CHAPITRE 4: LES CHARGES SALARIALES

Le salaire représente la rémunération du travailleur en contre partie de sa force de travail. En

principe, si le travail n’est pas fourni, la rémunération n’est pas due. Mais cette règle est
écartée par la loi et la convention collective puisqu’il existe les congés payés et le cas de la
rémunération des retraités.

Le bulletin de salaire est un document récapitulatif de la rémunération du travailleur. Il fait

état des différentes primes, indemnités et avantages reçus ainsi que les différents impôts
applicables. Il sert de référence à la comptabilisation des charges de personnel.

Sur ce salaire perçu, est retenu des impôts ; aussi des impôts sont payés par l’employeur pour
le compte de l’employé : ce sont d’une part les charges fiscales salariales et les charges
fiscales patronales et d’autre part les charges sociales salariales et les charges sociales
patronales.

Remarque : la rémunération publique est soumise aux charges salariales au même titre que la
rémunération privée.

1-LA DETERMINATION DU REVENU IMPOSABLE

Le revenu imposable ou salaire de base imposable (SBI) renferme non seulement la
rémunération en numéraire mais aussi la rémunération en nature encore appelée avantage en
nature. Les avantages en nature sont valorisés avant leur prise en compte dans la base
imposable.

1.1-LE SALAIRE DE BASE (SB)

Le SB ou salaire catégoriel est le salaire relatif à chaque catégorie professionnelle. Il est
mensuel et correspond à une durée légale de 173,33 heures soit (40 h x 52 semaines) /12 mois

La durée légale hebdomadaire est de 40 heures de travail. Ainsi le taux horaire (TH) se
calcule selon la formule suivante :

Salaire réel mensuel

TH =
173,33

NB : Salaire réel comprend le salaire de base, le sursalaire, les primes (rendements, technicité
et fonction) ; sont exclues les primes telles que les primes d’expatriation, prime d’ancienneté,
les indemnités représentatives de frais (prime de salissure ; d’outillage ; de panier ; de
déplacement ou de mission).

1.2-LES AVANTAGES EN NATURE

Ce sont les prestations que l’entreprise accorde au travailleur pour lui permettre d’avoir un
meilleur rendement. Les avantages en nature sont valorisés selon un barème dit administratif.
Les avantages en nature portes sur les biens et services de toutes natures. On y trouve les
logements, les domesticités, le téléphone, la nourriture, la scolarité des enfants, les
vacances…
Barème administratif des logements et accessoires

1
 Nombre de Valeur du Mobilier Electricité Eau
pièce logement
1 60.000 10.000 10.000 10.000
2 80.000 20.000 20.000 15.000
3 160.000 40.000 30.000 20.000
4 300.000 60.000 40.000 30.000
5 480.000 80.000 50.000 40.000
6 600.000 100.000 60.000 50.000
7 et plus 800.000 150.000 70.000 60.000

Remarque : les montants de l’eau sont majorés de 30.000 francs si le logement est doté d’une
piscine. Les montants de l’électricité sont majorés de 20.000 francs par appareil de
climatisation ou par pièce climatisée s’il s’agit d’une climatisation centrale.

Barème administratif des domesticités

Gardien, jardinier : 50.000 francs

Gens de maison : 60.000 francs
Cuisinier : 90.000 francs

Remarque : les avantages en nature ne figurant pas au barème sont valorisés à leur montant
réel.
Lorsque l’employé bénéficie d’une somme d’argent en contrepartie d’avantage en nature, l’on
ne parle plus d’avantage en nature mais plutôt d’avantages en numéraire et l’on retiendra
comme rémunération le montant de la somme perçu. Par ailleurs lorsque le paiement de
l’avantage en nature est directement fait par l’employeur sans que l’argent ne transite par
l’employé, l’on s’en tiendra strictement au seul montant du barème administratif.

Pour la base sociale : les avantages en nature sont intégrés dans l’assiette des cotisations pour
leur valeur réelle dans limites des plafonds annuels.

Application 1:
M. GIBBS agent de maitrise dans une société de la place ; est logé dans une maison de 4
pièces dont le loyer mensuel est de 350.000 f. Cette maison meublée de 4.000.000 f regorge
trois chambres à coucher climatisées avec 2 climatiseurs dans la chambre des parents. L’eau,
l’électricité et le téléphone directement payé par l’employeur revient respectivement à 75.000,
140.000, 110.000.
Le boy cuisinier directement payé par l’employeur perçoit 80.000 par mois. Par ailleurs, M.
GIBBS perçoit la somme de 65.000 pour la rémunération de son gardien à qui il verse 35.000.
La nourriture à la charge de l’employeur revient en moyenne à 8.000 f/j.

Travail à faire : Evaluer les avantages en nature perçus par M. GIBBS

1.3-QUELQUES INDEMNITES ET PRIMES

L’imagerie populaire ne fait aucune différence entre indemnité et prime. En réalité, il y a une
nuance.

2
La prime est une somme d’argent versé au travailleur pour le récompensé d’un acte ponctuelle
ou perpétuelle posé au profit de l’entreprise.
L’indemnité quant à elle est une somme d’argent versé au travailleur pour lui permettre de
supporter les charges inhérentes à l’exercice de sa fonction.

-La prime d’ancienneté

Elle intervient après 24 mois révolus passé au sein de l’entreprise sans discontinuité. Le taux
est alors de 2% ; ce taux sera majoré de 1% par année révolue additionnelle jusqu’à la 25ième
année. L’assiette est le revenu catégoriel de base que l’on assimile au salaire de base du
travailleur.

