INTITUT NATIONAL DES SCIENCES DE GESTION
************
LICENCE PL3
************
Cours de comptabilité des sociétés
*************
Année académique 2020 - 2021
CHAPITRE 2 :
RAPPELS : AFFECTATTION DES
RESULTATS ET REPARTITION DES
BENEFICES
Cours de comptabilité des sociétés
Chapitre 2 : Affectation des résultats et répartition des revenus
Page 2 sur 18
Sommaire
I. PARTICIPATION AUX RESULTATS ____________________________ 3
1.1. Principes généraux ___________________________________________ 3
1.2. Décision d’affectation ________________________________________ 3
1.2.1. Résultat bénéficiaire ____________________________________________ 3
1.2.2. Résultat déficitaire _____________________________________________ 4
II. L’AFFECTATION DANS LES SNC _____________________________ 5
2.1. Principes___________________________________________________ 5
2.2. Modalité de répartition des bénéfices ____________________________ 5
2.2.1. Réserves et report à nouveau ______________________________________ 5
2.2.2. Bénéfices distribuables __________________________________________ 5
2.2.3. Distribution aux associés et gérants _________________________________ 5
2.3. Ajustement comptable ________________________________________ 6
III. AFFECTATION DANS LA SOCIETE ANONYME ________________ 10
3.1. Réserves _________________________________________________ 10
3.1.1. Réserve légale _________________________________________________10
3.1.2. Réserve statutaire ______________________________________________10
3.1.3. Réserve facultative ou libre _______________________________________ 11
3.2. Distributions ______________________________________________ 11
3.2.1. Bénéfice distribuable ____________________________________________ 11
3.2.2. Dividende_____________________________________________________ 11
IV. AFFECTATION DANS LA SOCIETE A RESPONSABILITE LIMITEE 16
4.1. Principes__________________________________________________ 16
4.2. Modalités _________________________________________________ 17
Cours de comptabilité des sociétés
Chapitre 2 : Affectation des résultats et répartition des revenus
Page 3 sur 18
I. PARTICIPATION AUX RESULTATS
1.1. Principes généraux
L’article 4 de l’acte uniforme sur les droits des sociétés et GIE précise que le
fait de constituer une société a pour objectif de « partager le bénéfice ou de
profiter de l’économie qui pourra en résulter » et de « contribuer aux pertes ».
Le résulta a vocation à faire l’objet d’un partage mais peut continuer à être
exposé aux risques sociaux. Quant aux pertes, elles sont imputées sur les
bénéfices antérieurs accumulées.
1.2. Décision d’affectation
Après la détermination du résultat à la clôture de l’exercice, les dirigeants
sociaux doivent réunir les associés en une assemblée générale ordinaire dans les
six mois de la clôture dudit exercice qui statuera sur les comptes et sur
l’affectation du résultat.
Il convient de distinguer les sociétés des capitaux et les sociétés de personnes :
Þ Une société de capitaux est soumise à l’impôt sur les sociétés. Le résultat
à affecter est un résultat net d’impôt.
Þ Une société de personnes est soumise à l’IR. De ce fait, le poids de l’impôt
est supporté par les associés. Le résultat à affecter ne prend pas en
considération le montant de l’impôt.
1.2.1. Résultat bénéficiaire
Le bénéfice peut être soit mis en réserve, soit distribué, soit en report à
nouveau.
a. Réserve
Quand le bénéfice est mis en réserve, il évite à la société une ponction de
trésorerie.
Les réserves constituées par les différents types de sociétés sont :
Cours de comptabilité des sociétés
Chapitre 2 : Affectation des résultats et répartition des revenus
Page 4 sur 18
SNC SARL SA
Pas de réserve légale Réserve légale = 20% Réserve légale = 20%
Réserve statutaire Réserve statutaire Réserve statutaire
Réserve réglementée Réserve réglementée Réserve réglementée
Réserve facultative Réserve facultative Réserve facultative
b. Distribution des bénéfices
L’article 143 stipule que :
« Le bénéfice distribuable est le résultat de l’exercice, augmenté du report
bénéficiaire et diminué des pertes antérieures ainsi que des sommes portées
en réserve en application de la loi ou des statuts. »
L’assemblée générale peut décider la mise en distribution des sommes prélevées
sur les réserves dont elle a la disposition.
