;
les opérations de transport public de voyageurs faites par les transporteurs,
titulaires des autorisations réglementaires et pratiquant des tarifs homologués par
l’autorité publique.
2. Cette option est globale. Elle s’applique à l’ensemble des opérations réalisées par
l’assujetti optionnel. Elle peut être exercée à tout moment par lettre adressée au Chef du
service des impôts compétent. Elle n’est applicable qu’aux livraisons effectuées à
compter de la date de réception de la lettre d’option. L’option est irrévocable.

Sous-section 2. NOTION D’ASSUJETTI

Article 354. 1. Est assujettie à la TVA toute personne qui exerce de manière
indépendante et quel qu’en soit le lieu, une activité économique, quels que soient les
buts poursuivis ou les résultats obtenus.

2. Est considérée comme activité économique toute activité de production, de

commerce ou de prestation de services, ainsi que toutes les opérations annexes qui y
sont liées y compris les activités extractives et celles des professions libérales ou
assimilées.

3. Les personnes ou organismes de droit public ne sont pas assujettis à la TVA pour
les activités réalisées en tant qu’autorités publiques. Toutefois, ils demeurent assujettis
lorsqu’ils exercent des activités industrielles et commerciales et que celles-ci sont
réalisées suivant des moyens et des méthodes comparables à ceux qui seraient utilisés
par des personnes physiques ou morales de droit privé.

Article 355. Désignation d’un représentant fiscal

1. Un assujetti qui n’est pas établi au Sénégal doit désigner un représentant fiscal
accrédité auprès du service des impôts territorialement compétent.

2. Le représentant fiscal doit être un assujetti identifié à la TVA au Sénégal.

3. Ce représentant est tenu d’accomplir les formalités incombant à l’assujetti qui l’a
désigné et demeure solidairement responsable avec ce dernier du paiement de la TVA.
A défaut de désignation d’un représentant fiscal, la TVA et les pénalités y afférentes sont
dues par le destinataire ou le bénéficiaire de l’opération imposable.

Sous-section 3. REGLES DE TERRITORIALITE

A : Lieu d’imposition des livraisons de biens

Article 356. 1. Le lieu d’imposition d’une livraison de biens est situé à l’endroit où le bien
se trouve au moment de la livraison.

208
2. En cas de livraison de gaz, d’électricité, de chaleur, de froid ou de choses
similaires, le lieu d’imposition est situé au Sénégal lorsque ces biens sont livrés au
Sénégal.

3. En cas d’expédition ou de transport d’un bien, le lieu d’imposition de la livraison

de biens est situé à l’endroit où le bien se trouve au moment du départ de l’expédition ou
du transport à destination de l’acquéreur.

4. Lorsque le lieu de départ de l’expédition ou du transport du bien se trouve dans

un pays tiers, le lieu d’imposition de la livraison effectuée par l’importateur est situé au
Sénégal lorsque le bien est importé au Sénégal.

5. Si le bien fait l’objet d’une installation ou d’un montage par le fournisseur ou pour
son compte, le lieu d’imposition est situé à l’endroit où est effectué l’installation ou le
montage.

B: Lieu d’imposition des prestations de services

Article 357. Règle principale

1. Le lieu d’imposition des prestations de services est situé au Sénégal lorsque le
service y est utilisé ou lorsque la personne pour le compte de laquelle le service est
rendu y est établie.

2. Est établie au Sénégal toute personne qui a au Sénégal le siège de son activité
économique, son domicile ou sa résidence habituelle, ou un établissement auquel les
services sont fournis.

3. Les opérations entre deux entités d’une même entreprise ou d’un même groupe,
si l’une d’elles n’est pas établie au Sénégal, sont réputées réalisées entre deux
personnes distinctes et peuvent être imposables au Sénégal si leur lieu d’imposition est
au Sénégal.

Article 358. Services de télécommunication

Ne sont pas réputées utilisées au Sénégal, les prestations de télécommunication lorsque
le preneur est établi hors du Sénégal et que ladite prestation est effectuée par un
exploitant de service public dans le domaine des télécommunication. Par preneur, il faut
entendre la personne physique ou morale établie hors du Sénégal qui donne l’ordre
d’exécuter, à son profit, la prestation de télécommunication.

Article 359. Exceptions à la règle principale

1. Le lieu d’imposition des prestations de services se rattachant à un bien immeuble
est l’endroit où le bien immeuble est situé.

2. Le lieu d’imposition des prestations de services directement liées à des activités

culturelles, artistiques, sportives, scientifiques, éducatives, de divertissement ou
similaires, est l’endroit où ces activités ou manifestations sont matériellement exécutées.

209
3. Le lieu d’imposition des prestations de location de moyens de transport pour une
durée inférieure ou égale à trente jours est l’endroit où le moyen de transport est
effectivement mis à disposition du preneur.

C : Charge de la preuve

Article 360. Lorsqu’un assujetti établi au Sénégal ne peut apporter la preuve que le lieu
d’imposition des livraisons de biens ou des prestations de services qu’il a effectuées est
situé en dehors du Sénégal en application des articles 356 à 359 du présent livre, le lieu
d’imposition de ces livraisons ou prestations est réputé être au Sénégal.

Sous-section 4. OPERATIONS EXONEREES

Article 361. Sont exonérées de taxe sur la valeur ajoutée :

a. les prestations d’hospitalisation, y compris le transport des blessés et malades, les
prestations de soins à la personne, réalisées par les centres hospitaliers, centres
de soins ou par des organismes assimilés, et les prestations de soins rendus par
les membres du corps médical et paramédical ;
b. les livraisons de médicaments et produits pharmaceutiques, ainsi que les
livraisons de matériels et produits spécialisés pour les activités médicales figurant
sur la liste prévue à l’annexe I du présent livre ;
c. les livraisons de produits alimentaires non transformés et de première nécessité
dont la liste est fixée par arrêté du Ministre chargé des finances ;
d. l’enseignement scolaire ou universitaire rendu par des établissements publics ou
privés, ou par des organismes assimilés ;
e. les livraisons d’eau et d’électricité fournies à un foyer dont la consommation
n’excède pas la tranche sociale. Cette tranche sociale est fixée par arrêté du
Ministre chargé des Finances ;
f. les opérations bancaires financières et les prestations d’assurance et de
réassurance, qui sont soumises à une taxation spécifique ;
g. les mutations d'immeuble, de droits réels immobiliers et les mutations de
fonds de commerce imposées aux droits d'enregistrement ou à une imposition
équivalente, à l'exclusion des opérations de même nature effectuées par les
entreprises de crédit-bail ou de finance islamique ;
h. les livraisons à leur valeur faciale, de timbres-poste pour affranchissement, de
timbres fiscaux et d’autres valeurs similaires ;
i. les ventes, importations, impressions et compositions de livres, de journaux et
publications périodiques d’information à l’exception des recettes de publicité, ainsi
que les ventes ou importations de papier journal de presse et autres papiers
d’impression utilisés dans la fabrication de journaux et autres périodiques ;
j. les ventes, par leur auteur, d’œuvres d’art originales ;
k. les locations d’immeubles nus à usage d’habitation ;
l. les importations de biens dont la livraison est exonérée de la taxe sur la valeur
ajoutée ;
m. les importations de biens placés sous un régime douanier suspensif ainsi que les
prestations de services liées aux biens placés sous le régime douanier du transit ;
n. les exportations directes de biens et opérations assimilées ainsi que les services
directement liés à ces opérations ;

210
o. le transport international de biens à destination de l’étranger ;
p. le transport international de voyageurs en provenance ou à destination de
l’étranger ;
q. - les livraisons, transformations, réparations, entretien, affrètement et locations de
bateaux destinés à une activité de pêche, une activité industrielle ou commerciale
exercée en haute mer ;
- les livraisons, locations, réparations et entretien des objets qui sont
incorporés ou qui servent à leur exploitation ;
- les livraisons de biens destinés à leur avitaillement, ainsi que les
prestations de services effectuées pour les besoins directs de ces bateaux et de
leurs cargaisons ;
r. - les livraisons, transformations, réparations, entretien, affrètement et locations
d’aéronefs, utilisés par des compagnies de navigation aérienne pratiquant
essentiellement un trafic international rémunéré ;
- les livraisons, locations, réparations et entretien des objets qui leur sont
incorporés ou qui servent à leur exploitation ;
- les livraisons de biens destinés à leur avitaillement, ainsi que les
prestations de services effectuées pour les besoins directs des aéronefs et leur
cargaison ;
s. les ventes et prestations de services faites par des services ou organismes
administratifs, à l’exception de celles effectuées par des établissements publics à
caractère industriel et commercial et des opérations présentant un caractère
similaire à celles effectuées par des entreprises privées, même si elles émanent
d’un service ou établissement public ;
t. sauf exercice de l’option prévue à l’article 353 du présent code, les opérations de
transport public de voyageurs faites par les transporteurs inscrits au rôle des
patentes en cette qualité titulaires des autorisations réglementaires et pratiquant
des tarifs homologués par l’autorité publiquesauf exercice de l’option prévue à
l’article 353 du présent code, les ventes par les pêcheurs des produits de leur
activité et les ventes par les agriculteurs de leur production, ainsi que les
opérations de transport public de voyageurs faites par les transporteurs
titulaires des autorisations réglementaires et pratiquant des tarifs
homologués par l’autorité publique ;
u. les importations et les reventes en l’état de produits et marchandises livrés à
l’Etat, aux communes et aux établissements publics dans la mesure où ces
produits sont exonérés de droits d’entrée ;
v. les livraisons de semences, engrais, produits phytosanitaires, aliments de
volaille et de bétail, reproducteurs de race pure, œufs à couver, poussins
dits d’un jour entrant directement dans un cycle de production végétal ou
animal ;
w. les opérations de crédit-bail ou de finance islamique portant sur des biens dont la
livraison est exonérée au présent livre ;
x. le gaz butane à usage domestique ;

y. les livraisons et prestations réalisées au profit de titulaires de permis de recherche

de substances minérales ou pétrolières, pendant toute la durée de validité dudit
permis de recherche et de ses renouvellements, dans la mesure où cette taxe se
rapporte strictement et directement au programme de recherche ces opérations
entrent dans le cadre du programme de recherche.

211
Article 361.- Sont exonérés de taxe sur la valeur ajoutée :
1) les prestations d’hospitalisation, y compris le transport des blessés et malades,
les prestations de soins à la personne, réalisées par les centres hospitaliers, centres de
soins ou par des organismes assimilés, et les prestations de soins rendus par les
membres du corps médical et paramédical;
2) les livraisons de médicaments et produits pharmaceutiques, ainsi que les
livraisons de matériels et produits spécialisés pour les activités médicales figurant sur la
liste prévue à l’annexe du présent livre ;
3) les livraisons de produits alimentaires non transformés et de première nécessité
dont la liste est fixée par arrêté du Ministre chargé des finances ;
4) l’enseignement scolaire ou universitaire rendu par des établissements publics ou
privés, ou par des organismes assimilés ;
5) la consommation de la tranche sociale des livraisons d’eau et d’électricité. Cette
tranche sociale est fixée par arrêté du Ministre chargé des Finances ;
6) les opérations financières et les prestations d’assurance et de réassurance, qui
sont imposables à une taxation spécifique ;
7) les mutations d'immeuble, de droits réels immobiliers et les mutations de fonds de
commerce imposées aux droits d'enregistrement ou à une imposition équivalente, à
l'exclusion des opérations de même nature effectuées par les entreprises de créditbail ou
de finance islamique ;
8) les livraisons, à leur valeur faciale, de timbres-poste pour affranchissement, de
timbres fiscaux et d’autres valeurs similaires ;
9) les ventes, importations, impressions et compositions de livres, de journaux et de
publications périodiques d’information, à l’exception des recettes de publicité, ainsi que
les ventes ou importations de papier journal de presse et autres papiers d’impression
utilisés dans la fabrication de journaux et autres périodiques ;
10) les ventes, par leur auteur, d’œuvres d’art originales ;
11) les locations d’immeubles nus à usage d’habitation.
12) les importations de biens dont la livraison est exonérée de la taxe sur la valeur
ajoutée ;
13) les importations de biens placés sous un régime douanier suspensif ainsi que les
prestations de services liées aux biens placés sous le régime douanier du transit ;
14) les exportations directes de biens et opérations assimilées ainsi que les services
directement liés à ces opérations ;
15) le transport international de biens à destination de l’étranger ;
16) le transport international de voyageurs en provenance ou à destination de
l’étranger ainsi que les services directement liés à ces opérations ;
17) les livraisons, transformations, réparations, entretien, affrètement et locations de
bateaux destinés à une activité de pêche, une activité industrielle ou commerciale
exercée en haute mer ;

212
- les livraisons, locations, réparations et entretien des objets qui leur sont
incorporés ou qui servent à leur exploitation ;
- les livraisons de biens destinés à leur avitaillement, ainsi que les prestations de
services effectuées pour les besoins directs de ces bateaux et de leurs cargaisons.
18) les livraisons, transformations, réparations, entretien, affrètement et locations
d’aéronefs, utilisés par des compagnies de navigation aérienne pratiquant
essentiellement un trafic international rémunéré ;
- les livraisons, locations, réparations et entretien des objets qui leur sont
incorporés ou qui servent à leur exportation ;
- les livraisons de biens destinés à leur avitaillement, ainsi que les prestations de
services effectuées pour les besoins directs des aéronefs et de leurs cargaisons;
19) les ventes et prestations de services faites par des services ou organismes
administratifs, à l’exception de celles effectuées par des établissements publics à
caractère industriel et commercial et des opérations présentant un caractère similaire à
celles effectuées par des entreprises privées, même si elles émanent d’un service ou
établissement public ;
20) sauf exercice de l’option prévue à l’article 353 du présent code, les opérations de
transport public de voyageurs faites par les transporteurs titulaires des autorisations
réglementaires et pratiquant des tarifs homologués par l’autorité publique ;
21) les importations et les reventes en l’état de produits et marchandises livrés à
l’Etat, aux communes et aux établissements publics dans la mesure où ces produits sont
exonérés de droits d’entrée ;
22) les livraisons de semences, engrais, produits phytosanitaires, aliments de volaille
et de bétail, reproducteurs de race pure, œufs à couver, poussins dits d’un jour
entrant directement dans un cycle de production végétal ou animal ;
23) les opérations de crédit-bail ou de finance islamique portant sur des biens dont la
livraison est exonérée au présent livre ;
24) le gaz butane à usage domestique ;
25) les livraisons et prestations réalisées au profit de titulaires de permis de recherche
de substances minérales ou pétrolières et à leurs sous-traitants reconnus comme tels,
pendant toute la durée de validité du permis et de ses renouvellements, dans la mesure
où ces opérations entrent dans le programme de recherche ;
26) jusqu’au 31 décembre 2021, les livraisons et importations de matériels agricoles,
les aménagements et les prestations de services agricoles dont la liste est fixée par
arrêté conjoint du Ministre chargé des finances et du Ministre en charge de l’Agriculture.
Les personnes bénéficiaires de programmes d’investissement agréés de matériel ou
d’aménagements agricoles délivrés postérieurement au 1er janvier 2013 et ayant donné
lieu à une suspension de taxe sur la valeur ajoutée bénéficient, de droit, de l’exonération
prévue par la présente loi ;
27) les livraisons de matériels destinés à la production d’énergies renouvelables dont
la liste est fixée par arrêté conjoint du ministre en charge des énergies renouvelables et

213
du ministre en charge des Finances ainsi que les livraisons d’énergies renouvelables par
leurs producteurs.
28) les intérêts et commissions sur prêts et avances consentis à l’Etat.
SECTION II : FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE
Sous-section 1. FAIT GENERATEUR

Article 362. Le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est constitué
par :
1. la livraison du bien ou du travail pour les ventes, les travaux immobiliers et
les travaux à façon ;
2. la première utilisation pour les livraisons à soi-même de biens ou de
travaux immobiliers ;
3. l'accomplissement des services rendus pour les prestations de services ;
4. la mise à la consommation au sens douanier du terme pour les
importations ;
5. l’encaissement du prix ou du loyer pour :
a) les opérations de crédit-bail ou de finance islamique ;
b) les opérations payées sur fonds de l’Etat, des collectivités locales ou
soumises au régime du précompte ;
c) les opérations réalisées par les adhérents des centres de gestion
agréés soumis au régime du réel simplifié. Ils doivent procéder à la
régularisation sur l’ensemble de leurs opérations taxables réalisées au
cours de l’année au plus tard à la fin du troisième mois suivant la clôture
de l’exercice.

Toutefois, en cas d’émission d’une facture avant que les livraisons de biens ou les
prestations de services ne soient effectuées, le fait générateur est réputé intervenir au
moment de l’émission de la facture.

En cas d’encaissement du prix ou d’avances, avant que les livraisons de biens ou les
prestations de services ne soient effectuées ou avant qu’une facture ne soit émise, le fait
générateur est réputé intervenir au moment de cet encaissement à concurrence du
montant encaissé.

Sous-section 2. EXIGIBILITE DE LA TVA

Article 363. 1. Pour les livraisons de biens et les prestations de services, la TVA est
exigible le mois suivant celui du fait générateur au plus tard le 15 de ce mois.

2. Pour les importations, la TVA est exigible au moment du fait générateur.

3. Toute personne qui a été autorisée à recevoir des biens en franchise de taxes,
doit, lorsque les conditions auxquelles est subordonné l'octroi de cette franchise ne sont

214
pas ou ne sont plus remplies, acquitter la TVA ou le complément de TVA le mois qui suit
l’évènement et au plus tard le 15 de ce mois.

SECTION III : BASE IMPOSABLE A LA TVA

Sous-section 1. REGIME D'IMPOSITION SELON LE CHIFFRE D'AFFAI-

RES REEL

Article 364. 1. Pour les redevables imposables selon le régime du chiffre d'affaires réel,
la base imposable est constituée :
a. pour les livraisons de biens et prestations de services, par la contrepartie reçue ou
à recevoir par le fournisseur ou le prestataire de services. Lorsque la contrepartie
est reçue totalement ou partiellement en nature, la valeur de cette contrepartie est
déterminée en fonction du prix normal de vente d’une livraison ou prestation
similaire ;
b. pour les livraisons de biens et prestations de services entre parties liées, par la
valeur du bien livré ou de la prestation de service déterminée en fonction du prix
normal de vente d’une livraison ou prestation similaire ;
c. pour les livraisons à soi-même de biens et prestations à soi-même de services,
par la valeur de la livraison ou de la prestation déterminée par comparaison avec
le prix normal de vente des biens ou services similaires. Cette valeur ne peut en
aucun cas être inférieure au prix de revient ;
d. pour les opérations visées à l’article 357 du présent code réalisées entre deux
entités d’une même entreprise ou d’un même groupe dont l’une d’elles n’est pas
établie au Sénégal, par la valeur de la prestation déterminée en fonction du prix
normal de vente d’une prestation similaire.

2. Sont à comprendre dans la base d’imposition les éléments suivants :

a. les impôts, droits, prélèvements et taxes, à l’exception de la TVA elle-même ;
b. les frais accessoires tels que les commissions, intérêts, frais d’emballage, de
transport et d’assurance ;
c. les suppléments de prix, quelle que soit leur origine, et les indemnités de
péréquation.

Article 365. 1. Les prix, montants et valeurs définis à l’article 364 sont établis sans
déduction ni réfaction d’aucune sorte et s’entendent tous frais et taxes, y compris, le cas
échéant, les droits d’accises.
Ils sont toutefois déterminés avant l’application de la taxe sur la valeur ajoutée.

2. Ne sont pas à comprendre dans la base d’imposition :

a. les droits de timbre et les droits d'enregistrement acquittés par le redevable
pour le compte de son client ;
b. les montants reçus par un intermédiaire, autre qu’une agence de voyage ou
un organisateur de circuits touristiques, de la part de son commettant en remboursement
des frais réels exposés au nom et pour le compte de ce dernier et qui sont portés par cet
intermédiaire dans sa comptabilité dans des comptes de passage ;
c. les rabais, remises, ristournes ou escomptes accordés à la clientèle, à condi-

215
tion qu'ils figurent sur la facture et ne constituent pas la rétribution d'une prestation
quelconque du débiteur.
Lorsqu’ils sont accordés après envoi de la facture, le fournisseur doit émettre une facture
rectificative ou une note d'avoir portant référence à la facture initiale. Le fournisseur qui a
collecté la TVA sur la facture initiale peut récupérer le montant de la TVA sur la réduction
de prix. Le client qui a déjà opéré la déduction de la TVA sur la facture initiale doit
rectifier le montant de cette déduction à concurrence de la TVA sur la réduction de prix.

Sous-section 2. IMPOSITION DES ASSUJETTIS SOUMIS AU REGIME DU

REEL SIMPLIFIE

Article 366. Pour les redevables soumis au régime du réel simplifié, la base imposable
est déterminée conformément aux dispositions de l’article 364.

Sous-section 3. IMPOSITION DES ASSUJETTIS SOUMIS A LA CONTRIBU-

TION GLOBALE UNIQUE

Article 367. La base imposable des opérations faites par les assujettis soumis à la
contribution globale unique est déterminée conformément aux dispositions des articles
134 et suivants du livre I du présent Code.

Sous-section 4. IMPORTATIONS

Article 368. 1. Pour les importations, la base imposable à la taxe sur la valeur ajoutée
est constituée par la valeur en douane augmentée des droits et taxes de toute nature
liquidés, au profit du budget de l’Etat, par l’Administration des douanes, à l’exclusion des
droits d’enregistrement et de la taxe sur la valeur ajoutée.

2. Les services effectivement compris dans la valeur en douane de biens importés sont
taxables, selon les mêmes modalités que lesdits biens au moment de leur mise à la
consommation.

SECTION IV : TAUX

Article 369. Le taux de la TVA est fixé à 18%.

Ce taux est réduit à 10% pour les prestations d’hébergement et de restauration fournies
par les établissements d’hébergement touristique agréés.
SECTION V : REGIMES PARTICULIERS

Sous-section 1. AGENCES DE VOYAGES ET ORGANISATEURS DE CIR-

CUITS TOURISTIQUES

Article 370. 1. L’agence de voyages ou l’organisateur de circuits touristiques, qui agit en

son nom propre et qui utilise pour la réalisation du voyage des livraisons de biens et des

216
prestations de services fournis par d’autres assujettis, est considéré comme rendant une
prestation de services unique au voyageur.

2. Par dérogation aux dispositions de l’article 357 du présent code, ladite prestation
est taxable au Sénégal lorsque l’agence de voyages ou l’organisateur de circuits
touristiques y a le siège de son activité ou un établissement à partir duquel la prestation
de services unique est rendue.

3. L’imposition de cette prestation de services unique est faite suivant le régime de

la marge. La base d’imposition est constituée par la différence entre le montant total,
hors TVA, à payer par le voyageur et le coût effectif supporté par l’agence de voyages ou
l’organisateur de circuits touristiques pour les livraisons de biens et les prestations de
services fournis par d’autres assujettis, dès lors que ces opérations profitent directement
au voyageur.

4. La TVA supportée par l’agence de voyages ou l’organisateur de circuits

touristiques au titre de ces opérations n’est pas déductible.

5. Lorsqu’une agence de voyage ou un organisateur de circuits touristiques

intervient en qualité d’intermédiaire transparent, au nom et pour le compte du voyageur,
seule sa commission perçue à l’occasion de l’opération d’entremise est soumise à TVA.

Sous-section 2. NEGOCIANTS EN BIENS D’OCCASION

Article 371. 1. Est négociant en biens d’occasion, tout assujetti qui, dans le cadre de son
activité économique, achète en vue de leur revente des biens d’occasion.

2. Sont définis comme des biens d’occasion, les biens meubles corporels
susceptibles de remploi en l’état ou après réparation, autres que des métaux précieux ou
des pierres précieuses.

3. Le régime de la marge s’applique lorsque ce négociant a acheté, en vue de leur

revente, ces biens à :
a. une personne non assujettie ;
b. un autre assujetti dans la mesure où la livraison du bien par cet autre assujetti a
été exonérée de TVA ;
c. un autre négociant en biens d’occasion sous le régime de la marge.

4. La base d’imposition est égale à la différence entre le prix de vente, hors TVA,
demandé par le négociant en biens d’occasion et le prix d’achat de ce même bien.

5. Les reventes qui ne sont pas soumises au régime de la marge sont soumises au
régime normal de la TVA. Le négociant en biens d’occasions conserve le droit de
déduire, selon les règles de droit commun, la TVA sur les biens acquis en vue de leur
revente.

Sous-section 3. REGIME DU PRECOMPTE

217
Article 372. 1. Sont soumises au régime du précompte les opérations faisant l’objet de
tout contrat payé par :
a. l’Etat, les autres collectivités publiques, les établissements publics, les sociétés
nationales, les sociétés à participation publique majoritaire et les exploitants ou
concessionnaires de services publics, notamment en ce qui concerne l’eau,
l’électricité et le téléphone ;
b. les entreprises de bâtiments et de travaux publics immatriculées au service en
charge des grandes entreprises ;
c. les producteurs ou importateurs de ciment, de même que les distributeurs de
produits pétroliers pour ce qui concerne le transport à l’occasion de la vente ou de
la revente des produits sus-indiqués.

2. Le redevable de la TVA sur les opérations soumises au régime du précompte est

l’acquéreur des biens livrés ou le preneur des services fournis :
a. la TVA afférente à ces opérations est liquidée au taux en vigueur à la date du
paiement considéré comme fait générateur ;
b. la TVA est acquittée par les personnes énumérées ci-dessus, à charge pour elles
de la retenir en intégralité et de la déclarer, au moment de son exigibilité sur une
déclaration de précompte, distincte de leur déclaration de TVA.
Cette TVA est versée au bureau de recouvrement compétent ;
c. par exception au b, l’Etat et les collectivités publiques déclarent le montant de la
TVA retenue sur un état spécifique et le versent au crédit du compte intitulé «
Taxe sur la valeur ajoutée précomptée » ouvert dans les écritures des comptables
supérieurs avant la fin du mois suivant celui au cours duquel la retenue a été
effectuée ;
d. par ailleurs, les personnes énumérées au 1 doivent joindre à la déclaration de
précompte visée au b ou à l’état visé au c un état indiquant par entreprise,
l’adresse exacte, le Numéro d’Identification National des Entreprises et
Associations (NINEA), le numéro et la date de la facture, la base, le taux et le
montant de la TVA retenue ;
e. la TVA retenue est déductible dans les conditions prévues au présent Livre.
Aucune taxe ne peut faire l’objet de déduction si elle n’a pas été déclarée.

3. Par exception au paragraphe 1, le régime du précompte ne s’applique pas :

a. aux livraisons de biens et prestations de services effectuées par des personnes
physiques ou morales immatriculées au service en charge des grandes
entreprises ;
b. aux livraisons de biens et prestations de services effectuées au profit des agences
de l’Etat ;
c. lorsque le fournisseur ou le prestataire de services, est détenteur d'au moins 20 %
des actions formant le capital de son client ou inversement, à l'exclusion, toutefois
des opérations pour lesquelles l'Etat, les collectivités publiques ou
les établissements publics sont bénéficiaires des fournitures ou des prestations ;
d. aux opérations de fourniture d’énergie électrique effectuées au profit des
concessionnaires du service public d’électricité ;
e. à compter du 1er janvier 2015, aux livraisons de biens et prestations de services
effectuées par des personnes physiques ou morales immatriculées au service en
charge des moyennes entreprises ;

218
 f. à compter du 1er janvier 2017, aux opérations faisant l’objet de tout contrat payé
par les établissements publics, les sociétés nationales, les sociétés à participation
publique majoritaire et les exploitants ou concessionnaires de services publics,
notamment en ce qui concerne l’eau, l’électricité et le téléphone, réalisées par des
personnes immatriculées au NINEA.
f.- à compter du 1er janvier 2020, aux opérations faisant l’objet de tout contrat payé par
les établissements publics, les sociétés nationales, les sociétés à participation publique
majoritaire et les exploitants ou concessionnaires de services publics, notamment en ce
qui concerne l’eau, l’électricité et le téléphone, réalisées par des personnes disposant
d’un numéro d’identification national des entreprises et associations (NINEA).

Sous-section 4. REGIME DE LA SUSPENSION DE TVA

Article 373. 1. Les ventes, les livraisons et prestations effectuées avec des clients
bénéficiant d’un agrément au Code des investissements sont faites en suspension de
TVA au cours de la période de réalisation des investissements.
1. Les importations et les achats locaux de biens et services effectués par des
redevables bénéficiant d’un agrément au Code des investissements, dans le cadre de
leur programme d’investissements, sont réalisés en suspension de TVA.
2. S’agissant du matériel agricole, la suspension de taxe devient exonération définitive s’il
est prouvé, lors de la phase d’exploitation, que le matériel acquis lors de la période
de réalisation des investissements a été utilisé conformément à son objet.
S’agissant du matériel agricole et des aménagements hydroagricoles, la suspension
de taxe devient une exonération définitive s’il est prouvé, lors de la phase
d’exploitation, que le matériel acquis et les aménagements effectués lors de la
période de réalisation des investissements ont été utilisés conformément à leur
objet.
Les Modalités d’octroi de cette exonération seront précisées par arrêté du Ministre
chargé des Finances
23. Dans le cadre d’un contrat de crédit-bail ou de financement islamique, le crédit
bailleur peut être autorisé à acquérir au profit du preneur, en suspension de TVA,
les biens nécessaires à la réalisation d’un programme d’investissement de ce dernier
agréé par le Ministre chargé des Finances.

34. Les modalités de la suspension de TVA d’application du présent article sont

définies par arrêté du Ministre chargé des Finances.

SECTION VI : DEDUCTIONS

Sous-section 1. PRINCIPES GENERAUX DU DROIT A DEDUCTION

Article 374. Naissance et étendue du droit à déduction

1. L’assujetti a le droit de déduire du montant de la TVA dont il est redevable la TVA ou
la taxe sur les activités financières (TAF) supportée sur les biens et services utilisés
pour les besoins de ses opérations ouvrant droit à déduction L’assujetti a le droit de
déduire du montant de la TVA dont il est redevable la TVA ou la Taxe sur les activités
financières supportée sur les biens et services acquis exclusivement pour les besoins
normaux de l’exploitation et affectés à une opération soumisetaxable à la TVA et
effectivement taxée, exemptée ou exonérée en vertu de l’article 380.

219
2. Le droit à déduction prend naissance au moment où la taxe déductible devient exigible
chez le fournisseur, le prestataire ou le preneur qui a acquitté la TVA pour compte.

3. La taxe déductible est :

a. celle supportée sur les biens livrés et les prestations fournies par un autre
assujetti ;
b.
celle supportée sur les biens importés au Sénégal.
Article 375. Modalités de déductions
Les déductions sont opérées par les assujettis sous leur propre responsabilité.
Elles s'opèrent :
- soit par imputation sur la taxe sur la valeur ajoutée exigible au
titre des opérations soumises à ladite taxe au cours du même mois ;
- soit par report de crédit de déduction et imputation sur la taxe sur la
valeur ajoutée exigible au titre du ou des mois suivants, jusqu'à extinction, sans
pouvoir toutefois excéder deux (2) ans.

Article 376. Justificatifs des biens ouvrant droit à déduction

1. Le droit à déduction ne peut s’exercer que si la TVA déductible :
1) figure sur les factures d’achat délivrées par leurs fournisseurs ou
prestataires, à la condition que celles-ci, correctement libellées, comportent
l’ensemble des mentions obligatoires prévues à l’article 447 du présent
Code et soient délivrées par des assujettis soumis au réel ;
2) a été acquittée à l’importation par l’assujetti ou pour son compte et qu’il
détient les documents douaniers qui le désignent comme destinataire réel
des biens.

2. Les assujettis sont tenus :

a. d'indiquer, par fournisseur, au moment de la déduction au verso de la déclaration
ou sur un document annexe :
i. le Numéro d’Identification national des Entreprises et Associations (NINEA)
du fournisseur ou le numéro et la date de la déclaration de mise à la
consommation ;
ii. le nom et l'adresse dudit fournisseur ;
iii. la nature du bien ou du service acquis ; iv. le prix d'achat ;
v. la TVA facturée ou acquittée en douane ;
vi. la taxe supportée déductible ;
b. de justifier l’effectivité de la transaction et l'affectation aux besoins de leurs
opérations taxées ou ouvrant droit à déduction.

Article 377. Comptabilisation des biens ouvrant droit à déduction 1. Les

biens et services ouvrant droit à déduction, doivent être inscrits dans la comptabilité de
l’entreprise pour le prix d’achat ou de revient, diminué de la déduction à laquelle ils
donnent droit. Lorsqu’il s’agit de biens amortissables, les amortissements sont calculés
sur la base du prix d’achat ou de revient ainsi réduit.

2. N’est par conséquent déductible que la taxe sur la valeur ajoutée supportée non
incluse dans le prix de vente.

220
 Article 378. Droit à déduction dans le cadre du régime fiscal des fusions
En cas de fusion bénéficiant du régime fiscal de faveur prévu au Livre III du présent
code, le montant des crédits de taxes, figurant sur la dernière déclaration déposée par la
ou les sociétés fusionnées, peut être déduit par la société absorbante ou nouvelle selon
les conditions et modalités d’exercice définies au présent code.

Article 379. Délai d’exercice du droit à déduction

1. Les taxes supportées déductibles sont déduites au titre du mois de réception des
factures ou de leur acquittement, en cas d’importation, de livraison à soi-même, de
versement d’acompte ou de comptabilisation d’avoir.
2. Les taxes non déduites conformément aux règles ci-dessus, pourront toutefois
l’être au cours des mois ultérieurs sans dépasser un délai de deux ans.

Article 380. Opérations exonérées ou exemptées ouvrant droit à

déduction
Outre les opérations visées au paragraphe 1 de l’article 374, ouvrent droit à déduction
dans les mêmes conditions que si elles étaient soumises à la TVA les opérations
suivantes Ouvrent droit à déduction dans les mêmes conditions que si elles étaient
soumises à la TVA les opérations suivantes :

a. les exportations et opérations assimilées ainsi que les prestations de services

directement liées aux exportations ;
b. les prestations de services rendues par un assujetti identifié à la TVA au Sénégal
et dont le lieu d’imposition est situé imposables à l’étranger qui ouvriraient droit à
déduction si leur lieu d’imposition était au Sénégal à l’exclusion des prestations de
télécommunications ;

b les prestations de services rendues à l’étranger par un assujetti identifié à la

taxe sur la valeur ajoutée et non imposables au Sénégal qui ouvriraient droit à
déduction si leur lieu d’imposition était au Sénégal, à l’exclusion des prestations
de télécommunications visées à l’article 358

b. c. les livraisons et prestations faites à des entreprises bénéficiant d’une

exonération en régime franc validée suivant les conditions fixées à l’article
722 ou de régimes dérogatoires conférant des exonérations soumises à la
formalité du visa ;

c. d. le transport international de biens à destination de l’étranger.

e. les livraisons de matériels et les prestations de services agricoles prévues au

26) de l’article 361.
Sous-section 2. EXCLUSIONS ET RESTRICTIONS DU DROIT A DEDUC-
TION
Article 381. La taxe ayant grevé les dépenses relatives à des biens et à des
services ne peut donner lieu à déduction lorsque le pourcentage de l’utilisation
privée de ces biens et services est supérieur à 80% de leur utilisation totale.
En outre, l’exercice du droit à déduction est limité ou réduit dans les conditions fixées ci-
après en ce qui concerne certaines entreprises et certains biens et services.

221
 Article 382. Limitation concernant certaines entreprises 1. Les agences de
voyages et les organisateurs de circuits touristiques soumis au régime de la marge ne
peuvent pas déduire la taxe afférente au prix payé aux entreprises de transport, aux
hôteliers, aux restaurateurs, aux entrepreneurs de spectacles et aux autres assujettis qui
exécutent matériellement les services utilisés par les cli-ents.
2. Les négociants en biens d’occasion soumis au régime de la marge ne peuvent opérer
la déduction de la taxe ayant grevé les biens acquis en vue de leur revente.

Article 383. Limitation concernant certains biens et services N’est pas

déductible la TVA ayant grevé :
a. les biens cédés sans rémunération ou moyennant une rémunération nettement
inférieure à leur prix de vente normal, notamment à titre de commission, salaire,
gratification, cadeaux, quelle que soit la qualité du bénéficiaire ou la forme de la
distribution ; sauf lorsque la valeur du bien n’excède pas vingt mille francs hors
taxes ;

b. les dépenses de logement, de restauration, de réceptions et de spectacles.

Toutefois, cette exclusion n’est pas applicable :
1) aux dépenses, supportées par un assujetti, relatives à la fourniture à titre
onéreux par cet assujetti de logements, de repas, d’aliments ou de boissons ;
2) aux dépenses relatives à la fourniture à titre gratuit de logement sur les
chantiers ou dans les locaux d’une entreprise au personnel de sécurité, de
gardiennage ou de surveillance ;
3) aux dépenses supportées par un assujetti du fait de la mise en jeu de sa
responsabilité contractuelle ou légale à l’égard de ses clients ;

c. les véhicules ou engins, quelle que soit leur nature, conçus pour transporter des
personnes ou à usage mixte, lorsqu’ils ne sont pas destinés à être revendus à
l’état neuf ou loués par un loueur professionnel ;

d. (abrogé)les livraisons à soi-même de biens ou les prestations à soi-même de

services effectuées par un assujetti en application de l’article 352 du présent code
:
1) dans son intégralité lorsque le bien ou le service est affecté à des fins
étrangères à l’entreprise ou, en application de la règle d’affectation prévue
à l’article 384, affecté totalement pour les besoins d’une activité exonéré ou
hors champ de l’entreprise ;
2) 1) partiellement lorsque le bien est affecté partiellement à une activité
exonérée de l’entreprise, à hauteur de la TVA dont la déduction n’a pas été
admise en application de la règle du prorata définie à l’article 385 ;

e. les frais de publicité de biens et services dont la publicité est prohibée ;

222
 f. les prestations de services, quelle que soit leur dénomination, lorsque le
bénéficiaire de la rémunération n’est pas imposable à un impôt sur le
revenu au Sénégal sur lesdites rémunérations ;

g. les meubles meublants, à l’exclusion du mobilier de bureau ;

h. les services afférents aux biens exclus du droit à déduction.

Sous-section 3. MODALITES D’EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION

Article 384. Règle d’affectation

1. Lorsqu’un bien ou un service est utilisé par l’assujetti pour effectuer
exclusivement des opérations imposables ouvrant droit à déduction, l’intégralité de la
TVA portant sur ce bien ou service est déductible.

2. Inversement, lorsqu’un bien ou un service est utilisé par l’assujetti pour effectuer
exclusivement des opérations n’ouvrant pas droit à déduction, la TVA portant sur ce bien
ou service n’est pas déductible.

Article 385. Prorata de déduction

1. Lorsque des biens ou des services sont utilisés par un assujetti pour effectuer à la
fois des opérations ouvrant droit à déduction et des opérations n’ouvrant pas droit à
déduction, la déduction n’est admise que pour la partie de la TVA qui est proportionnelle
au montant afférent aux premières opérations.

2. Il est fait application d’un prorata de déduction qui résulte du rapport comportant :
a. au numérateur, le montant total, déterminé par année civile, du chiffre d’affaires
hors TVA afférant aux opérations taxées et aux opérations exonérées ouvrant
droit à déduction visées à l’article 380 ;
b. au dénominateur, le montant total, déterminé par année civile, de l’ensemble du
chiffre d’affaires hors TVA réalisé par l’entreprise.

3. Les sommes mentionnées aux deux termes du prorata de déduction s’entendent

tous frais et taxes compris, à l’exclusion de la TVA.

4. Sont toutefois exclus, tant au numérateur qu’au dénominateur, pour la

détermination dudit rapport :
- les cessions d’éléments d’actif amortissables ;
- les subventions d’équipement ;
- les indemnités non imposables et notamment celles
- reçues en réparation de
dommages consécutifs à des sinistres ; les revenus de valeurs
mobilières ;
- les encaissements de sommes perçues pour le compte d'un tiers pour lui être
versées, ou perçues d'un tiers pour être réparties intégralement à d'autres

223
 personnes dans le cadre d'un mandat ;
- les pourboires versés au personnel pour les entreprises des secteurs de
l'hôtellerie et de la restauration.
5.
Dès l’acquisition des biens et services ouvrant droit à déduction, les assujettis sont
autorisés à opérer la déduction en usant d’un pourcentage provisoire calculé, sous
l eur responsabilité, sur la base des opérations de l’année précédente.
6.
Lorsque cette référence fait défaut, le prorata de déduction est estimé provisoirement par
l’assujetti d’après ses prévisions et sous le contrôle de l’administration. Ce prorata de
déduction est fixé en pourcentage et est arrondi à l’excès à la deuxième décimale.

7. Le prorata de déduction provisoire fait l’objet, le cas échéant, d’une régularisation

à la fin de l’année civile lorsque la déduction initialement opérée est supérieure ou
inférieure à celle que l’assujetti était en droit d’opérer.

Sous-section 4. REGULARISATIONS

Article 386. 1. La déduction initialement opérée est régularisée lorsqu’elle est supérieure
ou inférieure à celle que l’assujetti était en droit d’opérer.

2. Cette régularisation a lieu en cas de modification intervenue dans l'activité de

l'entreprise, lorsque les conditions prévues au présent livre ne sont plus réunies,
notamment en cas de :
a. cessation d'activité ;

b. cession totale ou partielle à titre onéreux ou gratuit, sous quelque forme que ce
soit, d'éléments d'actif dont l'acquisition a donné lieu à déduction ou à restitution, à
l’exclusion des fusions bénéficiant du régime fiscal de faveur prévu au Livre III du
présent code ;

c. d’affectation d'un bien ouvrant droit à déduction à une destination ne donnant pas
droit ou ne donnant plus droit à déduction. Toutefois, lorsque ce changement
d’affectation est le résultat d’une livraison à soi-même de biens ou d’une
prestation à soi-même de services, cette livraison ou prestation à soi-même est
imposable sans droit à déduction et aucune régularisation n’est exigible ;

d. de destruction de biens acquis ou produits en l’absence de l’administration

fiscale ;

e. de manquants, pertes, vols non justifiés de biens acquis ou produits ;

f. abandon de la qualité d’assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée.

Article 387. 1. Les assujettis doivent verser, à titre de régularisation, dans le mois qui
suit l’événement annulant la déduction initiale, un montant d’impôt égal à la TVA calculée
sur la base de la valeur du bien concerné, tous frais et taxes compris à l’exclusion de la
TVA elle même.

224
Cette régularisation s’opère sur la base d’une déclaration distincte de celle des
opérations courantes de l’assujetti.

2. Lorsqu’un assujetti change l’affectation d’un bien d’une activité n’ouvrant pas droit
à déduction à une activité ouvrant droit à déduction, il peut imputer la taxe en résultant
sur la déclaration de TVA qui suit le mois du changement d’affectation.

3. Toutefois, lorsqu’il s’agit de biens soumis à amortissement, le montant d’impôt à

répéter est égal à une fraction de la TVA déduite, calculée au prorata du temps
d’amortissement restant.

4. Pour les biens amortissables et totalement amortis, aucune régularisation n’est

effectuée.

Article 388. L’assujetti est dispensé de l’obligation de régularisation en cas de

destruction de biens sous le contrôle de l’administration fiscale, de perte ou de vol
dûment prouvés ou justifiés. Dans cette hypothèse, l’assujetti doit produire :
a. un état indiquant le motif de la destruction ou faisant référence à la perte et au
vol ;
b. une copie certifiée du procès-verbal établi par l’agent de l’administration ayant
assisté aux opérations de destruction ou une copie du dépôt de la plainte pour
vol ;
c. une copie de la déclaration de mise à la consommation des produits ou
marchandises importés, ou de la facture d’achat des produits ou marchandises
non importés, établie conformément à l’article 447 du présent Code.

Article 389. 1. Les opérations suivantes ouvrent pour l’assujetti droit à imputation ou
remboursement de la TVA précédemment collectée :
a. les versements erronés à l’administration :
L’assujetti doit joindre une copie de ce versement et le reçu y afférent, ainsi que
toutes les pièces justificatives prouvant l’erreur.

b. les créances impayées devenues définitivement irrécouvrables :

L’assujetti doit joindre :
i. la copie de ces titres de créance ;
ii. la preuve du versement effectif de la TVA y afférente ;
iii. la justification de l’épuisement des moyens de droit contre le débiteur
récalcitrant.

c. les livraisons ou services annulés ou résiliés : L’assujetti doit joindre :

i. une copie de la déclaration de TVA concernant ces opérations et la
preuve du versement y afférent ;
ii. une copie de ces factures et des factures rectificatives en cas d’annulation
partielle ;
iii. la preuve du remboursement effectif au client, des factures annulées ou
résiliées.
Toutefois lorsqu’un assujetti dont l’opération a été résiliée retient un montant à
titre de compensation à raison de cette résiliation, ce montant est soumis à la

225
 TVA, laquelle ne peut faire l’objet d’une restitution.

2. Lorsque les opérations annulées, résiliées ou impayées ont ouvert droit à

remboursement pour l’assujetti, celui-ci doit envoyer à son client un duplicata de la
facture initiale portant les mentions précisant que l’opération est annulée ou résiliée ou
que la facture est demeurée impayée et mentionnant le montant de la TVA qui ne peut
faire l’objet de déduction pour l’acquéreur. L’acquéreur doit régulariser les déductions
correspondantes sur sa prochaine déclaration de TVA.

Sous-section 5. RESTITUTION EN MATIERE DE TVA

Article 390. Principes généraux de la restitution du crédit de TVA 1. Tout

assujetti, à l’exception des revendeurs en l’état de biens, peut demander la restitution de
la TVA déductible qui n’a pas pu être résorbée du crédit de TVA qui n’a pas pu être
résorbé par voie d’imputation.
Par exception au paragraphe 1, les revendeurs en l’état peuvent demander la restitution
du crédit de TVA si celui-ci répond aux critères prévus remplit les conditions
prévues au 6 du présent article.

1. Tout assujetti, à l’exception des revendeurs en l’état de biens, peut demander

la restitution du crédit de TVA qui n’a pas pu être résorbé par voie d’imputation.
Par exception au paragraphe 1, peuvent également demander la restitution :
- les revendeurs en l’état pour le crédit de TVA remplissant les conditions
prévues au 6 du présent article ;
jusqu’au 31 décembre 2021, les producteurs agricoles pour ce qui concerne la taxe sur la
valeur ajoutée afférente à leurs consommations d’énergie, à l’exclusion du
supercarburant.
2. Le crédit de taxe déductible dont la restitution a été demandée ne peut donner
lieu à imputation sur les prochaines déclarations de TVA de l’assujetti.

3. La demande de restitution doit porter sur un montant au moins égal à 500 000
Francs CFA.

4. Lorsqu’un contribuable perd la qualité d’assujetti, le crédit de taxe déductible dont

i l dispose peut faire l’objet d’une demande de restitution pour son montant total.
5.
L’assujetti qui demande la restitution peut être tenu, à la demande de l’administration, de
présenter une caution solvable qui s’engage solidairement avec lui à reverser les
sommes dont il aurait obtenu indûment la restitution.

6. Le crédit de déductions n’est restituable que s’il est justifié par le régime du
précompte ou des exonérations ouvrant droit à déduction.

7. En tout état de cause, le crédit restituable ne peut excéder la TVA exigible sur le
chiffre d’affaires relatif au précompte et aux exonérations justifiées réalisé sur la période
au titre de laquelle le crédit est constitué.

8. La TVA grevant les biens d’investissement est restituable en totalité.

226
9. la taxe supportée par les établissements touristiques agréés et les personnes
réalisant des locations au titre de leurs opérations imposables ne peut, en aucun cas,
donner lieu à un remboursement.

Article 391. Délais de dépôt des demandes de restitution

1. La demande de restitution doit être déposée trimestriellement et au plus tard
avant l’expiration d’un délai de deux ans pour compter de l’acquisition des biens ou
services.

2. Toutefois, les assujettis suivants peuvent déposer leur demande de restitution au

cours du mois suivant le mois au cours duquel le crédit de TVA non imputé a été
constaté :
a. les entreprises d’exportation ;
b. les entreprises exécutant des marchés, contrats ou accords assimilés passés
avec l’Etat, les établissements publics et les sociétés nationales financés sur aides
ou prêts extérieurs.

Sont définies comme des entreprises d’exportation, les entreprises qui réalisent au moins
80 % de leur chiffre d’affaires à l’exportation.

3. Tout crédit dont la restitution n'aura pas été demandée dans le délai de deux ans
sera annulé de plein droit et ne pourra donner lieu à imputation ou à restitution.

Article 392. Pièces à joindre à la demande de restitution 1. Toute demande

de restitution doit être accompagnée d’un descriptif de l’activité de l’assujetti et d’un
relevé des factures d’achat comportant, sur trois colonnes, les noms, adresses et NINEA
des fournisseurs ou prestataires de services, les dates et montants de chaque facture et
le montant des taxes correspondantes.

La demande comprend également un état qui récapitule :

a. les déclarations de la mise à la consommation des produits ou marchandises
importés ;
b. les marchés, contrats ou accords passés avec l'Etat, les collectivités locales, les
établissements publics, les sociétés nationales, les sociétés à participation
publique majoritaire ;
c. un état relatif à la période pour laquelle la restitution est demandée indiquant :
1) la nature et la valeur comptable des marchandises et produits en cause ;
2) le montant de la taxe dont la restitution est demandée ;
3) le cas échéant, les éléments permettant de déterminer le prorata de
déduction applicable ; 4) le chiffre d’affaires global ;
5) le chiffre d'affaires relatif aux opérations exonérées visées à l’article 361 ;
6) le chiffre d'affaires relatif aux opérations ouvrant droit à déduction visées à
l’article 380 ;
7) le chiffre d'affaires relatif aux services ;
8) le chiffre d'affaires relatif aux reventes en l'état effectivement soumis à la
TVA ;
9) pour les livraisons de biens dont le lieu d’imposition est situé en dehors du
Sénégal :

227
 i. les noms, professions et adresses des acheteurs des marchandises
ou produits ; ii. le titre de transport et la facture visée au départ par la
Douane ; iii. la copie « Impôts-redevable » de la déclaration
d’exportation ou de réexportation délivrée par la Douane ;
iv. le justificatif de paiement des biens exportés ;
10)pour les prestations de services dont le lieu d’imposition est situé en dehors
du Sénégal :
i. la facture établie au nom du client établi à l’étranger ;
ii. la nature des services fournis et leur valeur ;
iii. les pièces justificatives de règlement en devises dûment visées
par l’organisme compétent ou tout autre document en
tenant lieu ; iv. le montant des droits dont la restitution est
demandée.

2. L’assujetti qui introduit une demande de restitution peut être tenu de fournir, à la
demande de l’Administration fiscale, tout autre document nécessaire à l’instruction de
ladite demande.

3. Les demandes présentées sans les documents requis ou avec des documents ne
respectant pas l’ordre chronologique sont rejetées dans leur intégralité.

Article 393. Délai d’instruction des demandes de restitution

1.
La demande de restitution doit être instruite par l’Administration dans un délai de
deux mois à compter du mois qui suit l’introduction de la demande60 jours à
compter de la date de dépôt de la demande.
Toutefois, ce délai est ramené à moins d’un mois à compter de la date de dépôt de
la demande pour tout assujetti qui a déjà introduit avec succès une demande de
restitution et qui, par ailleurs, n’a pas fait l’objet de redressement fiscal lors des six
années précédant le dépôt de cette première demande de restitution. Toutefois, ce
délai ne peut excéder un mois à compter de la date de dépôt de la demande pour
tout assujetti qui a déjà introduit avec succès une demande de restitution et qui, par
ailleurs, n’a pas fait l’objet de redressement fiscal lors des quatre années précédant le
dépôt de cette première demande de restitution.

Ce régime de faveur est remis immédiatement en cause si tout ou partie des demandes
de restitution subséquentes introduites par l’assujetti sont infondés ou si cet
assujetti a fait ultérieurement l’objet de redressement.
2.
Le remboursement du crédit doit intervenir dans les 15 quinze jours qui suivent
l’approba-tion de la demande de restitution. Il se fait au moyen d’un chèque, ou virement
bancaire ou, sur option du redevable, par certificat de détaxe.

3. Toutefois, par exception au paragraphe 2, le crédit ne sera remboursé à l’assujetti

qu’après régularisation par ce dernier de ses dettes fiscales existantes.