-La prime d’expatriation

La prime d’expatriation est accordée au travailleur expatrié embauché en côte d’ivoire. Le
taux est de 40% de la rémunération contractuelle.

-Gratification ou prime de fin d’année

La prime de fin d’année est accordée comme son nom l’indique en fin d’année pour permettre
au travailleur de passer de bonne fête.
Le montant ne saurait être inférieur au ¾ de la rémunération catégorielle de base. Les
travailleurs embauchés ou débauchés en cours d’année bénéficient eux-aussi de la prime de
fin d’année au prorata du temps passé au sein de l’entreprise au cours de ladite année.

-Indemnité de transport
Elle permet au travailleur de couvrir les frais engagés par lui pour se rendre de son lieu
d’habitation à son lieu de travail. L’indemnité de transport est exonérée de l’impôt sur salaire
dans la limite du coût du titre de transport à Abidjan soit 30.000.
Remarque :
-Certaines indemnités spéciales sont également exonérées de l’impôt sur salaire dans la limite
de 10% de la rémunération total en numéraire (indemnités y comprises à l’exclusion de la
prime de transport (30.000) et les remboursements des frais réels).
Ces indemnités spéciales sont les suivantes : indemnité de représentation, indemnité de
déplacement, indemnité de responsabilité, indemnité de fonction, indemnité logement,
indemnité d’équipement.

-Les indemnités non utilisés conformément à son objet sont totalement imposables.

1.4-LES HEURES SUPPLEMENTAIRES

Ce sont des heures effectuées au-delà de 40 heures, heures normales de travail par semaines ;
elles sont payées sur la base du taux horaire. Ainsi la Rémunération des Heures
Supplémentaires (RHS) se calcule comme suit :

RHS = TH x (1 + taux) x Nombre d’heures supplémentaires

Tableau des heures supplémentaires

Heures de travail Majoration Taux (taux normal

+majoration)
0 à 40 H - Taux normal

3
 41 à 46 H (6h) 15% TH X 115%
47 à 55 H (9h) 50% TH X 150%
Heures de nuit (21 à 5H) 75% THX 175%
jours ouvrables
Heures de jours dimanche et 75% TH X175%
jours fériés
Heures de nuit le dimanche 100% TH X 200%
et jours fériés

NB : les heures supplémentaires ne sont pas obligatoires selon l’art 25 du code du travail. Les
heures supplémentaires sont limitées à 15h par semaine.

Application 2 :
M. ANDOH est comptable et payé à 10.000 F l’heure. Pendant le mois de janvier 2006, il a
travaillé :
1ère semaine : 47h dont 2h de nuit
2ème semaine : 45h
3ème semaine : 47h dont 2h de nuit 1 dimanche
4ème semaine : 42h
5ème semaine : 8h pendant un jour
Travail à faire :
-Présenter le décompte des heures supplémentaires ;
-Calculer la rémunération des heures supplémentaires.

NB : le complément de retraite ; la prime d’assurance vie –maladie individuellement

contractée à la tête des dirigeants sont exonérés sous la double limite de 10% de la
rémunération mensuelle brute (hors avantage en nature, prime de transport (30.000) ;
remboursement de frais réels ; exonération des indemnités spéciales) et du montant mensuel
de 300.000f.

Par ailleurs, prime versée aux compagnies d’assurance dans le cadre de contrat groupe
d’assurance maladie au profit des salariés est exonérée.

SALAIRE BRUTE IMPOSABLE (SBI) :

SBI = SB + Prime + Indemnité Taxable + Avantage en Nature + RHS

Application 3 :
M. ROBERT est expatrié et employé dans une entreprise de la place avec une ancienneté de
12 ans 7 mois ; bénéficie d’un salaire de base de 519.990. Au cours du mois de mars, il a
effectué les heures de travail suivant :
1ère semaine du mardi 1er/03 au dimanche 06/03 : 45 heures
2ème semaine du lundi 07/03 au dimanche 13/03 : 45 heures en outre il a travaillé le mardi de
18h à 00h.

4
3ème semaine du lundi 14/03 au dimanche 20/03 : 32 heures ; il s’est absenté une journée
entière avec l’autorisation de ses supérieures pour cause de maladie.
4ème semaine du lundi 21/03 au dimanche 27/03 : 51 heures dont certains ont été effectué le
dimanche de 19 h à 00 h.
5ème semaine du lundi 28/03 au jeudi 31/03 : 42 h.

Travail à faire : Déterminer le salaire de base imposable de M. ROBERT.

