UNIVERSITÉ MARIEN NGOUABI TRAVAIL * PROGRES * HUMANITE
------------------------
-------------
ECOLE NATIONALE D’ADMINISTATION ENAM
ET DE MAGISTRATURE
-----------
DEPARTEMENT DES MASTERS
---------
PARCOURS: ACOM II, IMPOTS II,
TRESOR II, BUDGET II
COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE
(Saisi par M. DIMINAT ETOU Gilson Kevin)
Chargé du cours : Docteur James Pavel NGALEBAYE
Grade : Maitre-Assistant CAMES (à l’ENAM depuis 2004)
Contacts : 06 803 05 13 / 05 562 48 41
Indications : Ce cours a un support d’une quarantaine de pages. Il
n’y a aucune relation entre la comptabilité générale et la comptabilité
analytique. On peut donc faire la comptabilité analytique sans faire la
comptabilité générale.
Programme de la comptabilité analytique.
Chapitre 01 : Introduction à la comptabilité analytique.
Chapitre 02 : Les charges directes et les charges indirectes.
Chapitre 03 : La méthode des couts complets et la tenue des
fiches de stocks.
1
Chapitre 01 : Introduction à la comptabilité
analytique.
Contrairement à la comptabilité générale qui étudie l’activité de
l’entreprise dans son ensemble, la comptabilité analytique est une comptabilité
du détail qui permet de déterminer le résultat produit par produit.
Exemple :
Pour un achat de 100 Kg de farine à raison de 500 XAF par kilogramme, 40
Kg de lait à raison de 1000 XAF par kilogramme, 20 Kg de sucre à raison de 500
XAF par kilogramme et 60.000 XAF des frais d’approvisionnement de toutes les
matières achetées pour fabrication des pains et gâteaux d’une boulangerie.
Ainsi, pour faire des projections, la comptabilité analytique se fait de la manière
suivante :
I. Inventaire des achats des matières premières achetées
50.000 XAF pour 100 Kg de farine à raison de 500 XAF le kilogramme,
40.000 XAF pour 40 Kg de lait à raison de 1000 XAF le kilogramme,
10.000 XAF pour 20 Kg de sucre à raison de 500 XAF le kilogramme,
60.000 XAF pour les approvisionnements de la farine, du lait et du
sucre.
II. Répartition des charges du montant des approvisionnements sur les
matières premières achetées
1. Calcul du prix d’un kilogramme des frais d’approvisionnement des
matières
2. Calcul des montants des approvisionnements de chaque matière
Calcul des frais d’Approvisionnement de la farine :
et
Calcul des frais d’Approvisionnement du lait :
et
Calcul des frais d’Approvisionnement du sucre :
et
2
III. Les couts d’achat à l’atelier
où , et sont respectivement le Cout d’Achat, le
Prix d’Achat et les Frais d’Approvisionnement.