Article 394. Demandes de restitution reconnues non fondées

1. La demande, reconnue non fondée après instruction par l’administration des
impôts, donne lieu à l’établissement d’une décision de rejet. La décision de rejet est

228
notifiée à l’assujetti par lettre recommandée ou cahier de transmission.

2. L’assujetti qui entend contester cette décision de rejet, dispose d’un délai d’un
mois, à peine de forclusion :
a. soit pour introduire une nouvelle demande portant sur les rejets, avec les
justifications nécessaires ;
b. soit pour saisir le tribunal compétent.

3. Le nombre de demandes complémentaires est limité à deux (2), après

l’instruction de la première.

Article 395. Dispositif transitoire de restitution du crédit de TVA

1.
Le dispositif visé aux articles 396 à 399 du présent code a vocation à s’appliquer à
titre transitoire :
a. jusqu’au 31 décembre 2013 pour les entreprises définies comme des
entreprises d’exportation ainsi que celles immatriculées au service en
charge des grandes entreprisesjusqu’au 31 décembre 2014 pour les
entreprises d’exportation, celles immatriculées au service en charge des
grandes entreprises et les assujettis immatriculés au service en charge des
moyennes entreprises ;
b. jusqu’au 31 décembre 2014 pour les assujettis immatriculés au service en charge
des moyennes entreprises ;
c.b. jusqu’au 31 décembre 2015 pour tous les autres assujettis.
2.
Les assujettis soumis au régime transitoire en vertu du paragraphe 1 du présent
article ne peuvent bénéficier des dispositions prévues aux articles 390 à 394 du
présent code. Toutefois, les entreprises d’exportation et celles immatriculées au service
en charge des grandes entreprises peuvent opter pour le régime prévu à l’article
393.2

3. La restitution des crédits de déductions intervient sur demande expresse de

l’assujetti quand l'excédent des taxes supportées déductibles ne peut être résorbé par
voie d'imputation.

4. Le crédit de taxe déductible dont la restitution a été demandée ne peut être

reporté sur les prochaines déclarations de TVA de l’assujetti.
5.
La demande de restitution doit porter sur un montant au moins égal à 500 000
Francs CFA.

Article 396. Délai de dépôt des demandes de restitution 1. Cette La

demande de restitution peut être déposée par tout assujetti qui constate l’existence
d’un crédit de TVA non imputé sur les trois mois qui précèdent l’introduction de la
demande.
2.
Toutefois, par exception au paragraphe précédent, les assujettis suivants peuvent
déposer leur demande de restitution au cours du mois suivant le mois dans le mois qui
suit celui au cours duquel le crédit de TVA non imputé a été constaté :

229
 a- les entreprises d’exportation ;
b- les entreprises exécutant des marchés, contrats ou accords assimilés passés
avec l’Etat, les établissements publics et les sociétés nationales et financés sur
aides ou prêts extérieurs.

3. En tout état de cause, le crédit restituable ne peut être afférent à des déductions
relatives à la partie supérieure de la TVA fictive calculée sur la base du chiffre
d’affaires global réalisé sur la période au titre de laquelle le crédit est constitué.
4.
Tout crédit dont la restitution n'aura pas été demandée avant le 31 décembre de la
seconde année qui suit celle de sa constatation sur la déclaration de TVA de l’assujetti
sera dans le délai de deux ans est annulé de plein droit et ne pourra donner lieu à
imputation ou à restitution.

Article 397. Pièces à joindre à la demande de restitution

1. L’assujetti doit justifier du crédit de taxes existant au moment de la demande. A
cet effet, le redevable doit joindre à sa demande de restitution :
a. une copie de la déclaration de mise à la consommation des produits ou
marchandises importés ;
b. une copie des factures d’achat des produits ou marchandises non importés ;
c. une copie des factures d'achat des services donnant droit à déduction ;
d. une copie des marchés, contrats ou accords passés avec l'Etat, les collectivités
locales, les établissements publics, les sociétés nationales, les sociétés à
participation publique majoritaire ;
e. un état annuel indiquant :
1) la nature et la valeur comptable des marchandises et produits en cause ;
2) le montant de la taxe dont la restitution est demandée ;
3) le cas échéant, les éléments permettant de déterminer le prorata de
déduction applicable ; 4) le chiffre d’affaires global ;
5) le chiffre d'affaires relatif aux opérations exonérées visées à l’article 361 ;
6) le chiffre d'affaires relatif aux opérations ouvrant droit à déduction visées à
l’article 380 ;
7) le chiffre d'affaires relatif aux services ;
8) le chiffre d'affaires relatif aux reventes en l'état effectivement soumis à la
TVA.

2. L’assujetti qui procède à des livraisons de biens dont le lieu d’imposition est situé
en dehors du Sénégal doit également joindre à sa demande de restitution un état
indiquant :
a. les noms, professions et adresses des acheteurs des marchandises ou produits ;
b. la nature des marchandises ou produits et leur valeur ;
c. le montant des droits dont la restitution est demandée ;
d. le titre de transport et la facture visée au départ par la Douane ;
e. la copie « Impôts-redevable » de la déclaration d’exportation ou de réexportation
délivrée par la Douane ;
f. le justificatif de paiement des biens exportés.

3. L’assujetti qui fournit des prestations de services dont le lieu d’imposition est situé
en dehors du Sénégal doit également joindre à sa demande une copie des :

230
 a. factures établies au nom des clients établis à l’étranger avec indication de la
nature des services fournis et leur valeur ;
b. pièces justificatives de règlement en devises dûment visées par l’organisme
compétent ou tout autre document en tenant lieu.
4. Les demandes présentées sans les documents requis ou avec des documents ne
respectant pas l’ordre chronologique sont rejetées dans leur intégralité.

Article 398. Demandes reconnues fondées

1. La demande reconnue fondée, après instruction, donne lieu à l’établissement
d’un certificat de détaxe approuvé par le Ministre chargé des Finances ou, par
délégation, par le Directeur Général des Impôts et des Domaines.

2. L’établissement du certificat de détaxe doit intervenir dans les quinze jours qui
suivent l’approbation de la demande de restitution.

3. Le certificat de détaxe ne sera remis à l’assujetti qu’après régularisation par ce

dernier de ses dettes fiscales existantes.

4. Le certificat de détaxe peut être remis par le bénéficiaire en paiement de tous

impôts et taxes. Il peut également être transféré par endos à un commissionnaire en
douane ou à un autre redevable pour être utilisé aux mêmes fins.

5. En cas de cession ou cessation d'entreprise, les assujettis détenteurs de

certificats de détaxe non encore utilisés, peuvent obtenir la restitution de ces certificats. Il
est procédé au mandatement au vu d'un état de remboursement approuvé par le
Directeur Général des Impôts sur délégation du Ministre chargé des Finances.

Article 399. Demandes reconnues non fondées

1. La demande, reconnue non fondée après instruction par l’administration des
impôts, donne lieu à l’établissement d’une décision de rejet. La décision de rejet est
notifiée à l’assujetti par lettre recommandée ou par cahier de transmission.

2. L’assujetti qui entend contester cette décision de rejet, dispose d’un délai d’un
mois, à peine de forclusion :
a. soit pour introduire une nouvelle demande en fournissant les précisions et les
documents demandés dans la décision de rejet ;
b. soit pour saisir le tribunal compétent.

Le nombre de demandes complémentaires est limité à deux après l’instruction de la

première.

CHAPITRE II: TAXE SUR LES ACTIVITES FINANCIERES

SECTION I : CHAMP D’APPLICATION

Sous-section 1. OPERATIONS IMPOSABLES

231
Article 400. Il est institué au profit du budget de l’Etat une taxe sur les activités
financières (TAF).
La taxe s’applique à toutes les rémunérations perçues sur les opérations financières
réalisées au Sénégal, notamment les commissions et les intérêts perçus sur les crédits,
prêts, avances, engagements par signature et les transferts d’argent réalisés à partir du
Sénégal à l’exclusion du mandat postal.

Sous-section 2. ASSUJETTIS

Article 401. Sont assujettis à la taxe :

1- les banques et établissements financiers agréés au Sénégal ;
2- les personnes physiques ou morales réalisant de l’intermédiation financière ;
3- les personnes physiques ou morales réalisant des opérations de transfert
d’argent ;
4- les opérateurs de change.

Sous-section 3. EXONERATIONS

Article 402. Sont exonérés de la taxe sur les activités financières :

1. les intérêts sur prêts, avances, dépôts en comptes correspondants fonctionnant
comme tels ainsi que les commissions d’engagements par signature et opérations
assimilées, conclus ou réalisés entre banques ou entre banques et
établissements financiers installés ou non au Sénégal ou entre banques et
systèmes financiers décentralisés dûment agréés par les autorités compétentes ;

2. les intérêts et commissions sur prêts d’une durée de cinq ans au moins, consentis
à des entreprises de production de biens industriels, agricoles, du secteur de la
pêche ou du tourisme ;
3. les intérêts et commissions sur prêts consentis aux personnes physiques
pour la construction et l’acquisition de locaux à usage d’habitation
principale, lorsque la valeur hors taxes des constructions ne dépasse pas
un seuil fixé par arrêté du ministre en charge des finances décret pris sur
proposition conjointe du ministre chargé des Finances et de celui chargé de
l’Habitat ;

4. les intérêts et commissions sur les opérations de collecte de l'épargne et de

distribution du crédit effectuées par les Systèmes Financiers Décentralisés telles
que définies par la loi portant Réglementation des Systèmes Financiers
Décentralisés (SFD) ;
5. les intérêts et commissions perçus sur les opérations réalisées dans le
cadre du fonctionnement normal des missions diplomatiques et organismes
internationaux assimilés ;
6. les marges réalisées par les banques sur les opérations de change autres que
manuelles ;
7. les opérations réalisées par la BCEAO ;
8. les intérêts et commissions sur prêts et avances consentis à l’Etat ;

232
 9. .les intérêts et commissions perçus sur les opérations réalisées avec les
entreprises établies dans la zone franche industrielle de Dakar ;.
10. les opérations de transfert d’argent à destination du Sénégal.
11. les intérêts et commissions perçus sur les opérations de financement agricole
réalisées par la Caisse nationale de Crédit agricole du Sénégal.

SECTION II: ASSIETTE, TAUX, FAIT GENERATEUR, EXIGIBILITE ET

RECOUVREMENT

Sous-section 1. BASE IMPOSABLE

Article 403. L'assiette de la taxe sur les activités financières est constituée par le
montant brut des intérêts, agios, commissions et autres rémunérations, la taxe
ellemême étant exclue de la base d'imposition.
Lorsqu'une même rémunération est partagée entre plusieurs établissements, chaque
établissement est imposé sur la fraction de rémunération qui lui est définitivement
acquise.

Article 403 bis. Les banques, les établissements financiers, ainsi que les systèmes
financiers décentralisés sont autorisés à imputer la taxe en joignant le relevé des
opérations annulées ou résiliées avec l’indication des motifs.

Sous-section 2. TAUX APPLICABLES

Article 404. Le taux de la taxe sur les activités financières est de 17%. Ce taux est
réduit à 7% pour les intérêts, commissions et frais perçus à l'occasion de toutes les
opérations finançant les ventes à l'exportation.
Sous-section 3. FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE
Article 405. Le fait générateur de la taxe sur les activités financières est constitué
par l'encaissement ou l'inscription de la rémunération, au débit ou au crédit du compte du
bénéficiaire du prêt, des avances, avals et opérations assimilées.

Article 406. La taxe sur les activités financières est exigible dans le mois qui suit celui du
fait générateur, sous les mêmes garanties que la taxe sur la valeur ajoutée.

Sous-section 4. RECOUVREMENT

Article 407. La taxe sur les activités financières est recouvrée suivant les mêmes
conditions et garanties que la taxe sur la valeur ajoutée.
Le non respect des règles susvisées est sanctionné comme en matière de taxe sur la
valeur ajoutée.

233
TITRE II : AUTRES DROITS INDIRECTS (TAXES
SPECIFIQUES)

CHAPITRE I : DISPOSITIONS COMMUNES

SECTION I : BASE IMPOSABLE

Article 408. La base imposable des taxes spécifiques est déterminée :

- à la vente, par le prix normal de vente tous frais et taxes compris, à l'exclusion de la
taxe sur la valeur ajoutée et de la taxe spécifique elle-même ;

- à l'importation, par la valeur en douane majorée de tous les droits et taxes liquidés
par la douane à l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée et de la taxe spécifique
elle-même ;

- dans tous les autres cas, par le prix normal ou la valeur normale des biens prélevés,
livrés à soi-même ou cédés gratuitement, tous frais et taxes compris, à l'exclusion de
la taxe sur la valeur ajoutée et de la taxe spécifique elle-même ;

- pour les tabacs, la base imposable ne peut être inférieure au prix ex sortie usine
minimal fixé par arrêté du Ministre chargé des Finances.

Les déductions pour pertes, vols ou tout autre motif postérieur au fait générateur ne sont
pas admises. Toutefois, les débours réels de transport, facturés séparément, ne sont pas
inclus dans la base taxable.

SECTION II : FAIT GENERATEUR

Article 409. Le fait générateur est constitué :

- par la mise à la consommation au Sénégal, au sens douanier du terme, pour les
produits importés ;

- par la première cession à titre onéreux ou à titre gratuit ou le prélèvement pour la

consommation, pour les biens produits au Sénégal.
SECTION III : EXONERATIONS

Article 410. Sont exonérées de taxes spécifiques :

- les exportations de produits soumis à la taxe ;
- les reventes en l'état des mêmes produits ayant déjà effectivement supporté, au
Sénégal, la taxe spécifique sur les bases ci-dessous lors de leur acquisition.

CHAPITRE II : TAXE SUR LES BOISSONS ET LIQUIDES

ALCOOLISES

234
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION

Article 411. La taxe sur les boissons et liquides alcoolisés frappe :

- tous les alcools et liquides alcoolisés produits ou importés au Sénégal quelle que soit
leur dénomination ;
- les boissons non alcoolisées à l’exclusion de l’eau.

Par liquides alcoolisés, il faut entendre tous les liquides d’une richesse en alcool
supérieure à un degré.
Par boissons non alcoolisées, il faut entendre :
1° les eaux contenant naturellement ou artificiellement du gaz en dissolution sous
pression, qu’elles aient ou non la dénomination d’eaux minérales ;
2° les limonades, sodas et autres boissons gazéifiées sans alcool ou dont la richesse
alcoolique n’excède pas un degré d’alcool pur.
3° les jus obtenus à partir de fruits ou de légumes.

Article 412. Sont exonérées de la taxe les mises à la consommation et les cessions ou
opérations assimilées, portant sur les produits suivants : 1° vins destinés à la célébration
du culte ;
2° produits médicamenteux alcoolisés à l’exception de l’alcool de menthe et de l’alcool
éthylique rectifié ;
3° cidres, poirés et vins de palme vendus à l’état nature ;
4° alcools et liquides alcoolisés exportés ;
5° alcools et liquides alcoolisés destinés à la fabrication de parfum, à la vinaigrerie et à la
fabrication de produits médicamenteux exonérés, en vertu des dispositions du
paragraphe 2 ci-dessus ;
6° alcool pur destiné aux laboratoires d’études et de recherches des établissements
scientifiques et d’enseignement ;
7° alcool dénaturé à brûler de même que l’alcool de tête destiné à la fabrication de
l’alcool dénaturé à brûler ;
8° alcool industriel dénaturé destiné au fonctionnement des duplicateurs ; 9°
vinaigres.
A l'exception des exonérations prévues aux 3° et 4° paragraphes ci-dessus, toute
exonération attachée à la destination du produit, est obtenue sur présentation d'une
attestation de l'acquéreur final, indiquant la nature du produit, la destination motivant
l'exonération des quantités ou volumes à recevoir en franchise et la référence de la
déclaration de mise à la consommation.

Cette attestation est présentée en quatre exemplaires visés par les services de la
Direction générale des impôts et des domaines.
Deux sont conservés par lesdits services, l'autre est déposé en douane pour obtenir
l'autorisation d'enlèvement et le 4ème est conservé par l'importateur à l'appui de sa
comptabilité.
Par cette attestation, l'acquéreur final s'engage à acquitter les droits et taxes qui
deviendraient exigibles au cas où le produit recevrait une destination autre que celle
motivant l'exonération.

235
SECTION II : TAUX

Article 413. Le taux de la taxe est fixé à :

a) 40% pour les alcools et liquides alcoolisés.

En ce qui concerne les boissons alcoolisées, il est fait application, quel que soit le
contenant, d’une taxe additionnelle déterminée comme suit :
- 8001 500 francs par litre pour les alcools d’un titrage supérieur à 6° d’alcool pur et
inférieur ou égal à 15° ;
- 3 0005 000 francs par litre pour les alcools d’un titrage supérieur à 15° d’alcool pur.
b) 3% pour les autres boissons et liquides.
b 5% pour les autres boissons et liquides ».

SECTION III : DISPOSITIONS DIVERSES

Article 414. Les boissons alcoolisées tirant plus de 20°, destinées à la vente sur le
territoire sénégalais, ne peuvent être mises à la consommation, au sens douanier
du terme, qu'à la condition d'être présentées en contenants portant obligatoirement
l a mention "Vente au Sénégal".
En ce qui concerne les boissons alcoolisées constituées en entrepôt fictif, la
mention "Vente au Sénégal" est prohibée.
Cependant, les nom et adresse du fabricant doivent obligatoirement figurer sur le
contenant et sur l'emballage extérieur.

Article 415. L'indication de la teneur d'alcool doit figurer obligatoirement sur le contenant
ou sur l'étiquette, qu'il s'agisse de boissons importées ou produites au Sénégal.

Article 416. Tout fabricant ou propriétaire de marques, désirant introduire sur le territoire
du Sénégal les boissons visées à l’article 411, doit solliciter l'agrément du Ministre
chargé des Finances et prendre l'engagement :
1. de limiter la vente des produits portant la mention "Vente au Sénégal" à des
importateurs résidant au Sénégal;
2. de communiquer la liste de ces importateurs résidant au Sénégal et des marques
importées par chacun d'eux, et en cas de modification, de tenir cette liste à jour;
3. d'indiquer chaque année par importateur et par produit les quantités livrées, en faisant
une distinction entre les produits revêtus de la mention "Vente au Sénégal" et les
autres.

Article 417. Tout importateur d'alcools ou de liquides alcoolisés doit souscrire une
déclaration aux termes de laquelle il s'engage à procéder au dédouanement dans le seul
Etat du Sénégal, des marques portant l'inscription "Vente au Sénégal". Il est agréé par
décision du Ministre chargé des Finances. Il est seul autorisé à procéder aux
importations de ces marchandises au Sénégal.
Il lui est fait obligation de tenir un registre coté et paraphé par les services fiscaux, faisant
apparaître, en quantités et en valeur hors droits et taxes, le détail de ses ventes ou
livraisons de ces mêmes produits, en distinguant ceux portant la mention "Vente au
Sénégal" et les autres.

236
Article 418. Sont prohibées à l'importation ou à l'entrée en entrepôt fictif, suivant le cas,
les boissons alcoolisées titrant plus de 20 degrés dont les contenants ne répondent pas
aux conditions fixées aux articles 414 et 415.

Article 419. La détention ou la circulation des produits ne respectant pas les conditions
définies ci-dessus entraîne la confiscation immédiate de la marchandise et des moyens
de transport ; elle est en outre sanctionnée par une amende de 10.000 F CFA par litre ou
fraction de litre.

Toutefois, les transporteurs patentés seront admis à faire preuve de leur bonne foi. Dans
ce cas, il pourra être sursis à la confiscation des moyens de transport. Il est procédé,
après marquage éventuel, à la vente par le Service des Domaines, des boissons
confisquées. Celles-ci peuvent être vendues de gré à gré ou détruites sur décision du
Ministre chargé des Finances.

Article 420. Les infractions aux dispositions des articles ci-dessus sont sanctionnées
conformément aux dispositions du titre IV du Livre IV.

Article 421. Les infractions aux dispositions des articles 414 à 419 seront, en outre,
punies conformément à celles prévues à l'article 8-1er du Code des Contraventions.

Article 422. Les fabricants utilisateurs d'alcools et de liquides alcoolisés sont tenus de
produire semestriellement aux services fiscaux une déclaration de fabrication indiquant :
- la période de fabrication ;
- la nature, le volume et le degré d'alcool ;
- l'origine, le volume et le degré d'alcool et de liquides alcoolisés utilisés pour la
fabrication.

Article 423. Les fabricants utilisateurs d'alcools et de liquides alcoolisés à usage humain
ou industriel sont tenus de déposer aux services fiscaux compétents une déclaration
annuelle de stocks indiquant :
- les stocks de produits susvisés ayant donné lieu à perception de la taxe ; - les
stocks détenus sous régime suspensif de douane.
Tout défaut de déclaration, toute inexactitude dans la déclaration des stocks, entraîne
l'application des pénalités prévues au titre IV du Livre IV.

Tout détournement de destination d'alcools, liquides ou produits alcoolisés, n'ayant pas

supporté la taxe spécifique sur les boissons et liquides alcoolisés en application de
l’article 412, est puni des peines prévues en matière de manœuvres frauduleuses. Les
déclarations visées ci-dessus doivent être déposées dans les 15 jours qui suivent la fin
du semestre ou de l'année, selon le cas.

SECTION IV : IMPUTATION

Article 424. La taxe supportée sur les alcools destinés à être utilisés, au Sénégal, pour
la production de boissons ou liquides alcoolisés peut faire l’objet d’une imputation sur la
taxe collectée sur la vente des boissons ou liquides ainsi produits. En aucun cas, cette
imputation ne peut donner lieu à un remboursement.

237
CHAPITRE III : TAXE SUR LE CAFE

SECTION I : CHAMP D’APPLICATION

Article 425. La taxe sur le café frappe le café, même torréfié ou décaféiné, les coques et
pellicules de café, succédanés de café contenant du café, quelles que soient les
proportions du mélange :
- café vert décaféiné ou non, y compris les coques et les pellicules non torréfiées ;
- café torréfié moulu ou non, décaféiné ou non et les succédanés de café contenant
du café torréfié moulu ou non ;
- les extraits de café (solubles, concentrés...) ;
- les essences de café ;
- les préparations à base de ces extraits ou essences.

SECTION II : TAUX

Article 426. Le taux de la taxe est fixé à 5 %.

CHAPITRE IV : TAXE SUR LE THE

SECTION I : CHAMP D’APPLICATION

Article 427. La taxe sur le thé frappe le thé noir et le thé vert, les extraits (concentrés ou
solubles) de thé, les essences de thé et les préparations à base de ces extraits ou
essences.

SECTION II : TAUX

Article 428. Le taux de la taxe est fixé à 5 %.

CHAPITRE V : TAXE SUR LES CORPS GRAS ALIMENTAIRES

SECTION I : CHAMP D’APPLICATION

Article 429. La taxe sur les corps gras alimentaires frappe tous les corps gras
alimentaires, à l'exclusion des huiles d'arachide, fluides ou concrètes, brutes, épurées ou
raffinées, ainsi que les huiles alimentaires contenant au moins 60% d’huile d’arachide.

Article 430. Sont exonérées de la taxe spécifique sur les corps gras alimentaires, les
huiles brutes destinées à être raffinées au Sénégal.

238
Toutefois, la taxe supportée sur les autres corps gras alimentaires destinés à être utilisés
au Sénégal, pour la production de corps gras alimentaires peut faire l’objet d’une
imputation sur la taxe collectée sur la vente des corps gras alimentaires ainsi produits.

En aucun cas, cette imputation ne peut donner lieu à un remboursement.

Article 430.- Sont exonérées de la taxe spécifique sur les corps gras alimentaires, les
huiles brutes destinées à être raffinées au Sénégal ainsi que les corps gras alimentaires
destinés à être utilisés au Sénégal pour la production de corps gras alimentaires ».

SECTION II : TAUX

Article 431. Les taux de la taxe sont de :

- 12% pour les beurres, crèmes de lait et les succédanés ou mélanges contenant du
beurre ou de la crème, quelles que soient les proportions du mélange ; - 5% pour les
autres corps gras.
Article 431.- Les taux de la taxe sont de :
− 15 % pour les beurres, crèmes de lait et les succédanés ou mélanges contenant
du beurre ou de la crème, quelles que soient les proportions du mélange ; − 10 %
pour les autres corps gras
CHAPITRE VI : TAXE SUR LES TABACS

SECTION I : CHAMP D’APPLICATION

Article 432. La taxe sur les tabacs est perçue sur les tabacs de toutes natures produits
ou importés au Sénégal :
a. tabacs bruts ou non fabriqués, en feuilles ou en côtes, sauces contenant en poids
1% et plus de substances parafiniques, déchets de tabacs et autres tabacs;
b. tabacs fabriqués à fumer, cigares et cigarettes;
c. tabacs fabriqués à mâcher et à priser ;
d. extraits ou sauces de tabacs (praiss).

Article 433. Sont exonérés de la taxe spécifique sur les tabacs, les tabacs reçus en vrac,
en manoques ou feuilles, lorsqu'ils sont destinés à être utilisés au Sénégal pour la
production de cigares, cigarillos, cigarettes, tabacs à fumer et autres tabacs, notamment
ceux à mâcher ou à priser.

SECTION II : TAUX
Article 434. Le taux de la taxe est fixé à : 45 %50%
- 40% pour les cigarettes économiques ;
- 45% pour les cigarettes premium et autres tabacs.

Les critères d’appréciation des notions de cigarettes économiques et de cigarettes

premium seront définis par arrêté du Ministre chargé des Finances.

SECTION III : DISPOSITIONS DIVERSES

239
Article 435. Tout paquet de tabacs, cigarettes et cigarillos importé ou fabriqué au
Sénégal doit porter la mention apparente "Vente au Sénégal".

Article 436. Lorsque ces marchandises sont destinées à être livrées à des
personnes physiques ou organismes bénéficiant de la franchise des droits et taxes
sur le territoire sénégalais ou à être constituées en entrepôt fictif, la mention "Vente
au Sénégal" est formellement prohibée.
Sont seules autorisées à être introduits introduites au Sénégal, les marques de
tabac, cigares, cigarillos, cigarettes agréées par décision du Ministre chargé des
Finances.

Article 437. Tout fabricant installé hors du Sénégal désirant solliciter l'agrément de ses
marques devra fournir une déclaration aux termes de laquelle il s'engage à limiter la
vente de ses marques portant mention "Vente au Sénégal" à des importateurs résidant
au Sénégal.

Cet engagement mentionnera la liste de ces importateurs. En cas de modification, la liste

devra être mise à jour par les soins du fabricant.
En outre, les importateurs figurant sur ces listes doivent souscrire une déclaration aux
termes de laquelle ils s'engagent à procéder au dédouanement dans le seul Etat du
Sénégal des marques en question portant l'inscription "Vente au Sénégal". Les
importateurs qui auront souscrit cette déclaration seront agréés par décision du ministre
chargé des Finances. Ils sont seuls autorisés à procéder à des importations de tabacs au
Sénégal.

Article 438. La détention et la circulation, autres que sous régime suspensif de douane,
de tous produits ne portant pas la mention "Vente au Sénégal", ainsi que de toutes
marques n'ayant pas fait l'objet de l'agrément prévu ci-dessus, sont prohibées sur toute
l'étendue du territoire sénégalais.

CHAPITRE VII : TAXE SUR LES VEHICULES DE TOURISME

DONT LA PUISSANCE EST SUPERIEURE OU EGALE A 13
CHEVAUX

SECTION I : CHAMP D’APPLICATION

Article 439. La taxe s’applique aux véhicules de tourisme dont la puissance est
supérieure ou égale à 13 chevaux.
Par véhicule de tourisme, il faut entendre les véhicules conçus pour transporter des
personnes, à l’exclusion des véhicules destinés au transport public de voyageurs.

SECTION II : TAUX

Article 440. Le taux de la taxe est fixé à 10 %.

CHAPITRE IX VIII: TAXE SUR LES PRODUITS COSMETIQUES

240
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION

Article 441. La taxe s’applique aux produits relevant du chapitre 33 des

chapitres 33 et 34 du tarif des douanes, notamment :

- les produits de beauté ou de maquillage préparés et préparations pour l’entretien

ou les soins de la peau, autres que les médicaments, y compris les préparations
antisolaires et les préparations pour bronzage, pour bains et douche et
préparations pour manucure ou pédicure ;

- les préparations capillaires : shampoing, préparations pour l’ondulation ou le

défrisage permanent, les laques pour cheveux et autres préparations destinées à
être appliquées sur les cheveux telles que les brillantines, les huiles, les
pommades, les fixateurs, les teintures et les produits décolorants pour cheveux,
les rinces-crèmes ; - les parfums.

SECTION II : TAUX

Article 442. Le taux de la taxe est fixé à 10%.

Toutefois, ce taux est porté à 15% pour les produits dépigmentants figurant sur une liste
établie par arrêté conjoint du Minstre chargé des Finances et du Ministre chargé de
l a Santé.

CHAPITRE X IX : TAXE SUR LES PRODUITS PETROLIERS

SECTION I : CHAMP D’APPLICATION

Article 443. La taxe sur les produits pétroliers frappe le super carburant, l’essence
ordinaire, l’essence pirogue et le gasoil.
La taxe est due sans aucune exclusion, restriction ou dérogation, dans les conditions
prévues ci-dessous.

SECTION II : TARIF

Article 444. Le tarif de la taxe sur les produits pétroliers est fixé à :
- 21.665 FCFA par hectolitre pour le super carburant ;
- 19.847 FCFA par hectolitre pour l’essence ordinaire ; - 3.856 FCFA par
hectolitre pour l’essence pirogue ; - 10.395 FCFA par hectolitre pour le gasoil.
Le montant de la taxe due suivant le tarif ci-dessus est diminué :
- à l’exclusion de l’essence pirogue, de 1 000 francs par hectolitre représentatif de
la taxe annuelle sur les véhicules et engins à moteur ;

241
- du montant de toute taxe parafiscale d’usage de la route assise sur les mêmes
produits pétroliers, lorsque celle-ci est due.

CHAPITRE XI TAXE SUR LES SACHETS EN PLASTIQUE

Article 444 bis.
Il est institué au profit du budget de l’Etat une taxe sur les sachets en plastique. Elle est
perçue sur les sachets en plastique de toutes natures, produits ou importés au Sénégal
».

Article 444 ter.

Le tarif de la taxe est fixé à trois (3) francs par gramme de sachets en plastique ».

TITRE III : DISPOSITIONS COMMUNES AUX IMPOTS

INDIRECTS

CHAPITRE I: OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS

Article 445. Redevable de la taxe
1. Le redevable de la taxe est la personne qui effectue une livraison de biens ou une
prestation de services imposable.

2. Pour les opérations d’importation, le redevable de la taxe est la personne

désignée comme le destinataire réel des biens importés sur la déclaration d’importation.
Toutefois, lorsqu’aucune personne n’est désignée comme destinataire réel desdits biens,
le redevable de la taxe est la personne qui a matériellement procédé à l’importation.

Article 446. Identification au Sénégal

Tout assujetti à un impôt indirect est tenu de s’identifier au Sénégal par un Numéro
d’Immatriculation National des Entreprises et des Associations (NINEA).

Article 447. Facturation

1. Tout assujetti est tenu de délivrer, pour les opérations qu’il réalise, une facture
conforme aux dispositions prévues au 5 du présent article.

2. Tout assujetti établi au Sénégal doit s’assurer que les factures qui lui sont
délivrées sont conformes aux dispositions du présent article.

3. La facture est émise au plus tard dès la réalisation de la livraison ou de la

prestation de services.

4. Tout document qui modifie la facture initiale doit porter clairement référence à la
facture initiale. Ce document est assimilé à une facture et doit comporter l’ensemble des
mentions obligatoires visées au 5 du présent article.

5. La facture de l’assujetti doit obligatoirement et distinctement faire apparaître :

242
- son nom et son adresse exacts avec indication de son Numéro d’Identification
national des Entreprises et Associations (NINEA) ;
- un numéro unique basé sur une séquence chronologique et continue ;
- les taxes sur le chiffre d’affaires exigibles sur l’opération concernée avec indication du
taux ;
- la taxe spécifique exigible, le cas échéant, sur l’opération concernée avec indication
du taux ;
- le prix toutes taxes comprises.
En cas d’exonération ou lorsque le client est redevable de la TVA ou lorsque l’assujetti
applique le régime de la marge, la référence à la disposition pertinente du présent code
indiquant que l’opération bénéficie d’une exonération, du régime de la TVA pour compte
ou du régime de la marge bénéficiaire.

6. Ces mentions sont requises pour permettre chez le destinataire ou le preneur les
déductions auxquelles il peut avoir droit ou la restitution des taxes supportées.

7. Lorsque la facture ne correspond pas à la livraison d'un bien ou à une prestation

de services, ou fait état d'un prix qui ne doit pas être acquitté effectivement par
l'acheteur, la taxe est due par la personne qui l'a mentionnée et ne peut faire l'objet
d'aucune déduction pour celui qui a reçu la facture.

Article 448. Contribution Globale Unique

1. La facture émise par un assujetti soumis à la Contribution Globale Unique doit
satisfaire aux obligations de l’article 447 et porter l’ensemble des mentions obligatoires
prévues audit article.

2. Toutefois, par exception aux dispositions de l’article 447, les assujettis soumis à
la Contribution Globale Unique ne sont pas autorisés à mentionner le montant de la TVA
exigible sur l’opération, sous peine des sanctions prévues au titre IV du livre IV du
présent code. Les factures doivent être établies toutes taxes comprises.

Article 449. Obligations déclaratives

1. Les assujettis qui ne sont pas soumis à la Contribution Globale Unique sont tenus
de remettre tous les mois au bureau du recouvrement compétent, dans le délai fixé au
présent Livre, une déclaration relative aux opérations qu'ils ont effectuées le mois
précédent. Cette obligation déclarative s’applique également aux assujettis n’ayant
réalisé aucune opération imposable.
2. Le redevable est tenu de joindre à la déclaration, un état détaillé des exonérations
indiquant par opération, le numéro de la facture, le montant, l’identité exacte du client et
le motif de l’exonération.
3. Par exception au paragraphe précédent, les assujettis soumis au régime du réel
simplifié prévu aux articles 28 et suivants du livre1 du présent code, déposent des
déclarations trimestrielles. Les affaires réalisées au titre d’un trimestre sont déclarées au
plus tard le 15 des mois d’avril, juillet, octobre et janvier.

4. Les assujettis utilisent des imprimés de déclaration qui leur sont délivrés
gratuitement par les services fiscaux, et dont le modèle et le mode d'utilisation sont fixés
par note du Directeur général des Impôts et des Domaines. La déclaration est déposée
au bureau de recouvrement du siège, du domicile ou du principal établissement de

243
l’assujetti. Cette déclaration périodique fait notamment état du montant des opérations
taxables ou exonérées effectuées par l’assujetti ou qui lui ont été rendues, du montant de
la taxe exigible, des déductions à opérer et des régularisations à effectuer. Cette
déclaration vaut titre de perception.

5. Toutefois, les déclarations de taxes indirectes et leurs annexes peuvent être

souscrites par voie électronique selon des modalités fixées par décision du Directeur
général des impôts et des domaines.

6. Pour les opérations d'importation :

a. le redevable est tenu de faire apparaître distinctement, dans la déclaration de
mise à la consommation, la valeur en douane de la marchandise ou du produit
concerné, le montant des droits d'entrée et des autres taxes et droits liquidés par
la Douane ;
b. la déclaration de mise à la consommation doit comporter, obligatoirement, le
Numéro d’identification national des Entreprises et Associations (NINEA) du
contribuable lorsque ce dernier est un assujetti.

7. La taxe sur la valeur ajoutée à l'importation est liquidée par l'administration des
Douanes, en même temps que les droits de douane et les taxes spécifiques, au vu de la
déclaration de mise à la consommation.

CHAPITRE II : RECOUVREMENT
Article 450. Recouvrement
1. Le recouvrement des taxes indirectes, y compris les pénalités, amendes et
intérêts de retard y afférents, autres que celles liquidées par l'administration des
Douanes, est assuré par les comptables publics en charge du recouvrement.

2. Les redevables soumis au réel, sont tenus de calculer eux-mêmes et d'acquitter,

lorsqu'ils déposent leurs déclarations, le montant des taxes dues sur les opérations
réalisées le mois précédent.

3. Les taxes indirectes et taxes assimilées, les pénalités et amendes y afférentes

sont payables suivant les modalités prévues au livre 4 du présent code.

4. Les procédures de contrôle, de recouvrement et de contentieux relatives aux

droits et taxes dues à l’intérieur du territoire douanier sont régies par le Livre IV du
présent code.

Article 451. A l’intérieur du cordon douanier, les taxes spécifiques sont liquidées,
collectées et reversées à l’Etat par les producteurs locaux des biens soumis à la
taxation.

A l’importation, elles sont liquidées par l’administration des Douanes et perçues par les
services du Trésor en même temps que les droits et taxes d’entrée exigibles au moment
de la mise à la consommation des biens soumis à ce régime.

244
245
 ANNEXE I

Liste des médicaments, produits pharmaceutiques produits et matériels

spé-

cialisés pour l’activité médicale

CODE PRODUIT LIBELLE PRODUIT

Préparations pour l’alimentation des enfants, conditionnée par
[Link].00
la vente au détail
[Link].00 Iode
[Link].00 Acides O – acétylsalicylique, ses sels et ses esters
29.30.40 00.00 Méthionine
[Link].00 Coumarine, méthylcoumarines et éthyl-coumarines
29.36 Provitamines et vitamines, naturelles ou reproduites…
[Link].00 Provitamines non mélangées
[Link].00 Vitamines A et leurs dérivés
[Link].00 Vitamines B1 et leurs dérivés
[Link].00 Vitamines B2 et leurs dérivés
Acides D ou DL pantothénique (Vitamines B3 ou B5) et ses
[Link].00
dérivés
[Link].00 Vitamines B6 et leurs dérivés
[Link].00 Vitamines B12 et leurs dérivés
[Link].00 Vitamines C et leurs dérivés
[Link].00 Vitamines E et leurs dérivés
[Link].00 Autres Vitamines et leurs dérivés
[Link].00 Autres, y compris les concentrats naturels
Hormones du lobe antérieur de l’hypophyse et similaires, et
[Link].00
leurs dérivés
Hormones corticosurrénales et leurs dérivés

Cortisone, hydrocortisone, prednisone

[Link].00
(déhydrocortisone)Prednisolone (déhydrohydrocortisone
[Link].00 Dérivés halogènes des hormones cortico surrénales
[Link].00 Autres
Autres hormones et leurs dérivés ; autres stéroïdes utilisés
principalement comme hormones
29.37.91 00.00 Insuline et ses sels
[Link].00 Oestrogènes et progestogènes
[Link].00 Rutoside (rutine) et ses dérivés

246
[Link].00 - Alcaloïdes de l’opium et leurs dérivés : sels de ces produits
- Alcaloïdes du quinquina et leurs dérivés sels de ces produits
[Link].00 Quinine et ses sels
[Link].00 - Caféine et ses sels
- Ephédrines et leurs sels
[Link].00 Ephédrines et sels
[Link].00 Pseudoéphédrine (DCI) et ses sels
-Théophylline et aminophylline (théophylline-éthylènediamine
[Link].00 et leurs dérivés ; sels de ces produits
- Alcaloïdes de l’ergot de seigle et leurs dérivés ; sels de ces
produits
[Link].00 Ergométrine (DCI) et ses sels
[Link].00 Ergométrine (DCI) et ses sels
[Link].00 Acide lysergique et ses sels
[Link].00 Nicotine et ses sels
[Link].00 Sucres chimiques purs….
29.41 Antibiotiques
Pénicillines et leurs dérivés, à structure d’acide pénicillanique
[Link].00
: Sels de ces produits
[Link].00 Streptomicynes et leurs dérivés : sels de ces produits
[Link].00 Tétracyclines et leurs dérivés : sels de ces produits
[Link].00 Chloramphénicol et ses dérivés : sels de ces produits
[Link].00 Erhytromycine et ses dérivés : sels de ces produits
[Link].00 Autres
29..[Link] Autres composés organiques
Glandes et autres organes à usage opothérapiques, à l’état
desséché, même pulvérisé ; extraits, à usages
opothérapiques, de glandes ou d’autres organes ou de leurs
30.01
sécrétions héparine et ses sels ;autres substances humaines
ou animales préparées à des fins thérapeutiques ou
prophylactiques non dénommées ni comprises ailleurs
Glandes et autres organes, à l’état desséché, même
[Link].00
pulvérisés
Extraits de glandes ou d’autres organes ou de leurs
[Link].00
sécrétions
[Link].00 Autres
Sang humain ; sang animal préparé en vue d’usages
thérapeutiques prophylactiques ou de diagnostic ; antisérums,
autres fractions du sang, produits immunologiques modifiés,
30.02
même obtenus par voie biotechnologique ; vaccins, toxines,
cultures de micro-organismes (à l’exclusion des levures) et
produits similaires
Antisérums, autres fractions du sang, produits

247
 immunologiques modifiés, même obtenus par voie
[Link].00
biotechnologique
[Link].00 Vaccins pour la médecine humaine
[Link].00 Vaccins pour la médecine vétérinaire
[Link].00 Ferments
[Link].00 Autres
Médicaments (à l’exclusion des produits des n°s 30.02, 30.05
ou 30.06) constitués par des produits mélangés entre eux,
30.03 préparés à des fins thérapeutiques ou prophylactiques, mais
ni présentés sous forme de doses, ni conditionnés pour la
vente au détail
Contenant des pénicillines ou des streptomycines ou des
[Link].00
dérivés de ces produits, à structure d’acide pénicillanique, ou
des streptomycides ou des dérivés de ces produits.

Catguts stériles, ligatures stériles similaires pour sutures

chirurgicales et adhésifs stériles pour tissus organiques
[Link].00 utilisés en chirurgie pou refermer les plaies ; laminaires
stériles ; hémostatiques résorbables stériles pour la chirurgie
ou l’art dentaire
Réactifs destinés à la détermination des groupes ou des
[Link].00
facteurs sanguins
Préparations opacifiantes pour examens radiographiques ;
[Link].00
réactifs de diagnostic conçus pour être employés sur le pa-

[Link].00 Contenant d’autres antibiotiques

Contenant des hormones ou d’autres produits du n°29.37,
mais ne contenant pas d’antibiotiques
[Link].00 Contenant de l’insuline
[Link].00 Autres
Contenant des alcaloïdes ou leurs dérivés, mais ne contenant
[Link].00
ni hormones, ni autres produits du n°29.37, ni antibiotiques
[Link].00 Autres
Médicaments (à l’exclusion des produits des n°s 30.02, 30.05
ou 30.06) constitués par des produits mélangés ou non
30.04
mélangés, préparés à de fins thérapeutiques ou
prophylactiques, présentées sous forme de doses ou
conditionnés pour la vente au détail
Contenant des pénicillines ou des dérivés de ces produits, à
[Link].00 structure d’acide pénicillanique, ou des streptomycines ou des
dérivés de ces produits.
[Link].00 Contenant d’autres antibiotiques
[Link].00 Contenant des hormones ou d’autres produits du n°29.37,

248
 mais ne contenant pas d’antibiotiques
[Link].00 Contenant de l’insuline
[Link].00 Contenant des hormones corticosurrénales
[Link].00 Autres
Contenant des alcaloïdes ou leurs dérivés, mais ne contenant
[Link].00
ni hormones, ni autres produits du n°29.37, ni antibiotiques
Autres médicaments contenant des vitamines ou d’autres
[Link].00
produits du n° 29.36
[Link].00 Autres
Ouates, gazes, bandes et articles analogues (pansements,
sparadraps, sinapismes, par exemple), imprégnés ou
30.05 recouverts de substances pharmaceutiques ou conditionnés
pour la vente au détail à des fins médicales, chirurgicales,
dentaires ou vétérinaires
Pansements adhésifs et autres articles ayant une couche
[Link].00
adhésive
[Link].00 Autres
Préparations et articles pharmaceutiques visés à la note 4 du
30.06
présent chapitre

tient
Ciments et autres produits d’obturation dentaire, ciments pour
[Link].00
la réfection osseuse
Trousses et boîtes de pharmacie garnies, pour soins de
[Link].00
première urgence
Préparations chimiques contraceptives à base d’hormones ou
[Link].00
de spermicides
[Link].00 Films pour rayons X
[Link].00 Pellicules pour rayons X
Milieux de culture préparés pour le développement des
[Link].00
microorganismes
[Link].00 Réactifs de diagnostic ou de laboratoire sur support et ….
Ex [Link].00 Poche d’urine en matière plastique
[Link].00 Biberons
Ex [Link].00 Bassin de lit en matière plastique
[Link].00 Préservatifs
[Link].00 Tétines et similaires
[Link].00 Poires à injections, pores compte-gouttes et similaires
[Link].00 Gants pour chirurgie
[Link].10 Moustiquaires imprégnées
Ex [Link].00 Biberons
[Link].00 Verres de lunetterie médicale

249
[Link].00 En quartz ou en autre silice fondus
En autre verre d’un coefficient de dilatation linéaire n’excédant
[Link].00
pas 5x10-6 par Kelvin entre 0°C et 300°C.
[Link].00 Stérilisateurs médicaux
87.13 Fauteuils roulants et autres véhicules pour invalides…
[Link].00 Sans mécanisme de propulsion
[Link].00 Autres
[Link].00 De fauteuils roulants ou d’autres véhicules pour invalides
Microscopes optiques, y compris les microscopes pour la
90.11 photo micrographie, la cinéphotomicrographie ou la
microprojection
[Link].00 Microscopes stéréoscopiques
Autres microscopes, pour la photo micrographie, la
[Link].00
cinéphotomicrographie ou la microprojection
[Link].00 Autres microscopes
[Link].00 Parties et accessoires
90.12 Microscopes autres qu’optiques et diffractographes
[Link].00 Microscopes autres qu’optiques et diffractographes
[Link].00 Parties et accessoires
Instruments et appareils pour la médecine, la chirurgie, l’art
dentaire ou l’art vétérinaire, y compris les appareils de
scintigraphie et autres appareils électro-médicaux ainsi que
90.18 les appareils pour tests visuels.
Appareils d’électrodiagnostic (y compris les appareils
d’exploration fonctionnelle ou de surveillance de paramètres
physiologiques):
[Link].00 Electrocardiographes
[Link].00 Appareils de diagnostic par balayage ultrasonique (scanners)
Appareils de diagnostic par visualisation à résonance
[Link].00
magnétique
[Link].00 Appareils de sctintigraphie
[Link].00 Autres
[Link].00 Appareils à rayons ultraviolets ou infrarouges.
Seringues, aiguilles, cathéters, canules et instruments
similaires :
[Link].00 Seringues, avec ou sans aiguilles
[Link].00 Aiguilles tubulaires en métal et aiguilles à sutures
Autres
[Link].00
Tours dentaires, même combinés sur une base commune
[Link].00
avec d’autres équipements dentaires
[Link].00 Autres

250
[Link].00 Autres instruments et appareils d’ophtalmologie
[Link].00 Autres instruments et appareils
Articles et appareils d’orthopédie, y compris les ceintures et
bandages médico-chirurgicaux et les béquilles, attelles,
gouttières et autres articles et appareils pour fractures ;
articles et appareils de prothèse ; appareils pour faciliter
90.21 l’audition aux sourds et autres appareils à tenir à la main, à
porter sur la personne ou à implanter dans l’organisme, afin
de compenser une déficience ou une infirmité.
Prothèses articulaires et autres appareils d’orthopédie ou pour
fractures dont :
[Link].00 Prothèses articulaires
[Link].00 Autres
[Link].00 Dents artificielles
[Link].00 Autres
[Link].00 Autres articles et appareils de prothèse
Appareils pour faciliter l’audition aux sourds, à l’exclusion des
[Link].00
parties et accessoires
Stimulateurs cardiaques, à l’exclusion des parties et
[Link].00
accessoires
[Link].00 Autres

Appareils à rayons X et appareils utilisant les radiations alpha,

bêta ou gamma, même à usage médical, chirurgical, dentaire
ou vétérinaire, y compris les appareils de radiophoto-graphie
ou de radiothérapie, les tubes à rayons X et autres dispositifs
90.22 générateurs de rayons X, les générateurs de tension, les
pupitres de commande, les écrans, les tables, fauteuils et
supports similaires d’examen ou de traitement.
Appareils à rayon X, même à usage médical, chirurgical,
dentaire ou vétérinaire, y compris les appareils de
radiophotographie ou de radiothérapie ;
Appareils de tomographie pilotés par une machine
[Link].00
automatique de traitement d’information

251
[Link].00 Autres pour l’art dentaire
[Link].00 Autres pour usages médicaux, chirurgicaux ou vétérinaires
[Link].00 A usage médical, chirurgical, dentaire ou vétérinaire
[Link].00 Tubes à rayons X
[Link].00 Autres y compris les parties et accessoires
Thermomètres et Pyromètres, à liquide, à lecture directe et
[Link].00
autres

252
LIVRE III : DROITS D’ENREGISTREMENT ET
TAXES ASSIMILEES

TITRE I : DROITS D’ENREGISTREMENT

CHAPITRE I : DISPOSITIONS GENERALES

Article 452. Définition

Il est perçu des droits d’enregistrement sur certains actes et faits juridiques,
constatés ou non par écrit, d’après leur forme extérieure ou la substance de leurs
dispositions, sans égard à leur validité ni aux causes quelconques de résolution ou
d'annulation ultérieures, sauf les exceptions prévues par le présent Code.

Ils peuvent être fixes ou variables et, pour la perception des droits variables, il est
fait abstraction des fractions de sommes et valeurs inférieures à mille francs CFA.

Article 453. Formalité fusionnée

Les formalités de l’enregistrement et de la publicité foncière sont fusionnées pour les
actes publiés au Livre Foncier. Ce procédé est appelé « formalité fusionnée ».

Sont seuls concernés par le régime de la formalité fusionnée, les actes notariés
publiés au Livre Foncier.

Sont exclus de ce régime, les décisions judiciaires ainsi que les actes qui
consacrent des droits réels immobiliers sur le domaine privé de l’Etat.

Article 454. Actes et mutations affectés d’une condition

suspensive
Le régime fiscal et les valeurs imposables des actes et mutations soumis à une
condition suspensive sont déterminés en se plaçant à la date de réalisation de la
condition, sans tenir compte de la date de l'acte à intervenir ultérieurement entre les
parties.

Toutefois, lorsqu'il s'agit d'un acte ou d'une convention soumis à une condition
suspensive liée à la délivrance d'une autorisation administrative, les droits sont
immédiatement perçus, sauf restitution ultérieure en cas de non réalisation de la
condition.

Article 455. Dispositions dépendantes – dispositions

indépendantes
Lorsqu’un acte contient plusieurs dispositions dépendantes dont chacune peut
donner lieu au paiement de droits d’enregistrement, c’est le droit le plus élevé qui

253
est perçu ou, si la comparaison s’avère impossible, le droit afférant à la disposition
principale.

Lorsqu’un acte contient plusieurs dispositions indépendantes, il est dû pour chaque

disposition le droit applicable. Toutefois :
- lorsque les dispositions indépendantes sont passibles chacune d’un droit
variable, tous les droits exigibles sont perçus ;
- lorsque les dispositions indépendantes sont passibles les unes d’un droit fixe, les
autres d’un droit variable :
1) si le total des droits variables exigibles est inférieur au droit fixe le plus élevé, il
est perçu ce droit fixe comme minimum de perception ;
2) si le total des droits variables exigibles est supérieur au droit fixe le plus élevé
susceptible d’être réclamé sur l’acte, seuls sont perçus les droits variables ;

- lorsque l’acte contient plusieurs dispositions indépendantes passibles chacune

d’un droit fixe, seul le droit fixe le plus élevé est perçu.

Article 456. Licitations et mutations simultanées de meubles et

immeubles
Les parts et portions acquises par licitation de biens meubles sont assujetties au
droit prévu pour chaque catégorie de biens.

Les parts et portions indivises de biens immeubles acquises par licitation sont
assujetties au droit de mutation immobilière à titre onéreux.

Article 457. Soultes

Les soultes résultant de partages, d’échanges ou de donation portant partage
résultant d’actes entre vifs ou testamentaires par les père et mère ou autres
ascendants sont soumises aux droits prévus pour la vente de chaque catégorie
espèce de biens transmis. Pour la détermination des tarifs applicables, le montant
des soultes est imputé sur les biens de la manière la plus favorable aux parties.

