Guide d’arrêté des comptes en vue de fiabilisation des états de synthèse :

(Cas de SARL)

Classe 1 : Comptes de financement permanent

 Capital Social (Compte 111) : apports des associés, fixés par les statuts, garantissant les
créanciers et intégrant les réserves en cas d'augmentation.
 Souscription : Débit 3461 → Crédit 111.
 Libération : Débit 51/2X → Crédit 1111 (min. 25 %, solde en 5 ans pour SARL).
 Augmentation de capital : Date d’assemble générale, opposable après inscription au
registre du commerce.
 Les conditions d´augmentation :
o Apport en numéraire : Injection de liquidités, avec libération totale du capital
initial et blocage des fonds.
o Apport en nature : Apport de biens matériels ou immatériels, évalués par un
commissaire aux apports.
o Incorporation de réserves : Transformation de bénéfices non distribués ou
primes d'émission en capital social.
o Des formalités spécifiques, telles que l'assemblée générale extraordinaire, la mise
à jour des statuts et le dépôt des documents au greffe, sont nécessaires.
o Écriture : Débit 51XX/2XXX → Crédit 111.
 Réduction de capital : Le capital ne peut être réduit en dessous de 10 000 dirhams ;
décision collective des associés obligatoire ; publication légale requise.
o Pour pertes : Débit 111 → Crédit 118
o Sans pertes : Débit 111 → Crédit 51XX/4465
o Rachat de ses propres titres : Débit 111 → Crédit 51XX (possible uniquement
si les statuts le prévoient et sous conditions strictes de procédure).
 Contrôle :
o Suivi du capital non libéré (intérêts de compte courant non déductibles)
o Situation nette < 25 % du capital : Recapitalisation ou dissolution
 Comptes de Réserves et Résultats
  114 – Réserve légale : 5 % du bénéfice net jusqu’à 20 % du capital (non distribuable
sauf dissolution, une fois le seuil de 20 % du capital atteint, la dotation n’est plus
nécessaire).
 115 – Autres réserves : Facultatives, décidées par les associés (peuvent être affectées
à des projets ou investissements futurs).
 116 – Report à nouveau : Report de résultats aux exercices suivants (peut être utilisé
pour couvrir les pertes ou pour être réaffecté en bénéfices).
 118 – Résultat de l’exercice : Bénéfice ou perte validé par l’AGO (les bénéfices
peuvent être affectés à un report à nouveau ou aux réserves, et les pertes absorbées par
les réserves légales et autres réserves).
 119 – Résultat reporté : Résultats non affectés reportés (bénéfices non affectés ou
pertes reportées aux exercices suivants).
 Affectation du Bénéfice : Réserve légale (5 % du bénéfice net) → Autres réserves →
Dividendes → Report à nouveau
 Cas particuliers :
o Report débiteur (pertes) : Absorption des pertes en priorité (par la réserve
légale et autres réserves).
o Report créditeur (bénéfices) : Affectation classique (réserve légale, autres
réserves, puis dividendes ou report à nouveau).
 Écritures comptables :
o Réserve légale : Débit 118 → Crédit 114
o Incorporation au capital : Débit 114 → Crédit 111
o Autres réserves : Débit 118 → Crédit 115
o Report à nouveau : Débit 118 → Crédit 116 (bénéfice) ou Débit 116 → Crédit
118 (perte)
o Dividendes : Débit 118 → Crédit 4465
 Contrôle : Vérification du calcul de la réserve légale et conformité aux décisions
d’AGO (commissaire aux comptes recommandé pour assurer la conformité).
 Changements Comptables :
 Types : Méthodes comptables, Estimations, Options fiscales, Corrections d’erreurs.
 Traitement comptable :
o Rétrospectif : Méthodes → impact sur 116 (Report à nouveau).
 o Prospectif : Estimations/options fiscales → impact sur 118 (Résultat de
l’exercice).
 Écritures comptables :
o Méthode : Débit/Crédit 116 ou 118
o Estimation : Débit/Crédit 6XXX ou 7XXX
o Correction d’erreurs : Débit/Crédit 116 ou 118
 Conformité légale : Les modifications doivent être validées par l'assemblée générale
et mentionnées dans les états financiers annuels.
 Aspect fiscal de la distribution des dividendes – retenue à la source (RAS)
 Types de bénéficiaires :
o Personnes Physiques (PP) : Soumises à l’IR.
o Personnes Morales (PM) : Soumises à l’IS.
o Régime de la RAS : Imposition selon le statut fiscal.
 Traitement Fiscal des Sommes Distribuées :
 Sommes concernées : Dividendes, parts sociales, revenus assimilés (art. 13 CGI).
 Sociétés distributrices :
o Sociétés IS : Dividendes après impôt.
o Autres entités : Certaines exclues (ex. : OPCI, CFC, ZAI).
 Régime selon le bénéficiaire :
o PP : RAS 15% (prélèvement libératoire).
o PM : Exonération possible sur justificatif (attestation d’exonération ou statut
fiscal conforme) sinon RAS 15%.
o OPCI : Exonérés.
 Application de la RAS :
o Taux : 15% libératoire, directement sur dividendes.
o Calculs : Dividendes bruts et nets (ex. : 4465 brut → 4458 net).
 Exonérations et Régimes Spéciaux : OPCI et selon l’article 6-I-C-1° du CGI.
 Déclaration Annuelle des Dividendes (P.A.P.S.R.A.) : Modèle ADC 150B avant 1er
avril.
 Subvention d’investissement (757) :
 Affectée à des biens amortissables ou non amortissables.
 Option d’étalement (possible sur demande).
 o L’étalement se fait en fonction de la durée d’amortissement du bien. Cela
permet de lisser la charge fiscale.
o Sans demande, l’imposition est immédiate.
 En cas de terrain (non amortissable), depuis LF 2017, il y a une possibilité
d'étalement.
 Traitement comptable : Les subventions sont enregistrées en :
o 757 : à la réception (produit exceptionnel).
o Puis transférées dans un compte de report (13XX) et amorties selon le bien :
 1319 (subvention d'investissement amortissable).
 1311 (dernier exercice).
 Si la subvention est annulée ou remboursée, obligation de reprise immédiate en
résultat.
 Documents justificatifs (accord de subvention, convention, décisions administratives)
à conserver en cas de contrôle fiscal.
 Obligation de suivi spécifique dans le tableau des immobilisations subventionnées.