Le résultat distribué prend le nom de dividende.
c. Report à nouveau
L’assemblée générale peut décider de différer tout ou partie de la distribution
du bénéfice et inscrire temporairement le montant ainsi différé au crédit du
compte « 121 Report à nouveau (solde créditeur) » par le débit du compte « 131
Résultat de l’exercice (bénéfice) »
1.2.2. Résultat déficitaire
La perte de l’exercice peut faire l’objet d’un report à nouveau lequel diminuera
le montant des capitaux propres ou être imputé sur les réserves.
Cours de comptabilité des sociétés
Chapitre 2 : Affectation des résultats et répartition des revenus
Page 5 sur 18
II. L’AFFECTATION DANS LES SNC
2.1. Principes
La répartition des bénéfices dans la SNC s’effectue suivant les dispositions :
Þ De l’acte uniforme OHADA sur les droits des sociétés et les GIE
Þ Des statuts qui peuvent contenir les dispositions relatives à l’affectation
du résultat. Dans le silence des statuts, la répartition s’effectue
proportionnellement aux parts.
2.2. Modalité de répartition des bénéfices
2.2.1. Réserves et report à nouveau
Les sociétés de personnes ne sont pas obligées de constituer de réserve légale
puisque les associés sont tenus indéfiniment et solidairement responsables du
passif social (dette ou perte). Toutefois, les statuts peuvent prévoir la
constitution d’autres réserves, ainsi que la liberté de l’AG de décider de la
constitution d’une réserve facultative ou d’effectuer un report à nouveau.
2.2.2. Bénéfices distribuables
Dans la SNC, le bénéfice distribuable est constitué par le bénéfice de l’exercice
diminué des pertes antérieures ainsi que des sommes portées en réserves en
application des statuts et augmenté des reports.
2.2.3. Distribution aux associés et gérants
Les associés reçoivent une quote-part du bénéfice distribuable, celle-ci est en
général proportionnel au montant des apports réalisés. En absence du bénéfice,
aucune distribution du dividende ne peut être opérée.
Cours de comptabilité des sociétés
Chapitre 2 : Affectation des résultats et répartition des revenus
Page 6 sur 18
2.3. Ajustement comptable
La SNC peut opter pour le régime de l’impôt sur les sociétés. Deux situations
doivent être analysées :
2.3.1. Société non soumise à l’impôt sur les sociétés
Il s’agit d’un régime normal. Le trésor public considère que le patrimoine de la
société n’est pas distinct de celui des associés responsables. Ces derniers sont
imposés personnellement pour la part des bénéfices qui leur revient, que cette
part soit distribué ou mise en réserve. Le montant des droits des associés est
ajouté aux autres revenus pour être soumis à l’IRPP. La rémunération du gérant
associé est constituée par un prélèvement qui s’analyse comme une anticipation
sur le bénéfice.
A ce titre, elle n’est pas comptabilisée dans un compte de charge, mais au débit
du compte de prélèvement (1048). En contrepartie, le compte 462 associé
compte courant est crédité.
Le compte prélèvement est soldé par le débit du compte de résultat, dont le
solde exprime le bénéfice résiduel à partager entre les associés.
EXEMPLE APPLICATIF
La société Micheline COIFFURE a un capital de 1 000 000 partagé en 100 parts
de 10 000 F reparti comme suit entre associés :
- Mireille, Gérante 40 parts
- Samantha 40 parts
- Rose 20 parts
Les statuts indiquent que les bénéfices doivent se répartir de la façon suivante.
Après déduction des prélèvements mensuels de la gérante, constitution d’une
réserve de 10%. Le reste est partagé proportionnellement aux apports.
Pour l’exercice N, Mireille a prélevé chaque mois 4 000 F porté au compte
« Mireille Compte de prélèvement ». le bénéfice figurant au compte de résultat
de l’exercice est de 150 000 F CFA et ne nécessite pas des retraitements
fiscaux. La date de l’assemblée décidant la mise en distribution est le 05 avril
N+1.