Article 458. Usage au Sénégal

Lorsqu'elles s'opèrent par acte passé au Sénégal, ou hors du Sénégal mais dont il
est fait usage au Sénégal, les transmissions de propriété, d’usufruit ou de
jouissance de biens mobiliers sis hors du Sénégal, à titre onéreux ou à titre gratuit
entre vifs, sont soumises aux droits de mutation dans les mêmes conditions que si
elles ont pour objet des biens de même nature sis au Sénégal.

Article 459. Territorialité des créances et des valeurs mobilières

Sont considérées comme biens sénégalais, les créances sur un débiteur qui est
établi au Sénégal ou qui y a son domicile fiscal, ainsi que les valeurs mobilières
émises par une personne morale qui a au Sénégal son siège social.

Article 460. Paiement des droits avant l’enregistrement

Les droits d’enregistrement sont payés avant l'accomplissement de la formalité. Nul
ne peut en atténuer ni différer le paiement sous prétexte de contestation sur la

254
quotité, ni pour quelque autre motif que ce soit, sauf à se pourvoir en restitution s'il y
a lieu.

Article 461. Obligation de paiement

Les droits d’enregistrement sont acquittés :
1. par les notaires, pour les actes passés devant eux ;
2. par les huissiers et autres personnes ayant pouvoir de faire des exploits et
procèsverbaux, pour ceux de leur ministère ;
3. par les parties, pour les actes sous signatures privées et les décisions de
justice; 4. par les secrétaires des administrations, pour les actes de ces
administrations qui sont soumis à la formalité de l'enregistrement ;
5. par les héritiers, légataires et donataires, leurs tuteurs et curateurs et les
exécuteurs testamentaires, pour les testaments et autres actes de libéralité à cause
de décès.

Article 462. Solidarité

Les parties et les cohéritiers sont solidaires vis à vis du trésor public pour le
paiement des droits simples et des amendes ou pénalités.

Toutefois l'action solidaire pour le recouvrement des droits de mutation par décès
conférée au trésor public, ne peut être exercée à l'encontre des cohéritiers auxquels
profitent les exemptions prévues aux points 16 et 17de l’article 466.

Article 463. Contribution au paiement

Les officiers publics qui, aux termes de l’article 461, ont fait pour les parties l'avance
des droits d'enregistrement peuvent en poursuivre le paiement, conformément aux
dispositions de la loi relative au recouvrement des frais dus aux notaires et
huissiers. Les droits des actes civils et judiciaires comportant transmission de
propriété ou d'usufruit de meubles ou immeubles sont supportés par les nouveaux
possesseurs; et ceux de tous les autres actes le sont par les parties auxquelles les
actes profitent.

CHAPITRE II : CHAMP D’APPLICATION ET DELAIS

D’ENREGISTREMENT
Article 464.
I- Enregistrement obligatoire
Sont assujettis aux droits d’enregistrement :

A- dans le délai d’un mois, à compter de leur date ou de l’entrée en possession :

A- dans le délai de dix jours, à compter de leur date, les actes des notaires
portant mutation de propriété d’immeubles ;

1°) les conventions écrites ou verbales, sous seing privé ou authentiques portant :

255
 - mutation entre vifs, à titre gratuit ou onéreux, de propriété, de nue-propriété,
d’usufruit ou de jouissance d’immeubles immatriculés ou non, de droits réels
immobiliers, de fonds de commerce ou de clientèle ;
- cession de titres sociaux ou de parts de groupements d’intérêt économique,
d’obligations ou d’autres valeurs mobilières ;
- transmission de créances entraînant un transfert de propriété ;
- cession de véhicules à moteur neufs ou d’occasion ;

2°) les actes renfermant soit la déclaration par le donataire ou ses représentants,
soit la reconnaissance judiciaire d'un don manuel ;

3°) les actes de constitution, prorogation et dissolution des sociétés et des

groupements d’intérêt économique, de même que leurs augmentations, réductions
et amortissements de capital ;

4°) les actes des notaires à l’exception de ceux visés au B 1°) du I du présent article
ainsi que ceux des huissiers et autres personnes ayant pouvoir de faire des exploits
et des procès-verbaux les actes des notaires à l’exception de ceux visés au B.1° du
présent article et à l’article 453 ainsi que ceux des huissiers et aux autres personnes
ayant pouvoir de faire des exploits et des procès-verbaux ;

5°) les mandats, promesses de vente, actes translatifs de propriété et d'une Misen forme: Normal
manière générale, tous les actes se rattachant à la profession d'intermédiaire pour
l'achat et la vente des immeubles ou des fonds de commerce, ou à la qualité de
propriétaire acquise par l'achat habituel des mêmes biens en vue de les revendre ;

6°) toute convention à titre onéreux, ayant pour effet de permettre à une personne
d’exercer une profession, une fonction ou un emploi occupé par un précédent
titulaire, même lorsque ladite convention, conclue avec ce titulaire ou ses ayants-
cause, ne s’accompagne pas d’une cession de clientèle ;
7°) les actes portant acceptation ou répudiation de successions, legs ou
communautés
8°) les actes portant constitution de rentes soit perpétuelles soit viagères, et de
pensions à titre onéreux, ainsi que les mutations à titre onéreux des mêmes rentes
et pensions ;

9°) les marchés soumis au Code des marchés publics.

Toutefois, le délai pour l’enregistrement des marchés assujettis, avant de recevoir
exécution, à l’approbation de l’autorité supérieure, ne prendra cours qu’à compter de
la date de notification de cette approbation à la personne qui doit acquitter les droits.
Cette date sera mentionnée en marge de l’acte par le fonctionnaire dépositaire de
la minute ou de l’original ; les marchés publics ;

10°) les concessions de brevets et autres droits de propriété intellectuelle ;

11°) les procès-verbaux constatant une adjudication aux enchères publiques de

biens meubles corporels ou incorporels ou toute autre vente des mêmes biens faites

256
avec publicité et concurrence. Il en est de même de la cession desdits biens par
l’Etat, les autres personnes morales de droit public, quel que soit le procédé de
vente ;

12°) les actes constatant un partage de biens meubles ou immeubles à quelque titre
que ce soit ;

13°) les mutations de propriété ou de jouissance de titres miniers, lesquels

s’entendent de tous droits d’exploration, d’exploitation et autres autorisations
présentant un avantage économique, accordés dans le domaine des mines ou des
hydrocarbures au Sénégal ;

14°) les actes judiciaires lorsqu’elles donnent ouverture à un droit fixe ou

proportionnel ; (abrogé)

15°) à défaut de conventions écrites, les mutations ainsi que les prorogations
conventionnelles ou légales de jouissance de fonds de commerce ;

B- dans le délai de trois mois :

1°) à compter du décès des testateurs et à la diligence des héritiers, légataires ou
exécuteurs testamentaires, les testaments déposés chez les notaires ou par eux
reçus ;
2°) à compter de leur date, lorqu’ils donnent ouverture à un droit fixe ou
proportionnel, les sentences arbitrales, en cas d’ordonnance d’exéquatur, les
sentences arbitrales et les accords survenus en cours d’instance ;
3°) dans les vingt (20) premiers jours des mois de janvier, avril, juillet et octobre, à
défaut de conventions écrites, pour les mutations ainsi que les prorogations
conventionnelles ou légales de jouissance de biens immeubles ;
B dans le délai d’un mois, à compter de leur date ou de l’entrée en possession :
1) les conventions écrites ou verbales, sous seing privé ou authentiques,
autres que celles visées au A- du présent article, portant :
- mutation entre vifs, à titre gratuit ou onéreux, de propriété, de nue-
propriété, d’usufruit ou de jouissance d’immeubles immatriculés ou
non, de droits réels immobiliers, de fonds de commerce ou de
clientèle ;
- cession de titres sociaux ou de parts de groupements d’intérêt
économique, d’obligations ou d’autres valeurs mobilières ;
- transmission de créances entraînant un transfert de propriété ;
- cession de véhicules à moteur neufs ou d’occasion ;
2) les actes renfermant soit la déclaration par le donataire ou ses
représentants, soit la reconnaissance judiciaire d'un don manuel ;
3) les actes de constitution, prorogation et dissolution des sociétés et des
groupements d’intérêt économique, de même que ceux constatant leurs
augmentations, réductions et amortissements de capital ;
4) les actes des notaires, à l’exception de ceux visés au A et au C.1°) du
présent article et à l’article 453 ainsi que ceux des huissiers et des autres
personnes ayant pouvoir de faire des exploits et des procès-verbaux ;

257
 5) les mandats, promesses de vente, actes translatifs de propriété et d'une
manière générale, tous les actes se rattachant à la profession d'intermédiaire
pour l'achat et la vente des immeubles ou des fonds de commerce, ou à la
qualité de propriétaire acquise par l'achat habituel des mêmes biens en vue de
les revendre ;
6) toute convention, à titre onéreux, ayant pour effet de permettre à une
personne d’exercer une profession, une fonction ou un emploi occupé par un
précédent titulaire, même lorsque ladite convention, conclue avec ce titulaire
ou ses ayantscause, ne s’accompagne pas d’une cession de clientèle ;
7) les actes portant acceptation ou répudiation de successions, legs ou
communautés ;
8) les actes portant constitution de rentes, soit perpétuelles, soit viagères,
et de pensions à titre onéreux, ainsi que les mutations à titre onéreux des
mêmes rentes et pensions ;
9) les marchés publics ; Toutefois, le délai pour l’enregistrement des
marchés assujettis, avant de recevoir exécution, à l’approbation de l’autorité
supérieure, ne prendra cours qu’à compter de la date de notification de
cette approbation à la personne qui doit acquitter les droits. Cette date sera
mentionnée en marge de l’acte par le fonctionnaire dépositaire de la minute
ou de l’original ;
10) les concessions de brevets et autres droits de propriété intellectuelle ;
11) les procès -verbaux constatant une adjudication aux enchères
publiques de biens meubles corporels ou incorporels ou toute autre
vente des mêmes biens faites avec publicité et concurrence. Il en est
de même de la cession desdits biens par l’Etat, les autres personnes
morales de droit public, quel que soit le procédé de vente ;
12) les actes constatant un partage de biens meubles ou immeubles à
quelque titre que ce soit ;
13) les mutations de propriété ou de jouissance de droits afférent à des titres
miniers, lesquels s’entendent de tous droits d’exploration, d’exploitation et
autres autorisations présentant un avantage économique, accordés dans le
domaine des mines ou des hydrocarbures au Sénégal ;
à défaut de conventions écrites, les mutations ainsi que les prorogations
conventionnelles ou légales de jouissance de fonds de commerce ;
C- dans le délai d’un an, à compter du jour du décès ou de l’envoi en
possession provisoire : dans le délai de trois mois :

1°) les déclarations que les héritiers, donataires, légataires ou tous autres appelés à
exercer les droits subordonnés au décès ou à l’absence déclarée d’un individu, ont à
souscrire des biens à eux échus ou transmis par décès.
Toutefois, le délai d’un an ne court que du jour de la prise de possession pour la
succession :
- de la personne dont les biens sont séquestrés ;
- d'un militaire, d'un marin ou d'un employé civil décédé en service hors du
Sénégal ; - recueillie en indivision avec l'Etat ;
1) à compter du décès des testateurs et à la diligence des héritiers, légataires ou
exécuteurs testamentaires, les testaments déposés chez les notaires ou par eux
reçus ;

258
2°) les successions de droit sénégalais ou d’un étranger domicilié au Sénégal
portant sur des titres, créances et, généralement, toutes valeurs mobilières
étrangères.
2) à compter de leur date, lorsqu’ils donnent ouverture à un droit fixe ou
proportionnel, les sentences arbitrales, en cas d’ordonnance d’exéquatur, les
sentences arbitrales et les accords survenus en cours d’instance ;
3) dans les vingt (20) premiers jours des mois de janvier, avril, juillet et
octobre, à défaut de conventions écrites, pour les mutations ainsi que les
prorogations conventionnelles ou légales de jouissance de biens immeubles

D- dans le délai d’un an, à compter du jour du décès ou de l’envoi en

possession provisoire :
1) les déclarations que les héritiers, donataires, légataires ou tous autres
appelés à exercer les droits subordonnés au décès ou à l’absence déclarée d’un
individu, ont à souscrire des biens à eux échus ou transmis par décès.

Toutefois, le délai d’un an ne court que du jour de la prise de possession pour la

succession :
- de la personne dont les biens sont séquestrés ;
- d'un militaire, d'un marin ou d'un employé civil décédé en service hors du
Sénégal;
- recueillie en indivision avec l'Etat ;

2) les successions de droit sénégalais ou d’un étranger domicilié au Sénégal

portant sur des titres, créances et, généralement, toutes valeurs mobilières
étrangères. »
II- Enregistrement facultatif
Tout acte ou mutation, en dehors de ceux énumérés au I ci-dessus, peut être
volontairement présenté à la formalité de l’enregistrement.

Article 465. Actes exemptés de droits d’enregistrement Actes

exemptés de la formalité de l’enregistrement Sont exemptés des droits
d’enregistrement :
1. les significations d’actes de procédure d'avocat à avocat ;
2. les actes et pièces relatifs aux commandements, poursuites, saisies et ventes
ayant pour objet le recouvrement d’impôts et taxes ;
3. les cessions de créances réalisées dans le cadre des contrats d’affacturage
passés par des sociétés habilitées par la BCEAO ;
4. les actes d'avances sur titres de fonds d'Etat sénégalais ou valeurs émises par
le Trésor ;
5. les actes de concession de la production, du transport et de la distribution de
l’eau et de l’électricité ;
6. les dons et legs de toute nature consentis au bénéfice des associations et
organismes d’utilité publique visés à l’item 3 de l’article 9 du présent Code ;

259
 7. les dons et legs d'œuvres d'art, de monuments ou d'objets ayant un caractère
historique, de livres, d'imprimés ou de manuscrits destinés à être remis aux
services et musées nationaux ;
8. les entreprises visées à l’article 253, notamment pour les actes de constitution
et de modification des statuts.

Article 466. Sont enregistrés gratis :

1. les acquisitions et échanges faits par l'Etat, les collectivités locales et les
établissements publics à caractère administratif, les partages de biens entre
l'Etat, les collectivités locales et les particuliers et, en général, tous autres actes
dont les droits seraient supportés par ces collectivités ;
2. les donations au profit de l'Etat, des régions, des communes, des communautés
rurales et urbaines ainsi que des établissements publics hospitaliers nationaux
et communaux ;
3. les actes et jugements portant transfert des biens frappés d'expropriation et
fixant les indemnités ;
4. les marchés passés par le Ministère des Forces Armées, pour l’entretien des
approvisionnements en denrées du service des subsistances militaires, les
clauses qui obligent le nouvel entrepreneur à prendre les approvisionnements
déjà en magasin, contre remboursement de leur valeur, et tous les actes et
procèsverbaux passés en exécution de ces clauses ;
5. les marchés de toute nature passés par les services et établissements
hospitaliers nationaux ou communaux ou pour leur compte ;
5. les marchés de toute nature passés par les établissements publics de santé ou
pour leur compte ;
6. les actes, pièces et écrits de toute nature concernant la Banque Centrale des
Etats de l'Afrique de l'Ouest (BCEAO) et l’Agence Française de Développement,
lorsque le paiement des droits leur incombe légalement, à l'exclusion des actes
d'aliénation ou de prise en location d'immeubles ;
7. les cessions de titres sociaux des sociétés cotées à la Bourse Régionale des
Valeurs Mobilières (BRVM) ;
8. l'attribution ou le transfert des biens meubles et immeubles des missions
religieuses, par les détenteurs actuels, aux conseils d'administration des
missions religieuses, dans les conditions prévues par le décret du 16 janvier
1939, modifié par le décret du 6 décembre 1979 ;
9. les actes de constitution, de prorogation, d’augmentation ou de réduction de
capital et de dissolution de la société d’investissement à capital fixe ;
10. le transfert, au profit de sociétés ayant leur siège social au Sénégal, de
portefeuilles de contrats et des réserves mobilières afférentes à ces contrats
lorsqu'il est fait en vertu des dispositions de l'article 9 du décret 64-336 du 12
mai 1964 ;
11. les acquisitions et prises en location par un Etat étranger, d'immeubles
nécessaires à l'installation et au fonctionnement de sa mission diplomatique et
de son poste consulaire, y compris la résidence du chef de mission et celle du
chef de poste ;
12. tous actes et mutations dont les droits seraient supportés, en vertu des règles
légales d'exigibilité de l'impôt, par les associations d'intérêt rural et les
coopératives agricoles ;

260
13. les contrats passés par les sociétés de crédit-bail avec les crédits-preneurs ;
14. les opérations des établissements de finance islamique, en exécution d’un
contrat de financement, quelles que soient leurs dénominations, lorsque ledit
contrat prévoit à terme la cession définitive du bien ;
15. les successions dévolues à l'Etat ;
16. les successions des militaires des armées nationales décédés pendant les
hostilités ou dans l'année de la cessation des hostilités, de blessures reçues ou
de maladies contractées pendant une guerre ;
17. les successions des ressortissants sénégalais dont le décès aura été provoqué
par fait de guerre soit au cours des hostilités soit dans l'année de la cessation
des hostilités ;
18. les successions comportant un actif brut n'excédant pas 1.000.000 de FCFA
composé uniquement de biens meubles autres que les fonds de commerce ;
19. les mutations de véhicules à moteur de transport public de marchandises ou de
voyageurs, acquis par des transporteurs agréés comme tels et titulaires de
l’attestation d’imposition à la patente ; ou régulièrement assujettis à la
Contribution globale unique.
20. tous actes, soumis à la taxe spéciale sur les conventions d’assurance, qui
constatent sa formation, sa modification ou sa résiliation amiable, ainsi que sur
les expéditions, extraits ou copies qui en sont délivrés, quelque soit le lieu où ils
ont été rédigés ;
21. la prise en charge partielle ou totale d’un passif en matière de fusions et
absorptions, aux conditions suivantes :
a. en cas de fusion : la société absorbante ou nouvelle doit avoir son siège
au Sénégal, l’opération doit se traduire principalement par un apport de
moyens permanents d’exploitation et le passif pris en charge ne doit pas
comprendre l’emprunt ayant financé la prise de contrôle ;
b. en cas de scission : les sociétés bénéficiaires des apports doivent avoir
leur siège au Sénégal et les conventions d’apport doivent prendre effet à
la même date, de sorte à entraîner, dès leur réalisation, la dissolution
immédiate de la société apporteuse ;
c. en cas d’apport partiel d’actif : l’opération doit être préalablement agréée
par le Ministre chargé des Finances ;
22. l'acquisition, par les entreprises de crédit-bail ou de finance islamique,
d'immeubles et de meubles destinés à être loués, dans les conditions
déterminées aux l'alinéas 11 et 12 aux alinéas 13 et 14 ci-dessus, à des
collectivités ou personnes publiques ou à des entreprises privées bénéficiaires
d'un régime dérogatoire du droit commun en vertu des dispositions du présent
code. Le bénéfice de cette mesure est subordonné à la mention dans l'acte ou
dans la déclaration de mutation que l'acquisition est effectuée en vue de la
réalisation d'un contrat de crédit-bail déterminé et à la justification que le
locataire bénéficie d'un régime fiscal particulier.

CHAPITRE III : BUREAU COMPETENT

261
Article 467. Les actes publics, les actes judiciaires, et les actes sous seing privé
portant sur un immeuble, un droit réel immobilier, un fonds de commerce ou une
clientèle sont enregistrés au bureau dans le ressort duquel se situe le bien.
Toutefois, la formalité fusionnée a lieu au bureau de la Conservation de la propriété
et des droits fonciers de la situation de l’immeuble.
Les procès-verbaux de vente publique et par enchères de meubles, effets,
marchandises et tous autres objets mobiliers ne peuvent être enregistrés qu'au
bureau où la déclaration préalable prescrite par l'article 506 a été faite.

Les autres actes publics et sous seing privé sont enregistrés au bureau dans le
ressort duquel se situe l’adresse professionnelle de l’officier public ayant dressé
l’acte, ou de l’une des parties contractantes.

Dans les conditions fixées par un arrêté du Ministre chargé des Finances, les
notaires peuvent recevoir l’autorisation de procéder à l’enregistrement des actes
établis ou reçus par eux, lorsque ceux-ci sont uniquement soumis à des droits fixes,
et de reverser au Trésor public les droits collectés.

Les marchés publics soumis à la formalité de l’enregistrement sont présentés

obligatoirement au bureau dans le ressort duquel l’attributaire est domicilié.

Les testaments faits hors du Sénégal ne peuvent être exécutés sur les biens situés
au Sénégal qu'après avoir été enregistrés au bureau du domicile ou du dernier
domicile connu au Sénégal du testateur.

Dans le cas où ces testaments contiennent des dispositions concernant des

immeubles situés au Sénégal, ils doivent être en outre enregistrés au bureau de la
situation de ces immeubles, sans qu'il puisse être exigé un nouveau droit.

Les déclarations de mutation par décès sont enregistrées au bureau du domicile du

défunt ; à défaut de domicile au Sénégal, la déclaration est enregistrée au bureau du
domicile du déclarant.

CHAPITRE IV : BASE IMPOSABLE

Article 468. 1. La valeur de la propriété, de la nue-propriété, de l'usufruit et de la
jouissance des biens meubles et immeubles, corporels et incorporels, soumis aux
droits d’enregistrement, est représentée par le prix exprimé, augmenté des charges
en capital et des indemnités stipulées au profit du cédant, à quelque titre et pour
quelque cause que ce soit, ou sur la valeur fixée conformément aux dispositions du
Livre 4 du présent Code.

Toutefois, cette valeur ne peut être inférieure à la valeur d’acquisition réévaluée

augmentée des dépenses d’amélioration.

262
Néanmoins, si dans les 2 années qui ont précédé ou suivi soit l'acte de donation soit
le point de départ des délais pour souscrire la déclaration de succession, les
immeubles transmis ont fait l'objet d'une adjudication soit par l'autorité de justice soit
volontaire avec admission des étrangers, les droits exigibles ne peuvent être
calculés sur une somme inférieure au prix de l'adjudication, en y ajoutant toutes les
charges en capital, à moins qu'il ne soit justifié que la consistance des immeubles a
subi dans l'intervalle, des transformations susceptibles d'en modifier la valeur.

2. La valeur imposable de la nue-propriété et de l'usufruit des biens meubles

et immeubles apportés en mariage ou transmis à titre gratuit soit entre vifs soit
par décès est déterminée conformément au tableau ci après :

Age de l’usufruitier Valeur de l’usufruit Valeur de la

nue propriété
Moins de 20 ans révolus 7/10 3/10
Moins de 30 ans révolus 6/10 4/10
Moins de 40 ans révolus 5/10 5/10
Moins de 50 ans révolus 4/10 6/10
Moins de 60 ans révolus 3/10 7/10
Moins de 70 ans révolus 2/10 8/10
Plus de 70 ans révolus 1/10 9/10
Pour déterminer la valeur de la nue-propriété, il n’est tenu compte que des usufruits
ouverts au jour de la mutation de cette nue-propriété.

L'usufruit constitué pour une durée fixe est estimé aux deux dixièmes de la valeur de
la propriété entière pour chaque période de dix ans de la durée de l'usufruit, sans
fraction et sans égard à l'âge de l'usufruitier.

3. Pour les créances à terme, les rentes perpétuelles et les pensions créées
ou transmises à quelque titre que ce soit et pour l'amortissement de ces rentes
ou pensions, la valeur imposable est représentée par une quotité de la valeur
de la propriété entière, établie suivant les règles indiquées au point précédent,
d'après le capital déterminé comme suit :

a) pour les rentes et pensions créées sans expression de capital,

leurs transports et amortissements, la valeur est déterminée à raison d'un
capital formé de vingt fois la rente perpétuelle et de dix fois la rente viagère
ou la pension, quel que soit le prix stipulé pour le transport ou
l'amortissement.

b) lorsque l'amortissement ou le rachat d'une rente ou pension

constituée à titre gratuit, est effectué moyennant l'abandon d'un capital
supérieur à celui formé de vingt fois la rente perpétuelle et de dix fois la rente
viagère ou la pension, un supplément de droit de donation est exigible sur la
différence entre ce capital et la valeur imposée lors de la constitution.

263
 4. Pour les échanges portant sur des immeubles ou des droits réels
immobiliers, le droit est perçu sur la valeur d'une des parts, si l'échange a lieu
sans soulte ; s'il y a soulte ou plus-value, ce droit est perçu sur la moindre part.

Les immeubles, quelle que soit leur nature, sont estimés d'après leur valeur vénale
réelle à la date de la transmission, suivant la déclaration estimative des parties.

5. Lorsque la durée est limitée, la valeur servant d’assiette à l’impôt des baux,
sous baux et prorogations conventionnelles ou légales de baux d'immeubles,
de fonds de commerce et autres biens meubles est déterminée par le prix,
augmenté des charges imposées au preneur.
Pour les baux dont la durée est illimitée, la valeur servant d'assiette à l'impôt, est
déterminée par un capital formé de vingt fois le prix et les charges annuels.
Pour les baux à vie sans distinction de ceux faits sur une ou plusieurs têtes, la
valeur est déterminée par un capital formé de dix fois le prix et les charges annuels.

6. Pour les partages de biens meubles et immeubles entre copropriétaires,

cohéritiers, coassociés à quelque titre que ce soit, pourvu qu'il en soit justifié,
le droit est liquidé sur le montant de l'actif restant après déduction du passif et
des soultes, lorsque ces dernières ne sont pas affectées au paiement du
passif.

7. Le droit de mutations de propriété à titre onéreux de fonds de commerce, de

clientèle et des conventions assimilées est perçu sur le prix de la vente de
l'achalandage, de la cession du droit au bail et des objets mobiliers ou autres
servant à l'exploitation du fonds.

8. Pour la cession d'un droit à un bail ou du bénéfice d'une promesse de bail

portant sur tout ou partie d'un immeuble, quelle que soit la forme qui lui est
donnée par les parties, qu'elle soit qualifiée cession de pas-de-porte, indemnité
de départ ou autrement, l’impôt est perçu sur le montant de la somme ou
indemnité stipulée par le cédant à son profit, ou sur la valeur vénale réelle du
droit cédé.

9. Lorsqu'un acte translatif de propriété, d'usufruit, de droit de superficie,

d’emphytéose ou de tous autres droits immobiliers comprend des meubles et
des immeubles, le droit est perçu sur la totalité du prix, au taux réglé pour les
immeubles, à moins qu'il ne soit stipulé un prix particulier pour les objets
mobiliers et qu'ils ne soient désignés et estimés article par article dans le
contrat.

10. Pour les marchés publics, le droit est liquidé sur le prix hors taxes
exprimé ou sur l'évaluation de l'ensemble des livraisons et travaux incombant
au fournisseur.

11. Pour les opérations de crédit-bail, le droit est liquidé sur la base du
prix de cession stipulé au contrat.

264
 12. Pour les actes de formation et de prorogation de sociétés qui ne
contiennent ni obligation, ni libération, ni transmission de biens meubles ou
immeubles entre les associés ou autres personnes, le droit est calculé sur le
montant total des apports mobiliers et immobiliers déduction faite du passif.

13. Pour les ventes aux enchères publiques de meubles, le droit est
perçu sur le montant total des recettes indiquées dans le procès-verbal des
séances.

14. Pour les véhicules à moteur d’occasion, le droit est perçu sur le prix
exprimé par les parties, sans pouvoir être inférieur à leur dernière valeur
découlant d’une cotation reconnue par l’administration fiscale, majorée de
cinquante pour cent (50%).

15. Pour les véhicules d’occasion importés, le droit est perçu sur la
valeur CAF augmentée des droits et taxes perçus au cordon douanier,
exclusion faite de la taxe sur la valeur ajoutée.

16. Pour les véhicules neufs, la base imposable est constituée par le
prix toutes taxes comprises, exclusion faite de la taxe sur la valeur ajoutée.

17. Pour les cessions de titres des sociétés, des groupements d’intérêt
économique et des valeurs mobilières, le droit est liquidé sur la valeur vénale
des biens ou sur le prix stipulé si celui-ci est supérieur à la valeur vénale.

18. Pour les transmissions de créances, le droit est liquidé sur le capital
de la créance.

19. Pour les transmissions à titre gratuit, soit entre vifs soit par décès,
de biens meubles autres que les valeurs mobilières cotées, les créances à
terme, les rentes et les pensions, la valeur servant de base à l'impôt est
déterminée par la déclaration détaillée et estimative des parties, sans
distraction des charges.
Sont déductibles :
a) les dettes à la charge du défunt, dont l'existence au jour de l'ouverture de
la succession est dûment justifiée par des titres susceptibles de faire
preuve en justice contre le défunt ;
b) en cas de succession en ligne directe, entre époux ou entres frères et
sœurs, l'évaluation des biens immeubles à usage agricole dans la
déclaration de succession n'est pas prise en compte dans la détermination
de l'actif successoral à condition que les héritiers déclarants s'engagent à
maintenir la copropriété desdits biens et leur exploitation collective
pendant une période au moins égale à 5 ans.
Toutefois lorsque l'engagement susvisé n'est pas respecté, parce que les
héritiers ont procédé soit à un partage entre eux, soit à une cession au profit

265
 de tiers ,il est dû un droit d'enregistrement correspondant à la nature de
l'opération réalisée majoré de la pénalité de retard prévue par le code ;
c) la valeur des immeubles et des meubles corporels et incorporels exploités
au sein d’une entreprise à condition :
• que les héritiers et légataires s'engagent à continuer l'exploitation de
l'entreprise pour une période de trois ans au moins à compter du
premier janvier de l'année qui suit le décès ;
• que les éléments d'actifs transmis soient inscrits à l’actif du bilan de
l'entreprise à la date du décès.

Toutefois en cas d'arrêt de l'exploitation avant l'expiration du délai de trois ans, les
héritiers et légataires sont redevables des droits de mutation exigibles sur la
succession majorés des pénalités retard, sauf si les raisons de l'arrêt résultent de la
loi ou d’une décision de justice ;

d) les actions et parts sociales suite au décès du dirigeant de l'entreprise.

Cette déduction est subordonnée à :
• la possession par le dirigeant de participations supérieures à 50 % du capital
de l'entreprise à la date du décès. Sont prises en compte pour le calcul de ce
taux, les participations directes et indirectes du dirigeant et de ses enfants
non émancipés ;
• l'engagement des héritiers et légataires de continuer l'exploitation durant une
période de trois ans au moins à compter du premier janvier de l'année qui suit
l'année du décès.

En cas d'arrêt de l'exploitation avant l'expiration du délai de trois ans, les héritiers
et légataires sont redevables des droits de mutation exigibles sur la succession
majorés des pénalités de retard, sauf si les raisons de l'arrêt résultent de la loi ou
d’une décision de justice ;

e) les dettes échues depuis plus de 3 mois avant l'ouverture de la

succession, à condition qu’il soit produit une attestation du créancier en
certifiant l'existence à cette époque ;
f) les dettes contractées par le défunt au profit de ses héritiers, directement
ou par personnes interposées à condition que ceux-ci prouvent la sincérité
de cette dette et son existence au jour de l'ouverture de la succession ;
g) les dettes résultant de titres passés ou de jugements rendus à l'étranger à
condition qu’elles soient rendues exécutoires au Sénégal ;
h) les dettes qui sont garanties exclusivement par des hypothèques sur des
immeubles situés à l'étranger et celles qui grèvent des successions
d'étrangers, à condition qu'elles aient été contractées au Sénégal et
envers des Sénégalais ou envers des sociétés et des compagnies
étrangères ayant une succursale au Sénégal ;
i) les dettes en capital et intérêts pour lesquelles le délai de prescription
n’est pas accompli.

Pour la perception des droits de mutation par décès, il est effectué sur l'actif
successoral net, un abattement de deux cent millions de francs.

266
Pour la perception des droits de mutation entre vifs à titre gratuit, il est effectué sur
l'actif transmis entre époux, et en ligne directe un abattement de 50%.

20. Pour les valeurs mobilières de toute nature admises à une cote
officielle, le capital servant de base à la liquidation et au paiement des actes de
mutation à titre gratuit entre vifs ou par décès, est déterminé par le cours
moyen de la bourse au jour de la transmission.

Article 469. A défaut de valeur déterminée conformément à l’article 468, la base

imposable est déterminée d'après la valeur vénale du bien sur une déclaration
détaillée et estimative.

Si le prix est stipulé payable en nature ou sur la base du cours de certains produits,
le droit est liquidé d’après la valeur des produits au jour du contrat.

Article 470. Dans tout acte ou déclaration ayant pour objet, soit une vente
d’immeubles, soit une cession de fonds de commerce, soit une cession de droit au
bail ou de bénéfice d’une promesse de bail portant sur tout ou partie d’un immeuble,
soit un échange ou un partage comprenant des immeubles ou un fonds de
commerce, chacun des vendeurs, acquéreurs, échangistes, copartageants, leurs
maris, tuteurs ou administrateurs légaux, sont tenus de terminer l’acte ou la
déclaration par une mention ainsi conçue : « La partie soussignée affirme, sous les
peines édictées par le III de l’article 671 du Code Général des Impôts, que le
présent acte (ou la présente déclaration) exprime l’intégralité du prix (ou de la
soulte) convenu ».

CHAPITRE V : TARIFS APPLICABLES

SECTION I : DROITS FIXES

Article 471. I. Sont enregistrés au droit fixe de cinq mille francs :

1. les adjudications à la folle enchère, lorsque le prix n'est pas supérieur à celui
de la précédente adjudication si elle avait été enregistrée ;
2. les déclarations ou élections de command ou d'ami, lorsque la faculté d'élire
command a été réservée dans l'acte d'adjudication ou le contrat de vente et
que la déclaration est faite par acte public et notifiée dans les vingt-quatre
heures de l'adjudication ou du contrat ;
3. les actes constatant la constitution, la prorogation, la dissolution ou portant sur
le capital des sociétés d’investissement à capital variable, fonds communs de
placement et toutes autres formes de placement collectif agréées, ainsi que la
transformation de sociétés existantes en sociétés d’investissement précitées

267
 de même que les opérations de rachat d’actions ou de parts effectuées par
lesdits organismes ;
4. les actes des notaires, huissiers, officiers publics et de toutes personnes ayant
le pouvoir de dresser des exploits et des procès-verbaux, lorsqu’ils ne portent
pas sur des actes ou faits juridiques donnant ouverture au droit variable ;
5. les actes ayant pour objet la constitution des sociétés de construction visées
par le texte réglant le statut de la copropriété des immeubles divisés par
appartements et qui ne portent aucune transmission de biens meubles ou
immeubles entre les associés ou autres personnes ;
6. les actes par lesquels les sociétés visées au point 5 font à leurs membres, par
voie de partage en nature à titre pur et simple, attribution exclusive en
propriété de la fraction des immeubles qu'elles ont construits et pour laquelle
ils ont vocation, à condition que l'attribution intervienne dans les 7 années de
la constitution desdites sociétés ;
7. les acceptations ou renonciations de successions, legs ou communautés ;
8. les actes et écrits qui ont pour objet la constitution d'associations en
participation ayant uniquement en vue des études ou des recherches, à
l'exclusion de toute opération d’exploitation, à la condition que ces actes et
écrits ne contiennent aucune transmission de biens meubles ou immeubles
entre les associés et autres personnes ;
9. les testaments et tous autres actes de libéralité qui ne contiennent que des
dispositions soumises à l'événement du décès et les dispositions de même
nature qui sont faites par contrat de mariage entre les futurs époux ou par
d'autres personnes ;
10. les résiliations de baux de biens de toute nature ;
[Link] actes constatant la transformation régulière de sociétés commerciales ;
12. les actes de réduction de capital ou de dissolution de sociétés ou
groupements qui ne portent aucune transmission de biens meubles ou
immeubles entre les associés ou autres personnes ;
13. les cessions subséquentes d’un bien, en exécution d’un contrat de
financement islamique ou de crédit-bail, lorsque la première a donné lieu à la
perception d’un droit de montant supérieur ;
14. les actes qui ne se trouvent pas tarifés par un autre article du Code, les
actes et mutations dont le droit variable est inférieur à cinq mille francs et les
actes exemptés de l’enregistrement qui sont présentés volontairement à la
formalité.

II. Sont enregistrés au droit fixe de vingt-cinq mille francs :

1. les actes constatant une transmission entre vifs à titre gratuit et les
déclarations de mutation par décès, lorsque ces actes et déclarations ne
donnent pas ouverture au droit proportionnel ou donnent ouverture à moins
de vingt-cinq mille francs de droit proportionnel ;
2. les actes de formation et de prorogation de sociétés ou de GIE qui ne
contiennent ni obligation, ni libération, ni transmission de biens meubles ou
immeubles entre les associés ou autres personnes, lorsque le capital est au
plus égal à cent (100) millions ;

268
III. Sont enregistrés au droit fixe de cinquante mille francs :

1. les cessions de véhicules d’occasion qui ne font plus l’objet de cotation ;

2. les actes de fusion, scission et apport partiel d’actif des sociétés, sous
réserve des conditions fixées à l’article 466 ci-dessus.

SECTION II : DROITS PROPORTIONNELS

Article 472. I. Sont enregistrées au taux de 10 % les mutations à titre

gratuit entre vifs autres que celles visées au 5° du IV du présent
[Link] enregistrées au taux de 10% :
1. les adjudications, ventes, reventes, cessions, rétrocessions, les retraits
exercés après l'expiration des délais convenus par les contrats de vente sous
faculté de réméré, de tous autres actes civils et judiciaires de biens
immeubles à titre onéreux, ainsi que les mêmes actes translatifs de droits
immobiliers ; sous réserve des dispositions du point 1 de l’article 471, les
adjudications à la folle enchère de biens de même nature ;

2. les élections ou déclarations de command ou d'ami par suite d'adjudications

ou contrats de vente de biens immeubles, si la déclaration est faite après les
24 heures de l'adjudication ou du contrat ou lorsque la faculté d'élire un
command n'y a pas été réservée ;
3. toute cession d'un droit à un bail ou du bénéfice d'une promesse de bail
portant sur tout ou partie d'un immeuble, quelle que soit la forme qui lui est
donnée par les parties, qu'elle soit qualifiée cession de pas de porte,
indemnité de départ ou autrement ;
4. les mutations de propriété portant sur des immeubles ou droits rééls
immobiliers opérées suite à la dissolution de sociétés ou groupements
assimilés, lorsqu’elles sont faites au profit d’un associé autre que l’apporteur ;
5. les mutations de propriété à titre onéreux de fonds de commerce ou de
clientèle ;

6. les mutations de propriété ou de jouissance à titre onéreux des titres miniers ;

7. les mutations à titre gratuit, entre vifs ou par décès autres ceux visés au 5° du
III du présent article ;
8. les baux à vie de biens immeubles et ceux dont la durée est illimitée.

II. Sont enregistrés au taux de 5% :

269
 1. les ventes de biens meubles visées au 11°) de l’article 464 autres que ceux
pour lesquels il est prévu un droit spécifique, de même que les élections ou
déclarations de command ou d'ami par suite d'adjudication ou contrats de
biens meubles, si la déclaration est faite plus de vingt-quatre heures après
l'adjudication ou sans que la faculté d'élire un command ait été réservée
dans l'acte d'adjudication ou le contrat de vente ;
2. les adjudications à la folle enchère de biens meubles ;
3. les échanges de biens immeubles ;
4. les cessions de terrains domaniaux à usage d’habitation ; 5. les baux à vie
de biens meubles et ceux dont la durée est illimitée.

III. Sont enregistrées au taux de 3% :

1. les actes de société, à l’exception des actes de fusion et assimilés, constatant
un apport immobilier qui ne donne pas ouverture, à raison de cet apport, au droit
de mutation entre vifs à titre onéreux ;
2. la partie de l’actif apporté par la ou les nouvelles sociétés fusionnées qui excède
le capital appelé et non remboursé de ces sociétés dans les conditions fixées à
l’article 466 ;
3. Sous réserve des conventions internationales, les actes translatifs de propriété,
d'usufruit ou de jouissance de biens immeubles situés hors du Sénégal ; 4. les
cessions de gré à gré de véhicules à moteur d'occasion ;
5. les mutations à titre gratuit entre époux et en ligne directe.

IV. Sont enregistrés au taux de 2% :

1. lorsque la durée est limitée, les baux, sous-baux et prorogations conventionnelles
ou légales de baux d’immeubles, de fonds de commerce et autres biens meubles
;
2. les baux d’immeubles domaniaux et les concessions sur le domaine public.

V. Sont enregistrés au taux de 1% :

1. les actes portant ventes d’immeubles à usage de logement par les personnes
physiques ou morales qui se consacrent, avec l’agrément et sous le contrôle
de l’Etat, au développement de l’habitat social et selon des modalités fixées
par décret pris sur proposition conjointe du Ministre chargé des Finances et du
Ministre chargé de l’Habitat ;
2. les actes de formation, de prorogation et d’augmentation de capital de sociétés
ou de GIE, quelle que soit la modalité, qui ne contiennent ni obligation, ni
libération, ni transmission de biens meubles ou immeubles entre les associés
ou autres personnes lorsque la capital est supérieur à cent (100) millions ;
3. les actes de société, à l’exception des actes de fusion et assimilés prévus à
l’article 466, constatant un apport immobilier qui ne donne pas ouverture, à
raison de cet apport, au droit de mutation entre vifs à titre onéreux et portant
engagement écrit de la société bénéficiaire, de conserver, à l’actif du bilan, le
bien pendant une durée minimale de dix ans. Cet engagement est inscrit au
Livre foncier et joint à l’acte soumis à la formalité ;

270
 4. les contrats de mariage qui ne contiennent d'autres dispositions que des
déclarations de la part des futurs époux de ce qu'ils apportent eux-mêmes en
mariage ;
5. les marchés publics ;
6. les partages de biens meubles et immeubles entre copropriétaires, cohéritiers,
coassociés à quelque titre que ce soit, pourvu qu'il en soit justifié ;
7. les constitutions de rentes soit perpétuelles soit viagères, et de pensions à titre
onéreux, ainsi que les cessions, transports et autres mutations qui en sont
faits au même titre, à l’exclusion de ceux passés par les entreprises
d’assurances ; 8. les cessions d’actions, d’obligations et de parts sociales des
sociétés ainsi que les cessions d’obligations. Toutefois :
- les cessions d’actions, de parts sociales, conférant à leurs possesseurs la
propriété ou le droit à la jouissance d’immeubles, sont réputées avoir pour
objet lesdits immeubles ou fractions d’immeubles, pour la perception des
droits d’enregistrement et des taxes assimilées ;
- les cessions d'actions d'apport et de parts de fondateurs effectuées pendant
la période de non négociabilité, sont considérées comme ayant pour objet
les biens en nature représentés par les titres cédés ;

9. les transferts, cessions et autres mutations à titre onéreux de créances ;

10. les cessions de gré à gré de véhicules à moteur neufs ;
11. les marchandises neuves garnissant le fonds à condition qu'il soit stipulé en
ce qui les concerne un prix particulier et qu’elles soient désignées et
estimées article par article dans un état distinct.

II. Sont enregistrées au taux de 5 % :

1. les adjudications, ventes, reventes, cessions, rétrocessions, les retraits
exercés après l'expiration des délais convenus par les contrats de vente sous
faculté de réméré, de tous autres actes civils et judiciaires de biens
immeubles à titre onéreux, ainsi que les mêmes actes translatifs de droits
immobiliers ; sous réserve des dispositions du point 1 de l’article 471, les
adjudications à la folle enchère de biens de même nature ;

2. les élections ou déclarations de command ou d'ami par suite d'adjudications

ou contrats de vente de biens immeubles, si la déclaration est faite après les
24 heures de l'adjudication ou du contrat ou lorsque la faculté d'élire un
command n'y a pas été réservée ;
3. toute cession d'un droit à un bail ou du bénéfice d'une promesse de bail
portant sur tout ou partie d'un immeuble, quelle que soit la forme qui lui est
donnée par les parties, qu'elle soit qualifiée cession de pas de porte,
indemnité de départ ou autrement ;
4. les mutations de propriété portant sur des immeubles ou droits réels
immobiliers opérées suite à la dissolution de sociétés ou groupements
assimilés, lorsqu’elles sont faites au profit d’un associé autre que l’apporteur ;
5. les mutations de propriété à titre onéreux de fonds de commerce ou de
clientèle ;

271
6. les mutations de propriété ou de jouissance à titre onéreux des titres
miniers ;

7. les mutations par décès autres que celles visées au 5° du IV du présent

article ; ;
9. les baux à vie de biens immeubles et ceux dont la durée est illimitée.

III. Sont enregistrés au taux de 53 % :

1. les ventes de biens meubles visées au 11°) de l’article 464 autres que ceux pour
lesquels il est prévu un droit spécifique, de même que les élections ou
déclarations de command ou d'ami par suite d'adjudication ou contrats de biens
meubles, si la déclaration est faite plus de vingt-quatre heures après
l'adjudication ou sans que la faculté d'élire un command ait été réservée dans
l'acte d'adjudication ou le contrat de vente ;
2. les adjudications à la folle enchère de biens meubles ;
3. les échanges de biens immeubles ;
4. les cessions de terrains domaniaux à usage d’habitation ;
5. les baux à vie de biens meubles et ceux dont la durée est illimitée.

IV. Sont enregistrées au taux de 32 % :

1. en sus du droit d’enregistrement exigible sur cet apport, les actes de
société, à l’exception des actes de fusion et assimilés, constatant un apport
immobilier qui ne donne pas ouverture, à raison de cet apport, au droit de mutation
entre vifs à titre onéreux ;
2. la partie de l’actif apporté par la ou les nouvelles sociétés fusionnées qui
excède le capital appelé et non remboursé de ces sociétés dans les conditions
fixées à l’article 466 ;
3. Sous réserve des conventions internationales, les actes translatifs de
propriété, d'usufruit ou de jouissance de biens immeubles situés hors du Sénégal ;
4. les cessions de gré à gré de véhicules à moteur d'occasion ;
5. les mutations à titre gratuit entre époux et en ligne directe.

V. Sont enregistrés au taux de 2% :

16. lorsque la durée est limitée, les baux, sous-baux et prorogations
conventionnelles ou légales de baux d’immeubles, de fonds de commerce et autres
biens meubles ; 27. les baux d’immeubles domaniaux et les concessions sur le
domaine public ;
38. les concessions de brevet et autres droits de propriété intellectuelle.

VIV. Sont enregistrés au taux de 1% :

1. les actes portant ventes d’immeubles à usage de logement par les personnes
physiques ou morales qui se consacrent, avec l’agrément et sous le contrôle de
l’Etat, au développement de l’habitat social et selon des modalités fixées par

272
 décret pris sur proposition conjointe du Ministre chargé des Finances et du
Ministre chargé de l’Habitat ;
2. les actes de formation, de prorogation et d’augmentation de capital de sociétés
ou de GIE, quelle que soit la modalité, qui ne contiennent ni obligation, ni
libération, ni transmission de biens meubles ou immeubles entre les associés ou
autres personnes lorsque la capital est supérieur à cent (100) millions ;
3. les actes de société, à l’exception des actes de fusion et assimilés prévus à
l’article 466, constatant un apport immobilier qui ne donne pas ouverture, à raison
de cet apport, au droit de mutation entre vifs à titre onéreux et portant
engagement écrit de la société bénéficiaire, de conserver, à l’actif du bilan, le
bien pendant une durée minimale de dix ans. Cet engagement est inscrit au Livre
foncier et joint à l’acte soumis à la formalité ;
4. les contrats de mariage qui ne contiennent d'autres dispositions que des
déclarations de la part des futurs époux de ce qu'ils apportent eux-mêmes en
mariage ;
5. les marchés publics ;
6. les partages de biens meubles et immeubles entre copropriétaires, cohéritiers,
coassociés à quelque titre que ce soit, pourvu qu'il en soit justifié ;
7. les constitutions de rentes soit perpétuelles soit viagères, et de pensions à titre
onéreux, ainsi que les cessions, transports et autres mutations qui en sont faits
au même titre, à l’exclusion de ceux passés par les entreprises d’assurances ;
8. les cessions d’actions, d’obligations et de parts sociales des sociétés ainsi que
les cessions d’obligations. Toutefois :
- les cessions d’actions, de parts sociales, conférant à leurs possesseurs la
propriété ou le droit à la jouissance d’immeubles, sont réputées avoir pour objet
lesdits immeubles ou fractions d’immeubles, pour la perception des droits
d’enregistrement et des taxes assimilées ;;
- les cessions d'actions d'apport et de parts de fondateurs effectuées pendant
la période de non négociabilité, sont considérées comme ayant pour objet les biens
en nature représentés par les titres cédés ; ;

9. les transferts, cessions et autres mutations à titre onéreux de créances ;

10. les cessions de gré à gré de véhicules à moteur neufs ;
11. les marchandises neuves garnissant le fonds à condition qu'il soit stipulé en ce
qui les concerne un prix particulier et qu’elles soient désignées et estimées
article par article dans un état distinct.

CHAPITRE VI : OBLIGATIONS SPECIALES CONCERNANT

LES MUTATIONS PAR DECES
Article 473. Toute personne ou société qui se livre habituellement à la location de
coffres-forts ou de compartiments de coffres-forts doit :

1. en faire la déclaration au service de l'Enregistrement ;

273
2. tenir un répertoire alphabétique présentant, avec mention des pièces
justificatives produites : les prénoms, noms, professions, domiciles et résidences
réels de tous les locataires de coffres-forts et le numéro du coffre-fort loué.
Ce répertoire est tenu sur fiches; les dates et heures d'ouverture des coffres-forts
sont mentionnées sur la fiche de chaque locataire dans l'ordre chronologique ;

3. inscrire sur un registre ou carnet, avec indication de la date et de l'heure

auxquelles elle se présente, les prénoms, nom, adresse et qualité de toute
personne qui veut procéder à l'ouverture d'un coffre-fort, et exiger que cette
personne appose sa signature sur ledit registre ou carnet, après avoir certifié,
sous les sanctions prévues par l’article 677 en cas d'affirmation inexacte :

a. si elle est personnellement locataire du coffre-fort, qu'elle n'a connaissance

d'aucun décès rendant applicables les dispositions de l’article 474 ;

274
 b. si elle n'est pas personnellement locataire du coffre-fort, qu'elle n'a pas
connaissance du décès, soit du locataire ou de l'un des colocataires soit du
conjoint non séparé de corps du locataire ou de l'un des colocataires ;

4. représenter et communiquer lesdits répertoires, registres ou carnets à toute

demande des agents de l'Enregistrement.

Article 474. Aucun coffre-fort ou compartiment du coffre-fort tenu en location, ne

peut être ouvert par qui que ce soit après décès, soit du locataire ou de l’un des
colocataires, soit de son conjoint, s’il n’y a pas entre eux séparation de corps, qu’en
présence d’un notaire requis à cet effet par tous les ayants-droit à la succession, ou
du notaire désigné par le président du Tribunal régional en cas de désaccord et sur
demande de l’un des ayants-droit.
Avis des lieu, jour et heure de l’ouverture est donné par lettre recommandée avec
accusé de réception adressée au chef du bureau de l’Enregistrement de situation de
l’établissement, pour lui permettre d’assister à l’ouverture du coffre ou du
compartiment de coffre.
Un procès-verbal constate l’ouverture du coffre-fort et contient l’énumération
complète et détaillée de tous les titres, sommes, objets quelconques qui y sont
contenus.

S’il est trouvé des testaments ou autres papiers cachetés, ou s’il s’élève des
difficultés au cours de l’opération, le notaire procède conformément aux dispositions
du Code de procédure civile.

Article 475. Plis cachetés et cassettes fermées remis en dépôt Les

dispositions contenues dans les articles 474 et 677 sont applicables aux plis
cachetés et cassettes fermées remis en dépôt aux banquiers, changeurs,
escompteurs et à toute personne recevant habituellement des plis de même nature.

Lesdites personnes sont soumises aux obligations citées à l’article 473.

Les plis et cassettes sont remis, et leur contenu inventorié, dans les formes et
conditions prévues pour les coffres-forts.

Article 476. Inventaire, affirmation

Le notaire qui dresse un inventaire après décès est tenu, avant la clôture, d'affirmer
qu'au cours des opérations il n'a constaté l'existence d'aucune valeur ou créance
autres que celles portées dans l'acte, ni d'aucun compte en banque hors du Sénégal
et qu'il n'a découvert l'existence hors du Sénégal ni d'un compte individuel de dépôt
de fonds ou de titres ni d'un compte indivis ou collectif avec solidarité.