 L’amortissement dégressif : Amortir plus vite en début de vie.

 Calcul : Coefficients : 1,5 (3-4 ans) ; 2 (5-6 ans) ; 3 (>6 ans).
 Éligibilité : Biens d’équipement neufs ou biens d’occasion récents.
o Exceptions (non éligibles) :
 Biens ayant une durée d’usage < 3 ans.
 Immeubles bâtis (terrains et constructions exclus).
 Certains véhicules de tourisme (véhicules non strictement utilitaires).
 Comptabilisation : Dotation : Débit 65941 / Crédit 1351 /Reprise : Débit 1351 /
Crédit 75941.
 Restriction : Non cumulable avec un taux réduit d’IS ou IR (Si l’entreprise bénéficie
d’un taux réduit, elle doit appliquer uniquement l’amortissement linéaire.).
 L’amortissement dégressif est facultatif (choix obligatoire dès la 1ʳᵉ dotation).
 Déclaration obligatoire dans le tableau 9 de la liasse fiscale.
 Changement de méthode (dégressif → linéaire) : nécessite notification préalable à
l’administration fiscale.
 Cession ou mise au rebut : reprise immédiate des amortissements dérogatoires.
 Les Intérêts Courus Échus : Intérêts dus à la fin de la période, à comptabiliser et payer.
  Comptabilisation :
o À la clôture : Débit 63115 et 34552 Crédit 14XX. (Obligation de rattacher
les charges financières à l’exercice concerné, même si non payées.)
o Au paiement : Débit 14XX Crédit 51XX et 4458 (RAS 20%, 30%, ou
≤10% pour non-résidents).
 Les Intérêts Courus non Échus :
 Comptabilisation :
o À la clôture : Débit 63115 et 3458 / Crédit 4439.
o À l’ouverture : Contre-passation pour ajuster les nouveaux intérêts.
 Intérêts versés aux non-résidents au Maroc :
 Exonération de la RAS : Possible si prêt ≥10 ans (art. 6-I-C-3° CGI et 45-d IR).
 Application de la TVA (10%) : Selon le régime fiscal :
o Accréditation : TVA payée par l’entreprise marocaine.
o Auto-liquidation : TVA auto-payée.
o Retenue à la source.
 Obligations Déclaratives : ADC 120 au bilan, TVA sur lignes L129/L204 dans un
délai d´un mois suivant le paiement des intérêts.
 Les comptes courants d’associés créditeurs
 Comptabilisation des intérêts versés aux associés :
o Débit : 6314/3455
o Crédit : 4463/1458(80%PM ; PP/RNR ou 70% PP ; forfait ; particulier) ,51XX
et 4453(20% reliquat et les acomptes de droit de restitution ou 30% libératoire
de IR)
o non-résidents : RAS< 10% +TVA 20% L129
 Régime fiscal des intérêts versés : Les intérêts sont déductibles pour les besoins d
´exploitation si :
o Le capital social est totalement libéré (attestation de libération du capital
exigée).
o le total des comptes courants ≤ capital social (attestation de libération du
capital exigée)
o le taux d’intérêt ≤ taux des bons du Trésor à 6 mois de l´année précédente.
 Obligations fiscales :
o RAS : 20 % pour résidents, 30 % pour non-résidents.
 o Déclaration annuelle (ADC160B) avant le 1ᵉʳ avril et Seuil de contrôle : 240
000 DH.
 Comptes courants débiteurs (associés empruntant à la société)
 Intérêts courus échus :
o débit : 2415/2438, 3463,51XX (80%+10%TVA) ,3453 RAS 20%
o Crédit : 7381,7383(100%), 4455 (10% TVA)
 les prêts aux associés doivent être autorisés par décision de l’assemblée générale et ne
doivent pas constituer un abus de biens sociaux – art. 67 de la loi 5-96 pour SARL.
 Ordre de priorité d’imputation des crédits d’impôt :
 Calcul de l’impôt brut sur résultat fiscal
 Vérification de la cotisation minimale
 Imputation des réductions prioritaires (ex : titres en bourse)
 Utilisation des acomptes et crédits d’impôt
 Crédits non reportables d’abord
o Crédits reportables ensuite (ex : crédits de RAS/PPRF)
o Traitement des excédents :
 Demande de restitution possible si le crédit est non imputable (à
formuler via la liasse fiscale, tableau 10).
 Sinon, report sur les exercices futurs pour les crédits d’impôt reportables
 Demande de restitution ou report sur exercices futurs.
 demander la restitution dans les 4 ans suivant l'année de naissance du crédit d'impôt,
selon l’article 236 CGI.
 Provisions pour risques et charges :
 Les provisions anticipent des charges probables dont la date> 12 mois de la clôture.
o Compte 15xx : Provisions à long terme (>12 mois).
o Compte 45xx : Provisions à court terme (≤12 mois).
 Enregistrement :
o Constatation : Débit : 6195, 6393,6595Crédit : 155/45xx, 151/45.
o Reprise : Débit : 155/45,151/45Crédit : 7195, 7393,7595
 Traitement fiscal :
o Déductible fiscalement : Dotations aux provisions sont admises en
déduction si :
  Existence d’un risque réel (ex. : litige, indemnité prud’homale,
garantie client, etc.).
 Évaluation précise (calcul justifié).
 Mention au tableau 6 de la liasse fiscale (provisions déductibles).
 Suivi dans l’annexe légale de la liasse fiscale (CGNC - Maroc).
o Non déductible fiscalement :
 Si provision non justifiée ou aléatoire (simple crainte ou évaluation
vague = rejet).
 Charge constatée uniquement en comptabilité, sans impact fiscal.
o Reprise :
 Imposable si provision initiale déduite.
 Non imposable si provision initiale non déduite.
o Attention : Provisions mal justifiées = risque de redressement fiscal.
 Écarts de conversion : Variation de la valeur des actifs/passifs en devises à cause du taux
de change.
 À la clôture de l’exercice (constater les écarts)
o Si gain latent (augmentation de créance):
 Débit : 3421 ClientsCrédit : 4701
o Si gain latent (diminution de dette)
 Débit : 4705 Crédit : 4411 Fournisseurs
o Si perte latente (diminution de créance) :
 Débit 3701 Crédit : 3421
o Si perte latente (augmentation de dette) :
 Débit : 4411 Crédit : 3705
 Constatation d'une provision (si perte probable) :
o Pour enregistrer une provision pour perte de change :
 Débit : 6393 Crédit : 1516
 À l’ouverture de l’exercice suivant (annulation des écarts) :
o Annulation des écarts de conversion :
 Débit : Compte d'écarts de conversion - actif ou passif
 Crédit : Compte de créances ou de dettes (inverse de l'écriture faite à la
clôture)
 Lors du règlement effectif (encaissement ou paiement) :
 o Si gain de change (recette supplémentaire) :
 Débit : BanqueCrédit : Compte de créances ; 7331
o Si perte de change (perte réelle) :
 Débit : Banque ; 6331 Crédit : Compte de créances
 Traitement fiscal des écarts de conversion :
o Pertes latentes : Déductibles si définitives, sinon provision.
o Gains latents : Non imposables tant qu’ils ne sont pas réalisés.
o Provisions pour risques de change : Déductibles si justifiées.
 Contrôle fiscal :
o Réintégrations fiscales : 17/47(N) ,27/73(N-1) ,6393
o Déductions fiscales : 17/47(N-1) ,27/73(N) ,7393
 Tableau de calcul des écarts de conversion :
o Recenser les éléments en devises : créances, dettes, financements, placements,
etc.
o Déterminer le taux de change de clôture : utiliser le taux du jour d’arrêté des
comptes.
o Comparer taux initial et taux de clôture pour chaque élément.
o Calculer l’écart de conversion :
 Augmentation de valeur → gain latent → comptabilisé en passif.
 Diminution de valeur → perte latente → comptabilisée en actif.
o Enregistrer les écarts : utiliser les comptes 17, 27, 37, 47 selon la nature de
l’élément.

