CHAPITRE 3 : LA TAXE SUR VALEUR AJOUTEE (TVA)

La TVA est un impôt indirect sur la consommation de biens et services réalisés en côte
d’ivoire. Elle existe depuis les indépendances. Elle avait pour ancêtre la TCA (Taxe sur le
Chiffre d’Affaire).

L’application de la TVA a connu nombreuses modification allant du taux multiple au taux

unique actuel. Le taux unique a été institué pour répondre aux exigences de l’UEMOA. Elle
est cependant un impôt neutre parce que la charge fiscale réelle et définitive est supportée par
le consommateur final. C’est d’ailleurs à cause de sa neutralité que la TVA a été largement
exportée à travers le monde après sa création en France en 1954.

1-LES REDEVABLES
L’assujettissement à la TVA est lié soit à l’activité soit à des dispositions purement légale.
Toutefois l’activité assujettie à la TVA doit avoir un caractère lucratif. Cependant, malgré ce
caractère lucratif, certaines activités échappent à la TVA ; c’est le cas de l’activité salariale,
de l’activité agricole, des locations immeubles nues, des dividendes, des assurances…

La TVA joue également un rôle d’équilibre fiscale ainsi les produits importés vers la côte
d’ivoire supportent la TVA dès leur entrée sur le territoire. A contrario, les produits ivoiriens
destinés à la consommation à l’étranger ne supportent pas la TVA en côte d’ivoire.

Il existe deux régimes d’assujettissement à la TVA ; ce sont :

Le régime du réel simplifié.
Le régime du réel normal.

1.1-LE REGIME DU REEL SIMPLIFIE

Appartiennent à ce régime les commerçants et assimilés dont le chiffre d’affaire annuel TTC
est supérieur à 200.000.000 et inférieur ou égal à 500.000.000.

1.2-LE REGIME DU REEL NORMAL

Appartiennent à ce régime, les commerçants et assimilés dont le chiffre d’affaire annuel TTC
est supérieur à 500.000.000.

Remarque :
Une entreprise étrangère exerçant des activités ponctuelles ou sporadiques en côte d’ivoire est
également assujettie à la TVA. Pour se faire elle doit avoir un représentant permanent en côte
d’ivoire chargé d’exécuter toutes les opérations fiscales qui lui incombe.

Toutefois, en cas de non-paiement de la TVA, elle sera réclamée au bénéficiaire du bien et/ou
service en côte d’ivoire.

2-CALCUL DE LA TVA
Le calcul de la TVA fait intervenir 3 étapes que sont le fait générateur et l’exigibilité,
l’assiette ou base imposable et le taux ou tarif.

2.1-FAIT GENERATEUR ET L’EXIGIBILITE

Le fait générateur est l’opération effectuée par le contribuable et qui entraîne la naissance de
la TVA.

1
L’exigibilité est la période au titre de laquelle les opérations imposables à la TVA doivent être
déclarées.

D’une manière générale, le fait générateur et l’exigibilité coïncident pour :

Les opérations d’achats et ventes dès la livraison des biens ;
Les prestations de services dès les exécutions des travaux ;
Les importations dès l’entrée des biens sur le territoire national ;
Les livraisons à soi-même dès la mise en service du bien.

2.2-ASSIETTE OU BASE IMPOSABLE

L’assiette de la TVA est le prix d’achat ou de vente communément qualifié de hors taxe qui
en réalité n’est que hors TVA ; l’assiette n’incorpore pas les remboursements de débours, les
emballages consignés ainsi que les réductions à caractère commerciale (remise, rabais,
ristourne).

Pour les opérations de livraison à soi-même, l’assiette de la TVA est le prix de vente en gros
des biens dans le commerce ; si le bien n’existe pas dans le commerce, l’assiette de la TVA
sera égale au prix de revient du bien.

Pour les importations, l’assiette de la TVA est la valeur retenue par les services douaniers.

2.3-TAUX OU TARIF
Depuis la loi des finances 2000 modifié par la loi des finances 2003, la TVA est au taux
unique qui se présente sous deux variantes.

Nous avons le taux légal (15,25%) qui s’applique au montant TTC et le taux réel ou taux
d’usage ou taux de récupération (18%) qui s’applique au montant HT. C’est d’ailleurs ce taux
que l’on retrouvera sur les factures.