Article 477. Immeubles et fonds de commerce obligations des

acquéreurs
Tout acquéreur de droit réels immobiliers ou de fonds de commerce situés au
Sénégal et dépendant d'une succession ne peut se libérer du prix d'acquisition, si ce

275
n'est sur présentation d'un certificat délivré sans frais par l'inspecteur de
l'enregistrement, constatant soit l'acquittement soit la non exigibilité de l'impôt de
mutation par décès, à moins qu'il ne préfère retenir pour la garantie du trésor et
conserver jusqu'à la présentation du certificat de l'inspecteur, une somme égale au
montant de l'impôt calculé sur le prix.

Inscriptions nominatives de rentes sur l'Etat et titres nominatifs ou à ordre

provenant de titulaires décédés.
Transferts

Article 478. I. Le transfert, la mutation, la conversion au porteur ou le

remboursement des inscriptions de rentes sur l'Etat ou des titres nominatifs de
sociétés ou de collectivités publiques provenant des titulaires décédés ou déclarés
absents, ne peut être effectué que sur la présentation d'un certificat délivré sans
frais par l'inspecteur de l'enregistrement constatant l'acquittement du droit de
mutation par décès.

II. Dans le cas où le transfert, la mutation, la conversion au porteur ou le

remboursement donne lieu à la production d'un certificat de propriété délivré
conformément à la réglementation relative au régime des titres nominatifs, il
appartient au rédacteur de ce document d'y viser, s'il y a lieu, le certificat de
l'inspecteur de l'enregistrement prévu au paragraphe qui précède.

La responsabilité du certificateur est dans ce cas substituée à celle de la société ou

collectivité.

Article 479. Lorsque le transfert, la mutation ou la conversion au porteur est

effectué en vue ou à l'occasion de la négociation des titres, le certificat de
l'inspecteur de l'enregistrement visé à l'article 478 peut être remplacé par une
déclaration des parties désignant avec précision les titres auxquels elle s'applique et
indiquant que l'aliénation est faite pour permettre d'acquitter les droits de mutation
par décès et que le produit en sera versé directement à l'inspecteur compétent pour
recevoir la déclaration de succession, par l'intermédiaire chargé de la négociation.

Au cas où tout ou partie des titres serait amorti, la remise audit intermédiaire des
fonds provenant du remboursement libère l’établissement émetteur, dans les
mêmes conditions que la remise des titres eux-mêmes.

Article 480. Notice de décès

Les maires et tous fonctionnaires compétents pour recevoir les actes de l'état civil,
fournissent obligatoirement chaque trimestre aux inspecteurs de l'enregistrement les
relevés par eux certifiés des actes de décès. Ces relevés sont remis dans les mois
de janvier, avril, juillet et octobre, pour le trimestre précédent.

Article 481. Avis à donner par les assureurs

Les sociétés, compagnies d'assurances et tous autres assureurs sénégalais et
étrangers qui auraient assuré contre le vol ou contre l'incendie, en vertu d'un contrat

276
ou d'une convention en cours à l'époque du décès, des bijoux, pierreries, objets d'art
ou de collection situés au Sénégal et dépendant d'une succession qu'ils auraient
ouverte ou appartenant au conjoint d'une personne qu'ils sauraient décédée,
doivent, dans la quinzaine qui suit le jour où ils ont connaissance du décès, adresser
à l'inspecteur de l'enregistrement et de leur résidence une notice faisant connaître :

1. le nom ou la raison sociale et le domicile de l'assureur ;

2. les prénoms, nom et domicile de l'assuré ainsi que la date de son décès ou du
décès de son conjoint ;

3. le numéro, la date et la durée de la police et la valeur des objets assurés.

Obligations des dépositaires ou débiteurs des sommes dues à raison ou à

l'occasion du décès
Article 482. Les administrations publiques, les établissements ou organismes
quelconques soumis au contrôle de l'autorité administrative, les sociétés ou
compagnies, banques, escompteurs, officiers publics ou ministériels ou courtiers qui
seraient dépositaires, détenteurs ou débiteurs de titres, sommes ou valeurs
dépendant d'une succession qu'ils sauraient ouverte, doivent adresser, soit avant le
paiement, la remise ou le transfert, soit dans la quinzaine qui suit ces opérations, à
l'inspecteur chargé de l'enregistrement de leur résidence, la liste de ces titres,
sommes ou valeurs.

Article 483. 1. Les dépositaires désignés à l’article 482 lorsqu'ils ont ouvert un
compte indivis ou collectif avec solidarité et qu'ils sont informés du décès de l'un des
déposants, doivent adresser immédiatement à l'inspecteur de l'enregistrement de
leur résidence, la liste de ces titres sommes ou valeurs existant au jour du décès, au
crédit des co-titulaires au compte.
2. Les dépositaires désignés à l’article 482 sont tenus de réclamer le certificat
d’acquit des droits, délivré par les services de l’enregistrement, avant la remise des
titres, sommes et valeurs, par eux, détenus, aux ayants-droit du de cujus.

CHAPITRE VII : OBLIGATIONS DIVERSES

SECTION I : OBLIGATIONS DES AGENTS

Article 484. Les agents chargés de l'enregistrement ne peuvent sous aucun

prétexte, lors alors même qu'il y aurait lieu à la procédure prévue au Livre IV, différer
l'enregistrement des actes et mutations dont les droits ont été payés aux taux réglés
par le présent livre.

Ils ne peuvent non plus suspendre ou arrêter le cours des procédures en retenant
des actes ou exploits. Cependant, si un acte dont il n'y a pas de minute ou un exploit
contient des renseignements dont la trace puisse être utile pour la découverte des

277
droits dus, l'agent a la faculté d'en tirer copie et de la faire certifier copie conforme à
l'original par l'officier qui l'a présenté. En cas de refus il peut réserver l'acte pendant
vingt quatre (24) heures seulement pour s'en procurer une collation en forme, aux
frais de l'administration, sauf répétition s'il y a lieu.
Cette disposition est applicable aux actes sous signatures privées qui sont
présentés à l'enregistrement.

Article 485. La quittance de l'enregistrement est mise sur l'acte enregistré ou sur
l’extrait de la déclaration du niveau possesseur.

L’agent y exprime la date de l'enregistrement, les références de celui-ci et, en toutes

lettres, la somme des droits perçus.
Lorsque l'acte renferme plusieurs dispositions opérant chacune un droit particulier,
l'agent les indique sommairement dans sa quittance et y énonce exactement la
qualité de chaque droit perçu.

SECTION II : CONVENTIONS VERBALES

Article 486. A défaut d’actes, les mutations visées à l’article 464, font l’objet, dans le
mois de l’entrée en possession, de déclarations détaillées et estimatives sur des
formulaires spéciaux délivrées par l’Administration.

Article 487. Pour l’enregistrement des mutations visées à l’alinéa 3 de l’article 464B,
les déclarations établies sur des formules spéciales, fournies par l’Administration
sont déposées au service chargé de l’Enregistrement de la situation de l’immeuble
loué.

Article 488. Les déclarations visées à l’article 487 sont souscrites par le
propriétaire, l’usufruitier, le superficiaire ou l’emphytéote de l’immeuble loué, au
premier jour du délai fixé au premier alinéa du paragraphe premier ci-dessus,
quelles que soient les mutations de propriété intervenues en cours d’année.
En cas de sous-location, une déclaration est en outre souscrite par chacun des
sousbailleurs, locataires principaux ou cessionnaires.

Article 489. Chaque immeuble fait l’objet d’une déclaration particulière qui
mentionne obligatoirement :

a) les prénoms, noms, professions et domiciles des propriétaires,

usufruitiers,
superficiaires ou emphytéotes de l’immeuble pendant la période d’imposition ;

b) les prénoms, noms et professions des divers locataires ayant occupé

l’immeuble pendant la période d’imposition, la consistance des locaux loués à
chacun d’eux ;

c) le montant pour chaque locataire, des loyers, charges comprises, pendant

278
la période envisagée ;
d) le point de départ de chaque location et sa durée ;

e) le montant total des loyers charges comprises, pour l’ensemble des locatai-
res pendant la période d’imposition.

Article 490. Le déclarant est tenu au paiement des droits exigibles, sauf son recours
contre le preneur. Néanmoins, les parties restent solidaires pour le paiement du droit
simple.

Déclarations de locations verbales de fonds de commerce

Article 491. Pour l’enregistrement des mutations visées à l’alinéa 15 de l’article

464A, les déclarations détaillées et estimatives sont déposées au service chargé de
l’Enregistrement de la situation du fonds de commerce loué.

Les déclarations sont établies en triple exemplaires sur des formules spéciales
fournies par l’Administration.

Article 492. La déclaration visée à l’article 491 mentionne obligatoirement :

a) les prénoms, nom, profession, domicile, date et lieu de naissance du
preneur ou du gérant libre et le cas échéant, la valeur des marchandises
reprises;
b) les prénoms, nom, profession du preneur ou du gérant libre et le cas
échéant, de son conjoint ;
c) la nature, la situation du fonds de commerce loué et, le cas échéant, la
valeur des marchandises reprises ;
d) le point de départ de la location et sa durée ;
e) le montant détaillé du loyer ou redevance et des charges ;
f) la date de la dernière mutation du fonds ou à défaut, celle de sa création ;
g) le montant des bénéfices (réels ou forfaitaires suivant le cas) des trois
dernières années.
Le déclarant est tenu au paiement des droits exigibles, sauf son recours contre le
preneur.
Néanmoins, les parties restent solidaires pour le recouvrement des droits simples.

SECTION III: OBLIGATIONS DES OFFICIERS PUBLICS ET MINISTE-

RIELS ET DES ASSUJETTIS DIVERS

I. Actes en conséquence
Article 493. Les notaires, huissiers, greffiers, avocats et autres officiers publics ou
assimilés, de même que les autorités administratives, ne peuvent dresser ou rédiger
un acte en vertu ou en conséquence d'un autre acte soumis obligatoirement à
l'enregistrement sur la minute ou l’original, l'annexer à leurs minutes, le recevoir en
dépôt, ni le délivrer en brevet, extrait, copie ou expédition, avant qu'il ait été

279
enregistré, alors même que le délai pour l'enregistrement ne serait pas encore
expiré, à moins que ces actes soient annexés à celui dans lequel ils se trouvent
mentionnés, qu'ils soient soumis en même temps que lui à la formalité de
l'enregistrement et que les rédacteurs de ces actes soient personnellement
responsables, non seulement des droits y afférents, mais encore des amendes
éventuellement exigibles.

Sont exemptés, les exploits et autres actes de cette nature qui se signifient à partie
ou par affiches et proclamation.

Lorsqu'une condamnation est rendue sur une demande non établie par un titre
enregistré et susceptible de l'être, le droit auquel l'objet de la demande aurait donné
lieu s'il avait été convenu par acte public, est perçu indépendamment du régime
prévu par le présent Livre pour l'acte ou le jugement qui a prononcé la
condamnation.

Article 494. Il est défendu à tout notaire de recevoir un acte, quel qu’il soit, en
dépôt, sans en dresser acte du dépôt.

Sont exceptés les testaments déposés chez les notaires par les testateurs.

Article 495. Il est fait mention dans toutes les expéditions des actes publics, civils
ou judiciaires qui doivent être enregistrés sur les minutes, de la quittance des droits,
par une transcription littérale et entière de cette quittance.
Pareille mention est faite dans les minutes des actes publics, civils, judiciaires ou
extrajudiciaires, qui se font en vertu d’actes sous signatures privées ou passés hors
du Sénégal, et qui sont soumis à l’enregistrement.
Article 496. Tout acte portant sous-bail, subrogation, cession ou rétrocession de
bail, doit contenir la reproduction littérale de la mention d’enregistrement du bail
cédé en totalité ou en partie.

Article 497. Toutes les fois qu’une condamnation est rendue sur un acte enregistré,
le jugement ou la sentence arbitrale en fait mention et énonce le montant du droit
payé, la date du paiement et le nom du bureau où il a été acquitté ; en cas
d’omission, et s’il s’agit d’un acte soumis à la formalité dans un délai déterminé,
l’Inspecteur exige le droit si l’acte n’a pas été enregistré dans son Bureau, sauf
restitution dans le délai prescrit, s’il est ensuite justifié de l’enregistrement de l’acte
sur lequel le jugement a été prononcé.

II. Actes publics, dépôt d’un bordereau ; Enregistrement sur minutes, brevets
ou originaux
Article 498. I. Les notaires, huissiers, greffiers et autorités administratives sont
tenus, chaque fois qu’ils présentent des actes, jugements ou arrêts à la formalité de
l’enregistrement, de déposer au Bureau un bordereau récapitulatif de ces actes,
jugements ou arrêts établis par eux en double exemplaire sur les formulaires qui leur
sont fournis par l’Administration.
A défaut, la formalité de l’enregistrement est refusée.

280
II. Il n'est dû aucun droit d'enregistrement pour les extraits, copies ou expéditions
des actes qui doivent être enregistrés sur minutes ou originaux.
Les actes judiciaires assujettis à la formalité sont, sans exception, soumis à
l'enregistrement sur les minutes ou originaux.
Les actes civils et extrajudiciaires sont enregistrés sur les minutes, brevets ou
originaux.

III. Actes sous seing privé, dépôt d’un double

Article 499. Les parties qui rédigent un acte sous seing privé soumis à
l’enregistrement dans un délai déterminé, doivent, si elles ne sont pas en mesure
d’en déposer un exemplaire, en établir un double sur un formulaire mis à leur
disposition par l’Administration, revêtu des mêmes signatures que l’acte lui-même,
et qui reste déposé au bureau de l’Enregistrement lorsque la formalité est requise.

IV. Actes translatifs et attributifs de propriété immobilière

Article 500. Le notaire qui reçoit un acte de vente, d’échange ou de partage

d’immeubles ou de fonds de commerce, est tenu de donner lecture aux parties des
dispositions des articles 470 et 683 du présent livre.

V. Désignation des immeubles dans les actes et jugements

1) Indication du numéro du titre foncier

Article 501. Dans les actes authentiques et sous seing privé ou jugements
translatifs ou déclaratifs de propriété ou de droits réels immobiliers, la désignation
des immeubles doit obligatoirement comporter l’indication du numéro du titre foncier.

2) Dissimulation

Article 502. Le notaire qui reçoit un acte de vente, d’échange ou de partage, est
tenu de donner lecture aux parties du présent article, et des articles 623 et 667, de
mentionner cette lecture dans l’acte et d’y affirmer qu’à sa connaissance, cet acte
n’est modifié ou contredit par aucune contre-lettre contenant une augmentation du
prix ou de la soulte.
Cette disposition ne s’applique pas aux adjudications publiques.

VI. Répertoire des notaires, huissiers, Greffiers, secrétaires,

Commissairespriseurs, courtiers de commerce, courtiers d’assurances et
autres intermédiaires

Article 503. I. Les notaires, huissiers, greffiers et les secrétaires des

administrations, tiennent des répertoires à colonnes, sur lesquels ils inscrivent jour
par jour, sans blanc ni interligne et par ordre de numéros, savoir :

281
 1°) les notaires, tous les actes et contrats qu’ils reçoivent, même ceux qui sont
passés en brevet :
2°) les huissiers, tous les actes et exploits de leur ministère ;
3°) les greffiers, tous les actes et jugements qui, aux termes du présent
Code, doivent être enregistrés sur les minutes ;
4°) les secrétaires, les actes des administrations dénommés aux 1°), 6°),
9°) et 11°) de l’article 464.
Chaque article de répertoire contient :
1°) son numéro ;
2°) la date de l’acte ;
3°) sa nature ;
4°) les prénoms et noms des personnes et leur domicile ;
5°) l’indication des biens leur situation et le prix, lorsqu’il s’agit d’actes qui
ont pour objet la propriété, l’usufruit ou la jouissance d’immeubles ;
6°) la relation de l’enregistrement.
II. Les notaires, huissiers, greffiers et les secrétaires des administrations,
présentent tous les trois mois leurs répertoires aux Inspecteurs de
l’Enregistrement de leur résidence, qui les visent et qui énoncent dans leur visa,
le nombre des actes inscrits. Cette présentation a lieu chaque année, dans la
première décade des mois de janvier, avril, juillet et octobre.
Indépendamment de la représentation ordonnée par l’alinéa précédent, les notaires,
huissiers, greffiers et secrétaires, sont tenus, de communiquer leurs répertoires à
toute réquisition, aux agents de l’Enregistrement ayant au moins le grade de
contrôleur, qui se présentent chez eux pour les vérifier.
L’Agent, en cas de refus, requiert l’assistance du Gouverneur, du préfet ou de leur
délégué, pour dresser en sa présence, procès-verbal de ce refus.
III. Les répertoires sont cotés et paraphés, savoir :
- ceux des notaires, par le Président ou à défaut par le juge du
tribunal Régional de leur résidence ; ceux des huissiers, greffiers des
tribunaux départementaux, par le Président, ou à défaut, par un juge du
Tribunal départemental de leur domicile ;
- ceux des huissiers et greffiers des Cours et Tribunaux, par le
président ou le juge commis à cet effet et ceux des secrétaires des
administrations, par le directeur ou le chef de service.
IV. Les dispositions relatives à la tenue et au dépôt des répertoires, sont applicables
aux commissaires-priseurs et aux courtiers de commerce, mais seulement pour
les procès-verbaux de vente de meubles et de marchandises, et pour les actes
faits en conséquence de ces ventes.

Article 504. Indépendamment des obligations qui leur incombent en vertu de l’article
503, les greffiers tiennent sur registre, coté et paraphé par le Président du Tribunal

282
régional, des répertoires à colonnes sur lesquels ils inscrivent jour par jour, sans
blanc ni interligne et par ordre de numéros, tous les actes, exploits, jugements et
arrêts qui sont dispensés des formalités du timbre et de l’enregistrement. Chaque
article du répertoire contient :
1°) son numéro ;
2°) la date de l’acte ;
3°) sa nature ;
4°) les prénoms et noms des parties et leur domicile.
Chaque acte porté sur ce répertoire doit être annoté de son numéro d’ordre.
Article 505. Les greffiers présentent ce répertoire au visa de l’agent de
l’Enregistrement de leur résidence, qui le vise et qui énonce dans son visa le
numéro du dernier acte inscrit.
Cette présentation a lieu aux époques prévues à l’article 503-II.

VII. Ventes publiques de meubles

Article 506. Les meubles corporels de toute nature ne peuvent être vendus
publiquement et par enchères, qu’en présence et par le ministère d’officiers publics
ayant qualité pour y procéder.
Aucun officier public ne peut procéder à une vente par enchère d’objets mobiliers,
sans en avoir fait préalablement la déclaration au Bureau de l’Enregistrement dans
la circonscription duquel la vente a lieu.
La déclaration est rédigée en double exemplaire, datée et signée par l’officier public.
Elle contient les noms, qualité et domicile de l’officier, ceux du requérant, ceux de la
personne dont les meubles sont mis en vente et le jour et l’heure de son ouverture.
Elle ne peut servir que pour les meubles de celui qui y est dénommé. La déclaration
est enregistrée, l’un des exemplaires est remis, revêtu de la mention de
l’enregistrement à l’officier public, qui doit l’annexer au procès-verbal de la vente.
L’autre exemplaire est conservé au Bureau.
Chaque objet adjugé est porté de suite au procès-verbal ; le prix y est écrit en toutes
lettres et tiré hors ligne en chiffres.
Chaque séance est close et signée par l’officier public. Lorsqu’une vente a lieu par
suite d’inventaire, il est fait mention au procès-verbal, avec indication de la date de
l’inventaire, du nom du notaire qui y a procédé et de la quittance de
l’enregistrement Article 507. Les agents de l’Enregistrement sont autorisés à se
transporter dans tous les lieux où se font des ventes publiques par enchères, et à
s’y faire représenter les procès-verbaux de vente et les copies des déclarations
préalables. Ils dressent des procès-verbaux des contraventions qu’ils ont reconnues
et constatées ; ils peuvent même requérir l’assistance du Gouverneur, du préfet ou
de leur délégué. Les poursuites et instances ont lieu, ainsi qu’il est prescrit au livre
IV du présent Code.

283
Article 508. Sont dispensés de la déclaration prescrite par l’article 506, les
fonctionnaires qui ont à procéder aux ventes de mobilier de l’Etat et des autres
personnes morales de droit public. En sont également dispensés, les agents
chargés des ventes de biens dépendant des successions gérées par la curatelle.

Article 509. Les courtiers qui procèdent à des ventes publiques de marchandises en
gros ou d’objets donnés en gage, se conforment aux dispositions ci-dessus
concernant les ventes publiques de meubles.

VIII. Paiement fractionné, différé ou sur états des droits

1) Baux de meubles et d’immeublesBaux de meubles ou d’immeubles et
Marché
Article 510. I. Le droit proportionnel exigible sur les mutations de jouissance
d’immeubles et de fonds de commerce est perçu lors de l’enregistrement de l’acte
ou de la déclaration.

II. Toutefois le montant du droit est fractionné d’office :

a) s’il s’agit d’un bail à durée fixe, en autant de paiements qu’il y a de périodes
triennales dans la durée du bail ;
b) s’il s’agit d’un bail à périodes, en autant de paiements que le bail comporte
de périodes.
Chaque paiement représente le droit afférent au loyer et aux charges stipulées pour
la période à laquelle il s’applique, sauf aux parties, si le bail est à périodes et si la
période dépasse trois ans, à requérir le fractionnement prévu ci-dessus.
Le droit afférent à la première période du bail est seul acquitté lors de
l’enregistrement de l’acte ou de la déclaration ; celui afférent aux périodes suivantes,
est payé dans le mois du commencement de la nouvelle période, à la diligence du
propriétaire ou du locataire. Il est perçu d’après le tarif en vigueur au
commencement de la période.
Pour les locations d’immeubles inférieures à une année et non renouvelables, le
droit est perçu sur la durée du bail.
III. Le droit proportionnel exigible sur les actes portant baux de meubles autres
que les fonds de commerce, est perçu lors de l’enregistrement de ces actes
pour toute la durée du bail. Pour les locations inférieures à une année et
renouvelables par tacite reconduction, le droit est perçu pour une année au
moins.
IV. Le droit proportionnel exigible sur les marchés publics est fractionné d'office
:
a. s'il s'agit d'un marché à durée fixe, en autant de paiements qu'il y a de périodes
triennales dans la durée du marché;
b. s'il s'agit d'un marché à périodes, en autant de paiements qu'il y a de périodes.

284
Si le marché est à périodes et si la période dépasse 3 ans, le fractionnement triennal
peut être requis pour chaque période.

Chaque paiement représente le droit afférent à la 1ère période du marché et est seul
acquitté lors de l'enregistrement de l'acte; celui afférent à chacune des périodes
suivantes est payé dans le mois du commencement de la nouvelle période, à la
diligence de l'une des parties.

2) Sociétés, droit d’apport

Article 511. Le paiement du droit proportionnel prévu par le III de l’article 472,
lorsqu’il excède 5 millions de francs, peut sur la demande de la société débitrice,
être acquitté en trois versements égaux. Le premier versement est seul acquitté lors
de l’enregistrement de l’acte. Les autres fractions, majorées de l’intérêt au taux
légal, sont exigibles d’année en année et doivent être payées dans les trente jours
qui suivent chaque échéance annuelle.

La demande de fractionnement n’est recevable que si elle est accompagnée d’une

offre de garantie suffisante.
Cette garantie, indépendante du privilège conféré par le Livre IV, consiste dans
une hypothèque sur un ou plusieurs immeubles dont la valeur doit être au moins
égale au montant des droits différés. Elle doit, à peine de déchéance, être réalisée
dans un délai maximum de six mois à compter de l’enregistrement de l’acte.
L’hypothèque peut être remplacée par l’engagement personnel d’acquitter les droits
différés souscrits par un ou plusieurs établissements bancaires, ou une ou
plusieurs sociétés ou personnes physiques agréées par l’Administration.
L’autorisation du paiement fractionné est visée dans l’acte de formation, de
prorogation ou d’augmentation de capital.

TITRE II : DROITS DE TIMBRE

CHAPITRE I : DROITS DE TIMBRE PROPREMENT DITS

SECTION I : CHAMP D’APPLICATION

Article 512. La contribution du timbre est établie sur tous les papiers destinés aux
actes civils et judiciaires et aux écritures qui peuvent être produites en justice et y
faire foi. Il n’y a pas d’autres exceptions que celles nommément exprimées dans le
présent Code ou une autre loi.

285
Tout acte passé en pays étranger est soumis au timbre avant qu'il ne puisse en être
fait usage, soit dans un acte public soit dans une déclaration quelconque soit devant
une autorité judiciaire ou administrative.

Les entreprises visées à l’article 253 sont exonérées de droits de timbre.

Sont également exonérés de droits de timbre :

- les actes passés par les banques, les établissements financiers et les
systèmes financiers décentralisés portant convention d’ouverture de compte ;
- les actes portant convention d’ouverture de crédit liant les systèmes
financiers décentralisés à leurs clients. ;
- les actes de constitution, prorogation et dissolution des sociétés,
associations et des groupements d’intérêts économiques, de même que leurs
augmentations, réductions et amortissements de capital.

Article 513. Les droits de timbre proprement dits comprennent :

1°) le droit de timbre des formules de chèques ;
2°) le droit de timbre des connaissements ;
3°) le droit de timbre des actes juridictionnels et arbitraux ;
4°) le droit de timbre de dimension ;
5°) le droit de timbre des quittances ;
6°) le droit de timbre des tickets de pari mutuel.

Article 514. Sont soumis au droit de timbre :

1°) les formules de chèques ne répondant pas aux caractéristiques légales de
barrement d'avance et de non transmissibilité ;
2°) les connaissements établis à l’occasion d’un transport maritime ;
3°) les jugements, arrêts, ordonnances et autres actes juridictionnels rendus par les
cours et tribunaux sénégalais, à l’exclusion de la Cour des Comptes, de même que
les sentences, accords et compromis rendus ou passés Tout acte passé
devant des tribunaux d’arbitrage privés ; en pays étranger
4°) les tickets de pari mutuel sur les hippodromes et hors est soumis au
hippodromes, les bulletins de loterie, les jeux de hasard et timbre avant qu'il
de pronostics diffusés sur des supports écrits ou ne puisse en être
audiovisuels ; fait usage, soit
5°) quelle que soit leur forme, tous actes, documents, livres, dans un acte
registres ou répertoires établis pour constituer le titre ou la public soit dans
justification d’un droit, d’une obligation ou d’une décharge et, une déclaration
d’une manière générale, constater un fait juridique ou un lien quelconque soit
de droit. devant une
autorité judiciaire
Les copies et toutes autres reproductions obtenues par un ou
moyen photographique établies pour tenir lieu d’expéditions, administrative.
extraits ou copies sont soumises au même droit de timbre
que celui afférent aux écrits reproduits. Toutefois, pour la
perception des
droits de timbre,

286
les actes passés par les établissements publics à caractère
industriel ou commercial sont assimilés à ceux des
entreprises privées.

Le timbre de tous actes passés entre l'Etat d'une part et les

autres personnes morales publiques ou les personnes
privées d'autre part, est à la charge de ces dernières.

Article 514 bis. Sont exonérés de droit de timbre :

1. les titres de transport aérien, quelle que soit la forme
de leur support ;
2. les actes faits en vertu et pour l'exécution des textes
relatifs aux accidents du travail, les procès-verbaux de
conciliation et les décisions des juridictions en matière
de droit du travail et de pensions ;

3. les actes, arrêtés et décisions des autorités

administratives autres que ceux entraînant une
mutation tarifée par une disposition particulière du code
;

4. les actes de procédure et les jugements faits à la

requête du ministère public ayant pour objet :
- de réparer les omissions et faire des
rectifications sur les registres de l'état civil d'actes
qui intéressent les individus notoirement indigents ;
- de remplacer les registres de l'état civil
perdus ou incendiés et suppléer aux registres qui
n'auraient pas été tenus ;

5. la requête, le jugement et les autres actes auxquels

peuvent donner lieu les réclamations prévues par la
réglementation en vigueur contre l'internement d'un
aliéné ;

6. les actes, jugements et arrêts relatifs à la procédure

organisée par la loi pour la rectification des mentions
portées aux casiers judiciaires ;

7. les actes de procédure et jugements concernant les

collectivités locales ;

Mis en forme : Taquets de tabulation : 0,75 cm,Gauche + Pas à

2,03 cm

287
 8. les recours pour excès de pouvoir contre les actes des diverses autorités admi-
nistratives ;
9.
10. les actes de procédure et les jugements rendus dans le cadre de l’assistance
judiciaire.
11. les actes passés par les banques, les établissements financiers et les
systèmes financiers décentralisés portant convention d’ouverture de compte ;
12. les actes portant convention d’ouverture de crédit liant les systèmes financiers
décentralisés à leurs clients ;
13. les actes de constitution, prorogation et dissolution des sociétés, associations
et des groupements d’intérêts économiques, de même que ceux constatant
leurs augmentations, réductions et amortissements de capital ;
14. les entreprises visées à l’article 253 ;
15. les actes portant mutation de propriété d’immeubles.

Article 515. Sont seuls habilités à vendre des timbres mobiles, jusqu’au 31
décembre 2013 :
1. les inspecteurs des impôts chargés de la gestion d'un bureau de l'enregistrement
et du Timbre ;
2. a. les comptables directs du trésor ;
b. les receveurs des postes ;
3. les fonctionnaires et agents visés au 2° ci-dessus, ainsi que les personnes
autorisées à vendre des timbres mobiles en vertu d'une commission spéciale de
l'administration sont dénommés "Distributeurs auxiliaires de timbres",
s'approvisionnent au Bureau de recouvrement territorialement compétent et
bénéficient des remises fixées par arrêté du Ministre chargé des Finances.

SECTION II : TARIFS

Article 516. Désignation des tarifs Timbre des formules de

chèques
Les formules de chèques ne répondant pas aux caractéristiques de barrement
d'avance et de non transmissibilité mentionnées à l'article 4 de la loi relative aux
instruments de paiement, sont soumises au droit de 25 francs par formule.

Timbre des connaissements

Le droit de timbre des connaissements est fixé à :
- 25 000 francs pour un seul des quatre originaux, destiné au capitaine, les
trois autres sont timbrés gratis et revêtus d’une estampille sans indication de prix
; - 5 000 francs pour le petit cabotage de port sénégalais à port sénégalais. Ce
tarif s’applique également aux connaissements venant de l’étranger avant tout
usage au Sénégal.

Toutefois, sur le connaissement en possession du capitaine, il est perçu un droit de

timbre de 25 000 francs représentant également le timbre du consignataire de la
marchandise.

288
S’il est créé au Sénégal plus de quatre connaissements, les connaissements
supplémentaires sont soumis chacun à un droit de 25 000 francs.

Actes juridictionnels et arbitraux

Le droit de timbre est de :
- 5 000 francs pour les actes émanant des tribunaux départementaux ;
- 10 000 francs pour les actes émanant des tribunaux régionaux ;
- 15 000 francs pour les actes émanant des cours d’appel ;
- 20 000 francs pour les actes émanant de la Cour Suprême ;
- 10 000 francs pour les actes émanant des tribunaux d’arbitrage privé.

Pari mutuel
Les tickets de pari mutuel sur les hippodromes et hors hippodromes, les bulletins de
loto, les jeux de hasard et de pronostics diffusés sur des supports écrits ou
audiovisuels, sont frappés d’un droit de timbre de 3% sur le montant des sommes
engagées dans une course ou un même jeu.
Le montant de ce droit est retenu à la source par la personne organisatrice, sous sa
propre responsabilité. Il devra être versé dans les 15 premiers jours du mois suivant
celui ou la retenue a été opérée, au niveau du bureau territorialement compétent.

Timbre de dimension
Le tarif du droit de timbre de dimension est fixé en fonction de la dimension du
papier utilisé :
- jusqu'au format 21 x 31 inclus : 2.000 francs ; -
au-dessus du format 21 x 31 inclus : 6.000
francs.

Ce droit est réduit à 1.000 FCFA pour les effets de commerce quelque soit le format
du papier utilisé.

Les actes de gestion du domaine privé non affecté de l’Etat sont soumis à un droit
de timbre de 50.000 francs.

Timbre des quittances

Le droit de timbre des quittances est :
- dispensé pour les sommes comprises entre 0 et 20 000 francs ;
- fixé à 1% lorsque les sommes sont supérieures à 20 000 francs. Le droit de
timbre des quittances est :
- dispensé pour les sommes comprises entre 0 et 100 000 francs ;
- fixé à 1% sur le montant total du paiement lorsque les sommes sont
supérieures à 100 000 francs.

A l’exception des imprimés utilisés par les systèmes financiers décentralisés, les
reçus constatant des dépôts d’espèces effectués chez une banque, un
établissement financier, un courtier en valeurs mobilières ou la Caisse des Dépôts
et Consignations, sont frappés d’un droit de timbre de 200 francs.

289
SECTION III : MODALITES DE PERCEPTION
Article 517. Les droits de timbre sont acquittés :
- soit au moyen du visa pour timbre ;
- soit par la délivrance d’une quittance par les bureaux compétents de
l’administration fiscale ;
- soit sur déclaration ;
- soit sur état, en ce qui concerne les timbres des quittances ou de dimension ;
- soit, jusqu'au 31 décembre 2013, par l’apposition de timbres mobiles ni couverts
d'écritures ni altérés. A compter du 1er janvier 2014, il est substitué à la perception
des timbres mobiles une déclaration faite dans les mêmes conditions de délai que
la TVA, à la charge des personnes morales et des personnes physiques
assujetties à la TVAsoit par l’apposition de timbres mobiles ni couverts d’écritures,
ni altérés.

Dans les cas où le paiement des droits de timbre de dimension ou des droits de
timbre des quittances est attesté par l’application de timbres mobiles, les
contribuables peuvent être autorisés par voie règlementaire :
- soit à acquitter les droits sur états ;
- soit à substituer aux timbres mobiles, des empreintes imprimées à l’aide de
machines spéciales.
En ce qui concerne le timbre des formules des chèques, le paiement sur état est le
seul mode de versement autorisé.

Article 518. Les timbres mobiles sont collés sur chaque feuille de papier. Ils sont
immédiatement oblitérés par l'apposition à l'encre en travers du timbre, de la
signature des redevables ou de l'un quelconque d'entre eux et de la date de
l'oblitération.

Cette signature peut être remplacée par un cachet apposé à l'encre grasse faisant
connaître le nom ou la raison sociale du contribuable et la date de l'oblitération.

Les timbres apposés dans les Bureaux de l'Enregistrement, des Domaines et du

Timbre sont oblitérés au moyen des cachets de ces bureaux.

L'oblitération doit être faite de telle manière qu'une partie de la signature et de la

date ou du cachet figure sur le timbre mobile et que l'autre partie de cette signature
et de cette date ou de ce cachet figure sur le papier sur lequel le timbre est apposé.

Article 519. Sont considérés comme non timbrés les actes, écrits ou registres sur
lesquels le timbre mobile a été apposé ou oblitéré après usage ou sans
l'accomplissement des conditions prescrites ou sur lesquels a été apposé un timbre
ayant déjà servi.

SECTION IV : OBLIGATIONS ET PROHIBITIONS DIVERSES

290
Article 520. Le droit de timbre est à la charge du débiteur. Il est dû pour chaque
acte, reçu, décharge ou quittance. Il n’est applicable qu’aux actes, pièces ou écrits
ne contenant pas de dispositions autres que celles spécifiées à l’article 512. Le droit
de timbre sur les actes juridictionnels et arbitraux est acquitté par les parties dans
les mêmes conditions que pour les droits de délvrance desdits actes. Le créancier
qui a donné quittance, reçu ou décharge, en contravention des dispositions de
l’article 519 517, est personnellement tenu du paiement du montant des droits, frais
et amendes, nonobstant toute stipulation contraire.
Toutefois, le droit de timbre sur les actes juridictionnels en matière pénale est à la
charge du condamné de la décision définitive.

Article 521. L'empreinte du timbre ne doit être ni couverte d'écriture ni

altérée.
Le papier timbré qui a été employé pour un acte quelconque ne peut plus servir pour
un autre acte même si le premier n'a pas été achevé.

Il ne peut être fait ni expédié deux actes à la suite l'un de l'autre sur la même feuille
timbrée.

Article 522. Il est fait défense aux notaires, huissiers, greffiers, arbitres et experts
d'agir, et aux administrations publiques de prendre aucune décision, sur un acte ou
registre non écrit sur papier timbré du timbre prescrit ou non visé pour timbre.

Aucun juge ou officier public ne peut non plus coter et parapher un registre assujetti
au timbre, si les feuilles ne sont pas timbrées.

Article 523. Il est interdit de procéder à l’enregistrement :

- d’un acte non timbré ou qui n’a pas été visé pour timbre ;
- des protêts d’effets négociables sans se faire représenter ces effets.

CHAPITRE II : DROITS DE DELIVRANCE DE DOCUMENTS

ET PERCEPTIONS DIVERSES
Article 524. Sont soumis à un droit de timbre de 2 000 francs :
- par cheval vapeur, les récépissés de déclaration de mise en circulation de
véhicules automobiles et de tous véhicules à moteur autres que les tracteurs
agricoles et les vélomoteurs, scooters et cyclomoteurs d'une cylindrée inférieure
ou égale à 125 cm3 ;
Toutefois, pour les véhicules de transport public, la taxe est de 1.000 francs par
cheval quel que soit l’âge du véhicule.
- la visite technique des véhicules de transport public ou privé de marchandises ou
de personnes, ainsi que des voitures particulières ;
- les laissez-passer et sauf-conduits pour l'étranger, valables pour deux jours et
un seul voyage ;

291
- la délivrance de la carte consulaire par les missions diplomatiques et consulaires
sénégalaises ;
- la délivrance du certificat d’habitabilité ; - La délivrance de l’attestation de
NINEA ; - La délivrance de quitus fiscal.

Article 525. Sont soumis au droit de timbre de 10 000 francs :

- la délivrance ou la prorogation de validité des certificats internationaux pour
automobiles et les permis internationaux ;
- la mention d'inscription de gage sur vente à crédit d'un véhicule automobile ;
- le droit d'examen pour l'obtention d'un permis de conduire les véhicules
automobiles, les motocyclettes et tous autres véhicules à moteur ;
- la délivrance des permis de conduire des véhicules visés au point précédent, les
extensions de validité de conduite et les duplicata ;
- la délivrance de duplicata de permis de chasse ; - la délivrance de permis
de construire ;
- la délivrance du permis d’organiser des manifestations ;
- les récépissés de déclaration de mise à la consommation des remorques et
semiremorques ;
- le renouvellement et le duplicata de carte grise ;
- les changements de catégorie ;
- les changements de carrosserie ; - les changements de source d'énergie.

Article 526. Sont soumis à un droit de timbre de 20 000 francs :

- la délivrance du permis de chasse ;
- la demande d’autorisation de change ;
- la délivrance d’autorisation pour le commerce de l’or ;
- la demande d’agrément aux régimes douaniers ;
- la demande d’agrément en qualité de commissionnaire en douane ; - le
permis de port ou de détention d’armes ;
- la demande d’autorisation de lotir.

Article 526 bis.-

- La délivrance du permis de port ou de détention d’armes, du permis de chasse

ainsi que leur renouvellement, donnent lieu au paiement d’un droit de timbre fixé
comme suit :

- permis de chasse : 100 000 FCFA ;

- permis de port ou de détention d’armes : 50 000 FCFA ;
- renouvellement : 25 000 FCFA ».

Article 527. La délivrance du passeport, son renouvellement ainsi que

l’établissement d’un duplicata, donnent lieu au paiement d’un droit de timbre fixé
comme suit :

Nature Montant du droit

292
Passeport ordinaire 20 000 francs
Passeport spécial Pèlerins 2 000 francs.

Les passeports délivrés par le Ministre chargé des Affaires étrangères aux
fonctionnaires se rendant en mission à l’étranger sont dispensés du droit de timbre.

Article 528. Sous réserve des dérogations prévues par les conventions
internationales, chaque visa de passeport étranger donne lieu à la perception d'un
droit de 40 000 francs si le visa est valable pour l'aller et le retour, et de 20 000
francs, s'il n'est valable que pour la sortie.

Droits de visa
Article 529. Sous réserve des dérogations prévues par les conventions
internationales et des dispenses établies par la loi, les étrangers sont admis au
Sénégal sur autorisation et moyennant le paiement de droits de visa fixés comme
suit :

Nature Durée de séjour Tarif

Visa de transit aéroportuaire 0 F CFA
Visa diplomatique 0 F CFA
Visa de transit 72 heures 10 000 FCFA
Visa court séjour 30 jours 20 000 FCFA
Visa court séjour 90 jours 40 000 FCFA
Visa long séjour 180 jours 80 000 FCFA
Visa annuel 100 000 FCFA
Visa d’établissement 300 000 FCFA

Toutefois, les droits de visa sont réduits de moitié pour les ressortissants des pays
africains autres que ceux limitrophes du Sénégal ou membres de la CEDEAO qui
bénéficient de la dispense de visa.

Le débarquement de marins dans un port sénégalais donne lieu au paiement d’un

droit de 10 000 francs.

Le certificat de déménagement délivrance aux étrangers est soumis à un droit de

timbre de 5 000 francs.

Article 530. Sont exonérés de droits de visa les détenteurs de passeport officiel et
ceux en possession de passeport ordinaire en mission officielle au Sénégal dans les
cas définis par la réglementation en vigueur.

Article 531. Les droits de délivrance et de visa sont perçus selon des modalités
fixées par arrêté du ministre en charge des finances.

Article 532. Quand un passeport ou un visa est accordé gratuitement par l'autorité
administrative, après justification de l'indigence des intéressés, la gratuité est
expressément mentionnée sur le passeport ou à côté du visa.

293
 Article 533. Sous réserve des dérogations prévues par les conventions
internationales, les tarifs de la taxe de délivrance d'original, de la taxe de délivrance
de duplicata et de visa annuel des cartes d'identité d'étrangers, sont fixés comme
suit :
- délivrance d'original : 15.000 francs
- délivrance de duplicata : 15.000 francs
- délivrance de visa annuel : 10.000 francs.

Article 534. La délivrance des autorisations de transport de marchandises ou de

voyageurs donne lieu au paiement d'une taxe fixée à 30.000 francs.
Ce droit est de 15.000 francs pour les véhicules de transport public de voyageurs ou
de marchandises exploités par des personnes physiques ou morales titulaires des
autorisations réglementaires et inscrites au rôle des patentes en cette qualité.
Cette taxe est exigible en cas de mutation, renouvellement et transfert de
l'autorisation au même tarif.
Ce droit est réduit de moitié en cas de délivrance de duplicataCe droit est de 7 000 F
en cas de délivrance de duplicata.
Il est perçu un tarif de 5 000 francs en cas de changement de domicile ou de
dénomination sociale de la personne physique ou morale propriétaire du véhicule.

Article 535. La délivrance des procès-verbaux de réception de véhicules

automobiles est assujettie à une taxe de :
- 37.50037 000 francs pour les réceptions par type (homologation) ;
- 7.5007 000 francs pour les réceptions à titre isolé.

TITRE III : DROITS DE PUBLICITE FONCIERE

Article 536. Sont soumis à la formalité de la publicité, dans le délai de deux mois
suivant la date de l’enregistrement, les actes déclaratifs, constitutifs, translatifs ou
extinctifs de droits réels ou personnels et ceux portant prorogation ou
renouvellement d’inscription. Ce délai est ramené à un mois lorsque ces mêmes
actes sont soumis à la formalité fusionnée de l’enregistrement et de la publicité
foncière.

294
Toutefois, en cas d'inscription de l'hypothèque conservatoire, la liquidation et le
paiement des droits proportionnels sont reportés à la date de la décision judiciaire
sur le fond.

Dans le même cas, le droit d'inscription liquidé sur le montant de l'ordonnance

accordant l'hypothèque conservatoire est perçu en même temps que le droit de
radiation liquidé sur le même montant :
1. si la décision précitée donne mainlevée de l'hypothèque conservatoire ;
2. si l'ordonnance accordant ladite hypothèque est rétractée.

Sous réserve des conventions internationales, sont exonérées :

- toutes les formalités requises par l’Etat lorsque le paiement de ces droits lui
incombe légalement ;
- les formalités requises à la suite d’une fusion de sociétés et opérations
assimilées.
Sous réserve des conventions internationales, sont exonérées de droits de publicité
foncière :
- toutes les formalités requises par l’Etat ou les collectivités territoriales
lorsque le paiement de ces droits leur incombe légalement ;
- les formalités requises à la suite d’une fusion de sociétés et opérations
assimilées ;
- les formalités requises par les établissements de finance islamique, en
exécution d’un contrat de financement, quelles que soient leurs dénominations,
lorsque ledit contrat prévoit à terme la cession définitive du bien.
Article 537. Les tarifs des droits fixes sont les suivants :
1. immatriculation et duplicata par titre: 30.000 FCFA;
2. fusion et morcellement par titre fusionné ou créé : 20.000 FCFA;
3. autre inscription par titre : 5.000 F CFA

Les tarifs des droits proportionnels sont les suivants :

1. 1% pour l'immatriculation au livre foncier ; ce tarif est assis sur la valeur
vénale de l’immeuble indiquée dans la réquisition ;
2. 0,80% pour tous les autres actes prévus à l’article 536.

Toutefois, la radiation d’un droit d’usage à temps est assise sur le montant du loyer
ou de la redevance augmenté des charges afférent au temps restant à courir.

En cas d'aliénation par l'Etat d'un immeuble immatriculé en franchise de droits, il est
dû par le bénéficiaire outre les droits exigibles en vertu de cet acte, le
remboursement des frais d’immatriculation liquidé au tarif du jour.

Article 538. I. L’inscription simultanée sur plusieurs titres dépendant du même

bureau de la conservation foncière ne donne ouverture qu’à un seul droit
proportionnel.

295
L’inscription sur plusieurs titres dépendant de bureaux de conservation foncière
différents ne donne ouverture qu’à un seul droit proportionnel payé au bureau de la
première réquisition ; dans tous les autres bureaux il n’est réclamé qu’un droit fixe.

II. La formalité fusionnée de l’enregistrement et de la publicité foncière est requise

auprès du bureau de la conservation foncière du lieu de situation de l’immeuble.
Lorsqu’un acte concerne des immeubles et droits immobiliers situés dans le ressort
de plusieurs bureaux de la conservation foncière, la formalité fusionnée est
exécutée au bureau dans le ressort duquel se situe l’adresse professionnelle de
l’officier public ayant dressé l’acte.

Toutefois, un exemplaire supplémentaire de l’acte visé à l’article 537 est remis à

chacune des autres conservations foncières intéressées. Le bureau où la formalité
fusionnée est exécutée perçoit la totalité des droits et taxes exigibles ainsi que, le
cas échéant, les pénalités de retard encourues. Les salaires du conservateur de la
propriété et des droits fonciers restent dus dans chacun des autres bureaux.

La formalité doit être requise pour les biens apportés en société au bureau de la
Conservation dans le ressort duquel se trouve le siège social de la société
bénéficiaire de l’apport, ou au bureau dans le ressort duquel se situe l’adresse
professionnelle de l’officier public ayant dressé l’acte.

Article 539. Les droits de publicité sont payés par le requérant lors du dépôt des
pièces nécessaires à l'accomplissement de la formalité requise. A défaut, la
formalité est refusée.

La présentation d’un acte à la formalité de l’enregistrement et de la publicité foncière

est accompagnée du paiement des droits dus.

La formalité est refusée en cas de non respect des conditions prévues à cet effet. La
notification de refus d’exécution de la formalité doit comporter le motif du rejet.
Lorsque le requérant procède à une régularisation avant l’expiration du délai suite à
un précédent rejet de la formalité, l’acte est réputé enregistré à la date du dépôt. La
régularisation ne donne pas lieu au versement de nouveaux droits.

Par ailleurs, lorsqu’un acte fait l’objet d’un refus de publication dans les registres
fonciers et que la régularisation ne peut être faite, il n’est pas dû de pénalité de
retard dans l’exécution de la formalité de l’enregistrement si cette dernière est
requise dans le délai prévu pour la formalité fusionnée.

TITRE IV : TAXE SUR LES CONVENTIONS

D’ASSURANCES
Article 540. Les conventions d'assurances ou de rente viagère conclues avec une
société ou compagnie d'assurances ou avec tout autre assureur sénégalais ou

296
étranger, ainsi que tous actes ayant exclusivement pour objet la formation, la
modification ou la résiliation amiable de ces conventions, quelque soit le lieu et la
date auxquels elles sont ou ont été conclues sont soumises à une taxe annuelle
dénommée « taxe spéciale sur les conventions d’assurance ».

Toutefois, sont exonérés de la taxe :

1. les réassurances, sous réserve de ce qui est dit au dernier alinéa du présent
article ;
2. les assurances bénéficiant, en vertu de dispositions exceptionnelles, de
l'exonération des droits de timbre et d'enregistrement ;

3. les assurances passées par les sociétés ou caisses d'assurances mutuelles

agricoles avec des personnes exerçant une profession agricole et couvrant des
risques agricoles ;

4. les contrats sur la vie ou de rentes viagères souscrits par des personnes n'ayant
au Sénégal ni domicile ni résidence habituelle ;

5. tous autres contrats pour lesquels le risque se trouve situé hors du Sénégal ou ne
se rapporte pas à un établissement industriel, commercial ou agricole sis au
Sénégal; à défaut de situation matérielle certaine ou de rapport certain avec un
établissement industriel, commercial ou agricole, les risques sont réputés situés
au lieu du domicile ou du principal établissement du souscripteur.

Mais il ne peut être fait usage au Sénégal de ces contrats soit par acte public soit
en justice ou devant toute autorité constituée, s'ils n'ont pas été préalablement
soumis à la formalité du visa pour timbre et de l'enregistrement ;

Cette formalité est donnée moyennant le paiement de la taxe sur l'ensemble des
sommes stipulées au profit de l'assureur, afférentes aux années restant à courir ;

6. les assurances sur la vie et assimilées.

Les réassurances de risques visés au 4 et 5 ci-dessus sont soumises aux

dispositions du présent article.

Toutefois, l'enregistrement des contrats préalablement à leur usage au Sénégal, ne

motive la perception que s’il n'est pas justifié du paiement de la taxe sur les contrats
d'assurances.

Article 541. Base imposable

La taxe est perçue sur le montant des sommes stipulées au profit de l'assureur, et
de tous accessoires dont celui-ci bénéficie directement ou indirectement du fait de
l'assuré.

Article 542. Tarif

297
Le tarif de la taxe spéciale est fixé à :

1. 5% pour les assurances contre les risques de toute nature de navigation

maritime, fluviale ou aérienne;

2. 5 % pour les assurances multirisques habitation et les assurances incendies

des bâtiments à usage d’habitation exclusif ;

3. 3% pour les assurances de groupe, y compris les contrats de rente différée

de moins de 3 ans sous réserve des exonérations prévues à l’article 540 ;

4. 6% pour les contrats de rente viagère, y compris les contrats de rente

différée de moins de 3 ans sous réserve des exonérations prévues à l’article
540 ;

5. 0,25 % pour les assurances de crédits à l'exportation ;

6. 10% pour toutes autres assurances.

Les risques d’incendie couverts par les assurances ayant pour objet des risques de
transport, sont compris dans les risques visés sous le n° 1. ou le n° 6. du présent
article, suivant qu'il s'agit de transport par eau et par air ou de transport terrestre.

Article 543. Dans tous les cas, et nonobstant les dispositions des articles 545 à
547, les assureurs, leur représentant responsable, leurs agents, directeurs
d'établissements ou de succursales ou leurs représentants, les courtiers et les
intermédiaires et les assurés, sont tenus solidairement pour le paiement de la taxe
et des pénalités.

Article 544. Pour les conventions conclues avec les assureurs sénégalais ou
étrangers ayant au Sénégal soit leur siège social, soit un établissement, une
agence, une succursale ou un représentant responsable, la taxe est perçue pour le
compte du trésor par l'assureur ou son représentant responsable, ou par l'apériteur
de la police si le contrat est souscrit par plusieurs assureurs et versée par lui au
bureau chargé de l'enregistrement du lieu de situation du siège social, de l’agence,
de la succursale ou de la résidence du représentant responsable, dans les 20
premiers jours de chaque trimestre, au titre du trimestre précédent.

Elle est versée par acomptes calculés sur le 1/5ème des sommes sur lesquelles a
été liquidée la taxe afférente au dernier exercice réglé ou, s'il n'y a pas encore
d'exercice réglé, sur le total des sommes stipulées au profit de l'assureur, constatés
dans les écritures du redevable comme ayant fait l'objet d'une émission de quittance
au cours du trimestre écoulé suivant la déclaration du redevable.