Calcul d’achat de la farine :
et
Calcul d’achat du lait :
et
Calcul d’achat du sucre :
et
IV. Calcul des coûts d’un kilogramme des différentes consommations des
matières dans la fabrication des produits finis
1. Calcul du coût d’un kilogramme des coûts de la farine
2. Calcul des coûts de consommation de la farine dans la fabrication
des pains et gâteaux
Supposons que et ont été respectivement utilisés pour la
fabriquer des pains et gâteaux. Ainsi, on peut avoir :
Coût de la consommation de la farine dans la fabrication du pain :
et
Coût de la consommation de la farine dans la fabrication du gâteau :
et
3. Calcul des coûts de la main d’œuvre de la fabrication des pains et
gâteaux
Supposons que les ouvriers travaillent pendant 50 heures dont 40 heures
pour produire des pains et 10h pour produire les gâteaux et qu’une heure de
travail est facturée à 500 XAF. Ainsi, on obtient les Coûts des Heures de Main
d’Œuvre Directe (C.H.M.O.D) de la façon suivante :
Coût global de main d’œuvre à effectuer :
et
Coût de main d’œuvre pour la fabrication du pain :
et
Coût de main d’œuvre pour la fabrication du gâteau :
et
3
4. Calcul des coûts d’usure de la machine pour fabrication des pains
et gâteaux
Supposons que la machine a été utilisée pendant 50 heures dont 40 heures
pour produire des pains et 10h pour produire les gâteaux. Ainsi, on obtient les
Coûts des Heures de Main d’Œuvre Indirecte (C.H.M.O.I) suivants :
Coût d’usure ou d’utilisation de la machine pour 1 heure :
Coût d’usure de la machine pour la fabrication du pain :
et
Coût d’usure de la machine pour la fabrication du gâteau :
et
Coût d’usure global de la machine :
et
5. Calcul des coûts de production (CX°)
Sans tenir compte de la publicité, les coûts de productions sont ainsi
obtenus en appliquant la formule suivante :
Coût de production des pains :
et
Coût de production des gâteaux :
et
En appliquant les frais de distribution supposés à pour une
production de pains à raison de l’unité puis gâteaux à raison
de l’unité, les chiffres d’affaires ([Link]) et leurs frais de distribution
(F.D) sont repartis de la manière suivante :
Chiffre d’affaires pour pains produits :
et
Chiffre d’affaires pour gâteaux produits :
et
Chiffre d’affaires de production globale :
et
Frais de distribution du chiffre d’affaires pour 1 heure :
Frais de distribution pour pains produits :
et
4
Frais de distribution pour gâteaux produits :
et
Frais de distribution de la production globale :
et
Alors, les coûts de production des produits finis vendus (CX°PFV) et coût
de revient (C.R) sont obtenus en application de la formule suivante :
avec
Pour la production des pains finis vendus :
et
avec
Pour la production des gâteaux finis vendus :
et
avec
Chiffre d’affaires de production globale :
et
6. Calcul des résultats analytiques (R.A)
Ainsi donc, les résultats analytiques sont obtenus par la formule suivante :
Pour la production des pains finis vendus :
et
Pour la production des gâteaux finis vendus :
et
7. Schéma technique
Donnons le schéma technique d’une entreprise (e/se) qui fabrique et vend
un produit P fait à partir d’unique matière première M dans un atelier
unique.
Achat Matière Première
« M »
Stock « M »
Atelier
Stock Produit Fini
« P »
D’où, la formule : avec
, ,
et Vente
.
5
Chapitre 02 : Les charges directes et les charges indirectes.
[Link] de répartition des charges indirectes
En comptabilité analytique, il existe deux types de charges :
1. Les charges directes : ce sont des charges qui peuvent être
directement affectées à un produit.
Exemples : les achats des matières premières, les heures de main d’œuvre, …
2. Les charges indirectes : ce sont des charges qui nécessitent un critère
de répartition avant d’être affectées à un produit.
Exemples : les frais d’approvisionnement, HMOI (usure), les frais de
distribution, …
Ces charges figurent dans le tableau dit de répartition secondaire. On
distingue deux types de répartitions : la répartition primaire et la répartition
secondaire.
3. La répartition primaire : elle consiste à repartir les charges indirectes
entre les fonctions primaires et auxiliaires de l’entreprise (e/se) selon une
clé de répartition.
Exemple :
Soit la répartition primaire suivante :
Frais de personnel : 20% Administration, 50% Approvisionnement et
30% Distribution.
Impôts et taxes : 40% Entretien, 25% Energie et 35% Atelier.
Dotations aux amortissements : 30% Administration, 20%
Approvisionnement et 50% Distribution.
De cette répartition, on peut dresser le tableau de répartition suivant :
Charges Montant Fonction auxiliaires Fonctions principales
(FCFA) Adminis. Entretien Energie Approvis. Atelier Distrib.