Cours de comptabilité des sociétés
Chapitre 2 : Affectation des résultats et répartition des revenus
Page 7 sur 18
Travail à faire
1. a. Etablir le tableau de répartition des bénéfices
b. Calculer les revenus de chaque associé
2. Passer les écritures de répartition de bénéfices
Corrigé
1. a. Tableau de répartition des bénéfices
Bénéfice à repartir 150 000
Prélèvements 4 000 x 12 - 48 000
102 000
Réserve statutaire 102 000 x 10% - 10 200
Bénéfice distribuable 91 800
Partage
Part de Mireille 2/5 x 91 800 36 720
Part de 2/5 x 91 800 36 720
Part de Rose 1/5 x 91 800 18 360
- 91 800
Report à nouveau -
b. Revenu de chaque associé
- Mireille
48 000 + 102 000 x 2/5 = 88 800
- Samantha
102 000 x 2/5 = 40 800
- Rose
102 000 x 2/5 = 40 800
TOTAL 150 000
Cours de comptabilité des sociétés
Chapitre 2 : Affectation des résultats et répartition des revenus
Page 8 sur 18
2. Comptabilisation au journal
31-déc
1301 Résultat en instance d'affectation 150 000
112 Réserve statutaire 10 200
1048 Mireille Prélévement 48 000
4651 Mireille, Dividende à payer 36 750
4652 Samantha, Dividende à payer 36 750
4653 Rose, Dividende à payer 18 300
Suivant tableau de répartition
2.3.2. Société ayant opté pour l’IS
La SNC a la possibilité d’opter pour l’impôt du sur les sociétés. Cette option est
irrévocable lorsque ce choix et opéré. La rémunération du gérant est fiscalement
déductible, elle s’enregistre au débit du compte 66 rémunération du personne
bien que ne constitue pas un salaire.
EXEMPLE APPLICATIF
Reprenons l’exemple précédent mais avec une réserve statutaire de 40% du
bénéfice à répartir tout impôt déduit. Les prélèvements faits par la gérante et
constituant sa rémunération a été porté au compte 66 rémunération du personnel
et il est prévu d’attribuer un montant de 36 250 net d’impôt aux associés à
partager proportionnellement à leur apport, le reste sera reporté à nouveau.
CORRIGE
Bénéfice avant impôt : 150 000 - 48 000 = 102 000
Impôt sur les sociétés = 102 000 x 35% = 35 700
Bénéfice à repartir = 102 000 – 35 700 = 66 300
Cours de comptabilité des sociétés
Chapitre 2 : Affectation des résultats et répartition des revenus
Page 9 sur 18
1. a. Tableau de répartition des bénéfices
Bénéfice à repartir 150 000
Prélèvements 4 000 x 12 - 48 000
102 000
IS 102 000 x 35% - 35 700
Bénéfice à repartir 66 300
Réserve statutaire 66 300 x 40% - 26 520
Bénéfice distribuable 39 780
Partage
Part de Mireille 2/5 x 36 250 14 500
Part de 2/5 x 36 250 14 500
Part de Rose 1/5 x 36 250 7 250
- 36 250
Report à nouveau 3 530
2. Comptabilisation
31-déc
891 Apports en nature 35 700
441 Impôts sur les sociétés 35 700
Paiemnt IS
31-déc
1301 Résultat en instance d'affectation 66 300
112 Réserve statutaire 26 520
1048 Mireille Prélévement 3 530
4651 Mireille, Dividende à payer 14 500
4652 Samantha, Dividende à payer 14 500
4653 Rose, Dividende à payer 7 250
Suivant tableau de répartition
Cours de comptabilité des sociétés
Chapitre 2 : Affectation des résultats et répartition des revenus
Page 10 sur 18
III. AFFECTATION DANS LA SOCIETE ANONYME
Les règles proviennent du législateur et des statuts.
3.1. Réserves
Une réserve est une somme prélevée sur les bénéfices et affectée à une
destination déterminée ou tout simplement, conservée à la disposition de la
société.