Remarque : la Taxe sur les Opérations Bancaires (TOB) est une variante de la TVA qui
s’applique au seul produit financier, obéit aux mêmes principes mais avec un taux réel de
(10%) ; son assiette est constituée par des agios et commissions facturés les banques et
établissements financiers.

Application :
Une entreprise a acquis un matériel industriel pour une valeur de 30.000.000 F TTC.
Quelques temps après, elle revend ce matériel à 15.000.000 F HT. Sachant que le bien ouvre
droit à déduction de la TVA ; déterminer le montant de la TVA facturé à la suite des deux
opérations.

3-DEDUCTION DE LA TVA

3.1-DEDUCTION PHYSIQUE DE LA TVA

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La déduction physique de la TVA porte sur les biens appelés à une disparition définitive à un
usage unique au sein de l’entreprise. Il s’agit de marchandises, des matières 1ères, des agents
de fabrication…
La déduction physique obéit à la règle de l’utilisation et du butoir.

3.2-DEDUCTION FINANCIERE
La déduction financière porte sur les immobilisations. Est considéré comme immobilisations
tous biens appelés à un usage durable au sein de l’entreprise.
Certaines immobilisations n’ouvrent pas systématiquement droit à la déduction de la TVA.

Immobilisation ouvrant droit à déduction de la TVA :

Bâtiments directement affectés à l’exploitation (bureau, entrepôt, magasin…) ;
Bâtiments et locaux abritant les centres d’apprentissage et de formations professionnelles qui
sont placés sous la dépendance directe de l’entreprise ;
Bâtiments sociaux obligatoires recommandés par la législation du travail (toilette, vestiaire,
infirmerie…) ;
Travaux et aménagements lié à ces bâtiments ;
Bien d’équipement lourd, moyens internes de manutention (grue, bulldozer…) ;
Matériel de bureau ;
Véhicules spéciaux (ambulances, véhicules spécialisés dans les taches précises sauf
transport) ;
Véhicules utilitaires de transport de marchandises ;
Tous matériels même ceux qui sont exclus règlementairement du droit à déduction cédé par
les sociétés de crédit-bail ; cette TVA est déductible sur les loyers.

Immobilisation exclu du droit à déduction de la TVA :

Bâtiments non affectés directement à l’exploitation (habitation du personnel) ;
Bâtiments sociaux non obligatoire ;
Travaux et aménagement liées à ces bâtiments ;
Tous les immeubles acquis par les simples revendeurs ;
Véhicules de toutes natures destinés aux transports de personnel ;
Matériel de transport de tourisme dont la puissance fiscale est supérieure à 12 chevaux vapeur
(CV) ;
Mobilier de bureau ;
Prestation de service sur entretien de véhicule.

Remarque : les opérations ci-dessous sont également exclues du droit à déduction de la TVA
(frais de représentation, frais d’hébergement, frais d’hôtel, de restauration ; les achats, travaux
dont le montant est supérieur à 250.000 f et dont le règlement est en espèce).

Application
L’entreprise IVOIRE CONSTRUCTION METALLIQUE fabrique des équipements destinés
à la commercialisation. Au cours du mois de Mars N, elle a réalisé les opérations suivantes :
Livraison à soi-même de bureau de direction complet 1.500.000 HT ;
Livraison à soi-même d’une machine industrielle 5.000.000 HT ;

3
Acquisition de matière première pour ses ateliers de production 7.000.000 HT ;
Acquisition d’un véhicule de commandement pour le DG 20.000.000 HT.
Travail à faire : Sachant que tous ces biens ont été acquis à crédit passer les écritures, en
mettant en exergue la TVA supportée.

4-REGULARISATION DE LA DEDUCTION DE LA TVA

La TVA déduite antérieurement par un assujetti peut-être remise en cause à la suite de
certains évènements :
La perte de la qualité d’assujetti
Le changement d’affectation du bien
La cessation d’activité
Le vol ou la destruction du bien

Lorsque l’un de ses évènements se produit, la TVA initialement déduite est remise en cause et
l’on procède à une régularisation de la TVA. Cette régularisation est une TVA à reverser :

TVA à reverser = TVA initialement déduite x (Durée Restante à Courir / Drée Total)

Application
La société KING SA soumise au régime du réel normal dispose dans son patrimoine, à la date
du 31/12/N d’une machine industrielle dont la valeur d’origine est 25.000.000 acquis 3 ans
plutôt pour une durée de vie de 5 ans.