Frais de 600.000 120.000 - - 300.000 - 180.000
personnel
Impôts et 120.000 - 48.000 30.000 - 42.000 -
taxes
Dotations aux 80.000 24.000 - - 16.000 - 40.000
amortissements
TARP 800.000 144.000 48.000 30.000 316.000 42.000 220.000
6
4. La répartition secondaire : elle consiste à ventiler les charges des
fonctions auxiliaires entre les fonctions principales.
Exemple :
Reprenons le cas précédent et fixons la répartition secondaire de la manière
suivante :
Administration : 20% Entretien, 30% Approvisionnement, 40% Atelier
et 10% Distribution.
Entretien : 40% Energie, 50% Atelier et 20% Distribution.
Energie : 100% Atelier.
De cette répartition secondaire, dressons le tableau de répartition suivant :
Charges Fonction auxiliaires Fonctions principales
Adminis. Entretien Energie Approvis. Atelier Distrib.
TARP 144.000 48.000 30.000 316.000 42.000 220.000
Adminis. - 144.000 28.000 - 43.200 57.600 14.400
Entret. - 76.800 23.040 - 38.400 15.360
Energie - 53.040 - 53.040 -
0 0 0 359.200 191.040 249.760
5. Les unités d’œuvre : ce sont les critères de répartition au sein d’un
centre d’analyse. On parle alors de la nature d’unité d’œuvre.
Les natures d’unité d’œuvre les plus connues sont :
Kilogramme de matières premières achetées pour Approvisionnement ;
Heures de main d’œuvre directe (HMOD) pour Atelier ;
Chiffre d’affaires pour distribution.
On calcule ensuite le nombre d’unités d’œuvre total (NUO) puis le coût
d’unités d’œuvre (CUO) :
ou ou .
ou ou encore .
Ainsi, les frais d’approvisionnement de la farine et du sucre sont
respectivement :
ou ou
.
7
ou ou
.
On peut bien vérifier que .
Si les ouvriers ont travaillé pendant 100h dont 80h et 20h pour produire
respectivement les pains et les gâteaux à raison de 500 FCFA l’heure, l’usure de
la machine étant 191040 FCFA (voir TARS), on a :
ou ou encore .
Ainsi, on peut calculer le coût de main d’œuvre indirecte (HMOI)
respectifs pour fabrication des pains et gâteaux comme suite :
ou ou
.
ou ou
.
On peut bien vérifier que .
Pour la distribution, les calculs se feront dans un exercice d’application.
Valorisation des stocks :
La valorisation des stocks se fait en utilisant la formule .
Exemple : dans une boutique de 200 pains se trouvant initialement dans le stock,
600 pains reçus et 750 pains vendus, le stock de sortie est de 50 pains.
D’où, la formule est vérifiée.
Il existe trois (3) méthodes de valorisation des sorties :
La méthode FIFO (First In First Out) ou Premier Entré Premier
Sorti ;
La méthode LIFO (Last In First Out) ou Dernier Entré Premier Sorti ;
La méthode du Coût Moyen Pondéré (CMP).
La détermination des coûts :
Trois coûts peuvent être déterminés :
Le coût d’achat (CA) : il comprend le prix d’achat (PA) et les frais
d’approvisionnement (FA).
D’où, la formule : .
8
Le coût de production (CXo) : il comprend le coût d’achat des matières
premières consommées (CAMPC) et les frais de production (HMOD et
HMOI).
D’où, la formule : .
Le coût de revient (CR) : il comprend le coût de production des
produits finis vendus (CXo PFV) et les frais de distribution (FD).
D’où, la formule : .
Le résultat analytique (RA) : c’est la différence entre le Chiffre
d’affaires (CAff) et le coût de revient (CR).
D’où, la formule : avec .