Classe 2 : Comptes d'actif immobilisé

 Non-valeurs : Les immobilisations en non-valeurs sont des charges sans valeur physique et sans
flux économique direct, réparties sur plusieurs exercices comptables.
 Amortissement des immobilisations des non-valeurs :
o Frais de constitution : doivent être totalement amortis avant distribution de
dividendes
o Fiscalement : amortissement sur les premiers exercices bénéficiaires ou sur 5
ans.
 Écritures Comptables :
 o Amortissement annuel : Débit : 619xx / 6391 / 65911 → Crédit : 281x
o Sortie du bilan : Débit : 281x → Crédit : 21xx
 Acquisition et amortissement d’une immobilisation corporelle :
 Construction sur terrain d’autrui : comptabilisée en 2323 et amortie sur la durée du
bail (durée du bail à justifier contractuellement).
 Construction sur terrain de l´entreprise : comptabilisée en 2313(non amortissable)
et 2321(constructions amortissable).
 Travaux sur locaux loués : comptabilisés en 2356 et amortis également sur la durée
du bail.
 Travaux sur locaux propriétaire : comptabilisés en 2316/2327
 Ecritures comptables – achat et cession d’immobilisations corporelles :
o Achat : Débit : 23XX, 3455 Crédit : 4481 ou 1486
o Amortissement : Débit : 6193,6591 / Crédit : 283X
 Amortissement des véhicules de transport de personnes :
o Plafond fiscal : la valeur d’acquisition déductible 400 000 dirhams TTC.
o Taux d’amortissement : 20 % par an sur 5 ans.
o Véhicules concernés : Véhicules de transport de personnes, sauf exclusions
prévues à l’article 10 du CGI.
 Cession d’un bien meuble :
o Achat : Débit : 23, 3455Crédit : 4481
o Produit de cession : Débit : 3481Crédit : 7513,4455
o Amortissement complémentaire : Débit : 619XX Crédit : 28
o Sortie du bien : Débit : 283XX ,6513 Crédit : 23
 Achat d’un bien immobilier :
o Achat : Débit : 23, 3455Crédit : 4481
o Produit de cession : Débit : 3481Crédit : 7513
o TVA à reverser : Débit : 2321/6513 Crédit : 4458 TVA à reverser =
durée restante
TVA sur achat ×( )
10
o Sortie du bien : Débit : 2831,6513 Crédit : 232
 La Livraison à soi-même (L.A.S.M) : Production par une entreprise pour son propre
usage (meubles ou immeubles) → Obligation de comptabiliser la TVA.
 Comptabilisation :
 o Charges engagées : Débit : 61XX, 34552 → Crédit 44XX, 51XX
o Facture Avec TVA déductible (activité taxable) : Débit : 232,3455 →
Crédit : 714, 4455,739
o Facture Sans TVA déductible (activité exonérée) :
Débit : 232 → Crédit : 714, 39, 4455
o Enregistrement des dépenses de construction (N+1, N+2 …)
 Dépenses engagées : Débit : 239X ,3455 Crédit : 239, 7143,
7397,4455
o Traitement de la construction produite : Débit : 2313 /Crédit : 2311
(Terrain nu).
o Application du prorata de TVA :
CA taxable
 Prorata =
( CA total taxable+ exonéré +hors champ )
 Provisions pour dépréciation des immobilisations :
o Évaluer les titres à leur prix d’achat.
o Ajuster les provisions si nécessaire.
o les frais d´achat sont logés au compte 6147,616.
o Dotation : Débit : 6194, 6392 ,6596 Crédit : 29XX
o Reprise : Débit : 29XX Crédit : 7X9
 Immobilisations et Taxe professionnelle (TP & TSC) :
o Inclus : Biens immobiliers en construction et dépendances (valeur locative).
o Exclus : Stocks (ex. Boissons, promotions immobilières), sauf mention
contraire.