2-LES RETENUES SUR SALAIRE

2.1-RETENUES FISCALES ET SOCIALES SALARIALES

2.1.1-Retenues fiscales

L’IS (impôt sur salaire) est un impôt annuel. Mais pour des raisons de commodité, il est
acquitté par retenue opérée par l’employeur au rythme mensuel des paiements des salaires,
à charge pour l’employeur de procéder à une régularisation annuelle des retenues.
La liquidation de l’ITS (impôts sur traitements et salaires) passe par la détermination du
Salaire Brut Imposable « SBI ». L’assiette de l’ITS est le SBI.
[Link]- Le Salaire Brut Imposable
Le salaire brut imposable est obtenu, en déduisant du salaire brut, les éléments du salaire
exonérés totalement ou partiellement d’impôt. Ces éléments affranchis d’impôt sont
énumérés par l’article 116 du CGI.
La réforme des ITS de 2023 n’a impacté que 2 éléments de l’article 116 du CGI. Ce sont :
a- Les cotisations patronales pour la retraite complémentaire
La Circulaire no 1705/MEFP/DGI/DGA-2NB du 10 juin 1994, susmentionnée énonce le
principe selon lequel les cotisations sociales complémentaires en vue de couvrir des risques
ou des dépenses (dépenses de maladie, retraites complémentaires, assurance chômage)
sont des dépenses d’ordre privé qui incombent légalement au salarié bénéficiaire. Ces
cotisations patronales versées à des organismes de retraite et de prévoyances
complémentaires, qualifiées entre les mains des salariés d’avantages en argent (CGI, Art
118), sont exonérées sous la double limite (CGI, Art 116-9) :
- De 10 % de la rémunération mensuelle brute imposable, hors avantages en nature, avant
déduction des cotisations de retraite et des autres cotisations sociales
-Et d’un montant mensuel de 320 000 francs (CGI, Art 116-9 modifié par Ord. n° 2023-719 du
13/09/2023, Art 1er 2ème tiret). Précédemment, le montant mensuel était de 300 000 francs.
b- Les pensions de retraite publique ou privée et les rentes viagères
Les pensions de retraite privées ou publiques et les rentes viagères ont fait l’objet d’une
refonte et uniformisation de traitement fiscal par l’article 5 de l’annexe fiscale à la LF p.
2017. Avec la réforme des ITS du 13/09/2023, les pensions de retraite et rentes viagères sont
exonérées à 100 % d’ITS pour leur fraction ≤ 320 000 francs par mois.
5
 (Art 116-13-1o modifié Ord. n° 2023-719 du 13/09/2023, Art 1 er 3ème tiret).
Précédemment, la franchise d’ITS était plafonnée à 300 000 francs (LF p. 2017, Annx Fisc, Art
5-1 & 2).
[Link]- Liquidation de l’ITS
Tout part du salaire brut imposable qui est obtenu après retraitement du salaire brut dans le
moule de l’article 116 du CGI. Cet article 116 indique les éléments du salaire brut
partiellement ou totalement exonérés d’ITS, éléments qu’il faut soustraire du salaire brut
pour parvenir au salaire brut imposable. Le salaire brut imposable est l’assiette légale de
l’ITS.
La réforme des ITS du 13/09/2023 a institué :
- Un barème d’imposition progressive par tranches de salaires permettant de calculer un
impôt brut sur salaire.
- Une tranche d’imposition à taux nul (salaire brut imposable ≤ 75 000 francs par mois, Cf.
Barème de l’article 119 bis).
- Un barème de Réduction d’Impôt pour Charges de Famille « RICF). Cette réduction ou
abattement s’impute sur l’impôt brut sur salaire.
-Un tableau fixant le nombre de parts représentatif de la charge de famille.
a- Liquidation de l’Impôt Brut sur Salaire « IBS »
L’ordonnance n° 2023-719 du 13/09/2023 portant réforme des ITS n’a prévu que le barème
pour le calcul de l’impôt brut des revenus à périodicité mensuelle (CGI, Art 119 bis). Pour ce
qui concerne les travailleurs journaliers dits « Main d’œuvre Occasionnelle » rémunérés à la
journée ou à la semaine ou à la quinzaine, la DGI, par Note n° 00026/MFB/DGI/DLCD-SDL du
03 Janvier 2024, a dressé un barème journalier pour le calcul de l’impôt brut des salaires des
travailleurs journaliers. Par souci pédagogique, nous avons complété ces barèmes par une
colonne indiquant le montant de l’impôt brut par tranche. Nous avons, par ailleurs, construit
un barème annuel.

 Le Barème Mensuel pour le calcul de l’impôt brut sur salaire

(CGI, Art 119 bis, Ord. n° 2023-719 du 13/09/2023, Art 1 er 5ème tiret) :
Pour le calcul de l’Impôt Brut sur Salaire « IBS », il est fait application du barème mensuel
prévu par l’article 119 bis.

Tranches de revenus mensuels Taux d’imposition

0-75.000 0%
75.001-240.000 16%
240.001-800.000 21%
800.001-2.400.000 24%
2.400.001-8.000.000 28%
Au-dessus de 8.000.000 32%
6
Du barème légal, nous avons construit le tableau ci-dessous à usage pédagogique.

Tranches du salaire brut Opérations Taux de Montant de

imposable« SBI » l’IBS l’IBS en
Francs
Tranche SBI ≤75.000 75.000-0=75.000 0% 0
75.000<tranche SBI≤240.000 240.000-75.000=165.000 16% 26.400
240.000<tranche SBI≤800.000 800.000-240.000=560.000 21% 117.600
800.000<tranche SBI≤2.400.000 2.400.000-800.000=1.600.000 24% 384.000
2.400.000<tranche SBI≤8.000.000 8.000.000-2.400.000 28% 1.568.000
Tranche SBI >8.000.000 SBI-8.000.000= 32% ?
///////////////////////////////////// Total des tranches imposées=SBI //////////// ////////////

Application 1 : Calcul de l’impôt brut dû sur le salaire brut imposable mensuel de 120.000
francs.