Le 15 juin de chaque année au plus tard, il est procédé à une liquidation générale de
la taxe due pour l'année précédente.

298
La taxe est liquidée sur le résultat obtenu en déduisant du total des sommes
stipulées au profit de l'assureur et de leurs accessoires constatés dans les écritures
du redevable, sommes ayant fait l'objet d'une émission de quittance au cours de
l'année, le total des sommes stipulées au profit de l'assureur et de leurs accessoires
constatés dans lesdites écritures comme ayant fait l'objet, au cours de la même
année, d'une annulation ou d'un remboursement.

Si de cette liquidation, et compte tenu des acomptes trimestriels versés, il résulte un

complément de taxe au profit du trésor soit au titre de l'année écoulée soit au titre du
1er trimestre de l'année en cours, le complément de taxe est immédiatement
acquitté. Dans le cas contraire, l'excédent versé est imputé sur l'année en cours.

Article 545. Pour les sociétés ou compagnies d'assurances ayant plusieurs

agences, chaque agence est considérée, pour l'application de l’article 544, comme
étant redevable distinct à moins que la société ou la compagnie n'ait indiqué, dans
les déclarations prévues à l’article 546, qu'elle entend verser la taxe exigible au
bureau de l'enregistrement du lieu de son principal établissement.

Article 546. Pour les conventions avec les assureurs n'ayant au Sénégal ni
établissement, ni agence, ni succursale, ni représentant responsable, conclues par
l'intermédiaire d'un courtier ou de toute autre personne qui, résidant au Sénégal,
prête habituellement ou occasionnellement son entremise pour des opérations
d'assurance, la taxe est perçue pour le compte du trésor par l'intermédiaire, pour
toute la durée ferme de la convention, et versée par lui au bureau de
l'enregistrement de sa résidence, sauf, s'il y a lieu, son recours contre l'assureur.

Le versement est effectué dans les 20 premiers jours du trimestre qui suit celui au
cours duquel la convention est conclue, sur production du relevé de répertoire prévu
à l’article 548.

Toutefois, pour les conventions qui, ayant une durée ferme excédant une année,
comportent la stipulation au profit de l'assureur, de sommes ou accessoires venant à
échéance au cours des années autres que la première, la taxe peut être fractionnée
par année si, les parties l'ayant requis, il est fait mention de cette réquisition sur le
répertoire prévu à l’article 548 et sur le relevé dudit répertoire.

L'intermédiaire n’est alors tenu au paiement que de la taxe afférente aux sommes
stipulées en faveur de l'assureur et de leurs accessoires, qui viennent à échéance
au cours de la 1ère année.

Article 547. Dans les autres cas que ceux visés aux articles 544 à 546, ainsi que
pour les années et périodes pour lesquelles, dans les cas visés à l’article 546,
l'intermédiaire n'est pas tenu au paiement de la taxe, celle-ci est versée par l'assuré
au bureau de l'enregistrement du lieu de son domicile ou de sa résidence ou du lieu
de la situation matérielle ou présumée du risque, suivant les distinctions résultant de
l’article 540, dans les 3 premiers mois de l'année qui suit celle où se place chaque
échéance des sommes stipulées au profit de l'assureur, sur déclaration faisant
connaître la date, la nature et la durée de la convention, l'assureur, le montant du

299
capital assuré, celui des sommes stipulées au profit de l'assureur ou de leurs
accessoires et la date de leurs échéances.

Article 548. I. Les courtiers et intermédiaires visés à l’article 546, sont tenus d’avoir
un répertoire coté, paraphé et visé par un des juges du Tribunal régional, sur lequel
ils consignent, jour par jour, par ordre de date et sous une série ininterrompue de
numéros, toutes les opérations passées par leur entremise ; ils y mentionnent la
date de l’assurance, sa durée, le nom de l’assureur, les prénoms, nom et adresse
de l’assuré, la nature des risques, leur situation réelle ou présumée selon les
distinctions prévues à l’article 540, le montant des capitaux assurés ou des rentes
constituées, celui des sommes stipulées au profit de l’assureur et de leurs
accessoires, les échéances des dites sommes, le montant de la taxe qu’ils ont à
verser au Trésor ou le motif pour lequel ils n’ont pas à verser ladite taxe et, le cas
échéant, la réquisition de fractionnement prévue par le deuxième alinéa de l’article
546, pour les conventions comportant une clause de reconduction. Il est fait mention
de ladite clause dans la colonne de la durée.

A la fin de chaque trimestre, le courtier ou intermédiaire établit un relevé du

répertoire concernant le trimestre entier, et dépose ce relevé, à l’appui du versement
prévu à l’article 546.

II. Les courtiers et intermédiaires qui prêtent habituellement ou occasionnellement

leur entremise à une société ou à une compagnie d’assurances sénégalaise ou à
tout autre assureur sénégalais, sont tenus d’avoir le même répertoire et d’y porter
les mêmes mentions.

A la fin de chaque trimestre, le courtier ou l’intermédiaire est tenu de déposer au

bureau de l’Enregistrement territorialement compétent, le double de l’état qu’il remet
à la société ou à la compagnie à l’appui de ses versements.

TITRE V : TAXE SUR LES VEHICULES ET ENGINS

CHAPITRE PREMIER : TAXE ANNUELLE SUR LES

VEHICULES OU ENGINS A MOTEUR
Article 549. I. Sont assujettis à une taxe annuelle recouvrée par le service chargé
de l’Enregistrement, les véhicules terrestres à moteur qui sont immatriculés au
Sénégal, ainsi que les véhicules de même nature et les engins à moteur, non
soumis au régime de l’immatriculation, utilisés au Sénégal.
Sont assujettis à la même taxe, les véhicules de même nature, non immatriculés au
Sénégal, soumis ou non au régime de l’immatriculation, qui sont en service au
Sénégal et appartiennent à une personne physique ou morale ayant ou non au
Sénégal son domicile, sa résidence habituelle, son siège ou une agence
d’exploitation.

300
 II. Le montant de la taxe est défini selon les modalités prévues à l’article 444.

III. La taxe est recouvrée sous les mêmes conditions et garanties que la taxe
spécifique sur les produits pétroliers.

CHAPITRE II : TAXE SPECIALE SUR LES VOITURES

PARTICULIERES DES PERSONNES MORALES
Article 550. Sont assujettis à une taxe dite "taxe spéciale sur les voitures
particulières des personnes morales", les véhicules classés dans la catégorie des
voitures particulières par le Code de la Route et ceux non soumis à la patente qui
sont :

a) soit détenus, utilisés ou entretenus au Sénégal, quel que soit leur objet ou
leur forme, par des sociétés ayant leur siège au Sénégal, par des
établissement publics nationaux ou communaux à caractère industriel,
commercial ou par des sociétés qui n'ayant pas leur siège au Sénégal, y sont
passibles de l’impôt sur les sociétés ;

b) soit détenus, utilisés ou entretenus hors du Sénégal, dont les frais de

détention, d'utilisation ou d'entretien incombent à l'exploitation sénégalaise de
ces sociétés.

Est réputé détenu au Sénégal tout véhicule immatriculé au Sénégal.

Toutefois, sont exonérés de la taxe :

1. les véhicules des négociants en automobiles destinés à la vente, y compris
ceux provisoirement utilisés par ces négociants pour la démonstration et les
essais dans la mesure où la durée de détention n'excède pas 3 mois ;
2. les véhicules destinés à l'exécution d'un service de transport à la disposition
du public : taxis et véhicules assimilés, véhicules des sociétés de transport
automobiles ;
3. les véhicules des écoles agréées de formation à la conduite automobile ; 4.
les véhicules destinés exclusivement aux compétitions sportives ;
5. les véhicules destinés à la location sans chauffeur.

Article 551. Le tarif de la taxe est fixé comme suit : - véhicule d'une
puissance fiscale inférieure ou égale à 4 CV : 50.000 FCFA par an ;
- véhicule d'une puissance fiscale comprise entre 5 et 11 CV: 100.000 FCFA
par an ;
- véhicule d'une puissance fiscale supérieure à 11 CV: 200.000 FCFA par an.

Article 552. La période d'imposition s'étend du 1er janvier au 31 décembre de

chaque année.

301
Le paiement de la taxe incombe à la société ou à l'établissement public qui a
détenu, utilisé ou entretenu le ou les véhicules assujettis pendant la période
d'imposition.

Pour chaque période d'imposition et pour chaque société ou établissement public, la

taxe est liquidée par trimestre civil, au début de chaque année pour l'année
précédente sur la déclaration faite par le contribuable conformément aux règles
suivantes :

1. véhicules immatriculés au nom de la société ou de l'établissement public. Pour

chaque trimestre, le montant de la taxe exigible est déterminé en fonction du
nombre et de la puissance fiscale des véhicules dont la société ou
l'établissement public a été propriétaire au cours du trimestre d'après les
indications portées aux récépissés de déclaration de mise en circulation
correspondants (carte grise).

Le tarif applicable à chaque véhicule est égal au quart du taux annuel, quelle que
soit la durée de la période pendant laquelle la société ou l'établissement a été
propriétaire au cours du trimestre ;

2. véhicules pris en location par la société ou l’établissement public.

Pour chaque trimestre, il est établi une liquidation distincte pour les véhicules d'une
puissance égale ou inférieure à 4 cv, ceux d'une puissance fiscale comprise entre
5 et 11 cv et ceux d'une puissance fiscale supérieure à 11 cv.

Pour une catégorie, le montant de la taxe est déterminé en fonction de la durée

totale des locations effectuées par la société ou l'établissement public au cours du
trimestre; il est égal au quart du taux annuel multiplié par le nombre de périodes
de 90 jours que comporte la durée totale des locations, une fraction de périodes
étant comptée une période entière si elle excède 15 jours et n'étant pas comptée
dans le cas contraire ;

3. autres véhicules.
Pour chaque trimestre, le montant de la taxe est déterminé en fonction du
nombre et de la puissance fiscale des véhicules que la société ou
l'établissement public a détenus, utilisés ou entretenus à un titre quelconque
pendant une période d'une durée quelconque au cours du trimestre. Le taux
de la taxe applicable à chaque véhicule est égal au quart du taux annuel.

Article 553. Les personnes morales et les entreprises individuelles qui louent des
véhicules sont tenues de déclarer avant le 1er février de chaque année au Bureau
chargé de l'Enregistrement de leur siège social ou de leur principal établissement,
sous peine des sanctions prévues à l’article 667, un récapitulatif des contrats de
location passés avec des personnes morales et précisant notamment:

302
1. la raison sociale, l'adresse de la personne morale qui a pris le véhicule en
location; 2. le numéro d'immatriculation et la puissance fiscale de chaque véhicule;
3. la durée et le prix de la location.

Article 554. La taxe est acquittée avant le 1er février de chaque année, lors du
dépôt de la déclaration prévue à l'article 553.

Le défaut de paiement dans le délai fixé à l'article 553 ainsi que toute autre
contravention ayant entraîné un préjudice pour le trésor, rendent exigible,
indépendamment de la taxe, une pénalité déterminée conformément à l’article 665
du Code.

Toute inexactitude ou omission dans la déclaration, toute autre infraction n’ayant

pas entraîné un préjudice pour le trésor donne lieu à l'application d'une amende
déterminée conformément à l’article 667.

En outre, dans tous les cas, il peut être procédé à la saisie et la mise en fourrière du
véhicule jusqu’à complet paiement de la taxe et de l’amende.

La saisie fait l’objet d’un procès-verbal affirmé, s’il y a lieu, par l’Inspecteur de
l’Enregistrement territorialement compétent.

A défaut de paiement de la taxe et de l’amende, dans le délai de 15 jours à compter

de la mise en demeure adressée au contribuable par lettre recommandée avec
accusé de réception ou par cahier de transmission, le véhicule saisi est vendu par le
service des Domaines, qui verse au Bureau chargé de l’Enregistrement, le produit
net de la vente jusqu’à concurrence des sommes dues à ce Bureau, et le cas
échéant, consigne à la Trésorerie Générale le solde de ce produit net.

Article 555. L'action de l'administration en recouvrement de la taxe et des pénalités

est prescrite par un délai de 5 ans à compter de la date de leur exigibilité.

TITRE VI : TAXE DE PLUS-VALUE IMMOBILIERE

Article 556. La plus-value acquise par les terrains bâtis ou non bâtis, les droits
relatifs aux mêmes immeubles et les titres miniers est soumise, en cas de cession
desdits immeubles ou droits, à une taxe dite "taxe de plus-value immobilière".

La taxe est due, au taux de 10%5 %, sur la part de la plus-value qui ne provient pas
du fait du propriétaire.
La plus-value est la différence entre, d'une part, la somme ou contre-valeur
moyennant laquelle l'immeuble ou le droit réel immobilier est aliéné, ou l'estimation
pour laquelle il fait l'objet d'un apport en société pur et simple ou à titre onéreux et,
d'autre part, son prix ou sa valeur d'acquisition telle qu'elle est définie à l'article 556.

303
Si cette acquisition a eu lieu à titre gratuit, la valeur d'acquisition présumée est la
valeur vénale des immeubles au jour de la mutation à titre gratuit.

Le taux est de 15%10 % lorsque la plus-value découle de la cession d’un droit réel
immobilier portant sur un immeuble domanial.

Article 556.-
− 1.- La plus-value acquise par les terrains bâtis ou non bâtis, les droits relatifs aux
mêmes immeubles et les droits relatifs aux titres miniers visées au point 13°) du A
du I de l’article 464 est soumise, en cas de cession desdits immeubles ou droits, à
une taxe dite "taxe de plus-value immobilière".

− 2.- La taxe est due, au taux de 5 %, sur la part de la plus-value qui ne provient pas
du fait du propriétaire.
−
− 3.- La plus-value est la différence entre, d'une part, la somme ou contre-valeur
moyennant laquelle l'immeuble, le droit réel immobilier ou le droit relatif à un titre
minier est aliéné, ou l'estimation pour laquelle il fait l'objet d'un apport en société pur
et simple ou à titre onéreux et, d'autre part, son prix ou sa valeur d'acquisition telle
qu'elle est définie à l'article 557. Si cette acquisition a eu lieu à titre gratuit, la valeur
d'acquisition présumée est la valeur vénale des immeubles ou droits au jour de la
mutation à titre gratuit. Pour les titres miniers reçus directement de l’Etat, la valeur
d’acquisition correspond aux droits qui ont été payés contre l’octroi du titre,
conformément aux dispositions prévues par les lois et règlements en vigueur et les
conventions entre l’Etat et les titulaires de droits.
−
− 4.- Le taux de la taxe est de 10 % lorsque la plus-value découle de la cession d’un
droit réel immobilier portant sur un immeuble domanial.
Article 557. La valeur d'acquisition est la somme ou contre-valeur déboursée par le
cédant pour obtenir la propriété de l'immeuble ou du droit réel immobilier. Elle
comprend les frais de délivrance de titres ou d'actes, lesquels sont fixés
forfaitairement à 20% du prix d'acquisition ou de l’estimation de la valeur
d’acquisition de l'immeuble ou du droit réel immobilier et des ouvrages qu'il
comporte à l'époque de l'acquisition.

Ce prix ou cette estimation est révélé par les actes de toute nature ayant date
certaine.

A défaut de documents relatifs à l'immeuble lui-même, la même valeur est

déterminée par le prix ou l'estimation figurant dans les actes, pièces ou documents
qui se rapportent à des immeubles voisins et de même consistance; enfin, à défaut
de ces moyens de preuve, par une estimation émanant de l'aliénateur.

Toutefois, la somme déboursée en ce qui concerne un créancier saisissant

demeuré, faute d'enchérisseurs, adjudicataire de l'immeuble hypothéqué à son
profit, est celle qui figure au commandement qui a été signifié à son débiteur

304
préalablement à la saisie, en application de l'article 485 du Code de Procédure
Civile, pourvu que cette somme soit supérieure au prix d'adjudication.

Article 558. Sont pris en compte pour le calcul de la plus-value taxable les
dépenses d'amélioration permanente, constructions ou autres, faites des deniers du
propriétaire aliénateur, de même que les commissions versées par l’aliénateur aux
intermédiaires de la cession.

L'estimation de la valeur de ces améliorations est fixée ainsi qu'il est prévu à l’article
561 ci-après.
La valeur d'acquisition ainsi que les dépenses d'amélioration permanente sont
réévaluées au moyen de coefficients de correction tenant compte de la période qui
sépare la date de cession de la date d'acquisition. Lesdits coefficients sont fixés et
révisés périodiquement par arrêté du Ministre Chargé des Finances en fonction de
l'indice pondéré des prix.

Article 559. La taxe est liquidée et payée au moment même et à l'occasion des
formalités d'enregistrement des actes d'aliénation ou des déclarations de mutation.
Elle est due, nonobstant toutes conventions contraires, par celui qui bénéficie de la
plusvalue.
S’agissant de la cession de titres miniers, la taxe est retenue et acquittée par le
cessionnaire sur la somme versée au cédant, lorsque ce dernier n’est pas domicilié
au Sénégal ou n’y dispose pas d’un représentant habilité.

La taxe de plus-value est liquidée et réclamée à l'occasion des acquisitions par

l'Etat, les communes, les communautés rurales.

Si la taxe n'est pas réglée en même temps que les droits de mutation, la formalité de
l'enregistrement est refusée, sauf le cas des acquisitions faites par l'Etat, les
communes et les communautés rurales et urbaines.

Article 559.-
− 1.- La taxe est liquidée et payée au moment même et à l'occasion des formalités
d'enregistrement des actes d'aliénation ou des déclarations de mutation. Elle est
due, nonobstant toutes conventions contraires, par celui qui bénéficie de la plus-
value.
−
− 2.- S’agissant de la cession de droits attachés à des titres miniers ou pétroliers, la
taxe est retenue et acquittée par le cessionnaire sur la somme versée au cédant.
Pour les cédants domiciliés au Sénégal, le montant payé au titre de la taxe de plus-
value est, sur la base de la quittance de paiement, déduit de l’impôt sur le revenu et
reporté pour une durée de trois ans, sans pouvoir donner lieu à un remboursement.
−
− 3.- La taxe de plus-value est liquidée et réclamée à l'occasion des acquisitions par
l'Etat ou les collectivités territoriales.
−

305
− 4.- Si la taxe n'est pas réglée en même temps que les droits de mutation, la
formalité de l'enregistrement est refusée, sauf le cas des acquisitions faites par l'Etat
et les collectivités territoriales.
Article 560. Les actes ou déclarations de mutation contiennent dans l’origine de
propriété, des renseignements tant sur la date et le mode d’acquisition que sur la
valeur des immeubles à l’époque de leur acquisition par celui ou ceux qui les
aliènent. Ces renseignements sont complétés par la date à laquelle les actes,
pièces, jugements ou documents relatifs à l’immeuble ont été enregistrés et, autant
que possible, par la relation elle-même de l’enregistrement.

Article 561. Dans le cas où l'immeuble objet de la transaction comporte des

installations permanentes, constructions ou autres réalisées par le propriétaire
aliénateur, leur évaluation fait l'objet d'une déclaration estimative dans l'acte. La
valeur à retenir pour la détermination de la plus-value ne peut être supérieure à la
somme ou contrevaleur effectivement déboursée pour la réalisation des dépenses
d'amélioration permanente.

Dans tous les cas, les justificatifs des dépenses en cause doivent être annexés à la
déclaration estimative et sont soumis au contrôle de l'administration. Toutefois le
propriétaire aliénateur qui ne dispose pas de justificatifs du paiement effectif
desdites dépenses, peut faire leur évaluation à dire d'expert. Le rapport d'expertise
dressé à cet effet devra être annexé à l'acte d'aliénation et soumis au contrôle de
l'administration.

Ce contrôle s'exerce dans les mêmes conditions et suivant les mêmes règles qu'en
matière d'insuffisance du prix ou d'évaluation immobilière.

Article 562. Sont exempts de la taxe :

- le produit de l’aliénation des immeubles de l’Etat, des établissements
publics à caractère administratif, des sociétés nationales, des sociétés à
participation publique ayant pour objet l’amélioration de l’habitat, des
collectivités et organismes publics ou privés dont les acquisitions sont
exonérées de droit d’enregistrement ;
- les plus-values réalisées sur les immeubles inscrits à l’actif du bilan des
entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur les revenus.

Article 563. Aucune somme ne peut être ordonnancée au profit du vendeur s'il n'a
au préalable, justifié du paiement de la taxe.

Si l'aliénateur déclare n'être pas en mesure d'acquitter la taxe, l'acte est cependant
enregistré; l'Inspecteur fait au sommier ad hoc la consignation nécessaire et établit
en double exemplaire un bulletin de liquidation de la taxe contenant toutes les
indications permettant d'identifier le redevable ainsi que sa créance sur la collectivité
publique intéressée.
L'un des exemplaires de ce bulletin est transmis au comptable public chargé du
paiement, par une lettre valant opposition administrative au paiement du prix de
vente jusqu'à concurrence du montant de la taxe; l'autre exemplaire est joint à l'acte

306
de vente enregistré et transmis par l'Inspecteur de l'Enregistrement, avec l'original
ou la copie dudit acte, à l'ordonnateur chargé de mandater le prix de l'aliénation, afin
que ce fonctionnaire rappelle au comptable assignataire, en soumettant le mandat à
son visa, l'opposition administrative précitée.

Le montant de la taxe retenu lors du paiement du prix est mis à la disposition de

l'Inspecteur de l'Enregistrement qui en fait alors recette.

Article 564. Les officiers publics et ministériels et les fonctionnaires investis

d'attributions du même ordre, sont dans tous les cas, et sauf les exceptions
mentionnées à l’article 565, tenus pour responsables du paiement de la taxe dont
l'exigibilité est révélée par les actes qu'ils reçoivent ou les documents qu'ils
annexent ou dont ils font usage.

Article 565. Les greffiers des tribunaux sont déchargés de la responsabilité du

paiement de la taxe pour les jugements rendus à l'audience. Les redevables sont
eux mêmes tenus de verser directement le montant de ladite taxe exigible en même
temps que les droits d'enregistrement entre les mains du Receveur compétent.

Le recouvrement de la taxe est poursuivi directement contre les intéressés par

l'Inspecteur de l'Enregistrement.

A cet effet, les greffiers adressent à ce fonctionnaire, dans les quinze (15) jours qui
suivent le prononcé de la sentence ou la signature de l'acte, des extraits certifiés par
eux des jugements ou autres actes révélant l'exigibilité de la taxe.

Article 566. L'omission dans l'origine de propriété contenue dans les actes ou
déclarations de mutations immobilières, des renseignements prescrits par l’article
560 cidessus est punie d'une amende égale à 25% de la taxe exigible. Cette
amende est personnelle à l'officier ministériel rédacteur de l'acte ou au déclarant.

L'indication d'une valeur d'acquisition reconnue fausse est passible d'une pénalité
égale à 50% de la taxe calculée en tenant compte de la véritable valeur
d’acquisition.

Les sommes perçus à titre de pénalités pour défaut d'enregistrement dans les
délais, portent sur les droits simples d'enregistrement majorés de la taxe de plus-
value.

Article 567. Lorsque l'évaluation ou la déclaration par les parties des améliorations
permanentes, constructions ou autres, ainsi qu'il est prévu à l’article 561 ci-dessus,
est reconnue excessive, les droits en sus sont exigibles dans les mêmes conditions
et suivant les mêmes taux qu'en matière d'insuffisance de prix ou d'évaluation
immobilière.
LIVRE IV : PROCEDURES FISCALES

307
TITRE I : LE CONTROLE DE L’IMPOT

CHAPITRE I : DISPOSITIONS GENERALES

Article 568. I. L’Administration fiscale contrôle les déclarations des assujettis ainsi
que les actes et documents utilisés pour l’établissement des impôts, droits, taxes et
redevances. Elle contrôle également les documents déposés en vue d’obtenir des
déductions, restitutions, remboursements, dégrèvements, exonérations ou
d’acquitter tout ou partie d’une imposition au moyen d’une créance sur l’Etat.

Sauf dispositions contraires prévues au présent Code, les contribuables disposent

d’un délai de réponse de trente jours à compter de la date de réception de la
demande ou de la notification de l’Administration.

II. Les agents des Impôts et des Domaines ayant au moins le grade de
contrôleur, peuvent vérifier sur pièces et sur place, en suivant les règles
prévues par le présent Code, la comptabilité et les documents déposés ou
détenus par les assujettis, permettant d’asseoir et de contrôler les impôts,
droits taxes et redevances visés par la présente loi.

Ils sont à cet effet, habilités à constater les minorations de droits ou de base, les
déductions abusives et toutes les infractions aux obligations prévues au présent
Code.

III. Les qualifications données par les assujettis aux opérations et actes qu’ils
réalisent ne sont pas opposables à l’Administration qui est en droit de leur
restituer leur véritable nature. Nonobstant les dispositions des articles 308 à
310, suivant avis de recensement collectif signé du chef du service des impôts
compétent affiché dans les locaux de l’Administration fiscale ou au siège de la
collectivité locale, les agents des Impôts et des Domaines dument
commissionnés ayant au moins le grade de contrôleur peuvent se déplacer
dans le territoire des collectivités locales pour recenser des immeubles qui
relèvent de la compétence dudit service.

Ils sont autorisés, à cette occasion, à recueillir durant les jours ouvrables et pendant
les heures de service, sur présentation de leurs cartes professionnelles et de l’avis
du chef de service qui les mandate, tout renseignement sur les propriétaires,
locataires, occupants, superficies, situations, consistances et états desdits
immeubles. Ils peuvent se faire assister d’agents dont les noms et qualités figurent
sur l’avis de recensement et d’agents de la force publique.

Dans le cadre de son pouvoir de contrôle, le chef du service des impôts compétent
peut, suivant avis de recensement individuel à présenter aux occupants en même
temps que leurs cartes professionnelles, donner mandat aux agents des Impôts et
des Domaines ayant au moins le grade de contrôleur pour recueillir, durant les jours

308
 ouvrables et pendant les heures de service, tout renseignement sur les
propriétaires, locataires, occupants, superficie, situation, consistance et état d’un
immeuble situé dans la compétence territoriale ou matérielle dudit service. Ils
peuvent se faire assister d’agents dont les noms et qualités figurent sur l’avis et
d’agents de la force publique.

IV. Dans le cadre de l’exercice de son droit de contrôle, l’Administration des

impôts peut adresser une mise en demeure au contribuable pour rappel des
obligations auxquelles il est tenu.

CHAPITRE II : MOYENS DE CONTROLE

SECTION I : MOYENS GENERAUX DE CONTROLE

Sous-section 1. DEMANDE DE RENSEIGNEMENTS,

D’ECLAIRCISSEMENTS ET DE JUSTIFICATIONS

Article 569. I. L'Administration des impôts peut demander au contribuable,

verbalement ou par écrit, tous les renseignements, justifications ou éclaircissements
qu'elle juge utiles.

Lorsque le contribuable a refusé de répondre à une demande verbale ou lorsque la

réponse faite à cette demande est considérée par l'agent chargé de l'assiette
comme équivalent à un refus de répondre sur tout ou partie des points à éclaircir, ce
dernier doit renouveler sa demande par écrit.

Toute demande écrite doit:

a. indiquer les points sur lesquels l'agent juge nécessaire d'obtenir des
renseignements, éclaircissements ou justifications ;
b. assigner au contribuable, un délai de vingt (20) jours à compter de la date de
réception de la demande pour fournir sa réponse ;
c. indiquer au contribuable les sanctions qui lui sont applicables pour défaut de
réponse ou réponse insuffisante.

II. Le délai de réponse est de huit (8) jours à compter de la transmission de la

demande au contribuable, lorsqu’elle est faite dans le cadre d’un des contrôles
prévus aux articles 582 et 583.
Il n’y a pas de délai à observer lorsque les éléments demandés figurent sur l’avis de
vérification ou de passage.

III. En vue de l’établissement de l’impôt sur le revenu, l’administration peut

demander au contribuable des éclaircissements. Elle peut, en outre, lui demander
des justifications au sujet de sa situation et de ses charges de famille, des charges

309
retranchées du revenu net global ou ouvrant droit à un crédit d’impôt ainsi que des
avoirs ou revenus d’avoirs à l’étranger.

Elle peut également lui demander des justifications lorsqu’elle a réuni des éléments
permettant d’établir que le contribuable peut avoir des revenus plus importants que
ceux qu’il a déclarés.

L’agent chargé de l’assiette a le droit de rectifier les déclarations, mais il doit au

préa-lable adresser au contribuable, l’indication des éléments qu’il se propose de
retenir comme base de son imposition, et l’inviter à se faire entendre et à faire
parvenir son acceptation ou ses observations, dans un délai de vingt jours.
Lorsque le contribuable a répondu de façon insuffisante aux demandes d’éclaircis-
sements et de justifications, l’administration lui adresse une mise en demeure en
vue de compléter sa réponse dans un délai qui ne peut excéder quinze jours en
précisant les compléments de réponse qu’elle souhaite.

La notification préalable des bases d’imposition n’est pas obligatoire, lorsque le

contribuable est taxé d’office, dans les cas prévus par l’article 617. (abrogé)

IV. Les réponses aux demandes de l’administration peuvent être présentées sous
forme dématérialisée, dans les conditions fixées par le présent livre et par arrêté du
Ministre chargé des finances.

Article 570. Lorsqu’au cours d'une vérification de comptabilité l'administration a

réuni des éléments faisant présumer qu'une entreprise a opéré un transfert indirect
de bénéfices, au sens des dispositions de l’article 17, elle peut demander à cette
entreprise des informations et documents précisant :
1° la nature des relations entrant dans les prévisions de l’article 17, entre
cette entreprise et une ou plusieurs entreprises exploitées hors du Sénégal ;

2° la méthode de détermination des prix des opérations de nature industrielle,

commerciale ou financière qu'elle effectue avec des entreprises, sociétés ou
groupements visés au 1° et les éléments qui la justifient ainsi que, le cas
échéant, les contreparties consenties ;

3° les activités exercées par les entreprises, sociétés ou groupements visés

au 1°, liées aux opérations visées au 2° ;

4° le traitement fiscal réservé aux opérations visées au 2° et réalisées par les

entreprises qu'elle exploite hors du Sénégal ou par les entreprises visées au
1° dont elle détient, directement ou indirectement, la majorité du capital ou
des droits de vote.

Mis en
forme :
Normal,

310
 Interlign
e:
Multiple
1,15 li

311
Les demandes visées au premier alinéa doivent
indiquer explicitement, par nature d'activité ou par
produit, le pays ou le territoire concerné, l'entreprise,
la société ou le groupement visé ainsi que, le cas
échéant, les montants en cause. Elles doivent, en
outre, préciser à l'entreprise vérifiée le délai de
réponse qui lui est ouvert. Ce délai, est de vingt (20)
jours, et peut être prorogé sur demande motivée
sans pouvoir excéder au total une durée de
quarante-cinq (45) jours.

Article 570.-

1.- Lorsqu’au cours d'une vérification de comptabilité, l'administration a réuni des

éléments faisant présumer qu'une entreprise, autre que celles mentionnées au 1 de
l’article 638, a opéré un transfert indirect de bénéfices, au sens des dispositions de
l’article 17, elle peut demander à cette entreprise des informations et documents
précisant :
a) la nature des relations entrant dans les prévisions de l’article 17, entre cette
entreprise et une ou plusieurs entreprises exploitées hors du Sénégal ou sociétés ou
groupements établis hors du Sénégal;
b) la méthode de détermination des prix des opérations de nature industrielle,
commerciale ou financière qu'elle a effectuées avec des entreprises, sociétés ou
groupements visés au 1 et les éléments qui la justifient ainsi que, le cas échéant, les
contreparties consenties ;
c) les activités exercées par les entreprises, sociétés ou groupements visés au
1, liées aux opérations visées au 2 ;
d) le traitement fiscal réservé aux opérations visées au 2 et réalisées par les
entreprises qu'elle exploite hors du Sénégal ou par les sociétés ou groupements
visés au 1 dont elle détient, directement ou indirectement, la majorité du capital ou
des droits de vote.

2.- Les demandes visées au 1 doivent indiquer explicitement, par nature d'activité
ou par produit, le pays ou le territoire concerné, l'entreprise, la société ou le
groupement visé ainsi que, le cas échéant, les montants en cause. Elles doivent, en
outre, préciser à l'entreprise vérifiée le délai de réponse qui lui est ouvert. Ce délai
est de vingt (20) jours, et peut être prorogé sur demande motivée sans pouvoir
excéder, au total, une durée de quarante-cinq (45) jours.

Sous-section 2. DROIT DE COMMUNICATION

A. Dispositions communes

Article 571. I. Pour permettre le contrôle et la

détermination de l'assiette des impôts, droits, taxes et

312
redevances, qu'il y ait ou non déclaration par les
assujettis, les agents des Impôts et des Domaines
ainsi que ceux du Cadastre, ayant au moins le grade
de contrôleur ou de technicien supérieur, ont le droit
d'obtenir communication de tous titres, pièces de
recettes, de dépenses et de comptabilité, de toute
police ou copie de police concernant des assurances
en cours ou renouvelées par tacite reconduction ou
venues à expiration, livres, titres, registres,
documents annexes, et tout autre document pouvant
servir au contrôle de l'impôt, quel que soit leur
support, lorsque leur conservation est obligatoire en
vertu des dispositions de l’article 637.

II. Le droit de communication s'exerce non

seulement auprès des assujettis, mais encore
auprès des tiers autres que les assujettis,
notamment les officiers publics et ministériels,
les administrations publiques et assimilées, les
entreprises, établissements ou organismes
soumis au contrôle de l'autorité administrative,
les entreprises privées, les sociétés, quelle que
soit leur forme, les banques et établissements
assimilés, les assureurs, les représentants,
courtiers, intermédiaires.

III. Lorsque l'Administration entend exercer son

droit de communication sur place, elle est tenue
d'adresser un avis de passage sur lequel elle
précise la nature des documents qui doivent
être mis à sa disposition.
Tout dirigeant, salarié, fournisseur, client ou
personne quelconque en relation d’affaire, ayant un
intérêt direct dans l’exploitation ou ayant assisté le
contribuable vérifié, peut être entendu et ses
déclarations consignées sur procès-verbal dans les
conditions prévues au 2 de l’article 615.
Le droit de communication ne peut s’exercer sur place que
durant les jours ouvrables et pendant les heures de
service.
Article 572. A l'égard des sociétés, le droit de
communication prévu à l’article 571 s'étend aux
registres de transfert d'actions, d'obligations, aux
délibérations ainsi qu'aux feuilles de présence aux
assemblées générales.

313
Article 573. I. Le ministère public donne
connaissance à l'Administration des impôts de toute
indication qu'elle peut recueillir, de nature à faire
présumer un manquement, une fraude commise en
matière fiscale ou une manœuvre quelconque ayant
pour objet ou pour résultat d’éluder un impôt, un droit,
une taxe ou une redevance, qu'il s'agisse d'une
instance civile ou commerciale ou d'une information
criminelle ou correctionnelle, même terminée par un
non lieu.

Durant le mois qui suit l'enregistrement de toute décision,

les pièces restent déposées au greffe, à la disposition de
l'Administration des impôts.

II. Toute personne, administration ou institution est

tenue de donner connaissance à l'Administration des
impôts, toute indication qu'elle peut recueillir, de
nature à faire présumer une fraude commise en
matière fiscale, ou un manquement quelconque ayant
pour objet ou pour résultat d’éluder un impôt, un droit,
une taxe ou une redevance.

Article 574. En aucun cas, une entreprise privée,

une administration de l'Etat ou des autres collectivités
publiques, une entreprise concédée ou contrôlée par
ces collectivités publiques, un établissement ou
organisme quelconque soumis au contrôle de
l'autorité administrative, ne peut opposer le secret
professionnel aux agents de l’Administration des
impôts, des domaines et du cadastre qui, dans
l’exercice de leurs missions, leur demandent
communication de documents, livres, registres et
informations qu'ils détiennent.

B. Dispositions speciales - droits d'enregistrement

Article 575. Les dépositaires des registres de l'état

civil et toutes autres personnes chargées des
activités et dépôts de titres publics, sont tenus de les
communiquer, sans déplacement, aux agents des
impôts ayant au moins le grade de contrôleur, à
toute réquisition, et de leur laisser prendre sans frais,
les renseignements, extraits et copies qui leur sont
nécessaires pour les intérêts du Trésor.

314
Ces dispositions s'appliquent aussi aux notaires,
huissiers, greffiers et secrétaires des administrations,
pour les actes dont ils sont dépositaires, à l’exclusion
des testaments et autres actes de libéralité à cause
de mort, du vivant des testateurs.

SECTION II : MOYENS DE CONTROLE SPECIFIQUES

Sous-section 1. DROIT DE VISITE

Article 576. I. Pour la recherche et la constatation

des infractions à la législation des impôts et taxes
assimilées, les agents des impôts et des domaines
assermentés peuvent procéder à des visites en tous
lieux, même privés, où les pièces, documents, objets
ou marchandises se rapportant à ces infractions ainsi
que les biens et avoirs en provenant directement ou
indirectement sont susceptibles d'être détenus et
procéder à leur saisie, quel qu'en soit le support. Ils
sont accompagnés d'un officier de police judiciaire.
Les agents habilités peuvent procéder, à l'occasion
de la visite, à la saisie des pièces et documents, quel
qu'en soit le support, ainsi que des objets ou des
marchandises se rapportant aux infractions précitées.
Ils peuvent saisir les biens et avoirs provenant
directement ou indirectement des infractions
précitées uniquement dans le cas de visites
autorisées en application du II.

II. Hormis les cas de flagrance, chaque visite

doit être autorisée par une ordonnance du
Président du Tribunal régional dans le ressort
duquel sont situés les locaux à visiter. Le juge
désigne également l'officier de police judiciaire
chargé d'assister à ces opérations et de le tenir
informé de leur déroulement.

III. La visite ne peut être commencée avant six

heures ni après vingt et une heures. Toutefois,
dans les lieux ouverts au public, elle peut
également être effectuée pendant les heures
d'ouverture de l'établissement. Elle est opérée
en présence de l'occupant des lieux ou de son
représentant ; en cas d'impossibilité, l'officier de
police judiciaire requiert deux témoins choisis
en dehors des personnes relevant de son

315
 autorité ou de celle de l'administration des
Impôts.

Les agents de l'administration des Impôts et des

Domaines mentionnés au I, l'occupant des lieux ou
son représentant et l'officier de police judiciaire
peuvent seuls prendre connaissance des pièces et
documents avant leur saisie.

Si, à l'occasion de la visite, les agents habilités

découvrent l'existence d'un coffre dans un
établissement de crédit dont la personne occupant
les lieux visités est titulaire et où des pièces,
documents, objets ou marchandises se rapportant
aux infractions visées au I. sont susceptibles de se
trouver, ils peuvent, sur autorisation délivrée par tout
moyen par le juge qui a pris l'ordonnance, procéder
immédiatement à la visite de ce coffre. Mention de
cette autorisation est portée au procès-verbal prévu
au IV.

Si, à l'occasion de la visite, les agents habilités

découvrent des éléments révélant l'existence en
d'autres lieux de biens ou avoirs se rapportant aux
infractions visées au I, ils peuvent, sur autorisation
délivrée par tout moyen par le juge qui a pris
l'ordonnance, procéder immédiatement à la visite de
ces lieux aux fins de saisir ces biens et avoirs.
Mention de cette autorisation est portée au procès-
verbal prévu au 4.

IV. Le procès-verbal de visite relatant les

modalités et le déroulement de l'opération est
dressé sur-le-champ par les agents de
l'administration des Impôts. Un inventaire des
pièces et documents saisis, ainsi que des biens
et avoirs provenant directement ou
indirectement des infractions dont la preuve est
recherchée, lui est annexé. Le procès-verbal et
l'inventaire sont signés par les agents de
l'administration des Impôts et par l'officier de
police judiciaire ainsi que par les personnes
mentionnées au premier alinéa du III ; en cas de
refus de signer, mention en est faite au procès-
verbal.

Si l'inventaire sur place présente des difficultés, les

pièces, documents, biens et avoirs saisis sont placés

316
sous scellés. L'occupant des lieux ou son
représentant est avisé qu'il peut assister à l'ouverture
des scellés qui a lieu en présence de l'officier de
police judiciaire ; l'inventaire est alors établi.
V. Les originaux du procès-verbal de visite et
de l'inventaire sont, dès qu'ils ont été établis,
adressés au juge qui a délivré l'ordonnance ;
une copie de ces mêmes documents est remise
à l'occupant des lieux ou à son représentant.

Si le juge constate que les biens et avoirs saisis ne

proviennent pas directement ou indirectement des
infractions dont la preuve est recherchée, il ordonne
la mainlevée de la saisie et la restitution des biens et
avoirs concernés.

VI. Les informations recueillies ne peuvent être

exploitées dans le cadre d'une procédure de
vérification de comptabilité ou de contrôle de
revenu qu'après restitution des pièces ou de
leur reproduction et mise en œuvre des
procédures de contrôle visées aux premier et
deuxième alinéas de l’article 582.

Sous-section 2. DROIT D’ENQUETE

Article 577. I. Pour rechercher les manquements aux

règles de facturation auxquelles sont soumis les
contribuables, les agents des impôts assermentés
peuvent se faire présenter les factures, la
comptabilité-matières ainsi que les livres, registres et
documents comptables et professionnels pouvant se
rapporter à des opérations ayant donné ou devant
donner lieu à facturation et procéder à la constatation
matérielle des éléments physiques de l’exploitation.

Dans ce cadre, ils peuvent avoir accès, durant les

heures d’activité professionnelle du contribuable, aux
locaux à usage professionnel ainsi qu’aux terrains et
entrepôts. Ils ont également accès aux moyens de
transport et à leur chargement.

Ils peuvent obtenir ou prendre copie, par tout moyen et

sur tout support, des pièces se rapportant aux
opérations ayant donné ou devant donner lieu à
facturation.

317
Ils peuvent recueillir sur place ou sur convocation, des
renseignements ou justifications relatifs aux opérations
visées ci-dessus.

II. Lors de la première intervention ou

convocation au titre du droit d’enquête prévu au
présent article, un avis d’enquête est remis à
l’assujetti ou à son représentant lorsqu’il s’agit
d’une personne morale. En leur absence, l’avis
est remis à la personne qui reçoit les
enquêteurs. Mention en est faite sur le procès
verbal établi à l’issue de l’enquête.

Figurent également sur le procès-verbal les

manquements aux règles de facturation ou l’absence
de tels manquements. La liste des documents, dont
une copie a été délivrée, y est annexée s’il y a lieu.
Copie du procès-verbal est remise à la personne qui
a reçu les agents. Une autre est transmise à
l’intéressé ou à son représentant.

III. Les constatations du procès-verbal ne

peuvent être opposées à l’assujetti ainsi qu’aux
tiers concernés par la facturation que dans le
cadre des procédures de contrôle prévues par
les articles 580 et suivants du présent Code.
Elles peuvent, toutefois, être invoquées
lorsqu’est demandée la mise en œuvre de la
procédure de visite mentionnée à l’article 576.

Sous-section 3. INTERVENTION EN
MATIERE DE RESTITUTION

Article 578. L'Administration des impôts peut

effectuer, sur place, tout contrôle pouvant permettre
l'instruction des demandes introduites par les
contribuables en vue d’obtenir la restitution ou le
remboursement d’impôts, de droits, de taxes ou de
redevances, sans préjudice des dispositions prévues
aux articles 569, 571, 581 et 582 du présent Code.

Un avis de passage est alors remis au contribuable avant le début des opérations.

318
 Sous-section 4. CONTROLE SIMULTANE ET CONTROLE CONJOINT

Article 579. I. En matière d'impôts directs, lorsque la

situation d'un ou plusieurs contribuables présente un
intérêt commun ou complémentaire pour plusieurs
Etats ayant conclu avec le Sénégal une convention
de non double imposition ou une con-vention
particulière, l'Administration des impôts peut convenir
avec les administrations des autres Etats membres
de procéder à des contrôles simultanés, chacune sur
le territoire de l'Etat dont elle relève, en vue
d'échanger les renseignements ainsi obtenus.

II. Les agents ayant au moins le grade de contrôleur

peuvent effectuer des opérations de contrôle sur
place avec tout autre agent des administrations
publiques nationales spécialisées en matière de
contrôle. Une décision du Ministre chargée des
Finances fixe les conditions d’application des
présentes dispositions.

CHAPITRE III : FORMES DE CONTROLE

SECTION I : CONTROLE SUR PIECES

Article 580. I. L'Administration des impôts contrôle

sur pièces les déclarations qui lui sont déposées en
vue d’en vérifier l’exactitude et la sincérité. Elle
procède à la rectification des erreurs matérielles
évidentes constatées dans les déclarations
souscrites. Elle peut également rapprocher les
déclarations déposées par un contribuable des
renseignements figurant dans son dossier fiscal ou
qu’elle peut obtenir par la mise en œuvre de tout
autre moyen de contrôle prévu par les dispositions
du présent code. L'Administration des impôts
contrôle sur pièces les déclarations qui sont
déposées par les contribuables en vue d’en vérifier
l’exactitude et la sincérité. Elle peut égale-ment
rapprocher leur contenu des renseignements
figurant dans le dossier fiscal du même contribuable
ou ceux qu’elle peut obtenir par la mise en œuvre
des autres moyens de contrôle prévu par les
dispositions du présent code.

319
Elle contrôle également les documents déposés pour l'établissement des impôts,
droits, taxes et redevances ainsi que ceux présentés en vue d'obtenir des
déductions, restitutions, remboursements, exonérations ou d'acquitter tout ou
partie d’un impôt, d’un droit, d’une taxe ou d’une redevance.
A cet effet, l'Administration peut mettre en œuvre les moyens de contrôle prévus
aux articles 569 et 570 du présent code.

II. L’utilisation de ces moyens de contrôle dans le cadre de la procédure visée

au présent article est, toutefois, limitée à la réclamation au contribuable des seules
copies de déclarations, pièces et justificatifs dont le dépôt auprès du service des
impôts compétent est obligatoire à l’occasion d’une formalité ou du paiement d’un
impôt, droit, taxe ou redevance ou pour l’obtention d’une dispense ou d’un titre
d’exonération. Lorsque la demande de justification prévue à l’article 569 est utilisée
dans le cadre du contrôle sur pièce visée au présent article elle est limitée à la
réclamation au contribuable des seules copies de déclarations, pièces et justificatifs
dont le dépôt auprès du service des impôts compétent est obligatoire à l’occasion
d’une déclaration d’une formalité ou du paiement d’un impôt, droit, taxe ou
redevance ou pour l’obtention d’une dispense ou d’un titre d’exonération.

Tout renseignement ou éclaircissement résultant de constatation faite peut être

demandé dans les conditions prévues à l’article 569.

III. En vue de l’établissement de l’impôt sur le revenu et par exception aux

dispositions du premier alinéa du II du présent article, l’Administration fiscale peut
demander au contribuable des justifications au sujet de sa situation et de ses

320
charges de famille et des charges retranchées du revenu global pour le calcul de
l’impôt sur le revenu.

SECTION II : CONTROLES SUR PLACE

Sous-section 1. CONTROLE INOPINE

Article 581. L’Administration des impôts peut contrôler, de façon inopinée, les
éléments physiques de l’exploitation, l’existence ou l’état de documents comptables.

L’avis de passage est alors remis au début des opérations et les constatations
matérielles effectuées sont consignées sur procès-verbal établi à cet effet.

Sous-section 2. VERIFICATION DE COMPTABILITE

Article 582. I. Les agents des Impôts et des Domaines ayant au moins le grade de
contrôleur, peuvent vérifier sur place, en suivant les règles prévues par le présent
Code, la comptabilité et les documents détenus par les contribuables, permettant
d'asseoir et de contrôler les impôts, droits, taxes et redevances.

Ils sont à cet effet, habilités à constater sur place, les minorations de droits ou de
base, les déductions abusives et tous les manquements aux obligations prévues
pour la déclaration et le paiement des impôts, droits, taxes et redevances dus.

II. La vérification de comptabilité porte sur l’ensemble de la situation fiscale du

contribuable vérifié. Elle peut, toutefois, être limitée à un ou plusieurs impôts, droits,
taxes ou redevances déterminés par mention expresse sur l’avis de vérification.

321
III. En cours de contrôle, les agents des impôts peuvent prélever, pour copie
dans un délai de deux (2) jours, toute déclaration, reçu, quittance, contrat, ou pièce
justificative nécessaire à l’accomplissement de leurs activités de contrôle. Ce
prélèvement donne lieu à une décharge ou un procès verbal remis au contribuable.

IV. Lorsque la comptabilité est tenue au moyen de systèmes informatisés, le

contribuable peut satisfaire à l’obligation de représentation des documents
comptables visés à l’article 641 en remettant, sous forme dématérialisée répondant
à des normes fixées par arrêté du Ministre chargé des Finances, une copie des
fichiers des écritures comptables établies conformément à la réglementation
comptable en vigueur.

Le contrôle porte sur l'ensemble des informations, données et traitements

informatiques qui concourent directement ou indirectement à la formation des
résultats comptables ou fiscaux et à l'élaboration des déclarations obligatoires ainsi
que sur la documentation relative aux analyses, à la programmation et à l'exécution
des traitements. Lorsque la comptabilité est tenue au moyen de systèmes
informatisés, le contrôle porte sur l'ensemble des informations, données et
traitements informatiques qui concourent directement ou indirectement à la
formation des résultats comptables ou fiscaux et à l'élaboration des déclarations
obligatoires ainsi que sur la documentation relative aux analyses, à la
programmation et à l'exécution des traitements

V. L'administration peut effectuer des tris, classements ainsi que tous calculs
aux fins de s'assurer de la concordance entre la copie des enregistrements
comptables, les informations recueillies sur le contribuable et ses déclarations
fiscales. L’administration ne devra, à la fin de l’intervention sur place, conserver
aucune copie des fichiers transmis.

VI. Lorsque l’Administration envisage des traitements informatiques, le

contribuable est informé des noms et adresses administratives des agents par qui
ou sous le contrôle de qui les opérations sont réalisées.

En présence d’une comptabilité tenue au moyen de systèmes informatisés et

lorsqu’ils envisagent des traitements informatiques, les agents de l'Administration
des impôts indiquent par écrit au contribuable la nature des investigations
souhaitées. Le contribuable formalise par écrit son choix parmi l'une des options
suivantes : Les agents de l'Administration des impôts indiquent par écrit au

322
contribuable la nature des investigations souhaitées. Le contribuable formalise par
écrit son choix parmi l'une des options suivantes :

a) Les agents de l'administration peuvent effectuer la vérification sur le

matériel utilisé par le contribuable ;

b) Celui-ci peut effectuer lui-même tout ou partie des traitements informatiques

nécessaires à la vérification. Dans ce cas, l'administration précise par écrit au
contribuable, ou à un mandataire désigné à cet effet, les travaux à réaliser ainsi que
le délai accordé pour les effectuer. Les résultats des traitements sont alors remis
sous forme dématérialisée répondant à des normes fixées par arrêté du ministre
chargé des finances.

Lorsque le traitement effectué par le contribuable lui-même ne correspond pas aux

travaux à réaliser, l’administration est autorisée à recourir à l’option ouverte au c)
du présent article ;

c) Le contribuable peut également demander que le contrôle ne soit pas

effectué sur le matériel de l'entreprise. Il met alors à la disposition de l'administration
les copies des documents, données et traitements soumis à contrôle. Ces copies
sont produites sur tous supports informatiques, répondant à des normes fixées par
arrêté du ministre chargé des finances. L’administration ne devra, à la fin de
l’intervention sur place, conserver aucune copie des fichiers transmis.

L'administration communique au contribuable, sous forme dématérialisée ou non au

choix du contribuable, le résultat des traitements informatiques qui donnent lieu à
des redressements au plus tard lors de l'envoi de la notification de redressements.

Sous-section 3. EXAMEN DE SITUATION FISCALE PERSONNELLE

Article 583. L'Administration des impôts peut procéder à l'examen contradictoire de

l’ensemble de la situation fiscale des personnes physiques au regard de l’impôt sur
le revenu, qu'elles aient ou non leur domicile fiscal au Sénégal, lorsqu'elles y ont des
obligations au titre de cet impôt.

A l'occasion de cet examen, l'Administration des impôts peut contrôler la cohérence

entre, d'une part, les revenus déclarés et, d'autre part, la situation patrimoniale, la
situation de trésorerie et les éléments du train de vie de la personne ou des
membres du foyer fiscal.