Travail à faire : sachant que le bien vient d’être détruit par un incendie procédé à la
régularisation de la TVA ; d’une part en supposant que l’amortissement pratiqué sur le bien
est un amortissement linéaire et un amortissement accéléré.

Remarque : conformément à l’art 232 nouveau, les redevables qui prennent la position
d’assujetti à la TVA sont autorisé à déduire une part au prorata du temps d’amortissement
restant à courir sur les immobilisations ouvrant droit à déduction. On parle alors de crédit de
départ de la TVA.

Crédit de départ = TVA initialement supporté non déduite x DRC / DT

Crédit de départ = TVA initialement supporté non déduite x VNC / VO

Le crédit de départ est déterminé uniquement sur les immobilisations amortissables ; pas de
crédit de départ sur les frais généraux…
Lors de la déclaration de la TVA les assujettis sont tenus d’indiquer la valeur nette des biens
soumis à l’amortissement et pour lesquels ils ont bénéficié de la déduction de la taxe.

Application :
Une entreprise dispose dans son patrimoine d’un mobilier de bureau d’une valeur nette
comptable de 4.000.000 et d’une machine industrielle d’une valeur d’origine de 24.000.000 F
HT acquis le 01/04/N et amortie selon le mode dégressif sur une période de 6ans.

Travail à faire: procédé à la régularisation de la TVA sachant que depuis le

31/08/N, l’entreprise est nouvellement assujettie à la TVA en raison d’un accroissement de

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son chiffre d’affaire.

5-PRORATA DE DEDUCTION DE LA TVA.

L’activité de certaine entreprise est entièrement soumise à la TVA, d’autres par contre ont une
activité exemptée de TVA.
A côté de ces deux cas extrêmes, il existe des entreprises dont l’activité est en partie exemptée
de TVA et en partie soumis à la TVA. Pour ces entreprises-là, la déduction de la TVA se fera
proportionnellement à son assujettissement à la TVA. On parle alors de prorata de déduction
de la TVA.

Prorata = Chiffre d’Affaire Taxable et Assimilé TTC / Chiffre d’Affaire Total

Le prorata ainsi obtenu est ramené au pourcentage ; et le pourcentage est arrondi à l’unité
immédiatement supérieure. Le prorata de déduction de la TVA est obtenu à travers un
quotient nous avons cependant un numérateur et un dénominateur.

5.1-LES ELEMENTS DU NUMERATEUR

Tous les chiffres d’affaire ayant supporté la TVA.
Toutes les prestations de services soumis à la TVA.
Toutes les exportations de produits passibles de TVA sur le plan intérieur (exportation
taxable).
Toutes les ventes conventionnellement taxables.
Les cessions d’éléments d’actif ouvrant droit à déduction de la TVA.

5.2-LES ELEMENTS DU DENOMINATEUR OU CHIFFRE D’AFFAIRE TOTAL.

Tous les éléments du numérateur.
Toutes les ventes locales exemptées de TVA.
Toutes les exportations de produits (exportation non taxable).
Tous les chiffres d’affaires taxables à la TOB.

5.3-LES ELEMENTS N’APPARTENANT NI AU NUMERATEUR NI AU

DENOMINATEUR
Les cessions d’élément d’actif n’ouvrant pas droit à déduction de la TVA.
Les produits financiers.
Les affaires réalisées hors de côte d’ivoire.
Les subventions d’équipement reçu.
Les affaires à caractère civil tel que les dommages et intérêts reçus.
Les remboursements de débours.
Les livraisons à soi-même ayant un caractère d’immobilisation.

APPLICATION :
Au cours de l’exercice N, une entreprise réalise les opérations suivantes :
Vente en côte d’ivoire de produits taxables : 4.000.000.000
Vente en côte d’ivoire de produits non taxable : 600.000.000
Vente à l’exportation de produits taxable : 900.000.000
Exportation non taxable : 500.000.000
Cession d’un ensemble de matériel de bureau : 50.000.000
Livraison à soi même d’une machine industrielle : 200.000.000

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Subvention d’équipement : 120.000.000 (pour l’acquisition d’une nouvelle machine)
Livraison de marchandise taxable à l’ONUCI : 200.000.000
Frais de transport récupéré sur client installé à Yamoussoukro : 5.000.000

Travail à faire : calculer le prorata de déduction de la TVA et dire l’exercice d’application de

ce prorata.