Classe 3 : Comptes d'actif circulant (hors trésorerie)

 Inventaire Physique des Stocks :

 Vérifier la concordance entre stocks physiques et comptables.
 Respecter les obligations légales (Art. 145-II CGI, Art. 5 loi 9-88).
 Détecter les anomalies (pertes, vols, erreurs).
 Méthodes de suivi :
o Suivi permanent : Contrôle en temps réel, mais coûteux car nécessite un ERP.
 o Suivi intermittent : Plus simple et économique, mais moins précis entre deux
inventaires.
 Evaluation des stocks:
o Biens individualisables : Évaluation au coût réel (ex : machines).
o Biens interchangeables : Évaluation par lots (ex : matières premières).
 Méthodes d'évaluation :
o CMUP (Coût Moyen Pondéré) : Lisse les variations de prix – méthode admise.
o FIFO (Premier Entré, Premier Sorti) : Reflète la valeur actuelle en cas
d'inflation – méthode admise.
o LIFO (Dernier Entré, Premier Sorti) : Réduit le bénéfice imposable – méthode
interdite.
 Ecritures comptables en fin d’exercice :
o Annulation du stock initial des biens achetés : Débit : 6114 ou 6124 
Crédit : 311X ou 312X.
o Constatation du Stock Final : Débit : 311X ou 312X Crédit : 6114 ou
6124.
 Traitement des stocks de biens produits :
o Annulation du stock initial au début de l’exercice : Débit : 7131, 7132 ou
7134 Crédit : 31XX.
o Constatation du stock final à la clôture de l’exercice :
Débit : 31XX Crédit : 7131, 7132 ou 7134.
 Provision pour dépréciation des stocks :
o Dotation à la provision : Débit : 61961 Crédit : 3911, 3912, 3913 ou 3914.
o Reprise de provision : Débit : 3911, 3912, 3913 ou 3914 Crédit : 7196.
 Contrôle des Stocks au 31/12/N :
o Vérification de l’état des stocks et conformité au Tableau 20 LF.
o Contrôle physique pour ajuster les quantités enregistrées avec procès-verbal
obligatoire >10MDH de stocks).
o Valorisation des stocks selon la méthode d’évaluation précédente.
o Vérification et ajustement des provisions pour dépréciation.
o Validation finale avec certification, signature et intégration comptable.
 Compte 3421 : Clients :
  Enregistre les montants dus par les clients (suivi obligatoire pour factures >6 mois non
réglées).
 Si un client paie plus que ce qu'il doit, l'excédent va dans le compte 4421 (Avances et
acomptes reçus).
 À l'exercice suivant, l'écriture est annulée pour remettre les comptes en ordre.
 Compte 3423 : Clients - Retenues de Garantie :
 Enregistre les sommes retenues par les clients pour des garanties.
 Débit : 3423, 3421,3427(si retenue non facture) crédit : 71, 4455.
 Une fois la période de garantie terminée et le paiement effectué, le compte est
régularisé.
 Transfert vers créances douteuses :
o Si une créance devient douteuse, elle est transférée dans le compte "Créances
douteuses" (suivi obligatoire >180 jours de retard).
o Écriture comptable : Débit : 3424XX Crédit : 3421XX.
 Provision pour créances douteuses :
 Une provision est constituée pour anticiper une perte éventuelle.
o Écriture comptable : Débit : 61964 Crédit : 3942.
 Si la créance est encaissée, la provision est annulée.
o Écriture comptable : Débit : 3942 Crédit : 7196.
 Si la créance est irrécouvrable, elle est passée en perte.
o Écriture comptable : Débit : 6182 / 4455/ Crédit : 3921.
 Condition fiscale : La provision est déductible si une action en justice est engagée
dans les 12 mois suivant sa constitution (en cas d'absence d'action, provision non
déductible article 10 du CGI).
 Compte 3427 - clients factures à établir :
 Enregistre les ventes réalisées mais sans facture émise.
 Écriture à la clôture : Débit : 3427 / Crédit : 711/712 (Vente) / 4458 (TVA
facturée).
 Ces écritures au début de l'exercice suivant sont contre passées.
 Obligation : une facture doit être émise dans un délai maximum de 30 jours après
la livraison ou la prestation - article 145 du CGI.
 le défaut de facturation expose la société à une amende de 1.000 à 5.000 DH par
facture non émise.
 Compte 3453 - Acomptes IS :
 Enregistre les paiements d’acomptes d’IS à l'administration fiscale.
 Écriture de paiement : Débit : 3453 / Crédit : 512 (Banque).
 Écriture de clôture : Débit : 6701 / Crédit : 3453 et 4453 (Impôts sur résultats).
 Obligation : paiement des acomptes avant les échéances prévues : 31/03, 30/06,
30/09 et 31/12. Sinon pénalité de 5% + 0,5% par mois de retard.
 Calcul des acomptes (IS ou CM) :
 Acomptes basés sur l'IS ou la CM de l'année précédente.
 CM = (les comptes HT 711, 712, 716, 718, 732, 733, 738, 756,758) × taux de CM.
 Avec un minimum de 3 000 DH (dispense 36 mois IS, 3ans IR).
 L'entreprise doit payer le montant le plus élevé entre IS et CM.
 si l'entreprise réalise un chiffre d'affaires < 2 000 000 DH, le taux réduit de CM
peut s'appliquer sous conditions.
 Formulaire de Vérification de la TVA – Compte 3455 (TVA/Achat)
 Montant TVA / Analyses FRS non réglés +Montant TVA / Factures - Solde Compte
TVA Balance Générale = 0.
 Objectif : La différence entre les montants doit être nulle pour confirmer la bonne
TVA à récupérer.
 Le tableau de contrôle Chiffre d’Affaires / TVA :
Vérifier que le chiffre d’affaires comptable correspond au chiffre d’affaires déclaré à
la TVA.
o Étapes principales :(régime de débit) :
 Ventes HT (711/712) : Prendre le chiffre d’affaires hors taxe de la balance.
 TVA sur Ventes (4455/4455) : Vérifier la TVA collectée sur les ventes.
 Livraisons à soi-même (LASM) (239 / 7139) : Ajouter la production
immobilisée et la TVA associée.
 Produits Divers / Subventions (714 / 739) : Ajouter les subventions ou
produits accessoires.
 TVA sur LASM (4455) : Vérifier la TVA liée aux immobilisations produites.
 Avances Clients (4421) : Corriger le chiffre d’affaires avec :
Avances au début de l'année (+)
Avances à la fin de l'année (−)
 Reconstituer le chiffre d’affaires : Total ventes + LASM + produits divers
± avances.
  Comparer avec le CA TVA déclaré : La différence doit être nulle ou
expliquée.
o À ne pas oublier :
 Inclure : les cessions d’immobilisations et les subventions imposables.
 Exclure les opérations exonérées de TVA.
o Étapes principales :(Régime Encaissement) :
 Départ : Prendre les ventes HT (comptes 711/712) + TVA collectée (4455).
 Calculer le CA TTC (Ventes HT + TVA).
 Ajouter : Livraisons à soi-même (LASM) : production immobilisée (239x,
714/739) + TVA associée.
 Ajuster : Clients et chèques à encaisser au début et à la fin de l'année (342 et
511).
 Avances clients au début et à la fin de l'année (442).
 Calculer : Chiffre d’affaires encaissé corrigé.
 Comparer : Le CA reconstitué avec le CA déclaré en TVA.
 Expliquer toute différence si besoin.
 Tableau récapitulatif de la TVA :
o Structure du Tableau :
 TTC : Total des ventes avec TVA.
 HT : Montant des ventes hors TVA (TTC ÷ (1 + taux de TVA)).
 TVA : Différence entre TTC et HT.
 CA exonéré : Chiffre d'affaires non soumis à TVA.
o Vérification : Vérifier la cohérence des montants TVA et CA déclarés sur la
base des comptes.
 Comptes 3491 & 4491 – Séparation des exercices :
 Compte 3491 : Charges payées d’avance (loyers, assurances).
 Compte 4491 : Revenus encaissés d’avance (abonnements, prestations futures).
 Principe comptable :
o À la clôture : Charges et produits futurs sont transférés aux comptes
34916XXX/44917XXX.
o À l’ouverture du nouvel exercice : Réintégration des charges ou produits en
charge ou produit.
Classe 4 : Comptes de passif circulant (hors trésorerie)