Tranches du salaire brut Opérations Taux de Montant de

imposable« SBI » l’IBS l’IBS en
Francs
Tranche SBI ≤75.000 75.000-0=75.000 0% 0
75.000<tranche SBI≤240.000 120.000-75.000=45.000 16% 7.200
Impôt dû 7.200

Application 2 : Calculons l’impôt brut dû sur le salaire brut imposable mensuel de 850.000
francs.

Tranches du salaire brut Opérations Taux de Montant de

imposable« SBI » l’IBS l’IBS en
Francs
Tranche SBI ≤75.000 75.000-0=75.000 0% 0
75.000<tranche SBI≤240.000 240.000-75.000=165.000 16% 26.400
240.000<tranche SBI≤800.000 800.000-240.000=560.000 21% 117.600
800.000<tranche SBI≤2.400.000 850.000-800.000=50.000 24% 12.000
Impôt dû 156.000

NB : Pour un salaire brut imposable donné, il y a calcul de l’IBS seulement pour la dernière
tranche, l’IBS des tranches inférieures sont fournies par le tableau complété par nos soins.

7
 Application 3 : Calcul de l’IBS des SBI des salariés A, B, C et D.

Tranches du salaire brut Taux de l’IBS Montant de A B C D

imposable« SBI » l’IBS en 801.600 F 2.538.000 F 8.700.000 F 90.000 F
Francs
Tranche SBI ≤75.000 0% 0
75.000<tranche SBI≤240.000 16% 26.400
240.000<tranche SBI≤800.000 21% 117.600
800.000<tranche SBI≤2.400.000 24% 384.000
2.400.000<tranche SBI≤8.000.000 28% 1.568.000
Tranche SBI >8.000.000 32% ?
Impôt dû

Solution
Tranches du salaire brut Taux de l’IBS Montant de A B C D
imposable« SBI » l’IBS en 801.600 F 2.538.000 F 8.700.000 F 90.000 F
Francs
Tranche SBI ≤75.000 0% 0 0 0 0 0
75.000<tranche SBI≤240.000 16% 26.400 26.400 26.400 26.400 2.400****
240.000<tranche SBI≤800.000 21% 117.600 117.600 117.600 117.600 /
800.000<tranche SBI≤2.400.000 24% 384.000 384* 384.000 384.000 /
2.400.000<tranche SBI≤8.000.000 28% 1.568.000 / 38.640** 1.568.000 /
Tranche SBI >8.000.000 32% ? / / 224.000*** /
Impôt dû 144.384 566.640 2.320.000 2.400

*384=(801.600-800.000)x24%
**38.640=(2.538.000-2.400.000)x28%
***224.000=(8.700.000-8.000.000)x32%
****2.400=(90.000-75.000)x16%
 Le Barème Journalier pour le calcul de l’impôt brut sur salaire
Comme nous le disions plus haut, la DGI a dressé un barème pour l’imposition des
travailleurs journaliers dits « Main d’œuvre Occasionnelle » rémunérés à la journée ou à la
semaine ou à la quinzaine (Note n° 00026/MFB/DGI/DLCD-SDL du 03 Janvier 2024) :

Tranches de revenus mensuels Tranches de Taux Impôt brut

(TRM) revenus d’impôt (T) journalier (IBJ)
journaliers (TRJ) IBJ=IBM/30XT
TRJ=TRM/30J
Tranche SBI ≤75.000 TRJ ≤2.500 0% 0
75.000<tranche SBI≤240.000 2.501-8.000 16% 880
240.000<tranche SBI≤800.000 8.001-26.667 21% 3.920

8
 800.000<tranche SBI≤2.400.000 26.668-80.000 24% 12.800
2.400.000<tranche SBI≤8.000.000 80.001-266.667 28% 52.266
Tranche SBI >8.000.000 TRJ >266.667 32% ?

Applications 1
[Link], célibataire avec 3 enfants a effectué 10 jours de travail dans une société en tant
que main d’œuvre occasionnelle avec une rémunération journalière de 10.000F.
Travail à faire : Calculer l’impôt brut à la rémunération du journalier TRABEE.
Solution
Impôt brut se rapportant à la rémunération d’un jour de travail puis de 10 jours de travail.

Tranches de revenus Taux Impôt brut Impôt brut

journaliers (TRJ) d’impô journalier (IBJ) journalier (IBJ)
TRJ=TRM/30J t (T)
TRJ ≤2.500 0% 0 0
2.501-8.000 16% 880 880
8.001-26.666* 21% 420 420
Impôt brut pour 1 jour de travail 1.300
Impôt brut pour 10 jour de travail (1.300x10.000) 13.000
*420=(10.000-8.000)x21%
NB : C’est l’impôt brut journalier qu’il faut multiplier par le nombre de jours de travail. Ça
serait une erreur de calculer l’impôt brut sur 100 000 francs correspondant à la
rémunération de 10 jours de travail.
Application 2
La société Port-Manut d’Abidjan est spécialisé dans le chargement, déchargement et
transbordement des cargaisons de navires au port d’Abidjan. Le travail est rude et les
absences pour maladie ou abandon de poste sont très fréquentes. Kouakou, Koné et Mobio
sont dockers. Miss Zadi Flore est assistante de direction. Elle remplace la titulaire à ce poste
en congé d’un mois. Pour les journaliers, Port-Manut fait un état de paie tous les 15 jours.
Les informations ci-après sont fournies :

