Si on calcule la différence entre les produits (7 000 €) et les charges (6 400 €),

on retrouve le même bénéfice que celui dégagé par la comparaison des capitaux
propres des premiers et derniers bilans.

Ainsi, si on veut se limiter à connaître le résultat de l’activité d’une entreprise

au cours d’un exercice comptable (= période de 12 mois allant pour la plupart
des entreprises du 1er janvier au 31 décembre), il suffit de comparer les capitaux
propres du bilan d’ouverture et ceux du bilan de clôture (ce qui revient à calculer
la variation de la situation nette ou des capitaux).

En réalité, on ne peut se contenter d’un tel résultat : il importe de connaître le

détail des charges et des produits, classés par nature et répartis en éléments
d’exploitation, financiers et exceptionnels. Il constitue un développement de la
variation des capitaux propres et peut, à cet égard, être considéré comme un
sous-compte de la situation nette du bilan.

Le compte de résultats se présente sous la forme d’un tableau

reprenant :
- à gauche de l’axe vertical, les charges ;
- à droite de ce même axe, les produits.

Le compte de résultats constitue le développement du compte « Résultat » du

bilan et en permet l’analyse.
Le compte de résultat de l’entreprise AMA pour la période étudiée s’établit
comme suit :
18
Charges COMPTE DE RESULTATS Produits
Achat marchandises 5 000.00 Ventes 7 000.00
Téléphone 600.00
Intérêts 800.00
Total charges 6 400.00
Bénéfice 600.00
7 000.00 7
000.00

Le résultat s’inscrit dans la colonne qui reprend la somme la plus

faible :
- à gauche lorsque les produits sont supérieurs aux charges et qu’il
s’agit alors d’un bénéfice ;
- à droite lorsque les charges sont supérieures aux produits et qu’il
s’agit alors d’une perte.

Il faut remarquer que le montant total de l’actif est toujours égal au montant
total du passif et que le montant total des charges n’est pas nécessairement égal
au montant des produits.
A. La structure du compte de résultats

Le compte de résultats est structuré de manière à permettre d’isoler les

résultats relatifs à divers niveaux de la gestion : les charges et les
produits relatifs à l’exploitation courante de l’entreprise et les éléments
financiers:
1. Les charges et les produits d’exploitation résultent de l’activité
d’exploitation courante de l’entreprise, auxquels on ajoute les
charges et produits d’exploitation non récurrents. On calcule à ce
niveau un bénéfice d’exploitation ;
2. Les charges et les produits financiers résultent de la structure
financière de l’entreprise, auxquels on ajoute les charges et produits
financiers non récurrents. On calcule à ce niveau un bénéfice
financier ou une perte financière ;
3. Les charges et les produits non récurrents résultant de l’activité de
l’entreprise en dehors de son cadre normal d’exploitation sont
intégrés en exploitation ou en financier depuis l’AR du 15.12.2015.

I.4. Organisation de la comptabilité

A. L’enregistrement comptable des opérations

Les 2 états financiers étudiés jusqu’à présent sont :

- le bilan qui fournit une situation patrimoniale d’une entreprise à
un moment donné ; il s’agit d’une « photographie » du patrimoine
de la société à un instant bien précis ; 19
- le compte de résultats qui décrit la variation éventuelle de la
situation nette de l’entreprise au cours d’une période donnée ; il
s’agit du « film » des charges et des produits d’un exercice.

Cependant, en raison du grand nombre d’opérations comptables à traiter, le

bilan et le compte de résultats ne peuvent suffire aux nécessités de
l’enregistrement journalier, principalement en raison du nombre important
d’opérations et de risques d’erreurs.

La solution consiste à opérer les inscriptions successives dans des états

séparés appelés comptes, répartis en comptes d’actif et de passif et en comptes
de charges et de produits.

L’ensemble de ces comptes constitue le grand livre des comptes ou plus

simplement le grand livre.
Les comptes sont représentés de la forme suivante :

DEBIT COMPTE CREDIT

Chaque fois qu’une opération est enregistrée dans un compte, celui-ci est soit
débité (le montant est porté à gauche du compte), soit crédité (le montant est
porté à droite du compte).
 Chaque fois que la somme des montants portés au débit est supérieure à la
somme des montants portés au crédit, le solde de ce compte débiteur. Dans le
cas inverse, le solde est créditeur. Lorsque la somme des montants portés au
débit du compte est égale à la somme des montants portés à son crédit, le
compte est soldé.