5.4-LA VARIATION DU PRORATA DE DEDUCTION DANS LE TEMPS

La variation du prorata est traitée différemment selon que la TVA porte sur une
immobilisation corporelle ou un frais d’établissement.

5.4.1-Les immobilisations corporelles

Lorsque le prorata de déduction varie d’au moins 10 points en valeur absolue sur les 5
exercices qui suivent celui au cours duquel les biens ont été acquis ; l’on procède à une
régularisation de la TVA. La régularisation se traduit par un complément de déduction ;
Lorsque le prorata a augmenté d’au moins 10 points et par un crédit de TVA lorsque le
prorata a diminué d’au moins 10 points ; la régularisation se fait de 1/5 par année sur les 5
ans.

APPLICATION :
Au cours de l’exercice N, une entreprise dont le prorata de déduction de la TVA est de 85% a
réalisé les acquisitions suivantes :
Un véhicule de liaison à 15.000.000 HT
Un matériel informatique à 5.000.000 HT
Au cours des exercices suivants, le prorata de déduction à évoluer de la manière suivante :
N + 1 : 80% N + 4 : 95%
N + 2 : 65% N + 5 : 88%
N + 3 : 70% N + 6 : 74%

Travail à faire :
1) Déterminer les bases amortissables des biens acquis en N et passer les écritures
d’acquisitions.
2) procéder à la régularisation de la TVA ci-nécessaire dans le temps et passer les écritures de
régularisation.

5.4.2-Les frais généraux

En ce qui concerne les frais généraux, la régularisation est opérée sur un seul exercice ; celui
qui vient immédiatement après l’exercice au cours duquel les frais ont été engagé. Et cela
quelle que soit la variation du prorata.

Remarque : Pour les entreprises nouvellement assujetti à la TVA, à partir d’un chiffre
d’affaire prévisionnel, l’entreprise détermine un prorata provisoire (Pp) qui est utilisé comme
prorata de déduction de l’exercice. En fin d’exercice on détermine un prorata définitif (Pd) à
partir des opérations réalisées.
Lorsque le prorata définitif est différent du prorata provisoire ; une régularisation s’impose :

Si (Pd) > (Pp) donc il y a un complément de déduction de TVA

Si (Pd) < (Pp) donc il y a un reversement de TVA

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Application :
La SARL RUZA nouvellement créée en N est partiellement assujetti à la TVA ; son CA
prévisionnel de l’année N s’élève à 500.000.000 HT dont 200.000.000 de produits exonéré.
L’entreprise fait une acquisition le 01/06/N d’un matériel à 4.500.000 HT. En fin d’exercice
N, le CA s’élève 800.000.000 HT dont 350.000.0000 de produits exonérés.
Travail à faire:
Calculer la TVA déduite lors de l’acquisition du matériel.
Y a-t-il lieu de faire une régularisation de TVA en fin d’exercice.
Répondre à la même question 2 si le prorata définitif était égal à 69%.

6-LA TVA DES ENTREPRISES BENEFICIANT D’EXONERATION LEGALE ET

DES EXPORTATEURS
Avant la loi des finances 2006, l’exportateur était tenu selon les dispositions du CGI ; de
retenir à la source pour le compte de l’état, la TVA qui lui est facturé par ses fournisseurs
locaux de biens et services. Aussi, les contribuables bénéficiant d’exonération
conventionnelle ne payaient pas la TVA lors de leurs opérations d’achat.

La loi des finances 2006 oblige désormais les exportateurs et les contribuables bénéficiant
d’exonération conventionnelles ou légales, à payer à leurs fournisseurs locaux le montant de
la TVA qui leur est facturée avant de réclamer cette TVA en remboursement auprès de la
régie créée à cet effet.

Ainsi le régime d’exonération par attestation est remplacé par une procédure d’exonération
par remboursement de la TVA acquittée. Il est ainsi crée une régie de remboursement de
crédit de TVA coanimée par la DGI et la DGTCP. Cette régie créée par arrêté ministériel en
août 2006 sera alimentée par affectation directe d’une partie des recettes de la TVA.