Sous-section 4. DISPOSITIONS COMMUNES A LA VERIFICATION DE

COMPTABILITE ET A L’EXAMEN DE SITUATION FISCALE
PERSONNELLE

Article 584. Lorsqu’au cours d'un examen contradictoire de la situation fiscale

personnelle ou d'une vérification de comptabilité, sont découvertes des activités

323
occultes ou mises en évidence des conditions d'exercice non déclarées de l'activité
d'un contribuable, l'Administration n'est pas tenue d'engager une vérification de
comptabilité ou un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle pour
régulariser la situation fiscale de cet contribuable au regard de cette activité.

Sous-section 5. DISPOSITIONS SPECIALES - COMPTES MIXTES

Article 585. I. Au cours d'une procédure d'examen de situation fiscale personnelle,

l'Administration des impôts peut demander au contribuable tous éclaircissements ou
justifications sur les opérations figurant sur des comptes financiers utilisés à la fois à
titre privé et professionnel. Ces demandes ne peuvent pas être considérées comme
constituant le début d'une procédure de vérification de comptabilité.

II. Au cours d'une procédure de vérification de comptabilité, l'administration

des impôts peut procéder aux mêmes examens et demandes prévus au I du
présent article, sans que ceux-ci constituent le début d'une procédure
d'examen de situation fiscale personnelle.

III. L'administration peut tenir compte, dans chacune de ces procédures, des
constatations résultant de l'examen des comptes ou des réponses aux
demandes d'éclaircissements ou de justifications, et faites dans le cadre de
l'autre procédure conformément aux seules règles applicables à cette dernière.

CHAPITRE VI IV : EXERCICE DU CONTROLE ET

GARANTIES DU CONTRIBUABLE

SECTION I : DISPOSITIONS APPLICABLES AUX INTERVENTIONS

SUR PLACE
Sous-section 1. AVIS DE VERIFICATION ET CHARTE DU CONTRIBUABLE

Article 586. I. Avant l’engagement d’une des vérifications prévues aux articles 579,
582 et 583, l’Administration des impôts doit, sous peine de nullité de la procédure,
adresser ou remettre au contribuable un avis de vérification. Cet avis doit
également, sous peine de nullité, être accompagnée de la charte des droits et
obligations du contribuable vérifié.

Les dispositions contenues dans la charte sont opposables à l’Administration.

Un délai minimum de cinq jours doit être observé entre la réception de l’avis par le
contribuable et la date de la première intervention.

324
Cet avis doit également être accompagné de la charte des droits et obligations du
contribuable vérifié. Les dispositions contenues dans cette charte sont extraites du
présent livre et sont opposables à l’Administration.

II. L’avis de vérification prévu au I doit comporter : a- la nature de la vérification

; b- la date de la première intervention sur place ou de la première convocation au
titre de l’examen de situation fiscale personnelle ;
c- les périodes soumises à vérification, à moins qu’il ne soit mentionné que la
vérification vise la période non prescrite ;
d- les impôts, droits, taxes et redevances soumis à vérification, à moins que ne
soit mentionné le caractère général de la vérification ;
e- la possibilité pour le contribuable de se faire assister par un conseil de son
choix ;
f- les pièces et documents nécessaires à l’exercice de la vérification ; g- les
prénoms, noms et signatures des vérificateurs et de leur chef de service.

III. Lorsque des mentions prévues au II ne figurent pas sur l’avis remis au
contribuable, ou lorsque celui-ci comporte des erreurs ou en cas de changement de
vérificateurs, l’Administration des impôts envoie un avis rectificatif au contribuable
concerné. Toutefois, cette possibilité n’est offerte que durant la procédure de
vérification.
IV. Au cours d’un contrôle, l’Administration des impôts peut remettre au
contribuable un avis complémentaire pour vérifier des impôts, droits, taxes,
redevances ou périodes non visés par l’avis initial.

Sous-section 2. AVIS DE PASSAGE

Article 587. I. Avant l’engagement d’une des vérifications prévues aux articles 578
et
581, l’Administration des impôts doit, sous peine de nullité, remettre au contribuable
un avis de passage.
II. L’avis de passage prévu au I doit comporter : a- la nature des
contrôles ; b- la date de la première intervention sur place ;

325
 c- les périodes soumises à contrôle ;
d- la possibilité pour le contribuable de se faire assister d’un conseil de son
choix ;
e- les pièces et documents à présenter ; f- les prénoms, noms et signatures des
vérificateurs et de leur chef de service.
[Link] des mentions prévues au II ne figurent pas sur l’avis
remis au contribuable, ou lorsque celui-ci comporte des erreurs
ou en cas de changement de vérificateurs, l’Administration des
impôts envoie un avis rectificatif au contribuable concerné.
Toutefois, cette possibilité n’est offerte que durant la procédure
de contrôle.

Sous-section 3. LIEU DE VERIFICATION

Article 588. I. La vérification de comptabilité a lieu au siège du contribuable vérifié

ou dans un de ses locaux adapté à l’exercice du contrôle. En cas de difficulté ou
d’impossibilité d’exercice des opérations matérielles de contrôle en ces lieux
constatée par le service de contrôle, le contribuable peut déterminer tout lieu
indiqué, en accord avec celui-ci, pour la réalisation de la mission.

Le déroulement de la vérification de comptabilité en dehors du lieu du siège social

ou du principal établissement du contribuable doit faire l’objet d’une demande écrite
de la part de ce dernier.

II. L’examen de situation fiscale personnelle a lieu dans les locaux du service des
impôts en charge de la vérification.

Sous-section 4. DUREE DE LA VERIFICATION

Article 589. I. Les opérations matérielles de vérification de comptabilité ne peuvent

s’étendre sur une période de plus de douze (12) mois, à compter du jour de la
première intervention sur place tel que indiqué dans l’avis de vérification.

Les opérations matérielles de vérification de comptabilité des entreprises dont le

montant du chiffre d'affaires annuel est inférieur à un milliard ([Link]) de
Francs HT, pour chacune des années de la période vérifiée, ne peuvent pas
s'étendre sur une période supérieure à quatre (4) mois, à compter du jour de la
première intervention sur place tel que indiqué dans l’avis de vérification.

Ces durées sont prorogées :

a. des délais nécessaires à l'Administration pour obtenir les relevés de compte
du contribuable vérifié lorsqu’il ne les a pas intégralement produits dans le
délai figurant sur la demande qui lui est adressée;

326
 b. du temps pris par les autorités étrangères pour fournir des renseignements
sur la personne vérifiée ou pour faire connaître leur décision sur une
demande initiée par l’Administration des impôts à leur destination, lorsque le
contribuable a pu disposer de revenus à l'étranger ou en provenance de
l'étranger ;

c. de six (6) mois supplémentaires, en cas de découverte, au cours du délai

initial d’un an, d'une activité occulte ou non déclarée par le contribuable
vérifié.

II. Les opérations matérielles d’examen de la situation fiscale personnelle ne

peuvent s'étendre sur une durée supérieure à un an à compter du jour de la
première convocation du contribuable tel que indiqué dans l’avis de vérification.

Cette durée est prorogée :

a. des délais nécessaires à l'Administration pour obtenir les relevés de
compte du contribuable vérifié lorsqu’il ne les a pas intégralement produits
dans le délai figurant sur la demande qui lui est adressée ;

b. du temps pris par les autorités étrangères pour fournir des

renseignements sur une personne vérifiée ou pour faire connaître leur
décision sur une demande initiée par l’Administration des impôts à leur
destination, lorsque le contribuable a pu disposer de revenus à l'étranger
ou en provenance de l'étranger ;

c. d’une année supplémentaire, en cas de découverte, au cours du délai

initial d’un an, d'une activité occulte ou non déclarée par le contribuable
vérifié ;

d. d’une année supplémentaire, lorsque, dans le délai initial d'un an, est
ouverte à l’encontre du contribuable vérifié, une instance devant les
juridictions.

III. Le manquement par l’administration aux obligations prévues au I et II du

présent article entraîne la nullité de la procédure.

Article 590. La limitation de la durée du contrôle sur place prévue à l’article 589 ne
s’applique pas :
1. au contrôle des comptes financiers utilisés à titre privé et professionnel,
dans le cadre d'un examen de la situation fiscale personnelle ;

2. au contrôle des comptes utilisés pour l'exercice d'activités distinctes, dans

le cadre d’une vérification de comptabilité ;

327
 3. pour l'instruction des observations ou des requêtes présentées par le
contribuable après l'achèvement des opérations de contrôle.

Article 591. Sous réserve des cas de prorogation et d’inopposabilité prévus aux
articles 589 et 590, le contribuable qui demande l’annulation de la procédure pour
dépassement de la durée légale de vérification est tenu de produire :
1. l’avis de vérification qui mentionne le début des opérations matérielles de
vérification ou la première convocation en matière d’examen de situation
fiscale personnelle ;
2. le procès-verbal de réunion de synthèse qui indique la fin des opérations
matérielles de vérification.

Le service vérificateur peut apporter la preuve de la durée de la vérification, ainsi

que de tout document ou fait de nature à proroger ou à rendre inopposable la durée
légale invoquée par le contribuable.

Sous-section 5. SUSPENSION DU CONTROLE SUR PLACE

Article 592. I. Lorsque l'Administration des impôts est amenée à suspendre ses
opérations matérielles, pour une durée qui ne peut excéder trois mois, au cours du
contrôle sur place, elle doit obligatoirement en informer le contribuable par écrit. En
cas de reprise des opérations de contrôle, le contribuable en est informé suivant la
même forme.

Dans ce cas, les délais prévus à l’article 589 sont suspendus jusqu’à la notification
de la reprise des opérations sur place.

II. En cas de dépassement par l’Administration du délai de suspension visé au I, la

procédure de vérification est frappée de nullité.

Sous-section 6. RESTITUTION DE DOCUMENTS

Article 593. Dans le cas d’examen de situation fiscale personnelle ou lorsqu’il est
convenu que les opérations matérielles de vérification de comptabilité ont lieu dans
les locaux de l’Administration des impôts, le contribuable liste et présente les pièces
et documents requis contre décharge du service de contrôle.

Ceux-ci sont restitués contre décharge du contribuable ou de son représentant, au

plus tard à la date de la réunion de synthèse.

Sous-section 7. REUNION DE SYNTHESE

Article 594. La vérification est considérée comme achevée à la date de la réunion

de synthèse tenue entre le service de contrôle et le contribuable ou ses
représentants.

328
Cette réunion donne lieu à l’établissement par le vérificateur d’un procès-verbal
dans les conditions fixées à l’article 613.

Sous-section 8. INTERDICTION DE RENOUVELER UNE VERIFICATION

ACHEVEE

Article 595. I. Lorsqu'elle a procédé à un examen de la situation fiscale personnelle

d'un contribuable, l'Administration ne peut plus procéder à des redressements sur la
période vérifiée et pour les mêmes impôts à moins que le contribuable ne lui ait
fourni des éléments incomplets ou inexacts.

II. Lorsque la vérification de la comptabilité pour une période déterminée est

achevée, l'Administration ne peut plus procéder à une nouvelle vérification sur
place portant sur la même période et sur les impôts, droits, taxes et
redevances qui ont fait objet de la vérification achevée.

III. Nonobstant les dispositions visées aux I à III du présent article, en cas de
découverte d'élément ou de document nouveau postérieurement au contrôle
sur place, l'Administration est en droit d'engager une nouvelle procédure de
vérification ou de procéder à des rappels de droits se rapportant à la période
déjà vérifiée.

SECTION II : DISPOSITIONS COMMUNES AUX CONTROLES

Sous-section 1. DELIVRANCE DE DOCUMENTS AUX CONTRIBUABLES

Article 596. L’Administration des impôts exerce un droit de contrôle sur les
demandes, déclarations et paiements des contribuables à l’effet d’obtenir délivrance
des documents visés aux articles 597 à 600.

Le rejet des demandes, déclarations et paiements visés au premier alinéa du

présent article doit être notifié au contribuable avec l’indication du motif de rejet.

A. EXTRAIT DE ROLE

Article 597. Les comptables publics chargés du recouvrement des impôts directs,
délivrent aux personnes qui en font la demande soit un extrait de rôle ou un certificat
de non inscription au rôle, soit une copie du titre de perception, selon le comptable
compétent pour recouvrer l’impôt, dans les conditions suivantes :
1) Pour les impôts directs d’Etat et taxes assimilées ces documents ne peuvent être
délivrés que dans la mesure où ils concernent le contribuable lui-même ; 2) Pour les
impôts locaux et taxes assimilés ces documents peuvent être délivrés même s’ils

329
concernent un autre contribuable mais à la condition que le demandeur figure
personnellement au rôle.

B. CERTIFICAT D’IMPOSITION

Article 598. Le contribuable peut obtenir, sur la base d’une demande écrite
avec l’ensemble des pièces justificatives de sa situation fiscale,
délivrance de certificat d’imposition ou de certificat de non imposition
auprès du service des impôts dont il dé[Link] contribuable peut
obtenir délivrance de certificat d’imposition ou de certificat de non
imposition auprès du service des impôts dont il relève.

Les Inspecteurs des Impôts et des Domaines chargés de l’assiette des impôts
concernés, sont seuls habilités à délivrer les certificats visés au premier alinéa du
présent article.
La demande écrite est adressée au chef du service des impôts compétent avec
l’ensemble des pièces justificatives de la situation fiscale du contribuable.

C. QUITUS FISCAL

Article 599. Le contribuable peut obtenir, sur la base d’une demande écrite avec
l’ensemble des pièces justificatives de sa situation fiscale, délivrance de quitus fiscal
auprès des services chargés de l’assiette et du recouvrement des impôts.

D. JUSTIFICATIFS DE DEPOT DE DEMANDE, DE DECLARATION ET DE

PAIEMENT

Article 600. Le dépôt des demandes et déclarations fiscales dans les conditions
conformes à l’article 634 donne lieu à une décharge ou à la délivrance d’un accusé
de réception du service des impôts compétent.

Le paiement d’un impôt, d’un droit, d’une taxe, d’une redevance ainsi que des
pénalités, amendes et intérêts dus par un contribuable donne droit à la délivrance de
justificatifs de paiement dans les conditions prévues à l’article 649.

Sous-section 2. OPPOSABILITE DES INSTRUCTIONS ET CIRCULAIRES

Article 601. I. Le contribuable peut opposer à l’Administration des impôts

l’interprétation des dispositions résultant d’une prise de position formelle à travers
des instructions, circulaires ou réponses publiées du ministre chargé des Finances
ou de toute autorité ayant reçu délégation dans cette matière.

330
II. Lorsque les instructions, circulaires et réponses visées au I du présent article ont
été régulièrement rapportées antérieurement à la date des opérations en cause,
elles ne peuvent être opposées à l’Administration des impôts.

Article 602. La garantie prévue à l’article 601 est applicable lorsque:

- dans la réponse administrative, il est formellement pris position sur
l'appréciation d'une situation de fait au regard d'un texte fiscal à la suite d’une
demande écrite, précise et complète d’un contribuable. Cette garantie ne joue
pas lorsque les faits sur la base desquels l’interprétation a été fournie sont
différents de ceux qui sont constatés ultérieurement.

- l'Administration a conclu un accord préalable portant sur la méthode de

détermination des prix mentionnés à l’article 17 soit avec l'autorité compétente
désignée par une convention fiscale bilatérale destinée à éliminer les doubles
impositions, soit avec le contribuable.

Sous-section 3. SANCTION DES IRREGULARITES DE LA PROCEDURE

D’IMPOSITION

Article 603. I. Lorsqu’une erreur non substantielle a été commise dans la

procédure d’imposition, elle entraîne la décharge des majorations et
amendes, à l’exclusion des droits dus en principal et des intérêts de
retard. I. Constituent des irrégularités entraînant la décharge des
pénalités et non des droits dus en principal et des intérêts de retard :

Lorsque l’erreur commise a eu pour effet de porter atteinte aux droits de la défense
ou lorsqu’elle est de celles pour lesquelles la nullité est expressément prévue par la
loi ou par les engagements internationaux conclus par le Sénégal, elle entraîne la
décharge de l’ensemble des droits en principal, des amendes, majorations et
intérêts de retard.
a) le défaut de mention sur la notification de la faculté de se faire assister d’un
ou de deux conseils de son choix ;

b) l’absence d’information du contribuable notifié du délai de réponse dont il

dispose ;

c) l’absence de la signature d’un agent ayant au moins le grade d’inspecteur

dans la notification ;

d) le défaut de saisine des commissions visées à l’article 700.

Lorsque ces irrégularités susvisées sont constatées, l’Administration doit prononcer

l’annulation des pénalités réclamées au contribuable. La procédure de

331
redressement peut toutefois être reprise à la condition que le délai de reprise ne
soit pas expiré.

II. Constituent des erreurs non substantielles pour l’application du I du présent

article :
a) le non respect de l’obligation d’informer le contribuable des résultats de la
vérification ;
b) le défaut de mention sur les notifications de la possibilité de se faire assister par
un conseil de son choix ;
c) l’absence d’information au contribuable notifié du délai de réponse dont il dispose
;
Mis en forme : Taquets de tabulation : Pas à 1,3 cm

d) l’absence de la signature d’un agent ayant au moins le d) d)

grade d’inspecteur dans la notification ; l’absence
e) le défaut de saisine des commissions visées à l’article du débat
700. oral et
contradicto
Lorsque les irrégularités non substantielles susvisées sont ire dans le
constatées, l’Administration doit prononcer l’annulation des cadre d’un
droits réclamés au contribuable. La procédure de contrôle
redressement peut toutefois être reprise à la condition que sur place ;
le délai de reprise ne soit pas expiré, que seuls les droits e) l’absence
en principal soient réclamés et que, si une imposition a été du débat
établie sur la base de la première procédure annulée, il en contradicto
ait été, au préalable, prononcé le dégrèvement. Constituent ire dans le
des irrégularités entraînant la nullité de la procédure : cadre de
l’examen
a) le défaut de remise préalable d’un avis de vérification de la
sur place accompagné de la charte des droits et
situation
obligations du contribuable vérifié ;
fiscale
personnell
b) l’absence d’indication dans l’avis de vérification visé
e d’un
au a) :
- de la faculté offerte au contribuable de se faire contribuabl
assister par un ou deux conseils de son choix ; e;
- des impôts, taxes et autres prélèvements visés par le
contrôle ; - des années ou périodes soumises fe)
à vérification ; irrégulier de
- la signature d’un agent ayant au moins le grade documents dans
d’inspecteur ; le cadre de la
procédure de
vérification ;
c) le non-respect du délai prévu entre la réception de
l’avis de vérification et le début des opérations de
contrôle ; gf) la vérification
d’impôts, taxes,

332
redevances ou de périodes dont le contrôle n’est pas prévu d) l’absence du
dans l’avis de vérification ; débat oral et
contradictoire
dans le cadre
hg) le dépassement irrégulier des périodes de vérification de la
sur place ; vérification de
comptabilité ;
ih) le renouvellement par l’administration d’un contrôle sur e) l’absence d’un
place déjà achevé pour un impôt ou un groupe d’impôts et débat
pour une période déterminée sauf en cas de survenance contradictoire
d’un élément nouveau ;
dans le cadre
de l’examen
ji) le défaut d’indication dans les notifications des motifs de
de la situation
droit ou de fait qui fondent les redressements.
fiscale
Mis en forme : Numéros + Niveau : 1 + Style de numérotation : a, b, c, … personnelle
+ Commencer à : 1 + Alignement :
Gauche + Alignement : 0,63 cm + Tabulation après : 1,27 cm + Retrait : d’un
1,27 cm
Lorsque les irrégularités susvisées sont constatées, elles contribuable ;
entraînent l’annulation des droits de toute nature réclamés f) l’emport
irrégulier de
au contribuable et font obstacle à la possibilité pour
documents
l’Administration de procéder à de nouveaux redressements dans le cadre
au titre de la même période d’imposition pour les mêmes de la
impôts, taxes et redevances. procédure de
vérification ;
g) la vérification
III. Constituent au sens du I du présent article, des erreurs
substantielles portant atteinte aux droits de la défense ou d’impôts,
dont la nullité est prévue par la loi : taxes,
a) le défaut de remise préalable d’un avis de redevances ou
vérification sur place accompagné de la charte des de périodes
droits et obligations du contribuable vérifié ; b)
dont le
l’absence d’indication dans l’avis de vérification visé
au a) : contrôle n’est
- de la faculté offerte au contribuable de se pas prévu
faire assister par un conseil de son choix ; dans l’avis visé
- des impôts, taxes et autres prélèvements visés par le au a) ;
contrôle ;
h) le
- des années ou périodes soumises à vérification ;
dépassement
- la signature d’un agent ayant au moins le grade irrégulier des
d’inspecteur ; périodes de
c) le non respect d’un délai suffisant avant le début des vérification sur
opérations de vérification de comptabilité ou d’examen de place ;
la situation fiscale personnelle d’un contribuable. Ce délai i) le
ne peut être inférieur à cinq (5) jours francs ;
renouvellemen

333
 t par l’administration d’une vérification de comptabilité des impôts et la
déjà achevée pour un impôt ou un groupe d’impôt et pour personne morale
elle-même.
une période déterminée sauf en cas de survenance d’un
Les associés des
élément nouveau ;
personnes
j) le défaut d’indication dans les notifications des motifs de
droit ou de fait qui fondent les redressements. morales
susvisées sont
Lorsque les irrégularités substantielles susvisées sont fondés à opposer
constatées, elles entraînent l’annulation des droits de toute à l’administration
nature réclamés au contribuable et font obstacle à la toutes les
possibilité pour l’Administration de procéder à de nouveaux
irrégularités
redressements au titre de la même période d’imposition
commises par
pour les mêmes impôts, taxes et redevances.
elle dans la
procédure
IVIII. a) En ce qui concerne les personnes morales dont les d’imposition.
associés sont personnellement soumis à l’impôt pour la part
des bénéfices correspondant à leurs droits, la procédure de
vérification des déclarations est suivie entre l’administration

b) Les irrégularités constatées dans la vérification de comptabilité d’une personne

morale imposable à l’impôt sur les sociétés n’ont pas pour effet d’entraîner la
décharge des suppléments d’impôt sur le revenu auxquels sont valablement
assujettis les bénéficiaires de revenus réputés distribués.

VIV. Lorsque l'administration décide de suivre la procédure de redressement

contradictoire dans le cas d’un contribuable susceptible d’être taxé d’office au sens
de l’article 617, les irrégularités commises dans ladite procédure sont sans
incidence sur la validité de l’imposition établie.

Sous-section 4. RESPECT DU SECRET PROFESSIONNEL

Article 604. I. Sous réserve de l’obligation qui leur est imposée par le
Code de Procédure Pénale, les agents des Impôts et des Domaines
intervenant dans l’assiette, la liquidation, le contrôle ou le recouvrement
des impôts, droits, taxes et redevances, sont tenus, dans les termes de
l’article 363 du Code Pénal, de garder secrets les renseignements de
quelque nature qu’ils soient, recueillis dans l’exercice de leur
fonctionSous réserve de l’obligation qui leur est imposée par le Code
de procédure pénale, les agents des Impôts et des Domaines chargés
de l’assiette, de la liquidation, du contrôle ou du recouvrement des
impôts, droits, taxes et redevances, sont tenus, conformément aux
dispositions du Code pénal, de garder secrets les renseignements de
quelque nature qu’ils soient, recueillis dans l’exercice de leur fonction.

334
 II. Les dispositions du présent article ne s’opposent pas à l’échange de
renseignements entre l’Administration sénégalaise et celle des Etats avec
lesquels sont conclues des conventions fiscales d’assistance administrative
mutuelle ou avec d’autres administrations sénégalaises.

III. Lorsqu’une plainte régulière a été portée par l’Administration contre un

assujetti et qu’une information a été ouverte, les agents des Impôts et des
Domaines sont déliés du secret professionnel vis-à-vis du juge d’instruction qui
les interroge sur les faits faisant l’objet de la plainte.

Sous-section 5. ASSISTANCE

Article 605. I. Lorsqu'un contrôle requiert des connaissances techniques

particulières, l'Administration des impôts peut se faire assister par des agents de
l'Etat, d'organismes placés sous la tutelle de l'Etat ou par toute autre personne
qualifiée.

Les agents ainsi désignés sont tenus au secret professionnel dans les termes de
l’article 604 du présent Code.

II. Les autorités civiles et militaires doivent prêter main forte aux fonctionnaires et
agents des impôts et domaines, chargés de l'application et du contrôle des impôts,
droits, taxes et redevances visés au présent Code, dans l'exercice de leurs
fonctions.

CHAPITRE III V : PROCEDURES DE RAPPEL DE DROITS

SECTION I: PROCEDURE CONTRADICTOIRE

Article 606. Sans préjudice des dispositions prévues par les articles 612 à 614,
lorsque l'Administration des impôts constate une insuffisance, une inexactitude, une
omission, une dissimulation ou toute autre infraction dans les éléments servant de
base au calcul des impôts, droits, taxes, redevances dus en vertu du présent code,
les rectifications correspondantes sont effectuées dans le respect de la procédure
contradictoire, par notification de redressement ou par procès verbal. I. Sans
préjudice des dispositions prévues par les articles 613 à 616 lorsque
l'Administration des impôts constate une insuffisance, une inexactitude, une
omission, une dissimulation ou toute autre infraction dans les éléments servant de
base au calcul des impôts, droits, taxes, redevances dus en vertu du présent code,
les rectifications correspondantes sont effectuées dans le respect de la procédure
de redressement contradictoire définie aux articles 607 à 612.

335
La procédure de redressement contradictoire n'est pas applicable dans les cas de
taxation d'office prévue aux articles 617 à 619 du présent Code.

Au contribuable ayant souscrit ses déclarations dans les formes et délais prévues à
l’article 634, la procédure de redressement contradictoire s’applique lorsque
l'administration effectue la reconstitution du revenu, du bénéfice, du chiffre d'affaires
du contribuable ou de l’assiette quelconque d'un impôt, d’un droit, d’une taxe ou
d’une redevance.

II. Les infractions visées par la procédure de redressement contradictoire

peuvent avoir été constatées ou non sur procès-verbal.

III. La procédure de redressement contradictoire n'est pas applicable dans les

cas de taxation d'office prévue aux articles 617 à 619 et dans les cas de rectification
par l’Administration d’erreurs matérielles évidentes constatées sur les déclarations
souscrites par les contribuables, sans application de sanction.

IV. lorsqu’un même acte de l’administration porte sur des rectifications opérées
suivant la procédure contradictoire et des impositions établies par taxation d’office
telle que prévue aux articles 617 à 619 la dénomination ou l’objet de l’acte est
indifférent pour l’appréciation de sa validité.

Sous-section 1. NOTIFICATION DE REDRESSEMENT

A. Dispositions generales

Article 607. I. Pour rectifier les manquements visés à l’article 606, l’Administration
des impôts doit obligatoirement envoyer au contribuable une ou plusieurs
notifications de redressements, à l’issue du contrôle.

Lorsqu’au terme d’un contrôle sur place, il n’est pas relevé de manquement, une
notification d’absence de redressement est adressée au contribuable.

II. La notification de redressements visée au I du présent article est motivée de

manière à permettre au contribuable de formuler ses observations ou de faire
connaître son acceptation. L’obligation de motivation est remplie par l'indication
des :

1. documents ou points précis examinés ;

2. faits ou constatations relevés au cours du contrôle en conséquence desquels
le redressement est entrepris, qu’ils soient consignés ou non dans un procès
verbal ;

336
 3. impôts, droits, taxes ou redevances dus ainsi que la période à laquelle ils se
rapportent ;
4. dispositions du Code ou de tout autre texte légal appliqué ;
5. montants en droits simples et pénalités légales dus.

En cas d'application des dispositions de l’article 582-IV, l'Administration précise au

contribuable la nature des traitements effectués.

III. Il doit être également indiqué à l’assujetti sur la notification de redressement

qu’il :

1. peut se faire assister d’un conseil d’un ou de deux conseils de son choix
pour y répondre ;
2. dispose d’un délai de trente (30) jours, à compter de la date de réception
du document pour faire valoir ses observations.

Article 608. L’Administration peut, avant la fin des opérations matérielles de

contrôle sur place, adresser une notification de redressement :
1. au contribuable vérifié, portant sur des impôts, droits, taxes ou redevances
exigibles au titre d’exercices non encore prescrits ;

2. au contribuable en relation d’affaire avec le contribuable vérifié, portant

sur tous impôts, droits, taxes ou redevances dont le premier est
redevable. Cette notification est établie sans préjudice d’une vérification
ultérieure.

B. Dispositions specifiques

1. INSUFFISANCE DE PRIX

Article 609. En matière de droits d’enregistrement, lorsque l’Administration des

impôts rectifie le prix ou l'évaluation d'un fonds de commerce ou d'une clientèle, d’un
immeuble, ou d’une valeur d’assiette quelconque sur la base d’une comparaison
avec la cession d'autres biens, l'obligation de motivation en fait est remplie par
l'indication, outre les éléments visés à l’article 607 :

1. des dates des mutations considérées ;

2. de l'adresse de l’immeuble, des fonds ou lieux d'exercice des professions ;
3. de la nature des activités exercées ou de l’usage du bien ;
4. et des prix de cession, chiffres d'affaires ou bénéfices, si ces informations
sont soumises à une obligation de publicité ou, dans le cas contraire, des
moyennes de ces données chiffrées concernant les entreprises pour
lesquelles sont fournis les éléments mentionnés aux 1, 2 et 3 du présent
article.

337
 2. ABUS DE DROIT

Article 610. Toute opération, conclue sous la forme d’un contrat ou d’un acte
juridique quelconque et dissimulant ou déguisant une réalisation ou un transfert de
bénéfices ou de revenus, effectuée directement ou par personnes interposées n’est
pas opposable à l’Administration.

Il en est également ainsi des actes donnant ouverture à des droits d’enregistrement
moins élevés ou permettant d’éviter en totalité ou en partie le paiement de taxes sur
le chiffre d’affaires.

Les qualifications données par les assujettis aux opérations et actes qu’ils réalisent,
ne sont pas opposables à l’Administration des impôts, qui a le droit de leur redonner
leur véritable qualification.

Sous-section 2. PROCES VERBAL DROIT DE REPONSE DU

CONTRIBUABLE

A. Etablissement du proces-verbal

Article 611. Sans préjudice de l’établissement d’une notification de redressement ou

taxation d’office, les agents des impôts ayant au moins le grade de contrôleur,
constatent par procès-verbal, dont copie est remise à l’intéressé, tout manquement
à l’une des obligations visées au présent Code ou par toute autre disposition légale
se rapportant aux impôts, droits, taxes ou redevances.I. Le contribuable peut, à la
réception des documents et dans le délai de trente jours visés à l’article 607,
accepter les redressements qui lui sont notifiés ou formuler des observations par
courrier adressé au service des impôts ayant établi les redressements en y joignant,
le cas échéant, les justificatifs.
Il en est de même des manquements par un contribuable exonéré ou exempté à un
impôt, un droit, une taxe ou une redevance quelconque, à une ou plusieurs de ses
obligations de déclaration.
Font également l’objet de procès-verbal, les manquements par les personnes,
structures ou organismes quelconques tenus par les dispositions légales à une
obligation vis-à-vis de l’Administration fiscale.
Sont notamment visés par les alinéas précédents du présent article, les cas de :
1. défaut de déclaration d’existence ;
2. défaut de déclaration de changement de domicile ou d’adresse ;
3. défaut de déclaration du changement des caractéristiques de l’exploitation tel
que le changement de lieu du siège ou l’ouverture d’un nouvel établissement ;

338
4. défaut de comptabilité régulière ;
5. opposition à un contrôle fiscal ;
6. absence de comptabilité ;
7. mention d’un faux NINEA ou d’une fausse adresse ;
8. mauvaise tenue, non tenue ou destruction d’un document comptable, avant
l'expiration du délai de conservation ;
9. erreurs, omissions ou inexactitudes dans la comptabilisation des opérations ;
10. rejet de comptabilité irrégulière ou non probante ;
11. défaut de visa en exonération ou en suspension d’une facture ;
12. défaut de déclaration d’un impôt, droit, taxe ou redevance ;
13. défaut de dépôt de déclaration ou de documents prévus à l’article 31 et des
opérations exonérées de taxes indirectes en vertu d’une convention ou d’un
agrément ;
14. déclaration hors délai ;
15. défaut de présentation de tout document dont la production est exigée ;
16. défaut de réponse à une demande écrite ;
17. manœuvres, dissimulations ou mauvaise foi ;
18. mention d’un impôt indirect indu sur une facture ou un document en tenant
lieu ;
19. faux document, facture, pièce ou écrit quelconque présenté à l’Administration
des impôts ;
20. refus de décharger une correspondance administrative ;
21. omissions, inexactitudes dans les renseignements exigés ;
22. refus par tout transporteur ou conducteur de présenter les pièces
administratives visées au III de l’article 641 ;
23. manquement faisant l’objet de sanctions prévues au titre IV du présent livre ;
24.1. complicité dans l’un quelconque des cas de manquement visés par le
présent code.

II. Le défaut de réponse dans le délai de trente jours visé au I équivaut à une
acceptation du redressement. »

Sous-section 3. CONFIRMATION DE REDRESSEMENT

339
Article 612. Outre la mention, le cas échéant, du montant de l’amende exigible
fixée aux articles 666 à 670 du présent Code, le procès-verbal doit porter les
mentions suivantes : I. En cas de rejet total ou partiel des observations formulées
par l’assujetti, le service ayant procédé à l’établissement de la notification de
redressements, doit obligatoirement constater par écrit le désaccord total ou partiel
qui subsiste. Il doit envoyer à l’assujetti, dans le délai de deux mois pour compter
de la date de réception des observations formulées par ce dernier, un écrit pour
confirmer les redressements.
1. la date de la verbalisation ;
2. les prénoms, noms et qualités des agents verbalisateurs ;
3. les prénoms et noms ou la raison sociale de la personne, la structure ou
l’organisme verbalisé ;
4. l'adresse connue de la personne, de la structure ou de l’organisme verbalisé;
5. le motif de la verbalisation ou la nature du manquement ;
6. l’indication des dispositions appliquées ;
7. l’indication que la personne, la structure ou l’organisme verbalisé dispose
d’un délai de trente (30) jours à compter de la notification du procès-verbal
pour apporter la preuve contraire. Ce délai est rapporté à huit (8) jours dans
le cas des procès-verbaux visés à l’article 614 ;
8. l’indication, le cas échéant, de la possibilité pour le contribuable de se faire
assister par un conseil de son choix ;
9. l’injonction de produire, le cas échéant, les contribuable,
renseignements et justifications requis dans le même équivaut à une
délai que celui prévu au point 7 du présent article ; acceptation
tacite des
10. l’indication que le contribuable a accepté ou a refusé observations de
de signer le procèsverbal. Cette mention n’est celui-ci. »
obligatoire que lorsque le procès-verbal est établi à la
suite d’une constatation faite ou d’un manquement
relevé durant une intervention sur place.
SECTION II :
Sauf les cas régis par les dispositions des articles 603 et CONSTATATI
621, l’administration peut apporter, dans la confirmation de
ONS PAR
redressement, toute précision complémentaire que suscite
la réponse du contribuable sur les motifs de fait ou de droits PROCES-
portant sur les redressements. VERBAL

II. En cas d’acceptation des observations du contribuable, il Article 613. En

doit lui être notifié l’annulation du redressement dans le dehors des cas
délai de deux mois visé au premier alinéa Le défaut de visés à l’article
confirmation dans le délai de deux mois pour compter de la 611, les agents
date de réception des observations formulées par le des impôts ayant

340
au moins le grade de contrôleur peuvent également établir,
dans les conditions prévues à l’article 612, un procès-
verbal : Sans préjudice de l’établissement d’une notification
de redressement ou de taxation d’office, les agents des
impôts ayant au moins le grade de contrôleur, constatent par
procès-verbal, dont copie est remise à l’intéressé, tout
manquement à l’une des obligations visées au présent code
ou par toute autre disposition légale se rapportant aux
impôts, droits, taxes ou redevances.
1. d’enquête, dans les conditions fixées à l’article 577
;
2. d’audition, pour consigner les déclarations faites
ou les réponses apportées par le contribuable
vérifié dans le cadre d’un examen de situation
fiscale personnelle ainsi que celles qui, dans le
cadre du droit de communication ou de contrôle,
ont été servies par les personnes concernées ;
3. de synthèse, pour constater la fin de l’intervention
sur place ;
4. de saisie de marchandises, dans les conditions
fixées à l’article 576 ;
5. de prélèvement de documents, dans les conditions
prévues par les dispositions de l’article 582-III ;
6. de flagrance, dans les conditions prévues à
l’article 614.
Il en est de même des manquements par un contribuable
exempté ou dont l’activité est exonérée à un impôt, un droit,
une taxe ou une redevance quelconque, à une ou plusieurs
de ses obligations de déclaration.

Mis en forme : Retrait : Gauche : 0 cm, Première ligne : 0 cm, Taquets de

tabulation : 0 cm, Tabulation de liste

341
Font également l’objet de procès-verbal, les manquements par les personnes,
structures ou organismes quelconques tenus par les dispositions légales à une
obligation vis-à-vis de l’Administration fiscale.

Sont notamment visés par les alinéas précédents du présent article, les cas de :

1. défaut de déclaration d’existence ;

2. défaut de déclaration de changement de domicile ou d’adresse ;
3. défaut de déclaration du changement des caractéristiques de l’exploitation tel
que le changement de lieu du siège ou l’ouverture d’un nouvel
établissement ;
4. défaut de comptabilité régulière ;
5. opposition à un contrôle fiscal ;
6. absence de comptabilité ;
7. mention d’un faux numéro d’identification fiscal ou d’une fausse adresse ;
8. mauvaise tenue, non tenue ou destruction d’un document comptable, avant
l'expiration du délai de conservation ;
9. erreurs, omissions ou inexactitudes dans la comptabilisation des opérations ;
10. rejet de comptabilité irrégulière ou non probante ;
11. défaut de visa en exonération ou en suspension d’une facture ;
12. défaut de déclaration d’un impôt, droit, taxe ou redevance ;
13. défaut de dépôt de déclaration ou de documents prévus à l’article 31 et des
opérations exonérées de taxes indirectes en vertu d’une convention ou d’un
agrément ;
14. déclaration hors délai ;
15. défaut de présentation de tout document dont la production est exigée ;
16. défaut de réponse à une demande écrite ;
17. manœuvres, dissimulations ou mauvaise foi ;
18. mention d’un impôt indirect indu sur une facture ou un document en tenant
lieu ;
19. faux document, facture, pièce ou écrit quelconque présenté à l’Administration
des impôts ;
20. refus de décharger une correspondance administrative ;
21. omissions, inexactitudes dans les renseignements exigés ;
22. refus par tout transporteur ou conducteur de présenter les pièces
administratives visées au III de l’article 641 ;
23. manquement faisant l’objet de sanctions prévues au titre IV du présent livre ;
24. complicité dans l’un quelconque des cas de manquement visés par le
présent code.

Article 614. I. Lorsque, dans le cadre des procédures mentionnées aux articles
571, 576 et 577 ainsi que dans le cadre du contrôle inopiné mentionné à l’article

342
581, les agents de l'administration des impôts ayant au moins le grade de
contrôleur constatent pour un contribuable se livrant à une activité professionnelle
et au titre de la période en cours pour laquelle l'une de ses obligations déclaratives
prévues par le présent code n'est pas échue, l'un au moins des faits suivants :Outre
la mention, le cas échéant, du montant de l’amende exigible fixée aux articles 666 à
670 du présent code, le procès-verbal doit porter les mentions suivantes :

1° l'exercice d'une activité que le contribuable n'a pas fait connaître par une
déclaration d’existence adressée à l’Administration, sauf s'il a satisfait, au titre d'une
période antérieure, à l'une de ses obligations fiscales déclaratives ;

2° la délivrance de factures ne correspondant pas à la livraison d'une marchandise

ou à l'exécution d'une prestation de services, ou de factures afférentes à des
livraisons de biens au titre desquelles la taxe sur la valeur ajoutée ne peut faire
l'objet d'aucune déduction en application du code général des impôts ou la
comptabilisation de telles factures reçues ;

3° lorsqu'ils sont de nature à priver la comptabilité de valeur probante ;

a) la réitération d'opérations commerciales sans facture et non comptabilisées ;

b) l'utilisation d'un logiciel de comptabilité ou de caisse aux fins de permettre la

réalisation de l'un des faits mentionnés à l’article 682 du code général des impôts
;

Ils peuvent, en cas de circonstances susceptibles de menacer le recouvrement

d'une créance fiscale de la nature de celle mentionnée au premier alinéa, dresser à
l'encontre de ce contribuable un procès-verbal de flagrance fiscale.

Le procès-verbal de flagrance fiscale est signé par les agents de l'administration

des impôts ainsi que par le contribuable. En cas de refus de signer, mention en est
faite au procès-verbal. 1. la date de la verbalisation ;

2. les prénoms, noms et qualités des agents verbalisateurs ;

3. les prénoms et noms ou la raison sociale de la personne, la structure ou

l’organisme verbalisé ;

4. l'adresse connue de la personne, de la structure ou de l’organisme

verbalisé ;

5. le motif de la verbalisation ou la nature du manquement ;

6. l’indication des dispositions appliquées ;

343
7. l’indication que la personne, la structure ou l’organisme verbalisé dispose
d’un délai de trente jours à compter de la notification du procès-verbal pour
apporter la preuve contraire. Ce délai est rapporté à huit jours dans le cas
des procès-verbaux visés au 6 de l’article 615 ;

8. l’indication, le cas échéant, de la possibilité pour le contribuable de se faire

assister par un conseil de son choix ;

9. l’injonction de produire, le cas échéant, les renseignements et justifications

requis dans le même délai que celui prévu au point 7 du présent article ;
10. l’indication que le contribuable a accepté ou a refusé de signer le
procèsverbal. Cette mention n’est obligatoire que lorsque le procès-verbal est
établi à la suite d’une constatation faite ou d’un manquement relevé durant
une intervention sur place.

II. Lorsque les agents des Impôts sont informés, de l'exercice par le contribuable
d'une activité entrant dans le champ d'application des 1 et 2 du I au titre de la
période en cours pour laquelle l'une des obligations déclaratives prévues par le
même code n'est pas échue, ils peuvent, en cas de circonstances susceptibles de
menacer le recouvrement d'une créance fiscale, dresser à l'encontre de ce
contribuable un procès-verbal de flagrance fiscale.

Le procès-verbal de flagrance fiscale est signé par les agents de l'administration

des impôts.

L'original du procès-verbal est conservé par l'administration des impôts et copie est
notifiée au contribuable.

Ces opérations ne constituent pas une vérification de comptabilité au sens de

l’article 582.

SOUS-SECTION 3. DROIT DE REPONSE DU CONTRI-

BUABLE

Article 615. I. Le contribuable doit, à la réception de la notification de

redressements ou du procès verbal, dans le délai de trente (30) jours, accepter les
redressements qui lui sont notifiés ou formuler des observations par courrier
adressé au service des impôts compétent. Le cas échéant, il doit formuler les
mêmes acceptations ou observations dans le délai indiqué à l’article 612-7°. En
dehors des cas visés à l’article 614, les agents des impôts ayant au moins le grade
de contrôleur peuvent également établir, dans les conditions prévues à l’article 612
article 613, un procès-verbal :
1. d’enquête, dans les conditions fixées à l’article 577 ;

344
2. d’audition, pour consigner les déclarations faites ou les réponses
apportées par le contribuable vérifié dans le cadre d’un examen de
situation fiscale personnelle ainsi que celles qui, dans le cadre du droit
de communication ou de contrôle, ont été servies par les personnes
concernées ;

3. de synthèse, pour constater la fin de l’intervention sur place ;

4. de saisie de marchandises, dans les conditions fixées à l’article 576 ;

5. de prélèvement de documents, dans les conditions prévues par les dis-

positions du III de l’article 582 ;

6. de flagrance dans les conditions définies ci-après :

A) Lorsque, dans le cadre des procédures mentionnées aux articles

571, 576 et 577 ainsi que dans le cadre du contrôle inopiné mentionné à
l’article 581, les agents de l'administration des impôts ayant au moins le
grade de contrôleur constatent pour un contribuable se livrant à une activité
professionnelle et au titre de la période en cours pour laquelle l'une de ses
obligations déclaratives prévues par le présent code n'est pas échue, l'un au
moins des faits suivants :

a) l'exercice d'une activité que le contribuable n'a pas fait connaître

par une déclaration d’existence adressée à l’Administration, sauf s'il a
satisfait, au titre d'une période antérieure, à l'une de ses obligations
fiscales déclaratives ;

b) la délivrance de factures ne correspondant pas à la livraison d'une

marchandise ou à l'exécution d'une prestation de services, ou de factures
afférentes à des livraisons de biens au titre desquelles la taxe sur la valeur
ajoutée ne peut faire l'objet d'aucune déduction en application du code
général des impôts ou la comptabilisation de telles factures reçues ;

c) lorsqu'ils sont de nature à priver la comptabilité de valeur probante :

- la réitération d'opérations commerciales sans facture et non
comptabilisées ;
- l'utilisation d'un logiciel de comptabilité ou de caisse aux fins de permettre
la réalisation de l'un des faits mentionnés à l’article 682 du code général
des impôts ;

d) ils peuvent, en cas de circonstances susceptibles de menacer le

recouvrement d'une créance fiscale de la nature de celle mentionnée au

345
 premier alinéa, dresser à l'encontre de ce contribuable un procès-verbal de
flagrance fiscale.
e) le procès-verbal de flagrance fiscale est signé par les agents de
l'administration des impôts ainsi que par le contribuable. En cas de refus
de signer, mention en est faite au procès-verbal.

B) Lorsque les agents des Impôts sont informés, de l'exercice par le

contribuable d'une activité entrant dans le champ d'application des a) et b) du
A au titre de la période en cours pour laquelle l'une des obligations
déclaratives prévues par le même code n'est pas échue, ils peuvent, en cas
de circonstances susceptibles de menacer le recouvrement d'une créance
fiscale, dresser à l'encontre de ce contribuable un procès-verbal de flagrance
fiscale.

Ces opérations ne constituent pas une vérification de II. Le défaut de

comptabilité au sens de l’article 582. confirmation
II. Le défaut de réponse dans le délai visé au I équivaut à dans le délai de
une acceptation du redressement ou du procès verbal. soixante (60)
jours pour
compter de la
date de réception
SOUS-SECTION 4. CONFIRMATION DE REDRESSEMENT
des observations
formulées par le
Article 616. I. En cas de rejet total ou partiel des contribuable,
observations formulées par l’assujetti, le service ayant équivaut à une
procédé à l’établissement de la notification de acceptation tacite
redressements ou du procès verbal, doit obligatoirement des observations
constater par écrit le désaccord total ou partiel qui de celui-ci.
[Link], dans le délai de trente jours prévu au 7
de l’article 614, le contribuable présente des éléments de
preuve qui visent expressément le procèsverbal contesté,
l’Administration dispose d’un délai de deux mois pour faire
SECTION IV
connaitre sa décision de confirmer ou d’annuler le procès- III :
verbal. PROCEDURE
D’OFFICE
Il doit envoyer à l’assujetti, dans le délai de soixante (60)
jours, pour compter de la date de réception des observations Sous-
formulées par ce dernier, un écrit pour confirmer les sectio
redressements. n 1.
NOTIFI
Il doit aussi notifier au contribuable, dans le même délai, CATIO
l’acceptation de ses observations. N DE
Le silence de l’administration gardé jusqu’à l’expiration du TAXATI
délai deux mois à compter de la date de présentation ON
desdits éléments équivaut à un rejet des éléments fournis D’OFFI
par le contribuable. CE

346
Article 617. I. L’Administration des impôts détermine
d’office les bases d’imposition du contribuable qui :
1. n’a pas fourni une déclaration ou qui a fourni une
déclaration pour laquelle il n’aurait pas été produit de
justifications suffisante ;
2. n’a pas tenu de comptabilité ;
3. tient une comptabilité irrégulière ou non probante ;
4. n’a pas souscrit la déclaration d’existence prévue à
l’article 633 ;
5. a changé fréquemment de lieu de résidence ou de
principal établissement sans en informer le service
des impôts compétent ;
6. se livre à une activité illicite, occulte ou non déclarée ;
Mis en forme : Retrait : Gauche : 0 cm, Première ligne : 0 cm, Taquets de
tabulation : 0 cm, Tabulation de liste

347
 7. fait obstacle à un contrôle fiscal ;
8. ne répond pas dans le délai légal à une demande d’éclaircissements ou de
justifications ou qui donne une réponse équivalant à un défaut de réponse ;
9. n’a pas donné suite, lors d’une vérification sur place, à des demandes de
production de pièces ou de documents nécessaires à l’exercice du contrôle
des agents de l’administration. Ces manquements doivent être constatés au
moins par deux procès verbaux successifs ;
10. a fait l’objet d’un procès verbal de flagrance dans les conditions visées à
l’article 614 615.

II. Toute taxation d’office donne lieu à l’application de pénalités légales sur la
notification de taxation d’office et, le cas échéant, à la constatation des amendes
dues sur procès-verbal.

Article 618. I. La notification de taxation d’office visée à l’article 617 porte l'indication
des :

1. faits ou constatations qui motivent la taxation d’office, qu’ils soient

consignés ou non dans un procès verbal ;
2. impôts, droits, taxes ou redevances dus ainsi que la période à laquelle ils
se rapportent ;
3. dispositions du Code ou de tout autre texte légal appliqué ;
4. montants en droits simples et pénalités légales dus.

II. Il doit être également indiqué à l’assujetti sur la notification de redressement que
les titres de perception seront établis dans un délai de trente (30) jours, à compter
de la date de réception de la notification de taxation d’office pour le recouvrement
des montants dus Il doit être également indiqué à l’assujetti qu’il dispose d’un délai
trente (30) jours, à compter de la date de réception de la notification de taxation
d’office pour apporter la preuve de l’exagération des bases d’imposition retenues
par l’administration fiscale.

Sous-section 2. JUSTIFICATION DE L’EXAGERATION DES

BASES ARRETEES D’OFFICE ET ARRETE DEFINITIF DE LA TAXA-
TION

Article 619. I. En cas de contestation, même s’il s’agit d’une taxation d’office
simplement rectificative, il appartient au contribuable de faire la preuve de
l’exagération des bases d’imposition retenues par l’[Link] cas de
contestation, même s’il s’agit d’une taxation d’office simplement rectificative, il
appartient au contribuable d’apporter la preuve de l’exagération des montants qui
lui sont réclamés, dans le délai de trente jours à compter de la réception de la
notification de taxation d’office.

II. Lorsqu’il est constaté une amende sur un procès verbal adressé au
contribuable pour les faits ou les manquements ayant motivé la notification de

348
taxation d’office, les observations et justifications présentées par le contribuable en
réponse à cette notification ne sont recevables qu’à la condition qu’y soient jointes
les copies de quittances de paiement de l’amende ou de l’engagement accepté par
le comptable public compétent d’un moratoire de paiement, sauf à prouver sur
document l’erreur du service des impôts.

III. L’absence d’observations et de justifications dans le délai prévu au I ou le

défaut de respect de la condition établie au II du présent article équivaut à une
acceptation des montants visés dans la notification de taxation d’office.

IV. Les montants des impôts, droits, taxes, redevances et pénalités

définitivement arrêtés par l’administration à la suite de l’examen des observations et
justificatifs du contribuable visé par la taxation d’office sont portés à sa
connaissance par écrit dans un délai de deux mois à compter de la réception
desdits justificatifs.

V. La mise en œuvre de la procédure de taxation d’office dans le cadre d’un

contrôle sur pièces ne préjudicie pas à l’ouverture d’une vérification sur place.

SECTION VIV : ETABLISSEMENT DES TITRES DE PERCEPTION

Article 620. I. Le service des impôts ayant procédé aux régularisations de droits
établit les titres de perception :

1. à l’expiration desu délais de trente (30) jours prévus auxà l’articles 607,
614 et 618 ou du délai de huit (8) jours prévu à l’article 612-7° au 7 de
l’article 614, lorsque le contribuable ne fait pas usage de son droit de
réponse dans lesdits délais ;

2. à l’expiration du délai de trente (30) jours prévu à l’article 618 dès la

réception de la réponse du contribuable portant acceptation de tout ou
partie du redressement, de la taxation d’office ou du procès-verbal qui lui
est notifié ;

3. dès la réception de la réponse du contribuable portant acceptation de tout

ou partie du redressement ou du procès-verbal qui lui est notifié ;

4.3. dès la confirmation du redressement ou du procès-verbal. dès la

réception par le contribuable de la confirmation du redressement, du
procèsverbal ou l’arrêté définitif de taxation d’office.