La comptabilité de chaque exercice s’ouvre par la reprise des informations du

bilan de l’exercice précédent en portant les montants :
- des rubriques de l’actif au débit des comptes de l’actif ;
- des rubriques de passif au crédit des comptes de passif.

A l’ouverture des comptes en début d’exercice, ce qui était à gauche du bilan

est porté à gauche des comptes de bilan et ce qui était à droite du bilan est porté
à droite des comptes de bilan. Ainsi, les comptes de l’actif sont débités et les
comptes du passif sont crédités à l’ouverture des comptes. Si on reprend le bilan
initial de notre entreprise on obtient les résultats suivants :

Actif Bilan initial au 1/1 Passif

Immeuble 200 000.00 Capitaux propres 200 000.00
Véhicule 30 000.00 Dettes bancaires long 50 000.00
terme
Banque 20 000.00
Total actif 250 000.00 Total passif 250 000.00

Immeuble Capital
200 000.00 200 000.00
20
Véhicule Dettes à long terme
30 000.00 50 000.00

Banque
20 000.00

Dans le courant de l’exercice, plutôt que de devoir présenter un

nouveau bilan après chaque opération, on utilise cette méthode
d’enregistrement :
- les augmentations de l’actif sont portées à gauche, au débit
des comptes ;
- les augmentations du passif sont portées à droite au crédit
des comptes ;
- les diminutions de l’actif sont portées à droite au crédit des
comptes ;
- les diminutions du passif sont portées à gauche au débit du
compte.
 ACTIF PASSIF
0 - - 0
+ +

Par conséquent :
- un compte qui a été débité à l’ouverture continuera à être débité lorsqu’il
augmente et sera crédité lorsqu’il diminue ;
- un compte qui a été crédité à l’ouverture continuera à être crédité lorsqu’il
augmente et sera débité s’il diminue.

Les additions et soustractions des sommes figurant dans les comptes ne sont
effectuées que périodiquement, au moment de l’établissement d’un nouveau
bilan. Les soldes des comptes de l’actif, généralement débiteurs, sont portés à
l’actif du nouveau bilan, tandis que les soldes des comptes, généralement
créditeurs, sont portés au passif du nouveau bilan.

En résumé, le processus d’enregistrement des comptes du bilan

comprend :
1. En début d’exercice, les comptes de bilan sont ouverts, et les
soldes de clôture de l’exercice précédent y sont reportés ;
2. Dans le courant de l’exercice, les comptes sont débités ou
crédités ;
3. A la clôture, les comptes sont clôturés et les soldes portés au
bilan. 21
Le bilan établi à un moment donné reprend toujours toutes les informations
relatives aux avoirs, dettes et obligations de l’entreprise depuis sa création.

Le compte de résultats fournit non pas des informations sur l’entreprise

depuis sa création, mais des informations sur les charges et produits d’un
exercice de 12 mois en règle générale et qui modifient la situation nette de
l’entreprise pour cet exercice en question.

Etant donné que le compte de résultats est un sous-compte des capitaux

propres du bilan, les comptes de charges et de produits fonctionnent comme
ceci :
- les comptes de charges sont mouvementés comme des comptes d’actif ;
- les comptes de produits sont mouvementés comme des comptes de passif.

CHARGES PRODUITS
0 - - 0
+ +

A partir du bilan d’ouverture de l’entreprise AMA, il convient d’initialiser les

comptes de l’actif et du passif et d’enregistrer toutes les opérations vues
jusqu’ici. La clôture des comptes, à la fin de l’exercice, permet de dresser le bilan
et le compte de résultats au 31/12 en portant :
- les soldes des comptes de l’actif à l’actif du bilan ;
- les soldes des comptes de passif au passif du bilan ;
- les soldes des comptes de charges au débit du compte de résultats ;
 - les soldes des comptes de produits au crédit du compte de résultats.

Rappelons que, généralement, les soldes des comptes de l’actif et de

charges sont débiteurs et ceux des comptes de passif et de produits
sont créditeurs.

Lors de la clôture des comptes, ceux-ci doivent être soldés :

- si le solde est débiteur, le compte doit être crédité d’un montant
identique afin d’être annulé ;
- si le solde est créditeur, le compte doit être débité d’un montant
identique afin d’être annulé.