Deux procédures de remboursement ont été édictées ; ce sont la procédure de remboursement

accélérée et la procédure de remboursement ordinaire.

6.1-PROCEDURE DE REMBOURSEMENT DES CREDITS DE TVA

La loi des finances 2006 a instauré une procédure accélérée de remboursement des crédits de
TVA pour certaines entreprises. Sont concernées par cette procédure les exportateurs
remplissant les conditions suivantes :

Souscrire régulièrement ses déclarations de TVA.

Réaliser au moins 75% de son CA à l’exportation
Ne pas faire l’objet d’une procédure de redressement ayant relevé des pratiques frauduleuses.

Le pourcentage à l’exportation est déterminé comme suit :

Pourcentage à l’exportation = CA à l’exportation / CA total

Dans le cas des entreprises assujetties partiellement, les 75% s’apprécient par rapport au CA
provenant des opérations taxables.

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6.2-PROCEDURE ORDINAIRE
La procédure des attestations utilisées pour la mise en œuvre de certaines exonérations est
supprimée et remplacée par un système de remboursement de la TVA acquittée. Sont
concernées par cette procédure, certains contribuables bénéficiant des avantages du régime
fiscal.

Les exceptions à la nouvelle mesure de remboursement

Ne sont pas concernées par les nouvelles mesures exonérations de TVA par la voie de
remboursement de TVA :
Les entreprises bénéficiant des avantages du code minier ou du code pétrolier
Les importations effectuées par les entreprises bénéficiant du code des investissements
Les privilèges fiscaux des missions diplomatiques et consulaires des organisations
internationales et assimilées. Ces entreprises sont toujours soumises au régime d’exonération
par attestation.

Application
Au cours de l’exercice N + 1, une entreprise de la place a réalisé les opérations suivantes.
Chiffre d’affaire total 2.000.000.000 dont 1.600.000.000 de produits taxables et 400.000.000
de produits non taxables.
Travail à faire : Déterminer si cette entreprise exportatrice.

Application
L’entreprise US livre à l’entreprise UNIFOOD exportatrice, un matériel d’enregistrement
sonore, le 25/08/N pour une valeur de 11.800.000 dont 1.800.000 de TVA les ventes taxées
d’UNIFOOD au cours du mois s’élèvent à 23.600.000 dont 3.600.000 de TVA. Les
importations de CD vierges sont de 15.000.000 HT

Travail à faire :Procéder à la déclaration de la TVA du mois d’août chez l’exportateur

UNIFOOD
Régularisation de la déduction de la TVA

7-DECLARATION DE LA TVA
Le régime fiscal ivoirien impose que seul les assujettis au régime du réel simplifié et normal
ont le droit de facturer la TVA ; donc d’en réaliser une déclaration. La déclaration des
entreprises soumis au régime du réel normal est mensuelle alors que celle soumis au régime
du réel simplifié est trimestrielle.

La déclaration de la TVA est l’étape au cours de laquelle la TVA collectée va être reversé à
l’Etat fait intervenir non seulement la TVA collectée mais aussi la TVA supporter et
déductible. Elle doit obéit à plusieurs conditions qui sont à la fois des conditions de fonds et
des conditions de formes ; cependant le bien doit :
Etre utilisé pour les besoins exclusifs de l’exploitation et dans l’intérêt direct de
l’exploitation ;
Etre utilisé par un assujetti à la TVA et pour des opérations supportant la TVA ;
Ne doit pas être exclut du droit à déduction de la TVA ;
Supporter la TVA ;
La TVA supportée doit figurer sur un document justificatif

Remarque : la loi des finances 2005 a institué la facture normalisée. Désormais la TVA ne

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pourra être déduite que si elle figure sur une facture normalisée.

Seuls les assujettis aux régimes du réel normal et du réel simplifié sont astreints à des
obligations de déclaration fiscale, de délivrance de facture à leurs clients et de production
trimestrielle d’état récapitulatif des achats.

Il existe deux modalités de déduction de la TVA ; ce sont : la déduction physique et la

déduction financière.

7.1-ELEMENTS DE LA DECLARATION
Le chiffre d’affaire total : c’est le montant de toutes les affaires réalisées ; il renferme à la fois
les produits principaux, les produits accessoires et les produits annexes.