 Compte 4411 – Fournisseurs (Dettes d’exploitation) :

 Réception de la facture : Débit : 6XXX (Charges) HT et 3455XX Crédit : 4411
TTC.
 Paiement : Débit : 4411 Crédit : 512 (Banque).
 Vérification : Pointer les soldes avec les relevés pour détecter erreurs ou factures
manquantes.
 Compte 4481 – Dettes sur acquisition d’immobilisations :
 Réception de la facture d’immobilisation : Débit : 23XX HT et 3455XX
Crédit : 4481 TTC.
 Paiement : Débit : 4481 Crédit : 512 (Banque).
 Vérification : s’assurer que chaque facture correspond à une immobilisation.
 Compte 3411 – Fournisseurs avances et acomptes versés. :
 Versement de l’acompte : Débit : 3411 Crédit : 512.
 Réception de la facture finale : Débit : 6XXX ou 23XX HT et 3455XX
Crédit : 4411 TTC.
 Régularisation de l’acompte : Débit : 4411 Crédit : 3411.
 Vérification : s’assurer que l’acompte est bien déduit dans la facture finale.
 Compte 3488 – Divers débiteurs :
 Enregistrement d’une créance diverse : Débit : 3488 Crédit : 7XXX (Produit
exceptionnel).
 Réception du remboursement : Débit : 512 (Banque) Crédit : 3488.
 Suivi : Assurer la récupération des créances diverses.
 Compte 4415 – Fournisseurs, effets à payer :
 Acceptation d’un effet de commerce : Débit : 4411 Crédit : 4415.
 Échéance de l’effet : Débit : 4415 Crédit : 512.
 Vérification : Contrôler l’échéancier des effets.
 Compte 4417 – Factures non parvenues (FNP) :
 Clôture de l’exercice : Débit : 6XXX HT et 3455XX Crédit : 4417 TTC.
 Ouverture du nouvel exercice : Débit : 4417 Crédit : 6XXX et 3455XX.
 Vérification : Assurer que toutes les charges sans facture sont enregistrées en
FNP.
 Compte 4421 – Clients, avances et acomptes reçus :
  Réception de l’acompte : Débit : 512 (Banque) Crédit : 4421.
 Émission de la facture finale : Débit : 4421 Crédit : 3421 (Clients).
 Vérification : Comparer facture et bon de commande pour éviter écarts.
 Compte 4437 – Charges du personnel à payer :
 Enregistrement des salaires : Débit : 6171, 6174,6176 Crédit : 4437,
4447,4457.
 Paiement des salaires : Débit : 4437 Crédit : 512 (Banque).
 Paiement des charges sociales : Débit : 4447 Crédit : 512.
 L’impôt à la clôture : Débit : 616XCrédit : 4457 à l´ouverture d´exercice
suivant l´écriture a extourne.
 Compte 4457 : Utilisé pour enregistrer les pénalités et amendes estimées liées à
des impôts non payés, si l’avis d’imposition n’est pas reçu à la clôture.
 Si l’avis est reçu : Pénalités/amendes → créditées à un compte distinct (4458).
 Taxes sectorielles et droits d’enregistrement sont inclus dans le périmètre du
compte 4457.
 Vérification : Assurer la conformité avec les déclarations fiscales.

Classe 5 : Comptes de trésorerie

 Contrôle des Soldes Bancaires :

 Rapprochement mensuel entre la comptabilité (514X) et les relevés bancaires.