Nom Kouakou Koné Mobio Miss Zadi

Fonction Pointeur Peseur Tractoriste Assistante DIr
Nombre de 4 4 3 2
parts
Nombre de 15 jours 8 jours 12 jours 15 jours
jours de travail
Salaire 7.000F 6.000F 8.000F 12.000F
journalier

9
Travail à faire : Calculer l’impôt brut à la rémunération du journalier.
Solution :

Tranches de Taux Impôt brut Impôt brut Impôt Impôt Impôt

revenus d’impôt journalier Kouakou brut brut brut
journaliers (TRJ) (T) (IBJ) Koné Mobio Miss
TRJ=TRM/30J Zadi
TRJ ≤2.500 0% 0 0 0 0 0
2.501-8.000 16% 880 720* 560** 880*** 880
8.001-26.666 21% 3.920 / / / 840****
Impôt brut pour 1 jour de travail 720 560 880 1.720
Nombre de jours de travail 15 jours 8 jours 12 jours 15 jours
Impôt brut se rapportant au nombre de 10.800 4.480 10.560 25.800
jours de travail

*720=(7.000-2.500)X16%
**560=(6.000-2.500)X16%
***880=(8.000-2.500)X16%
****840=(12.000-8.000)X21%

 Le Barème Annuel pour le calcul de l’impôt brut sur salaire

Du barème mensuel de l’article 119 bis du CGI, il a été construit par nos soins, par souci
pédagogique, un barème annuel (12 mois).
Barème Annuel (12 mois)

Tranches de revenus mensuels Tranches de revenus annuels (TRA) Taux Impôt brut
(TRM) TRA=TRMX12 d’impôt annuel (IBA)
T IBA=IBMx12
=TRA x T
Tranche SBI ≤75.000 Tranche SBI ≤900.000 0% 0
75.000<tranche SBI≤240.000 900.000<tranche SBI≤2.880.000 16% 316.800
240.000<tranche SBI≤800.000 2.880.000<tranche SBI≤9.600.000 21% 1.411.200
800.000<tranche SBI≤2.400.000 9.600.000<tranche SBI≤28.800.000 24% 4.608.000
2.400.000<tranche SBI≤8.000.000 28.800.000<tranche SBI≤96.000.000 28% 18.816.000
Tranche SBI >8.000.000 Tranche SBI >96.000.000 32% ?
///////////////////////////////////// ///////////////////////////////////// ///////// ////////////
///

L’article 132 du CGI fait obligation aux employeurs de procéder à une régularisation annuelle
des retenues effectuées sur les traitements, salaires, pensions ou rentes viagères.

10
Cette régularisation annuelle s’avère nécessaire car des évènements peuvent modifier en
cours d’année la situation du salarié (mariage, naissance d’un enfant, rehaussement du
salaire, changement du poste de travail, etc.), situation affectant la base imposable ou la
charge de famille.
Le barème annuel permettra de liquider l’impôt annuel dû compte tenu des salaires bruts
imposables acquis au cours de l’année et de la charge de famille rétroactivement au 1 er
janvier de l’année.
Et c’est à raison que l’article 132-1 du CGI reconnait que cette régularisation peut se traduire
par un complément de retenue opérée par l’employeur ou au remboursement du trop-perçu
au salarié.
b- La Réduction d’Impôt pour Charges de Famille ‘RICF »
La RICF est une valeur absolue correspondant à la charge de famille reconnue au salarié.
Cette charge de famille est fixée par le nombre de parts porté par le salarié.

 Nombre de parts à prendre en compte pour la détermination de la RICF

La réforme a repris le dispositif antérieur. Le nombre de parts tient compte du statut
matrimonial du salarié (célibataire, marié, divorcé, veuf) et du nombre d’enfants à sa charge.
La réforme a repris le dispositif antérieur. Le nombre de parts tient compte du statut
matrimonial du salarié (célibataire, marié, divorcé, veuf) et du nombre d’enfants à sa charge.
Sont considérés comme étant à la charge du contribuable, à la condition de n’avoir pas de
revenus distincts de ceux qui concourent à la base d’imposition de ce dernier, les enfants
légitimes, les enfants naturels reconnus et les enfants légalement adoptés qui sont mineurs
ou âgés de moins de 27 ans lorsqu’ils poursuivent leurs études.

Situation matrimoniale et charge de famille Nombre de parts

Célibataire, divorcé ou veuf sans enfants à charge 1
Marié sans enfant à charge 2
Célibataire ou divorcé ayant un (1) enfant à charge 2
Marié ou veuf ayant un (1) enfant à charge 2,5
Célibataire ou divorcé ayant deux (2) enfants à charge 2,5
Marié ou veuf ayant deux (2) enfants à charges 3
Célibataire ou divorcé ayant trois (3) enfants à charge 3
Marié ou veuf ayant trois (3) enfants à charge 3,5
Célibataire ou divorcé ayant quatre (4) enfants à charge 3,5
Plus une demi-part par enfant à charge en sus jusqu’à cinq parts (+0,5)
Enfant infirme même majeur 1