Le chiffre d’affaire exonéré : il s’agit de toutes les affaires situées en dehors du champ
d’application de la TVA pour quelques raisons que ce soit ; le chiffre d’affaire exonéré peut
l’être en raison de la territorialité ou en raison de la convention.

Le chiffre d’affaire taxable : c’est le montant du chiffre d’affaire ayant effectivement supporté
la TVA au cours de l’exercice, il s’obtient de la manière suivante :

CA Taxable = CA Total
- exportation
- les autres affaires exonérées
+ Les livraisons à soi-même

Le montant de la taxe exigible : c’est le montant de la TVA facturée au client sur la période
d’imposition. Il faut ajouter à cette TVA facturée au client la régularisation opérée notamment
la TVA à reverser. Il s’enregistre dans les comptes allant de 4431 au 4434.
Désormais, la déclaration de la TVA est opérée à partir du CA Taxable HT auquel l’on
applique le taux réel de TVA qui est de 18%.
Le montant de la taxe déductible : c’est l’ensemble de la TVA supporté sur des opérations et
enregistrer dans les comptes allant du 4451 au 4454.
S’il existe des crédits antérieurs de TVA, ils doivent être également déduits. Le prélèvement
de 10% sur les sommes en paiement par le trésor public qui sont considéré comme des
acomptes sur Impôt doivent être également déduit.
7.2-SCHEMA DE LA DECLARATION
Il se présente de la manière suivante :

TVA / ventes (CA Taxable HT x 18%)

+ TVA à réserver
= TVA BRUTE DU MOIS
- TVA déductible / achat et acquisition
- Crédit de TVA antérieur
= TVA NETTE DU MOIS
- prélèvement de 10% au profit du trésor
= TVA A PAYER OU CREDIT DE TVA

7. 3-PAIEMENT ET COMPTABILISATION DE LA DECLARATION

La déclaration doit être déposée au plus tard le 10 du mois suivant la fin de la période qui est

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soit le mois, soit le trimestre. Elle doit être accompagnée des moyens de paiement, de
préférence un chèque bancaire barré à défaut du numéraire.

Les entreprises au régime du réel normal sont tenues de faire une déclaration mensuelle de
TVA ou une déclaration trimestrielle de TVA si le montant de la taxe due est inférieur ou égal
à 25.000. Cette déclaration doit être faite sur un imprimé normalisé appelé : Taxe sur valeur
ajouté, régime réel d’imposition.

Lors de la comptabilisation de la déclaration, tous les comptes de TVA c'est-à-dire du 4431 au

4434 et du 4451 au 4454 sont soldé par le compte 4441.
Lorsque le solde du compte 4441 est créditeur nous sommes en situation de TVA à payer et le
compte 4441 sera soldé par un compte de trésorerie ; par contre lorsque le solde du compte
4441 est débiteur, il est soldé le compte 4449 : Crédit de TVA à reporter.

Application
La SA ROUSS entreprise de négoce et de prestation de service à réaliser au cours du mois de
janvier N - 1, les opérations suivantes :
Vente de marchandises à un client installé à Adjamé : 15.000.000
Vente de fourniture de bureau à l’ONUCI : 5.000.000
Acquisition d’un matériel informatique : 7.000.000
Achat de marchandises : 10.000.000
Réparation du matériel informatique du ministère de l’enseignement sup: 12.000.000
Acquisition d’un bureau pour la secrétaire : 4.000.000
Travail à faire : Passer les écritures liées à ces opérations ainsi que les écritures de
déclaration de TVA.

8-TAXE SPECIALE D’EQUIPEMENT (TSE)

La loi des finances 2001 a institué pour une période de 3 ans, prolongé par la loi des finances
2004 jusqu’à 2006 ; une taxe dite Taxe Spéciale d’Equipement aujourd’hui codifiée à l’article
1084 du CGI.
Elle est perçue dans les mêmes conditions que la TVA. Le taux est de 0,08% et l’assiette est
le CA Total HT à l’exception des livraisons à soi-même et des produits pétroliers.
Elle est déclarée sur un imprimé appelé : TSE, régime réel d’imposition, art 35 annexe fiscal
de la loi des finances 2001.