Actif Bilan initial au 1/1 Passif

Immeuble 200 000.00 Capitaux propres 200 000.00
Véhicule 30 000.00 Dettes bancaires long 50 000.00
terme
Banque 20 000.00
Total actif 250 000.00 Total passif 250 000.00

Immeuble Capital Achat Ventes

marchandises
(0)200 000.00 200 000.00(0) (5)5 000.00 7 000.00 (5)
200000.00SD SC200 000.00 5 000.00SD SC7 000.00

Matériel roulant Dettes à long S et [Link]

terme
(0)30 000.00 (4)10 000.00 50 000.00(0) (7)600.00
30000.00SD SC40 000.00 600.00SD
22
Banque Fournisseurs Intérêts
(0)20 000.00 8 000.00(1) (3)10 000.00 60 000.00(2) (8)800.00
(6)7 000.00 10 000.00(3) (6)3 000.00 5 000.00 (5) 800.00SD
3 000.00(6) 600.00 (7)
6000.00SD 800.00(8)
SC53 400.00

Mobilier de bureau Dettes court terme

(1)8 000.00 10 000.00(4)
8000.00SD SC10 000.00

Machine
(2)60 000.00
60000.00SD

Clients
(5)7 000.00 7 000.00(6)
Soldé
 Charges COMPTE DE RESULTATS Produits
Achat marchandises 5 000.00 Ventes 7 000.00
Téléphone 600.00
Résultat d’exploitation = 1 400.00
Intérêts 800.00
Résultat financier = -800.00
Bénéfice 600.00
7 000.00 7 000.00

Actif Bilan final au 31/12 Passif

Immeuble 200 000.00 Capitaux propres 200 000.00
Machine 60 000.00 Résultat 600.00
Mobilier de bureau 8 000.00 Dettes bancaires long 40 000.00
terme
Véhicule 30 000.00 Dettes bancaires court 10 000.00
terme
Client 0 Fournisseur 53 400.00
Banque 6 000.00
Total actif 304 000.00 Total passif 304 000.00

Le bilan et le compte de résultats ont été établis respectivement sur base des
soldes des comptes d’actif et de passif et des comptes de charges et de produits.
Les comptes ont été soldés en inscrivant les soldes (différence entre le débit et le
crédit) débiteurs au crédit du compte et les soldes créditeurs au débit du compte.
23
Notons que :
- les comptes de l’actif ont été mouvementés en contrepartie d’autres
comptes de l’actif et de passif, mais également en contrepartie de comptes
de produits et que,
- les comptes de passif ont été mouvementés en contrepartie d’autres
comptes de passif et d’actif mais également en contrepartie de comptes de
charges.

B Le livre journal

Etant donné que chaque opération mouvemente au moins 2 comptes, il

apparaît plus prudent, préalablement à l’enregistrement systématique des
opérations du grand livre, de procéder à l’enregistrement au livre journal. Cet
enregistrement s’effectue par ordre chronologique et s’accompagne de toutes les
informations qui permettent d’en retrouver trace et de les rattacher aux
enregistrements correspondants du grand livre.

L’enregistrement au journal procède de la même technique des débits et des

crédits que celle adoptée au grand livre. L’écriture au journal consiste à traiter
d’abord le(s) compte(s) à débiter et ensuite le(s) compte(s) à créditer.

Dat N° Imputations
e
N° des Intitulés des comptes Montants
comptes
 Débit Crédi Débit Crédit
t
0 2210 Immeuble 200 000
2410 Matériel roulant 30 000
5500 Banque 20 000
1000 À Capital 200 000
1730 À Dettes bancaires à long terme 50 000
(ouverture)
1 2400 Matériel de bureau 8 000
5500 À Banque 8 000
(Achat de matériel de bureau)
2 2300 Machine 60 000
4400 À Fournisseur 60 000
(Achat machine)
3 4400 Fournisseurs 10 000
5500 À Banque 10 000
(Paiement partiel de la machine)
4 1730 Dettes bancaires long terme 10 000
4230 À Dettes bancaires court terme 10 000
(Transfert de la dette)
5 6040 Achat marchandises 5 000
4400 À Fournisseurs 5 000
(Achat de marchandises)
6 4000 Clients 7 000
7000 À Ventes 7 000
(Vente de marchandises)
7 5500
4000
Banque
À Clients
7 000
7 000
24
(Paiement total du client)
8 4400 Fournisseurs 3 000
5500 À Banque 3 000
(Paiement partiel au fournisseur)
9 6162 PTT 600
4400 À Fournisseurs 600
(facture téléphone)
10 6500 Intérêts 800
4400 À Fournisseurs 800
(Paiement des intérêts)
Total 361 400 361 400