349
Le titre de perception, établi en double exemplaire par le service des impôts, est
visé et rendu exécutoire par le Directeur du service des impôts compétent.

Le titre de perception rendu exécutoire est transmis au comptable public compétent

pour recouvrement.
II. Le titre de perception établi en double exemplaire par le service des impôts,
accompagnés des copies des actes de procédure et des justificatifs de leur
réception, est visé et rendu exécutoire par le Directeur du service des impôts
compétent.
L’ensemble de ces pièces est transmis au comptable public compétent pour
recouvrement.

CHAPITRE IV VI : DISPOSITIONS APPLICABLES A LA

PROCEDURE DE RAPPEL DE DROIT

SECTION I : SUBSTITUTION DE BASE LEGALE

Article 621. I. Lorsque la procédure de redressement primitivement mise en œuvre

ne correspond pas au nouveau fondement légal qu’elle envisage de retenir,
l’Administration doit procéder à l’annulation de l’imposition établie sur un fondement
erroné, en application du j) de l’article 603-III, et engager une nouvelle procédure de
redressement appropriée au nouveau fondement.

Toutefois, la nouvelle notification des mêmes chefs de redressement, sur la base

d’un nouveau fondement juridique, ne prive pas la première notification de l’effet
interruptif de la prescription qui lui est attachée, à condition que les bases du
nouveau redressement aient été limitées aux montants initialement notifiés.

II. L’administration des impôts est en droit, lors de la procédure contentieuse,

de motiver le bien-fondé d’une imposition litigieuse, en se fondant sur un texte
légal différent de celui qu’elle avait initialement invoqué, lorsque la même
matière imposable est susceptible de demeurer soumise au même impôt, non
en vertu de la disposition légale invoquée en premier, mais sur le fondement
d’une autre disposition légale qui lui est substituée.

III. La substitution de base légale visée aux I et II ne doit pas priver le

contribuable des garanties attachées aux règles de procédure correspondant à
chaque catégorie de revenus ou d’imposition.

SECTION II : OPPOSABILITE DES INFORMATIONS ANTERIEURES

350
Article 622. Pour la mise en œuvre d’une procédure de rappel de droits, sont
opposables au contribuable les informations contenues dans :
1. ses déclarations d’impôt, de droit, de taxe, ou de redevance ;
2. ses déclarations de sommes versées à des tiers ;
3. ses déclarations faites pour obtenir le bénéfice d’une exemption ou
d’une exonération à un impôt, un droit, une taxe ou une redevance
quelconque ;
4. ses demandes pour obtenir le bénéfice d’un avantage fiscal
quelconque ;

351
 5. ses déclarations faites auprès de toute administration pour obtenir le
bénéfice d’un droit ;
6. les contrats auquel il est parti ;
7. ses états, livres, documents et pièces comptables ;
8. les actes valant décharge qu’il a établis ;
9. les procès-verbaux établis conformément aux dispositions du présent
livre ;
10. les décisions de justice le condamnant.

SECTION III : INOPPOSABILITE DES DISSIMULATIONS DE PRIX OU

VALEURS

Article 623. Sans préjudice des sanctions prévues au titre IV, est inopposable à
l’administration des impôts, toute convention ayant pour but de dissimuler partie du
prix d'une vente d'immeuble ou d'une cession de fonds de commerce ou de clientèle
ou d'une cession du droit à un bail ou du bénéfice d'une promesse de bail sur tout
ou partie d'un immeuble, et tout ou partie de la soulte d'un échange ou d'un partage
comprenant des biens immeubles, un fonds de commerce ou une clientèle.

SECTION IV : PREUVE DES MUTATIONS POUR L’EXIGIBILITE DE

DROITS

Article 624. I. La mutation d'un immeuble en propriété ou usufruit est suffisamment

établie, pour le paiement des impôts, droits, taxes et redevances exigibles par :

1. la déclaration ou le paiement par le nouveau possesseur d’un impôt dû

par le propriétaire sur le bien ;
2. l’inscription de la valeur du bien ou du produit de sa mise à disposition
dans les comptes ou le patrimoine du nouveau possesseur ;
3. tout contrat passé par le nouveau possesseur agissant comme
propriétaire de l’immeuble ;
4. toute transaction ou acte constatant le changement du titulaire du droit
de propriété ou d’usufruit.

II. La mutation de propriété des fonds de commerce ou de clientèle est

suffisamment établie pour le paiement des impôts, droits, taxes et redevances
exigibles par :

1. tous actes ou écrits qui révèlent l'existence de la mutation ou qui sont

destinés à la rendre publique ;
2. la déclaration ou le paiement au nom du nouveau possesseur d’un
impôt dû par le propriétaire sur le bien.

352
III. La jouissance, à titre de location, d'un bien mobilier ou immobilier est
suffisamment établie pour le paiement des impôts, droits, taxes et redevances
exigibles par des actes qui la font connaître ou par une utilisation dudit bien par une
personne autre que son propriétaire.

SECTION V : ADRESSE DES REDEVABLES ETRANGERS

Article 625. Lorsque le contribuable ne dispose pas d’une adresse connue en son
nom au Sénégal, les actes qui lui sont destinés sont adressés à son représentant
désigné, au lieu de son principal centre d’intérêt ou à la personne, à la structure ou à
l’organisme avec lequel il a été en relation d’affaires.

SECTION VI: RECTIFICATION DES ERREURS

Article 626. I. Le contribuable qui constate une omission, une erreur ou une
insuffisance sur ses déclarations ou documents déposés auprès du service des
impôts procède aux rectifications par le dépôt d’une déclaration rectificative ou
complémentaire, avant la réception d’un procès verbal ou d’une notification de
redressement ou de taxation d’office.

II. En cas de constat de l’absence d’une mention obligatoire sur une

notification de redressement ou sur un procès verbal telle que prévue par les
dispositions des ar ticles 607 et 612 607, 614 et 618, le service de contrôle procède
à l’annulation de la procédure initiée à l’encontre du contribuable dans les conditions
fixées par l’article 603.

III. Pour l’application des I et II du présent article, ne sont pas concernées par
l’obligation de rectification ou d’annulation, les erreurs matérielles qui ne modifient
pas la nature des informations obligatoirement mentionnées sur les documents.

CHAPITRE VVII: DELAIS DE REPRISE DE

L’ADMINISTRATION

SECTION I : DISPOSITIONS GENERALES

Article 627. I. Sous réserve des dispositions de l’article 629, l’Administration des
impôts dispose d’un délai de quatre (4) ans à compter de la date de l’infraction, pour
constater et sanctionner les manquements commis par les contribuables et
assujettis qu’il s’agisse d’erreurs, d’omissions, de déclarations hors délais ou de
toute autre infraction.

353
 II. La prescription est interrompue par une notification de redressements ou de
taxation d’office, un procès verbal, par le versement d’un acompte et par tout acte
comportant reconnaissance de la part du contribuable, ainsi que par tous autres
actes interruptifs de droit commun.

Article 628. La date des actes sous signatures privées ne pourra peut être
opposée à l’Administration des impôts pour prescription des impôts, droits et
peines, taxes, redevances et sanctions encourues, à moins que ces actes
n’aient acquis une date certaine par le décès de l’une des parties.

SECTION II : DISPOSITIONS SPECIFIQUES

Article 629. I. Même si les délais de reprise prévus à l’article 627 sont écoulés,
toute erreur commise, soit sur la nature de l'impôt applicable, soit sur le lieu
d'imposition concernant l'un quelconque des impôts et taxes mentionnés à l'article
précité, peut être réparée jusqu'à l'expiration de l'année suivant celle de la décision
qui a prononcé la décharge de l'imposition initiale.

II. Par exception aux dispositions de l’article 627, le droit de reprise de

l'administration s'exerce jusqu'à la fin de la dixième année qui suit celle au titre de
laquelle l'imposition est due, lorsque le contribuable exerce une activité occulte.
L'activité occulte est réputée exercée lorsque le contribuable n'a pas déposé dans
le délai légal les déclarations qu'il était tenu de souscrire et soit n'a pas fait
connaître son activité au services de impôts compétent, soit s'est livré à une
activité illicite.
III.Même si les délais de reprise prévus à l’article 627 sont écoulés, les omissions ou
insuffisances d'imposition révélées par une instance devant les tribunaux ou par
une réclamation contentieuse peuvent être réparées par l'administration des
impôts jusqu'à la fin de l'année suivant celle de la décision qui a clos l'instance et,
au plus tard, jusqu'à la fin de la dixième année qui suit celle au titre de laquelle
l'imposition est due.
[Link] ce qui concerne les contributions foncières et taxes assimilées et la
contribution des patentes, les omissions ou les insuffisances d’imposition
peuvent être sanctionnées à toute époque, lorsqu’elles résultent du défaut
ou de l’inexactitude des déclarations souscrites par les contribuables.
(abrogé)
V. Pour la mise en œuvre des dispositions du présent article, les rappels d’impôts,
de droits, de taxes, de redevances et l’application des pénalités, amendes et
intérêts de retard s’effectuent dans les conditions prévues au présent livre,
nonobstant les périodes visées dans l’avis de vérification.

354
 Article 630. Lorsque l'administration a, dans le délai initial de reprise,
demandé à l'autorité compétente d'un autre Etat des renseignements concernant soit
les relations d'un contribuable qui entrent dans les pré visions de l’article 717638 avec
une entreprise établie dans cet Etat, soit les biens dont il dispose dans cet Etat, les
omissions ou insuffisances d'imposition y afférentes peuvent être réparées, même si
le délai initial de reprise est écoulé, jusqu'à la fin de la quatrième année qui suit celle
de la réponse à la demande.

Droits d’enregistrement

Article 631. Il y a prescription de l’action de reprise de l’Administration :

1°) après un délai de quatre ans :
a) à compter du jour de l’enregistrement d’un acte ou autre document pour la
demande des droits autres que ceux visés aux 2°) et 3°) du présent article, dont
l’exigibilité serait suffisamment révélée par cet enregistrement ;
b) à compter du même jour ou du jour où les agents ont été mis en mesure
de constater les contraventions ou, en ce qui concerne les répertoires, du jour où
ceux-ci ont été présentés à leur visa ;

2°) après un délai de cinq ans à compter du jour de l’exigibilité pour l’action en
recouvrement de la taxe spéciale sur les conventions d’assurances et des pénalités,
ce délai étant toutefois porté à dix ans, en ce qui concerne la taxe à la charge des
assureurs qui n’ont pas souscrit la déclaration prévue au Livre III ;

3°) après un délai égal à celui de la prescription de droit commun, soit dix ans :

a) à compter du jour de l’enregistrement de la déclaration de succession ou de la

donation:
- pour la demande de dépôt des déclarations de succession et de paiement des
droits et pénalités de retard auxquels cette déclaration donne ouverture ;
- pour la demande des droits et pénalités exigibles sur la valeur des biens omis
dans cette déclaration ;
- pour le demande des droits et pénalités exigibles par suite de l’indication inexacte,
dans cet acte ou cette déclaration, du lien ou du degré de parenté entre le donateur
ou le défunt et les donataires, héritiers ou légataires ;
- pour la demande des droits et pénalités exigibles par suite de l’inexactitude d’une
attestation ou déclaration de dette ;
- pour l’action tendant à prouver la simulation d’une dette dans les conditions fixées
au Livre III ;

355
- pour la demande des droits et des pénalités exigibles par suite de l’indication
inexacte, dans cette déclaration de succession ou cet acte de donation, du lien ou
degré de parenté entre le défunt ou le donateur et les héritiers, donataires ou
légataires ;
b) à compter du jour de l’ouverture d’un coffre-fort, en contravention aux
dispositions de l’article 473 du Livre III, ou de l’ouverture ou de la remise des plis
cachetés et cassettes fermées, pour l’action de l’Administration à l’encontre de toute
personne autre que les héritiers, donataires ou légataires du défunt ;

c) à compter de la date de mutation ou de celle de l’acte en ce qui concerne

les autres droits d’enregistrement.

Article 632. Toutefois, et sans qu’il puisse en résulter une prolongation de délai, les
prescriptions prévues par les alinéas a) et b) du 3°) de l’article 631, sont réduites à
trois ans, à compter du jour de l’enregistrement d’un écrit ou d’une déclaration
mentionnant exactement la date et le lieu du décès du défunt, ainsi que le nom et
l’adresse de l’un au moins des ayants-droit.

La prescription ne court qu’en ce qui concerne les droits et pénalités dont l’exigibilité
est révélée sur les biens, sommes ou valeurs expressément énoncées dans l’écrit
ou la déclaration, comme dépendant de l’hérédité.

TITRE II: OBLIGATIONS DU CONTRIBUABLE

Article 633. Déclaration d’existence et réponse aux demandes de
l’Administration
I. Tout contribuable doit souscrire une déclaration d'existence dans les vingt (20)
jours qui suivent celui de l'ouverture de son établissement ou du commencement de
son exploitation.

La déclaration d'existence est adressée au chef du service des impôts compétent

par lettre recommandée en double exemplaire.

Elle doit indiquer notamment, les prénoms et nom ou la raison sociale, l'adresse et
la profession du contribuable, et s'il y a lieu, le numéro de ses comptes courants
bancaires et postaux, ainsi que l'emplacement de son ou de ses établissements de
production et de ses magasins de vente.
La déclaration doit être accompagnée, le cas échéant d’une copie des statuts de
l’entreprise, du registre de commerce, du bail commercial ou professionnel ou de
tout autre titre justificatif de l’occupation.

356
 II. Dans le mois de création d’un fonds commun de placement, le gérant
dépose auprès du service des impôts dans le ressort duquel il est tenu de souscrire
sa déclaration de bénéfices ou, à défaut, sa déclaration de revenus, une déclaration
d’existence du fonds et un exemplaire du règlement de celui-ci.

La liste constatant la propriété des parts d’un fonds commun de placement doit
mentionner :

- Si le souscripteur est une personne physique, ses nom, prénoms, date et lieu de
naissance, adresse de résidence et domicile fiscal ;

- S’il s’agit d’une personne morale, la dénomination ou la raison sociale, la forme

juridique, le numéro d’identification national des Entreprises et Associations
(NINEA) et le lieu du siège social de cette dernière ;

- S’il s’agit d’un fonds commun de placement, la dénomination du fonds, ainsi que
l’identité et le domicile fiscal de son gérant.

III. Tout changement dans les caractéristiques de l’exploitation fait l’objet d’une
déclaration dans les conditions prévues aux I et II du présent article.

IV. Tout contribuable doit disposer d’un NINEA valide avant l’exercice de
toute activité, même exonérée, soumise à une obligation de déclaration fiscale
au Sénégal.

357
V. Toute personne saisie par l’Administration des impôts d’une demande, dans le
cadre des pouvoirs de contrôle qui lui sont conférés, est tenue de répondre
précisément dans les formes et délais prévus au présent code.

VI. Les administrateurs, bénéficiaires ou trustees résidents au Sénégal et liés à un

trust situé à l’étranger sont tenus de déposer auprès du Chef du service des impôts
de son domicile fiscal, dans les vingt (20) jours qui suivent sa nomination, une
déclaration indiquant l’identité et l’adresse des membres ou bénéficiaires de trusts ou
fiducies situés à l’étranger. L’acte constitutif du trust ou de la fiducie doit être joint à la
déclaration.

Cette obligation incombe aux administrateurs, bénéficiaires ou trustees résidents à

l’étranger de trusts ou fiducies possédant au Sénégal des biens, droits et
participations.

Ils doivent en outre informer, dans le délai d’un mois, l’administration fiscale de toute
modification intervenue dans l’allocation des bénéfices ou du contrat, de tout
changement de bénéficiaires et de tout transfert de propriété.

Article 634. Déclaration et paiement de l’impôt

I. Tout contribuable, même bénéficiant d’une exonération, doit déposer, dans les
délais légaux, les déclarations fiscales auxquelles il est tenu, avec la mention de
tous les renseignements le concernant sur les imprimés ou formules mis à sa
disposition, au niveau du service des impôts compétent.

Les obligations visées au premier alinéa peuvent être effectuées au moyen de

télédéclaration dans les conditions fixées par décision du Ministre chargé des
Finances.

II. Tout contribuable doit acquitter le montant de l’impôt, du droit, de la taxe,

de la redevance, de l’intérêt, de l’amende ou de la pénalité dont il est redevable
dans les délais propres à chaque créance du Trésor.

Cette obligation peut être remplie au moyen de télépaiement dans les conditions
fixées par décision du Ministre chargé des Finances.

III. Une décision du Ministre chargé des Finances peut rendre obligatoire,
pour une ou des catégories de contribuables, la réalisation des obligations prévues
aux I et II du présent article par voie de télé-déclaration ou de télé-paiement.

Article 635. Tenue d’une comptabilite régulière

Les contribuables, outre les dispositions spécifiques à chaque impôt, droit, taxe ou
redevance, sont tenus de se conformer aux dispositions régissant leurs obligations
civiles et commerciales, en vigueur au Sénégal.

358
Lorsqu’ils ne sont pas soumis à des règles et plans comptables spécifiques, les
contribuables doivent tenir des documents et une comptabilité conformes aux règles
et plans comptables définis par l’Acte Uniforme du Traité de l’Organisation pour
l’Harmonisation du Droit des Affaires en Afrique (OHADA) portant Organisation et
Harmonisation des Comptabilités des Entreprises.

Doivent se conformer aux obligations spécifiques régissant leurs activités, en

vigueur au Sénégal, en matière d’information, de documentation ou de tenue de
comptabilité, toute structure publique, banque, établissement financier, société
d’assurance ou de réassurance, structure mutualiste ainsi que toute personne,
structure ou organisme exerçant une activité non régie par l’Acte Uniforme visé au
deuxième alinéa du présent article.

La comptabilité doit être tenue et présentée en langue française.

Lorsqu’une pièce ou un document comptable est présenté dans une langue autre,
une traduction certifiée par un traducteur assermenté doit être présentée à toute
réquisition des agents chargés de l'assiette, du contrôle ou du recouvrement des
impôts, droits, taxes et redevances.
La comptabilité peut être tenue sous forme dématérialisée répondant aux normes
prévues par le présent article et par arrêté du Ministre chargé des Finances.

Article 636. Tenue des registres spéciaux

La société doit tenir à jour, conformément aux dispositions de l’Acte uniforme
sur le droit des sociétés commerciales et du Groupement d’intérêt économique
(GIE), un registre spécial de la liste des personnes titulaires d'actions
nominatives.

Les fournisseurs doivent tenir un registre spécial indiquant les noms et adresses des
donneurs d'ordres et mentionnant, pour chacun d'eux, la nature et les quantités de
matières premières mises en œuvre et les produits transformés livrés.

L’inscription des mêmes renseignements dans la comptabilité régulière dispense de

la tenue du registre susvisé.

Les mentions exigées au présent article doivent être présentées à tout agent des
impôts ayant au moins le grade de contrôleur.

Article 637. Tenue et conservation des documents

I. En l'absence de dispositions spéciales prévues au présent Code, les livres,
registres, déclarations, reçus, quittances, contrats, documents ou pièces
justificatives d'o-rigine sur lesquels peuvent s'exercer les droits de communication,
d'enquête ou de contrôle de l'Administration doivent être conservés pendant un délai
dix (10) ans à compter de la date de la dernière opération mentionnée sur les livres
ou registres ou de la date à laquelle les documents ou pièces ont été établis.

II. Le délai prévu au point I du présent article s’applique également aux :

359
a- livres, registres, déclarations, reçus, quittances, contrats, documents ou
pièces justificatives visés au I du présent article lorsqu’ils sont établis, conservés ou
reçus sur support informatique ;

b- informations, données, documentations relatives aux analyses, à la

programmation et à l'exécution des traitements soumis au contrôle prévu au IV de
l’article 582.

III. Le droit de communication de l'Administration peut s’exercer sur les informations

contenues dans les documents et supports visés au I et II pendant toute la durée de
conservation obligatoire.

Article 638. Obligation documentaire sur les prix de tranfert : dispositions

générales
I. La personne morale établie au Sénégal doit tenir à la disposition de
l'Administration des impôts une documentation permettant de justifier la politique de
prix pratiquée dans le cadre de transactions de toute nature réalisées avec des
entreprises associées établies à l’étranger au sens de l’article 17. Cette obligation
s’applique à la personne morale si :
a) elle a un chiffre d'affaires annuel hors taxes supérieur ou égal à cinq (5)
milliards de francs ;

b) elle détient à la clôture de l'exercice, directement ou indirectement, plus

de la moitié du capital ou des droits de vote d'une société établie ou
constituée au Sénégal ou hors du Sénégal, remplissant la condition
mentionnée au point a) ;

c) plus de la moitié de son capital ou des droits de vote est détenue, à la

clôture de l'exercice, directement ou indirectement, par une société
remplissant la condition mentionnée au point a).

II. La documentation mentionnée au I comprend :

1. des informations générales sur le groupe d'entreprises associées, notamment :

- une description générale de l'activité déployée, incluant les changements
intervenus au cours des exercices vérifiés ;
- une description générale des structures juridiques et opérationnelles du
groupe d'entreprises associées, comportant une identification des entreprises
associées du groupe engagées dans des transactions contrôlées ;
- une description générale des fonctions exercées et des risques assumés par
les entreprises associées dès lors qu'ils affectent l'entreprise vérifiée ;
- une liste des principaux actifs incorporels détenus, notamment brevets,
marques, noms commerciaux et savoir-faire, en relation avec l'entreprise
vérifiée ;
- une description générale de la politique de prix de transfert du groupe ;

360
2. des informations spécifiques concernant l'entreprise vérifiée, notamment :
a) une description de l'activité déployée, incluant les changements intervenus au
cours des exercices vérifiés ;
b) une description des opérations réalisées avec d'autres entreprises associées,
incluant la nature et le montant des flux, y compris les redevances ;
c) une liste des accords de répartition de coûts ainsi qu'une copie des accords
préalables en matière de prix de transfert et des rescrits relatifs à la
détermination des prix de transfert, affectant les résultats de l'entreprise
vérifiée ;
d) une présentation de la ou des méthodes de détermination des prix de
transfert dans le respect du principe de pleine concurrence, comportant une
analyse des fonctions exercées, des actifs utilisés et des risques assumés
ainsi qu'une explication concernant la sélection et l'application de la ou des
méthodes retenues ;
e) lorsque la méthode choisie le requiert, une analyse des éléments de
comparaison considérés comme pertinents par l'entreprise.

III. Cette documentation ne se substitue pas aux justificatifs afférents à chaque

transaction. Elle est tenue à la disposition de l'administration à la date d'engagement
de la vérification de comptabilité.

Si la documentation requise n'est pas mise à sa disposition à cette date, ou ne l'est

que partiellement, le service des impôts peut adresser à la personne morale visée
au I une mise en demeure de la produire ou de la compléter dans un délai de quinze
(15) jours, en précisant la nature des documents ou compléments attendus.

Article 638.- Obligation documentaire sur les prix de tranfert : dispositions

générales

1.- La personne morale établie au Sénégal doit tenir à la disposition de

l'Administration des impôts, à la date d'engagement de la vérification de
comptabilité, une documentation permettant de justifier la politique de prix pratiquée
dans le cadre des transactions de toutes natures réalisées avec des entreprises
liées au sens de l’article 17 établies à l’étranger. Cette obligation s’applique à la
personne morale si :
a) elle a un chiffre d'affaires annuel hors taxes ou un actif brut d’au moins
cinq milliards ([Link]) de francs ; ou
b) elle détient à la clôture de l'exercice, directement ou indirectement, plus de
la moitié du capital ou des droits de vote d'une société établie ou constituée au
Sénégal ou hors du Sénégal, remplissant la condition mentionnée au point a) ; ou
c) plus de la moitié de son capital ou des droits de vote est détenue, à la
clôture de l'exercice, directement ou indirectement, par une société remplissant la
condition mentionnée au point a).

2.- La documentation prévue au I comprend des informations générales sur le

groupe d’entreprises liées et des informations spécifiques concernant l’entreprise

361
vérifiée. Le contenu de cette documentation est fixé par arrêté du ministre chargé
des finances.

3.- Cette documentation ne se substitue pas aux justificatifs afférents à chaque

transaction. Si la documentation requise n'est pas mise à la disposition de
l'Administration des impôts à la date d'engagement de la vérification de comptabilité,
ou ne l'est que partiellement, le service des impôts adresse à la personne morale
visée au I une mise en demeure de la produire ou de la compléter dans un délai de
vingt (20) jours, en précisant la nature des documents ou compléments attendus.
Article 639. Obligation documentaire sur les prix de tranfert : dispositions
particulières
Lorsque des transactions de toute nature sont réalisées avec une ou plusieurs
entreprises associées établies dans un Etat ou territoire non coopératif au sens de
l’article 18, la documentation mentionnée à l'article précédent comprend également,
pour chaque entreprise bénéficiaire des transferts, une documentation
complémentaire comprenant l'ensemble des documents qui sont exigés des
sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés, y compris le bilan et le compte de
résultat établis dans les conditions prévues par l’article 31.

Article 639.- Obligation documentaire sur les prix de tranfert : dispositions

particulières

1.- Lorsque des transactions de toutes natures sont réalisées avec une ou plusieurs
entreprises liées au sens de l'article 17, établies dans un Etat ou territoire non
coopératif, au sens de l’article 18, la documentation prévue à l’article 638 comporte
également, pour chacune de ces entreprises liées, une documentation
complémentaire comprenant l’ensemble des documents qui sont exigés des sociétés
passibles de l’impôt sur les sociétés, y compris le bilan et le compte de résultat
établis dans les conditions prévues à l’article 31.

2.- Les dispositions du III de l’article 638 s’appliquent à cette documentation

complémentaire.
Article 640. Stockage des données informatiques
Pour l'application des dispositions des I et II de l’article 641, les factures émises par
les assujettis ou, en leur nom et pour leur compte, par leur client ou par un tiers,
ainsi que toutes les factures qu'ils ont reçues, doivent être stockées sur le territoire
sénégalais de manière à en garantir la présentation à la première demande.

Lorsque le stockage des factures et pièces justificatives est effectué par voie
électronique, l’assujetti doit en garantir un accès immédiat, complet et en ligne à la
première demande de transmission au cours d’un contrôle sur place.

Tout assujetti stockant ses factures par voie électronique sur le territoire sénégalais
doit s'assurer que l'administration fiscale a, à des fins de contrôle, un accès en ligne
permettant le téléchargement et l'utilisation des données stockées.

362
Une décision du ministre en chargé des finances détermine les conditions et
modalités d'application du présent article.

Article 641. Présentation de documents

I. Les livres, registres, déclarations, quittances, contrats, documents ou pièces
justificatives dont la tenue et la conservation sont obligatoires doivent être présentés
à toute demande d’un agent de l’Administration des impôts ayant au moins le grade
de contrôleur, agissant dans les conditions prévues au présent livre.

II. Lorsque la comptabilité est tenue au moyen de systèmes informatisés, le

contribuable peut présenter les documents comptables visés à l’article 635 en
remettant, sous forme dématérialisée répondant à des normes fixées par décision
du ministre chargé des finances, une copie des fichiers des écritures comptables
définies par les lois et règlements régissant la comptabilité du contribuable vérifié.

III. Les transporteurs ou conducteurs, doivent présenter sur le champ, à toute

demande des agents des Impôts et des domaines ayant au moins le grade de
contrôleur, toutes pièces administratives et documents fiscaux concernant les
produits ou marchandises soumis à des formalités particulières en matière de
circulation.

Article 642. Règle d’imposition des personnes publiques

Les établissements publics, les exploitations industrielles ou commerciales de l'Etat
ou des collectivités locales, les entreprises concessionnaires ou subventionnées, les
entreprises bénéficiant de statuts, de privilèges, d'avances directes ou indirectes ou
de garanties accordées par l'Etat ou les collectivités locales, les entreprises dans
lesquelles l'Etat ou les collectivités locales ont des participations, les organismes ou
groupements de répartition, de distribution ou de coordination, créés sur l'ordre ou
avec le concours ou sous le contrôle de l'Etat ou des collectivités locales doivent,
sous réserve des exonérations ou exemptions particulières prévues au présent
code, acquitter, dans les conditions de droit commun, les impôts et taxes de toute
nature auxquels seraient assujetties des entreprises privées effectuant les mêmes
opérations.

TITRE III : RECOUVREMENT

CHAPITRE I : TITRES EXECUTOIRES

Article 643. Forment titres exécutoires :
1. les états de liquidations ou bordereaux de reversement d’impôts, de droits, de
taxes ou de redevance ;
2. les titres de perception ou de régularisation constatant une créance d’impôts, de
droits, de taxes, de redevances, d’amendes ou de pénalités ;

363
3. les rôles ou avis d’imposition constatant des impôts directs et taxes assimilées ;
4. les avis ou les notifications constatant les intérêts de retard prévus à l’article
665.

CHAPITRE II: EXIGIBILITE

Article 644. I. Sous réserve des dispositions spécifiques prévues aux Livres I, II et
III du présent Code, les dispositions du présent chapitre régissent l’exigibilité des
impôts, droits, taxes, redevances.

Les impôts directs et taxes assimilés enrôlés sont exigibles, sauf dispositions
contraires prévues par le présent code, pour chaque contribuable, dès le premier
jour ouvrable du mois suivant celui de la mise en recouvrement du rôle. Toutefois,
les impôts directs perçus sur le rôle numérique sont exigibles immédiatement, dès
notification au contribuable.

Les impôts, droits, taxes, redevances, pénalités et amendes établis à la suite d’un
contrôle ainsi que les intérêts de retard sont exigibles dix (10) jours après la
notification au contribuable du titre exécutoire qui les constate.

II. Par exception, aux dispositions du I du présent article, il n’y a pas de délai à
observer pour la mise en œuvre des actions de recouvrement de titres exécutoires
lorsqu’elles procèdent de taxation d’office ou de mesures conservatoires prévues à
l’article 661.

Article 645. Nonobstant toute disposition contraire, le départ définitif du Sénégal, la

faillite personnelle, la liquidation judiciaire, la vente volontaire ou forcée
d’entreprises, de fonds de commerce ou d’immeubles, la cessation de l’exercice
d’une profession, le décès de l’exploitant ou du contribuable et tout autre fait ou
évènement de nature à compromettre le recouvrement d’une créance fiscale
entraîne l’exigibilité immédiate de la totalité de la créance constatée sur titre
exécutoire.

Il est également fait obligation aux contribuables visés au premier alinéa d’acquitter,
par anticipation, les créances non constatées par un titre exécutoire, mais dont ils
sont redevables en application des dispositions prévues aux Livres I, II et III du
présent Code ou par tout autre texte.

Article 646. Le délai de prescription de l’action en recouvrement est de :

- dix (10) ans à compter de la date de notification au redevable du titre de
perception ou du dépôt, par lui, du titre ou de la déclaration non soldé à l’échéance ;
- cinq (5) ans, à partir du jour de la mise en recouvrement du rôle, pour les impôts
directs et taxes assimilées.

364
 Le comptable public compétent qui n’a exercé aucune poursuite dans ces délais
perd son recours et est déchu de tous droits et de toute action contre le redevable
défaillant. Il devient responsable de l’entière réalisation des titres ou rôles dont il a la
charge.

La prescription prévue au premier alinéa du présent article est interrompue par :

- le paiement total ou partiel;
- le commandement ;

- la notification d’un état exécutoire ;

- la saisie ;
- la citation en justice, que cette dernière soit engagée par l’administration ou par
l’assujetti ;
- tout autre acte interruptif de droit commun.

CHAPITRE III : MODES MODALITES DE PERCEPTION

Article 647. Les impôts directs et taxes assimilées enrôlés sont perçus sur la base
des rôles qui les constatent.

La date de mise en recouvrement des rôles des impôts directs et taxes

assimilées recouvrés au profit du budget de l’Etat et du budget des
collectivités locales est fixée par le Ministre chargé des Finances ou par ses
délégués. Cette date est indiquée sur le rôle, ainsi que sur les avertissements délivrés
aux contribuables.

Les impôts, droits, taxes, redevances, pénalités et amendes établis à la suite d’un
contrôle ainsi que les intérêts de retard sont perçus sur la base des titres de
perception qui les constatent. Ceux-ci sont rendus exécutoires par le Directeur
général des impôts et des domaines ou ses délégués.

Les titres exécutoires sont pris en charge par le comptable public compétent. Leur
recouvrement donne lieu à l’apurement du compte du contribuable à hauteur du
montant perçu.

Article 648. Les droits au comptant sont perçus dans les formes et, le cas échéant,
sur la base des formulaires de déclaration ou bordereaux de reversement, propres à
chaque impôt, droit, taxe ou redevance présentés par le contribuable.

Les déclarations ou bordereaux de reversement dont le montant n’est pas soldé à

l’échéance sont pris en charge et recouvrés comme des droits constatés.

365
Article 649. Les redevables s’acquittent de leurs dettes fiscales par l’un des moyens
suivants :
- versement d’espèces à la caisse du comptable public compétent;
- remise de chèque bancaire ou postal libellé au nom du comptable public
compétent ;
- virement bancaire ou postal dans l’un des comptes de disponibilité ouvert au
nom du comptable public compétent ;
- remise d’un certificat de détaxe ou d’un autre moyen de paiement d’impôts et
taxes autorisé par l’Administration des Impôts.

Les droits au comptant doivent être acquittés en même temps que sont déposés les
déclarations et bordereaux de versement qui les constatent.

Les contribuables peuvent également payer les impôts, droits, taxes et redevances,
pénalités, amendes et intérêts dont ils sont redevables au moyen d’un systéme de
télépaiement dans les conditions fixées par décision du ministre chargé des
finances.

Article 650. Tout paiement d’impôt, de droit, de taxe, de redevance, d’amende, de

pénalités ou d’intérêts donne lieu à la délivrance d’un reçu ou de tout autre
document établi dans les formes régulières, qui vaut décharge envers le Trésor
public. La décharge peut aussi être constatée par voie électronique dans des
conditions fixées par décision du ministre chargé des finances.

Par exception aux dispositions du premier alinéa du présent article, il n’est pas
délivré de reçu lorsque le redevable reçoit en échange de son paiement des timbres,
formules ou tickets réguliers ou s’il est seulement donné quittance sur un document
qui lui est remis ou restitué.

Article 651. Sans préjudice de l’application des sanctions prévues au II de l’article

671, le comptable public auprès de qui a été déposé un chèque revenu impayé pour
paiement d’impôt, de droit, de taxe, de redevance, de pénalités, d’amendes ou
d’intérêts de retard peut notifier au contribuable émetteur, à défaut de garanties
suffisantes sur la solvabilité de ce dernier, une obligation de ne déposer désormais à
sa caisse que des chèques certifiés pour paiement de ses créances fiscales.

Tout manquement à l’obligation de remise de chèques certifiés autorise le

comptable public à recourir aux procédures de recouvrement prévues par les
dispositions du titre III du présent livre.

L’obligation de remise de chèques certifiés ne peut être levée qu’au terme d’un délai
d’un an à compter de la notification de ladite obligation sur demande écrite du
contribuable adressée au comptable public compétent.

366
 CHAPITRE IV. PROCEDURES DE RECOUVREMENT

SECTION I : RECOUVREMENT AMIABLE

Article 652. I. Les titres exécutoires sont remis au comptable public compétent pour
prise en charge immédiate.

II. Lorsque le titre exécutoire est formé par un titre de perception, un rôle, un
avis ou une notification d’intérêts, le comptable public notifie au contribuable un titre
ou le cas échéant, un extrait de ce titre, avec sommation d’avoir à payer sa dette
dans un délai de dix (10) jours, à compter de la date de réception du titre.

III. Lorsque le titre exécutoire est formé par une déclaration ou un bordereau
de reversement, l’action en recouvrement est ouverte sans sommation.

CHAPITRE IV. PROCEDURES DE RECOUVREMENT

SECTION I : RECOUVREMENT AMIABLE

Article 653. Le comptable public compétent peut accorder, sous sa propre

responsabilité, un moratoire de paiement au contribuable qui en formule la
demande.

La demande du contribuable doit être présentée sous forme écrite assortie de

garanties laissées à l’appréciation du comptable public.

Le moratoire accordé doit être expressément notifié au contribuable et ne peut, dans

tous les cas, excéder une durée de douze (12) mois. Le moratoire devient caduc

367
 lorsque ne sont pas respectées les échéances convenues ou que ne sont pas
acquittées pendant cette durée, et à leurs échéances, toutes autres dettes fiscales
devenues exigibles.

La demande de moratoire n’est pas suspensive des poursuites.

SECTION II : RECOUVREMENT FORCE

Sous-section 1. DISPOSITIONS GENERALES

Article 654. I. A défaut de paiement à la date d’exigibilité, le comptable public

compétent peut mettre en œuvre les procédures de recouvrement prévues à la
présente section ou celles de droit commun pour contraindre tout redevable
défaillant à se libérer de sa dette. Il peut également prendre toute mesure
conservatoire pour la sauvegarde des créances fiscales.

II. L’exécution des titres constatant des impôts, droits, taxes, redevances,
amendes, pénalités et intérêts peut être, en cas de besoin, dirigée, en plus du
contribuable visé par le titre, contre toute personne que les lois et règlements
rendent solidaire avec lui du paiement de la dette fiscale.

III. Il est fait défense à tout comptable public de procéder à un paiement

quelconque au profit d’un fournisseur de biens ou de services sans avoir au
préalable reçu de celui-ci un quitus fiscal datant de moins de trois (3) mois à
compter de la date de paiement. La copie du quitus présentée est conservée par le
comptable.

A. Solidarite

Article 655. En application du II de l’article 654, sont solidaires pour le paiement des
impôts, droits, taxes, redevances, amendes, pénalités et intérêts :

1. le cessionnaire avec le cédant, en cas de cession d’une entreprise qu’elle ait

lieu à titre onéreux ou à titre gratuit, qu’il s’agisse d’une vente forcée ou
volontaire, pour le paiement des impôts, droits, taxes et redevances ainsi que
des intérêts, amendes et pénalités y afférents dus sur les revenus réalisés
par ce dernier pendant l’exercice précédent lorsque, la cession étant
intervenue dans le délai normal de déclaration, ces revenus n’ont pas été
déclarés par le cédant avant la date de la cession ;

Toutefois, le cessionnaire ne peut être mis en cause que pendant un délai de six
(6) mois qui commence à courir du jour de la déclaration du résultat relatif à la période non
encore imposée prévue par l’article 260 du présent Code, si elle a été faite dans le délai
imparti ou du dernier jour de ce délai, à défaut de déclaration.

368
Le cessionnaire n’est cependant responsable que jusqu'à concurrence :
- du prix du fonds de commerce, si la cession a été faite à titre onéreux,
- ou de la valeur retenue pour la liquidation des droits de mutation entre vifs,
si elle a eu lieu à titre gratuit.

2. le successeur avec le prédécesseur, en cas de cession à titre onéreux, soit

d’une charge ou d’un office, soit d’une entreprise ou du droit d’exercer une
profession non commerciale, pour le paiement des impôts, droits, taxes et
redevances ainsi que des intérêts, amendes et pénalités y afférents dus sur
les revenus réalisés par ce dernier pendant l’année de la cession jusqu’au
jour de celle-ci, ainsi qu’aux bénéfices de l’année précédente, lorsque, la
cession étant intervenue pendant le délai normal de déclaration, ces
bénéfices n’ont pas été déclarés avant la date de cession ;

Toutefois, le successeur du contribuable n’est responsable que jusqu'à

concurrence du prix de cession, et ne peut être mis en cause que pendant
une durée de six (6) mois à compter du jour de la déclaration prévue par
l’article 260, si elle est faite dans le délai imparti, ou du dernier jour de ce
délai, à défaut de déclaration.

3. les propriétaires, et, à leur place, les principaux locataires, avec les locataires
ou sous-locataires ayant déménagé s’ils n’ont pas, un mois avant le terme
fixé par le bail ou par les conventions verbales, donné avis au comptable
public chargé du recouvrement des impôts directs, du déménagement de
leurs locataires ou sous locataires, pour le paiement de sommes dues par
ceux-ci pour la contribution des patentes ;

Toutefois, dans le cas où le terme est devancé, comme dans le cas de

déménagement furtif, les propriétaires et, à leur place, les principaux
locataires, deviennent responsables de la contribution des patentes de leurs
locataires ou sous-locataires, s’ils n’ont pas, dans les huit (8) jours, donné
avis du déménagement au comptable public.

4. les personnes qui ont été verbalisées ou condamnées comme complices de

contribuables s’étant frauduleusement soustraits, ou ayant tenté de se
soustraire frauduleusement au paiement de leurs impôts, droits, taxes et
redevances ainsi que des intérêts, amendes et pénalités y afférents, soit en
organisant leur insolvabilité, soit en faisant obstacle, par d’autres manœuvres,
au paiement de la créance du Trésor public, avec les redevables légaux pour
le paie-ment de ces créances ;

5. le bailleur avec le preneur pour les actes obligatoirement soumis à la formalité

de l’enregistrement ;

369
 6. les dirigeants et entrepreneurs individuels avec l’entreprise dans les
conditions fixées par l’article 656.

B. Responsabilite des dirigeants et entrepreneurs individuels

Article 656. I. Lorsqu'un dirigeant d'une société, d'une personne morale ou de tout
autre groupement, est responsable des manœuvres frauduleuses ou de
l'inobservation grave et répétée des obligations fiscales qui ont rendu impossible le
recouvrement d’un impôt, droit, taxe, redevance ainsi que des intérêts, amendes et
pénalités dus par la société, la personne morale ou le groupement, ce dirigeant
peut, s'il n'est pas déjà tenu au paiement des dettes sociales en application d'une
autre disposition, être déclaré solidairement responsable du paiement de la créance
du Trésor par le Tribunal régional. A cette fin, le comptable public compétent
assigne le dirigeant devant le président du tribunal régional du lieu du siège social.
Cette disposition est applicable à toute personne exerçant en droit ou en fait,
directement ou indirectement, la direction effective de la société, de la personne
morale ou du groupement.

II. Lorsque dans l'exercice de son activité professionnelle, l'entrepreneur

individuel à responsabilité limitée a, par des manœuvres frauduleuses ou à la suite
de l'inobservation grave et répétée de ses obligations fiscales, rendu impossible le
recouvrement d’un impôt, droit, taxe, redevance ainsi que des intérêts, amendes et
pénalités dont il est redevable au titre de cette activité, le recouvrement de ces
sommes peut être recherché sur le patrimoine non affecté à cette activité dès lors
que le tribunal compétent a constaté la réalité de ces agissements.

III. Lorsqu'une personne physique ayant constitué un patrimoine affecté à

une entreprise a, par des manœuvres frauduleuses ou à la suite de l'inobservation
grave et répétée de ses obligations fiscales, rendu impossible le recouvrement d’un
impôt, droit, taxe, redevance ainsi que des intérêts, amendes et pénalités dont elle
est redevable, leur recouvrement peut être recherché sur le patrimoine affecté dès
lors que le tribunal compétent a constaté la réalité de ces agissements, même si la
créance du Trésor est étrangère à son activité professionnelle.

Les voies de recours qui peuvent être exercées contre la décision du Tribunal
régional ne font pas obstacle à ce que le comptable public prenne à leur encontre
des mesures conservatoires en vue de préserver le recouvrement de la créance du
Trésor.

Aux fins des II et III, le comptable assigne l'entrepreneur individuel à responsabilité

limitée devant le Président du Tribunal régional.
C. Moyens Modalités de poursuites

Article 657. Les poursuites prévues à l’article 654 sont effectuées par les agents de
poursuite de l’Administration faisant fonction de porteurs de contrainte.

370
 L’enregistrement des actes de leur ministère est constaté sur un répertoire, avec
l’indication du coût de chaque acte. Le comptable poursuivant peut être autorisé, par
son comptable supérieur ou par son supérieur hiérarchique, à utiliser le ministère
d’huissier.
Ces poursuites procèdent d’une contrainte administrative décernée par les
comptables supérieurs ou les comptables chargés du recouvrement habilités à cet
effet par leur supérieur hiérarchique. Les actes sont soumis, au point de vue de leur
forme, aux règles particulières définies par le Ministre chargé des Finances ou
ses délégués.
Article 658. I. Il n’y a pas d’immunité d’exécution contre les créances fiscales.
Toutefois, la vente de biens meubles corporels, de droits d’associés ou de valeurs
mobilières, ou celle de biens immeubles des structures de droit public doit être
autorisée par le Ministre chargé des Finances sur proposition du Directeur chargé
de la comptabilité publique ou du Directeur général des Impôts et des Domaines.

II. Toute autre vente de meubles ou d’immeubles par un comptable public ne peut
s’effectuer qu’en vertu d’une autorisation spéciale du Directeur chargé de la
comptabilité publique ou du Directeur général des Impôts et des Domaines.

D. Frais de poursuite

Article 659. I. Les frais d’exécution forcée en vertu d’un titre exécutoire sont à la
charge du débiteur, sauf s’il est manifeste qu’ils n’étaient pas nécessaires au
moment où ils ont été exposés.

II. Les frais de poursuites qui sont à la charge des débiteurs ou redevables
d’impôts, de droits, de taxes, de redevances, d’intérêts, d’amendes, de pénalités, de
condamnations pécuniaires relatives à ces impôts, droits, taxes et redevances, sont
calculés conformément aux barèmes ci-dessous.

III. Sur les commandements et divers procès-verbaux de la procédure de

recouvrement forcé signifiés par les agents de poursuites, il est dû un coût d’acte
calculé en fonction de la somme portée à l’acte. Si la somme est comprise entre :

- 1 et 20.000.000 de francs, le coût d’acte est de 10.000 francs ;

- 20.000.001 et 50.000.000 de francs, le coût d’acte est de 20.000 francs ; -
50.000.001 et 100.000.000 de francs, le coût d’acte est de 30.000
francs ; - 100.000.001 francs et plus, le coût d’acte est de 50.000
francs.

IV. Il est dû un droit de recette égal à 1,5% de la dette.

V. Le coût d’acte et le droit de recette sont dus en plus du montant encaissé

par le comptable public qui est autorisé à maintenir les poursuites dès lors que le
coût d’acte ou le droit de recette n’est pas payé par le contribuable.

371
 VI. Les frais d’exécution forcée sans titre exécutoire sont répartis comme le
prévoit l’Acte Uniforme du Traité pour l’Harmonisation du droit des Affaires en
Afrique (OHADA) portant organisation des procédures simplifiées de recouvrement
et des voies d’exécution.

Sous-section 2. SAISIES PAR PROCEDURES DE DROIT COMMUN

Article 660. Toute autre question relative aux voies d’exécution et non traitée par le
présent code est réglée conformément aux règles de droit commun.

Sous-section [Link]-section 3. SAISIES CONSERVATOIRES

Article 661. I. Le comptable public peut, en vertu d’un titre exécutoire ou sans titre,
sans commandement préalable, en matière de taxation d’office ou lorsque des
circonstances sont de nature à compromettre le recouvrement d’une créance fiscale,
pratiquer une mesure conservatoire sur les biens meubles corporels ou incorporels
d’un redevable.

II. Lorsque la mesure est pratiquée sans titre, le comptable doit, dans le mois qui
suit la saisie, à peine de caducité, introduire une procédure ou accomplir les
formalités nécessaires à l’obtention d’un titre exécutoire.

Sous-section [Link]-section 4. SAISIE PAR AVIS A TIERS DETENTEUR

Article 662. I. Tous fermiers, locataires, receveurs, économes, agents faisant office
de comptables dans le secteur parapublic ou tous autres dépositaires ou débiteurs
de deniers provenant du chef des assujettis et affectés au privilège du Trésor public
sont tenus, sur la demande qui leur en est faite de payer en l’acquit des assujettis,
sur le montant des fonds qu’ils doivent ou qui sont déposés entre leurs mains, tout
ou partie des sommes dues par ces derniers. Il en est également ainsi pour les
gérants, administrateurs ou directeurs de sociétés pour les impôts dus par celles-ci.
I. Tous fermiers, locataires, receveurs, économes, agents faisant office de
comptables publics ou de comptables dans le secteur parapublic ou tous autres
dépositaires ou débiteurs de deniers provenant du chef des assujettis et affectés au
privilège du Trésor public sont tenus, sur la demande qui leur en est faite de payer en
l’acquit des assujettis, sur le montant des fonds qu’ils doivent ou qui sont déposés
entre leurs mains, tout ou partie des sommes dues par ces derniers. Il en est
également ainsi pour les gérants, administrateurs ou directeurs de sociétés pour les
impôts dus par celles-ci.

II. En cas d’inexécution, le tiers saisi devient personnellement responsable

de la dette fiscale de l’assujetti poursuivi. Un procès-verbal est établi dans les
conditions prévues aux articles 612 et 670.

372
III. Les demandes des comptables sont notifiées sous forme d’avis à tiers
détenteur par lettre recommandée avec accusé de réception ou par tout autre
moyen laissant trace écrite.

IV. Le tiers qui reçoit un avis à tiers détenteur a l’obligation de déclarer au

comptable saisissant l’étendue de ses obligations à l’égard du contribuable débiteur,
les modalités qui peuvent les affecter et, le cas échéant, les cessions de créances,
délégations ou saisies antérieures. Il doit communiquer copie des pièces
justificatives de ses déclarations.

V. Ces déclarations ainsi que la communication des pièces qui les justifient
doivent être faites sur-le-champ à l’agent d’exécution et mentionnées sur l’avis ou,
au plus tard, dans les trois (3) jours si l’avis n’est pas signifié à personne. Le tiers
saisi est tenu au paiement de la dette du contribuable, en cas de déclaration
inexacte, incomplète ou tardive, sans préjudice d’une amende établie sur procès-
verbal qui le rend solidaire.

VI. Lorsque la saisie est effectuée auprès d’une banque, d’un système
financier décentralisé, d’un établissement financier ou de toute autre personne
faisant profession de tenir des deniers, il lui est fait obligation de communiquer,
séance tenante, par écrit et sans frais, à l’agent d’exécution, la nature du ou des
comptes du débiteur poursuivi ainsi que, relevé de compte à l’appui, leur solde au
jour de la saisie.

VII. L’avis à tiers détenteur appréhende toutes les sommes dont le tiers est
détenteur ou débiteur au moment où il le reçoit ainsi que toutes celles dont il
deviendra détenteur ou débiteur dans les trois (3) mois qui suivent la date de
réception. Il s’étend aussi aux créances à exécutions successives.

VIII. Les sommes qui sont dues ou détenues par le tiers au moment de la
saisie ou dans les trois (3) mois qui la suivent ainsi que les créances à exécutions
successives sont, immédiatement ou au fur et à mesure de leur entrée à la
disposition du tiers ou de leur échéance, versées au comptable saisissant,
nonobstant toute contestation.

IX. Les quittances des comptables pour les sommes légalement dues sont
allouées en compte au tiers détenteur ou débiteur vis-à-vis du contribuable.

X. La demande juridictionnelle de main-levée introduite par le contribuable

n’est recevable qu’à condition de présenter à la première audience des
garanties suffisantes de règlement de la dette fiscale soumises à
l’appréciation du comptable poursuivant.

CHAPITRE IV V : SÛRETES

373
 SECTION I : SÛRETES REELLES

Sous-section 1. PRIVILEGES

Article 663. I. En garantie du paiement des créances fiscales, le Trésor public

bénéficie, sur les biens meubles du redevable, dans la limite de la somme fixée
légalement pour l’exécution provisoire des décisions judiciaires, d’un privilège général
non soumis à publicité.

Au-delà du montant fixé au premier alinéa du présent article, le Trésor public

bénéficie d’un privilège général soumis à publicité. Ce privilège n’est valable
qu’autant que l’inscription est renouvelée avant la fin de chaque période triennale.

374
II. En garantie du paiement des impôts, droits, taxes et redevances de toute nature,
et des intérêts, amendes et pénalités y afférents, le Trésor public bénéficie d’une
hypothèque forcée sur tous les biens immeubles des assujettis.

Cette hypothèque prend rang à la date de son inscription. Ladite sûreté est inscrite sur
dépôt, à la conservation foncière compétente, d’une réquisition du comptable public
chargé du recouvrement, appuyée d’une copie du titre exécutoire.