Application
L’entreprise BAKI a réalisé au cours du mois de janvier 2006, les opérations suivantes :
Vente de marchandises au Mali : 25.000.000 HT
Vente de marchandises en CI : 118.000.000 TTC
Vente de gaz butane à la marine nationale : 15.000.000 HT
Production pour sa propre consommation d’un château d’eau : 25.000.000 HT
Acquisition d’une machine industrielle : 20.000.000 HT
Travail à faire : Déterminer le montant de l’assiette et le montant de la TSE

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9-LA RETENUE DE 10% SUR LES SOMMES MISES EN PAIEMENT PAR LE
TRESOR PUBLIC
La loi 90-435 du 25 novembre 1990 a institué une retenue à la source de 10% sur toutes les
sommes mises en paiement au profit des fournisseurs et des prestataires de l’Etat, des
établissements publics nationaux, des collectivités locales.

Sont exonérés de ce prélèvement :

Les loyers dus à titre de baux administratifs
Les paiements au profit des entreprises fournisseurs de biens et services de l’Etat n’ayant pas
d’établissement stable en côte d’ivoire
Les paiements au profit des compagnies pétrolières pour leur livraison de produits pétroliers.
Les paiements au profit de la CIE, de la SODECI…
Les paiements au profit des sociétés d’assurance

Il est calculé sur les sommes mises en paiement au taux de 10%.

10-L’ACOMPTE D’IMPOT SUR LE REVENU DU SECTEUR INFORMEL : AIRSI

En remplacement de l’ASDI, a été institué depuis les reformes de 2000 et 2001 l’AIRSI ;
applicable aux seuls contribuables relevant de l’impôt synthétique et de la taxe forfaitaire des
petits commerçants et artisans.

10.1-EXONERATION, ASSIETTE ET TARIF

Sont exonérés de l’AIRSI :
Les ventes aux coopératives agricoles et assimilées ;
Les opérations de ventes portant sur l’eau, l’électricité, les produits pétroliers à l’exception
des huiles et de graisses.
Les achats et importations effectués par les entreprises relevant du régime réel d’imposition
Il est calculé sur le chiffre d’affaire TTC au taux de 5%.

10.2-DECLARATION
Elle ne peut être faite que par les entreprises soumises au régime du réel. Elle se fait au même
moment que celle de la TVA. La formule de déclaration est la suivante :

AIRSI à payer = AIRSI collecté

Elle se fait à l’aide d’un imprimé intitulé déclaration d’acompte d’impôt sur le revenu du
secteur informel comportant : le chiffre d’affaire total et le chiffre d’affaire non passible à
l’AIRSI. La différence entre le chiffre d’affaire total et les ventes exonérées à l’AIRSI
constitue le chiffre d’affaire taxable à l’AIRSI. Ce chiffre d’affaire est soumis à un taux de
5%. La somme des montants de l’AIRSI obtenue constitue l’AIRSI collectée qui correspond à
l’AIRSI à payer.

Exercice 1
La SA SOTACI est partiellement assujetti à la TVA. On vous fournit les informations
relatives à l’exercice N :
Ventes taxables en côte d’ivoire : 2.500.000.000
Ventes à l’exportation : 1.200.000.000 HT dont 200.000.000 de produits non taxables

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Vente aux titulaires d’attestation d’exonération : 1.300.000.000 HT
Ventes locale exonérées : 400.000.000
Cession de véhicule de tourisme : 5.000.000
Dommages et intérêts : 400.000
Service après vente : 700.000
Livraison à soi-même d’immeuble : 20.000.000
Subvention d’équipement : 200.000.000
Travail à faire :
1-Calculer le prorata général de déduction de TVA applicable pour l’exercice N + 1.

2-Le 01/01/N + 1, la société a acquis un micro-ordinateur, des mobiliers de bureau et un

matériel outillage respectivement à 3.000.000 F TTC, 450.000 F TTC et 45.000.000 F HT.
-Calculer la base amortissable de chaque investissement les proratas applicables en N + 2, N +
3,
N + 4 et N +5.
-Déterminer les éventuelles régularisations à effectuer.
-Comptabiliser les régularisations.

3-Le 01/01/N + 4, au cours d’un incendie, un matériel outillage a été détruit. Ce matériel
outillage a été acquis le 01/01/N + 2 à 20.000.000 F HT pour une durée de vie totale de 5 ans.
-Déterminer la TVA initialement déduite à l’acquisition.
-Donner la formule de calcul de la TVA à reverser suite à la destruction du matériel.
-Calculer la TVA à reverser au trésor.

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