Exercice d’application :
Une entreprise fabrique et vend un produit P à partir d’une matière première M
dans un atelier unique. Le tableau de répartition des charges indirectes se
présente ainsi :
Eléments Approvisionnement Atelier Distribution
TARS 50.000 60.000 40.000
Nature d’Unité Kg des Matières HMOD 1000 FCFA du CAff
d’œuvre premières achetées
Les informations du mois de mars sont les suivantes :
1. Stocks au 1er mars :
Matière M : 200 Kg à 150 FCFA l’unité ;
Produit P : 8000 unités à 50 FCFA l’une.
2. Achat du mois :
Matière M : 600 Kg à 200 FCFA l’un ;
3. Produit du mois :
Produit P : 12000 unités.
4. Vente du mois :
Produit P : le produit P est vendu à 75 FCFA l’unité.
5. Stock au 31 mars :
Matière M : 100 Kg ;
Produit P : 4000 unités.
6. Main d’œuvre directe : 200 heures à 500 FCFA l’une. Le travail à faire
ici est :
Présenter le schéma technique et achever le tableau de répartition.
Calculer les différents coûts et les résultats analytiques.
9
Achat Matière Première Coût d’Achat des Matières Premières
1.
« M » Achetées
2. Stock « M »
3. Atelier où
4. Stock Produit Fini
« P » où
5. Vente « P »
On sait que le chiffre d’affaires est avec .
Or , alors et
ou bien .
On obtient ou encore .
Le Nombre d’Unité d’œuvre (NUO) de distribution étant ou
, alors le Coût d’Unité d’œuvre (CUO) est . Ainsi, on a :
Le Coût d’Unité d’œuvre Approvisionnement (CUOApprov.) :
ou encore .
Le Coût d’Unité d’œuvre Approvisionnement (CUOAtelier.) :
ou encore .
Le Coût d’Unité d’œuvre Approvisionnement (CUODistrib.) :
ou encore .
Le tableau de répartition est la suivante :
Eléments Approvisionnement Atelier Distribution
TARS 50.000 60.000 40.000
Nature d’Unité d’œuvre Kg des Matières premières HMOD 1000 FCFA du CAff
achetées
Nombre d’Unité d’œuvre
(NUO) 600 200 1200
Coût d’Unité d’œuvre 83,33 300 33,33
(CUO)
10
1. Calcul du Coût d’Achat (CA) de Matières premières ‟M”
Eléments (E) Quantité (Q) Coût Unitaire (CU) Montant (M)
PA 600 200 120.000
Frais Approvisionnement 600 83,33 50.000
Entrée 600 283,33 170.000
2. Comptabilité d’inventaire permanent (Stock ‟M”)
E Q CU M E Q CU M
SI 200 150 30.000 S 700 250 175.000
E 600 283,33 170.000 SF 100 250 25.000
800 250 200.000 800 250 200.000
Avec et .
3. Calcul du Coût de Production (CX°) à l’atelier
Eléments (E) Quantité (Q) Coût Unitaire (CU) Montant (M)
S - - 175.000
HMOD 200 500 100.000
HMOI 200 300 60.000
CX° 12.000 - 335.000
4. Comptabilité d’inventaire permanent (Stock ‟P”)
E Q CU M E Q CU M
SI 8.000 50 400.000 S 16.000 36,75 588.000
E 12.000 - 335.000 SF 4.000 36,75 147.000
20.000 36,75 735.000 20.000 36,75 735.000
Avec et .
11
5. Calcul du Coût de Revient (CR) à la vente de ‟P”
Eléments (E) Quantité (Q) Coût Unitaire (CU) Montant (M)
Sortie (S) 16.000 36,75 588.000
Frais de Distribution (FD) - - 40.000
CX° 16.000 39,25 628.000
Avec .
6. Résultats analytiques (RA)
Eléments (E) Quantité (Q) Coût Unitaire (CU) Montant (M)
Chiffre d’affaires (CAff) 16.000 75 1.200.000
Coût de Revient (CR) 16.000 39,25 628.000
CX° 16.000 35,75 572.000
Avec ou .
Chapitre 03 : La méthode des couts complets et la tenue des
fiches de stocks.
12