3.1.1. Réserve légale (RL)
Il est pratiqué sur le bénéfice de l'exercice diminué, le cas échéant, des pertes
antérieures, une dotation égale à un dixième au moins affectée à la formation
d'un fonds de réserve dit " réserve légale ". Cette dotation cesse d'être
obligatoire lorsque la réserve atteint le cinquième du montant du capital social.
La RL constitue une garantie pour les tiers qui traitent avec la société. A ce titre
elle ne peut ni être distribué aux actionnaires, ni utilisée au rachat ou au
remboursement d’action de la société.
Son utilité apparait en cas de pertes : elle sert à combler le déficit constaté.
3.1.2. Réserve statutaire (RS)
Il s’agit des réserves dont la dotation est prescrite par les statuts et s’impose à
l’AGO annuelle appelée à repartir les bénéfices sociaux de l’exercice écoulé.
Les réserves statutaires ne peuvent être utilisées, ni pour une distribution aux
actionnaires, ni pour un achat ou au remboursement d’action de la société. Cette
interdiction n’a pas un caractère définitif.
Sauf disposition contraire, la RS peut être affectée à l’apurement des pertes ou
à une augmentation de capital.
Cours de comptabilité des sociétés
Chapitre 2 : Affectation des résultats et répartition des revenus
Page 11 sur 18
3.1.3. Réserve facultative ou libre
Il s’agit des réserves prévues ni par la loi, ni par les statuts. Leur existence
dépend de la volonté des associés ou actionnaires. La dotation est décidée en
Assemblée générale ordinaire.
Ce sont des réserves libres, c'est-à-dire qu’elles peuvent :
- Contribuer à l’apurement des pertes
- Etre distribuées en l’absence de bénéfice sur décision de l’Assemblée
générale ordinaire
- Contribuer à une augmentation de capital
- Contribuer à un rachat d’actions.
3.2. Distributions
3.2.1. Bénéfice distribuable
Le bénéfice distribuable représente le résultat de l’exercice diminué des pertes
antérieures, ainsi que des sommes portées en réserve en application de la loi ou
des statuts et augmenté des reports bénéficiaires.
3.2.2. Dividende
Il s’agit de la part de bénéfice distribuable attribuée aux associés ou
actionnaires. Le dividende est composé généralement de deux parties :
- Premier dividende ou intérêt statutaire : calculé au taux fixé par les
statuts :
o Sur le montant libéré et non remboursé des cautions ou parts
o Au prorata du temps pour les actions partiellement libéré
- Superdividende : Montant identique pour toutes les actions ou parts
sociales, totalement libérées ou non. C’est un montant fixé par l’assemblée
générale.
Cours de comptabilité des sociétés
Chapitre 2 : Affectation des résultats et répartition des revenus
Page 12 sur 18
EXEMPLE APPLICATIF 1
La situation des comptes de la SA YOLENIA est la suivante avant affectation
des résultats 2011 :
- Capital : 2 500 actions à 10 000 FCFA
- Réserve légale : 1 800 000
- RAN N-1 (solde créditeur) : 50 000
- Résultat net de l’exercice (bénéfice) : 7 600 000
L’assemblée générale ordinaire du 15 juin 2012 a décidé la répartition suivante :
- La dotation à la réserve légale
- La dotation à une réserve facultative 800 500
- Un intérêt statutaire de 6%
- Le solde est réparti à titre de superdividende arrondi au FCFA inférieur
- Le reliquat est reporté en N - 1
Les dividendes ont été payés le 15 juillet 2012.