 Identifier les écarts (chèques émis non débités, virements en transit, frais bancaires
non enregistrés).

 Reclassement des soldes créditeurs sous "Dettes financières".

 Gestion des Chèques (5111) :

 Cycle Comptable :

o Réception : Débit 5111 Crédit 3421.

o Remise à la banque : Débit 51112  Crédit 5111(même jour de réception

51112 3421).
 o Encaissement effectif : Débit 514Xou 5143,5146 Crédit 51112.

 Cas Particuliers : Chèque impayé sans provision (342151112).

 Obligation d'émettre un avis de rejet au client en cas d'impayé sous 5 jours.

 Compte 5115 : Virements de fonds :

 Utilisé pour enregistrer les transferts entre banques ou avec la trésorerie, à solder
après chaque opération. Il doit solder à la fin d´exercice.

 Écritures comptables :

o Caisse vers banque : Débit 5115 Crédit 5161.

o Réception sur compte bancaire : Débit 5141 Crédit 5115.

 Le compte 5141 organise la gestion séparée des comptes bancaires, interdit la
compensation des soldes, et impose le transfert des soldes créditeurs vers le compte
5541 en fin d’exercice.

 Compte 5161 : Caisse :

 Le solde est toujours débité ou nul.

 Vente encaissée ≥ 20.000 DH en espèces ➔ Amende de 6 % (Article 193 CGI).

 Achats payés en espèces :

o Plafond : 5.000 DH TTC/jour/fournisseur.

o Maximum : 50.000 DH TTC/mois/fournisseur.

o Au-delà ➔ Non déductible fiscalement.

 Immobilisations ➔ Dotations non déductibles si paiement dépasse les plafonds.

 Charges ➔ Même règle que pour les immobilisations.
 Disponibilités en devises : Converties en Dirhams à la clôture selon le dernier cours
de change. Les écarts comptabilisés en (7331) ou (6331).
 Crédit d’escompte :

 But : Avance de trésorerie contre effet de commerce remis à la banque.

 Écritures comptables :

o Création de l’effet : Débit 3425/ Crédit : 3421.

o Comptabilisation : débit : 5141, 63115, 6147,3455/crédit : 5520.

o Clôture de l’exercice : Constater une charge constatée d’avance pour les

intérêts de N+1 : Débit 3491 / Crédit 63115.

o Ouverture de l’exercice suivant : Extourne des charges constatées

d’avance.

 À l’échéance :

o Si payé par client : Débit 5520 / Crédit 3425.

o Si impayé : Débit 5195 (Effets impayés) / Crédit 5520.

o Déclaration obligatoire des impayés auprès du tribunal de commerce au-delà

de 90 jours.

 Crédit de trésorerie :

 But : Avance temporaire de la banque pour renforcer la trésorerie.

 Écritures comptables :

o Souscription : Débit 5141XX, 63115, 61473,3455 / Crédit 5530XX.

o Clôture de l’exercice : Constater une charge constatée d’avance pour les

intérêts de N+1. Débit 3491 / Crédit 63115.

o Remboursement : Débit 5530XX / Crédit 5141XX.

Classe 7 : Comptes de produits :

 Produits d’Exploitation (Compte 71 - Classe 7) :

 Chiffre d’affaires (711-712) : total des ventes de biens et services.

 Variation des Stocks (713) : Différence entre stock initial et final, affectant le
résultat.

 Immobilisations Produites (714) : Actifs créés pour usage propre.

 Subventions d’Exploitation (716) : Aides financières reçues.

 Autres Produits d’Exploitation (718) : Revenus divers liés à l’activité.

 Reprises sur Amortissements et Transferts de Charges (719) : Corrections

comptables augmentant le bénéfice.

 Variation des Stocks :

 Formule: Variation des stocks = Stock Final - Stock Initial.

 Impact fiscal :

o Si le stock augmente : Augmentation du bénéfice, donc plus d’impôt.

o Si le stock diminue : Réduction du bénéfice, donc moins d’impôt.

 Immobilisations produites pour soi-même :

 Lorsqu’une entreprise produit un bien pour son propre usage (ex : construction de
locaux), elle l’inscrit dans ses produits comptables (compte 714).

 Impact fiscal : La somme est immédiatement imposable, mais l’amortissement

réduit l’impôt progressivement.

 Subventions d’exploitation :
  Aide financière reçue pour soutenir l’activité de l’entreprise (comptabilisée en
compte 716).

 Imposables immédiatement, sauf si elles financent un investissement (imposition

étalée) ou influence la Cotisation Minimale d’Impôt (CMI).

 Reprises sur provisions 7X9 :

 Provisions : Sommes mises de côté pour anticiper un risque.

 Si le risque disparaît, la provision est reprise (annulée).

 Reprise imposable si la provision était déductible ou non imposable si la provision

n'était pas déductible.

 Produits financiers (compte 73) :

 Dividendes de titres de participation (25) :

 Exonération à 100% d’impôt si :

o Société bénéficiaire résidente au Maroc.

o Attestation d’identification fiscale fournie.

 Dividendes d’OPCVM :

o Normalement RAS 15%.

o Pas de RAS si conditions remplies.

o Si personne physique : imposable.

o Si personne morale : abattement de 60%.

 Produits des valeurs de placement (35) : Même abattement : 100% ou 60%.

 Produits de créances :
  Imposables sur le montant brut.

 RAS 20%, mais imputable et remboursable.

 Écarts de conversion passif (17/47) :

 Imposables dès leur constatation en comptabilité.

 Produits non courants (75) :

 Plus-values de cession d’immobilisations : Imposables avec un abattement de 70 %

depuis 2022.

 Dégrèvements d’impôts déductibles (remboursements d’impôts déjà déduits) :

Imposables.

 Dégrèvements d’impôts non déductibles (impôts non déductibles) : Non

imposables.

 Dons, libéralités, lots reçus (non liés à l’activité normale) :

→ Imposables.

Classe 6 : Comptes de charges :

 Appréciation fiscale des charges (Article 10-I du CGI) :

 Les charges sont rattachées à l'exercice où elles sont engagées, peu importe la date
de facturation ou de paiement.