11
Remarque : La présente réforme des ITS du 13/09/2023 n’a pas remis en cause la puissance
paternelle accordée aux deux époux. Chaque époux bénéficie donc de la charge de famille
liée au statut de marié et de chef de famille. Les enfants sont pris en compte et chez le père
et chez la mère (LF p. 2013, Annx Fisc., Art 13 ; Loi sur le mariage du 21 novembre 2012, Art
58 nouveau).
 Barème Mensuel et Annuel de la Réduction d’Impôt pour Charges de Famille « RICF »
C’est une réduction pour charges de famille et non une réduction pour frais professionnels
courants exposés par le salarié. Le nombre de parts est représentatif de la charge de famille.
Le montant de la réduction d’impôt est indépendant de l’Impôt Brut sur Salaire « IBS » dû
par le salarié. Aussi, la RICF peut être inférieure, égale ou supérieure à l’IBS dû.
Cette réduction ou abattement s’impute sur l’impôt brut sur salaire « IBS » déterminé
suivant le barème de l’article 119 bis ci-dessus. Le barème de la RICF s’articule comme suit
(CGI, Art 120-1°, Ord. n° 2023-719 du 13/09/2023, Art 1 er 6ème tiret-1°) :

Nombres Réduction d’impôts pour charges de famille (RICF) (en

de parts francs)
RICF mensuelle RICF annuelle (RICF-A)
(RICF-M) (RICF-A)=RICF-M x 12)
1 0 0
1,5 5.500 66.000
2 11.000 132.000
2,5 16.500 198.000
3 22.000 264.000
3,5 27.500 330.000
4 33.000 396.000
4,5 38.500 462.000
5 44.000 528.000

 Barème Journalier de Réduction d’Impôt pour Charges de Famille « RICF-J »

Ce barème journalier de RICF s’applique à l’imposition des revenus journaliers de la main
d’œuvre occasionnelle. Le montant de la RICF mensuelle est divisé par 30 jours pour obtenir
le montant journalier de la RICF.

Nombres Réduction d’impôts pour charges de famille (RICF) (en

de parts francs)
RICF mensuelle RICF journalière (RICF-J)
(RICF-M) (RICF-J)=RICF-M/30)
1 0 0
1,5 5.500 183
2 11.000 367
2,5 16.500 550
3 22.000 733
3,5 27.500 917

12
 4 33.000 1.100
4,5 38.500 1.283
5 44.000 1.467

Application : Calcul de la RICF-Journalière sur les revenus

La société Port-Manut d’Abidjan est spécialisé dans le chargement, déchargement et
transbordement des cargaisons de navires au port d’Abidjan. Le travail est rude et les
absences pour maladie ou abandon de poste sont très fréquentes. Kouakou, Koné et Mobio
sont dockers. Miss Zadi Flore est assistante de direction. Elle remplace la titulaire à ce poste
en congé d’un mois. Pour les journaliers, Port-Manut fait un état de paie tous les 15 jours.
Les informations ci-après sont fournies :

Nom Kouakou Koné Mobio Miss Zadi

Fonction Pointeur Peseur Tractoriste Assistante DIr
Nombre de 4 4 3 2
parts
Nombre de 15 jours 8 jours 12 jours 15 jours
jours de travail
Salaire 7.000F 6.000F 8.000F 12.000F
journalier

Impôt brut se rapportant à la rémunération du nombre de jours de travail

Tranches de Taux Impôt brut Impôt brut Impôt Impôt Impôt

revenus d’impôt journalier Kouakou brut brut brut
journaliers (TRJ) (T) (IBJ) Koné Mobio miss
TRJ=TRM/30J Zadi
TRJ ≤2.500 0% 0 0 0 0 0
2.501-8.000 16% 880 720* 560** 880*** 880
8.001-26.666 21% 3.920 / / / 840****
Impôt brut pour 1 jour de travail 720 560 880 1.720
Nombre de jours de travail 15 jours 8 jours 12 jours 15 jours
Impôt brut se rapportant au nombre de 10.800 4.480 10.560 25.800
jours de travail

Travail à faire : Identifions la RICF-J dont bénéficie chaque travailleur journalier et calculons
la RICF se rapportant à la paie de chaque journalier. Complétons le tableau ci-dessous.

Tranches de Taux Impôt brut Impôt brut Impôt Impôt Impôt

revenus d’impôt journalier Kouakou brut brut brut
journaliers (TRJ) (T) (IBJ) Koné Mobio Miss
Zadi
Impôt brut pour 1 jour de travail 720 560 880 1.720
Nombre de part
RICF –J (voir le barème )

13
 Nombre de jours de travail 15 jours 8 jours 12 jours 15 jours
RICF se rapportant au nombre de jours de
travail (RICF-Jx nombre de jours de travail)

Solution

Tranches de Taux Impôt brut Impôt brut Impôt Impôt Impôt

revenus d’impôt journalier Kouakou brut brut brut
journaliers (TRJ) (T) (IBJ) Koné Mobio Miss
Zadi
Impôt brut pour 1 jour de travail 720 560 880 1.720
Nombre de part 4 4 3 2
RICF –J (voir le barème ) 1.100 1.100 733 367
Nombre de jours de travail 15 jours 8 jours 12 jours 15 jours
RICF se rapportant au nombre de jours de 16.500 8.800 8.796 5.505
travail (RICF-J x nombre de jours de travail)

c- Liquidation de l’Impôt Net sur Salaire « INS »