III. En garantie du paiement des dettes fiscales d’un redevable, le comptable public
peut recevoir de ce dernier gage ou nantissement de biens meubles dans les
conditions définies par l’Acte uniforme de l’OHADA portant organisation des sûretés.

Sous-section 2. HYPOTHEQUES

SECTION II- SURETES PERSONNELLES

Article 664. En garantie du paiement des impôts, droits, taxes et redevances de toute
nature, et des intérêts, amendes et pénalités y afférents, le Trésor public bénéficie
d’une hypothèque forcée sur tous les biens immeubles des [Link] garantie du
paiement des dettes fiscales d’un redevable, le comptable public peut recevoir de ce
dernier un cautionnement ou une lettre de garantie dans les conditions définies par
l’Acte uniforme de l’OHADA portant organisation des sûretés.

Cette hypothèque prend rang à la date de son inscription.

Ladite sûreté est inscrite sur dépôt, à la Conservation Foncière compétente, d’une
réquisition du comptable public chargé du recouvrement, appuyée d’une copie du titre
exécutoire.

TITRE IV : SANCTIONS

CHAPITRE I : SANCTIONS FISCALES

SECTION I : INTERETS DE RETARD

Article 665. I. Tout contribuable qui n’a pas payé dans les délais légaux les impôts,
droits, taxes, redevances exigibles, doit verser un intérêt de retard simple de 5%
liquidé sur le solde impayé. Chaque mois ou fraction de mois de retard
supplémentaire donne lieu au versement d’un intérêt complémentaire de 0,5%.

375
 L’intérêt de retard est également applicable aux montants d’impôts, de droits, de
taxes ou de redevances versés à la suite de déclarations rectificatives ou
complémentaires telles que prévues à l’article 626 ainsi qu’aux actes soumis à la
formalité de l’enregistrement.

II. Le taux d’intérêt de retard applicable est de 10 % pour les impôts locaux
établis par voie de rôles non acquittés dans les délais prescrits par la réglementation
en vigueur.
II. Le taux d’intérêt de retard applicable pour les impôts locaux établis par voie de
rôles ou liquidés sur déclaration et non acquittés dans les délais prescrits par la
réglementation en vigueur est de 10 %.
III. Si le client ne procède pas à l'achat du bien dans le délai imparti par le
contrat de crédit-bail ou de financement islamique visé à l’article 466-22°, l’intérêt de
retard, calculé sur la base des droits non perçus, devient exigible. Il doit être acquitté
spontanément dans le mois de l'expiration du délai stipulé dans le contrat en cause,
sous peine de l'amende édictée par l'article 667.

SECTION II : AMENDES

Article 666. Les amendes prévues à la présente section sont constatées par procès
verbal, dans les conditions fixées aux articles 612 et 613.

Article 667. I. Sans préjudice des sanctions prévues à l’article 671, tout
manquement aux obligations prévues par le présent code donne lieu à une amende
égale à deux cent mille (200 000) francs, lorsqu’il n’est pas visé par une amende
spécifique prévue aux articles 668 à 670.
Les procès-verbaux établis dans les conditions fixées à l’article 614 donnent lieu à
l’application d’une amende de cinq cent mille (500 000) francs.

Le défaut de tenue du registre prévu au premier alinéa de l’article 636 donne lieu à
une amende égale à un million de francs par année.
La même amende est applicable au manquement à l’obligation déclarative prévue au
6ème alinéa de l’article 633.

II. Lorsque le manquement porte sur des documents ou des renseignements à

fournir, l'amende est due autant de fois qu'il y a de documents ou renseignements
demandés et non produits, incomplets ou inexacts. Toutefois, le montant de
l’amende constaté dans un procès verbal ne peut dépasser un million (1 000 000)
de francs.

376
III. Nonobstant les dispositions du présent article :
a) le défaut de dépôt, dans le délai prévu, de la déclaration annuelle des prix de
transfert mentionnée à l’article 31 bis entraîne l’application d’une amende de dix
millions (10.000.000) de francs ;
b) le défaut de dépôt, dans le délai prévu, de la déclaration pays par pays
mentionnée à l’article 31 ter entraîne l’application d’une amende de vingt-cinq
millions
(25.000.000) de francs ;
le défaut de réponse ou la réponse partielle à la mise en demeure prévue au 3 de
l’article 638 et au second alinéa de l’article 639 entraîne l’application pour chaque
exercice vérifié, d’une amende égale à 0,5% du montant des transactions
concernées par les documents ou compléments qui n’ont pas été mis à la
disposition de l’administration après mise en demeure.

Article 668. I. Par exception aux dispositions de l’article 667, donne lieu à une
amende de cinq millions (5.000.000) de francs :
1. le défaut de tenue d’une comptabilité répondant aux normes en vigueur au
Sé-négal ou l’absence de document comptable qui se rapporte aux écritures
enregistrées telles que prévues par les articles 635 et 636 ;

2. toute opposition à contrôle fiscal ;

3. toute mention délibérée et répétée d’un faux NINEA sur une facture, une
déclaration ou un document en tenant lieu ;

4. toute tentative d’obtenir de l’Etat des restitutions ou des remboursements

injustifiés d’impôts, de droits, de taxes ou de redevances par le moyen d’une
fausse facture, d’un faux document ou d’une facture figurant dans les
déductions d’une période ayant déjà été visée par une demande de restitution
;

5. toute mention répétée de taxe indirecte sur une facture ou un document en

tenant lieu non déclarée, sans préjudice de l’application des dispositions de
l’article 673 ;

6. l’existence d'une contre-lettre sous signature privée qui révèle une minoration
du prix stipulé dans un acte public ou dans un acte sous signature privée
précédemment enregistré ;

7. tout concours apporté à l'établissement ou l'utilisation de documents ou

renseignements inexacts par un officier public ou ministériel, un expert ou
toute autre personne, structure ou organisme faisant profession de tenir des
écritures comptables de plusieurs clients, que cette infraction ait été commise
auprès d'un seul ou de plusieurs assujettis ;

377
II. Les amendes prévues au I du présent article sont doublées en cas de récidive.

Article 669. I. Le défaut de visa en exonération d’une facture, constaté soit au cours
d’un contrôle, soit dans le cadre de demande de restitution de taxe introduite par un
contribuable, donne lieu à une amende égale à 5% du montant de la taxe exonérée
due sur chaque facture non soumise à cette formalité.

Dans les trente (30) jours suivant la réception du procès-verbal constatant le défaut
de visa, le redevable est tenu de produire les factures dûment visées. A défaut, les
droits compromis sont réclamés par notification de redressements pour exonération
non justifiée.

La demande de visa en exonération de TVA, spontanément introduite au-delà de

l’année de facturation, donne lieu à l’amende prévue au I du présent article, sur
procès-verbal dressé par le service d’assiette ou de contrôle.

II. Le défaut de dépôt des états des rémunérations du personnel salarié ou des
sommes versées à des tiers ainsi que le dépôt d’états incomplets donne lieu à une
amende égale à 5% des rémunérations ou des sommes non déclarées.

Dans les vingt (20) jours suivant la réception du procès-verbal constatant le

manquement visé au I., le redevable est tenu de les produire ou de les compléter. A
défaut, les sommes non déclarées sont réintégrées d’office aux résultats ou aux
revenus imposables par notification de redressement.

Article 670. Sans préjudice des dispositions de l’article 662, en cas d’inexécution le
tiers saisi est redevable d’une amende égale à 25 % des montants visés par l’avis
qui lui est adressé.

SECTION III : PENALITES

Article 671. I. Outre les sanctions prévues aux articles 665 à 670, les manquements
aux obligations de déclaration de l’assiette ou de paiement de tout ou partie d’un
impôt, d’un droit, d’une taxe ou d’une redevance donnent lieu à l’application d’une
pénalité égale à vingt-cinq pour cent (25%) des droits éludés.

II. Cette pénalité s’applique également aux droits dont la perception a été
compromise, y compris lorsqu’un moyen de paiement remis à un comptable public
lui est revenu impayé.

III. La pénalité est portée à 50% des droits dus en cas de :

1. défaut de reversement d’impôts, de droits, de taxes ou de redevances
facturés collectés ou retenus ;

378
 2. dissimulation du prix ou d’une partie du prix d’un contrat soumis à la
formalité de l’enregistrement ;
3. abus de droit ;
4. manœuvres, dissimulations ou mauvaise foi dans la déclaration, le
paiement ou le reversement de tous impôts, droits, taxes ou redevances ;
5. taxation d’office.

IV. La pénalité est portée à 100 % en cas de récidive ou d’exercice d’activités

non déclarées ou de manquements constatés en application de l’article 614.
V. En matière de droits d’enregistrement, lorsque l’infraction se rapporte à
des actes donnant ouverture à un droit fixe, la pénalité est égale au montant du droit
fixe.
VI. Les amendes, pénalités, majorations et intérêts de retard visés au présent
Code, lorsqu’ils sont définitivement fixés, ne peuvent faire l’objet d’aucune
transaction. VII. Les amendes et pénalités sont doublées en cas de récidive.

SECTION IV: DISPOSITIONS COMMUNES AUX SANCTIONS

FISCALES

Article 672. Les amendes, pénalités, majorations et intérêts de retard visés au

présent Code, lorsqu’ils sont définitivement fixés, ne peuvent faire l’objet d’aucune
transaction.

SECTION V: DISPOSITIONS SPECIFIQUES

Sous-section 1. TAXES INDIRECTES

Article 673. Toute personne qui mentionne un impôt indirect sur une facture ou tout
autre document en tenant lieu, est redevable de l’impôt du seul fait de sa mention.

Sous-section 2. DROITS D’ENREGISTREMENT ET TAXES ASSIMILEES

I. Droit de préemption

Article 674. Dans le délai de six (6) mois à compter du jour de l’enregistrement de
l’acte ou de la déclaration, l’administration de l’enregistrement peut exercer, au profit
du Trésor, un droit de préemption sur les immeubles, droits immobiliers, fonds de
commerce ou de clientèle, droit à un bail ou au bénéfice d’une promesse de bail

379
portant sur tout ou partie d’un immeuble, dont elle estime le prix de vente insuffisant,
en versant aux ayants-droit, le montant de ce prix majoré d’un dixième.

Toutefois, le délai est réduit à trois (3) mois, lorsque l’acte ou la déclaration a été
enregistré dans un service des impôts de la région de Dakar, et concerne un bien
situé dans le ressort de ce service.

Article 675. La décision d’exercer le droit de préemption appartient au Directeur

chargé des Domaines.

Elle est notifiée à l’acquéreur, à son domicile indiqué dans l’acte, par acte
extrajudiciaire. L’exercice du droit de préemption ayant pour effet de substituer l’Etat
à l’acquéreur évincé, l’acquisition se trouve rétroactivement exonérée des droits de
mutation qui sont en conséquence restitués.

Article 676. Les immeubles, droits immobiliers, fonds de commerce ou de clientèle

préemptés, peuvent être vendus sans formalités préalables, par dérogation aux
dispositions du Code du Domaine de l’Etat.

II. Ouverture de coffre-fort après décès

Article 677. Toute personne qui, ayant connaissance du décès, soit du locataire
d’un coffre-fort ou compartiment de coffre-fort, soit de l’un des colocataires, soit du
conjoint de ce locataire ou colocataire s’il n’y a pas entre eux séparation de corps,
l’a ouvert ou fait ouvrir sans observer les prescriptions de l’article 474, est tenue
personnellement des droits de mutation par décès et des pénalités exigibles en
raison des sommes, titres ou objets contenus dans le coffre-fort, sauf son recours
contre le redevable de ces droits et pénalités, s’il y a lieu, et est, en outre, passible
d’une amende de 50.000 francs à 1 million de francs.

Il en est de même en cas d’ouverture irrégulière des plis cachetés et cassettes

fermées visés à l’article 475.

L’héritier, donataire ou légataire est tenu au paiement de l’amende, solidairement

avec les contrevenants visés aux trois alinéas précédents s’il omet, dans sa
déclaration, les titres, sommes ou objets en cause.

Le bailleur du coffre-fort ou dépositaire des plis et cassettes qui a laissé ouvrir

ceuxci hors de la présence du notaire est, s’il avait connaissance du décès, tenu
personnellement à la même obligation, et passible également d’une amende de
50.000 à 1 million de francs.

380
 CHAPITRE II : SANCTIONS PENALES
Article 678. Outre les sanctions spécifiques à chaque impôt, les infractions aux
dispositions qui fixent l’assiette, la quotité, le mode perception et le contrôle de
chaque impôt, droit, taxe, redevance, intérêt, peuvent donner lieu à des poursuites
judiciaires.

Ces infractions sont prouvées par tous les moyens de droit, et constatées sur
procèsverbal ou notification de redressement, par les agents assermentés des
Impôts et des Domaines.

SECTION I : DELITS ET PEINES

Sous-section 1. FRAUDE FISCALE

Article 679. Sans préjudice des sanctions fiscales prévues au présent Code, est
passible d’une amende de cinq millions (5.000.000) à vingt-cinq millions
(25.000.000) de francs et d’un emprisonnement de deux (2) à cinq (5) ans,
quiconque :
1. se soustrait frauduleusement ou tente de se soustraire frauduleusement à
l’établissement ou au paiement total ou partiel d’un impôt, droit, taxe,
redevance ainsi que des intérêts, amendes et pénalités y afférents, qu’il
s’agisse
de dissimulation, de défaut de reversement, de manœuvre ou de tout autre
procédé frauduleux ;
2. est responsable de déficit constaté au cours d’un transport, qui résulterait
d’une mise à la consommation frauduleuse ;
3. détourne des impôts, droits, taxes, redevances ainsi que les intérêts,
amendes et pénalités dus.

Article 680. I. Tout excédent en quantité ou toute différence en nature constaté au

cours d’une vérification quelconque, toute détention ou circulation en infraction, d’un
produit soumis à une taxe spécifique tel que prévu au Livre II du présent Code,
entraîne la confiscation immédiate de la marchandise et éventuellement des moyens
de transport.

II. Le contrevenant est, en outre, passible d’un emprisonnement de quinze

(15) jours à un (1) mois.

III. Il en est de même en cas de déficit constaté à l’occasion d’un

recensement des mêmes biens. Le contrevenant est également tenu au paiement
de la valeur de la marchandise au prix courant.

381
Article 681. En cas de manquement aux engagements souscrits et aux obligations
prescrites par le Livre II du présent Code, par un fabriquant étranger ou un
importateur, le Ministre chargé des Finances peut proposer le retrait de l’agrément
pour une période de un (1) à cinq (5) ans, sans préjudice des sanctions prévues par
le présent Code et le Code des Douanes.

Sous-section 2. FRAUDE COMPTABLE

Article 682. La peine prévue à l’article 679 s’applique également à quiconque :

1. tient une comptabilité irrégulière soit en tenant des livres et registres non
cotés et non paraphés dans les conditions réglementaires, soit en
omettant sciemment de passer ou de faire passer tout ou partie des
écritures requises, soit en ne faisant pas passer ou en passant sciemment
des écritures inexactes ou fictives, soit en ne tenant pas ou en détruisant
avant les délais légaux, les documents dont la tenue est obligatoire, soit
par tout autre procédé, notamment en minorant de façon notable, les
sommes à déclarer ;
2. est responsable de différence entre les écritures de la comptabilité
commerciale et celle d’un compte de fabrication des produits ou du livre
journal des ventes, qui est de nature à réduire la valeur imposable.

Sous-section 3. DELIT D’AFFIRMATION FRAUDULEUSE OU DELIT DE

FAUX

Article 683. I. Toute personne qui, pour ne pas déclarer ou pour ne pas payer
l’intégralité ou une partie d’un impôt, droit, taxe, redevance ainsi que des intérêts,
amendes et pénalités y afférents, formule faussement les prescriptions du présent
Code ou de tout autre texte le rendant redevable, est punie d’une amende de cinq
millions (5.000.000) à dix millions (10.000.000) de francs et d’un emprisonnement de
deux (2) ans.

II. Lorsque l’affirmation jugée frauduleuse émane d’un ou de plusieurs des

cohéritiers solidaires, ou que la déclaration a été souscrite par un mandataire, les
autres héritiers solidaires ou le mandataire sont passibles des mêmes peines, s’il est
établi qu’ils ont eu connaissance de la fraude, et s’ils n’ont pas complété la
déclaration dans un délai de trois mois.

Sous-section 4. RECIDIVE

Article 684. I. Les infractions prévues aux articles 679 à 683, sont considérées
comme un même délit du point de vue de la récidive.

II. En cas de récidive dans les cinq (5) ans, d’une décision disciplinaire antérieure
devenue définitive, l’officier ministériel ou public convaincu de s’être, d’une manière
quelconque, rendu complice de manœuvres destinées à éluder le paiement de

382
l’impôt, du droit, de la taxe, de la redevance et des intérêts, amendes et pénalités y
afférents, ou du délit spécifié à l’article 685 du présent Code, est frappé des peines
prévues aux articles 45 et 46 du Code Pénal.

Sous-section 5. FAUSSES MENTIONS SUR ACTES PUBLICS

Article 685. Dans le cas de fausse mention d’enregistrement, soit dans une minute,
soit dans une expédition, le délinquant est poursuivi sur dénonciation de
l’Administration des impôts, et condamné aux peines prévues par l’article 684.

Sous-section 6. OUTRAGE ET OPPOSITION AU CONTROLE OU AU PAIE-

MENT DE L’IMPOT

Article 686. I. Est passible d’une amende de cinq cent mille (500 000) francs à
cinq (5) millions de francs, sans préjudice des peines prévues aux articles
196 et 204 du Code Pénal, quiconque I- Est passible d’une amende de 500
mille francs à 5 millions de francs, sans préjudice des peines prévues par le
Code pénal, quiconque :

a. a refusé d’obéir aux injonctions des fonctionnaires des impôts et agents

assermentés chargés de l’application ou du contrôle des impôts, droits, taxes,
redevances ainsi que des intérêts, amendes et pénalités y afférents ;

b. s’est opposé, de quelque façon que ce soit, à l’exercice de leurs fonctions, les
a injuriés ou s’est livré à une voie de fait à leur égard ;

c. a organisé ou participé au refus collectif du paiement d’un impôt, droit, taxe

ou redevance ainsi que des intérêts, amendes et pénalités y afférents ;

d. a incité le public à refuser ou retarder le paiement d’un impôt, droit, taxe ou

redevance ainsi que des intérêts, amendes et pénalités y afférents.

II. Indépendamment des sanctions prévues au I du présent article, les

tribunaux saisies, peuvent déclarer les personnes auteurs des faits visés incapables,
pour une durée d’un (1) an au moins et de cinq (5) ans plus, pour prendre part à
l’élection des membres des chambres de commerce et de métiers du Sénégal ou
d’être euxmêmes élus.

III. En cas d’infractions répétées, les tribunaux peuvent interdire aux

personnes auteurs des faits visés au I du présent article d’exercer leur commerce
ou leur profession au Sénégal, pendant un (1) an au moins et cinq (5) ans plus.
L’inobservation de cette interdiction entraînera l’application d’une amende d’un
million (1 000 000) à deux millions (2 000 000) de francs et d’un emprisonnement de
un (1) à deux (2) ans.

383
 Sous-section 7. COMPLICITE

Article 687. Est puni des mêmes peines que les auteurs directs de la fraude, tout
complice et généralement toute personne qui a eu un intérêt quelconque à la fraude.

Lorsque les faits ci-dessus sont imputables à une personne morale, les poursuites
sont exercées et les peines appliquées à ses dirigeants, directeurs, administrateurs
généraux ou provisoires et gérants, la personne morale étant civilement responsable
du paiement des frais et amendes.

SECTION II : ACTION PUBLIQUE ET INSTRUCTION

Article 688. Les poursuites sont engagées sur la plainte du Directeur général des
impôts et des domaines, du Directeur chargé de la comptabilité publique ou du
comptable public dont l’action en recouvrement est entravée, sans qu’il y ait lieu, le
cas échéant, de mettre au préalable l’intéressé en demeure de compléter sa
déclaration. Elles sont portées devant le tribunal correctionnel dans le ressort duquel
un titre exécutoire quelconque du montant éludé des impôts, droits, taxes,
redevances ainsi que des intérêts, amendes et pénalités y afférents aurait dû être
établi ou acquitté. Cette plainte doit être déposée dans les délais de la prescription
fixés au présent Code.

Dans le cas de défaut de déclaration dans les délais prescrits, l’infraction est
réputée commise dans l’année d’expiration de ces délais.

Le Ministère Public exerce les poursuites contre tous ceux qui ont participé à un des
délits prévus aux articles 679 à 687 du présent Code. Les dispositions du Code de
Procédure Pénale, sont applicables à l’action du Ministère Public et à celle de
l’administration.

Les articles 45 et 46 Code Pénal sont applicables aux complices des délits
prévus par le présent Code, sans préjudice des sanctions disciplinaires, s’ils
sont officiers publics ou ministériels, experts comptables ou comptables
agréés Les dispositions du Code pénal sont applicables aux complices des
délits prévus par le présent code, sans préjudice des sanctions disciplinaires,
s’ils sont officiers publics ou ministériels, experts comptables ou comptables
agréés.

Article 689. Les personnes arrêtées en flagrant délit, dans des cas prévus aux
articles 679 et 680 du présent Code, sont obligatoirement placées sous
mandat de dépôt, après avoir fait l’objet de poursuites, conformément aux
dispositions de l’article 63 du Code de Procédure Pénale.

A l’encontre des personnes poursuivies en vertu des articles 679 et 680 du présent
Code, le mandat d’arrêt est immédiatement délivré par le juge d’instruction contre

384
les inculpés en fuite. Le mandat de dépôt est obligatoirement décerné si le montant
éludé des impôts, ressort d’un titre de perception non réglé, même frappé
d’opposition, d’une valeur supérieure à deux millions (2.000.000) de francs.

Article 690. La mainlevée du mandat de dépôt et la mise en liberté provisoire, sont,

en tout état de cause, subordonnées aux réquisitions écrites conformes du Ministère
Public et au versement du montant éludé des impôts, droits, taxes, redevances ainsi
que des intérêts, amendes et pénalités y afférents.

Article 691. Il n’y a d’exception aux dispositions des articles 688 à 690 que si, selon
le rapport d’un médecin commis en qualité d’expert, l’état de santé du détenu, est
incompatible avec le maintien de l’incarcération, même dans un centre hospitalier.

Les dispositions relatives à la mise en liberté provisoire sont applicables, même

après la clôture de l’information, jusqu'à l’intervention d’une décision définitive sur
l’action publique, dès lors que la durée de la détention préventive ne dépasse pas le
maximum de la peine privative de liberté encourue.

A l’égard des prévenus reconnus coupables des faits prévus, l’application des
circonstances atténuantes et le bénéfice du sursis, sont subordonnés au paiement,
avant jugement , au moins, de la moitié du montant éludé des impôts, droits, taxes,
redevances, intérêts, amendes et pénalités y afférents.

La proposition ou demande de libération conditionnelle n’est recevable qu’après

paiement de la totalité du montant dû.

Le juge d’instruction et le Président du Tribunal portent les dispositions du présent

article à la connaissance de l’inculpé ou du prévenu.

TITRE V : CONTENTIEUX

CHAPITRE I : DEGREVEMENT, RESTITUTION,

REMBOURSEMENT ET ADMISSION EN NON VALEUR

SECTION I : FORME DE LA DEMANDE

Article 692. I. L’action en restitution des contribuables est introduite par voie de
réclamation du contribuable dans les formes et délais propres à chaque impôt, droit,
taxe ou redevance.

Outre les documents spécifiques à chaque impôt, droit, taxe ou redevance, toute
demande de dispense, d’exonération, d’imputation, de restitution ou de

385
remboursement implique la production des pièces ou documents comptables ou
autres établissant, selon le cas :

1. la nature et la destination des produits ou des services justifiant la dispense,

l'exonération, l'imputation ou le remboursement ;
2. l’erreur d’imposition ;
3. l’erreur de versement ;
4. l’erreur de retenue ;
5. la décision administrative de décharge ;
6. la décision de justice.

II. Dès qu’il constate, par lui-même, une erreur de l’Administration ou reçoit une
décision régulière de décharge, le service des impôts compétent peut, en l’absence
de demande du contribuable, proposer le dégrèvement, le remboursement ou
l’admission en non valeur du titre exécutoire dans le délai prévu à l’article 693.

SECTION II : DELAI DE LA DEMANDE

Article 693. I. Sauf dispositions contraires prévues par le présent Code, la demande
visée à l’article 692 doit être introduite dans un délai de deux (2) ans.

Le point de départ de ce délai est constitué par la date du paiement.

II. Lorsque la réclamation est suscitée par un motif autre que celui prévu en
matière de restitution par le livre II, les délais sont comptés à partir de la date de
l’événement.

Par date de l’événement, il faut entendre :

a. la date de la destruction des biens s’il s’agit de biens détruits ;
b. la date de l’exportation s’il s’agit de biens exportés ;
c. la date d’acquisition des biens donnant lieu à déduction physique ou
financière, que ces biens aient servi ou non à la production des biens
exportés ; (abrogé)
d. la date de la décision de justice définitive.
III. Pour l’instruction des demandes visées à l’article 692, le service d’assiette
peut exiger tout document de nature à établir la destination des prestations
accomplies ou des produits livrés, notamment les bons de commande, bons de
livraison, procèsverbaux de réception de commande, avis bancaires et autres
justificatifs de règlement, conventions, justificatifs de transport, documents
douaniers dûment visés.

386
SECTION III : DISPOSITIONS SPECIFIQUES, DROITS
D’ENREGISTREMENT

Article 694. Ne sont pas sujets à restitution, les droits régulièrement perçus
sur les actes ou contrats ultérieurement révoqués ou résolus par application
des articles 704 à 710 du Code de la Famille, et des articles 104, 106 et 334
du Code des Obligations Civiles et Commerciales des dispositions du Code de
la famille ou du Code des obligations civiles et commerciales.

En cas de rescision d’un contrat pour cause de lésion ou d’annulation d’une vente
pour cause de vice caché et, au surplus, dans tous les cas où il y a lieu à annulation,
les droits perçus sur l’acte annulé, résolu ou rescindé, ne sont restituables que si
l’annulation, la résolution ou la rescision a été prononcée par un jugement ou un
arrêt passé en force de chose jugée.

L’annulation, la révocation, la résolution ou la rescision prononcée pour quelque

cause que ce soit, par jugement ou arrêt, ne donne pas lieu à la perception du droit
proportionnel de mutation.

Article 695. Lorsque l’existence de la personne dont l’absence avait motivé le

paiement des droits de mutation par décès est judiciairement constatée, ces droits
peuvent être restitués, à l’exception de ceux, correspondant au droit de jouissance
dont ont bénéficié les héritiers.

Article 696. I. Toute dette au sujet de laquelle l’agent de l’Administration a jugé les
justifications insuffisantes, n’est pas retranchée de l’actif pour la perception du droit,
sauf aux parties à se pourvoir en restitution, s’il y a lieu, dans les deux années à
compter du jour de la déclaration de succession.

II. Les héritiers ou légataires, sont admis, dans le délai de deux ans à compter du
jour de la déclaration, à réclamer, sous les justifications prescrites au livre III du
présent Code, la déduction des dettes établies par les opérations de partage
judiciaire, ou par le règlement définitif de la distribution, par contribution postérieure
à la déclaration, et à obtenir le remboursement des droits qu’ils auraient payés en
trop.

Article 697. Dans le cas d’usufruits successifs, l’usufruit éventuel venant à s’ouvrir,
le nu-propriétaire a droit à la restitution d’une somme égale à ce qu’il aurait payé en
moins, si le droit acquitté par lui avait été calculé d’après l’âge de l’usufruitier
éventuel.

Article 698. Les actes et déclarations régis par les dispositions du 2. de l'article 468,
font connaître la date et le lieu de naissance de l'usufruitier ; et si la naissance est
arrivée hors du Sénégal, il est en outre justifié de cette date avant l'enregistrement,
à défaut de quoi il est perçu les droits les plus élevés qui pourraient être dus au
trésor, sauf restitution du trop perçu dans le délai de 2 ans, sur la représentation de
l'acte de naissance dans le cas où la naissance a eu lieu hors du Sénégal.

387
 Dans le cas d’indication inexacte du lieu de naissance de l’usufruitier, le droit le plus
élevé devient exigible, sauf restitution, si la date de naissance est reconnue exacte.

Article 699. Sont restituables, les droits d'enregistrement perçus des entreprises de
crédit-bail ou de finance islamique sur les acquisitions d'immeubles à usage
professionnel ou d'habitation, de matériels, d'outillages ou de biens d'équipement,
lorsqu'il est justifié :
1. que le bien acquis puis cédé appartenait antérieurement au client
repreneur et qu'aucune mutation au profit d'une autre personne ne s'est produite
entre l'époque de la cession qu'il avait consentie à l'entreprise de crédit-bail ou de
finance islamique, et celle de la rétrocession que celle-ci lui a consentie ;
2. de la conclusion au profit du client repreneur, simultanément à la vente
qu'il avait consentie, d'un contrat de crédit-bail ou de finance islamique.

CHAPITRE II : RECOURS DEVANT LES COMMISSIONS

SECTION I : DISPOSITIONS COMMUNES

Article 700. Il est institué, suivant les dispositions ci-après :

a) des une commissions spéciales en matière de droit d’enregistrement ;
b) une Commission paritaire de conciliation.

Les commissions rendent des avis motivés.

388
 représentés, y compris le
La saisine d’une commission est suspensive de la procédure de rappel de droits ou président. En cas de
de recouvrement. partage des voix, celle
du président est
Un arrêté pris par le ministre chargé des finances précise les modalités de prépondérante.
fonctionnement des commissions susvisées.
Mis en forme : Retrait : Gauche
: 0 cm, Première ligne : 0 cm,
SECTION I : DISPOSITIONS COMMUNES Taquets de tabulation : 0 cm,
Tabulation de liste

Article 701. I. Les commissions prévues à l’article 700 peuvent être saisies à
l’initiative de l’Administration ou du [Link] procédure de saisine et le
fonctionnement de la commission sont prévus ainsi qu’il suit :

Toutefois, le contribuable vérifié ne peut saisir les commissions qu’après avoir

préalablement demandé, suite à la confirmation des droits, à bénéficier d’un recours
hiérarchique auprès du Directeur compétent.
Les commissions rendent des avis qui doivent être motivés.

Les membres de la commission sont soumis au secret professionnel.

II. Les commissions peuvent intervenir :

- en l’absence d’accord sur l’estimation de la valeur d’assiette de la transaction, pour
la commission visée au a) de l’article 700 ;
- en l’absence d’accord sur l’interprétation d’une question de fait, pour ce qui
concerne la commission visée au b) de l’article 700.

Dans tous les cas, à peine de forclusion, les commissions sont saisies :
- par le contribuable, dans un délai de 30 jours suivant la réception du courrier
faisant suite au recours hiérarchique prévu au I du présent article, si le désaccord
subsiste.;
- par l’Administration, jusqu’à la mise en recouvrement des impositions.

Le défaut de saisine d’une commission par l’administration, alors que le contribuable

en a formulé la demande, entraîne la nullité des impositions afférentes aux seuls
redressements relevant de la compétence de la dite commission.

La saisine d’une commission est suspensive de la procédure de rappel de droits ou

de recouvrement.

III. Chaque commission se réunit sur la convocation de son Président. Elle délibère
valablement à condition qu’il y ait au moins la majorité de ses membres présents ou

389
La commission doit se tenir dans un délai de deux (2) mois suivant, selon le cas, sa
saisine par le contribuable, ou la réception par le contribuable du courrier l’informant Dans les quinze jours qui
de sa saisine par l’administration. suivent sa réception, le
Directeur général des
Les parties sont convoquées vingt (20) jours au moins avant la date de la réunion et Impôts et des Domaines
transmettent leurs observations écrites. Le contribuable peut se faire assister par transmet la demande du
une personne de son choix, ou se faire représenter par un mandataire dûment contribuable, avec les
habilité. observations du service
de contrôle, au président
Si l’une d’elles ne comparaît pas, ne se fait pas représenter ou n’a pas fait parvenir de la commission pour
ses observations écrites, la Commission émet néanmoins un avis sur le bien fondé avis.
du redressement. Cet avis est notifié par lettre recommandée avec accusé de
réception ou par cahier de transmission aux parties.
La commission se réunit
sur convocation de son
L’avis de la Commission est transmis au service chargé du contrôle qui doit en président, par lettre
informer le contribuable et lui indiquer sur quelles bases l’imposition va être établie recommandée avec
sous peine de nullité des impositions correspondantes aux points sur lesquels la accusé de réception ou
Commission s’est prononcée. par tout autre moyen
Les irrégularités qui peuvent affecter la compétence matérielle ou géographique de susceptible d’assurer la
la commission, sa composition, le déroulement de la séance, ou la motivation de convocation des
l’avis qu’elle a rendu, ne constituent pas une cause de nullité de la procédure membres avec date
d’imposition. certaine de réception de
celle-ci.
IV. Des arrêtés du Ministre chargé des finances préciseront les modalités de mise
en place et de fonctionnement effectif des commissions prévues par le présent Elle dispose d’un délai
code. deux mois, à compter de
la date de sa saisine,
Le contribuable dispose d’un délai de trente jours à compter de la réception de la pour donner son avis
confirmation de redressements pour saisir la commission. motivé sur les questions
qui lui sont soumises.
La commission est saisie par le contribuable, par lettre adressée au Directeur
général des Impôts et des Domaines à cet effet, sur les questions qui relèvent de sa
compétence. Le recours est accompagné de l’ensemble des pièces de procédure.
Les parties sont convoquées vingt jours au moins avant la date de la réunion et
transmettent leurs observations écrites. Le contribuable peut se faire assister par une
personne de son choix, ou se faire représenter par un mandataire dûment habilité

La commission délibère valablement lorsque la majorité de ses membres est présente. En

cas de partage des voix, celle du président est prépondérante. Elle est tenue de notifier
son avis, signé de l’ensemble de ses membres présents, au Directeur général des Impôts
et des Domaines et au contribuable concerné dans les huit jours qui suivent la réunion.

390
En l’absence de notification d’avis sur des demandes à elle parvenues avant la convocation du
président, la commission est réputée s’être dessaisie.

L’avis de la Commission ne lie pas les parties.

L’administration fiscale informe le contribuable de sa décision suite à l’avis de la commission.

Lorsqu’un membre d’une commission a des intérêts auprès du contribuable concerné ou est
en relation d’affaire avec celui-ci, il ne peut participer aux délibérations.

Les membres de la commission sont soumis au secret professionnel.

Les irrégularités qui peuvent affecter la compétence matérielle ou géographique de la

commission, sa composition, le déroulement de la séance, ou la motivation de l’avis qu’elle
a rendu, ne constituent pas une cause de nullité de la procédure d’imposition.
Des arrêtés du ministre chargé des finances précisent les modalités de mise en place et de
fonctionnement effectif des commissions prévues par le présent code.

SECTION II : COMMISSION SPECIALE EN MATIERE D’ENREGISTREMENT

Sous-section 1. COMPETENCE

Article 702. Une commission spéciale siège en matière de droit d’enregistrement pour
fixer la valeur à retenir comme base taxable, lorsque l’administration a rehaussé le prix ou
l’évaluation, ayant servi à la liquidation des droits.

Le recours à cette commission est autorisé pour tous les actes ou déclarations constatant
la transmission ou l’énonciation de biens soumis à un droit proportionnel d’enregistrement.

391
La commission compétente territorialement est celle dans le ressort de laquelle les
biens sont situés, ou celle du principal établissement de l’entreprise si les biens sont
compris dans une même exploitation.

Dans le cas de succession, la commission compétente est celle du domicile du

défunt ou du lieu d’établissement du notaire qui a ouvert la succession.

Sous-section 2. COMPOSITION

Article 703. La commission spéciale siégeant au chef-lieu de région comprend :

- un Inspecteur des Impôts et des Domaines représentant le Directeur
chargé de l’enregistrement ;
- le Chef du Service régional des Impôts et des Domaines ou son
représentant ;
- le Chef du Service régional du Cadastre ou son représentant ; - le
Représentant de la Chambre des Notaires ;
- le Représentant de la Chambre de Commerce et d’Industrie ;
- le Représentant du maire de la commune intéressée ou celui du conseil
rural.
La commission est présidée par un magistrat désigné par le juge du Tribunal
régional.

Un Inspecteur des Impôts et des Domaines remplit les fonctions de secrétaire et

assiste aux séances.

SECTION III : COMMISSION PARITAIRE DE CONCILIATION

Sous-section 1. COMPETENCE

Article 704. Une Commission paritaire de conciliation connait des désaccords entre
le contribuable et l’Administration portant sur des questions de fait relatives à des
rappels de droit initiés à la suite de contrôle sur place.

Peuvent notamment être soumis à la Commission paritaire de conciliation, les litiges

relatifs aux cas suivants :
1. appréciation du caractère excessif ou non du taux d’amortissement pratiqué ;
2. si des réparations ont ou non pour effet de prolonger, de manière notable, la
durée d’utilisation de biens amortissables ;
3. appréciation du caractère normal ou anormal d’un acte de gestion ;
4. appréciation du caractère probant ou non d’une comptabilité ;
5. détermination du chiffre d’affaires réalisé par une entreprise ; 6. valeur
probante du mode de comptabilisation des travaux en cours.

La Commission compétente est celle du principal établissement de l’entreprise, ou

du siège social s’il s’agit d’une société.

392
Article 704. -
Une commission paritaire de conciliation connaît des désaccords entre le contribuable et
l’Administration portant sur des questions de fait relatifs à des rappels de droits initiés à la
suite d’un contrôle sur place.
Sont soumis à la Commission paritaire de conciliation, les litiges relatifs aux cas suivants :
1. le caractère excessif ou non du taux d’amortissement pratiqué ;
2. si des réparations ont ou non pour effet de prolonger, de manière notable, la
durée d’utilisation de biens amortissables ;
3. le caractère normal ou anormal d’un acte de gestion ;
4. le caractère probant ou non d’une comptabilité ;
5. la détermination du chiffre d’affaires réalisé par une entreprise ;
6. la valeur probante du mode de comptabilisation des travaux en cours ;
7. le caractère excessif ou non de la rémunération des dirigeants ;
8. les modalités de calcul d’une provision déductible;
9. l’intérêt de l’entreprise à déduire une dépense ou une charge.
La Commission compétente est celle du principal établissement de l’entreprise, ou du
siège social s’il s’agit d’une société.

Sous-section 2. COMPOSITION

Article 705. I. La commission siégeant au chef-lieu de région est composée comme

suit :
1. un magistrat désigné par la Cour des comptes qui en assure la présidence ;
2. deux représentants de la Direction générale des Impôts et des Domaines ;
3. un expert-comptable, représentant l’Ordre national des experts-comptables
et comptables agréés ;
4. un expert fiscal, représentant l’Ordre national des experts et évaluateurs
agréés ;
5. un représentant de la Chambre de commerce, d’industrie et d’agriculture.

II. Le secrétariat est assuré par un agent ayant au moins le grade d’Inspecteur des
impôts et des Domaines.

CHAPITRE III : RECOURS ADMINISTRATIFS

393
SECTION I : RECOURS GRACIEUX

Article 706. Sous réserves des dispositions du Décret portant Règlement sur la
comptabilité publique et interdictions légales et règlementaires, le contribuable qui
reconnait le bien-fondé d’une imposition établie en son nom peut introduire une
demande de remise gracieuse en matière d’impôts sur le revenu pour cause
d’indigence ou de gène. Le contribuable qui reconnait le bien-fondé d’une imposition
établie en son nom peut introduire une demande en de remise ou modération
gracieuse en cas d’évenements le mettant dans l’impossibilité de se libérer de sa
dette [Link]ère d’impôts directs pour cause de difficulté, d’indigence ou de
gêne.

Aucune remise ou modération ne peut être accordée sur les impôts effectivement
collectés ainsi que les pénalités pour manœuvres frauduleuses.
La demande visée au premier alinéa du présent article n’est pas suspensive du
recouvrement et n’est soumise à aucune condition au regard des délais de
présentation. Elle doit être accompagnée du titre exécutoire dont le contribuable il a
reçu notification ainsi que des justificatifs du paiement déjà effectué., de son
indigence ou de sa gène gêne.

Elle doit, quels que soient le motif et le montant des cotisations, être adressée au
Chef du service d’assiette compétent avec l’ensemble des justificatifs de la situation
ayant motivé le recours.

L’autorité visée à l’alinéa précédent notifie sa décision au contribuable dans le délai

de deux (2) mois à compter de la réception de la demande.
Le défaut de réponse dans le délai susvisé équivaut à un rejet de la demande du
contribuable.
Elle doit quel que soit le motif et quel que soit le montant des cotisations être
adressée au Ministre chargée des finances.
Toutefois cette prérogative peut être exercée par le Directeur général des Impôts et
des domaines sur délégation du ministre chargé des finances dans les limites
précisées par la délégation.
Cette demande doit être déposée auprès du chef du service des impôts compétent
avec l’ensemble des justificatifs de la situation ayant motivé la demande. Quels que
soient le motif et le montant des cotisations, la demande adressée au Ministre
chargé des Finances, doit être déposée auprès du chef du service des impôts
compétent avec l’ensemble des justificatifs de la situation ayant motivé la demande.

Article 706.- 1.- Le contribuable, en situation économique où financière difficile, qui

reconnait le bienfondé d’une imposition établie à son nom, peut introduire une
demande de remise ou de modération de sa dette fiscale.

394
2.- La demande adressée au Ministre chargé des Finances, doit être déposée
auprès du chef du service des impôts compétent avec l’ensemble des justificatifs de
la situation qui la motive.

3.- Pour une même dette fiscale, le contribuable ne peut déposer qu’une seule et
unique demande. Il est tenu, sous peine d’irrecevabilité de celle-ci, de consentir,
auprès du comptable compétent, un effort fiscal sur la dette encourue.

4.- La demande de remise ou de modération n’est pas suspensive du recouvrement

de la dette fiscale.

5.- La demande de remise ou de modération ne peut porter sur des impôts ou taxes
effectivement collectés ou retenus ainsi que sur les pénalités y afférentes. Il en est
de même des impôts ou taxes régularisés pour cause de manœuvres frauduleuses.

6.- Les modalités d’application du présent article seront déterminées par arrêté du
Ministre chargé des finances.

SECTION II : RECOURS HIERARCHIQUE SUITE A UN CONTROLE

FISCAL

Article 707. I. Le contribuable qui conteste le bien fondé d’une imposition

établie à la suite d’un contrôle fiscal, peut saisir d’un recours
hiérarchique le Ministre chargé des Finances ou le Directeur général
des Impôts et des Domaines.

395
II. Pour être recevable, le recours prévu au I du présent article doit :

1. être déposé dans le délai de deux (2) mois à compter de la notification qui lui
est faite du titre de perception ;
2. porter sur des questions de droit ;
3. être appuyée des copies de tous les éléments de la procédure contestée ainsi
que les justifications du bien-fondé de la requête.

III. Le recours prévu au présent article n’est pas recevable lorsque le contribuable :
1. a manifesté son acceptation des montants qui lui sont réclamés au cours de
la procédure de rappel de droit ;
2. a saisi, préalablement audit recours, le tribunal.

Article 708. I. L’autorité visée à l’article 707 notifie sa décision au contribuable dans
le délai de quatre (4) trois mois à compter de la réception de la demande.

II. Le défaut de réponse dans le délai de quatre (4) trois mois, à compter du
dépôt de la demande, équivaut à un rejet implicite.

III. A compter de la décision explicite de rejet ou de l’expiration du délai prévu

au II du présent article, le contribuable dispose d’un délai de deux (2) mois pour
saisir la juridiction compétente dans les conditions prévues à l’article 709.

CHAPITRE IV: RECOURS JURIDICTIONNELS

SECTION I : CONTENTIEUX DE L’ASSIETTE

Sous-section 1. CONDITIONS DU RECOURS

396
Article 709. Tout assujetti peut contester devant la justice les impositions qui sont
établies à son encontre après réception des avertissements ou des notifications de
titres de perception ou de refus de restitution à condition de se conformer aux règles
particulières établies spécifiquement pour chaque impôt aux livres I, II, et III du
présent code. I. A compter de la décision explicite de rejet ou de l’expiration du délai
de trois mois prévu à l’article 708, le contribuable dispose, sauf en matière de
remboursement de TVA, d’un délai de deux mois, sous peine d’irrecevabilité du
recours, pour contester devant la juridiction compétente :
1. les impôts, droits, taxes, redevances, intérêts, amendes et pénalités qui lui
sont réclamés ;
2. le rejet de sa demande de dégrèvement ou de remboursement ;
3. le rejet de toute autre demande tendant à la délivrance d’un acte pour la
reconnaissance d’un droit.
II. Le recours visé au I du présent article, n'est pas recevable :
1. lorsqu’il n’est pas appuyé du justificatif de la décision explicite de rejet ou de
celui du dépôt du recours hiérarchique prévu à l’article 708 ;
2. lorsque le contribuable avait au préalable reconnu le bien-fondé des
réclamations de droits qui lui sont adressées.

Sous-section 2. PROCEDURE

Article 710. I. Le recours en justice prévu à l’article 709 n'est pas suspensif de
l'exécution.

II. L’introduction des instances a lieu devant les tribunaux de la situation du

service chargé du recouvrement.

III. Le ministère d’avocats n’est pas obligatoire.

IV. Il n’y a d’autre frais à supporter, pour la partie qui succombe, que ceux de
timbre des significations éventuelles et du droit d’enregistrement, le cas céhéant.

V. Les tribunaux accordent aux parties les délais qu’ils leur demandent pour
produire leur défense. Ce délai ne peut néanmoins excéder trente (30) jours. Si le
demandeur n’observe pas ce délai, il est réputé s’être désisté.

397
VI. Sauf exception prévue par le présent code, les voies de recours prévues par
le Code de Procédure Civile, sont ouvertes aux parties.

Les règles fixées pour la procédure devant les tribunaux régionaux, sont applicables
à la procédure d’appel.

SECTION II: CONTENTIEUX DU RECOUVREMENT

Sous-section 1. SURSIS A EXECUTION

Article 711. Par exception aux dispositions du I de l’article 710, le juge

régulièrement saisi peut accorder, le sursis à la vente forcée et au recouvrement
immédiat des impôts, droits, taxes, redevances, pénalités, amendes et intérêts de
retard, à la condition que le demandeur ait, au préalable, contesté l’assiette des
droits mis à sa charge par une réclamation contentieuse devant le tribunal et
présenté des garanties reconnues suffisantes par le comptable public intéressé.

Article 712. L’assujetti qui sollicite du juge le sursis au recouvrement des droits et
pénalités mis à sa charge, assigne le Directeur Général des Impôts et des
Domaines et le comptable public intéressé, à comparaître devant le Président du
Tribunal Régional, pour entendre déclarer valables et suffisantes, les garanties
offertes par lui.

Sous peine d’irrecevabilité de la demande, ces garanties doivent obligatoirement

couvrir l’intégralité de la créance fiscale, être énoncées dans l’assignation et leur
justification doit être apportée à la première audience.

Article 713. A défaut de garantie, le redevable qui a réclamé le bénéfice de la

disposition prévue à l’article 712 peut être poursuivi jusqu'à la saisie, sans qu’il y ait
lieu d’attendre la décision de la juridiction compétente.

Le comptable public apprécie si les garanties offertes par le redevable pour surseoir
à l’exécution du titre exécutoire, sont propres à assurer le recouvrement de la
somme contestée. Il peut, à tout moment, si il le juge nécessaire, exiger un
complément de garanties. Les poursuites sont reprises, lorsque le redevable ne
satisfait pas, dans le délai de trente (30) jours, à la demande qui lui est adressée à
cet effet par lettre recommandée avec accusé de réception ou par cahier de
transmission.

Sous-section 2. GARANTIES A PRODUIRE

Article 714. Pour être admises, les garanties prévues à l’article 713 aux
articles 712 et 713 doivent être constituées par l’une des opérations
suivantes :
- consignation à un compte d’attente du trésor ;

398
- dépôt d’obligations dûment cautionnées ;
- dépôt spécial de valeurs mobilières ;
- affectation hypothécaire ;
- dépôt de 25 % des droits en principal à la Caisse des Dépôts et Consignations
assorti de la remise d’une caution bancaire, pour le reliquat desdits droits.

CHAPITRE V: INTERDICTIONS
Article 715. En dehors des cas limitativement et expressément prévus par la loi,
aucune autorité publique, ni l’administration, ni ses préposés, ne peuvent accorder
de remise ou modération des impôts, droits, taxes, redevances, intérêts, amendes et
pénalités légalement établis, ni en suspendre le recouvrement, sans en devenir
personnellement responsables.

Article 716. I. Toute disposition d’un marché, accord ou contrat passé par les
administrations publiques, et prévoyant la dispense, l’exemption, l’exonération, la
suspension ou la réduction d’impôts, de droits, de taxes, de redevances, d’intérêts,
d’amendes et de pénalités établis par le présent Code ou toute loi fiscale, est nul et
de nul effet, lorsqu’elle n’est pas conforme à la loi ou à une convention internationale
régulièrement ratifiée et publiée.

II. Toute convention ou tout accord prévoyant des exonérations fiscales doit
être signé, contresigné, ou préalablement visé par le Ministre chargé des Finances.
Il est notifié dans les trente (30) jours de sa signature au service des impôts
compétent. La convention doit, sous peine de nullité, mentionner les dispositions de
la loi qui prévoient l’exonération.

III. Le Ministre chargé des Finances peut toutefois, à titre dérogatoire, viser en
hors taxes autoriser le visa en hors taxe des opérations financées de l’extérieur
sous forme de dons ou de subventions non remboursables.

TITRE V : DOMAINE D’APPLICATION

Article 717. I. Les délais prévus par le présent code sont des délais francs. Les
premier et dernier jours ne sont pas inclus dans le décompte. Lorsque le jour de
l’expiration d’un délai coïncide avec un jour non ouvrable, il est prorogé jusqu’au
premier jour ouvrable qui suit.

II. Lorsque dans une disposition du présent code, il est fait renvoi à un article, ledit
renvoi vise un article du présent code à moins qu’il ne soit précisé le texte législatif
ou règlementaire qui est visé.

TITRE VI : DISPOSITIONS DIVERSES

399
Article 718. Les dispositions du titre premier du Livre I du code général des Impôts
sont applicables aux revenus acquis, perçus ou réalisés au 31 décembre 2012, ainsi
qu’aux résultats des exercices clos à cette date.

Les dispositions relatives à l’impôt sur les traitements et salaires et à la contribution

forfaitaire à la charge des employeurs sont applicables aux traitements, salaires,
indemnités et émoluments dus et versés à compter du 1er janvier 2013.

Article 719. Les dispositions des articles 529 et 530 du présent code sont
applicables à compter du 1er juillet 2013.

Article 720. Sont abrogées toutes dispositions légales de droit commun

présentement applicables et afférentes aux impôts directs et taxes assimilées, aux
taxes et droits indirects internes, aux droits d’enregistrement, de timbre, de publicité
foncière et taxes assimilées, notamment la loi 92-40 du 9 juillet 1992 instituant un
Code général des Impôts modifiée.

Article 721. Sont rapportées toutes dispositions réglementaires antérieures

contraires à la présente loi émanant des autorités administratives ou fiscales,
notamment celles contenues dans :
- la circulaire n°0006779/MEF/DGID/BLEC du 20 août 2004 ;
- les circulaires, notes, lettres et réponses administratives émanant du
Ministère de l’Economie et des Finances et de la Direction générale des Impôts et
des Domaines.

Article 722. Les personnes admises, soit au bénéfice du code des investissements,
soit au bénéfice des lois relatives aux entreprises franches d’exportation ou aux
entreprises agréées à la zone franche industrielle de Dakar ou des lois portant
codes minier et pétrolier, restent soumises, pour la durée et la validité de leur
agrément, au régime fiscal qui leur a été consenti selon les textes en vigueur, à la
date dudit agrément.

Toutefois, les mécanismes de validation et de contrôle des exonérations bénéficiant

aux personnes visées au premier alinéa, titulaires d’agréments en cours de validité,
seront fixées par circulaire du Ministre chargé des finances.

Article 723. Des décrets d'application et des arrêtés, circulaires ou instructions du

Ministre chargé des finances peuvent, en tant que de besoin, préciser les modalités
d'application du présent code.

La présente loi ainsi que ses annexes seront exécutées comme loi de l’Etat.

Fait à Dakar, le

Par le Président de la République Macky SALL

400
Le Premier Ministre

Abdoul Mbaye

401