 Achats de biens/services : pris en compte à la réception.

 Services à exécution continue : comptabilisation au prorata temporise (ex.

Abonnements, contrats de maintenance).

 Charges déductibles et non déductibles (Articles 10 et 11 du CGI) :

 Primes d’assurance : Déductibles si elles couvrent un risque de perte d’actifs.

  Assurances pour le personnel :

o Déductibles si les prestations sont imposables chez les bénéficiaires.

o Non déductibles si considérées comme un placement (ex. Assurance épargne).

 Publicité : Déductible si liée à l’activité de l’entreprise.

 Sponsoring : Requalifié en don non déductible si aucune visibilité pour l'entreprise.

 Foires et expositions :

 Déductibles jusqu'à 100 000 DH TTC/an si la participation est justifiée.

 Congrès/Événements : Nécessité de prouver la présence.

 Échantillons gratuits (secteur pharmaceutique) :

 Déductibles si marqués “ÉCHANTILLON GRATUIT” et déclarés.

 Plafond de distribution à respecter pour éviter une requalification fiscale.

 Cotisations et dons :

 Dons déductibles sans limitation : Aux Habous, fondations, associations reconnues

d’utilité publique.

 Dons avec plafond de 2‰ du CA HT : Aux associations agréées et œuvres sociales

des entreprises.

 Impôts et taxes :

 Déductibles si exigibles durant l'exercice.

 Cotisations supplémentaires déductibles seulement l'année de recouvrement.

 Dons non déductibles : Si dépassement des plafonds ou dons à des organismes non
reconnus.
 Pertes sur créances irrécouvrables :

 Déductibles : Justifiées par liquidation judiciaire, attestation d'huissier ou relances

infructueuses.

 Non déductibles : Abandon de créance volontaire sans justification ou absence de

preuves d’irrecouvrabilité.

 Charges non déductibles : Réintégrations fiscales :

 Amortissement des véhicules :

o Seuil fiscal : 400 000 DH TTC.

o Taux d’amortissement déductible : 20%.

o Valeur excédant ce seuil doit être réintégrée.

 Amortissement omis : Si non comptabilisé, il augmente le bénéfice imposable.

 Charges déductibles et non déductibles : Provisions :

 Conditions de déductibilité : Charge probable, justifiée, et comptabilisée, devant

figurer dans le tableau 9 du bilan.

 Provisions pour créances douteuses :

o Provision possible si créance douteuse.

o Si procédure judiciaire engagée sous 12 mois, déductible.

o Sinon, réintégration de la provision.

 Impact fiscal :

 Les charges rejetées augmentent le bénéfice imposable, entraînant un impôt plus

élevé. Le respect des règles permet une optimisation fiscale légale.

 Dotation déductible : Réduit le bénéfice imposable.

  Dotation non déductible : Doit être réintégrée au résultat fiscal.

 Reprise imposable : Si la dotation initiale était déductible.

 Reprise non imposable : Si la dotation initiale était non déductible.

 Note importante : Les provisions n’ont pas de prescription fiscale (Article 232-
VIII-5° CGI).

 Intérêts des comptes courants d’associés :

 Conditions de déductibilité : Le capital social doit être libéré.

 Plafonds fiscaux :

o Total des intérêts ≤ Capital social.

o Taux d’intérêt ≤ taux fixé par le ministère des Finances.

 Plafonds de déduction des charges et TVA :

 Limites de paiement en espèces : 5 000 DH TTC/jour et 50 000 DH TTC/mois

par fournisseur.

 Exceptions : Achats d'animaux vivants et produits agricoles non transformés.

 Pénalités fiscales et amendes : Non déductibles.

 L'IS n’est pas déductible et doit être réintégré.

 IR Non déductible, mais imputable pour réduire l'IS final.

 Contribution sociale de solidarité (CSS) :

 Cible : Sociétés, établissements publics, associations, organismes assimilés et

personnes morales soumises à l’IS (Impôt sur les Sociétés, article 2-III CGI).

 Exemptions : Sociétés exonérées définitivement de l’IS (ex. : article 6-I-A CGI).

  Base de calcul : Appliquée aux sociétés dont le bénéfice net (selon l’article 19-LA
CGI) est ≥ 1 000 000 DH pour le dernier exercice clos.

 Taux progressifs : Quatre taux sont prévus (1,5%, 2,5%, 3,5%, 5%), mais les tranches
de bénéfices associées ne sont pas précisées (tableau incomplet).

 Obligations déclaratives : Déclaration électronique obligatoire (modèle ADM250B) à

déposer sous 3 mois après la clôture de l’exercice.

 Enregistrement comptable : Chargée dans le compte 65864  4453X.

 La CSS est traitée comme une réintégration fiscale (charge non déductible), ce qui
augmente le résultat fiscal.

 Délais de paiement :

 Champ d’application :

o Concerne commerçants (personnes physiques ou morales) dont le chiffre

d’affaires dépasse 2 millions de dirhams.

o Vise aussi certains établissements publics et gestionnaires de services publics.

o Délais de paiement :

 Sans accord : 60 jours après facturation.

 Avec accord écrit : jusqu’à 120 jours maximum.

 Secteurs spéciaux : jusqu’à 180 jours par décret.

o Sanctions en cas de retard : Amende basée sur le taux directeur de Bank Al-
Maghreb + 0,85% par mois de retard.

o Déclaration obligatoire :

 Trimestrielle à la DGI pour déclarer les factures non réglées dans

les délais.
  Période transitoire pour les entreprises ≤ 50 millions de dirhams
de chiffre d'affaires.

 Passage de résultat comptable au résultat fiscal :

 Résultat comptable : Bénéfice ou perte calculé dans le compte de résultat de

l’entreprise.

 Réintégrations fiscales (Charges non déductibles)

 Charges à réintégrer :

o Achats sans facture, dépenses de luxe, dons non justifiés, charges non liées à
l’activité, amortissements interdits, provisions non justifiées.

o Autres réintégrations possibles : Produits constatés d’avance, charges non

payées, immobilisations non livrées.

o But : Augmenter le résultat fiscal.