Il s’agit de la liquidation de l’Impôt Net sur Salaire « INS » et non du Salaire Net Imposable «
SNI ». Le SNI ne présente aucun intérêt dans l’application de la présente réforme des ITS.
Comme nous le disions, plus haut, l’assiette légale est le Salaire Brut Imposable.
La liquidation de l’Impôt Net passe par les étapes suivantes :
Etape 1 : Détermination du salaire brut imposable, assiette légale de l’ITS ;
Etape 2 : Liquidation de l’Impôt Brut « IB » par application du barème de l’article 119 bis du
CGI ;
Etape 3 : Identification du Nombre de Parts (N) représentatif de la charge de famille (Lecture
du Tableau de l’article 120-2° du CGI) ;
Etape 4 : Identification de la RICF correspondant à la charge de famille (Lecture du Tableau
de l’article 120-1° du CGI) ;
Etape 5 : Liquidation de l’Impôt Net « IN » (Différence entre l’Impôt Brut et la RICF) : 3
situations peuvent se présenter :
- Impôt Brut > RICF ➔ (IB – RICF = IN) > 0, IN est à acquitter ;
- Impôt Brut = RICF ➔ (IB – RICF = 0), IN est nul, pas d’IN à acquitter ;
- Impôt Brut < RICF ➔ (IB – RICF) < 0. Pas d’IN à acquitter. L’excédent d’IB sur la RICF n’est
pas remboursable. La RICF est perdue au titre du mois.

14
Remarque : L’Ordonnance portant réforme des ITS n’a pas prévu de traitement pour le cas
où l’IB serait inférieur à la RICF. En d’autres termes, en cas de non-utilisation totale ou
partielle de la RICF, la fraction non utilisée est perdue. Est-elle perdue seulement au titre du
mois de la survenance ? Est-elle reportable sur les autres mois de l’année et à faire valoir
lors de la régularisation annuelle ? Des questionnements qui attendent la réponse de la DGI.
Application 1 : Calcul de l’impôt net à acquitter par le contribuable au salaire mensuel.
On donne le tableau suivant :

Contribuable KOMBE
Revenu brut imposable 9.100.000
Impôt brut 2.448.000
Situation matrimonial et charge familiale Divorcé, 4 enfants mineurs vivant avec leur
mère aux USA
Profession Directeur de filiale
Nombre de part
RICF
Impôt net

Solution :

Contribuable KOMBE
Revenu brut imposable 9.100.000
Impôt brut 2.448.000
Situation matrimoniale et charge Divorcé, 4 enfants mineurs vivant avec leur
familiale mère aux USA
Profession Directeur de filiale
Nombre de part 3,5
RICF 27.500
Impôt net 2.420.500

Application 2 : Travailleurs journaliers, Impôt net dû.

La société Port-Manut d’Abidjan est spécialisé dans le chargement, déchargement et

transbordement des cargaisons de navires au port d’Abidjan. Le travail est rude et les
absences pour maladie ou abandon de poste sont très fréquentes. Kouakou, Koné et Mobio
sont dockers. Miss Zadi Flore est assistante de direction. Elle remplace la titulaire à ce poste
en congé d’un mois. Pour les journaliers, Port-Manut fait un état de paie tous les 15 jours.
Les informations ci-après sont fournies :

15
 Noms Kouakou Koné Mobio Miss Zadi
Fonction Pointeur Peseur Tractoriste Assistante
Nombre de part 4 4 3 2
Nombre de jours 15 jours 8 jours 12 jours 15 jours
de travail
Salaire journalier 7.000F 6.000F 8.000F 12.000F
Impôt brut pour 720 560 880 1.720
Un jour
Impôt brut se 10.800 4.480 10.560 25.800
rapportant au
nombre de jours
travail
RICF-J 1.100 1.100 733 367
RICF se 16.500 8.800 8.796 5.505
rapportant au
nombre de jour
de travail

Travail à faire : Calculons l’impôt net dû par chaque travailleur journalier. Que faire lorsque
la RICF est supérieure à l’impôt brut ? Complétons le tableau ci-dessous.

Nom Kouakou Koné Mobio Miss Zadi

Impôt brut se rapportant au 10.800 4.480 10.560 25.800
nombre de jours de travail
RICF se rapportant au nombre de 16.500 8.800 8.796 5.505
jours de travail
Impôt net dû
Observation

Solution

16
Nom Kouakou Koné Mobio Miss Zadi
Impôt brut se rapportant au 10.800 4.480 10.560 25.800
nombre de jours de travail
RICF se rapportant au nombre de 16.500 8.800 8.796 5.505
jours de travail
Impôt net dû -5.700 -4.320 1.764 20.295
Observation Kouakou et Koné n’ont pas Mobio a un Miss Zadi a un impôt
d’impôt à payer (1) impôt de 1.764 de 20.295 francs
francs à payer à payer

(1) L’Ordonnance portant réforme des ITS n’a pas prévu de traitement pour le cas où
l’IBS serait inférieur à la RICF. Mais la lecture du Document du Groupe de Travail sur
la réforme des ITS mentionne dans les synthèses des scénarios que la RICF est non
remboursable. En d’autres termes, en cas de non-utilisation totale ou partielle de la
RICF, la fraction non utilisée est perdue.

2.1.2-Retenue sociale
C’est la cotisation sociale à la charge du salarié. Son assiette est la base CNPS Imposable ;
elle a des similarités avec la Base Fiscale Imposable mais diffère sur certains traitements.

Sont à exclure de la base CNPS : les allocations familiales ; remboursements des frais réels
professionnels avec les pièces justificatives ; prime de déplacement ; prime de nourriture ;
prime de voiture ; prime de lait ; prime de blanchissage ; la prime kilométrique ; prime versée
aux compagnies d’assurance dans le cadre du contrat groupe d’assurance maladie au profit
des salariés.