Travail à faire
1. Procéder à l’affectation du résultat
2. Présenter le tableau d’affectation des résultats
3. Comptabiliser les écritures nécessaires
CORRIGE
1. Affectation du résultat
Bénéfice net de l’exercice : 7 600 000
Réserve légale (7 600 000 x 10%) (760 000)
RAN N – 1 50 000
= Bénéfice distribuable 6 890 000
Intérêts statutaires (10 000 x 6%) x 2 500 (1 500 000)
Réserve facultative (800 500)
= Solde 4 579 500
Superdividende (1 787 x 2 500) 4 577 500
RAN CREDITEUR 2 000
Cours de comptabilité des sociétés
Chapitre 2 : Affectation des résultats et répartition des revenus
Page 13 sur 18
2. Tableau d’affectation du résultat
AFFECTATIONS ORIGINES
Orgines
1. Report à nouveau (antérieur) 50 000
2. Résultat de l'exercice 7 600 000
3. Prélèvement sur les réserves 0
Affectations
4. Affectation aux réserves :
Réserve légale 760 000
Autres réserves 810 500
5. Dividendes 6 077 500
6. Autres répartitions
7. Report à nouveau 2 000
TOTAL 7 650 000 7 650 000
3. Comptabilisation
Hypothèse n°1 : sans prise en compte de l’IRVM
31-déc
1301 Résultat en instance d'affectation 7 600 000
121 RAN créditeur 50 000
111 Réserve légale 760 000
118 Autres réserves 810 500
465 Associés, Dividende à payer 6 077 500
121 RAN créditeur 2 000
Suivant tableau de répartition
465 Associés, Dividende à payer 6 077 500
521 Banque 6 077 500
Paiemnt Dividende
Cours de comptabilité des sociétés
Chapitre 2 : Affectation des résultats et répartition des revenus
Page 14 sur 18
Hypothèse n°2 : Avec prise en compte de l’IRVM
IRVM = 20% x Dividende
IRVM = 20% 6 077 500
IRVM = 1 215 500
Dividende net = 6 077 500 – 1 215 500
Dividende net = 4 862 000
15-juin
1301 Résultat en instance d'affectation 7 600 000
121 RAN créditeur 50 000
111 Réserve légale 760 000
118 Autres réserves 810 500
465 Associés, Dividende à payer 4 862 000
447 IRVM 1 215 500
121 RAN créditeur 2 000
Suivant tableau de répartition
15-juil
465 Associés, Dividende à payer 4 862 000
447 IRVM 1 215 500
521 Banque 6 077 500
Paiemnt Dividende
EXEMPLE APPLICATIF 2 : Actions en numéraires partiellement libérées
La SA a réalisé un bénéfice net de 18 000 000 F CFA.
Son capital se compose de :
- De 12 000 000 d’apports en nature
- De 28 000 000 d’actions en numéraires libérées des ¾ dès la constitution.
Le dernier quart a été libéré le 1er avril 2011 (Valeur nominale d’une action
10 000 FCFA).
L’exercice précédent a dégagé une perte de 800 000. Le compte « réserve
légale » au 31/12/2011 présente un solde créditeur de 7 600 000 FCFA.
Cours de comptabilité des sociétés
Chapitre 2 : Affectation des résultats et répartition des revenus
Page 15 sur 18
L’assemblée générale ordinaire a prévu la dotation à la réserve légale dans la
limite fixée par la loi, une réserve statutaire de 2 000 000 FCFA, un premier
dividende de 6%. Sur le solde restant, 12 400 000 FCFA seront repartis par
la suite aux actionnaires à titre de superdividende. Le reliquat éventuel est
reporté sur l’exercice 2012.
Travail à faire
1. Répartir le bénéfice de l’exercice
2. Passer l’écriture correspondante
CORRIGE
1. Présentation des calculs
Bénéfice net de l’exercice 18 000 000
Report à nouveau antérieur - 800 000
Réserve légale (8 000 0001 – 7 600 000) - 400 000
Réserve statutaire - 2 000 000
Bénéfice distribuable 14 800 000
Intérêts statutaires = - 2 295 000
- Pour les actions en nature : (10 000 x 6%) 1 200 - 720 000
- Pour les actions en numéraire :
o Libérées des ¾ : (7 500 x 6% x 2 800) - 1 260 000
o Libérées d’ ¼ le 01/04/2011 : (2 500 x 6% x 9/12) x 2 800 - 315 000
Superdividende - 12 400 000
Report à nouveau 105 000
1 Le plafond de la réserve légale est : (12 000 000 + 28 000 000) x 20% = 40 000 000 x 20% = 8 000 000
Cours de comptabilité des sociétés
Chapitre 2 : Affectation des résultats et répartition des revenus
Page 16 sur 18
AFFECTATIONS ORIGINES
Orgines
1. Report à nouveau (antérieur) -800 000
2. Résultat de l'exercice 18 000 000
3. Prélèvement sur les réserves
Affectations
4. Affectation aux réserves :
Réserve légale 400 000
Autres réserves 2 000 000
5. Dividendes 14 695 000
6. Autres répartitions
7. Report à nouveau 105 000
TOTAL 17 200 000 17 200 000
2. Ecritures enregistrées
15-juin
1301 Résultat en instance d'affectation 18 000 000
129 RAN débiteur 800 000
111 Réserve légale 400 000
118 Autres réserves 2 000 000
465 Associés, Dividende à payer 14 695 000
121 RAN créditeur 105 000
Suivant tableau de répartition
IV. AFFECTATION DANS LA SOCIETE A RESPONSABILITE
LIMITEE
4.1. Principes
L’affectation des bénéfices dans les SARL est déterminée par l’Acte uniforme
OHADA et par les statuts.