 Déductions fiscales (À enlever) :

o Produits à retirer : Dividendes, revenus OPCI, reprises de provisions non

imposables, certains écarts de conversion.

o But : Réduire le résultat fiscal.

 Passage au résultat fiscal :

o Formule : Résultat Brut Fiscal = Résultat Comptable + Réintégrations –

Déductions.

o Report déficitaire : Pertes fiscales peuvent être reportées pendant 4 ans.

o Résultat Net Fiscal : Base de calcul de l’IS.

 Déficits fiscaux reportables : Un déficit survient lorsque les charges dépassent les
produits, réduisant ainsi l'IS futur.
  Durée du report : Maximum 4 ans.

 Précautions : Pertes au-delà de 4 ans sont perdues, un changement d’activité annule

les déficits reportables.

 Calculer le Bénéfice Brut Fiscal Imputer les déficits hors amortissements (limite de
4 ans) Imputer les déficits d'amortissements (sans limite) Obtenir le Résultat Net
FiscalAppliquer le taux d'Impôt sur les Sociétés selon le barème Calculer l'Impôt
dû en déduisant la somme prévue dans le barème.

 Déclaration de résultat fiscal nul ou déficitaire :

o Obligation de déclaration : Même en cas de résultat nul ou déficitaire,

déclaration obligatoire avec précision de l'origine du déficit.

o Sanction : Amende de 2 000 MAD en cas de non-déclaration.

 Obligation déclarative : état des ventes par client

 Exigence : les entreprises doivent déclarer les clients professionnels avec leurs
ventes.

 Sanctions : Amendes et redressement fiscal en cas d’erreur ou omission.

 Cotisation minimale (CM) :

 But : Impôt minimum même en cas de déficit pour garantir un impôt minimal.

 Taux normal : 0,15%.

 Taux réduit : 0,15% pour certaines entreprises (ex : produits alimentaires

spécifiques).

 Base d’imposition : Chiffre d’affaires, subventions, produits financiers, produits

non courants (hors dividendes).

 Le Calcul de l'impôt sur les sociétés (IS) :

  Calcul du Résultat Fiscal (RF) :

o Réintégrations fiscales : Ajouter les charges non déductibles (ex. Amendes,

charges somptuaires).

o Déductions fiscales : Retirer les produits non imposables (ex. Dividendes,

revenus OPCI).

 Résultat fiscal brut (RFB) : Résultat comptable corrigé par les réintégrations et
déductions.

 Résultat fiscal net (RFN) : Appliquer les déficits fiscaux reportables si applicable.

 Calcul de l'IS : Calculé sur le résultat fiscal net selon un barème progressif ou taux
fixe.

 Barème progressif de l'IS (Loi de Finances 2025) :

 RFN ≤ 1 000 000 DH :

o 10% pour les 300 000 premiers DH.

o 20% pour la tranche de 300 001 à 1 000 000 DH (avec déduction forfaitaire
de 30 000 DH).

 RFN > 1 000 000 DH : 31% sur le montant total du RFN (avec déduction de 140
000 DH).

 Avantages fiscaux (Article 6-I-B du CGI) : Certaines entreprises bénéficient

d'exonérations ou de taux réduits selon leur secteur d'activité :

 Exportateurs, Tourisme, Mines exportatrices, Artisanat, Éducation/Formation

privée, Logement étudiant : Exonération 5 ans, puis taux de 17,5%.

 Agriculture : Exonération 5 ans, puis IS progressif si CA > 5 M DH.

 Condition : Chiffre d'affaires ≤ 100 millions DH pour conserver ces avantages.

 Taux spécifiques de l'IS après exonération :

 Zones d’accélération industrielle, CFC : 8,75%.

 Autres exonérations spécifiques : 15%.

 Calcul détaillé de l’IS (2025) : Le résultat fiscal global (RFG) peut être soumis à
plusieurs taux :

 10%, 20%, 31% : Selon les tranches du barème progressif.

 Taux réduits : 8,75% (zones industrielles, CFC), 15% (autres exonérations).

 Part exonérée : 100% d'exonération (zéro impôt).

 La formule consiste à multiplier chaque part par son taux respectif et à

additionner les résultats pour obtenir l'IS total dû.

 Constatation de l'IS au 31/12/N :

 Comparaison entre l'IS théorique (sur bénéfice fiscal) et la Cotisation Minimale

(CM, basée sur le chiffre d'affaires). L'IS le plus élevé est retenu.

 Écriture comptable : Débit 6701,6705/ Crédit 4453

 Traitement des acomptes : Reliquat ou Excédent :

 Reliquat (Acomptes < IS dû) : l'entreprise doit payer la différence avant le 31

mars N+1.

 Excédent (Acomptes > IS dû) : l'excédent peut être reporté ou remboursé.

 Ordre d’imputation obligatoire :

 Étapes d'imputation :

o Réduction IS sur cession de titres (-25% IS sur vente d'actions).

o Crédit d'impôt pour IS payé à l'étranger.

 o Imputation IS/PPRF non imputé des années précédentes.

o Réduction pour jeunes entreprises innovantes.

o Déduction des acomptes provisionnels.

o Utilisation des excédents d’acomptes antérieurs.

o Imputation des retenues à la source.

o Réduction pour augmentation de capital.

o Solde excédentaire reporté ou demandé en remboursement.

 Imputation de l'impôt étranger – Article 19 bis du CGI :

 Objectif : Éviter la double imposition pour les entreprises marocaines ayant des
revenus étrangers.

 Revenus étrangers concernés : Dividendes, intérêts, plus-values, prestations de

services, bénéfices réalisés par un établissement stable à l’étranger.

 Conditions :

o Convention fiscale entre le Maroc et le pays étranger.

o Justificatif de l'impôt payé à l'étranger.

o Le revenu doit être imposable au Maroc.

 L’impôt étranger ne peut pas dépasser l'IS dû au Maroc sur ce même revenu.