Ne sont pas à exclure totalement : prime de panier (limite de 3x SMIG horaire) ; prime
d’outillage (limite de 10x SMIG horaire) ; prime de tenue de travail (limite de 7x SMIG
horaire) ; prime de salissure (limite de 13x SMIG horaire) ; prime de transport (limite de
30.000) ; prime d’assurance vie-maladie contractée à la tête des dirigeants (limite de 50%).

Cette cotisation sociale est la caisse de retraite (CR). Elle est obtenue en appliquant 6,3% à la
Base CNPS Imposable avec un plafond de 45x le SMIG.

CR = Base CNPS Imposable x 6,3%

Application 4:
M. ALI agent de maîtrise dans une société bénéficie d’un salaire de base de 693.320 f. il est
logé dans une villa de 4 pièces, il bénéficie d’une indemnité de transport de 110.000 d’une
prime de représentation de 90.000 ;

17
Il a une ancienneté de 14 ans 8 mois. Il est marié et père de 2 enfants. Au cours du mois, il a
exercé des heures supplémentaires durant la dernière semaine, dont 6 h le dimanche à partir
de 17 h.

Travail à faire : Calculer les charges fiscales et sociales auxquelles devra faire face [Link].

2.2-RETENUES FISCALES ET SOCIALES PATRONALES

2.2.1-Retenue fiscale
Ce sont des impôts et des taxes à la charge de l’employeur. Ils se calculent à partir de la Base
Fiscale Imposable. On peut le récapituler dans le tableau suivant :

Tableau récapitulatif
Période Nature d’impôt Taux applicables
Personnel Personnel
local expatrié
Mensuelle Impôt sur salaire
Régime général 1,2% 10,4%
Régime agricole : 1,2%
Régime fermage 3,5% 0,4%

Taxe d’apprentissage 0,4% 0,6%

Taxe de la formation
professionnelle continue 0,6%
Annuelle Contribution de la formation 0,6% 0,6%
professionnelle continue (FPC)

Total 2,8% 12%

NB : la taxe de formation peut être fractionnée (1,2%)

Soit payer mensuellement l’intégralité de la taxe
Soit payer la moitié (0,6%) et réaliser les dépenses de formation agréée au moins égale à
l’autre moitié.

2.2.2-Retenue sociale
Il s’agit des cotisations versées à la CNPS par l’employeur pour le compte de ces salariés. On
distingue : les prestations familiales, la cotisation au titre des accidents de travail et la caisse
de retraite.

[Link]-Les prestations familiales

Ce sont des sommes versées par l’employeur à la CNPS et qui seront reversées plus tard aux
salariés lorsque certains évènements (heureux ou malheureux) viendront se produire au sein
de leur famille. Le taux applicable pour chaque employé est de 5,75% sur la base CNPS
imposable, il est plafonné à 70.000 F par mois.

18
[Link]-Accident de travail
Ce sont des sommes versées qui couvriront les charges d’éventuel accident dans le cadre du
travail. Les taux applicables sont de 2% à 5% suivant les risques d’accident liés à la
profession.
Catégorie 1 : Taux de 2% ; profession libérale à caractère juridique, sanitaire et autre
Catégorie 2 : Taux de 3% ; activité ou établissement relevant du commerce et de l’industrie en
générale
Catégorie 3 : Taux de 4% ; Abattoir, scierie, industrie de bois, de verre, de matière, plastique,
de produits chimique, de maçonnerie, les transports maritimes et fluviaux…
Catégorie 4 : Taux de 5% ; transport terrestre et aérien, chantier naval, pêcherie, bâtiment et
travaux publics, mines…

[Link]-Caisse de retraite
Ce sont des sommes versées et récupérables à la retraite par le salarié. Il est de 14% au total
soit 6,3% pour le salarié et 7,7% pour l’employeur.
La base taxable est plafonnée à 3.375.000F soit 45 fois le SMIG (75.000) par l’employé

Cas pratique :
M. JAMES, un agent de maitrise expatrié travaille dans une entreprise industrielle de la place.
Célibataire et père d’un enfant ; il a été embauché par l’entreprise le 10 juin 1995. Sa
rémunération du mois de décembre 2010 comprend :
Salaire catégoriel : 90.000
Sursalaire : 150.000
Prime d’ancienneté : ?
Prime de fonction : 40.000
Prime de transport : 25.000
Remboursement de frais réel : 65.000
Prime de représentation : 275.000
Gratification : ?
Il a effectué dans le mois le nombre d’heures suivantes :
1ère semaine : 45 h dont 2 h le lundi nuit
2ème semaine : 52 h dont 3 h le mardi nuit, jour férié et 2 h le dimanche matin
3ème semaine : 48 h dont 3 h le jeudi nuit et 3 h le dimanche nuit
4ème semaine : 50 h.
Il est logé par la société dans une villa de 5 pièces dont le loyer mensuel est de 450.000 ; cette
villa meublée par la société pour un montant de 4.800.000 est équipé de 4 climatiseurs. Les
factures de CIE et de SODECI dont la moyenne est de 330.000 sont réglées par la société. Il
bénéficie également des services d’un boy cuisinier et d’un gardien dont les salaires mensuels
sont respectivement de 70.000 et de 50.000.

Travail à faire :
-Calculer la prime d’ancienneté,
-Calculer le montant des heures supplémentaires,
-Calculer les retenues fiscales et sociales à la charge de M. JAMES,
-Déterminer le salaire net de M. JAMES.

19
20