Lorsque la SARL compte un nombre d’associés réduit, il peut être intéressant de
mettre en évidence la part de chacun dans le bénéfice distribuable.
Cours de comptabilité des sociétés
Chapitre 2 : Affectation des résultats et répartition des revenus
Page 17 sur 18
Le gérant peut recevoir un complément de rémunération proportionnelle au
résultat de la société.
4.2. Modalités
Certaines sommes doivent être prélevés sur les bénéfices à reporter et
conservés par la société. Elles constituent les réserves de la société et
s’ajoutent au capital social.
Ils constituent les capitaux propres. Ces réserves ont trois origines :
- Réserves légales comme dans les SA
- Réserves statutaires
- Réserves provenant du CA
Les règles définies pour la société anonyme en matière de constitution de la
réserve légale, des réserves statutaires ou contractuelles et des sommes
distribuables s’applique également à la société à responsabilité limitée.
EXEMPLE APPLICATIF 1
Le bénéfice net de la SARL GRAND BASSAM s’élève pour l’exercice 2011 à
7 980 000. Les statuts prévoient la répartition suivante des bénéfices :
- 10% à la réserve légale
- 6% d’intérêts aux parts
- Le surplus est attribué aux parts sous déduction de toute réserve du
report à nouveau que les associés pourront décider de constituer.
Le capital de la société de 300 000 divisé en part social divisé en parts sociales
de 10 000 réparti comme suit :
- M. Bay Gérant 1 800 parts
- M. David 700 parts
- M. Martin 500 parts
Le 15/04/2012, les associés décident de répartir le bénéfice de l’exercice en
conformité aux apports en attribuant 6 960 000 de dividende de parts.
Cours de comptabilité des sociétés
Chapitre 2 : Affectation des résultats et répartition des revenus
Page 18 sur 18
1. Etablir le tableau de répartition et présenter l’écriture qui en découle
sachant que la réserve légale au 31/12/2011 avant répartition du bénéfice
s’élève à 1 600 000
CALCULS MONTANTS
Bénéfice à repartir 7 980 000
Réserve légale 7 980 000 x 10% -798 000
Bénéfice distribuable 7 182 000
Intérêt statutaire -1 800 000
Bay 1 800 x 6% x 10 000 -1 080 000
David 700 x 6% x 10 000 -420 000
Martin 500 x 6% x 10 000 -300 000
Solde 5 382 000
Superdividende 5 160 000
Bay 3/5 x 5 160 000 3 096 000
David 7/30 x 5 160 000 1 204 000
Martin 5/30 x 5 160 000 860 000
RAN 222 000
Dividende = Intérêts statutaire + Superdividende
Superdividende = Dividende – Intérêt statutaire = 6 960 000 – 1 800 000
= 5 160 000
31-déc
1301 Résultat en instance d'affectation 7 980 000
111 Réserve légale 798 000
121 RAN créditeur 222 000
4651 Bay, Dividende à payer 4 176 000
4652 David, Dividende à payer 1 624 000
4653 Martin, Dividende à payer 1 160 000
Suivant tableau de répartition
